解析本案差价补偿不属于商业欺诈

第一篇：解析本案差价补偿不属于商业欺诈

本案差价补偿不属于商业欺诈

[基本案情]

2005年6月10日，原告王玉华、纪学婵夫妻二人在五星电器公司购买海尔牌彩电、冰箱、洗衣机各一台，并支付货款合计人民币9898元，被告开具了发票和送货单，双方约定6月15日送货至原告住地。被告销售人员同时向原告二人承诺，在盐城市范围内同行业商家购买电器，如低于五星电器公司所销售的各类电器销售价格，按商品差价的3倍予以赔付。

2005年6月11日，原告在苏宁电器公司得知其在被告五星电器公司处购买的海尔牌彩电、冰箱、洗衣机的价格高于苏宁电器公司销售价格629元时，即与被告交涉。被告五星电器公司出具了承诺书一份，载明：“兹有顾客纪学婵，在五星电器公司购海尔牌D34FV6-A彩电一台，价款5399元，海尔牌BCD-153TC冰箱一台，价款1599元，海尔牌XQG52-D808洗衣机一台，价款2900元。与苏宁电器公司差价629元。五星电器公司有差价三倍赔付。现顾客要求三倍赔付金额1887元。以上机型全部原包装，绝无样机或打折机。”原告纪学婵在此承诺书上签字予以认可。同日，五星电器公司影视部要求原告到苏宁电器公司开出正规发票并承诺无条件退款。原告即按被告要求到苏宁电器公司再次购买了海尔牌彩电、冰箱、洗衣机各一台，计价款9269元，并将发票交给五星电器公司。

2005年6月16日，被告五星电器公司按承诺向原告赔付了与苏宁电器公司的海尔产品销售差价的三倍1887元，并退给原告在苏宁电器公司购买的海尔产品货款9269元。6月28日，原告向盐城市消费者协会投诉，认为被告未按约定将其在被告处购买的海尔产品送货给原告，要求退款，并赔偿原告有关交通费、住宿费，消费者协会调解未果。2005年11月15日，原告诉至法院。

原告诉称，被告以价格最低、优惠价等虚假承诺误导顾客，让消费者信以为真，不再货比三家，被告的行为是一种欺诈消费者的行为。在原告提出苏宁电器公司同样商品的价格低于被告五星电器商品价格时，被告又要求原告开出苏宁电器公司同类商品的正规发票等种种限制性条件，目的是想让原告主动放弃索赔。根据《消费者权益保护法》第49条规定，经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿金额为消费者购买商品的价格或者接受服务的费用的一倍。因此，请求法院判令被告五星电器公司返还货款9898元，并赔偿货款的一倍9898元，同时由被告承担原告的交通费、住宿费、误工费1000元，由被告承担诉讼费用。

被告辩称，被告对商品价格的“三倍差价”的承诺，实质上是让利于消费者的一种优惠价格措施，由于苏宁电器公司销售的海尔产品价格比被告低629元，被告已按承诺支付了差价三倍的赔款1887元，正说明了被告的诚信。同时，被告当庭表示还愿意退还差价款629元，请求法院判令原、被告双方继续履行合同。

[裁判要点]

盐城市亭湖区人民法院于2005年12月15日，根据《中华人民共和国合同法》第八条、第十二条、第三十六条、第一百三十条之规定，作出(2005)亭民二初字第574号民事判决：被告五星电器有限公司盐城大卖场应于本判决生效之日起五日内退给原告王玉华、纪学婵人民币629元，驳回原告的其他诉讼请求。案件受理费850元，其他诉讼费用300元，合计1150元，由原告负担1000元，被告负担150元。宣判后，双方当事人均未提出上诉。

[评析]

近年来，为了应对激烈的市场竞争，赢得更多的消费者和抢占更大的市场份额，许多商家纷纷在价格和服务上推出新的举措，承诺对商品差价进行补偿就是其中一种。本案的争议焦点为：被告承诺商品差价补偿，是否构成商业欺诈。

1996年3月15日，国家工商行政管理局第50号公布的《欺诈消费者行为处罚办法》第三条将以虚假的“清仓价”、“甩卖价”、“最低价”、“优惠价”或者其他欺骗性价格表示销售商品的等十三种虚假或者不正当手段欺诈消费者的行为列为欺诈行为。被告作出的“盐城市范围内同行业商家购买电器，如低于五星电器公司所销售的各类电器销售价格，按商品差价的3倍予以赔付”的条款，是对价格的一种承诺，即保证五星电器公司销售的电器如果不是最低价格，被告愿意以三倍差价补偿。市场经济，决定价格的因素存在多元性，因此价格变幻莫测，有可能出现一天一个价的情况，被告不可能通过监控其他商家的商品价格，随时调整自己的商品价格。因此，被告承诺消费者，只要发现不是最低价，被告愿意承担三倍差价，此种承诺除了可以为商家取得更多的市场份额外，给消费者也得到了实惠，因此，商家并不存在欺诈的故意，被告的行为并不同于《欺诈消费者行为处罚办法》第三条第四项列举的以“最低价”等虚假或者不正当手段欺诈消费者的行为，而是一种正当的商品促销行为，故不应该根据《消费者权益保护法》第49条规定，对原告提出的赔偿一倍损失的诉讼请求予以支持。

由于被告五星电器公司的承诺行为不构成商业欺诈，并且已按承诺兑现了三倍差价补偿，原、被告双方的合同依法成立，且不存在合同无效或可撤销的情形，因此该合同应当继续履行。对于本案判决主文中的第一条“被告五星电器公司五日内退回原告王玉华、纪学婵人民币629元”，编写人认为此条非原告的诉讼请求，按照不诉不理的原则，不应在判决主文中交待。对于原告提出的交通费、住宿费以及其他损失费用，应支持原告为取得差价三倍补偿时所花费的合理部分。对于诉讼费用，基于应当支持原告取得部分损失补偿，故对诉讼费用，被告也按比例承担部分诉讼费用。

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第二篇：财务欺诈 2解析

财务欺诈

一、财务欺诈的概述

财务欺诈（Financial Fraud）是企业欺诈的一种，美国注册会计师协会(AICPA)在SAS82((在财务报表审计中对欺诈的考虑》把财务欺诈定义为“在财务报表中蓄意错报、漏报或泄露以欺骗财务报表使用者。”公司财务欺诈是指会计活动中相关当事人为了逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积金等谋取私利的目的，事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息的行为。

近年来，美国的著名国际大公司：安然公司、施乐公司、世界通信公司、默克制药公司等发生了一系列财务欺诈案件。其丑闻导致美国股价暴跌。公司的诚信受到普遍质疑。在中国的资本市场，上市公司财务欺诈屡禁不止。例如：黎明股份、猴王A股、银广夏，甚至中国在海外上市的中国航油集团新加坡分公司也发生财务欺诈。上市公司的财务欺诈严重打击了投资者的信心，影响证券市场的稳定发展。公司的财务欺诈是诸多因素在公司财务活动中的综合反映，剖析公司财务欺诈的动因，制定有效的措施，才能防范公司财务欺诈，保证经济健康发展。

二、财务欺诈理论综述

近几年，全球的特别是美国上市公司刮起的财务舞弊风暴给投资者和债权人造成巨大的损失，并使社会公众对美国公司界和会计界丧失了信心，造成了空前的信任危机。这一连串臭名昭著的财务舞弊案件凸显出美国以及各国制度安排的结构性缺陷。为了分析财务欺诈背后的深层原因，不同学者从不同角度提出了各种财务欺诈理论。(一)欺诈三角理论

唐纳得·卡瑞塞博士是欺诈研究领域享有盛名的教授，他在该领域做出了开创性的贡献，被称为反舞弊专家。他建立并发展了欺诈三角理论(图1)以解释为何人们会进行欺诈。卡瑞塞得出结论：当动机、机会和理性程度三个重要因素归在一起时，进行欺诈的倾向就会出现。在一个人真正进行欺诈中，三个因素中的每一个都是必要的并且相互关联的。缺少它们当中的任何一项因素，都不会使一个人进行欺诈。每个公司的执行者需要明白此欺诈三角，并明白为什么员工从事各种各样的欺诈行为。

(二)白领犯罪理论

1949年，印第安纳大学的罪犯专家艾德温·H·苏瑟兰德教授提出了“白领犯罪”的概念。他定义白领犯罪为：“在其职位上有名望的个人和有很高社会地位的人进行的犯罪行为。”苏瑟兰德反对当时普遍认为盗窃和欺诈者要么是卑贱的贫困者，要么是家族遗传窃贼的看法。“白领犯罪”认为一个人进行犯罪的时间越长，他就能从其犯罪行为中得到更多。苏瑟兰德将窃贼犯罪的原因归因于犯罪理性化程度、动机及其他已存在的看法。(三)欺诈范围理论

在2O世纪8O年代，伯明翰·扬大学的史蒂夫·W·阿尔伯察博士就研究并分析了欺诈行为。其研究表明，那些居住条件高于平均水平并有个人或赌博债务，有试图拥有个人地位的欲望，或有从家庭及周围同伴身上得来的身份压力的工作者最容易进行欺诈。那些认为自己工资过低，不被重视的员工也更可能从其工作中行窃。(四)其他欺诈理论

除了前面描述的传统欺诈理论，马丁·T．毕格曼(Maetin T．Biegelman)在《防范欺诈与内部控制的执行路线图》一书中设计了一些新的理论。如：欺诈的薯条理论、欺诈的烂苹果理论、低挂水果的欺诈理论、欺诈的加减法理论、舞弊的员工是欺诈者的理论等等，这里不再一一详述。

三、公司财务欺诈的成因

财务欺诈是公司在财务报告中蓄意错报、漏报或误导以欺骗财务报告使用者。1987年，美国Treadway委员会经实证研究表明“由于压力、刺激、机会和环境结合在一起，会产生财务欺诈”。

我国公司财务欺诈的原因具体如下：(一)公司治理结构不完善

现代公司所有权与经营权的分离，必然导致公司的投资者与管理层存在严重的信息不对称。信息不对称是财务欺诈的诱因之一。财务报告由管理层负责编制和提供，而管理层的聘任受大股东意志的支配影响。我国上市公司基本是从国有企业脱钩改制而成，存在国有股“一股独大” 的现象，因此在公司中，由委托代理关系形成的投资者与管理层之间的信息不对称问题更加突出。我国的公司治理结构中未对确保财务会计信息质量作出有效安排，结果管理层在财务会计信息编报方面的权力过大，且缺乏有效的约束和监督，造成公司财务造假行为无法得到制度上的约束。(二)会计审计制度的缺陷

我国制度规定，中国境内的公司都要接受社会审计。而注册会计师对公司的财务报告进行独立审计，目的是对公司管理层的财务报告编报权力进行约束，督促管理层充分披露财务信息并缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。但诸如“银广．夏”、“ST黎明”等财务欺诈案件首先由新闻界披露出来，而不是被注册会计师发现。难道注册会计师的专业技能逊色于新闻记者!其实新闻记者所拥有的独立性，正是注册会计师所缺少的。长期以来我国审计聘任制度存在严重的缺陷，危及注册会计师审计的独立性。尽管公司聘请会计师事务所应经股东大会批准，但在内部人控制现象普遍存在的情况下，聘请会计师事务所的真正权力掌握在管理层手中，若不如意马上更换会计师事务所。注册会计师规范执业，等死(被上市公司解聘)；不规范执业，找死(被监管部门禁人)。注册会计师因此被戏称为“两院院士”(做得好进医院，做不好进法院)，这种被扭曲的聘任制度，助长了公司财务欺诈。(三)财务欺诈的成本与收益不对称

财务欺诈的成本与收益不对称助长了财务欺诈。对于欺诈者而言，只要财务欺诈的预期成本大大低于预期收益，就有博弈的理由和冲动。如虚构经营业绩骗取上市、配股、增发资格所募集的资金，操纵利润导致市值增加。中国的红光实业在股票上市前已出现巨额亏损，但为了取得上市资格在股票发行上市的申报材料中虚构产品销售、虚增产品库存并将亏损1亿多元虚报为盈利5400万元，结果通过股票发行上市骗取投资者的巨额资金。中国的银广夏上市后财务年年造假，累计虚增利润7.71亿元，打造出中国大蓝筹股的形象，让众多的投资者怦然心动，掉进陷阱，结果银广夏先后三次配股，从股民手中骗走5．74亿元资金并全部糟蹋殆尽。(四)轻罚薄惩导致的威慑失灵

虽然我国制定了一系列旨在保证公司财务信息真实的法律、法规，但法的权威并未得到确立。财务欺诈往往难以被识破或识破以后也难以追究更多的责任。如果对法的漠视或嘲弄成为一种惯性，那么这比无法可依更可怕。近年来，对公司财务欺诈的处理结果模糊、随意、缺乏威慑力。起诉不受理、受理不开庭、开庭不判决、判决不执行。此类怪现状在银广夏、锦州港、东方电子等证券民事赔偿案件中一再上演。

据不完全统计，从1993年至2003年，因财务造假被中国证监会发现并处罚的上市公司不足100例，上市公司在这十年中对外提供的财务报告、验资报告、资产评估报告、盈利预测报告、募股资金使用情况说明等财务资料不少于1万份，显然造假被发现的概率小于1％。监督部f-Jx~直接责任人追究刑事责任，少之又少，民事赔偿更是微乎其微，可见财务欺诈所付出的代价极其有限。

四、公司财务欺诈的治理措施

治理公司财务欺诈势在必行，恢复公司的诚信需有关各方齐抓共管。目前，国家已发布的各种法律、法规对规范公司的行为将起到积极的作用，但仍然需要进一步采取下列措施：(一)完善公司法人治理结构

强制公司建立现代企业制度，强化股东等财务信息需求者参与和监控的能力；建立健全独立董事制度，完善董事会、审计委员会以及股东对管理人员的内部约束机制；改进业绩评价机制，促进经理．人员走向职业化、市场化。同时对进入经济市场的每一位经理人员都要进行信用记录，建立声誉档案；通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，迫使管理层释放信息，均衡信息分布；合理设置经理股票期权激励机制，让管理层分享公司剩余。(二)完善会计审计制度

只有完善会计审计制度才能从制度层面降低财务信息的失真，阻止公司财务欺诈。我国的会计审计制度基本借鉴国际惯例。我们应认真研究发达国家资本市场的相关体制、法规的政治经济背景，结合我国国情加以应用。例如，红光实业虚构产品销售、虚构产品库存是企业界已沿用70年的造假手法。西方审计界早已有所防备，美国1947年创建公认审计准则时，制定专门的审计程序，目的是能揭露此类造假。我国的独立审计准则也有规定但应进一步重点强调，我国应完善注册会计师在独立审计方面的职能。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，离开了独立性，社会审计的鉴证功能将一文不值，并且有可能使公司的财务欺诈更具欺骗性。为此首先在制度上提供保证，其次优化注册会计师执业环境，加强注册会计师审计的法制建设，提高审计质量，缩小在这一方面与公众期望的差距，建立对监管者的激励和约束机制，完善会计师事务所的聘用和更换机制，完善公司独立财务顾问制度，对独立财务顾问的地位、职能、从业资格、职业操守以及财务顾问的格式、主要内容等方面作出明确规定，以充分保护投资者的利益。

(三)建立公司财务欺诈的赔偿机制

公司财务欺诈应受到严厉的惩罚，包括刑事责任和民事赔偿，要使财务欺诈者倾家荡产、声名狼藉。正是因为没有民事赔偿机制的威慑，公司才敢肆无忌惮地进行利润操纵。20世纪50年代至今，在西方国家公司财务欺诈案件中，民事赔偿数额越来越大。例如：国际商业信贷银行因财务欺诈而倒闭，为其审计的普华会计师事务所支付1亿多美元的赔偿，才与蒙受巨额损失的投资者达成庭外和解。阳光公司财务欺诈败露引发破产倒闭，为其审计的安达信会计师事务所支付了1．1亿美元的赔偿，才了结与投资者的法律诉讼。安然财务欺诈案中前董事长肯尼思·莱如果不是死于心脏病，他将获得25年至4O年的监禁。今年初，两家日本保险公司指控德勤会计师事务所为美国北卡罗来纳州的一家再保险公司财务欺诈进行掩盖，造成日本保险公司经济损失，结果德勤支付了超过2．5亿美元的赔偿金，成为有史以来财务欺诈最昂贵的付出。必须使公司财务欺诈者明白，造假的成本和风险，要远远大于可能产生的收益，使公司财务欺诈的赔偿机制成为达摩克利斯剑，斩断财务欺诈。(四)加强诚信和道德教育

我们应在全社会范围内进行诚实守信的道德教育，建立强大的舆论引导和监督体系，增强道德约束力，营造守信为荣失德为耻的良好社会环境。市场经济是充满机会和诱惑的博弈场所。如果参与者和监督者不讲正直诚信，制度安排将苍白无力。当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能使天平倾向于道德规范。安然事件表明，诚信教育应当是全方位的。公司管理层需要诚信教育、注册会计师、投资者、律师等市场经济参与者，以及政府官员、监管机构、新闻媒体等市场经济的监督者，也需要诚信教育。铸造鲜明的道德之魂，形成良好的道德风尚，人人有责。(五)加强政府信用，减少行政干预

要建设信用政府，推行经济责任审计。杜绝“官出数据，数据出官” 的现象。要加强对干部任职期间的经济责任履行、经济责任目标完成、廉洁自律等情况的审计，做到不经审计，不得离开，不经审计，不得提拔，这样才能为重建公司诚信营造良好的外部环境。要减少行政干预，将适用于自律民间组织管理的事项让其自行管理。政府部门在市场经济中要有所为，也要有所不为，尽可能地在政府调控中坚持权宜相变的管理手段，逐步在社会各部门形成利益与诚信、效率与公平之间的动态平衡关系，以创建和谐社会。(六)建立健全内部财务控制

美国Treadway委员会在调查中发现，将近50％的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于公司内部控制失败。公司管理层应定期评估公司内部财务控制的有效性，并且要求外部审计师对管理层的评估结果和公司内部财务控制的有效性出具审计意见。

公司的内部财务控制应具备五部分内容：①控制环境。主要是提供公司纪律与架构，塑造企业文化和正确的价值观，并影响公司员工的控制意识和工作能力。②风险评价。目的是找出有效的应对方法，主动发现和处理由于情况变化所带来的风险。③控制活动。控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策及程序，是管理层识别和评估风险后，对控制这些风险所实行的针对性措施。④ 信息与沟通。内部控制的全过程都需要高质量的信息以及顺畅的沟通，其重点是控制责任人履行其职责，并与公司的外部沟通，如与客户沟通。⑤监控。内部控制系统需要监控，尤其是高层管理人员如不履行内部控制制度，公司的有关人员应及时发现并予以纠正，避免财务欺诈等违法行为的发生。

总之，防范公司财务欺诈任重而道远。随着我国法律环境的日趋完善，投资者越来越懂得捍卫和保护自己的利益。我们应积极营造公平竞争的市场经济秩序，推进经济持续、稳定、快速的发展，杜绝公司财务欺诈。

五、财务欺诈的特征

公司进行财务欺诈的目的很多，但归结起来都是为了经营者的个人利益或经营者所在的小集团的利益。不同的公司进行财务欺诈的目的不同非上市企业进行财务欺诈可能是为了领导者的业绩或者偷逃税款;上市公司进行财务欺诈的目的主要是为了达到上市筹资条件，达到配股、增发等再融资条件，避免遭到“T”或“P"处理或退市，美化业绩，抬高股价等上市公司常见的财务欺诈行为一般具有以下特征:

一是多计资产、少计负债，或多计所有者权益，虚增公司投资价值误导投资者;

二是多计收人、收益，少计费用、成本和损失，虚增公司盈利能力，误导投资者;

三是不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性，降低会计信息的相关性，影响投资者决策;

四是在会计政策选择上做文章，调节当年收益，达到收益稳定的效果。误导投资者在具体做法上，主要采用的手段包括:

1.虚构交易事实或者掩饰交易事。

实虚构交易事实的行为包括虚构销售对象、填制虚假发票和出成单、在核算中混淆会计科日等，掩饰交易成事实的行为指对应该披露的重人事项，如委托理财、关联交易、诉讼、担保、大股东占用资金等，不予披露或不及时披露，!查成投盗者利益受损。

2.在会计核算上利用会计政策的可选择性，随意变更或者选择不恰当的会计政策和会计估计。

这样的行为有:借款费用在建工程和财务费用之庄日分配不合理，把投资成本收回作为投资收益核算，不计提或少计提利息、折旧、减值准备，提前确认收人、推迟全占转成本或提前确认成木费用、推迟确认收人。

3.把对公司已经不再具有价值的资产继续挂在账上或对已经减值的资产不计提资产减值准备，虚增公司资产价值。

这样的行为有:已经没有生产能力的设备、3年以上的应收账款、质量残次的存货、超过受益分摊期限的待摊费用、待处理财产损失等长期挂账，不做核销或减值处理。

4.在公司盈利预侧中脱离实际，虚估可能的收入盈利水平。这样的行为有:运用不恰当的预测基础，过分乐观估计盈利前景;虚构未来交易;选用不恰当的盈利预测方法。

六、财务欺诈案例分析

[2]案例一:上市公司的财务欺诈分析

财务报告信息是一种公共信息,其使用者涉及到公司的管理层、国家税务机关、投资者、债权人等。财务信息质量的好坏关系到国家经济政策制定、投资者投资决策的选择以及国民经济能否健康有序地运行。

然而,上市公司的财务报告欺诈行为破坏了资本市场赖以存在和发展的公开、公平、公正的“三公”原则,影响到证券市场的健康发展,甚至严重影响到整个社会的信用基础。

一、上市公司财务欺诈的原因

1.上市公司财务欺诈的收益

(1)股票价格效应

对公司而言,更高的股票价格会增加市场价值并降低资金成本。对那些拥有股份或持有股票期权的管理者而言,更高的股票价格会增加个人财富。

玩弄财务数字游戏可以向投资者显示公司具有很高盈利能力的一种手段,有助于推动股价上扬。

(2)借贷成本效应

更高的报告利润、更多的资产、更低的负债,以及伴随更高利润而来的更高股票价格,这一切都给银行和债券投资者以这样的印象:公司有着更高的信用质量和债务信用等级。因此如果利用财务欺诈提高财务业绩就可以获得更低的公司借贷成本。

2.上市公司财务欺诈产生的原因

(1)上市前的利益驱使。

*为取得上市资格而粉饰业绩。我国的《公司法》规定公司申请上市必须符合下列条件:。

①公司股本净资产不小于人民币5 000万元。

②公司三年连续赢利。

③公司在最近三年内无重大违法行为,财务会计报告无虚假记载。

④国务院规定的其他条件。

《公司法》还规定股份有限公司向社会公众发行的股票不得低于公司总股本的25%,在新股额度有限的情况下,大型国有企业只能将部分资产剥离出来折合发起入股。在发行新股前,将这部分资产虚拟为一个会计实体,并假设其已经存在了三个或三个以上的会计期间,然后从原有会计实体中剥离出一部分收入和费用,并据以确定虚拟会计实体在各期间的利润。这种做法有违会计主体和会计期间的基本假设,给公司上市前的财务包装提供了机会。

*为提高发行价格,在盈利预测上做手脚。

上市公司募集资金数额=发行价×发行额度,在发行额度有限的情况下,为尽可能多的募集资金,上市公司只能提高发行价格。

(2)上市后的利益驱使

*为避免连续三年亏损而被摘牌。《证券发行与交易暂行条例》规定,上市公司如果连续三年亏损,其股票将被停牌,限期不能扭亏为盈公司的股票将被终止上市。公司取得发行额度并获得上市相当不易,若被摘牌,对上市公司而言意味着一种稀缺资源的白白浪费,所以上市公司宁愿在账务处理上玩弄花招而被注册会计师出具保留意见,也不愿意连续三年亏损被摘牌。

*为达到配股资格线。配股资格线旨在保证在证券市场再融资的上市公司质量,使有限的资源流向绩优的上市公司。为提高业绩,一些上市公司就采用多种手段对利润进行操纵。

*提高股票价格的需要。证券市场是展现公司形象的重要舞台,公司的盈利以及其他利好消息都有利于吸引投资者,提高股价,树立良好形象,使公司在市场竞争中处于有利地位,同时操纵股价也便于内幕交易。因此经理人员往往求助于会计上的技术处理对业绩进行粉饰以达到目的。

二、上市公司财务欺诈的手法及分析

1.通过虚增销货收入虚增利润

这是上市公司进行财务欺诈最常见的手法。根据会计准则的规定,企业销售商品提供劳务只有符合收入确认条件才可以入账,但上市公司的管理层常常通过错误使用会计原则虚增销售收入,主要的手段有:提前开具销售发票以及在存有重大不确定性或者需要提供未来服务时就确认了收入等。

2.通过高估资产与低估负债操纵收益

(1)利用应收账款虚增利润

上市公司利用应收账款进行利润操纵的主要方式有:大量采用赊销业务;关联公司间虚构交易业务并以应收账款挂账;不能收回的应收账款继续挂账;不按规定比率提取坏账准备。

(2)存货价值的任意调整

存货账户显示了在资产负债表中的未卖品的成本。当这些货物被出售时,它们的成本就会被转移到利润表中,被表示为出售货物的成本,也就是销售成本。对存货的高估,将低估货物的成本,因此相应高估了净收益。

(3)低估负债

累计应付费用指已经被确认但没有支付的费用,包括工资、收益分配、担保、公用事业和保险等方面应支的费用。当与经营活动有关的累计应付费用被低估时,未来收益比正常值高。

3.通过过度资本化和费用的延期处理虚增当期利润

合理确定借款费用的关键在于使资本化还是费用化,以及在费用化时应如何提取和摊销。上市公司往往采取不合理的费用确认方法以达到少计当期费用、虚增当期利润的目的。应计入费用的却予以资本化,从而达到人为调节利润之目的。

4.通过改变折旧方式调整利润的高低

延长折旧年限,降低折旧率以及无形资产摊销期限的延长,如此可兼收降低本期成本费用与高估资产价值之效。

5.通过巨额冲销进行利润的操纵

即把有可能以后发生的损失提前确认,利用会计政策变更将费用一次性冲销。将正常的营运成本资本化只是帮助公司通过将营运成本转移到未来以脱离困境,而通过会计政策变更使现在的费用转移到过去的方式则可使成本永远消失。

第三篇：关于石材采购差价补偿的申请

关于石材采购差价补偿的申请

致：西安恒金房地产开发有限公司

由我公司承建的贵司西安恒基·碧翠锦华综合住宅一期工程（1A）期-室外园林绿化专业分包工程于2011年11月12签订施工合同，合同约定竣工日期为2012年2月28日，在本工程招标过程中我方投标报价是依据同期西安地区市场价格进行自主报价，按照招标文件及合同有关条款所有材料均为我方自主采购，我方在招标过程及合同签订后与我公司长期战略供应商均达成了相关材料供货意向。

但我方中标进场后贵方指定我公司施工范围内的石材由蒙阴新华石材有限公司供货，由于本工程施工工作面移交推迟，预期竣工日期严重滞后，为了能保证本工程保质保量按期竣工、交付业主使用，我方顶着巨大的资金压力及成本压力按照贵司要求所有石材均由贵方指定的蒙阴新华石材有限公司供应，鉴于以上因素我方石材实际采购价格均高于合同投标报价，例如：5cm厚的珍珠黑，我公司投标材料报价为231元/m2，蒙阴新华石材的供应价格为451元/m2，费用增加95%；2cm厚的珍珠黑我公司投标材料报价为126元/m2，蒙阴新华石材的供应价格为242元/m2，费用增加92%；2cm厚的琥珀花手打荔枝面我公司投标材料报价为111元/m2，蒙阴新华石材的供应价格为164元/m2，费用增加48%等等。

目前，本工程已按照甲方的工期要求如期完工交付使用，为了能保证工程结算工作的顺利进行，请贵司对实际采购石材差价给予确认及补偿。

后附石材供货进场检验单

施工单位：陕西巨门景观有限公司 日期：2012年7月23日

第四篇：关于要求补偿房屋征收差价的报告

关于要求补偿房屋征收差价的报告

洛王东路项目部：

本人邵万兴47号、吴曼23号，其所有的位于岳阳楼区洛王社区桃花山组的房屋于2013年7月因修建洛王东路被征收拆迁。因本人的房屋是第一栋被征收的，本人多次向负责征收的工作人员表示担心遭遇不公正对待，为消除本人的疑虑，当时参与本人房屋征收补偿谈判的项目部多位负责人明确承诺，本人房屋的补偿价格与其他同因修建洛王东路被征收房屋的住户的补偿价格不分时间先后不会有任何区别。出于对政府及其相关负责人的信任，本人打消了此前的顾虑，与项目部签订了补偿协议。当时，洛王东路项目部对本人房屋的住房部分按第一层1880元/㎡，第二层以上为1280元/㎡的价格予以补偿，补偿均价仅1580元/㎡。签订补偿协议之时，项目部的负责人表态，本人房屋征收补偿价格是根据相关法律规定计算的，与其他住户绝无二致，本人不疑有他。此后，本人得知的事实真相却是，晚于本人房屋被拆，同因修路洛王东路而征收的其他住户的房屋补偿均价达2500元/㎡，极个别住户的房屋补偿均价甚至高于2500元/㎡。（本人与谭革飞、刘石松、郭建光仅一墙之隔，每户相距不到一米，甚至还有已经签了协议房屋没拆的又找理由让项目部补偿了几十万元），补偿价格我就不多讲了。即便是没有办理任何手续的临街一层住房均按4000多元/㎡的铺面征收标准予以补偿。本人一直无正式工作，原以为会得到一个公平合理的征收补偿款。政府既然践行“民本岳阳”的执政理念，当段做到言而有信，以彰显政府的公信力。

本人强烈要求：洛王东路项目部不但须对本人被征收房屋前述尚未给付的征收补偿款一分不少的予以补齐，还须给个令人信服的说法。

特此报告！

报告人：

2015年10月28日

第五篇：商业加盟类欺诈工作经验交流

积极构建“四网” 遏制商业加盟类欺诈

武汉市洪山区近年一度成为全市商业加盟类欺诈的重灾区。为有效遏制违法行为的蔓延，进一步净化市场环境，洪山区局着手构建“四网”，对线索发现、转化及案件查办、移交方面工作进行优化与整合，取得了显著成效。年受理加盟类申投诉量由2011年

1765件、2012年1311件，降至今年以来的120件。

一、构建以网格巡查为手段的线索“发现网”

（一）科学设置网格。以社区、写字楼、大型专业卖场为基础，将辖区划分为272个网格，每个网格平均配备2-3名工作人员，负责网格内市场主体的监管。采用“以块为主、条块结合、分工协作、责任到人”的工作机制，倒逼网格负责人在日常巡查中及时发现案件线索，及时转化为案件。两年来，通过网格巡查发现加盟欺诈案件线索11个，全部转化为案件。

（二）放大网格效应。网格负责人通过与街道、社区加强联系，定期相互通报市场监管信息，充分利用街道、社区及相关部门的信息触觉及反馈作用，建立群防群治工作网络，放大对欺诈企业的发现能力。两年来，由街道、社区提供的案件线索达36个，其中22个线索转化为案件。

（三）做好证据收集。网格巡查人员在发现企业涉嫌加盟欺诈时，当场做好现场检查笔录、询问笔录、巡查记录等，及时收集涉嫌欺诈的宣传资料、加盟合同、广告合同、广告费用等相关证据，并做好证据固定，直接用于案件查处证据，为后续案件的立案查处做好准备，以防止证据被毁灭或转移。

二、构建以“12315”中心为平台的线索“转化网”

（一）注重制度作用。制发了《洪山工商分局规范申诉、举报、合同调解、注册登记和执法办案衔接暂行规定》，发挥案件线索衔接机制，促进案源有效转化。对收到市局“12315”指挥中心转办的、直接接待或收到消费者申诉函件中具有申诉和举报的案件，按消费者申诉和案件线索举报分别办理的同时，一律于当日交案管中心进行线索录入。两年来，由“12315”指挥中心向案管中心提供的加盟类案源线索近200条。

（二）注重量化分流。通过“12315”中心强化案件线索的分析与分流作用，对被不同申请人因同一合同标的申诉3次以上（含3次）的合同争议调解及消费申诉的41户涉嫌加盟欺诈的企业，进行汇总转交案管中心进行线索录入，并启动案件调查程序；对受理同一事件、同一批次群众举报、申投诉达10人以上7户涉嫌欺诈企业，及时将受理情况通报辖区公安机关，并向区政府做了专题汇报。

（三）注重推行特色。该局于2013年1月创新“一个中心、2个平台、4个互动”特色工作举措，以处理“12315”申投诉举报工作为中心，强化职能优化和互动，从传统直线型工作模式转变为高效的矩阵型工作模式，推进“执法办案、申诉调解、合同调处、市场准入”相互衔接，实现行政监管与执法办案的良性互动。

三、以案管中心为轴心的查办“指挥网”

（一）指挥综合协调。通过调整公平交易直属局案管中心内部职责，强化执法办案支撑力量，做好案件的甄别、分流及指挥查处工作。案管中心将相关业务科室的案件线索统一进行网上录入，分析商业欺诈违法行为集中的企业、行业，确定查处方向。通过案件线索转化，指挥办案机构查处商业加盟类欺诈67起，有力地促进违法案件的及时查办。

（二）指挥案件查办。各工商所所属办案队及办案人员纳入案管中心执法网络，建立局所办案对口联系制度，畅通欺诈类案件的执法办案联络渠道，由案管中心对涉嫌加盟欺诈类案件线索进行分流，并统一指挥办案机构进行查处。同时，通过公平交易直属局办案队与工商所对口联系，形成局所联动，打击商业欺诈一盘棋的格局，取得执法效果最大化。

（三）指挥锁定目标。每月通过定期对全局的科技加盟类举报案件查办情况进行汇总，将商业欺诈企业名单向注册登记直属局通报，由注册登记直属局对欺诈企业和违法人员进行锁定。在武汉市政府组织的“春雷”行动中，该局对隐藏在国家级科技创业中心40余家欺诈企业进行了集中锁定，将100余名违法人员列入“黑名单”，防止反复。

四、构建以公检法执法部门为延展的协查“协作网”

（一）建立联席会议制度。由区委、区政府牵头，工商、公安、检察院和法院建立执法办案衔接机制。2年来，共组织召开联席会5次，由4部门分管领导及相关部门负责人相互通报相关情况，实现信息共享，研讨联动协作办案中的难点和重点问题，并制定了联合执法方案及应急处置方案，提出应对措施和办法。

（二）建立案件移送制度。明确案件移送范围，“公检法”在查办案件中或案件判决后，发现当事人有属于工商部门管辖范围的经济违法案件，将案件线索移送（通报）工商部门。工商部门在查办案件过程中，对符合刑事案件追诉标准、涉嫌犯罪的7起案件，及时向公安局或检察院移送，形成协查协办网络。在向公安部门移交案件中，已有2户欺诈企业的相关人员被判刑。

（三）建立工作协作制度。四部门在案件查办和审理工作中，互相支持，互相配合，并分别指定一名人员，进行信息梳理和沟通，加强相互间的联系和协调。组织联合执法3次，该局集中关停欺诈企业67户，配合公安部门刑拘涉嫌诈骗犯罪人员46人，起到了震慑作用。