关于对外投资业务的内部会计控制设计_会计学论文（精选5篇）

第一篇：关于对外投资业务的内部会计控制设计_会计学论文

《会计学论文报告》

关于对外投资业务的内部会计控制设计

课程名称：会计学论文报告 授课教师： 学生姓名： 学生学号： 学生班号：

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201

2年04月28日 《会计学论文报告》

关于对外投资业务的内部会计控制设计

【摘要】 内部会计控制是会计理论界和会计实务界普遍关注的热点问题，企业对外投资活动是企业内部会计控制的重要内容。如何使企业对外投资活动进行有效控制、以避免不必要的投资损失，保证其投资目的顺利实现？在本文中，将就对投资的观点展开个人论述，即对外投资内部控制制度的关键应包括投资决策控制、项目实施控制、对外投资处置控制及监督检查等内容。【关键词】对外投资；内部会计控制；控制关键；控制方法

Internal accounting controls designed on foreign investment business

【Abstract】 Internal accounting control is the hot issues of common concern to accounting theory and accounting practitioners.And foreign investment activities are important parts of internal accounting controls.How to make foreign investment activities for effective control, to avoid unnecessary investment losses and to ensure the smooth realization of its investment objective? In this article, the views of the investment will expand the personal discourse--the key of the internal control system for foreign investment, including investment decision-making control, project implementation and control, foreign investment in the disposal of control and supervision and inspection.【Keywords】 Foreign investment;internal accounting controls;control key;control method

1、引 言

投资,指公司以有形资产和无形资产的方式进行生产性投资、经营性投资，建立分、子公司投资，购并企业，重置性投资（更新改造、大修工程）、资本支出投资，证券投资以及创业资本投资（又称风险投资）和新增流动资产的投资等。

总体来说，投资应该遵循成本效益的原则，在投资中需要运用机会成本方法，对多种方案权衡利弊，选择最优；此外，投资项目本身也要符合国家产业政策和公司发展规划；符合公司的财力和偿还能力；有利于发挥公司优势，推进公司的 《会计学论文报告》

整合、收购、兼并与联合；有利于培植新的经济增长点，优化产业结构，发展经济；符合积极推进用高科技改造公司的传统产业，提高公司支柱产业的竞争力，扩大市场占有份额以及有利于建立风险投资机制，迎接知识经济时代。

2、提出问题

投资需要遵循的原则的确很多，但同时也比较宽泛化，无论如何，如果一项投资可以为公司可持续发展创造基础，那么我们就可以认为该投资是有效的。

但是到底如何对企业对外投资活动进行有效控制、以避免不必要的投资损失，保证其投资目的顺利实现呢？这仍值得我们关注和研究！下面就企业对外投资的内部控制会计制度设计上，详细展开个人观点。

3、分析问题

3.1投资决策控制

首先，保证投资活动经过适当审批决策程序是必须的！

我们知道，任何投资活动，无论是短期投资还是长期投资，其成功与失败的结果对于企业未来的发展会产生重大影响，一旦投资决策失误往往造成的损失也十分严重，会导致企业承担巨额的财务负担，甚至导致企业因此而破产倒闭。因而，为了使投资既要达到预期的目的，又要使投资风险降到最低限度，投资决策的科学正确与否至关重要，因此，投资活动的内部会计控制重要目标之一，就是确保每项投资尤其是重大投资经过严格的审批决策程序。

此外，在对投资决策时，需要关注到投资活动是否符合国家的投资法规。国家颁布有关投资的法规、政策旨在使一切投资交易活动按照合法的程序来进行，并使这些交易活动得到有效的管理和控制。事实上，投资者正是依靠了这些法规或条例，使自己的投资利益得到了保障，或者使自己的投资风险大为减少。在许多国家，投资者由于没有按照投资法规来进行投资交易活动，最终导致投资利益受到损害的例子屡见不鲜。因此，企业的投资行为是否符合国家的方针政策和相关的法规也是在投资决策控制时需要被关注到的重要目标。

3.2项目实施控制——以对建设项目的投资控制为例

一个建设项目从概念的形成、立项申请、进行可行性研究分析、项目评估决策、市场定位、设计、投资项目的前期准备工作、开工准备、机电设备和主要材 《会计学论文报告》

料的选型及采购、工程项目的组织实施、计划的制定、工期质量和投资控制、直到竣工验收、交付使用，经历了很多不可缺少的工作环节。其中任何一个环节的成功与否都直接影响工程项目的成败，因而工程项目的管理实际是贯穿了工程项目的形成全过程。

并且，值得一提的是，在项目实施控制中，其关键也就在于可行性研究分析，成本管理以及相关的投资控制。

很明确的，投资建设项目一般都有一个比较明确的目标，而且往往下列目标是共同的：即有效的利用有限的资金和投资，用尽可能少的费用、尽可能快的速度和优良的工程质量建成工程项目，使其实现预定的功能交付使用，并取得预定的经济效益。实际上也可以简单的认为工程项目管理就是限制工期、质量标准、投资额度。

需要关注，项目管理的一次性特征、明确的建设目标和既定的使用功能以及需实现的经济效益和社会效益等共同组成了对建设项目的约束条件，使得工程项目的管理必须限定在这些约束条件下进行，因而也就使工程项目的管理相对于其它领域的管理来说，复杂性更明显，管理的难度会更大，对管理的要求更高。具体展开，工程项目管理的工作内容，个人归纳主要有以下五个方面的职能： 3.2.1 计划职能

将工程项目的预期目标进行筹划安排，对工程项目的全过程、全部目标和全部活动统统纳入计划的轨道，用一个动态的可分解的计划系统来协调控制整个项目，以便提前揭露矛盾，使项目在合理的工期内以较低的造价高质量地协调有序地达到预期目标，因此讲工程项目的计划是龙头，具有头等重要的作用，同时计划也是管理。因而鉴于“良好的开端才是成功的一半”的原理，我们需要在这个阶段注意以下问题：

首先，通过收集整理和分析所掌握的各种信息资料，为项目的决策人提供工程项目需不需要进行、有没有可能进行、如何进行、以及可能达到的目标等一系列决策依据，因此从这个角度讲，计划过程实际上也是一个决策过程。

工程项目的计划可按需要编制代表发展商意愿的切实可行的总指导性控制计划，并在此基础上衍生出（分解出）如下若干分计划，由相应的职能部门分头去执行。其中也包括了工程项目前期工作计划、设计工作安排计划、工程项目招投标计划、建设资金使用计划以及竣工验收安排计划等等；

其次，工程项目的各项工作的开展都是以计划为依据，使项目实施各阶段、各环节都做到有法可依、有据可查、有章可循，以此来协调工程项目的各项活动，因此工程项目计划是工程项目实施的指导性文件。《会计学论文报告》

最后，计划使人力、材料、机械、设备和建设资金等各种资源都能得到合理的充分有效的运用，并在实施过程中可以及时地对各阶段各环节的活动进行协调，以达到质量优良、工期和造价合理的理想目标，因此工程项目计划是实现工程项目目标的一种必要的手段。

不难想象，没有计划的管理，那种想到什么做什么，走一步是一步的管理，想在预期内实现预定的目标将是一句空话。3.2.2 协调职能

对工程项目的不同阶段、不同环节，与之有关的不同部门、不同层次之间，虽然都各有自己的管理内容和管理办法，但他们之间的结合部往往是管理的最薄弱的地方，须要有效的沟通和协调，而各种协调之中，人与人之间的协调又最为重要。

协调职能使不同的阶段、不同环节、不同部门、不同层次之间通过统一指挥形成目标明确、步调一致的局面，同时通过协调使一些看似矛盾的工期、质量和造价之间的关系，时间、空间和资源利用之间的关系也得到了充分统一，所有这些对于复杂的投资工程项目管理来说无疑是非常重要的工作。3.2.3 组织职能

在熟悉投资工程项目形成过程及发展规律的基础上，通过部门分工、职责划分，明确职权，建立行之有效的规章制度，使工程项目的各阶段各环节各层次都有管理者分工负责，形成一个具有高效率的组织保证体系，以确保工程项目的各项目标的实现。这里特别强调的是可以充分调动起每个管理者的工作热情和积极性，充分发挥每个管理者的工作能力和长处，以每个管理者的完美的工作质量换取工程项目的各项目标的全面实现。3.2.4 控制职能

投资工程项目的控制主要体现在目标的提出和检查、目标的分解、合同的签订和执行、各种指标、定额和各种标准、规程、规范的贯彻执行，以及实施中的反馈和决策来实现的。

合同管理：通过与承包人或供应商签订合同的形式，将工程项目的任务和目标分解后，由承包人或供应商严格按合同要求的有关条款为工程项目的部分任务和目标服务，合同的有关条款就是一种控制和约束手段，同时也是体现合同双方利益的依据。《会计学论文报告》

招投标管理：招投标工作是通过公开招标或邀请招标或在特定范围内议标的形式，将工程项目的任务分解后，给予资质符合要求并能承诺各项指标的承包公司承揽，或将机电设备和主要材料分类后给予符合技术要求、价格合理、售后服务好的供应商负责供应。招投标管理工作实际是目标分解的过程，也是合同管理环节前的必要的一种手段和准备工作。招投标管理工作认真与否，将直接影响到机电设备及主要材料的供货质量、供货时间、建筑安装工程的施工质量、工期和工程造价等指标的实现。

工程技术管理，是工程项目能否全面地实现各项目标的非常关键的工作，它主要包括下列内容：

首先，技术准备阶段：如设计任务的委托，施工图纸的审查、设计交底、编制和审批施工组织设计及重大技术问题的技术交底等。

其次，工程项目实施阶段：如处理和办理工程变更、洽商，技术方案和措施（包括季节性施工的技术措施）的审定，材料及半成品的技术检验，技术问题的处理，规范、规程和工艺标准的贯彻实施等。

再者，技术开发活动：如科学研究，技术改造，技术革新，新技术、新材料、新工艺的推广使用及技术培训等。

最后也要关注其它方面的技术工作：如技术装备，技术文件、资料档案的收集整理归档，技术责任制的落实等。

所有这些工作的认真开展都将有助于不断提高技术管理人员的技术管理水平，有助于工程项目按正常规律形成，保证工程项目施工秩序，可充分发挥工程管理中人员、材料、设备的潜力，确保工程项目各项技术指标的实现。

施工质量管理，是工程项目的最终质量能否满足预定质量目标的重要工作，它主要包括下列工作：

对有关单位的资质审查，包括对设计单位、监理单位和施工单位的资质审查，施工队伍的素质以及质量保证体系的认定，机电设备和主要建筑材料供应商的资质审查；

质量检查，包括施工过程中的施工质量及安装质量的检查，是否按工艺标准、操作规程和规范施工，是否按设计图纸要求或洽商变更要求施工，工序衔接是否合理，是否会有隐患，进场原材料、成品、半成品、机电设备等的质量检查等。通过质量检查，符合要求的可进行下道工序，不符合要求的限期纠正；

进行工程质量的评定，按建设工种质量检验评定标准的要求进行分项工程、分部工程和最终单位工程的质量评定，评出质量等级，发现主要存在的质量问题，采取相应的整改措施使工程质量满足使用功能的要求；

建立质量管理制度，如原材料、成品、半成品、预制品的检查制度，隐蔽工 《会计学论文报告》

程验收制度，班组自检和交接检制度，按质量管理层次实行分级验收制度，第三方认证制度以及质量事故处理办法等。

工程项目的成本管理，是工程项目实施过程中对所发生的成本费用支出有组织有系统地进行预测、计划、控制、核算、考核、分析等一系列的科学管理工作，其主要工作内容又可以细分为：

成本目标的分解，落实成本目标的控制者，明确工程项目的管理者对项目成本的职能分工；

编制成本控制计划，以施工预算和项目预算成本同实际成本进行比较分析，使实际成本控制在预算成本之内。

采取技术措施控制项目成本，主要从确定最佳施工方案、采取能降低成本的技术措施、提高交付使用率等方面着手进行；

实行计划与资金的动态管理，随时了解和掌握实际成本和计划之间的动态关系，适时的调整计划调整决策，使资金使用更加合理；

认真审核组成工程成本的每一笔款项的支付，审核其内容是否为支付范围、数额是否计算正确、是否留有余地，支付时间是否合适、支付对象是否为合同当事方等。3.2.5 监督职能

需要注意的是，这里的监督不同于后面所讲的对外投资的内部会计制度设计的整体监督。因为这里的监督更加关注与项目实施的本身，会更加具体化，细节化！

这里涉及的监督的主要依据是工程项目的合同、计划、规章制度、规范、规程和各种质量标准、工作标准等，一般可以通过下列手段实施对工程项目的监督，有效的监督是实现工程项目各项目标的重要手段。

充分发挥监理的作用。监理制度的推行，对于规范建筑市场、加强质量监督和站在第三方的公正立场维护建设单位和施工单位的合法权益、积极协调与工程项目有关各方的关系等方面都起到了积极作用。承担工程项目的监理公司一般经投标接受监理服务后，向该工程项目派出一个以总监理工程师为首的、配备与工程项目相适应的一套监理工程师班子组成监理组，根据发展商的委托参与工程项目的设计监理或工程监理，对工程项目实施通常所说的 三控二管一协调。

通过监理的专业手段对工程项目的工期、质量和投资进行有效的控制，同时配合业主进行信息和合同的管理，对工程项目有关各方有效地进行组织和协调，使工程项目的发展尽量减少偏差和失误，对实现工程项目的各项目标起到了非常重要的作用。《会计学论文报告》

投资工程项目的各级管理人员通过日常的巡视、检查以及反映工程进度情况的会议、会议纪要、报表、报告、往来文件等信息来分析和发现问题，及时纠正错误，解决问题，及时纠正偏离目标的现象，及时为施工单位提供或创造必要的施工条件，使工程项目永远保持正常的秩序，健康地发展。

此外，工程项目可行性研究、评估决策阶段及设计阶段对工程项目投资的控制影响非常大，因此要求在工程项目的前期认真进行投资环境的分析和市场调查，正确地对工程项目进行适合市场需求的定位，实事求是地确定工程项目的规模、基本配置、档次标准和确定投资概算，不盲目攀比，在这样的基础上委托设计，再结合限额设计，认真把住设计关，则工程项目的投资将会得到最大限度的控制。虽然，工程项目的可行性研究、评估决策阶段和设计阶段的投入管理的精力不大，但因对投资的影响程度却远大于施工管理阶段及竣工验收交用阶段，这就要求我们工程项目管理人员必须清醒地认识到，前二个阶段将工作做深做透对工程项目的投资控制将会起到至关重要的作用，这是一个非常有效的工作，工程项目的管理人员应充分利用这一点。

3.3 财务分析控制制度的合理设计

在对项目实施控制的同时，也要注意与投资额相关的财务分析控制制度的合理设计，接下来就详细介绍以下注意点：

分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算；

了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况；

及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司资料；

定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。

总的来说，对符合公司投资目的、发展目标、战略要求的投资方案，公司财务部门要依据“投资管理制度”积极与有关部门配合好、服务好、当好参谋，不仅仅需要参与投资项目论证；分析项目的效益性，投资效益要不低于资金成本的要求；研究投资的资金来源与投资方式；做好项目预算；按审批程序报批；特别的，在合理地组织货币资金投资，在流动资金短缺和无流动资金匹配的情况下要判断好不能进行新的投资项目，给予管理层以切实中肯的意见。

因为我们要关注到一项投资，其投资报酬一般不能低于公司总资产报酬率的要求，应该把有限的资金投资到属于公司未来新的经济增长点（高回报率）或者 《会计学论文报告》

属于培养公司主导产业上；必须要做好一项投资的终端控制——投资预算目标管理，不许突破预算。

这也要求，投资项目从确立起，就要实施过程控制与管理，财务部门要及时向领导反馈财务信息。

3.4 投资处置控制制度的设计

在投资处置的控制上，企业需要严格执行审批手续：任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会批准；合理确定转让价格；认真审核相关审批文件。

此外，在投资期间，还要设计合理的投资盘点控制制度，比如说由两个以上内部审计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点，尽量做到：

对外投资资产清查的帐证相符；

对外投资资产清查的帐实相符；

对外投资资产清查的处理。

3.5 监督检查

企业应重视对外投资内部控制制度的监督检查工作，明确监督检查部门和人员的职责权限，定期或不定期地进行检查，确保对外投资内部控制制度的贯彻实施。监督检查部门应对以下四个方面进行定期重点检查：

检查对外投资业务相关岗位设置，人员配备是否科学，合理，是否存在不相容职务混岗现象；

检查对外投资业务授权批准制度的执行情况，分级授权是否合理，对外投资的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批等违反规定的行为；

检查对外投资业务的决策过程是否严格按照规定的程序进行，各项资产是否按照投资计划投出，以非货币性资产投出的，作价是否合理；

检查有关对外投资权益证书等凭证的保管和记录隋况，投资期间获得的投资收益是否及时足额收回，对投资资产的处置是否经过授权批准，资产的回收是否完整，及时，资产的作价是否合理，对外投资的会计记录是否真实，完整；

最后，企业的监督检查部门对投资项目执行的情况进行总体检查和评价，写出检查报告，对检查过程中发现的涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在对外投资内部控制上存在的缺陷提出整改建议，对执行对外投资内部控制制度成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，结合企业激励机制的运行，最终促使企业对外投资内部控制制度日益完善。《会计学论文报告》

4、结束语

一个企业需要设计合理的投资内部会计控制制度，这是保障一项投资能给企业创造良好效益的基础，合理的内部会计控制制度得以建立后，更能促进企业的长久发展以及持续盈利！

此外，总结本文观点，内部的会计控制制度依然要坚持结合本单位的业务特点和管理要求；而在组织和实施上，则要抓住本文所阐述的关键环节：即投资的决策控制、项目的实施控制、对外投资的处置控制及监督检查。

最后，要再次强调，虽然企业已经建立了良好的对外投资内部控制制度，仍需要企业管理层抓住一项投资的投资要点，整体把握全局，合理利用各种渠道所筹集的资金，积极听取财务相关部门对投资的成本效益数据分析与有效建议，切忌盲目投资，因为企业的投资涉及到投资者的切实利益，需要特别防止企业的对外投资占用企业正常经营的资金流动和周转。

总而言之，企业需要对影响企业资金运营的各项因素都进行全面的考量，才可以最好的发挥筹措资金所带来的长远经济效益！

参考文献： [1] 宋艳敏.会计制度设计案例教学的实施.《财会月刊（综合版）》, 2006 第2期.[2] 杨爱君.中小企业会计制度设计刍议.《工业会计》, 2002 第12期.[3] 王维鸿.关于企业环境会计制度设计的构想.《会计之友》, 2006 第19期.[4] 设计企业内部会计制度的重要性.《信息技术》,2011年08期.[6] 李凤鸣.会计制度设计学习指导.复旦大学出版社，2009.[7]《内部会计控制规范——基本规范（试行）》.2009.[8] 龚蕾.中日环境会计信息披露比较与借鉴[J].财会通讯，2010（2上).

第二篇：投资业务内部会计控制制度的设计

投资业务内部会计控制制度的设计

一、职责分离制度的设计

（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离

（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离

（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离

1、投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离；

2、证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离；

3、参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离。

（四）对外投资处置的审批与执行人员相分离

二、授权批准制度的设计

（一）对外投资决策的授权批准程序

一般投资项目，如用少量闲置现金进行临时性短期投资，投资计划可由董事会授权的一位高级职员负责审批；重大投资项目的决策应当实行集体审议联签。

（二）对外投资业务实施的授权批准程序

企业应授权具体部门 或人员办理投资业务，每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。这些业务的执行，都必须按照企业最高管理当局已批准的计划和下达的指令进行。

（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序

1、对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明，股票、债券等；

2、权益证书可以委托金融机构保管，也可自行保管；

3、指定专门的部门或人员保管，并建立详细记录。

（四）对外投资实施方案变更的授权批准程序

应当经企业最高决策机构或其授权人员审查批准。

三、投资会计核算控制制度的设计

（一）投资取得控制制度的设计：

1、对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计

（1）签订明确的委托合同，明确双方权利与义务；

（2）经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核批准的文件作为投资指令；

（3）经纪人应填写成交通知书，成交通知书应由财务经理或其授权的其他人员进行审核。

2、投资记名登记控制制度的设计：

以现金投资为例：

（1）严格控制企业在证券公司开户；

（2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金帐户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准；

（3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书。

（二）投资保管控制制度的设计：

1、企业自行保管有价证券实物时，应当规定必须存放在银行保险箱或专门的保管库内，只有经过授权的人员才能接触证券。

2、证券保管人员必须设置证券登记簿，对于任何证券的存入或取出，都要根据经过复核和批准的原始凭证记录详细情况，并由所有经手人员签名。证券登记簿应与会计部门的投资明细账定期由专人核对。

3、企业自行保管有价证券实物，要由与投资业务无关的人员定期对证券进行核对或实地盘点。盘点工作必须由两名以上人员共同进行。

（三）投资收益控制制度的设计：

1、对外投资收益收取的控制制度

（1）关注投资收益发放公告；

（2）投资收益实际取得的控制。

2、对外投资收益记录的控制制度

（1）核对投资收益；

（2）记录投资收益；

（3）专人对投资收益记录进行审核。

（四）投资处置控制制度的设计：

1、严格执行审批手续：任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会批准；

2、合理确定转让价格；

3、认真审核相关审批文件。

（五）投资盘点控制制度的设计：

由两个以上内部审计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点；

1、对外投资资产清查的帐证相符；

2、对外投资资产清查的帐实相符；

3、对外投资资产清查的处理。

四、财务分析控制制度的设计

1、分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算；

2、了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况；

3、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司资料；

4、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。

第三篇：对外投资内部控制制度

黑龙江省XX股份有限公司 对外投资内部控制制度

第一节 总 则

第一条 为了加强对黑龙江省XX股份有限公司（以下简称本公司或公司）对外投资活动的内部控制，保证对外投资活动的合法性和效益性，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。

第二条 本制度所称对外投资是指本公司以现金、实物、无形资产购买股权、债权等有价证券方式向其他单位进行投资，包括权益性投资和债权性投资。

第三条 对外投资业务内部控制制度的基本要求是：投资的授权人与执行人分离；投资的执行人与记录人、保管人分离；除证券部、财务部的指定专人外，其他人员接触证券必须经过适当授权；

凭证式证券的保管与接触至少由两名以上人员共同控制，凭证式证券的存、取必须及时、详细记录于登记簿，并由所有在场经受人员的签名。

第二节 分工及授权

第四条 公司设置投资管理部，全权负责公司对外投资事宜。本公司的对外投资由公司总部集中进行，依据实际情况确定为短期投资或长期投资。

第五条 短期投资项目的批准权限依次为：投资金额在人民币100万元以下的项目由主管对外投资的副总裁（副书记）审批；投资金额在人民币100万元以上500万元以下的项目由主管对外投资的副总裁

（副书记）签署意见后转呈公司总裁审批；500万元以上2,000万元以下的项目由公司总裁班子成员集体审批；超过2,000万元且占最近经审计的净资产总额的20%以下比例的项目由公司董事会审批；达到或超过最近经审计的净资产总额的20%比例的项目必须经股东大会批准。

第六条 长期投资项目占最近经审计的净资产总额的20%以下比例的由公司董事会批准，达到或超过最近经审计的净资产总额的20%比例的长期项目由股东大会批准。

委托贷款业务必须由董事会批准。

第七条 对外投资活动由公司总部根据具体情况指定投资管理 部门具体负责，同时财务部门和其他有关部门协作实施。

第三节 实施与执行

第八条 在对外投资活动中，形成初步投资意向后，必须首先向有权批准投资计划的机构或人员申请立项。

第九条 投资计划获准立项后，为了确保对外投资活动的合法性，必须对拟投资项目进行合法性论证，保证投资计划在国家对外投资有关的法律法规框架之内依法进行对外投资活动；为了避免盲目对外投资，确保对外投资活动的效益性，还必须对对拟投资项目进行经济效益可行性分析，使投资项目能够获得预期的投资回报。

第十条 投资计划通过论证后，应及时报送有权批准投资计划的机构审批。

第十一条 对外投资项目获得批准后，由获得授权的部门或人员具体实施对外投资计划，与被投资单位签订合同、协议，实施财产转移的具体操作活动，并获取被投资单位出具的投资证明。

对外投资项目应与被投资方签订投资合同或协议，其中长期投资

合同或协议必须经董事会或股东大会批准后方可对外正式签署。公司应授权具体部门和人员，按长期股权投资合同（包括投资处理合同）或协议规定投入现金或实物，投入实物必须办理实物交接手续，并经实物使用和管理部门同意。以实物作价投资时，实物作价低于其评估价值的应由董事会批准，对外投资额大于被投资单位账面净资产中所享有份额的，或者对被投资单位溢价投入资本的，应经董事会专门批准后，方可实施投资。在签订投资合同或协议之前，不得支付投资款或办理投资资产的移交；投资完成后，应取得被投资方出具的投资证明或其他有效凭据。

第十二条 对外投资实行预算管理，投资预算在执行过程中，如实际情况的变化需合理调整投资预算，必须事先报经有权机构批准。

第十三条 公司获得的证券类资产（指股票和债券，下同）可委托银行、证券公司、信托公司等独立的专门机构保管，也可由本公司财务部门指定专人自行保管。

除无记名证券类资产外，本公司在购入证券类资产的当天应尽快将其登记于本公司名下，切忌登记于经办人员的名下，以防止发生舞弊行为。

第十四条 证券类资产如由本公司自行保管，必须执行严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券类资产，对任何证券类资产的存入或取出，都要将证券类资产的名称、数量、价值及存取的日期等详细记录于登记簿内，并由所有在场人员签名。

第十五条 对于本公司所拥有的证券类资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员先进定期盘点或与委托保管机构进行核对，检查其是否为本公司所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核

对以确认账实的一致性。

第十六条 财务部要依法设置对外投资核算的会计科目，通过设置规范的会计核算科目，按会计制度的规定进行投资业务核算，详尽记录投资项目的整个经济活动过程，对投资业务进行会计核算监督，从而有效地担负起核算和监督的会计责任。

第十七条 在投资计划的实施过程中，财务部要加强审查投资项目各环节所涉及的各类原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性，同时对投资项目进行投资预算控制，实际投资超支达5%以上或虽超支比例不足5%但绝对金额达到50万元且无正当理由的，要及时向有权批准投资项目的机构或人员报告。

第十八条 财务部应指定专人对长期投资进行日常管理，其职责范围包括：

㈠ 监控被投资单位的经营和财务状况；

㈡ 监督被投资单位的利润分配、股利支付情况，维护本公司的合法权益；

㈢ 向本公司有关领导和职能部门定期提供投资分析报告。对被投资单位拥有控制权的，投资分析报告应包括被投资单位的会计报表和审计报告。

对于短期投资，也应根据不同情况，采取有效措施加强日常的管理。

第十九条 在处置对外投资之前，必须由公司投资部门和财务部门对拟处置投资项目进行分析、论证，充分说明处置的理由和原因，然后提交有权批准处置对外投资的机构或人员进行审批，批准投资处置计划的权限与批准投资项目的权限相同。

第二十条 财务部要及时对投资处置进行会计核算，并检查、监

督其合法性、真实性，防止公司资产流失。

第四节 监督检查

第二十一条 本公司由内部审计人员行使对对外投资活动的监督检查权。

第二十三条 对外投资活动监督检查的内容主要包括： ㈠ 投资业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在由一人同时担任两项以上不相容职务的现象。

㈡ 投资业务授权批准制度的执行情况。重点检查对外投资业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

㈢ 投资计划的合法性。重点检查是否存在非法对外投资的现象。

㈣ 对外投资活动的批准文件、合同、协议等相关法律文件的保管情况。

㈤ 投资业务核算情况。重点检查原始凭证是否真实、合法、准确、完整，会计科目运用是否正确，会计核算是否准确、完整。

㈥ 投资资金使用情况。重点检查是否按计划用途和预算使用资金，使用过程中是否存在铺张浪费、挪用、挤占资金的现象。

㈦ 投资资产的保管情况。重点检查是否存在账实不符的现象。㈧ 投资处置情况。重点检查投资处置的批准程序是否正确，过程是否真实、合法。

第二十四条 内部审计人员对监督检查过程中发现的对外投资内部控制中的薄弱环节，应要求被检查单位纠正和完善，发现重大问题应写出书面检查报告，向有关领导和部门汇报，以便及时采取措施，加以纠正和完善。

第二十五条 本制度自公布之日起生效，由黑龙江省XX股份有限

公司董事会负责解释。

黑龙江省XX股份有限公司董事会

第四篇：企业内部会计控制制度设计

关于企业内部会计控制制度的设计

摘要：随着社会经济的高速发展,知识经济的到来极大了提高了社会生产力,也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长,除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外,加强企业的内部会计控制是关键。企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发生的恶性管理舞弊，都要求企业的内部会计控制完善和发展。

关键词：新会计制度内部会计控制核算规程

About The Design Of The Internal Control System Of

Enterprise

Abstract: with the rapid development of social economy, the arrival of the knowledge economy has greatly improved the social productive forces, but also to bring unlimited business opportunities.Rapid growth of how to achieve the rapid expansion of business scale and economic benefits of the survival of the fittest competition in the market, in addition to select risk, profitability and strong investment projects and the use of advanced science and technology, strengthening the internal accounting control of the enterprise is the key.Development of business environment changes, management theory as well as in recent years due to failure of internal control and management of malignant fraud, require the enterprise's internal accounting control improvement and development.Keywords: accounting standard of internal accounting control inthe new accounting system

一、前言

安然、银广夏等会计造假案件使得企业风险管理和内部控制问题在国际、国内广受瞩目。归其原因是“内部控制的缺失”。国际上，2001年萨班斯法案的出台，对美国本土和他国在美上市公司产生了强烈震动和巨大影响，而欧盟在对近20个国家企业内部控制情况进行比较研究的基础上，提出了改进内部控制的基本原则、控制重点和政策建议，使得一场内部控制的“风暴”席卷欧洲大陆。健全有效的内部控制成为各国政府监管部门关注的重点。纵观这几年的经济案件、腐败案件，无不是由于单位内部会计控制薄弱，管理上出现漏洞给少数人可乘之机。我国新《会计法》十分重视内部会计控制制度的建设，确立了内部会计控制失误承担的法律责任，财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》紧紧围绕会计控制的目标和原则、基本原则、会计控制的内容和方法及内部会计控制的监督检查作了明确规范。

一、内部会计控制制度的意义

内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计 报 表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。

会计制度作为企业制度的有机组成部分，是以提供经济信息影响决策为目的 内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业的发展对内部强化管理。内控制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。会计在内部控制制度中起到一个制约环节的作用。经济事项的发生过程就是一个制度的利益协调过程，存在一个制度有效性假设，制度运作最大可能规避有限理性和机会主义的影响，增强人的集体主义倾向，使会计人员能够得到真实的经济信息。

内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业的发展对内部强 化管理。从国内外的情况来看，内部会计控制制度的建立，多

是一种外部力量推动的结果，从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。作为企业投资者、债权人以及税务机关必然关心企业的会计工作是否贯彻公认会计原则，企业向外提供的会计报表是否真实可靠地反映其财务状况和经营成果；权益人的财产是否有保障，是否受到侵占和损失。这样就使人们对企业内部控制制度是否健全给予极大的关注，并以此作为衡量企业管理是否有效，会计报表是否真实可靠的依据。

二、企业内部会计控制失效的成因

（一）企业内部会计控制体系不健全

部分企业的财务管理缺乏有效的内部牵制制度，不相容岗 位交叉任职现象普遍存在，给其职务犯罪留下隐患；会计的事前审核、事中控制和事后监督流于形式；个别企业内部审计机构缺位，已建立内审机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内审工作得不到应有的重视和支持。

（二）企业内部会计控制制度不完善、贯彻不力

目前有些企业对建立内部控制制度不够重视，内控制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是制度贯彻不力且有章不循，出现问题执法不严。在遇到具体问题时多强调灵活性，使内控制度流于形式，失去了制度应有的刚性和严肃性。

（三）外部监督乏力

目前我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论监督等)在内的企业外部监督体系。但是由于各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，造成监督弱化问题严重，同时不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

三、完善内部会计控制制度的对策

经过多年的发展与探索，我国的内部会计控制制度已经比较健全了。但目前，绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，仍存在公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的问题。改善和强化内部控制已经刻不容缓了。

（一）健全管理体系，明确管理权限

从资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统。从经营环节看应有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统，等等。内部各机构间、各经办人员间控制职能和管理权限在每一个需要控制的地方都建立控制环节，进行科学的分工与互相牵制，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员的交叉任职。通过管理信息系统，企业内部的员工能够 清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果。

（二）处理好控“点”与控“面”之间的关系

在实施企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。企业一般是根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键控制点。企业内部控制的“关键点”一般应该设在三个位置上，并由董事会直接负责监管：一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的分级权限控制，防止资金的越权循环和体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出按照会计制度实施严格的监管，防止出现虚假列支、随意列支、无序分摊等舞弊行为。三是权力监控。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力的越权使用和非程序化乱用，造成经济损失。

（三）对内部会计控制实施单位负责人承诺制

这是内部会计控制成败的关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。就我国一些企业的现状分析，内部控制没有很好地执行往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。《会计法》明确规定，单位负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此，笔者认为，企业对外出具报告由单位负责人承诺其内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动我国企业内部控制制度的健康发展。

（四）强化现金流的内部控制

现金流的内部控制是十分重要的，管理科学中，有一个著名的“木桶理论”：形容木桶的外围是由许多木板保卫着，木桶的容水量并不取决于那些较长的木板，反而取决于最短的木板。企业的现金流类似木桶的最短的木板，要保持企事业单位正常经营活动，必须降低各种控制风险，把现金流这一薄弱环节控制住。在货币资金控制方面，必须建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，严格执行不相容职务相互分离制度及回避制度。

（五）建立良好的信息沟通系统，实现控制计算机化

一个良好的信息和勾通系统可以及时、全面、正确地提供企业的运营信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。在会计核算上基本可以脱离手工操作的帐务处理过程，实行会计核算计算机化，这既节省时间，提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响，逐步建立高质量的企业信息系统。同时，也必须提高管理者信息技术水平，加强监控，采取各种防范措施，加密技术、程序控制、数据处理功能保护、跟踪检测信息等等，防止舞弊者盗窃单位经济资源、各种财务数据、仿造或伪造处理或数据库的篡改增删。内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。

参考文献：

1王本哲，王尔康会计制度设计中国财经经济出版社2008年

2阎达五，杨有红内部控制框架的构建会计研究2001第2期.3田莉杰企业内部会计控制制度的建立上海会计2001第6期.4朱荣恩建立和完善内部控制的思考会计研究2001第1期.5许新华内部会计控制的环境分析会计之友2006年第29期

第五篇：内部会计控制制度设计评价案例分析

内部会计控制制度设计评价案例分析

案例资料

大华公司是一家制造行业的上市公司，采用计算机进行事务管理和记账。按照上级主管部门的要求，决定开展一次内部会计控制检查。检查工作底稿中的部分记录摘录如下：

（１）大华公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员李杰登记产成品总账和明细账。

（２）会计人员张红负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票 的数量。

（３）大华公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部； 一联交会计部登记材料明细账； 一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（４）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。大华公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王朋负责，但保留了支票印章。王朋根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，检查人员未发现与公司规定有不一致之处。

（５）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

（6）大华公司控股股东的法定代表人同时兼任大华公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中 未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，２０００年根据总经理的批示向工商银行借入了１亿元贷款。

（7）大华公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。Ａ和Ｂ注册会计师

获取了２０００所有的审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

（8）大华公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员 取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

（9）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求： 根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出大华公司内部会计控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。