第一篇：税收案例
1.房地产企业未销售的房屋发生的取暖费是否可以税前扣除？
问题：房地产开发公司未销售出去房屋缴纳的暖气费，是否可以税前扣除？
答复：依据税法规定，你公司发生的与生产经营活动有关的取暖费，应凭能够证明有关支出确属已经实际发生的真实、合规凭据，税前允许扣除。
2.个人购买房屋发生退房，是否可以退契税？
问题：个人购买了一套房屋（未交房），购房时已缴纳了契税，现在想办理退房，是否可以退契税？
答复：根据《关于购房人办理退房有关契税问题的通知》（财税[2011]32号）文件规定，对购房单位和个人办理退房有关契税问题明确如下： 对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。
目前我局未委托任何部门代收契税，购买房屋以取得契税完税凭证作为已缴纳契税的依据。如您已经缴纳契税且取得了契税的完税凭证，可以根据以上文件规定到税务机关办理契税退税业务。3.叉车是否需要缴纳车船税
问题：我企业拥有叉车用于厂内搬运货物，请问叉车是否应纳车船税？如何缴纳？
答复：根据《大连市地方税务局关于车船税征收管理有关事宜的公告》（大地税公告〔2011〕19号）第二条，车船税征税对象为依法应当在车船登记管理部门登记和依法不需要在车船登记管理部门登记但在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。第七条，依法应当购买机动车第三者责任强制保险（以下简称交强险）的车辆，纳税人在会计年度内，在购买交强险的同时一次性申报缴纳车船税。不购买交强险的应税车辆，纳税人在会计年度内，自行向车船税主管地税机关申报缴纳车船税。
叉车属于专用作业车，年基准适用税额按整备质量为每吨96元。
所以，您企业的叉车需要按照相关规定缴纳车船税。4.单位给员工发放的食物是否缴纳个人所得税
问题：请问企业给职工发放的实物还需合并工资总额代扣代缴个人所得税吗？
答复：根据个人所得税法实施条例第八条规定：
（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。第十条规定：个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
因此，企业给员工发放的实物需要并入员工的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。5.个人转让二手房如何计算营业税？ 问题：个人转让二手房如何计算营业税？
答复：对于个人转让住房的营业税规定如下：根据《财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2011]12号）规定，自2011年1月27日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。营业税税率为5%。
对于个人转让非住房的应按照其销售收入减去购买房屋的价款后差额征收营业税，税率为5%。
在向地方税务部门申请按其售房收入减去购买房屋价款后的差额缴纳营业税时，需提供购买房屋时取得的税务部门监制的发票作为差额征税的扣除凭证。6.转让地下停车位开具发票问题
问题：转让地下停车位应开具什么发票？
答复：根据《大连市地方税务局关于发布销售不动产统一发票（自开）和建筑业统一发票（自开）管理规定的公告》（[2011]年第17号）第三条规定：“本规定所称销售不动产统一发票（自开）和建筑业统一发票（自开），是指在销售或受让不动产、接受或提供建筑安装劳务过程中，开具或收取的收付款凭证。”因此上述转让地下停车位的行为应当开具销售不动产统一发票（自开）。7.国际货运代理行业收到国外的发票是否可以入账
问题：我公司为国际货运代理行业，受国内客人委托从国外进口，国外给开来的发票为我们的成本，收入为收国内客人的款项。那么国外开来的发票我可以作为成本入账吗？
答复：根据国税函〔2007〕908号文件规定：纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。
纳税人从事代理业务，应凭以下凭证作为差额征收营业税的扣除凭证：营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。
根据中华人民共和国发票管理办法第三十四条规定：单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。
8、企业购买的小轿车取得了《机动车销售统一发票》，是否可以抵扣进项？
答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例、实施细则》（财政部、国家税务总局第50号令）第二十五条规定：“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”
根据上述文件规定，企业购买小轿车取得的《机动车销售统一发票》，不可以抵扣进项。
9、由于企业生产的产品有保质期，请问过了保质期报废的产品还需做进项税额转出处理吗？
答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条、第（二）款规定：“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；其进项税额不得从销项税额中抵扣。”
根据《中华人民共和国增值税暂行条例、实施细则》（财政部、国家税务总局第50号令）第二十四条规定：“条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。” 根据上述文件规定，过了保质期报废的产品如果属于非正常损失中规定的霉烂变质的损失，则需要作进项税额转出。
10、小规模商贸企业如果销售额达到80万元，就必须转为一般纳税人吗？请问这个销售额是含税的还是不含税的？
答：根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第三条规定：“增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。”
根据上述文件规定，小规模商贸企业销售额达到80万元就必须向主管局提出一般纳税人的认定申请；此销售额是指不含税的销售额。
11、企业由于一笔销售额超过80万元，主管局要求我转为一般纳税人，如果之后企业销售额不达标，还可以要求转为小规模纳税人吗？
答：根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第十二条规定：“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”
根据上述文件规定，一般纳税人一经认定既不可以再要求转为小规模纳税人。
12、企业收到的扶持资金是否需要并入收入缴纳企业所得税？
答：根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条规定：“企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。” 根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条规定：“财政性资金
（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。”
根据上述文件规定，企业收到的扶持资金如果同时满足上述条件的，则可以作为不征税收入。
13、企业无偿租用老板的车，发生的油费，可以税前扣除吗？
答：如果企业按照公允价值同资产的所有者签定租赁合同的，凭租金发票和其它合法凭证可以税前扣除租金及合同约定的其他相关费用；此外，所有权不在本企业的资产（如投资者个人资产等）发生的一切费用不允许在企业所得税税前扣除。
14.企业在2011年底计提了年终奖，但当年并未发放，那计提的年终奖可否在2011年税前扣除？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”
对企业在每一纳税年度发生的支付给本企业任职或受雇员工的合理的工资薪金支出，允许按实际发放数在企业所得税前据实扣除。
企业已经计入当期成本费用的工资并在汇算清缴期内发放的，则发放的工资在所属年度可税前扣除。若该部分工资超过汇算清缴期发放，则在所属年度不允许税前扣除，应并入发放年度扣除。如果有关工资薪金的安排，以减少或逃避税款为目的，工资薪金支出不允许税前扣除。15．水貂饲养企业是否可以享受企业所得税的优惠政策？
答：（1）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规定：“企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
……5）牲畜、家禽的饲养；……” 另外，根据《国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）的规定：‘牲畜、家禽的饲养’以外的生物养殖项目，按‘海水养殖、内陆养殖’项目处理。企业从事‘海水养殖、内陆养殖’项目的所得，减半征收企业所得税。”
根据上述规定，水貂饲养可享受税收优惠，应按“海水养殖、内陆养殖”项目的所得，减半征收企业所得税。
16.企业雇佣3名临时工，每月支付给他们的工资，可否依据国家税务总局公告2012年第15号文件的规定税前扣除？
答：根据《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条规定：“关于季节工、临时工等费用税前扣除问题
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”
根据上述规定，企业在能够证明临时用工确实在本单位工作且工资已经实际发放的前提下，可以计入工资薪金。
17．一般纳税人企业最近购买了一台洗衣机，用于洗涤员工工作服，可以抵扣进项吗？
答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；……”
根据上述规定，贵公司购买的洗衣机专门为员工洗涤工作服，属于用于集体福利，那么取得的进项税额不允许抵扣。
18、电信企业手续费及佣金支出问题
经纪人、代办商代电信企业销售电话入网卡、电话充值卡等，不是提供居间服务或咨询服务，而是直接向电信企业提供销售劳务，因此，电信企业向经纪人、代办商支付的手续费及佣金，属于劳务费支出，根据企业所得税税前扣除原则，应当准予据实扣除。但是考虑到已销售的电话入网卡、电话充值卡等在当期是否形成收入，具有不确定性，为了防止税收政策漏洞，作适当限制是必要的。针对这一情况，《公告》明确规定：电信企业为发展客户、拓展业务过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需要委托经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前扣除。
19、企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在税前扣除？
根据《实施条例》第四十三条和第四十四条规定，企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除，未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴，《公告》明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。
20、哪些车船可以减免车船税？
(一)为了扶植农业、渔业的发展，对捕捞和养殖渔船免征车船税。
(二)为了支持国防建设和满足警务保障的需要，对军队、武警专用的车船和警用车船免征车船税。
(三)根据有关国际公约和国际惯例的要求，体现外交对等原则，对依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船免征车船税。
（四）对节约能源、使用新能源的乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶免征或者减半征收车船税，免征或者减半征收车船税的范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准。
（五）对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税，具体减免期限和数额由省、自治区、直辖市人民政府确定，并报国务院备案。
（六）为了支持公共交通事业的发展，对公共交通车船（含校车）给予暂免税照顾。
（七）为扶持农业发展，支持新农村建设，对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车、低速载货汽车给予暂免税照顾。
（八）考虑到政策的延续性，对按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。
依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。
（九）临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，拖拉机不征收车船税。
（十）法律、行政法规规定的其他车船。
上述车船享受车船税减免税优惠政策的，纳税人应每年向主管税务机关提出减免税申请，并由主管税务机关将符合减免税条件的车辆备案；其中，对
（五）、（六）及
（八）中需要购买交强险的车辆，主管税务机关还应向纳税人开具《车船税减免税证明》。
21、保险提前预收2012年交强险没收车船税，应该去哪里交2012年车船税？
车船税法及其实施条例已于2012年1月1日起施行，各保险机构在2012年1月1日前，预收车辆2012年生效的机动车交通事故责任强制保险（以下简称交强险）的保费同时，依照《中华人民共和国车船税暂行条例》（以下简称暂行条例）规定的税目税额标准提前代收了部分车辆2012年度的车船税。由于车船税法与暂行条例的税目税额标准差别较大，因此，保险机构提前代收2012年度车船税的车辆出现了多缴或少缴车船税的情况。为保护纳税人的权益，维护税收法律的公平性和公正性，现对上述提前预交2012年交强险保费的车辆，2012年度车船税的补（退）等相关事宜通知如下：
1、按照车船税法的税目税额标准计算多缴了2012年度车船税的车辆，由纳税人持2011年和2012年交强险保单、机动车行驶证书、机动车登记证书，于2012年1月4日至12月31日期间，到投保交强险的保险机构所在地主管地税机关办理退税。
市内四区（包括高新园区）保险机构的主管地税机关是大连市地方税务局直属局；其他县市区保险机构的主管地税机关是各县市区地方税务局。
2、按照车船税法的税目税额标准计算少缴了2012年度车船税的车辆，由纳税人持2011年和2012年交强险保单、机动车行驶证书、机动车登记证书，于2012年1月4日至12月31日期间，到车辆登记地或纳税人所在地主管地税机关申报补缴车船税。
3、保险机构预收了2012年生效的交强险，未代收2012年度车船税的车辆，由纳税人持2011年和2012年交强险保单、机动车行驶证书、机动车登记证书，于2012年1月4日至12月31日期间，到车辆登记地或纳税人所在地主管地税机关申报缴纳车船税。
4、由于个别保险机构系统修改问题，无法代收2011年及其以前年度车船税的车辆，由纳税人持未缴税年度的交强险保单、机动车行驶证书、机动车登记证书，于2012年1月4日至12月31日期间，到车辆登记地或纳税人所在地主管地税机关补缴以前年度车船税。主管地税机关应在补征以前年度车船税的同时按规定加征滞纳金。
第二篇：税收征管法案例精选
税收征管法案例精选
一、案情：如意美容厅（系有证个体户），经税务机关核定实行定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额580元。2001年６月６日，因店面装修向税务机关提出自６月８日至６月30日申请停业的报告，税务机关经审核后，在６月７日作出同意核准停业的批复，并下达了《核准停业通知书》，并在办税服务厅予以公示。６月20日，税务机关接到群众举报，称如意美容厅一直仍在营业中。６月21日，税务机关派员实地检查，发现该美容厅仍在营业，确属虚假停业，遂于６月22日送达《复业通知书》，并告知需按月均定额纳税。７月12日，税务机关下达《限期改正通知书》，责令限期申报并缴纳税款，但该美容厅没有改正。
问：税务机关对如意美容厅该如何处理？
答：如意美容厅行为属“通知申报而拒不申报，不缴应纳税款”的偷税行为，所以税务机关对如意美容厅应做出除补缴６月份税款580元及滞纳金外，并可按《税收征管法》第63条规定，处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。
二、案情：某基层税务所2001年７月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业两个月没有纳税。
2001年７月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2001年５月８日办理了营业执照，５月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额 90690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于７月18日拟作出如下处理建议： １、责令服装厂７月25日前办理税务登记，并处以500元罚款；
２、按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在《税收征管法》规定的处罚范围内，处以6000元罚款。
2001年７月19日送达《税务处罚事项告知书》，７月21日税务所按上述处理意见作出了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，同时下发《限期缴纳税款通知书》，限该服装厂于2001年７月28日前缴纳税款和罚款，并于当天将二份文书送达给了服装厂。
服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。７月28日该服装厂缴纳了部分税款。７月29日税务所又下达了《催缴税款通知书》，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。８月２日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，８月15日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。
问： １、县税务局是否应予受理？
２、税务所在执法方面存在哪些问题？
答：１、县税务局对补缴税款和加收滞纳金的复议申请不予受理；对处罚的复议申请应予受理。（１）按照《税收征管法》第88条规定：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。该服装厂未缴清税款和滞纳金，县税务局不能受理复议申请。
（２）按照《税收征管法》第88条规定：当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。由于该服装厂在法定的期限内提出复议申请，县税务局应当受理。２、税务所在执法方面存在如下问题：
（１）执法主体不合格。《税收征管法》第74条规定：本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款3000元超越了执法权限，是越权行为。（２）执法程序不合法。作出《税务行政处罚决定书》的时间不符合法律规定。国家税务总局《税务行政处罚听证实施办法》第40条规定，要求听证的当事人，应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后３日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务所７月１９日送达《税务行政处罚事项告知书》，而７月２１日就作出了《税务处理决定书》，听证告知的时间只有２天，不符合法定程序。
（３）扣押服装厂的服装不符合法定程序。根据《税收征管法》第40条的规定，其一，税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局（分局）局长批准，税务所没有经县税务局长批准对服装厂采取强制执行措施，是不符合法定程序的；其二，税务机关对罚款采取强制执行措施不合法。根据《税收征管法》第88条第3款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施。”；而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议，税务机关就不能对罚款采取强制执行措施。
三、网上咨询案例（自认为比较对）
问:我公司原来是一家港商投资企业，主要生产销售各种纸制品，隶属于某市经济贸易委员会。1999年11月，我公司与香港某公司联合签订了建立合资经营金江纸业有限公司的合同，当年经贸委批准为港商投资企业，并办理了工商、税务登记证及其他相关手续，而且，开业后在地税局申报缴纳了城市房地产税、车船使用税、个人所得税、营业税等；在国税局申报缴纳了增值税、企业所得税等。依据有关规定，我公司暂不征收城建税和教育费附加。
2001年6月20日经上级有关部门批示：由于港商投资企业在金江纸业公司55％的股份赠予中国某房地产公司的原因，股权变更后，金江纸业公司由港商投资企业变为内资企业。同时，批文还规定金江纸业公司在限期内到工商、税务等有关部门变更相关手续。就此，公司于2001年6月30日到工商行政管理部门变更了营业执照。但由于企业自身的原因，特别对相关税收政策学习、了解不够，直到2001年12月31日，才到税务机关变更了税务登记证。2002年11月，税务稽查人员对我公司2001的纳税情况进行检查时发现，公司未及时变更税务登记证。经查核，公司于8月～12月已累计申报缴纳增值税432000元，但尚未申报缴纳城建税、教育费附加。
我们认为，未变更税务登记证，就不应该申报缴纳城建税、教育费附加。为此，税务机关对我公司未按规定变更税务登记证的行为，首先下达了责令限期改正通知书，并进行了罚款；其次对8月～12月应缴未缴的城建税、教育费附加，下达了税务处理决定书并进行了罚款。请问，税务机关的上述处理正确吗？有何政策依据？
答:你信中所提出的问题，《税务登记管理办法》第十八条已作了明确规定：“ 纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。”同时，第四十二条还规定，对不按规定期限变更税务登记证的，税务机关应当自发现之日起3日内发出责令限期改正通知书，并依照《税收征管法》第六十条“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：
（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；
（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的……”的规定处罚。作为纳税人在什么情况下应办理变更税务登记证呢？依据有关规定，纳税人在办理税务登记证后，如有下列情况之一，应办理变更登：l．改变单位名称或法定代表人；2．住所、经营地点；3.登记类型；4.核算方式；5.生产经营方式；6.生产经营范围；7.注册资金（资本）、投资总额；8.生产经营期限；9.财务负责人、联系电话；10.国家税务总局确定的其他有关事项。第二十二条 税务机关应当自受理之日起３０日内，审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。因此，税务机关对你单位由于改变登记类型及工商营业执照，而不按规定办理变更税务登记的行为，进行处罚是正确的。
同时，信中还提到由于企业自身的原因，对相关政策学习、了解不够，认为未变更税务登记证就不应该申报缴纳城建税、教育费附加的认识是错误的。因为你公司在2001年6月20日已得到正式批复进行股权变更，金江纸业公司由港商投资企业变为内资企业，同时于2001年6月30日到工商行政管理部门变更了营业执照。依照《税收征管法》第十六条之规定：“从事生产经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。”而你公司在变更营业执照、改变企业性质的情况下，既未变更税务登记，又未申报缴纳城建税、教育费附加。所以，根据国家税务总局《关于城市维护建设税征收问题的通知》（国税发［1994］051号文）以及国务院《关于教育费附加征收问题的紧急通知》（国发明电［1994］2号文）的规定，你公司应补缴应缴未缴的城建税、教育费附加，不再享受外商投资企业暂免征收城建税、教育费附加的优惠政策。
另外，对你公司应缴未缴税款的行为，税务机关依据《税收征管法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定，依法对你公司作出的罚款处理是有依据的。
四、简易申报不等于不申报
基本案情
个体工商户张某2003年8月8日开业，当地税务机关依法核定其每月营业额为3000元，每月缴纳的增值税为120元；同时税务机关在通知书上详细注明：该定期定额户的纳税限期为一个月，当月的增值税款应在次月的1日～10日依法缴纳。然而，一直到9月10日，张某仍未依法缴纳税务机关核定的应纳税款。为此，税务机关在9月11日对张某下达了《责令限期改正通知书》。
但张某却认为税法明文规定：实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报，简易申报也就是不需要纳税申报，因此也就不存在逾期申报罚款问题，推迟几天纳税，大不了多缴几毛钱的滞纳金，所以迟迟不到税务机关缴纳税款。一直到9月20日，张某才缴纳了8月份应缴的120元增值税。令他万万想不到的是，在履行了必要程序后，税务机关于9月23日对其作出了罚款1000元的行政处罚决定。张某对此不服，在接到处罚通知的当日就依法向当地人民法院提起了行政诉讼，请求人民法院撤销税务机关作出的行政处罚决定。
法院判决人民法院做出了维持当地国税机关作出的具体行政行为的判决。
法理分析
显然，此案是一件非常简单的行政诉讼案。本案的关键是：作为定期定额户的张某对《税收征管法实施细则》中关于简易申报的规定不十分理解，错误地认为自己每月缴税时不需要填写申报表，因此自己就不存在申报行为，税务机关也不应该对自己按未申报行为进行处罚。《税收征管法》第25条明确规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者依据税务机关依照法律、行政法规的规定而确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。而这里的申报期限是指法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定的纳税人向税务机关申报应纳税款的期限。申报期限因纳税人缴纳的税种和法律、行政法规确定的纳税期限的不同而不同。比如《增值税暂行条例》第23条规定，增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月；纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日～10日内申报纳税并结清上月应纳税款。
由此可见，纳税申报是纳税人将发生的税款等事项向税务机关提出书面报告的一项税务管理制度，也是纳税人的一项法定义务。《税收征管法》第62条规定：纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。那么作为实行定期定额缴纳税款的纳税户，该如何进行纳税申报呢？有没有特殊的规定呢？《税收征管法实施细则》第36条对此作了具体规定：实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。国家税务总局国税发［2003］47号文也对此作了具体的解释：实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。但这里的“简易申报”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报。而“简并征期”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、按半年、按一年的方式缴纳税款，具体期限由省级税务机关根据具体情况确定。综上所述，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报，但不等于就不到税务机关进行申报。显然，根据税法规定，纳税人只有在依法缴清了税务机关给自己核定的应纳税款后，才算是进行了纳税申报，否则就等于没有依法履行纳税申报义务，仍然是一种未按规定期限纳税申报的行为。根据《税收征管法》第62条规定，未按规定期限申报纳税是一种违反日常税收征管的违法行为，理应受到行政处罚
五、案例参考：
我是某服装厂（私营企业）的法人代表，由于经营不善我厂于2005年末停产。2006年6月10日，地税局稽查局对我企业2005纳税情况进行了检查，发现我厂未按规定申报缴纳房产税及土地使用税合计6万元，经认定属于“不进行纳税申报”的行为，税务机关根据《税收征管法》第64条第2款的规定追缴其未缴的税款、滞纳金并处未缴税款1倍的罚款，共计12.8万元。
由于我服装厂在规定的期限内没有履行税务机关的处理决定和行政处罚决定，税务机关在我服装厂没有其他财产可供执行的情况下，于8月7日扣押了我厂价值14万元的小汽车一辆，准备以拍卖所得抵缴税款、滞纳金及罚款。
我认为税务机关不能对我厂未缴纳罚款也列为强制执行范围之内，扣押价值14万元的小汽车也是不合法的。根据《税收征管法》第40条的规定，税务机关只能扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。另外，《税收征管法》第88条第3款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施，或申请人民法院强制执行。”这就说明，在行政复议及行政诉讼期间，税务行政处罚应当停止执行。
另外，我服装厂虽然没有按照规定的期限缴纳罚款，但还没有超过申请行政复议及提起行政诉讼的法定期限，所以税务机关不能对其未缴纳的罚款同时强制执行，扣押价值14万元的财产不合法。请教律师：税务机关的做法是否合法？他们能扣押我厂的小汽车吗？
答：税务机关对你服装厂未缴纳的罚款同时强制执行是有法律依据的，也就合法的。《税收征管法》第88条第3款虽然规定了税务行政处罚在行政复议及行政诉讼期间应当停止执行的情形，但《税收征管法实施细则》第65条规定：“对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。”
从本条的规定不难得出结论：税务行政处罚在行政复议及行政诉讼期间有不停止执行的情形，但必须同时具备下面两个条件。
一、当事人对税务机关的处理决定及处罚决定均未履行，即当事人一方面未按照规定期限缴纳罚款，另一方面也未按照规定期限缴纳税款、滞纳金；
二、在当事人无其他可供强制执行的财产的情况下且商品、货物或者其他财产不可分割。本案同时具备了以上两个条件。(地平线律师事务所)六案情：２００１年６月２３日某地方税务局接到群众电话举报：某私营企业，已中途终止与某公司的《承包协议》，银行帐号也已注销，准备于近日转移他县。该局立即派员对该企业进行了调查，核准了上述事实，于是检查人员对该企业当月已实现的应纳税额5263.13元，作出责令其提前到６月２５日前缴纳的决定。
问：该地方税务局提前征收税款的行为是否合法？为什么？
答：该地方税务局提前征收税款的行为合法。根据《税收征管法》第38条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。”，本案中，该私营企业已终止了承包协议，注销了银行帐号，并准备于近日转移他县，却未依法向税务机关办理相关手续，可以认定为逃避纳税义务行为。该局采取提前征收税款的行为，是有法可依的。企业应按该地方税务局作出的决定提前缴纳应纳税款。
七、案情：何某是一家私营企业的业主。2001年７月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2001年１月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。
问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？
答：税务机关有权检查该企业的银行存款帐户，但对何某妻子王某的储蓄存款检查不合法。根据《税收征管法》第54条第6项规定：“经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款户许可证明，查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。”因此，税务机关有权依法检查该单位的银行存款帐户，但对何某及其妻子王某的储蓄存款帐户的检查必须经过市、自治州税务局局长批准。何某属私营企业主，按照《实施细则》的规定，何某在银行的储蓄存款帐户，属于银行存款帐户的检查范围；但对何某妻子的储蓄存款的检查，需按照《税收征管法》第54条第2款的规定执行。
八、案情：2001年第二季度，某税务所在调查摸底的基础上，决定对某行业的定额从７月起至12月适当调高，并于６月底下发了调整定额通知。某纳税户的定额由原来的４万元调整为５万元。该纳税户不服，说等到７月底将搬离此地，7月份的税款不准备缴了。7月17日税务所得知这一情况后，书面责令该纳税户必须于７月25日前缴纳该月份税款。７月20日，税务所发现该纳税户已开始转移货物，于是责令该纳税户提供纳税担保，该纳税户没有提供纳税担保，于是税务机关书面通知该纳税户的开户银行从其存款中扣缴了７月份的税款。
问：１、你认为税务机关的行政行为是否合法？ ２、请你提出处理意见。
答：税务所的行政行为不合法。因为：根据《税收征管法》第38条规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。而税务所采取了强制执行措施，显然是不合法的。
７月20日（责令限期缴纳期限内），该税务所应经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行冻结该纳税户相当于７月份应缴税款的存款，而不应直接采取强制执行措施（必须先采取税收保全措施而不是直接扣缴税款；责令缴纳期限届满方可采取强制执行措施）。在７月25日后纳税人仍未缴纳税款的，方可对该纳税户采取税收强制执行措施，即该税务所经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行从其冻结的存款中扣缴７月份的税款。
九、行政复议受理登记期限和税款滞纳金罚款强制执行区别：根据《税务行政复议规则》规定，复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。因此，市地税局于收到复议申请书后的第８天才对复议申请作出不予受理的决定是不合规定的。４、县地税局申请强制执行有误。《税收征管法》第88第3款规定，对行政处罚税务机关可强制执行，也可申请人民法院强制执行。但税款及滞纳金应按征管法的相关规定自行采取强制执行措施，而不应申请人民法院强制执行。听证结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第19条规定：听证结束后，听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人。然后才可作出决定。
十、案情： 某县国税局集贸税务所在2001年12月4日了解到其辖区内经销水果的个体工商业户B(定期定额征收业户，每月 10日缴纳上月税款，打算在12月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳2001年12月税款1200元的可能。该税务所于12月5日向B下达了限12月31日缴纳12月份税款1200元的通知。12月 27日，该税务所发现B正在联系货车准备将其所剩余的货物运走，于是当天以该税务所的名义由所长签发向B下达了扣押文书，由税务人员李某带两名协税组长共三人将B价值约 1200元的水果扣押存放在借用的某机械厂仓库里。2001年12月31日1l时，B到税务所缴纳了12月份应纳税敦1200元，并要求税务所返还所扣押的水果，因机械厂仓库保管员不在未能及时返还。2002年1月2日15时，税务所将扣押的水果返还给B。B收到水果后发现部分水果受冻，损失水果价值500元。B向该所提出赔偿请求，该所以扣押时未开箱查验是否已冻，水果受冻的原因不明为由不予理受。而后B向县国税局提出赔偿申诉。
[讨论问题与要求]
(1)税务所的执法行为有哪些错误?
(2)个体工商业户B能否获得赔偿? 答：(1)该税务所在采取税收保全措施时存在以下问题：
第一，违反法定程序。《税收征管法》第38条规定了采取税收保全措施的程序是责令限期缴纳在先，纳税担保居中，税收保全措施断后。该所未要求B提供纳税担保直接进行扣押，违反了法定程序。
第二，越权执法。该纳税人不属于《税收征管法》第37条规定的未按照规定办理税务登记的纳税人，也不是临时从事生产经营的纳税人，对其采取税收保全措施，应该按照《税收征管法》第38条的规定执行，即采取税收保全措施应经县以上税务局(分局)局长批准，本案中由该税务所所长向B下达扣押文书显然没有经过县以上税务局(分局)局长批准。第三，执行不当。其一，《实施细则》第63条规定，税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须由两名以上税务人员执行。该税务所执行扣押行为时只有税务人员李某一人，协税组长虽可协助税务人员工作，但不能代替税务人员执法。其二，在扣押商品、货物或其他财产(以下简称物品)时应对被扣押的物品进行查验，并由执行人与被执行人共同对被扣押物品的现状进行确认，只有在此基础上才能登记填制《扣押商品、货物、财产专用收据》；未对扣押的物品进行查验，《税收征管法》中虽没有明文规定，从《实施细则》第58条关于对扣押鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物的规定可以看出，在执行扣押时应掌握扣押物品的质量(现状)，因此有必要对所扣押的物品进行查验，并由执行人和被执行人对其现状进行确认，这是税务人员在实际工作中应当注意的，只有这样才能分清责任，避免纠纷。其三，未妥善保管被扣物品。
第四，税收保全措施的解除超过时限。《实施细则》第68条规定，纳税人在税务机关采取税收保全措施后按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当在收到税款或银行转回的税票后24小时内解除税收保全。本案中，该税务所向B返回所知押的商品是在该税务所收到B缴纳税款后的52小时之后，违反了上述规定。
(2)纳税人B可以获得行政赔偿；根据《税收征管法》第39条、第43条的规定，采取税收保全措施不当；或者纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。《国家赔偿法》第4条也规定了行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的，受害人有取得赔偿的权利。
十一、案情：某从事商品销售的个体户，自1999年起在Ｂ县某服装市场经营服装，2001年４月该市场拆迁。该个体户自2001年５月１日起搬至自已家中继续从事经营。同年７月中旬该县国税局在税务登记验证工作中发现其未办理税务登记变更手续，并少缴税款6000元。国税局遂责令其于７月25日前到国税局办理税务登记变更手续、缴纳未缴的税款6000元及相应的滞纳金500元。该个体户到期未申请办理变更手续，也未缴纳税款及滞纳金。７月26日该局再次发出限期改正通知书及限期纳税通知书，限７月30日前缴纳税款。该个体户逾期仍未履行。７月31日，经县国税局局长批准，该局书面通知开户银行冻结其相当于应纳税及滞纳金的存款，并对该个体户处以3200元的罚款。银行在接到通知后，拒绝执行税务机关作出的冻结税款决定。
问：１、Ｂ县国税局对个体户处以3200元罚款是否有法律依据？ ２、指出Ｂ县国税局在执法过程中的违法行为。３、对该个体户的开户银行，税务机关应如何处理？ 答：１、对个体户处3200元罚款有法律依据。《税收征管法》第68条：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第40条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。
２、Ｂ县国税局执法过程中的违法行为有：（１）７月中旬和７月２６日连续两次发出限期改正通知书和限期缴纳税款通知书，缺乏行政执法的严肃性。（２）国税局适用法律错误。根据《税收征管法》第68条规定，对该个体户的违法行为，应采取强制执行措施，而不是税收保全措施。（３）程序违法。Ｂ县国税局实施行政处罚前，未履行告知程序，根据《行政处罚法》第31条规定，行政机关在作出行政处罚之前应告知当事人的处罚的事实、依据及理由，并告知当事人的权利。（４）未履行听证程序。根据《行政处罚法》规定，对公民处以2000元以上罚款的，还应告知听证权利，当事人提出听证要求的，应组织听证。３、根据《税收征管法》第73条规定，对开户银行拒绝执行税务机关作出的冻结税款决定的，造成税款流失的，税务机关可依法对其处100,000元以上500,000元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上10,000元以下的罚款。
十二、、案情：2001年6月20日，某县地税局车辆税收管理所为防止税款流失，在通往某煤矿的公路上进行税收检查，查堵逃税车辆，个体营运车主王某驾驶运煤汽车路经此处时，税务检查人员将其拦住，两名身着税服的检查人员向王某出示税务检查证，并讲明实施检查的意图，车管所工作人员郑某登上车门踏板准备进行检查，年初以来一直未申报纳税的王某惧怕检查，趁其他税务人员不备突然驾车企图逃离检查现场，郑某在十分危险的情况下强行爬进驾驶室，王某被迫停车，随即追来的车管所其他税务人员经检查，检查发现王某自2001年1月开业并办理税务登记以来，一直未向税务机关申报纳税，向王某填发了《限期纳税通知书》和 《查封扣押证》。根据《税收征管法》第38条将王某的汽车扣押，停放在办公室后院的停车场内，要王某补缴上半年税款5400元，王某四处托人到车管所说情放车，均被拒绝，此间王某汽车的轮胎等部件被盗。
7月5日，王某向县人民法院起诉县地税局，要求地税局返还扣押的汽车并赔偿被盗部件及误工损失5000元，县法院受理了此案，向县地税局发出应诉通知书，地税局在规定期限内提供了举证材料并聘请了律师为诉讼代理人。7月20日法院开庭进行了审理，7月25日县法院作出一审判决，撤销县地税局扣押王某汽车的具体行政行为，赔偿王某汽车部件被盗及误工损失5000元，诉讼费由县地税局承担。[讨论问题与要求](1)指出某县地税局在此案中执法存在的问题。(2)法院的判决是否正确，依据是什么? 答：(1)某县地税局及其所属车管所在上述案件中主要存在下述 5个方面的问题：
第一，检查行为不合法。税务机关进行税务检查应该符合《税收征管法》、《实施细则》及有关法律、法规的规定。《实施细则》第89条明确规定“税务机关和税务人员应当依照《税收征管法》及其《实施细则》的规定行使税务检查职权”。
1、税务检查人员没有按规定出示《税务检查通知书》。《税收征管法》第59条、《实施细则》第89条明确规定，税务机关在进行税务检查是应当出示《税务检查证》和《税务检查通知书》，未出示《税务检查证》和《税务检查通知书》的，纳税人、扣缴义务人和其他当事人有权拒绝接受检查。本案中，税务检查人员只出示了《税务检查证》而没有出示《税务检查通知书》；
2、公路上拦车检查，超越了《税收征管法》规定。《税收征管法》第54条赋予税务机关六个方面的税务检查权，但未授予税务机关在公路上拦车检查的权力；国务院及国家税务总局在相关文件中明确规定税务机关不准以任何形式上路检查征税，某县地税局车管所在公路上拦车检查的行为，违反了法律法规和规章的规定，属于越权执法。
第二，适用法律错误。某县地税局认定王某未按期申报纳税应当按《税收征管法》第32条、第62条、第64条第2款规定处理。（我：已办证却未进行纳税申报，并且不缴少缴税款——同时适用62、64条
1、未按规定加收滞纳金。对该纳税人2001年5月1日以后发生的滞纳税款，根据《税收征管法》第32条的规定，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。另外，按照国家税务总局[国税发]2001（54号）文的规定，对该纳税人2001年5月1日以前发生的滞纳税款，按照原《税收征管法》第20条的规定，按日加收千分之二的滞纳金。
2、未按规定责令限期申报。按照《税收征管法》第62条的规定，纳税人发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，税务机关应责令限期申报；该纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处2千元以下的罚款，情节严重的，可以处2000元以上10,000元以下的罚款，地税局车管所未按上述规定处理，却对王某填发《限期纳税通知书》和《扣押查封证》，采取税收保全措施，适用法律错误。
3、未按规定对该纳税人进行处罚。按照《税收征管法》第64条第2款的规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下罚款，地税车管所未按上述规定进行处理。第三，采取税收保全措施时违反法定程序并超越法定权限。未按照《税收征管法》第38条规定，经过责令限期缴纳税款，责成纳税人提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准后采取税收保全措施。某县地税局车管所在检查现场填发《查封扣押证》，没有经过县以上税务局(分局)局长批准的程序，显然违反了法定程序。
第四，税务执法文书使用不规范，程序不到位。首先，《限期纳税通知书》和《查封扣押证》同时下达，不能体现“逾期仍未缴纳”的法定程序；其次，未开付汽车扣押清单；再次，所下达的执法文书未填制(税务文书送达回证)。
第五，对所扣押的汽车没有妥善保管，汽车部件被盗导致纳税人合法利益遭受损失，因而应承担赔偿责任。按照《税收征管法》第43条的规定：“税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任”； 《实施细则》第70条规定：“《税收征管法》第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。” 本案中，税务机关对扣押的汽车没有妥善保管，因此对汽车轮胎被盗有责任；扣押的汽车及其轮胎是纳税人的合法利益；轮胎被盗给纳税人造成了直接损失。因此，税务机关应承担赔偿责任。
(2)县法院判决撤销县地税局扣押王某汽车的具体行政行为，赔偿王某汽车部件被盗及误工损失5千元是正确的。判决所依据的一是《行政诉讼法》第54条第2款，根据该条款规定，具体行政行为主要证据不足，适用法律、法规错误，违反法律程序，超越职权、滥用职权等行为之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决重新作出具体行政行为。依据之二是《行政诉讼法》第68条，该条款规定行政机关或者行政机关的工作人员作出的具体行政行和侵犯公民、法人或其他组织的合法权益造成损害的，由该行政机关或者该行政机关工作人员所在的行政机关负责赔偿。依据之三是《国家赔尝法》第4条也规定行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的，受害人有取得赔偿的权利。依据之四是《税收征管法》第43条、《实施细则》第79条。
第三篇：税收筹划案例
纳税筹划案例
1代购货物免税,小规模纳税人受益
代购货物是指符合下列条件的经营行为：受托方不垫付资金，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。国家税务总局规定，“代购货物免征增值税。”这一规定为小规模纳税人提供了筹划空间，小规模纳税人据此筹划，可降低税负，扩大销售。
如：A公司欲向B公司购进一批货物，A公司购进货物价款合计90万元（适用增值税率17%），B公司销售货物价款合计110万元，A公司是小规模纳税人，B公司是一般纳税人，适用增值税率17%，双方缴纳的城建税、教育费附加均为7%和3%，本文中除注明外，货物价款均为不含税价。
A公司设计两种方案：方案一：购进后销售，含税售价为104万元。A公司应纳增值税：104÷（1+4%）×4%=4（万元），城建税、教育费附加0.4万元，税负总额4.4万元，税前收益104÷（1+4%）－90×（1+17%）－0.4=－5.7（万元）；B公司应纳增值税110×17%－4=14.7（万元），城建税、教育费附加1.47万元，总额16.17万元，税前收益：110－104÷（1+4%）－1.47=8.53（万元）。
方案二：代购货物，B公司支付手续费10万元。A公司应纳营业税10×5%=0.5（万元），城建税、教育费附加0.05万元，税负总额0.55万元，税前收益10－0.55=9.45（万元）；B公司应纳增值税110×17%－90×17%=3.4（万元），城建税、教育费附加0.34万元，税负总额3.74万元，税前收益110－90－10－0.34=9.66（万元）。
从A公司的筹划方案看，采用方案二时，A、B公司税负总额较方案一降低，A公司可实现盈利，B公司税前收益较方案一增加，因此方案二是比较理想的方案。但是B公司能否同意方案二呢？
企业的经济行为应充分考虑对方的经济利益，在本例中，A公司设计的方案应充分考虑B公司的利益，即不能使B公司比从一般纳税人企业购进货物减少收益。
下面分析假如B公司从一般纳税人企业购进货物的情况。
如：B公司从C公司购进一批货物，C公司购进货物价款90万元，B公司销售110万元，C公司、B公司均是一般纳税人，适用的增值税率均为17%，双方缴纳的城建税、教育费附加均为7%和3%.B公司有两种购进方案：方案甲：直接购进，购进货物价款100万元。C公司应纳增值税100×17%－90×17%=1.7（万元），城建税、教育费附加0.17万元，税负总额1.87万元，税前收益100－90－0.17=9.83（万元）；B公司应纳增值税110×17%－100×17%=1.7（万元），城建税、教育费附加0.17万元，税负总额1.87万元，税前收益110－100－0.17=9.83（万元）。
方案乙：委托C公司代购货物，B公司支付手续费10万元。C公司应纳营业税10×5%=0.5（万元），城建税、教育费附加0.05万元，税负总额0.55万元，税前收益10－0.55=9.45（万元）；B公司应纳增值税110×17%－90×17%=3.4（万元），城建税、教育费附加0.34万元，税负总额3.74万元，税前收益110－90－10－0.34=9.66（万元）。
可以看出，B公司采用方案甲时，较采用方案乙税负总额降低、税前收益增加，C公司采用方案乙较采用方案甲税负总额虽有所降低，但即使与B公司协商，仍不足以弥补B公司的损失。因此，方案甲是比较理想的方案。
可见，A公司要想与B公司达成代购协议，A公司应在手续费上让利B公司，以弥补B公司较采用方案甲多负担的增值税1.7万元，A公司收取的手续费至多应为10－1.7÷（1－33%）=7.46（万元）。
这时方案二变为：代购货物，另支付手续费7.46万元。A公司应纳营业税7.46×5%=0.37（万元），城建税、教育费附加0.04万元，税负总额0.41万元，税前收益7.46－0.41=7.05（万元）；B公司应纳增值税110×17%－90×17%=3.4（万元），城建税、教育费附加0.34万元，税负总额3.74万元，税前收益110－90－7.46－0.34=12.2（万元）。
由此看出，小规模纳税人代购方案的制订，要关注购销双方的利益。只有这样，才能使税收筹划顺利实施，为企业带来经济利益，促进企业发展。
2企业分立中增值税的税收筹划及案例分析
我国《增值税暂行条例》中规定增值税的免税项目包括：
（1）农业生产者销售自产的属于税法规定范围的农业产品；
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（6）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；
（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
（8）个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游船、摩托车、汽车以外的货物。
这也就是说，增值税纳税人除经营免税产品外，还可能兼营非免税项目的产品。如果企业将生产免税与非免税的项目分立开来，那么就可以降低总体税负，否则，免税项目与非免税项目要合起来按非免税项目的税率征税，不得抵扣的进项税额计算公式为：
不得抵扣的增值税进项税额=（当月免税项目销售额+非应税项目营业额）÷（当月全部销售额+营业额）×当月全部增值税进项税额
案例
某制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕药品，2000年该厂抗菌类药物的销售收入为400万元，避孕药品销售收入为100万元。全年购进货物的增值税进项税额为40万元。该厂是否应把避孕药品车间分离出来，单独设立一个制药厂？
为了更清楚地说明题意，现将案例中组合资料列示下表：
类别品名销售收入（万元）
可抵扣比例不可抵扣比例进项税额（万元）
免税产品避孕药品100—20%—
非免税产品抗菌类药物400 80%—
合计
500 80% 20% 40
分析
（1）合并经营时
可以抵扣的进项税额=40﹣40×（100÷500）=32（万元）
（2）另设一个制药厂
①如果避孕药品的增值税进项税额为5万元，则该制药厂可抵扣的增值税进项税额为35%万元（40﹣5），大于合并经营时可抵扣的32万元，可多抵扣3万元。此时另设一个制药厂有利。
②如果避孕药品的增值税进项税额为10万元，则该制药厂可抵扣的增值税进项税额为30万元（40﹣10），小于合并经营时可抵扣的32万元，则采用合并经营较为有利。
由此，可以假设免税产品的进项税额为X，可以计算出平衡为：
40﹣X=32解得，X=8（万元）
即当避孕药品的进项税额为8万元时，分立经营与合并经营在纳税上并无区别。
此时，免税产品的增值税进项税额的比例为：8÷40×100%=20%
免税产品销售收入占全部销售收入的比例为：10÷50×100%=20%
因此，当免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例与免税产品销售收入占全部产品销售收入比例相等时，分立经营与合并经营在税收上无差别。
根据上面的计算过程，可以推出平衡点的计算公式如下：
全部进项税额×[（1﹣免税产品进项税额÷全部进项税额）×100%]
即：免税产品进项税额÷全部进项税额=免税产品销售额÷全部销售额
因此，当免税产品进项税额÷全部进项税额＞免税产品销售额÷全部销售额时，采用合并经营较为有利；
当免税产品进项税额÷全部进项税额＜免税产品销售额÷全部销售额时，采用分立经营较为有利.3企业发生资产减值时的税收筹划实例
资产发生减值，意味着企业发生了潜在亏损。企业会计制度规定，企业应当根据谨慎性原则的要求，对减值资产合理提取减值准备，因此，资产减值会减少本年利润。税法规定，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循据实扣除原则，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。可见，提取减值准备不能减少企业所得税应纳税所得额。笔者认为，在一定条件下，企业可以采取一些合法的手段，将资产减值转化为应纳税所得额的减少，从而减少本期应缴企业所得税。
处置出售
例一：A公司2003年实现利润750万元。该公司一套生产设备帐面原值500万元，已提折旧150万元，因技术进步等原因，公司对该设备已累计提取减值准备200万元，其中2003年增提50万元。假设无其他纳税调整项目。
根据税法规定，本年增提的减值准备应当调增应纳税所得额，该公司2003应缴企业所得税为：
（750＋50）×33％＝264（万元）
筹划方案：在2003年12月底前，A公司可以将发生减值的设备按市价出售给有关联关系的B公司。如果设备尚需使用，可以采取回租或者回购的方法继续使用。A公司应作如下账务处理：
借：固定资产清理 150万元
累计折旧 150万元
固定资产减值准备 200万元
贷：固定资产 500万元
借：应收账款 150万元
贷：固定资产清理 150万元
从以上账务处理可以看出：出售设备未影响利润，但减提固定资产减值准备200万元。国税发[2003]45号文件规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。出售减值资产后应缴纳企业所得税为：
（750＋50－200）×33％＝198（万元）
可见，2003可少缴企业所得税66万元。
债务重组
例二：C公司2003实现利润500万元，假设无纳税调整项目。该公司2001年10月赊销给D公司一批产品，应收货款70万元，因D公司财务状况恶化，预计货款难以全部收回。
因为应收账款逾期未超过3年，而且D公司未发生破产、撤销等税法规定的情形，因此该应收账款尚不能确认为坏账损失而在税前扣除。C公司2003应缴企业所得税为：
500×33％＝165（万元）
筹划方案：在2003年12月底前，C公司可以与D公司进行债务重组。假设C公司同意D公司在2004年底前以50万元偿还货款，C公司应作如下账务处理：
借：营业外支出 20万元
贷：应收账款 20万元
国家税务总局2003年6号令规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。按筹划方案实施后，C公司2003应缴企业所得税为：
（500－20）×33％＝158.4（万元）
可见，2003年C公司可少缴企业所得税6.6万元。
视同销售
例三：E公司2003实现利润400万元，假设无纳税调整项目。企业的一项专利权账面价值400万元，因专利权逐步被其他技术取代，其公允价值（市价）降为100万元，E公司尚未提取无形资产减值准备。
E公司2003应缴企业所得税为：400×33％＝132（万元）
筹划方案：在2003年12月底前，E公司可以将该专利权投资于有关联关系的F公司，E公司应作如下账务处理（成本法）：
借：长期股权投资 400万元
贷：无形资产
400万元
国税发[2000]118号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。因此，E公司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入100万元，视同销售成本400万元，即应当调减2003应纳税所得额300万元。E公司对外投资后应缴纳企业所得税为：
（400－300）×33％＝33（万元）
可见，2003年可少缴纳企业所得税99万元。
需要注意的是，如果企业以后都属于赢利，以上企业所得税纳税差异都属于时间性差异，即在以后会多缴企业所得税。但实施以上方案至少推迟了企业所得税的纳税时间，让企业赢得了资金的时间价值。
4盯住１０％这个临界点做文章
2003年11月，财政部、国家税务总局联合颁布了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税[2003]244号），规定了从2003年1月1日起，各种所有制的工业企业均能享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2004年5月，国务院发布了《关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发[2004]16号），取消了税务机关对企业技术开发费加计扣除的审批。这些政策的出台无疑增加了企业税收的筹划余地，可使纳税人在增加科技投入，提高经济效益的同时，有效地减少税收支出。
《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]041号，以下简称《通知》）第一条规定：研究设备计提的折旧属于企业开发新产品、新技术、新工艺所发生的费用（统称为“技术开发费”）；工业企业的技术开发费用年增长幅度在10％以上的，可再按实际发生额的50％抵扣当的应纳税所得额。《通知》第四条还规定：为推进企业机器设备的更新，对一些在国民经济中具有重要地位、技术进步快的纳税人，其机器设备可以采用加速折旧方法。可见，对研究设备采取不同的折旧方法，直接关系到不同技术开发费用金额的大小，从而将影响到企业的税收负担。下面举例分析。
甲企业适用33％的所得税税率，2000年12月为开发新技术、研制新产品购入一套价值150万元、使用期限为5年的机器设备。企业采取年数总和法计提折旧（为简化分析，未考虑该项设备的净残值）。2001年，企业实际发生技术开发费200万元，加上折旧额后的费用总额为200＋150×5÷15＝250万元。2002年，企业实际发生了开发费用225万元，则本费用总额为225＋150×4÷15＝265万元，年增长率为（265－250）÷250×100％＝6％，可以据实列支。那么，企业两年的开发费用总额为515万元，累计可抵减所得税支出169.95万元。
可以计算出，当企业2002的技术开发费用增至250×（1＋10％）＝275万元时，技术开发费就被允许在税前加计扣除。那么，扩大科技费用投入是企业享受税收优惠的唯一途径吗？下面进行分析。
假定甲企业按直线法计提折旧，则年均折旧额为30万元，2001的技术开发费用总额为200＋30＝230万元。经测算，第二的数额达到230×（1＋10％）＝253万元时就可以加计扣除。事实上，企业2002的技术开发费用总额为225＋30＝255万元，增长率为10.87％。因此，按规定允许再按实际发生额的50％抵扣当年的应纳税所得额，则两年的技术开发费用总额为485万元，累计可减少所得税支出（485＋255×50％）×33％＝202.125万元。
经过分析可知，企业根本无须加大科技投入，只需改变折旧方法，就可以享受到加计扣除税收优惠，从而节约税款32.175万元。由于加速折旧下前期少缴纳的税款将在后期转回，企业实际上能够节约税收支出32.175＋（515－485）×33％＝42.075万元（也就是255×50％×33％＝42.075万元）。所以，选择直线法计提折旧是非常有利的。
以上推断是否绝对呢？应该结合企业2002发生的技术开发费来分析。假设该发生的技术开发费数额（不含折旧额）为X，就可以得出以下结论：
当X小于223万元（253－30）时，无论哪种折旧方法都无法使增长率达到10％，而采用年数总和法可将部分应税所得延迟到后期纳税，更为划算。
当X位于223万元～235万元（不含本数）之间，年数总和法下的开发费年增长率低于10％，而直线法下的增长率超过10％。因此，选择后者可少纳税款（X＋30）×50％×33％＝16.5％X＋4.95万元。
当X大于等于235万元时，两种折旧方法下的年增长率都能超过10％，但选择年数总和法可使本多提的折旧额作为计算加计扣除时的基数，从而少纳税款10×50％×33％＝1.65万元。
如果企业购入的资产单价低于10万元，则有另外的筹划思路。根据《通知》规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。
假设上述所有条件不变，甲企业当时购入的是3台单价为8万元的测试仪器，并获准在税前一次性扣除。企业2001的技术开发费用总额为200＋3×8＝224万元，2002为225万元，小于224×（1＋10％）＝246.4万元，显然该企业无法享受税收优惠。如果企业将其分两年摊销，则2001的技术开发费用总额为200＋3×8÷2＝212万元，2002为225＋12＝237万元，增长率为11.79％，允许加计扣除。那么，分两年摊销固定资产可使企业少纳所得税237×50％×33％＝39.105万元。
同样，我们假定企业2002年的技术开发费用（不含仪器摊销额）为X，就可以得出以下结论：
当X小于221.2万元时，无论是否延长摊销期限都无法使增长率达到10％，企业只能据实列支技术开发费。此时，应选择将设备一次性摊入管理费用的方法。
当X位于221.2～246.4万元（不含本数）之间时，分期摊销不仅使增长率超过了10％，还将递延的摊销费12万元作为计算加计扣除的基数，从而少纳税款（X＋12）×50％×33％＝16.5％X＋1.98万元。
当X大于等于246.4万元时，两种摊销方法下的增长率都能超过10％，但是，分期摊销可以多冲减应纳税所得额12万元，导致少纳税款12×50％×33％＝1.98万元。
需要说明的是，以上分析只是围绕着两个展开的。在实际操作中，企业可能会在一定年限内持续加大科技投入。此时，纳税人可以参照上述思路早做规划，以充分获取税收利益
5巧选记账汇率 减少所得税额
汇率总是在不断地变化，这就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑损益。企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小化。
记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是当月1日的市场汇率。在月份（或季度、）终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间差额，确认为汇兑损益。这就给我们留下了很大的税收筹划空间，下面举例说明外币兑换业务的税收筹划方法。
例1：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用5万美元到银行兑换为人民币。银行当日美元买入价为1美元＝8.25元人民币，当月1日市场汇率为1美元＝8.20元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.35元人民币。
若该企业选取当日市场汇率为记账汇率，则有汇兑损失50000×（8.35－8.25）＝5000元；若该企业选取当月1日汇率为记账汇率，则有汇兑收益50000×（8.25－8.2）＝2500元。所以在汇率上升时，此笔业务选取当日汇率为记账汇率较为有利，而汇率下降时则选取当月1日汇率较为有利。
例2：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用人民币到银行兑换5万美元。银行当日美元卖出价为1美元＝8.45元人民币，当月1日市场汇率为1美元＝8.20元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.35元人民币。
企业若选取当日汇率为记账汇率，则有汇兑损失50000×（8.45－8.35）＝5000元；若选取当月1日汇率为记账汇率，则有汇兑损失50000×（8.45－8.2）12500万元。所以这笔业务在汇率上升时，选取当月1日汇率为记账汇率有利；而在汇率下降时，则选取当日汇率较为有利
6.关联企业借款利息扣除的筹划
在企业经营过程中，关联交易经常发生。
有时候，企业为了融资方便，就会选择关联方借款或贷款。由于关联交易的特殊性，税法对关联方借款有专门的规定。《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
这一规定能不能为企业提供税收筹划空间呢？
全资母子公司例一：A公司（母公司）和B公司（全资子公司）是关联公司，B公司于2003年3月1日向A公司借款300万元，双方协议规定，借款期限半年，年利率10％。2003年8月31日，B公司到期一次性还本付息315万元。B公司实收资本总额500万元。同期同类银行贷款利率7％，金融保险业营业税税率8％，A、B两企业适用的企业所得税率均为33％。
B公司2003年“财务费用”账户列支付给A公司利息15万元，根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，允许税前扣除的利息为：500×50％×7％／2＝8.75（万元），在调整会计利润计算缴纳企业所得税时应调增应纳税所得额6.25万元（15－8.75）。虽然从整个企业利益集团来说，A、B公司之间发生借款业务由于是内部交易，公司既无收益又无损失，但是，A、B公司又是独立的企业法人，税法对关联交易的特别规定，使得B企业为此多支付了企业所得税款2.06万元（6.25×33％）。同时，A公司收取的15万元利息还要按照“金融保险业”的税率规定交纳8％的营业税和相应的城市维护建设税和教育费附加。
假定A公司适用的城市维护建设税率7％，教育费附加征收率3％，A公司的利息收入应交纳税款＝15×8％×（1＋7％＋3％）＝1.32（万元）
A公司多交纳税款＝1.32×（1－33％）＝0.88（万元）
这样，对于集团企业来说，因为该笔关联交易共计多交税款＝2.06＋0.88＝2.94（万元）
那么，我们可不可以对A、B公司的关联交易略加改变，以达到节省税款的目的呢？答案是肯定的。
方案一：变B公司借款为B公司取得预付货款。
如果在B公司需要借款时，A公司以预付B公司账款的形式支付给B公司300万元“预付账款”，这样，B公司等于是获得了一笔“无息”贷款，从而解除了税法对于关联借款费用利息扣税的限制。
不过，这种方案仅适用于A、B公司存在购销关系的前提下，比如A公司经常从B公司采购进货，或者B公司生产的产品正好是A公司的原材料等情况。
方案二：变A公司贷款为A公司赊销销售如果A、B公司常年存在购销关系，比如A公司生产的产品正好是B公司的原材料，这种情况下，A公司可以以赊销销售的方式向B公司销售产品，B公司需要支付的应付款项由A公司作为“应收账款”挂账，这样，B公司同样是等于获得了一笔“无息”贷款。
采取这种方案，在具体情况下，需要资金的一方最好能在需要资金前一段时间，例如需要资金前1个月就向资金提供一方提出需要资金数，这样双方才好按照双方的购销业务金额提前做好筹划，比如在需要资金前就开始赊销，以免出现到用资的这一时间点正好是购销业务的空白期，没法采用这种方法的情况。
这两种方案均属于商业信用筹资，对于这种筹资方式，只要关联企业双方是按照正常市场售价销售产品，对“应收账款”和“预付账款”是否支付利息，完全由购销双方自行决定，税法对此并无强制性规定。由于B公司系A公司的全资子公司，因此，A公司收不收取B公司的利息，对于投资者来说是没有影响的。
其他关联企业可是，如果两个公司不是全资母子公司的关系，情况又会怎样呢？
如果两关联公司间不存在全资母子公司的关系，就会涉及到其他投资者的利益。
在这种时候，想用上述两种方案时就要多做权衡，谨慎选用。如果仍选用上述两种方案之一，资金供给方很可能不会愿意提供这种“免费”贷款，它很可能会提高售价或要求资金需求方降低售价以平衡本方利益，而资金需求方就要根据不同的情况计算对净利润的影响，判断哪种方式对自己更为有利，然后作出正确的决策。
例二：B公司在2003年3月1日需要筹资300万元，期限为半年。为了融资方便，B公司拟向其关联企业A公司（占有B公司股份20％）进行筹资，B公司注册资本500万元。财务部经过讨论和与A公司协商，确定了两种筹资方案：（1）向A公司借款。年利率为10％，期限为半年。
（2）由于B公司是A公司原材料的长期固定供应商，可以考虑A公司以“预付账款”的形式预付300万元货款给B公司，用于半年后的采购业务。B公司供应给A公司的原材料市场售价为4万元／吨，成本为3万元／吨。由于预先垫付了资金，因此，A公司提出B公司必须免费赠送5吨的货物。
假定同期同类银行贷款利率7％，A、B两企业适用的企业所得税率均为33％。
对于方案一：会计上计算的财务费用＝300×10％／2＝15（万元）
按税法要求财务费用可抵税款额＝（500×50％×7％／2）×33％＝2.89（万元）
B公司采用方案一对当期净利润的影响＝2.89－15＝－12.11（万元）
对于方案二：B公司免费赠送1吨货物成本＝3×5＝15（万元）
B公司免费赠送的3吨货物视同销售，应交纳增值税＝4×5×17％＝3.4（万元）
B公司为此多增加的成本＝15＋3.4＝18.4（万元）
多增加的成本可抵减所得税款＝18.4×33％＝6.07（万元）
B公司采用方案二对当期净利润的影响额＝6.07－18.4＝－12.33（万元）
因为12.33＞12.11，所以方案一比方案二更优，B公司还是应该采取向A公司借款的形式融资。
7利用金融中介贷款的税收筹划实例
金融中介贷款，又称联结贷款，指在母公司投资于国外子公司时，先将足够的资金存入国际金融机构，再由金融机构向国外子公司贷款。在还本付息时，先由子公司将本息偿还给中介机构，再由中介机构偿还给母公司。这其实就是在公司内部的直接贷款业务中插入了一个金融机构。从银行角度看，这笔贷款毫无风险，因为母公司的存款可以为其进行100％的担保，而且借款子公司支付给银行的贷款利率一般要高于银行支付给母公司的存款利率，银行可以从中获得收益。由于金融中介贷款风险较小，银行可以要求较低的报酬。
金融中介贷款是国际跨国公司之间在资金冻结条件下转移资金的一种技巧。从一国政府角度看，当外汇短缺而又无法有效地吸引外资时，必然要限制外汇流出。而从跨国企业的角度看，为了追求其资源的最佳配置，实现全球利益的最大化，必须充分调动和利用资金，尽量避免资金被冻结，所以更要想方设法在资金被冻结时还能有效的利用资金。对于资金冻结的风险，跨国公司可以采用金融中介贷款等多种手段了消除其带来的利益损失，增加公司的总体利益。金融中介贷款不但可以在资金冻结的条件下为公司转移资金，而且还可以获得节税收益。
筹划实例
假定深圳甲公司（适用企业所得税税率为15％）在石家庄设立一子公司乙公司（适用企业所得税税率为33％），注册资本为人民币1000万元。乙公司由于扩展经营业务的需要，向深圳甲公司借入人民币1000万元。
方案一：深圳甲公司直接将资金贷给乙公司使用，利率按金融机构同类同期贷款利率8％计算。
由此，甲公司可获得利息收入＝1000×8％＝80（万元），此部分收入应纳企业所得税＝80×15％＝12（万元）
乙公司支付利息＝1000×8％＝80（万元），但在所得税前只能扣除1000×50％×8％＝40（万元），从而此笔业务节省应纳企业所得税＝40×33％＝13.2（万元）
则该公司集团共需缴纳企业所得税为25.2（12＋13.2）万元。
方案二：甲公司先将资金1000万元存入中介银行，利率为7％，中介银行再将等额资金贷于乙公司，利率为8％。
由此，甲公司获得利息收入＝1000×7％＝70（万元），此部分收入应纳企业所得税＝70×15％＝10.5（万元）
乙公司支付利息1000×8％＝80（万元），此时利息费用可以全额在所得税前扣除，从而少纳企业所得税＝80×33％＝26.4（万元）
则公司集团共需缴纳企业所得税10.5万元。
可见，利用方案二可获得更多的收益。
由于纳税人向关联方借入的资金超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出不得在所得税前扣除，所以方案一中乙公司所支付的利息80万元不得全额在所得税前扣除，只能扣除50％。其余部分只能在所得税后列支，因此增加了企业的税负。
筹划思路
企业运用金融中介贷款进行税收筹划，可以避开国家对关联方之间交易的限制，从中获得以下几个方面的税收收益：
1.可以避开对关联企业之间借款利息的限制。根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）的规定：“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。”所以在母公司与子公司之间安排了一个中介机构，使得母子公司之间的直接贷款，变为了金融机构贷款，从而避开了一国政府对关联企业之间借款利息的限制，使得其借款公司的利息支出得以全额扣除，获得利息扣除的节税收益。
2.可以避开对非金融机构贷款损失扣除的限制。根据《国家税务总局〈关于企业财产损失税前扣除问题的批复〉》（国税函［2000］579）第一条规定：“除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业之间借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。”在市场经济条件下，企业发生亏损甚至破产、倒闭的情况是客观存在的，一旦借款子公司发生破产、关闭等情形，利用金融中介贷款，贷款母公司可以获得财产损失税前扣除的收益。
3.利用母子公司之间的税率差获得节税收益。当贷款母公司适用的税率高于借款子公司的适用税率时，母子公司之间可以利用税率差，转移利润，从而获得节税收益
8企业添置设备的税收筹划实例
普利司通机器制造公司最近接到一笔大订单，这笔订单的生产期限为三年。生产这些产品除了使用本企业原有的设备外，还需要使用全自动高精确度的数控机床一台，该机床设备价值200万元。初步估计，该设备投入生产后，每年能给企业带来利润100万元。从公司的角度讲，应该怎样取得这台设备，才能获得最大的经济收益呢？
企业决策层有两种意见。一种意见认为：由于生产订单是临时性业务，专门为生产这批产品而购置一台专用设备不划算，应该采取租赁的方式取得。另一种意见认为：应该购买一台新设备，因为在这次生产过程中可以将该设备的成本全部摊销，另外公司拥有技术含量高的生产设备对将来的生产更有利。此外，还有人提出资金来源等问题。
根据公司的要求，财务部从资金来源、租赁和购买三个环节，分别就两种情况下的涉税问题进行了具体的探讨。
A.从资金来源的角度分析：
就公司的具体环境而言，公司可以利用自有资金和银行借款来完成设备的添置任务。但是，从不同的渠道筹措资金，其最后的经营效果是不同的：
其一，用企业的自有资金支付设备款。
其二，企业购买，用银行贷款支付价款，银行年利率为10％，每年计提利息，到期一次还本付息（所得税税率为33％），现对以上两种操作方式进行计算和分析：
如果公司利用自有资金支付设备款，则企业取得的现金流入量的现值为：
1000000×P／A（3，10％）－2000000×（1＋10％×3）×P／F（3，10％）＝985000（元）
如果公司利用银行借款支付设备款，企业取得的现金流入量净现值为：
1000000×P／A（3，10％）＋（2000000×10％＋2000000／3）×33％×P／A（3，10％）－2000000×（1＋10％×3）×P／F（3，10％）＝1244873.4（元）
通过计算发现，利用企业自有资金支付设备款所取得的收入现值小于利用银行借款支付方式，说明购买设备款的来源对企业的经营收益有影响。用借款来购置设备款，支付给银行的借款利息有抵税作用，在其他条件相同的情况下，对企业纳税有利。
B.从租赁的角度分析：
在取得使用权的条件下，公司可以在租金的支付方式上进行筹划，在现实经济活动中，承租人支付租金的方式很多，这里列举两个支付方案来作具体分析：
其一，与租赁公司商定，租期3年，每年支付现金500000元。
其二，与租赁公司商定，租期3年，预付300000元，第一年年末支付租金300000元，第二年年末支付租金400000元，第三年年末支付租金500000元。
下面我们对两种支付方式条件下的企业效益进行计算和分析：
对于方案一，企业取得的现金流入量净现值为（年金现值系数：P／A（3，10％）＝2.487）：
1000000×P／A（3，10％）－500000×P／A（3，10％）＋500000×33％×P／A（3，10％）＝1653855（元）
对于方案二，企业取得的现金流入量净现值为（复利现值系数：P／F（1，10％）＝0.909；P／F（2，10％）＝0.826；P／F（3，10％）＝0.751）：
1000000×P／A（3，10％）－300000－（300000－500000×33％）×P／F（1，10％）－（400000－500000×33％）×P／F（2，10％）－（500000－500000×33％）×P／F（3，10％）＝1618382（元）
通过计算发现，方案一比方案二的现值要大35473元（1653855－1618382），即公司在方案一条件下能够取得较多的现金流入（或者说现金流入的现值较大），说明租金支付时间越晚，公司可以占用资金的时间越长，从而取得较大的货币时间价值。也就是说公司如果采用方案一租赁该设备可以获得更多的税后净收益。
C.从取得所有权的角度分析：
企业购买该专用设备，在不考虑资金来源的情况下，对税金有影响的主要是折旧方法的选择。公司可以采用以下两种处理方案：
其一，企业以自有资金一次性支付价款2000000元，使用年限为3年，假设不考虑残值，按直线法计提折旧。
其二，企业以自有资金一次性支付价款2000000元，使用年限为3年，假设不考虑残值，按年限总和法计提折旧。
现对有关操作方案作如下计算和分析：
对于方案一，企业取得的现金流入量净现值为：
1000000×P／A（3，10％）－2000000＋2000000／3×33％×P／A（3，10％）＝1034140（元）
对于方案二，企业取得的现金流入量净现值为：
1000000×P／A（3，10％）－2000000＋2000000×3／6×33％×P／F（1，10％）＋2000000×2／6×33％×P／F（2，10％）＋2000000×1／6×33％×P／F（3，10％）＝1051454（元）
通过计算发现，公司在方案一条件下所取得的现值小于方案二，说明设备的折旧方法对企业的经营效益产生影响。在不考虑其他政策因素的前提下，采用加速折旧法，企业的纳税期限向后推延，企业取得了资金的时间价值。
筹划点评
按照税法规定，纳税人在生产、经营期间所形成的负债利息支出可以在税前扣除，享有所得税利益。而相比之下，股息是不能作为费用列支的，只能在企业的税后利润中进行分配。一般说来，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。因为通过企业内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及的人员和机构较多，容易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。另外，企业应缩短筹建期和资产购建期，尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，以便直接冲减当期损益，实现税收筹划，从而达到节税目的。
一般而言，企业息税前的投资收益率（即支付利息和纳税前的收益率）是要高于债务利息率的，负债的增加可以提高权益资本的收益水平。但是，负债的过度增加也会导致负效应的出现，因为债务利息是要定期支付的。如果负债的利息率高于息税前的投资收益率，权益资本的收益会随着债务的增加而呈现下降的趋势。所以，在企业进行财务决策的时候，就需要认真地考虑债务资本和股权资本之间的合理搭配，进行税收和整体利益的比较，作出合理的选择，以实现权益资本收益的高水平。
本案例主要涉及财务杠杆的操作原理以及“税盾”对税收的“屏蔽”作用。上述六个操作方案主要考虑了以下几方面的因素：（1）租金的大小、确认的时间以及付现的时间；（2）固定资产折旧方法及折旧额的大小；（3）购置资金的来源；（4）各种费用的抵税作用、抵税的时间等。
设备取得的税收筹划是通过有效地安排租赁的相关活动来实现节税，减少或推迟企业纳税，增加企业的价值，在同样的盈利水平下，提高租赁设备的运营水平和企业租赁的管理水平，并最终实现资金、成本和利润的最优效果。
9算准两类租赁收益的临界点
我国现有的租赁公司主要从事经营租赁业务，应按“服务业———租赁业”缴营业税；如果涉及融资租赁业务，则要根据不同情况确定应缴纳的流转税税种。
《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）规定：除经批准经营融资租赁业务的单位外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。所以，未经批准的企业在从事融资租赁业务时，可以根据是否转让所有权来制定方案，选择综合收益最大的方案。
比如，宏源公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准），按金星公司的要求购入一条生产线，价格为819万元（含增值税l19万元），支付境内运输费和安装调试费20万元、国内借款利息15万元，有两种方案可供选择：方案一：双方签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为1200万元，租赁期为8年，金星公司每年年初支付租金150万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给金星公司，转让价款为10万元（残值）。
方案二：双方签订经营租赁合同，约定租期为8年，租金总额1020万元，金星公司每年年初支付租金127.5万元，租赁期满，宏源公司收回设备。收回设备的可变现净值为200万元。
方案一
根据方案一，租赁期满后，设备的所有权转让，应缴纳增值税，不缴营业税，如果宏源公司为增值税一般纳税人，那么该设备的进项税额可以抵扣。
宏源公司应纳增值税＝1210÷（1＋17％）×17％－119＝56.8l（万元）
应纳城建税及教育费附加＝56.8l×（7％＋3％）＝5.68（万元）
征收增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按购销合同征收万分之三的印花税。
应纳印花税＝1200×3÷10000＝0.36（万元）
宏源公司获利＝1210÷（1＋173）－700－20－15－5.68－0.36＝293.15（万元）
若宏源公司非增值税一般纳税人（即小规模纳税人或非增值税企业），则：应纳增值税＝1210÷（1＋4％）×43＝46.54（万元）
应纳城建税及教育费附加＝46.54×（7％＋3％）＝4.65（万元）
应纳印花税＝1200×3÷10000＝0.36（万元）
宏源公司获利＝1210÷（1＋43）－819－20－15－4.65－0.36＝304.45（万元）
方案二
根据方案二，宏源公司应纳营业税，不缴增值税。
应纳营业税＝1020×5％＝51（万元）
应纳城建税及教育费附加＝51×（7％＋3％）＝5.1（万元）
税法规定，对银行及其它金融组织从事融资租赁业务签订的融资租赁合同应按借款合同征收印花税，对其它企业的融资租赁业务不征印花税。
所以，T公司获利＝1020＋200－819－201－5－5l－5.1＝309.9（万元）
通过比较可知，宏源公司选择第二种方案（经营租赁）可减轻税负。
事实上，由于科技的进步，设备的无形损耗会大幅增加，使得收回设备的变现价值会远远低于理论上的“剩余价值”，因此，企业应通过计算在获利相同情况下设备残值的可变现净值临界点来确定租赁方式。
假定收回残值的可变现净值为x，当宏源公司为增值税一般纳税人时，令：1020＋x－819－15－20－5l－5.1＝293.15解得x＝183.25（万元）
因此，当收回残值的可变现净值超过183.25万元时，宏源公司应选择方案二；反之，应选择方案一。用同样的方法，可求得宏源公司为非增值税一般纳税人时的x值为l94.55万元，即当收回残值的可变现净值超过194.55万元时，选择方案二更好，否则应选择方案一。
在实际操作中，企业应事先准备好两套租赁方案分别与承租方洽谈，按照对方的实际条件，结合预计可收回设备残值的可变现净值，计算税负和综合收益情况，从中选择较好的方案。此外，由于经营租赁租金是分期支付的，企业各期所得较为平均，而融资租赁收入是一次获得的，企业前期承担的所得税负也较高。所以，采用出租方式（不转让设备所有权）还可以起到延迟纳税的作用
10联营企业利润分配的所得税筹划实例
金沙时装集团公司（以下简称金沙公司）经过多年的苦心经营，取得了骄人的业绩。公司董事会决定扩大经营，出资1400万元与美国某公司合资，在国家级高新技术开发区组建了金龙服饰实业公司（以下简称金龙公司）。美方公司出资72.29万美元（按当时的汇率计算折合人民币600万元），经营期限为10年。金龙公司于2000建成投产，主要生产高档西服，并于当年获利。金沙公司适用33％的企业所得税税率，金龙公司适用15％的企业所得税税率。金龙公司的外方资本比例超过25％，按规定可以享受“两免三减半”的企业所得优惠。
由于金龙公司的产品能够适应服装的流行节拍，生产能力都能够得以正常利用，公司的经营业绩比较平稳，预计在经营期以内，每年的销售收入都在12000万元左右，会计利润额和应纳税所得额均为1000万元。公司董事会研究决定：每年将当年实现税后净利润额的40％用于分配。该方案已经实施了四年。
2004年4月，普利安达税务师事务所的注册税务师在对金龙公司开业4年来的税收核算情况进行诊断审计时发现，金龙公司在利润分配上存在合法但不经济的问题。注册税务师王强云认为该公司董事会在确定分配方案时应进行税收筹划。
王强云指出：金龙公司是金沙公司的关联公司，公司的具体运行应该从企业集团整体利益的角度来考虑。金龙公司的税后利润分配操作的思路不同，企业集团的利益就会有差别。这里至少有两个操作方案。下面我们作一个具体分析：
方案一：在经营期限内，金龙公司的税后利润都以40％的比例进行分配。
由于金龙公司前两年处于税收优惠的免税期内，金沙公司在此期间分回的税后利润560万元（1000×40％×70％×2），按规定无须补缴企业所得税。而在后两年，由于金龙公司适用的所得税税率为15％，金沙公司累计可分回利润476万元[1000×（1－15％）×40％×70％×2]，需补缴企业所得税100.8万元[476÷（1－15％）×（33％－15％）].在这4年里，金沙公司从金龙公司一共获得了投资收益1036万元，补缴所得税后的实际收益为935.2万元。
方案二：金龙公司在不同的税收政策条件下实施不同的分配方案。
如果金龙公司改变股利分配政策，前两年和后两年分别将税后净利额的57％和20％用于分配，则金沙公司补缴企业所得税的情况会发生变化。
金沙公司头两年累计可分回利润798万元（1000×57％×70％×2），按规定无须补缴企业所得税；后两年，累计可分回利润238万元[1000×（1－15％）×20％×70％×2]，应补缴企业所得税50.4万元[238÷（1－15％）×（33％－15％）].那么，在这四年里，金沙公司合计取得投资收益额仍为1036万元，补缴所得税后的净收入为985.6万元。与前一分配方案相比，金沙公司多获得了50.4万元（985.6－935.2）的税后净收益。
金龙公司改变股利分配比例后，累计支付的股利额并没有任何增加，但却为金沙公司带来了更多的税后净收益。这是因为金龙公司提高了免税的股利分配比例，使得金沙公司将部分要补缴所得税的投资收益额转移到无须补税的（其数额是476－238＝238万元），从而减少了金沙公司的企业所得税支出。
在投资方从被投资方累计分回的税后利润总额相等的前提下，被投资方企业增加免税的股利分配比例和税后净利润额都可以降低投资方所得税负。
在实际操作中，情况往往比较复杂，比如金龙公司前两年资金不够充裕，支付过多的股利额会影响自身正常的生产经营活动，或者有更好的投资机会，这种筹划方案是否可行呢？回答显然是肯定的。按照现行规定，只要被投资企业事实上实现了分配，即被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时，投资方企业就可确认投资者所得的实现。所以，如果金龙公司资金周转困难或有更好的投资机会时，并不一定要实际支付股利，通过形式上的分配，同样也能够帮助金沙公司获得节税利益。
点评：
许多企业在进行扩张经营时往往到开发区、经济特区等地投资组建新企业，或参股其他企业经营，这样既能扩大经营规模，又能享受企业所得税优惠。但是，投资企业分回利润时面临补税的问题。国家税务总局国税发（1994）第029号通知规定，如果投资方企业的适用税率高于联营企业的适用税率，为了计算简便，投资方企业从联营企业分回的利润及股息、红利可以不并入投资方企业的应纳税所得额，而按财政部、国家税务总局财税字（1994）第009号通知规定的公式计算补缴企业所得税。如果联营企业的适用税率与投资方企业的适用税率一致，但由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方从联营企业分回的利润及股息、红利不再补税。
国家税务总局国税发[2000]118号文件规定，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资方企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。被投资企业可以利用这一规定，在股利分配时进行筹划，合法地减少投资方的所得税支出。
但在具体筹划时，应该注意的是：部分财务人员将低税率企业享受减半征收企业所得税时分回的利润，不以投资方企业的适用税率与被投资方企业适用税率的差额计算缴纳企业所得税，这是错误的。根据税收的饶让原则，本例中金龙公司在减半征收企业所得税期间，企业按7.5％申报纳税，但是金沙公司在还原利润计算补税时，应该按15％的适用税率具体计算补缴企业所得税
11转让股权避免重复缴税
按照企业会计制度规定，企业可以计提与资产有关的一些减值准备，而这些准备税法上并不是全部都允许税前扣除的，计税时需要按税务标准进行调整，这就造成了企业计提的部分准备需要调增为应税所得额并计税。根据《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。
因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏账准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。
在投资企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏账准备等各项资产减值准备的数额作相反的纳税调整，实质上是被清算或被转让企业把尚未调整的时间性差异都调整回来，也就解决了以前已调增计税的准备还原成税后利润部分重复征税的问题。
被清算或被转让企业的这部分税后利润在理论上是可以作为税后利润进行分配的，只不过企业因为在会计上不作为税后利润而没有进行分配。从国税函[2004]390号文的规定来看，把转让企业或投资企业应享有的这部分权益也界定为从被清算或者被转让企业分配的股息性所得来处理，而不是作为股权转让所得对待，避免了对投资企业的重复征税。
举例：A公司有下属全资子公司B，B公司注册股本为500万元，至2003年底，注册资本仍为500万元，各项资产账面价值1000万元（其中计提不符合税法规定的资产减值准备100万元），累积未分配利润和盈余公积金200万元，当年实现利润200万元，资产与所有者权益均为900万元。2004年1月1日，A公司欲转让B公司全部股权，转让价按资产评估价为1200万元。
由于100万元资产减值准备不符合税法规定，税务部门原来已经调增应纳税所得额并征税，按照国税函[2004]390号文规定，被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏账准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（投资方）按享有的权益份额（全资为100％）确认为股息性质的所得。因此，2003年B公司可以在当年实现利润200万元的基础上调减应纳税所得100万元。2003年B公司应纳所得税33万元（100×33％），当年新增加税后利润167万元（200－33），累积未分配利润和盈余公积为367万元（200＋167）。
A公司转让全部股权收入1200万元，其中投资成本500万元，股息性质的所得367万元，股权转让所得＝1200－500－367＝333万元。股权转让所得333万元并入A公司当年应纳税所得额征税。同时，如果A、B两公司所得税税率相同，则股息性质的所得367万元属于投资收益不补税，只就股权转让所得333万元并入A公司当年应纳税所得额征税。如果A、B两公司所得税税率不相同，则股息性质的所得367万元还要按投资收益通过还原计算补税。
如果B公司不按照税法规定对资产减值准备的数额作相反的纳税调整，则2003年B公司应纳所得税66万元（200×33％），当年新增加税后利润134万元（200－33），累积未分配利润和盈余公积为334万元（200＋134）。A公司股权转让所得＝1200－500－334＝366万元。A公司必须就股权转让所得366万元全额并入当年应纳税所得额征税，也就是对应该作为税后利润的33万元转化成了股权转让所得，形成了重复征税
12巧用存货损失 降低付现成本
现在国有企业改制力度越来越大，难度也越来越大，大部分国有企业在改制前经济效益不太好，长期亏损、现金流不足，企业的不良资产、债务、办社会职能等历史包袱沉重，因此改制成本的高低（特别是付现成本）直接影响到企业改制是否能顺利完成。那么在企业改制过程中是否存在税收筹划，减少改制企业的付现成本呢？答案是肯定的。
齐鲁瑞华公司是一国有独资企业（增值税一般纳税人），成立于1958年，因企业改革滞后、投资主体单
一、法人治理结构不完善等原因一直长期亏损，职工工资欠发数月，效益较差，主管部门拟对该企业进行改制，实现投资主体多元化，增加企业活力。齐鲁瑞华公司有一批存货由于市场发生变化，长期闲置，以后能否再利用、市场能否回升，无法估计。为了摸清家底、核实资产，为企业改制做准备，拟作报废处理。企业财会人员算了一笔账：存货账面价值1200万元，变价收入预计200万元，报废损失预计1000万元。经咨询主管税务机关，若做报废处理，需作进项税额转出170万元，当期多纳增值税170万元，多缴纳城建税和教育费附加17万元，共计多缴纳税款及附加187万元，当期付现成本增加187万元（因该厂长期亏损，应纳税所得额为巨额负数，在此不考虑所得税及其他因素的影响）。
“案情”分析《增值税暂行条例》第十条规定：“非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。”《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：“条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：
（一）自然灾害损失；
（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；
（三）其他非正常损失。
齐鲁瑞华公司若筹集这么多的资金纳税，将对生产经营产生严重影响，便向A会计师事务所咨询有没有好的解决办法？
笔者对此项业务调查了解后，作政策分析如下：因为在制定税法时，无论如何严密，都不可能将每一个纳税行为的每一个细节都予以规定。现代经济社会在发生急剧变化，而税法具有相对稳定性，不能朝立夕改。因此，在制定税收法规时，就必须给税务机关一个可以自由裁量的余地，以便能灵活的处理新的纳税事项。否则，税务机关将无法有效的实施税务管理。
随着经济的发展，新业务、新事项出现后，税法无法及时修订明确，对税法未明确列举又模棱两可的事项是否要纳税，认定主动权一般在税务机关。比如上述齐鲁瑞华公司因市场变化、长期闲置、价值量减少拟作报废的存货损失，是否属于非正常损失，税法规定得不明确。《增值税暂行条例实施细则》对非正常损失仅列举了两项，即1.自然灾害损失；2.因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。对其他非正常损失未作详细的解释和列举。因此正常损失和非正常损失如何定性，标准如何掌握是有效实施税务管理的一个难点。在实际工作中各个地方的税务机关对非正常损失执行标准不统一，因为在现实中确实存在企业将非正常损失“演变”为正常损失而少纳税款的现象。基于上述原因，为了便于税款的征收，目前通行的做法是只要企业存货作报废处理，财务账面上有报废损失，就必须作进项税额转出。
另外，《关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2002]1103号）和《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。”对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低、价值量减少，则不属于《增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。
实务操作综上，齐鲁瑞华公司上述存货报废进项税转出170万元，是不违背税法的。通过以上分析，笔者对该业务作了如下筹划：齐鲁瑞华公司在改制前对存货不做报废处理，在企业改制资产评估阶段，将上述存货按实事求是的原则评估减值1000万元，按国税函[2002]1103号规定评估减值1000万元不作进项税额转出处理。待企业改制完成、新公司登记成立后，若市场没有变化，存货确实无法利用时，再以200万元价值出售。通过以上筹划可节约增值税及附加187万元，使齐鲁瑞华公司当期付现成本减少187万元。
现在国有企业改制举步维艰，主要是体制的原因，再一个就是改制成本的因素，因此改制成本的高低（特别是对欠发工资的企业付现成本的高低）在很大程度上影响企业改制的效率，现在企业改制或多或少都会涉及到流动资产损失问题。如何运用以上税收筹划，如何降低改制企业的付现成本，是值得业内人士深入探讨的课题
13债务重组：“债转股”优于实物抵债
乙公司欠甲公司货款2.5亿元，为了收回欠款，甲公司同意乙公司用一批旧设备偿还该项债务，设备原价2.8亿元，账面价值2.1亿元。甲公司打算利用这些设备与丙公司合资组建一家股份有限公司。甲公司财务部负责人于近日到当地税务机关进行咨询，得到的答复是：乙公司用旧设备抵偿，因为旧设备的作价低于原价，根据财税［2002］29号文件的规定，乙公司免征增值税，不能出具增值税专用发票，甲公司也就不能获得进项税额抵扣。而甲公司用抵债的旧设备再投资，不能享受免税优惠。按照《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，应视同销售缴纳17％的增值税。假设投资作价2.6亿元，甲公司应纳增值税26000×17％＝4420（万元）。
如何才能节省这4420万元的增值税呢？笔者给该公司出了如下方案：
首先由乙公司直接用旧设备与丙公司合资组建丁公司，然后再由甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司用拥有的丁公司的股权抵偿甲公司债务2.5亿元，问题便迎刃而解。
乙公司以旧设备对外投资，设备的所有权发生转让，应视同销售处理，但由于设备作价低于原价，故可以免征增值税。乙公司用丁公司的股权偿还甲公司债务，甲、乙公司均不缴纳流转税，涉及的所得税问题，与原方案相同。现比较如下：
筹划前
乙公司以2.1亿元固定资产净值抵偿甲公司2.5亿元债务，会计与税务处理如下：
借：累计折旧7000万元
应付账款25000万元
贷：固定资产28000万元
资本公积—其他资产公积4000万元
乙公司免征增值税。若固定资产公允价23100万元，则乙公司资产转让所得＝23100－21000＝2100（万元）；债务重组所得＝25000－23100＝1900（万元）；乙公司合计调增应纳税所得额＝2100＋1900＝4000（万元），按33％的所得税率计算，应纳所得税＝4000×33％＝1320（万元）。
甲公司会计与税务处理如下：
借：库存商品25000万元
贷：应收账款25000万元
根据《企业债务重组业务所得税处理办法》规定，债务人（企业）以非现金资产清偿债务，债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
库存商品的计税成本应按公允价值确定，即23100万元。甲公司应按重组债权的计税成本25000万元与库存商品公允价值23100万元确认为债务重组损失，调减当期应纳税所得额1900万元。
甲公司用旧设备与丙公司合资组建丁公司，投资作价26000万元。则：
借：长期股权投资29420万元
贷：库存商品25000万元
应交税金—应交增值税4420万元
根据国税发［2000］118号文件第三条第一款规定，以非现金资产对外投资应视同销售缴纳企业得税。应调增所得额＝投资作价－计税成本＝26000－23100＝2900（万元）。
按33％的所得税率计算，甲公司应纳所得税＝（2900－1900）×33％＝330（万元）
长期股权投资成本＝26000＋4420＝30420（万元）。
筹划后
乙公司先以设备投资再以丁公司股权抵偿甲公司2.5亿元债务。
乙公司以旧设备作价2.6亿元投资于丁公司：
借：长期股权投资21000
累计折旧7000 贷：固定资产28000
由于作价2.6亿元低于原价2.8万元，根据财税［2002］29号文件规定，乙公司免征增值税。根据国税发［2000］118号文件第三条第一款，应调增所得额＝26000－21000＝5000（万元）。
乙公司以该项股权抵债甲公司债务：
借：应付账款25000万元
贷：长期股权投资21000万元
资本公积—资本溢价4000万元
乙公司转让股权不属于流转税征税范围，既不缴纳营业税，也不缴纳增值税。
甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资25000 贷：应收账款25000
根据《企业债务重组所得税处理办法》规定，在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人（企业）应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。
丁公司是由乙公司直接投资新建，其股权的公允价应当等于资产投资时的评估确认价26000万元。乙公司债务重组所得＝25000－26000＝－1000（万元），应调减所得额1000万元。
乙公司资产转让所得5000万元及债务重组所得－1000万元，合计调增所得额4000万元，以33％的所得税率计算，应纳所得税＝4000×33％＝1320（万元）。
甲公司长期股权投资的计税成本为26000万元，计税成本26000与会计成本25000之间的差额1000万元，应在将来清算或者转让该项股权时调减所得额。
现将两种方案计算结算列表如下：单位：万元
方案项目 增 值 税 企业所得税
甲公司 乙公司 甲公司 乙公司 甲公司取得长期股权投资计税成本 原方案 4420 0 330 1320 30420 新方案 0 0 0 1320 26000
通过比较可以看出，采用新方案，乙公司应缴增值税额、企业所得税额不变，甲公司少缴增值税4420万元，少缴所得税330万元。虽然在新方案下，甲公司取得的投资计税成本比原方案少4420万元，但这部分多缴的所得税仅有1458.6万元（4420×33％），而且一直递延到清算或转让该项股权时，即使不考虑货币时间价值，新方案下甲公司节税额仍为4420＋330－1458.6＝3291.40（万元）。如果考虑城市维护建设税和教育费附加，则节税额更多
15运用加计扣除优惠巧预算
为了鼓励和促进企业技术进步，国家先后出台了一系列税收优惠政策。企业在进行技术开发时，有必要根据企业实际情况事先进行筹划，合理地利用这些税收优惠政策，以节约研发成本。
政策依据这些税收优惠政策分别是：《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）、《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发[1996]152号）、《财政部国家税务总局关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税[2003]244号）以及《企业技术开发费税前扣除管理办法》（国税发[1999]49号）。
根据上述文件的规定，所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，都可以享受技术开发费加计扣除的优惠政策，即：盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10％以上（含10％），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50％，抵扣企业当年应纳税所得额。企业进行技术开发时，必须先立项，编制技术项目开发计划和技术开发费预算，并按规定向税务机关申请报批，取得省级税务机关审核确认书，终了后也要在规定期限报经所在地税务机关审查核准。
企业在编制技术项目开发计划和技术开发费预算时，可根据企业的实际情况，在不影响企业技术开发效果的前提下，进行必要的筹划，以节约技术开发投入成本。
实例分析甲企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2004年，甲企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，技术项目开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需660万元，第一年预算为300万元，第二年预算为360万元。据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第一年可实现利润300万元，企业第二年可实现利润900万元。假定企业所得税率为33％且无其他纳税调整事项。
根据上述科研部门提出的技术开发费预算，企业财务负责人分析计算如下：
企业因技术开发费可抵扣的应纳税所得额为：第一年发生的技术开发费300万元（因当年技术开发费的50％超过应纳税所得额，企业当年应纳税所得额为0万元），可税前扣除额为300万元；第二年发生的技术开发费360万元，加上可以加计扣除的50％即180万元，则可税前扣除额为540万元。两年累计可税前扣除额为840万元，可抵税840×33％＝277.2万元。
企业财务负责人在与企业科研人员深入探讨后，在不影响企业技术开发效果的前提下，共同对技术开发费预算进行了修改，即第一年预算为180万元，第二年预算为480万元。
对新技术开发费预算分析计算如下：第一年发生的技术开发费180万元，加上可加计扣除的50％即90万元，则可税前扣除额为270万元；第二年发生的技术开发费480万元，加上可加计扣除的50％即240万元，则可税前扣除额720万元。两年累计可税前扣除额为990万元，可抵税990×33％＝326.7万元。
经比较可知，新方案比原方案多抵税326.7－227.2＝49.5万元，即企业多获净利润49.5万元（此分析未考虑资金的时间价值，如考虑资金的时间价值，分析原理相同）。
根据上述实例可以得出，在不影响企业技术开发效果的前提下，技术开发费预算可筹划。如果企业预计实现利润较大时，技术开发费前期可适当多一些，以充分利用加计扣除的优惠政策；如企业前期预计实现利润不多，致使不能充分享受加计扣除的优惠政策时，企业应对技术开发费预算进行调整。企业可根据技术开发费的内容分析，充分利用扣除这一界限，在不同的年末与年初之间调整，如委托其他单位进行科研试制的费用，在总量及开发计划基本不变的前提下，前期可少支付。这样一来，企业将尽量多地享受加计扣除的优惠政策
16企业转让资产的营业税筹划实例
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人取得的营业额所征收的一种流转税。其最大的特点是在流转环节就其营业额的全额征收。因此，企业经营对象流转的环节越多，营业税的征收次数也就越多，纳税人的税收负担也就越大。
案例一黄河服装实业公司（以下简称“黄河公司”）在上海成功集团公司（以下简称“成功公司”）有一笔应收账款500万元，由于成功公司资金运作困难，该笔款项已有两年账龄而至今未能收回。2002年10月黄河公司领导班子作了调整，新任经理十分重视应收账款的回收。经过反复协商，双方同意债务重组。成功公司将自己的一个著名服装商标以450元的价值转给黄河公司，另外的50万元账款以现金支付给黄河公司。该方案于2002年12月6日达成协议，并准备于5日内办理商标权转让手续。
但是黄河公司的董事会对该重组方案提出了质疑，认为本公司已经拥有全国著名商标，不需要再增加新的商标。当月8日，董事会决定将该商标出让。这消息一传出，长江服装有限公司马上就找上了门，有意以500万元的价格购买这个商标。
于是，黄河公司请来普利安达税务师事务所的注册税务师帮忙筹划。注册税务师了解以上情况后，提出两个方案供董事会决策：
方案一：首先将成功公司的商标过户到黄河公司名下，然后再转让。在这种情况下，黄河公司应缴纳营业税为：
500×5％＝25（万元）；
城建税及教育费附加（城建税为7％，教育费附加3％）为：
25×（7％＋3％）＝2.5（万元）。
方案二：黄河公司作为中介人，将成功公司的商标以450万元的价格
第四篇：税收筹划案例分析题
税收筹划（选修）案例分析题 1、2月8日，宇丰汽车厂以20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车折价款为16万元。该类型汽车的正常销售价格为16万元(不含税)，宇丰汽车厂上月销售该种小汽车的最高售价为17万元(不含税)。该种小汽车的消费税税率为5%。该汽车厂应如何进行税收筹划? 答：如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资，则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额=17×20×5%=17(万元)。
宇丰汽车厂实际投资额为320万元，可采用以下方式进行税收筹划：首先向宇南出租汽车公司投资320万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车20辆，价格为16万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆16万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为16×20×5%=16(万元)。可以达到节税1万元的税收筹划效果。
2、为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。2011年6月，该厂对外销售700套套装酒，单价100元/套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装(若单独销售，粮食白酒30元/瓶，药酒70元/瓶)。假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划?(根据现行税法规定，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤；药酒的比例税率为10%，无定额税率。)答：多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”的规定，在这种情况下，药酒不仅按20%的高税率从价计税，还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，该企业应纳消费税=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700(元)。
如果企业采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。在这种情况下，药酒不仅只需要按10%的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，企业应纳消费税=(30×20%+70×10%+0.5)×700=9450(元)。
通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税5250元。
3、某商业公司为增值税一般纳税人，即销售面粉面粉又兼营餐饮，本月从粮油公司购买的面粉，取得增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税额为13万元，当月将面粉的8%用于销售，取得不含税收入95万元，20%用于加工制作面食，取得营业收入45万元。请问，是否对面粉进行分开核算？
答：（1）若划分不清免税项目的进项税额（面条、馒头属于免税项目）：、计算不得抵扣的进项税=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计
=13×（45/90+45）=4.18万元（2）若正确划分各自的进项税额： 不能抵扣的进项税额13×20%=2.6万元
由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.58万元（=4.18-2.6）
4、某商场商品销售利润率为40％，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 将商品以7折销售；
凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品(成本为18元)； 凡是购物满100元者，将获返还现金30元。(以上价格均为含税价格)假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，从税收的角度，该商场应该选择以上三种方式中的哪一种(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？
答：
一、7折销售，价值100元的商品售价70元应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）
利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）
应缴所得税额＝8.55×33％＝2.82（元）
税后净利润＝8.55－2.82＝5.73（元）。
二、购物满100元，赠送价值30元的商品销售100元商品应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。
赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。
合计应缴增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元）
税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。
利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）
由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28（元）。
税后利润＝11.30－11.28＝0.02（元）。
三、购物满100元返还现金30元应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）。
应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上）。
利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5＝－3.31（元）。
应纳所得税额11.28元（同上）。
税后利润＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。
上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。
4、华兴造船厂年平均税前利润为1000000元(已扣除折旧)，新购一台大型设备原值400000元，预计残值率为3%，假设折旧年限为5年，该厂可以采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法中的任何一种方法计提折旧。请问：
(1)当该企业各年的所得税税率为25%，企业应该选用什么方法折旧，才能获得最大的税收利益?(2)如果该企业前两年享受免征所得税的待遇，企业应该选用什么方法折旧，才能获得最大的税收利益? 答：[分析思路]
第一种情况：假定企业处于正常纳税期 1．平均年限法
预计净残值=400000×3%=12000(元)
每年折旧额=(400000-12000)÷5=77600(元)2． 双倍余额递减法
该项设备的年折旧率=2÷5×100%=40%
双倍余额递减法下每年应计提折旧额如下表所示： 双倍余额递减法
单位：元 年份 第1年 折旧率 40%
年折旧额 160000(=400000×40%)
账面净值 240000 第2年 40%
96000(=240000×40%)
57600(=144000×40%)
37200(=74400×50%)
37200(=74400×50%)
144000 第3年 40% 86400 第4年 40% 49200 第5年 40% 12000
表中第四年、第五年折旧额=(第三年末固定资产净值86400-预计净残值12000)÷2=37200(元)3． 年数总和法
每年应计提的折旧额如下表所示： 年数总和法 单位：元 年份 第1年 折旧率 5/15
年折旧额 129333(=388000×5/15)
103467(=388000×4/15)
77600(=388000×3/15)
51733(=388000×2/15)
25867(=388000×1/15)
账面净值 270667 第2年 4/15 167200 第3年 3/15 89600 第4年 2/15 37867 第5年 1/15 12000
假设该企业采用平均年限法计算折旧，每年的税前利润都是1000000元，那么就有：
采用加速折旧法计算的税前利润=采用平均年限法计算的税前利润(1000000元)+平均年限折旧额(77600元)-采用加速折旧法计算的折旧额。
由于采用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同，所以每年的税前利润和所得税额均不相同，如下表所示：
平均年限法
年份
折旧额 税前利所得税润 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000
额
双倍余额递减法
税前利所得税润
额
年数总和法
税前利所得税润
额 237066.75 243533.25 250000
折旧额 折旧额
第1年 77600 250000 160000 917600 229400 129333 948267 第2年 77600 250000 96000 981600 245400 103467 974133
1020000 1040400 1040400
1000000 第3年 77600 250000 57600 255000 77600 第4年 77600 250000 37200 260100 51733
102586256466.7
第5年 77600 250000 37200 260100 25867
105173262933.3 5000000 1250000 合计 388000 5000001250000
0
388000
5000001250000
0
388000
从表中可知，不同折旧方法对不同年份的应纳税额产生了影响。以第一年为例，企业应纳所得税额在平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法下分别为250000元、229400元、237066.75元。若选用双倍余额递减法，当年企业应纳税额最少。
其原理在于：在平均年限法下，计入各期的折旧额相同，从而使各之间的损益相对均衡。年数总和法的折旧额是逐年递减的，前期折旧多，后期折旧少，从而使前期利润相对减少，而后期利润相对增加。双倍余额递减法与年数总和法基本相似，只是折旧额的递减速度快于年数总和法，有加速折旧的特征，而且最后两年无论有多少都采取平均方式计入成本。如果不考虑其他因素，双倍余额递减法和年数总和法滞后了纳税期，可以取得递延纳税的好处。在这种情况下，优化纳税的折旧方式的选择顺序是：双倍余额递减法、年数总和法、直线折旧法。
第二种情况：假设企业处于减免税期
如果企业前两年免税，从第三年起开始征收25%的所得税，则其折旧方法与应纳所得税的关系与前面又有所不同，具体情况如下表所示： 免税时折旧方法与所得税关系表 单位：元
平均年限法
年份
折旧额 税前利所得税润 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000 5000000
额 —
双倍 余额递减法
税前利所得税润
额
年数总和法
税前利所得税润
额
折旧额 折旧额
第1年 77600 160000 917600 — 129333 948267 —
第2年 77600 — 96000 981600 —
1020000 1040400 1040400 5000000
103467 974133 —
1000000 第3年 77600 250000 57600 255000 77600 250000 第4年 77600 250000 37200 260100 51733
102586256466.7
第5年 77600 250000 37200 260100 25867
105173262933.3 5000000 769400 合计 388000 750000 388000 775200 388000
从上表中可以看出，在头两年免税的情况下，加速折旧反而未给企业带来节税的效应，企业采用平均年限法，应纳税额比其他两种方法都要少。在这种情况下，采用加速折旧方法缩短折旧年限将更不可取。因为在免税、减税优惠期内，加速折旧将对企业产生以下几个不利影响：
第一，对经营者有利有弊。加速折旧使企业增加了所得税的支出，使经营者可以自主分配的资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业；但加速折旧同时也向经营者提供了一项秘密资金，即已经提足折旧的固定资产仍在为企业服务，却没有占用企业的资金。这项秘密资金的存在为企业未来的经营亏损提供了避难所。因此，即使在免税、减税期间，许多企业的经营者也乐于采用加速折旧方法，为的是有一个较为宽松的财务环境。
第二，对所有者有弊无利。如果说加速折旧对经营者有利有弊的话，而对所有者来说则是无利可言。首先，所得税支出的增加，减少了所有者应得的利益，使所有者权益减少。其次，加速折旧使企业税后利润递延。作为企业所有者，一般都希望企业在近期获得较高的利润，以尽快收回投资。固定资产折旧是固定资产投资的补偿，但企业却不能将提取的折旧额分配给所有者，而是要留在企业直至投资期满。企业的加速折旧方法将所有者收益递延，势必延长所有者的投资回收期，使所有者的投资处于通货膨胀和企业经营风险之中。因此，从所有者的利益出发，是不希望企业尤其是新建企业在税收减免期采用加速折旧方法的。
通过上述分析，可以得出这样的结论：如果纳税人在前期享受税收优惠，优化纳税的折旧选择顺序应该是：平均年限法、年数总和法、双倍余额递减法。
6、周某在一段时期内为A企业提供相同的劳务服务，该单位或一季，或半年，或一年一次付给周某劳务报酬。假设该单位年底一次付给周某一年的咨询服务费6万元。
分析要求：周某应如何安排，尽量降低自己的个人所得税税负? 答：[分析思路]
个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应当按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，从维护纳税义务人的合法利益的角度看，准确划分“次”，变得十分重要。
对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接受客户委托从事设计装潢，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
本例中，周某取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。
假设该单位年底一次付给周某一年的咨询服务费6万元之后，周某按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：
应纳税所得额=60000-60000×20%=48000(元)
属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，应纳税额如下：
应纳税额=48000×20%×(1+50%)=14400(元)
如果周某以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年应纳税额如下：
每月应纳税额=(5000-5000×20%)×20%=800(元)
全年应纳税额=800×12=9600(元)14400-9600=4800(元)
由此可见，周某若按月纳税，可节约纳税4800元。
7、万达商业集团2013实现的企业会计利 润总额为4000万元，企业所得税税率为25％。企 业为了提高其知名度及美誉度，决定向社会捐赠 600万元，假设无其他纳税调整项目。在捐赠总额 不变时，有下列几种捐赠方案可以选择：方案一：将600万元现金直接捐赠给本地新 录取的600名家庭贫困的大学生。方案二：将600万元通过市教育局转赠给某 大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。方案三：将600万元在2008年和2009年分两次平均通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭 困难的大学生的学费。企业应选择哪一方案？ 答：根据税法的规定，方案一由于是直接捐赠，捐赠额 600万元在税前不能扣除，则 ? 应纳企业所得税＝(4000+600)×25％＝1150(万元)方案二的捐赠支出由于是通过国家机关进行的，在 扣除限额12％内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税 额的计算如下： ? 允许扣除的捐赠额＝4000×12％＝480(万元)? 在本方案中，捐赠的600万元大于按比例计算的480 万元的扣除限额，超出限额的120万元不能税前扣除，则 ? 应纳企业所得税＝（4000+120)×25％＝1030(万元)方案三的捐赠支出由于是通过国家机关进 行的，在扣除限额12％内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额的计算如下： 允许扣除的捐赠额＝4000×12％＝480(万 元)在本方案中，当年捐赠的300万元小于按比 例计算的480万元的扣除限额，允许在税前全额扣 除，则 应纳企业所得税＝4000×25％＝1000(万元)假设2009年情况与2008年相同，则2009年 捐赠的300万元也可以在税前全额扣除，应纳税额
通过以上三个方案的比较，显然方案三更好一些，因为这样操作既符合税法规定，使企业纳税最少，又达到 了捐赠的目的，提高企业的美誉度和知名度
8、某大学教授研究应用经济学,经常受邀到全国各地讲学，2008年湖北一家公司和深圳另一家公司同时邀请他前往授课，讲课时间为6天，但是时间重叠了。湖北公司提出给该教授课酬为5.5万元，交通等费用自理；深圳公司只支付5万元，但是负责支付该教授来深圳授课的全部费用,按照该教授到深圳讲课的惯例,他的费用大概为5000元。但是,由于授课时间重叠,请从税收筹划的角度来帮助该教授决策应该到何地讲学能获得最大化的税后收入? 答：劳务收入按次征收并适用于20%～40%三级超额累进税率。如果把该教授的费用计入其授课报酬之中，必然会虚增其净收入而适用于更高的税率档次多纳税。
接受湖北授课净收入=55000－[55000×（1－20%）×30%-2000]-5000=38800（元）接受深圳授课净收入=50000－[50000×（1－20%）×30%-2000]=40000（元）
按照税后收入最大化原则，该教授应该接受深圳授课邀请。
第五篇：股权转让税收案例
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股权转让税收案例
近年来，随着市场经济的发展，企业之间的重组、并购、组合等业务越来越多，在此过程中涉及的税收政策比较复杂，而且不同的税种之间没有一个统一的收费标准，因此算起来十分麻烦，下面赢了网小编通过一个股权转让税收案例来为大家计算一下各种税种的计算方法。
一、案例
2017年1月A省A市企业甲公司拟以38200万元的价格收购A市的另一非上市商贸企业丙公司85%的股权，其中：收购丙公司股东丁公司的股权比例为55%，收购价格为24717.65万元，收购自然人李的股权比例为30%，收购价格为13482.35万元。A市的乙公司拟以1800万元收购丁公司持有的丙公司剩余15%的股权，乙公司的股东为丙公司的管理层。丙公司实收资本1亿元，净资产1.2亿元，其中：丁公司(注册地B省B市)持有股权70%，自然人李持有股30%。丙公司没有土地使用权、房屋、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产。
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二、该方案税负分析
(一)印花税
根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)第十条规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有全转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。
甲公司、乙公司、丁公司、自然人股东李都应以股权转让额为计税依据，按0.05%缴纳印花税(产权转移书据)，共计40万元。
(二)所得税
1、丁公司的所得税处理
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)文件第三项规定：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
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(1)丁公司转让给甲公司55%股权部分，确认股权转让所得19217.65万元(24717.65-10000×55%)并入当应纳税所得额在丁公司(B省B市)主管税务机关申报企业所得税
(2)丁公司转让给乙公司15%股权部分价格明显偏低，且与乙公司为《特别纳税调整实施办法》(国税发[2009]2号)第九条第(四)项列举的关联关系，应按该办法第二十三条规定的可比非受控价格法调整转让定价为6741.18万元(38200÷85%×15%)，确认股权转让所得5241.18万元(6741.18-10000×15%)，该收入丁公司应并入当年收入总额内。
2、自然人股东李的所得税处理
根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第67号)第四条、第五条、第十九条规定：个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税;个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人;个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。
由甲公司代扣代缴或自然人股东李自行申报，向丙公司(A省A市)主管税务机关申报缴纳“财产转让所得”个人所得税。(13482.35-10000
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×30%-13482.35×0.05%]×20%=2095.12(万元)
各方得知C省C市政府正招商引资，对股权转让相关税收可将地方分成部分的80%以财政扶持资金的方式返还，且返还款为不含税所得。于是就有了以下新并购方案：
第一步：在C省C市成立一人有限责任公司M，由自然人张持有100%股权，现金出资，注册资本1.2亿元;自然人张实际上是甲公司、乙公司为了避税而共同推选的代理人。
第二步：由M公司收购丙公司100%股权，收购价1.2亿元，M公司确认丙公司股权投资成本12000万元
第三步：自然人张将其在M公司的85%股权转让给A省A市的甲公司，价格38200亿元;将其在M公司的15%股权转让给A省A市的乙公司，价格1800万元，乙公司的股东为丙公司的管理层。
三、新方案税负分析
第一步、成立M公司的税负分析
《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发[1994]2
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号)第一条规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
M公司缴纳印花税6万元(12000×0.05%)
第二步、M公司以12000万元收购丙公司100%股权的税负分析
(一)印花税
根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)第十条规定，M公司、丁公司、自然人股东李都应以股权转让额为计税依据，按0.05%缴纳印花税(产权转移书据)，共计12万元。
(二)所得税
1、法人股东丁公司
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)文第三项规定，丁公司确认股权转让所得并入当应纳税所得额在丁公司(B省B市)主管税务机关申报企业
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所得税。如无亏损弥补，应缴纳企业所得税[(12000-10000)×70%-12000×0.05%]×25%=348.95万元
值得注意的是：此时丁公司与M公司不是《特别纳税调整实施办法》(国税发[2009]2号)列举的关联关系，并且此次交易是按净资产价格转让，而丙公司又没有不动产、无形资产等资产，B省B市主管税务机关很可能判定其公允。
2、自然人股东李x
根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第67号)第四条、第五条、第十九条规定，由M公司代扣代缴或自然人股东李自行申报，向丙公司(A省A市)主管税务机关申报缴纳按财产转让所得个人所得税。[(12000-10000)×30%-12000×0.05%]×20%=119.64(万元)
值得注意的是：《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第67号)第十四条第(一)项规定：对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达20%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。丙公司没有上述资产，其净资产额无须评估核实。
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第三步、自然人张将其在M公司的股权以40000元价格分别转让给A省A市的甲公司、乙公司的税负分析
(一)印花税
根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)第十条规定，自然人张、甲公司、乙公司都应以股权转让额为计税依据，按0.05%缴纳印花税，共计40万元。
(二)所得税
1、自然人张将其在M公司的85%的股权以38200万元转让给甲公司
根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第67号)第四条、第五条、第十九条的规定，由甲公司代扣代缴或自然人张自行申报，向M公司(C省C市)的主管税务机关申报缴纳财产转让所得个人所得税(38200-12000×85%-38200×0.05%)×20%=5596.18(万元)
2、自然人张以1800万元的价格(12000×15%)属于《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第67号)第十二条所列举的“申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业
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同一股东或其他股东股权转让价格的”计税依据明显偏低的情形，应按照该公告第十四条第(二)项规定，“参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定。”
C省C市M公司主管税务机关将会核定自然人张转给乙公司的股权转让收入为38200÷85%×15%=6741.18(万元)，由M公司C代扣代缴或自然人张自行申报，向C省C市M公司主管税务机关缴纳财产转让所得个人所得税：[6741.1812000×15%-1800×0.05%)×20%=988.06(万元)
3、自然人张取得政府返还款
C省C市政府应代扣代缴自然人张的个人所得税324.04万元(40+6584.24×40%×60%)÷(1-20%)×20%
上述表格数据进一步计算可以得知，新并购方案比原并购方案减少了税收成本295.82万元(8246.51-492.59-5664.11)，这样的结果引人深思，股权转让所得公平税负的征途还很漫长，集中表现在以下的几点突出的问题：
1、税收政策配套还不够紧密，有政策间隙
比如：个人所得税与企业所得税股权转让所得税率设计不一，造成纳
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税人想尽办法转化身份，以获取税率差额。又如：对于股权转让平价低价转让又无正当理由的判断，企业所得税没有操作性强的具体政策，造成无法可依。
2、税收征收办法还不够完善，有避税空间
如：对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例不到20%的股权转让标的企业，没有要求对资产进行评估，按评估价核定，而是按净资产价格进行核定，往往比实际交易价格要低很多，从而引发税收流失的风险。对上述资产达20%以上的，个人所得税有关管理办法要求进行评估，在评估价格基础上核定股权转让计税价格，由于评估经费的来源没有保障，造成“谁交钱就帮谁说话”的局面，中介机构的作用不能有效地发挥。
4、税收征管信息机制不健全，有逃税空间
如：目前纳税人股权转让工商变更信息、纳税人股权转让完税信息地共间不能共享，造成跨省际甚至跨设区市的避税方案有巨大的税负差异。
4、地方政府招商引资财政返还政策过多，造成实际税负不公
上述内容是小编根据一个股权转让税收案例来通过两种方案税费分
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析该公司应该缴纳的印花税、所得税的情况，两种税费分析法中都有各自的优点以及缺点，在企业之间的重组、并购、组合过程中，免不了对国家上缴一定的税费，目前为止，上述内容中的两种分析法当中的对于转让税的征收问题上均有一定的漏洞，税收征收办法也不够完善，税收征管信息机制也不健全，有逃避税费的空间。
回避申请书(仲裁)http://s.yingle.com/y/ws/955843.html 企业法
人
资
格
公
证
书
（范
本
一)http://s.yingle.com/y/ws/955842.html
国内民事公证申请表
http://s.yingle.com/y/ws/955841.html
律师事务所财务管理制度(范本二)http://s.yingle.com/y/ws/955840.html
律师事务所案件讨论业务学习制度 http://s.yingle.com/y/ws/955839.html
食盐准运证 http://s.yingle.com/y/ws/955838.html 听证通知书(药品监督行政执法文书)http://s.yingle.com/y/ws/955837.html
某某人民法院通知书(二审指定原审被告补充证据期限，行政诉讼证据文书范本 http://s.yingle.com/y/ws/955836.html
中国证券监督管理委员会行政复议终止通知书 http://s.yingle.com/y/ws/955835.html
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某某某公安局移送案件通知书
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某某某公安局重新计算侦查羁押期限通知书 http://s.yingle.com/y/ws/955833.html
人民检察院解除扣押决定书
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人民检察院批准会见在押犯罪嫌疑人决定书 http://s.yingle.com/y/ws/955830.html
人民检察院不批准聘请律师决定书 http://s.yingle.com/y/ws/955829.html
人民检察院拘留通知书
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行政复议中止通知书
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刑满释放人员通知书
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减刑申请书 http://s.yingle.com/y/ws/955823.html 保证书 http://s.yingle.com/y/ws/955822.html
人民检察院起诉书 http://s.yingle.com/y/ws/955821.html 某某某
公
安
局
取
保
候
审
决
定
书
http://s.yingle.com/y/ws/955820.html
人民检察院提供法庭审判所需证据材料意见书 http://s.yingle.com/y/ws/955819.html
行政裁定书(停止执行具体行政行为或驳回申请用)http://s.yingle.com/y/ws/955818.html
支持刑事抗诉意见书
http://s.yingle.com/y/ws/955817.html
人民检察院询问通知书
http://s.yingle.com/y/ws/955816.html
某某某公安局询问通知书
http://s.yingle.com/y/ws/955815.html
罪犯处罚审批表 http://s.yingle.com/y/ws/955814.html 退还保证金通知书 http://s.yingle.com/y/ws/955813.html 行政
处
罚
案
件
询
问
笔
录
http://s.yingle.com/y/ws/955812.html
查封扣押物品通知书(药品监督行政执法文书)http://s.yingle.com/y/ws/955811.html
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询问笔录(农业行政处罚)http://s.yingle.com/y/ws/955810.html
出入境管理拘留审查／延长拘留审查决定书 http://s.yingle.com/y/ws/955809.html
抽样取证凭证(农业行政处罚)http://s.yingle.com/y/ws/955808.html
指定管辖决定书(送达被指定管辖的人民检察院)http://s.yingle.com/y/ws/955807.html
某某某公安局撤销案件决定书
http://s.yingle.com/y/ws/955806.html
复议申请书(范本二)http://s.yingle.com/y/ws/955805.html
人民检察院立案决定书
http://s.yingle.com/y/ws/955804.html
某某某工商行政管理局经济合同仲裁委员会查封(扣押)执行笔录 http://s.yingle.com/y/ws/955803.html
强制执行申请书(行政复议用，范本一)http://s.yingle.com/y/ws/955802.html
先行登记保存物品通知书(药品监督行政执法文书)http://s.yingle.com/y/ws/955801.html
扣押物品 http://s.yingle.com/y/ws/955800.html 检查证 http://s.yingle.com/y/ws/955799.html
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某某某公安局解除取保候审决定
http://s.yingle.com/y/ws/955798.html
人民检察院移送有关主管机关处理违法所得意见书 http://s.yingle.com/y/ws/955797.html
人民检察院起诉书(简易程序案件适用)http://s.yingle.com/y/ws/955796.html
在押罪犯脱逃通知书
http://s.yingle.com/y/ws/955795.html
中国证券监督管理委员会行政复议中止通知书 http://s.yingle.com/y/ws/955794.html
人民检察院派员出席法庭通知书
http://s.yingle.com/y/ws/955793.html
不起诉意见书 http://s.yingle.com/y/ws/955792.html 人民检
察
院
决
定
释
放
通
知
书
http://s.yingle.com/y/ws/955791.html
起诉意见书 http://s.yingle.com/y/ws/955790.html 某某
某
公
安
局
拘
留
证
http://s.yingle.com/y/ws/955789.html
人民检察院逮捕决定书
http://s.yingle.com/y/ws/955788.html
罪犯物品保管收据 http://s.yingle.com/y/ws/955787.html
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道路交通事故损害赔偿调解书
http://s.yingle.com/y/ws/955786.html
人民检察院调取证据通知书
http://s.yingle.com/y/ws/955785.html
强制执行申请书(行政)http://s.yingle.com/y/ws/955784.html
死亡通知书 http://s.yingle.com/y/ws/955783.html 责令进行行政处罚通知书(查处土地违法案件法律文书格式)http://s.yingle.com/y/ws/955782.html
人民检察院移送有关主管机关处理违法所得清单 http://s.yingle.com/y/ws/955781.html
某某某公安局解剖尸体通知书
http://s.yingle.com/y/ws/955780.html
逮捕决定书 http://s.yingle.com/y/ws/955779.html 罪犯评审鉴定表 http://s.yingle.com/y/ws/955778.html 行政许
可
申
请
书
（个
人
用)http://s.yingle.com/y/ws/955777.html
行政诉讼起诉书 http://s.yingle.com/y/ws/955776.html 人民检察院支
持刑事抗
诉意见书
http://s.yingle.com/y/ws/955775.html
规范性文件转送函(税务行政复议文书格式，范本一)http://s.yingle.com/y/ws/955774.html
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行政许可申请书(个人用)http://s.yingle.com/y/ws/955773.html
人民检察院报请许可采取强制措施报告书 http://s.yingle.com/y/ws/955772.html
收取保证金通知书 http://s.yingle.com/y/ws/955771.html 人民检察院延长侦查羁押期限通知书 http://s.yingle.com/y/ws/955770.html
人民检察院监视居住决定书
http://s.yingle.com/y/ws/955769.html
某某某公安局释放通知书
http://s.yingle.com/y/ws/955768.html
某某某公安局提请批准逮捕书
http://s.yingle.com/y/ws/955767.html
撤回交通行政复议申请笔录
http://s.yingle.com/y/ws/955766.html
某某人民法院通知书(准许当事人申请法院调查收集证据，行政诉讼证据文书范 http://s.yingle.com/y/ws/955765.html
人民检察院提请抗诉报告书
http://s.yingle.com/y/ws/955764.html
人民检察院抗诉请求答复书
http://s.yingle.com/y/ws/955763.html
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人民检察院不批准会见在押犯罪嫌疑人决定书 http://s.yingle.com/y/ws/955762.html
行政裁定书(准许或不准撤诉用)http://s.yingle.com/y/ws/955761.html
案件处理意见书(农业行政处罚)http://s.yingle.com/y/ws/955760.html
撤回上诉状(行政)http://s.yingle.com/y/ws/955759.html 行政处罚听证会通知书(农业行政处罚)http://s.yingle.com/y/ws/955758.html
提供法庭审判所需证据材料意见书 http://s.yingle.com/y/ws/955757.html
某某人民法院通知书(因公告送达变更举证期限，行政诉讼证据文书范本(试行 http://s.yingle.com/y/ws/955756.html
某某某看守所收监执行通知书
http://s.yingle.com/y/ws/955755.html
行政答辩状 http://s.yingle.com/y/ws/955754.html 人民检察院复验 http://s.yingle.com/y/ws/955753.html 某某某
公
安
局
逮
捕
通
知
书
http://s.yingle.com/y/ws/955752.html
某某省工商行政管理局调解书
http://s.yingle.com/y/ws/955751.html
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停止执行死刑意见书
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当场行政处罚决定书(药品监督行政执法文书)http://s.yingle.com/y/ws/955749.html
赔偿申请书 http://s.yingle.com/y/ws/955748.html 人民检察院要求说明不立案理由通知书 http://s.yingle.com/y/ws/955747.html
罪犯收监身体检查表
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人民检察院答复举报人通知书
http://s.yingle.com/y/ws/955745.html
人民检察院扣押决定书
http://s.yingle.com/y/ws/955744.html
系统程序使用许可合同
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湖北省国内旅游合同
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英语教师培训协议书范本http://s.yingle.com/y/fb/958404.html
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委托开发合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958403.html
培训就业安置协议 http://s.yingle.com/y/fb/958402.html
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电信服务协议(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958401.html
(中国建设银行)个人住房贷款抵押合同 http://s.yingle.com/y/fb/958400.html
技术秘密转让合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958399.html
青海省出境旅游合同(2018版)http://s.yingle.com/y/fb/958398.html
云南省国内旅游合同
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国内旅游组团合同(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958396.html
专利实施许可合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958395.html
深圳市业主公约 http://s.yingle.com/y/fb/958394.html 广告
代
理
合同
（格
式
二)http://s.yingle.com/y/fb/958393.html
房地产贷款申请审批表(建设银行1996年示范文本)http://s.yingle.com/y/fb/958392.html
苏州市前期物业管理委托合同
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业主收楼须知与收楼承诺书
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进出口货运代理费用结算协议
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专利申请权转让协议2018最新
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股票发行与上市法律代理合同
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出国培训委托协议书范本http://s.yingle.com/y/fb/958386.html
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家政服务协议 http://s.yingle.com/y/fb/958385.html 软件
购
买
合同
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式
一)http://s.yingle.com/y/fb/958384.html
中外专利技术许可合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958383.html
经济适用住房预售合同(青岛市商品房出售合同补充条款)http://s.yingle.com/y/fb/958382.html
技术服务合同范本2018(格式八)http://s.yingle.com/y/fb/958381.html
北京市经济适用住房预售合同
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旅游合作协议 http://s.yingle.com/y/fb/958379.html
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技术合作经营企业合同
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出口代理协议(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958377.html
互联网维护及运营协议
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技术转让中介协议 http://s.yingle.com/y/fb/958375.html 医药投
资
咨
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服
务
合同
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本
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国内著作权维权专项法律服务协议2018最新 http://s.yingle.com/y/fb/958373.html
北京市商品房预售合同(2018版)http://s.yingle.com/y/fb/958372.html
哈尔滨市房地产抵押合同
http://s.yingle.com/y/fb/958371.html
委托合同(提供法律服务)http://s.yingle.com/y/fb/958370.html
技术服务合同范本2018(格式四)http://s.yingle.com/y/fb/958369.html
国际专有技术转让合同
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外销商品房预售合同
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网络签证培训协议书范本http://s.yingle.com/y/fb/958366.html
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技术开发合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958365.html
技术转让合同 http://s.yingle.com/y/fb/958364.html 购房专
项
法
律
服
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合同
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2018 http://s.yingle.com/y/fb/958363.html
导游员委托管理合同
http://s.yingle.com/y/fb/958362.html
北京市外销商品房预售契约(1997http://s.yingle.com/y/fb/958361.html
版) 企业管理咨询服务协议书范本http://s.yingle.com/y/fb/958360.html
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房地产中介服务合同范本2018 http://s.yingle.com/y/fb/958359.html
技术开发委托合同 http://s.yingle.com/y/fb/958358.html 交通秩
序
维
护
人
员
雇
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技术开发合同(格式三)http://s.yingle.com/y/fb/958356.html
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房屋土地租赁合同(定房合同)http://s.yingle.com/y/fb/958355.html
大厦物业租赁合同 http://s.yingle.com/y/fb/958354.html 上海市
房
地
产
代
理
合同
(2001
版)http://s.yingle.com/y/fb/958353.html
业主公约 http://s.yingle.com/y/fb/958352.html 石家庄
市
业
主
大
会
议
事
规
则
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民事(经济)案件委托代理协议
http://s.yingle.com/y/fb/958350.html
吴江市散客旅游单项委托服务合同范本2018 http://s.yingle.com/y/fb/958349.html
北京市业主公约 http://s.yingle.com/y/fb/958348.html 计算机软件许可证协议书范本http://s.yingle.com/y/fb/958347.html
2018
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网络服务合同范本2018(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958346.html
技术开发合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958345.html
非诉讼事务委托代理协议
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公司培训协议书范本2018最新
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技术转让和合作生产合同
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上海市国内旅游合同示范文本(2004--Ahttp://s.yingle.com/y/fb/958341.html
版) 佛山市国内旅游组团合同
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餐饮特许经营合同 http://s.yingle.com/y/fb/958339.html 网络广告代理协议 http://s.yingle.com/y/fb/958338.html 物业
管
理
委
任
契
约
书
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丧葬礼仪服务契约 http://s.yingle.com/y/fb/958336.html 雷诺士烟草国际(亚太地区)有限公司华美卷烟有限公司技术转让合同 http://s.yingle.com/y/fb/958335.html
专业销售技能培训协议书范本http://s.yingle.com/y/fb/958334.html
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技术咨询合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958333.html
(中国建设银行)个人住房贷款保证合同 http://s.yingle.com/y/fb/958332.html
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深圳市房地产买卖协议(预售)http://s.yingle.com/y/fb/958331.html
专利权转让合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958330.html
大厦物业租赁合同 http://s.yingle.com/y/fb/958329.html 深圳市房地产买卖协议(预售)(2018http://s.yingle.com/y/fb/958328.html
版) 城市住宅区业主管理委员会章程
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技术转让(专利权)合同
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北京市国内旅游合同(2004版)http://s.yingle.com/y/fb/958325.html
土地租赁合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958324.html
技术开发(合作)合同
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技术咨询合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958322.html
业主公约(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958321.html 技术
开
发
合同
（格
式
二)http://s.yingle.com/y/fb/958320.html
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广州市商品房预售专用款账户监管协议 http://s.yingle.com/y/fb/958319.html
北京市国有土地使用权出让合同(仅供房改房 http://s.yingle.com/y/fb/958318.html
房屋建筑工程质量保修书
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学校物业管理协议书范本http://s.yingle.com/y/fb/958316.html
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建设部房地产买卖协议(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958314.html
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电脑供货及保修合同
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委托培训合同 http://s.yingle.com/y/fb/958311.html 企业劳资专项法律服务合同范本http://s.yingle.com/y/fb/958310.html
2018 仲裁委托代理协议(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958309.html
委托购买国债合同 http://s.yingle.com/y/fb/958308.html
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