税收分析思路[定稿]

第一篇：税收分析思路[定稿]

税收分析基本思路

一、税收分析思路的变化

（一）变化一：从就税收论税收到税收与经济的对比分析

（二）变化二：从注重总量分析到更加细化的结构分析

（三）变化三：在细化的结构分析基础上的弹性分析和税负分析

二、税收分析思路的深化

（一）积极探索税收征管的规律

（二）宏观上将弹性和税负作为衡量税收征管质量的重要指 标

（三）微观上引入纳税评估和税收管理员制度

（四）宏观上找问题，微观上查原因的分析思路

（五）以税收分析为龙头，建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查四位一体的良性互动机制

三、税收管理中的税收分析

（一）税收分析在税收管理中的重要作用

（二）积极探索在税收管理中税收分析发挥作用的机制

（三）深化税收分析的途径

讲稿提纲

一、（一）第一个变化：从就税收论税收到税收与经济的对比分析

总局税收分析思路的第一个变化就是从就税收论税收转向税收与经济的对比分析。过去所做的税收分析主要反映税收收入的规模、今年比去年增长，完成时间进度情况，税收收入增减的结构、哪些税种增减、哪些地区增减、哪些行业增减，哪些企业增减。过去计划经济下税收工作是以组织收入为中心的，税收计划的观念根深蒂固，只要完成任务，报个数就可以了。至于税收增长是否正常，并没有做过深入的分析。但是随着市场经济的发展，特别是近几年，税收形势发生了很大的变化，社会各界对税收收入增长也产生了大量的新的问题，比如说税收收入为什么大幅度超GDP增长，超年初计划增长？这时侯用传统就税收论税收的分析思路根本没有办法做出合理的解释，这样促使总局开始用税收与经济对比的方法研究税收的增长问题。

（二）第二个变化：从注重总量分析到更加细化的结构分析

税收与经济的对比分析,最开始是简单的税收总量与经济总量GDP的分析，紧接着，总局将结构分析的方法引入税收与经济的对比分析，后来细化更细的结构分析。也就是既要对GDP进行结构分析，也要对税收进行结构分析，把总的税收增长分解为各税种收入增长，然后分税种以及分税种各品目与各自对应的经济税收分析思路的变化 税源增长（相关经济指标），进行对比分析。

大的结构分析

我们都知道GDP有三种核算方法：分别是生产法、收入法和支出法。

生产法。GDP由一、二、三次产业组成，对第一产业征收的税收很少，税收主要来自第二、三产业。

收入法。GDP由固定资产折旧、劳动者报酬、营业盈余和生产税净额组成。税收既通过流转税收参与社会财富的初次分配，也通过所得税收参与社会财富的再次分配。

支出法。GDP由资本形成总额、最终消费和净出口（出口减进口）组成，其中资本形成总额又分为固定资本形成总额和存货增加。存货增加形成增加值，但不产生税收。再看外贸进出口，GDP核算的是进出口净额，一般贸易进口对核算GDP是减项，但体现在税收上是加项，进口增加了，进口税收就增长，而出口退税不从税收收入中扣减，作冲减财政收入处理，所以贸易进口和进口环节税收对GDP和税收的影响是相反的。这是大的结构分析。

更加细化的结构分析

更细化的结构分析是将各税种以及各税目（行业）与相关经济指标进行逐一的对比分析。

什么是相关经济指标？

就是税法规定的税基所对应的经济指标。

如增值税是对增加值征税，增加值就是增值税的相关经济指标，企业所得税是对生产经营所得征税，企业利润就是企业所得税的相关经济指标。消费税是对销售额和销量进行征税，销售额和销量就是消费税的相关经济指标。营业税是对营业额征税，营业额就是营业税的相关经济指标。国内增值税可以再细分为工业增值税和商业增值税，企业所得税也可以按行业再进行细分，对应于各行业的利润。消费税按品目进行细化，对应于相应的销售额或销售量。营业税也应按品目细分，分别找到相应的行业的营业额。同样，个人所得税、资源税等也按征税品目进行细化，找对应的指标，证券交易印花税的对应经济指标就是股票交易额。等等。

（三）第三个转化：在细化的结构分析基础上的弹性分析和税负分析

从结构上将税收与相关经济指标进行分解对应以后，如何应用呢？我们引入弹性和税负来分析判断税收的增长。弹性是两个指标增长之间的关系，税收弹性是指各税种与相关经济指标（税基）增长之间的关系。它的经济含义就是相关经济增长1个百分点，相应能够带来相关税收增长多少个百分点。我们强调税收与经济指标的内在联系是由我们具体的税收制度所规定的。税负是各税种与相关经济指标（税基）绝对值之间的关系。

从我国的具体税制规定来看，个人所得税的工资薪金、个体工商户的生产经营所得实行的是超额累进税率、土地增值税实行的是超率累进税率，企业所得税实行的是全额累进税率，其余税种主要实行比例税率，在经济结构、税收政策和征管因素相对稳定的情况下，税收增长与相关经济增长之间应该形成协调（稳定的）增长弹性关系。

进行弹性分析的主要目的

就是看税收增长与相关的对应经济增长是否协调，来判断税收收入的质量和增长情况，当出现不协调时，就要从经济的、政策的征管的因素进行分析。进行税负分析的主要目的主要用于地区间的比较和与法定税负的比较来判断税收收入的征收情况。

相应地就有各税种、各品目与相关经济指标的弹性和税负。比如工业增值税与工业增加值的弹性和税负（还可以细化为工业增值税各行业与其对应的工业增加值的弹性和税负）商业增值税与商业增加值或者社会消费品零售总额（或批零贸易额）的弹性和税负，分行业企业所得税与企业利润的弹性和税负，消费税各品目与相关的销售量或销售额的弹性和税负，营业税中各行业税收与相关的营业额之间的弹性和税负。同样，个人所得税、资源税等也可以按征税品目与对应的经济指标进行弹性和税负的分析。

在进行弹性和税负的分析时，因为我们用的是入库数，还需要考虑非即期因素，非即期因素是一个非常重要的干扰税收分析的因素。它是非本期经济产生的税收，如欠税、缓征税款、查补税款等，有些收入是前期经济产生的，但在本期入库，有些收入是本期经济产生的，但并未在本期入库。

二、税收分析思路的深化

（一）积极探索税收征管的规律

总局领导对税收分析工作非常重视，从一开始就关注到税收征管的本质问题。

税收管理的最终目的是什么？从各国的实践来看，是将法定的潜在税源转化为现实的税收，不断提高税收征管的质量和效率。

什么是税源？

税源从宏观上看，在税收制度既定的情况下，一个国家（或地区）一定的经济活动量必然形成一定的税收的量，这个税收的量是法定的。这是宏观上的税源，即宏观上的纳税能力，有的国家称之为税收征管潜力。没有实现的法定征管潜力称为“税收流失”。

衡量一个税务机关的工作效率就是看其实现法定征管潜力的能力，即能否将税收流失最小化。同时，税收流失的最小化要考虑征纳成本，税收流失的最小化是应建立在征纳成本尽可能降低的基础上的。

税源从微观上看，在税收制度既定的情况下，一个企业一定的经济活动的量必然形成一定的税收的量，这个税收的量也是法定的。这是微观上的税源，即微观的企业的纳税能力。它既包括企业申报的显性税源，也包括企业未申报的隐性税源。

所以总局领导提出，税收管理的最终目的就是提高税收征管的质量和效率，尽可能地使实征税收接近法定税收，使实际税负接近法定税负，最大限度地减少税收流失。衡量的标准就是十六字：执法规范、征收率高、成本降低、社会满意。可以这样讲，总局领导对税收征管的指导思想和管理理念发生了新的变化，也就是税收管理的重心由过去的注重收入任务的管理转到税源管理，通过税源管理促进税收任务的完成，税源管理成为税收征管的基础和核心。

当税收征管的指导思想和管理理念发生变化之后，就涉及我们用以什么样的方法和措施去落实这种新的管理理念，因此，总局的税收分析由围绕收入任务完成情况的分析转向对税源的分析，转向如何反映税收征管的质量和效率，如何提高税收征管的质量和效率上。

（二）宏观上将弹性和税负作为衡量税收征管质量的重要指标

体现在宏观上，就是总局领导将弹性和税负作为重要抓手和突破口，作为衡量税收征管质量的重要指标。

有一些地方税收收入占GDP的比重大大低于全国平均水平或全省平均水平，这是什么原因，就很值得分析。要加强对当地经济发展和结构状况的研究，从产业结构、税收政策、征管状况、统计因素等方面认真细致地分析。作分析，不能笼统地进行总量分析，还应该进行结构分析，包括行业、企业、税种（税目）等的横向和纵向比较分析。要深入研究主体税种收入增长与相关经济指标增长之间的弹性关系。同时提出，税收分析不是为分析而分析，而是通过分析，使加强管理、提出的政策建议有针对性，为强化管理提供依据。这里提到了几个概念，地区税负、行业税负、各税种的税负和微观的企业税负。

地区税负是指地区税收总量与地区经济总量的对比。这是一个总量指标。在运用这个指标进行分析时，要考虑以下因素：产业结构、税种结构、税收政策、地区经济总量的运行质量。

除了进行总量指标分析外，还要进行更细的结构分析。分税种的分地区税负 是对地区税负的细化指标。分行业的分地区税负

是某个行业的各项税收与该行业的总量经济指标的比值。这也是一个总量指标。

分行业分税种的分地区税负

是行业税负的细化指标。可以根据国民经济分类做分行业分税种的税负。

分税种同行业的企业税负或比例关系

同样，弹性和税负在微观的企业层面也有应用。

税负主要提供一种标杆，这个标杆可以是法定税负、也可以平均税负。

与法定税负比较，主要是看税收的征收情况，因为我们都知道征收率等于实际税收除以应征税收，也等于实际税负除以法定税负。

与平均税负比较时，如果税负偏低从某种角度反映出税收征管和纳税人申报中的问题。

（二）微观上引入纳税评估和税收管理员制度

体现在微观上，就是总局领导提出了纳税评估和税收管理员制度，作为加强税源管理的重要的具体的措施。

纳税评估主要是分析纳税人申报的真实性。要充分运用各种信息资料，包括纳税人申报纳税资料和财务会计相关信息数据，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税情况，具体分析企业销售（营业）、库存、成本、实现利润、实现增加值等指标与其缴纳的增值税（营业税）、所得税的关系，摸清规律，发现问题。结合实际制定行业平均利润率、平均增值税和各税种相对于其税基的平均税负等评估指标，建立科学、实用的纳税评估模型，对纳税人纳税情况进行纵向和横向比较，分析测算纳税人实际纳税与应纳税额的差距，增强管理的针对性。

这段话有两层意思。

首先是指出了纳税评估的目的，也就是说，纳税评估主要是分析纳税人申报的真实性。

这是一个非常重要的转变。

它强调或者说实现了对纳税人申报的显性税源的管理向纳税人实际的税源，包括显性的和隐性的税源的管理。

从对纳税人静态资料的管理向侧重于纳税人动态资料的管理，通过对纳税人动态资料的分析促进纳税人静态资料的真实性。

其次这段话同时指出了纳税评估运用的具体方法。这个具体方法可以概括为基于分类的统计的基础之上的对比分析法。

这是一个非常实用的方法，它既包括横向的个体特征与样本总体规律的比对分析，也包括纵向的个体特征与个体历史规律的比对分析，还包括个体特征与典型案例特征的比对分析。

所谓分类，是指按照区域、行业特点、规模、纳税信用等级、存续时间，征税方法进行分类。必须进行分类，某一类群体企业具备的规律性的东西不一样。

所谓统计，也就是运用一定的方法，基于一定的样本量产生的规律性数据。我们常使用是均值、离散度（系数）、回归分析等。

比对的理论基础

同一行业的企业，它的工艺、进料、能耗、销售费用、财务费用，都有很强的类同性，利润空间、增值率应该差不多少，税收和税负具有很强的可比性。比如说平均的税负、平均的利润率、平均的增值率、平均的能耗产出比、平均的税收贡献率、平均的成本费用率等。

这里特别强调对行业再进行分类，主要是因为某一类群体企业具备的规律性的东西不一样，税款流失的风险也不一样，进行横向对比时，参照系的基准值包括均值和变动幅度值肯定是不一样的。

同时这句话还体现了一种配比原则。

即投入与产出、产出与税收之间的配比关系。同一行业（强调分类）的企业各种消耗与产出、产出与税收之间也是有一定规律可循的。一个企业各种消耗与产出、产出与税收之间也是有一定规律可循的。对存在配比关系（内在关联关系）的两个指标进行分析，主要是分析两个指标增减变化方向和变化幅度进行对比分析。

不同行业有不同行业的特点，具体指标设计也有所不同。所谓纵向对比的方法，是指一个企业不同时期指标与该指标根据历史时期（比较稳定时期）数据测算的数据（即基准值或预警限值）进行比较，当超出一定区间时，可以作为引起注意的问题加以考虑。

（四）宏观上找问题，微观上查原因的工作思路

后来，总局领导又提出宏观分析要与微观分析相结合，形成了从宏观上找问题，从微观上查原因的工作思路。

通过宏观层面的税负和税收弹性变化原因，对不同地区、产业、行业税负水平进行横向和纵向比较，发现问题要深入到企业层面进行纳税评估，为强化管理提供依据。

对于税收分析工作，谢局长提出过三个转变：

（1）要从就税收分析税收向加强税收与经济指标的相关分析转变。

（2）要从重视对完成收入任务进度、税收增幅等指标的分析向更加重视对宏观税负、弹性系数等征管质量指标的分析转变。

（3）要从对税收收入增减变化的一般性的宏观原因分析向深层次的、微观原因分析转变。

（五）以税收分析为龙头，建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查四位一体的良性互动机制

首次税源管理专业工作会议，提出了以税收分析为龙头的税源管理联动机机制。

要重视强化税收经济分析。这也是税收经济观在税收管理上的具体体现。对税收分析工作讲了三个方面。

第一个方面讲了联动机制，要努力创建一种良性互动机制，即通过税收分析发现问题，通过纳税评估查找问题的原因，通过约谈、核查、稽查采取措施加以落实，再通过落实的结果反馈，促进税收分析和征收管理，研究税收政策调整，分析评估指标修订以及完善管理措施等。

第二方面讲了具体的税收分析方法。在具体分析方法上，既要关注收入总量增减的变化，更要重点分析各税种收入与相关经济指标之间的关系，要加强宏观税负和税收弹性分析，前面我们已经进行了详细的讲解。

第三个方面讲了税收分析的内容和流程。既要有税收宏观分析，也要有税源的微观分析，要善于将一个地区税收增减的总体状况，分解剖析到具体税种、具体行业和重点税源等微观方面，及时发现税收政策执行和税收征管中存在的问题，并有针对性地采取措施及时解决。

可以讲是对税收分析基本思路的高度总结和概括。

三、税收管理中的税收分析工作

（一）税收分析在税收管理中的重要作用

目前税收管理面临的形势。

一是严重的信息不对称。主要是指税务部门对纳税人生产经营、工艺流程、资金运转、财务核算等实际信息的缺乏掌握。税务部门的执法上下也存在信息的不对称。

一个是有限的征管力量和日益膨胀的征管压力之间的矛盾。经济总量越来越大，经济成份越来越复杂，经营形式越来越多样化，纳税人数量不断膨胀，这时的税收分析必须靠制度，依托信息化，体现出科学化。

税收分析是新形势下降低征收成本，提高征收效率的重要手段。

税收管理的目的就是努力缩小实征数与法定应征数的差距，减少税收流失的风险。而税收分析存在的基础和依据就是通过一套数据分析和数据挖掘的工具和方法，锁定税收流失的高风险区域，增强税收管理的预见性，减少税收管理的盲目性，提高税收管理的针对性，使税收征管成本大幅度下降，同时提高征收效率，达到以最小的成本提高税收征收率，以最小成本取得最大税收。

国外对税收分析也叫做以风险管理为导向的税收分析。税收管理的各个环节上都存在着税款流失的风险。税收管理包括哪些环节呢，现在普遍认为应该包括以下几个环节：税源（经济）---税基（申报的税源，包括户籍管理和各税种的申报情况）--征收----入库。过去总局税收分析和征收管理的重点是放在申报、征收和入库环节上的，从申报到应征到入库的环节，也存在税款流失的风险，如企业走逃或形成欠税，实际上也是一种税款流失，这些环节上的税收分析指标体系比较成熟（包括宏观，比如“六率”和微观的）。

随着总局领导将税源管理作为税收征管的基础和核心，税收管理的范围向前延伸，那么应该说这个阶段税收流失的风险更大，所以总局更为强调税源管理。这个环节的税收分析指标体系（包括微观的和宏观的），总局正处于完善过程之中。所以我们说，税收分析是税收管理的眼晴。

征收管理的各个环节都要做好税收分析工作，税收管理是建立在税收分析基础上的税收管理。

（二）积极探索在税收管理中发挥税收分析作用的机制

要确保发挥税收分析在税收管理中的作用，必须要有相应的机制来保证。

纵向联动和横向联动“两个机制”

税收分析不是基层税源管理部门和税收管理员的独立工作。在现在复杂的税收征管形势下，一个地区的税收管理员如果只知道本地区、本行业、本企业的情况，不知道别的地区、同类型行业、同类企业的情况，是没有办法做好税收分析工作的，你可能看到你管的企业的收入每年都能增长，弹性也很好看，税负也年年上升，可是不比不知道，一比吓一跳。上级税务机关一定要发挥数据信息占有量大、税收人员分析水平和数据分析运用能力高的优势，为下级税务机关开展税收分析工作确定方向，并提供良好的税收分析工作平台和指导，形成自上而下的“上级指方向，下级抓落实”的纵向联动分析机制。

有些地方这项工作做得很好，走到总局的前头。实际上各地都在积极探索面、线、点的税收分析机制。通过税收与宏观经济税源分析，对税源全局或区域进行“面”的扫描，通过分行业和分税种的分析，对税源进行“线”的剖析，通过对具体纳税户的评估，对税源进行“点”的挖掘。

第二个机制是分析、评估，稽查的互动机制，这既是一个落实机制，也是一种相互制约机制，促进纳税人正常申报、防止税务人员的执法风险。

（三）进一步深化税收分析的途径

2006年全国计统工作会议在总结近几年工作实践的基础上，指出深化税收分析主要紧紧围绕以下几个方面进行：

一是税收的弹性分析（税种、税目、行业以至企业）、二是税负分析（宏观和微观）三是税源分析 四是税收关联分析。

前面讲道了弹性和税负，以及纳税评估的一些方法。下面主要讲一下税源分析和税收关联分析。

三是税源分析。是一种重要的税收分析工作思路，实际上前面在讲道弹性分析、税负分析，以及纳税评估时，它们都是对真实的税源状况进行分析时，解决信息不对称使用的一些具体方法。这个税源分析的分析思路和弹性分析、税负分析，以及纳税评估，前面已经多次重复和强调了。

进行税源分析解决信息不对称还有一个方法就是纳税能力估算和引入第三方数据。纳税能力估算是通过对各项宏观经济数据的分析，在研究各税种与税基关系的基础上，基准税基与基准税率相乘，用这个结果来与实际的税收征收数进行比较，一方面可以判断税务机关的征收率（征管的努力程度），另一方面也可以发现征管的潜力和下一步加强征管的方向。

大家不要一想纳税能力估算就把问题想复杂了，前面我们讲了细化的结构分析，我们就要从最细的可以做的工作入手。比如我们在8月份的局务汇报中就将从有关部门获得的二手房交易额信息与现行二手房政策中按1-3%征收率征收的实际情况相乘，就得到了应该征收的二手房转让个人所得税应该征收的情况，发现凡是采取有力征管措施的地方，这个应征数和实征数的差距就非常小，而有些地方这个差距就非常大，从不好的方面讲，反映出这些地方征收不力，但从好的方面讲看到了征管的潜力。这只是一个简单的例子。

还有一个方法就是引入第三方数据，主要是指引进工商、银行、统计以及行业主管部门等外部数据，实现各外部独立数据与纳税人申报数据信息的比对分析，解决税务机关与纳税人信息不对称的问题。比如说户籍管理中，我们都知道有一个申报率，各地的申报率都在90%以上，有的甚至达到99%，但是实际上在你的管区还可能存在很多漏征漏管户，这就需要与工商、民政等等部门的登记户数进行比对，需要协税护税的网络。再比如各个企业都要向统计局和行业主管部门报送财务数据，如果按照统计法的规定，这些数据必须是真实的，我们也做过这样的比对，与向税务部门报送的数据差异很大。通过第三方数据，能够使我们更为准确地判断企业税源的真实状况。

四是税收关联分析。也是一个非常重要的分析工作思路。税收关联分析主要是对有相关关系的各类数据进行的对比分析，在税收弹性和税负分析，以及纳税评估指标的设计中也体现了这一思路。关联关系在分析应用时有三种情况：

一种关联关系是同样的或类似的经济指标，但分散不同的信息系统中（数据来源），要进行比对。比如企业财务核算发票销售额与申报表应税销售额（开具发票的销售额），再比如与房地产税收有关的信息，有地税机关契税直征机构采集的，有地税局征管系统采集的，有税收管理员在实际工作中采集的，有从政府部门和公共媒体获取的，涉及房地产所有税种的相关信息共同形成一个数据链，相互间可以进行比对和约束。再比如国、地税间关于纳税户的登记；

第二种关联关系是指标之间有逻辑关系，比如申报应征税收与入库税款和欠税、增值税与所得税、增值税交叉稽核系统对进、销项税金的对比分析，国、地税间就交通运输业发票开具和抵扣情况的对比分析，以及对海关完税凭证、农副产品发票、废旧物资发票等进行的对比分析。通过不同数据的相互分析验证，可以发现税收管理上的问题。

关联分析在税收分析中的第三种应用就是因素分析。也就是在分析时考虑影响因素。大的因素比如说税收收入是经济、征管和政策因素影响的。具体的因素分析，我用工业增值税与工业增加值的分析和企业所得税与企业利润的分析来给大家举个例子。

比如在做工业增值税与工业增加值的对比分析时，我们就需要分别考虑哪些因素是影响工业增值税，哪些因素是影响工业增加值的，哪些因素是只影响工业增值税不影响工业增加值，哪些因素只影响工业增加值而不影响工业增值税。

我们都知道工业增加值是工业企业在一定时期内生产的最终产品新创造的价值量。

一般来讲，工业增加值有两种计算方法： 一是生产法。二是收入法。我们再看工业增值税。

从定义看，固定资产折旧包括在增加值计算范围之内，与生产型增值税的税基本是一致的。

我们就从购进和产出两个方面来看，先看购进：原材料购进。然后看产出：存货、出口。

其它的影响因素还有所在地和分配体制，即税源与税收的背离；政策性减免税。以福利企业为例，其创造的价值包括在增加值中，但不提供税收；非即期因素。

在进行所得税与企业利润的对比分析时，需要考虑哪些主要因素呢？

是不是汇总纳税？有很多大的企业集团按照税收征收方式是合并纳税；是不是查帐征收？查账征收方式与企业的实际利润直接相关，而核定征收形式则与企业的实际利润无关；什么样的预缴方式？企业如按当年各月（季）实际实现的利润进行预缴，则与同期利润弹性关联度较强。企业如按上年实际缴纳的所得税款分期预缴，则预缴时与同期利润没有关系；纳税调整额的变化，企业应纳税所得额与企业利润总额有着一定差距，其中一个重要原因是存在一定规模的纳税调整额；汇算清缴因素。因企业所得税采用按月(或季)预缴，次年汇算清缴的方式，故按年对比企业所得税与相关经济指标时，应剔除所包含的上年汇缴入库数。

其它的因素还有如优惠政策、非即期因素，所在地等等。税收分析工作是一项创造性的工作，以上介绍的主要是一些思路性的东西，需要根据工作需要进行发挥的空间很大，希望能给大家能有所帮助。

第二篇：税收筹划思路

企业税务筹划的五种思路方法

税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项“双向选择”，不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务，而且要求税务机关严格“依法治税”。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。在企业实际生产经营过程中，可采用以下方法开展企业所得税税务筹划。

一、利用税收优惠政策开展税务筹划，选择投资地区与行业

开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策，其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。因此，企业利用税收优惠政策开展税务筹划主要体现在以下几个方面：

1.低税率及减计收入优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括：对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。

2.产业投资的税收优惠。产业投资的税收优惠主要包括：对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。

3.就业安置的优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。

在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。

企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中，子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体;而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。

第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。第二种情况：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。

如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠，一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经营期间若发生分公司经营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。

二、利用折旧方法开展税务筹划

折旧是为了弥补固定资产的损耗而转移到成本或期间费用中计提的那一部分价值，折旧的计提直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。折旧具有抵税作用，采用不同的折旧方法，所需缴纳的所得税税款也不相同。因此，企业可以利用折旧方法开展税收筹划。

缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以把后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下，所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外，当企业享受“三免三减半”的优惠政策时，延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内，也可进行税收筹划，减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致，分摊各期的成本也存在差异，影响各期营业成本和利润。这一差异为税收筹划提供了可能。

三、利用存货计价方法开展税务筹划

存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，但不允许采用后进先出法。

选择不同的存货发出计价方法，会导致不同的销货成本和期末存货成本，产生不同的企业利润，进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。如，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势，可使期末存货价值较低，增加当期销货成本，减少当期应纳税所得额，延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧张时，延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款，有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，不宜采用。

四、利用收入确认时间的选择开展税务筹划

企业在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响，不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的。通过销售方式的选择，控制收入确认的时间，合理归属所得，可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。

企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况：一是直接收款销售方式，以收到货款或者取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。二是托收承付或者委托银行收款方式，以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间。三是赊销或者分期收款销售方式，以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。四是预付货款销售或者分期预收货款销售方式，以是否交付货物为确认收入的时间。五是长期劳务或工程合同，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

可以看出，销售收入确认在于“是否交货”这个时点上，交货取得销售额或取得索取销售额凭证的，销售成立确认收入;否则收入未实现。因此，销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整，每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。

五、利用费用扣除标准的选择开展税务筹划

费用列支是应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内，应尽可能地列支当期费用，减少应缴纳的所得税，合法递延纳税时间来获得税收利益。

企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类：一是允许据实全额扣除的项目，包括合理的工资薪金支出，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，向金融机构借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的项目，包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等，企业要控制这些支出的规模和比例，使其保持在可扣除范围之内，否则，将增加企业的税收负担。三是允许加计扣除的项目，包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额，以充分发挥其抵税的作用，减轻企业税收负担。

允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额，限额以内的部分充分列支;超额的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。因此，要注意各项费用的节税点的控制。

第三篇：税收分析

浅谈税收分析

张世昱 40902035

摘 要: 税收分析是我国税收管理科学化、精细化的基本方法之一。我国当前的税收分析工作取得重大成绩的同时, 还存在有待改进的问题。

关键字：税收分析 重要性 存在问题

随着税收工作整体进入税源管理时代，开展税收分析成为税收事业发展的必然，税收分析在税收征管和服务中的作用也越来越大。如何利用税收分析这个方法，从中发现税收经济和税收管理规律,发现税收征管工作中存在的问题和薄弱环节，更好地为税收管理和决策服务，是当前必须认真思考和解决的问题。

一、税收分析的内涵

税收分析是运用科学的理论和方法, 对一定时期内税收与经济税源、税收政策、税收征管等相关影响因素及其相互关系进行分析、评价, 查找税收管理中存在的问题, 进而提出完善税收政策、加强税收征管的措施建议的一项综合性管理活动。税收分析强调以丰富的税收资料为基础, 通过数据的挖掘与整理, 对税收工作和经济运行状况进行客观的描述和评价, 对税收经济关系予以解释,对未来发展形势进行预测与推断, 为领导决策提供决策支持。二．税收分析的重要性

（一）税收分析对正确进行税收决策具有重要意义。

税收决策正确与否, 决定于能否严格按照客观规律进行, 而要保证决策符合客观规律, 除了要实观决策民主化和决策者善于运用科学的思维方法作出决断, 运用严格而又科学的决策程序和科学的决策之外, 最根本的是把握客观实际情况和税收运动的客观规律, 而税收分析则是正确把握客观实际情况, 认识税收发展规律的重要手段。

（二）税收分析是实行税收活动计划管理的一个重要手段。

首先税收分析是提供编制税收计划依据的手段。计划不能凭空制订, 只能是基于历史资料和实际情况来制订。这就要对前期税收活动实际情况和结果进行全面系统的分析, 总结经验, 把握税收发展变化趋势, 取得各项必要的数据, 才能对未来计划时期内可能达到的水平及变化趋势, 作出正确判断, 以编制出科学的税收计划。

其次, 税收分析是保证税收计划顺利实现的必要手段。通过税收分析, 可以正确评价税收计划完成的情况, 为总结税收计划执行过程中的成绩与缺点, 评价各个税务部门及税务人员的努力程度, 表扬先进, 鞭策落后, 发现问题与差距,为进一步改进征收工作提供依据。

（三）税收分析是培养税源、提高经济效果的重要工具。经济决定财政, 税收只有在国民经济不断发展的国民收入日益增加的条件下,才能源远流长, 具有可靠的基础。离开生产的发展, 经济的繁荣, 税源就会干枯。要培养税源, 就要掌握经济发展的情况, 找出促进生产、降低消耗、提高经济效果的途径。税收分析则是提供这方面信息的重要工具。

（四）税收分析是堵塞偷税漏税, 提高依法纳税自觉性的有力手段。

通过税收分析, 可以把握纳税人在缴纳税款过程中偷漏税款的具体情况, 了解偷漏程度, 也可看出偷税漏税各种手法所占的比重, 掌握哪些税种偷漏税款最为严重和偷漏原因等等情况, 从而发现税制和征收办法上的漏洞, 为研究改进征收管理办法, 健全税制, 堵塞漏洞, 提高纳税人依法纳税的自觉性提供途径。

三、税收分析的存在问题

近年，各地税务机关加大了税收信息化建设力度，然而在思想意识、岗责机制、分析预测方法及分析人员素质等方面存在一些不足，在深入分析纳税人税法遵从度和准确预测税收形势等方面投入不够，制约了税收分析预测工作的整体水平。

（一）思想意识问题

有的地方存在开展税收分析工作的意识不强，没有树立数字化的现代税收管理理念，对分析目的、成果价值及专业分析认识不足。税收分析就是简单地对增减因素和税收进度进行分析，将税收分析界定为税务部门内部日常或案头的分析工作，与经济关联度不强，对征管质量和效率的作用力较为单薄。税收分析预测还存在重形式轻实效的现象，存在着重完成上级任务，轻视分析预测成果的现象，不少优秀分析预测成果未能上升为管理决策，不能真正做到分析问题、预测形势、科学决策、解决矛盾。

（二）岗责机制问题

部分税务部门还没有一套完整的税收分析管理制度和专门的分析预测机构。科研、计统、税政和征管查等部门都有分析预测的职责，但都不是专门的分析预测机构，大多没有设置税收分析岗位、配备专职人员，分析预测工作缺乏主动性和连续性。

（三）信息采集问题

当前，由于税务部门未与财政、工商和统计等部门实现横向联网，相互间未建立起信息交换和共享机制，对有关经济指标、纳税人经营与资金活动等信息不能及时完整地采集，可用信息资源有限，经济数据质量不高。同时，征管系统虽存储了大量的基础数据资源，但真正对其挖掘、整理、加工和利用的很少，数据严重闲置，数据运用率较低。

（四）分析方法问题

目前，税务机关分析方法粗略简单，手段相对落后。一方面，税收分析预测的方法很多，如税收弹性分析、税负分析、税源分析和税收关联分析等。但在实际应用时往往过于简单，只就收入进度、增减情况、表面因素等粗略地分析，缺乏宏观与微观、定量与定性的结合，不够具体和深入，加上受基础数据等因素的影响，分析预测差异率偏高。另一方面，税收征、管、查都已基本实现了电子化，但分析预测手段却依然以半人工、半自动化为主，尚未建立起信息化支撑下的分析预测模型、智能化图表及专业分析软件，手段和效率尚处于较低水平。

四、税收分析的建议

（一）提高对税收分析工作的认识

我们当下的税收管理，其实正面临着两个根本性转变，即从围绕着任务的比较粗放的管理模式向围绕税源的比较精细的管理转变；从简单的就税收论税收的收入进度和增减因素分析到更加注重较深层次的税收与经济关系分析的转变。

（二）建立完善的岗责机制

要重点建立起基础数据采集录入把关制度。基层征收单位要设立数据审核岗，管理员要认真负责，把住数据信息“入口关”；基层单位领导要逐户复核录入的数据信息，实行基础数据采集录入所长签字确认制，确保基础数据的真实、准确、完整和全面。要在计统、税政、征管和税源管理等各级业务部门设置税收分析岗，明确具体职责和人员，保证事有其岗、岗有其人、人有其责。从宏观和微观两个方面对各税种、行业和企业的税源、税负、税收情况进行连续分析预测，对税收现状与趋势做出完整、准确的判断。

（三）扩大信息数据采集手段

充分利用现代信息技术，建立横向、纵向联网体系，实现各级、各部门和各行业涉税信息的广泛共享，构建统一的数据仓库。加强与社会科研机构的技术合作，以分析预测指标、图表、流程和方法等为业务需求，开发适应分税种、分行业为主的分析预测应用软件，对数据自动抽取、整理、加工，形成一个以税收综合征管软件为核心的现代税收分析体系，实现工作过程的人机结合，提高分析预测的效率。

（四）建立科学的方法体系

根据工作需要，建立由对比分析法、因素分析法和数理模型分析法三种方法组成的税收分析体系。即通过各项税收指标之间或者税收与经济指标之间的对比，运用因果回归分析、时间序列分析等科学的数理统计理论和方法，借助先进统计分析工具，利用历史数据，建立税收分析预测模型，对税收与相关影响因素的关系进行量化分析。要把分析的着力点放在把握影响各税种的因素及其程度上，先分税种分析、后汇集总量、再根据有关情况进行修正。

（五）建立税收分析考核制度

各级地税机关都要建立税收分析考核制度，将基础数据采集录入准确率、税收分析成果转化与应用水平、纳税评估与稽查选案效果等列入考核内容，严格奖惩；定期开展税收分析工作检查，奖优罚劣；定期开展优秀分析成果评比，对反映问题深入、指导实践效果突出的成果，予以通报表彰。

第四篇：税收分析

**地税2010年第三季度税收分析

今年第三季度，**地税分局牢牢把握组织收入大局，全力以赴抓好财产税收入工作，加强税源税种管理，加大征管稽查力度，堵漏清收，坚持一手抓税收保健，一手抓税收征管，确保财产税收入持续、稳定、快速增长。

一、第三季度“六税”收入入库情况

全市财产“六税”入库****万元，同比增收***万元，增长****%。其中：城镇土地使用税入库***万元，同比增收***万元，增长***%；房产税入库****万元，同比增收***万元，增长***%；印花税入库***万元，同比增收***万元，增长***5%；土地增值税入库***万元，同比增收****万元，增长****%；车船税入库****万元，同比增收****万元，增长****%；城建税入库****万元，同比增收***万元，增长****%。

二、上半年财产税工作回顾

（一）加大力度，巩固管理基础，确保城镇土地使用税“****条例”全面执行到位。

1、精心筹划，周密部署，认真贯彻落实《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（国务院令第483号）和《**省城镇土地使用税实施办法》，做好土地使用税新税额标准执行和征管工作。一是通过“广泛宣传、摸清税源、确定标准、部门联动”四措施，提高城镇土地使用税征管质量效率。二是查找政策落实和征管中的薄弱环节，及时发现影响城镇土地使用税收入的变化因素，找准切入点，想方设法，解决问题，增添举措，做到了“三不让”，即是不让问题遗留，不让问题影响征管，不让问题减少收入。三是规范征管，建安房地产业申报营业税和所得税时同步征收土地使用税，促进均衡入库。四是加强土地税源信息比对及征缴欠税工作，对纳税人去年应补征的土地使用税税款进行补征入库，提高了入库率。五是加大对全市房地产开发企业和企事业单位占用地的土地使用税征管，清收和监控同步实施，实现应收尽收。

2、加强车船税征管，“五抓”实现实现税款征收率100%，不超双限。“五抓”：一抓政策宣传。通过报刊、电视、网络、电子显示屏、宣传资料、宣传栏和提醒牌等形式，加大车船税政策宣传力度，提高了纳税人对税法的遵从度和依法纳税的意识。二抓检查分析。为规范代收代缴征管秩序，在9月中旬对陈村机动车辆检测站进行票证检查以及工作指导，针对检查出来的问题，与陈村镇机动车辆检测站负责人和以及征收员进行约谈，总结经验，深入分析和指出存在的问题。三抓规范程序。规范代征单位车船税操作程序和办法，对税源范围和管理、税款划解、资料的传递审核、减免税程序、工作流程等进行了规范，并对代征人员加强教育培训。四抓协作配合。创建了地税机关与代征单位的车船税工作协调联系机制和共享信息平台，对管理中出现的问题和漏洞，及时解决，抓好征管资料收集、归类、整理、规范。五抓责任追究。对征管人员不作为造成后果的，追究当事人的责任。

2、加强印花税征管。

（二）加强单项税种征管，突出重点，狠抓税种税源的关键环节、薄弱环节的管理，优化举措，提升质量水平，壮大收入规模。

1、夯实税源基础。一是加强财产税重点税种、重点项目、重点行业税源监管，分析、规范、考核，强化源泉控管。二是落实建安房地产业********。三是巡查巡管，细查新增税源，找到了新的税收增长点。四是加强对现有税源的监控，将税源管理与税种管理有效结合，提高了管理工作整体质效。

2、与房管、国土、建设、规划等部门配合，采集房地产立项、开发、预（销）售等信息，与税务登记信息、征管信息等进行比对，跟踪监控，查漏补缺，完善土地增值税征管档案，严密掌控土地增值税重点税源，严格土地增值税预征和核定征收管理，加强土地增值税、建安营业税等税种清算和欠税征收工作。

3、克服人手紧，工作量大，以及同时准备社保上线，前台征收一窗式服务等困难，集思广益，千方百计，做好了2010年第三季度*****工作，通过分类分项疏理比对，逐户逐一核查，动态多面分析，查找指标异常原因,找出征管中存在的薄弱环节和漏管户，形成了比对后的真实准确和完整可靠的数据,信息比对成功率达到了100%，查出漏征漏管户7户,查补税款2.5万元，对漏征、少缴户采取措施，重点跟踪，限期清缴入库，增加了城建税、“两项”教育附加入库量。

（三）加强调研分析，做好财产税收入预测和考核。

1、第三季度，我们对财产税收入情况进行了深刻的多维分析，科学判断税收增减因素，找出工作成绩和经验，发现了征管中存在的问题，提出了有针对性的征管建议，每季收入分析报告及时向分局领导报送。

2、加强征管责任考核，找出各地财产税征管中的问题和不足，加强对全镇财产税收入质量、总量、均衡入库的考核，促进了收入进度目标的实现和均衡入库。

3、结合税收保健计划，深入企业调查了解税源情况，帮助纳税人协调解决生产经营中的问题和困难，严格贯彻落实国家出台的财产税政策，维护纳税人的正当合法权益。

（四）精心运作，加强领导，强化财产税管理和服务。

1、认真贯彻落实好财产税政策，做好政策指导、监督、执行、规范工作，因地制宜，不断探索丰富多样、行之有效的财产税征管方式办法，增强了政策的实效性和可操作性，加大对各地财产税政策落实情况的督查，准确解释回复纳税人及本部门的政策咨询，提高了政策的执行力和准确度，确保各项税收政策落实到位。

2、加强财产税业务培训，提高干部素质，参加省局地税网络学院举办的培训班所获得的财产税业务培训资料，利用内部网络和各种税政会议等多种形式和方法来加强税务人员的业务培训。

3、优质按时向分局领导以及区局报送各类报表、分析、总结。

三、存在问题

1、征收管理征管不到位, 财产税税源管理存在薄弱环节，如税源不清、信息不全。

2、各地财产税收入入库不均衡，收入同期相比变化较大，反映在地区之间收入入库差距，收入与税源不对应。

3、税种分类管理不精细，不规范，管理办法措施需进一步加以细化完善，征管力度需进一步加强。

四、第四季度财产税工作思路和重点

思路： 继续认真贯彻落实*****精神，坚持经济税收观，落实科学发展观，围绕“强基础、重基层、抓规范、促和谐”的工作思路，树立四个理念：“创新征管”理念、树立“科技征管”理念、树立“精细征管”理念、树立“和谐征管”理念，深化落实“三项改革”，强化财产税基础建设管理，严格执行财产税政策，加强调研分析，改进优化征管手段，促进2010年我局财产税收入总量和增幅提高。

重点：

1、按照****城镇土地使用税清查工作的总体部署和具体实施方案，精心组织，部门配合，深入开展土地使用税税源清查工作，加强征管，严格按照新税额标准和征税范围执行，堵漏清收，严管细征，力争全市土地使用税实现快速高幅增长。

2、加强财产税税源管理，结合税源清查、税源登记、税源比对等工作，建立健全财产“六税”税源数据库。加强与国土、公安、房管、保险、国税等部门的联系，信息共享，全方位、多渠道采集税源信息，数据分析，归纳梳理。抓好纳税人户籍管理，提高财产税税源监管刚性，力争将税源及时转化为收入。

3、强化财产税收入分析，提高收入预测水平，及时发现影响收入变化的因素，及时研究提出改进和加强征管的措施、办法。

4、从实际出发，因地制宜，因税制宜，认真进行总结，创新征管方式、方法和手段，进一步规范土地增值税预征，深入开展土地增值税清算工作，扫除清算工作盲点；认真落实机车船税代收代缴的各项规定，及时研究解决代收代缴工作中出现的问题，确保车船税应收尽收。规范印花税核定征收，抓好第三季度收入进度较慢一些税种的管理，如房产税、印花税等。

5、继续按照信息比对协调配合的思路加强城建税管理，接收*****下传的增值税和消费税信息，做好城建税、“两项”教育附加的比对分析工作。

6、加大对建安房地产开发企业的税收管理力度，通过从房地产交易环节取得、占有税源信息，开展信息比对和纳税评估，加强房地产开发和保有两个环节各税种的管理。

第五篇：税收分析

一、一季度税收收入增长的总体情况

2011年1-3月，全国税收总收入完成23438.85亿元，同比增长32.4%，增收5736.30亿元，增速比去年同期回落3.5个百分点。

一季度税收收入增长的总体特点：

一是税收总收入实现快速增长，但3月份的增速较1-2月明显回落。1-3月税收收入同比增长32.4%，与去年同期增速基本持平。分月来看，3月份税收收入增速较前两个月明显放缓，比1-2月累计增速回落了10.3个百分点。

二是进口环节税收快速增长。进口货物增值税消费税和关税同比分别增长48.8%和47.5%，合计增收1437.1亿元，对税收收入增收总额5736.3亿元的贡献超过四分之一。三是主体税种增长良好。1-3月，增值税、消费税、营业税三大流转税平稳增长，同比分别增长23.2%、21.5%和26.3%，合计增收2326.9亿元，占税收收入增收总额的40.6%。企业所得税和个人所得税较快增长，同比分别增长37.9%，37.0%，合计增收1493.6亿元，占税收收入增收总额的26%。

四是与汽车、房地产相关税种增速明显回落。1-3月，车辆购置税同比增长21.4%，比去年同期增速回落38.8个百分点。汽车消费税同比增长6.8%，比去年同期增速回落103.1个百分点。契税和房地产营业税同比分别增长27.5%和28.3%，比去年同期增速分别回落了32和89.7个百分点。

一季度税收收入实现快速增长的主要原因：一是经济平稳较快增长，企业效益大幅提高，与税收关联度较高的经济指标快速增长。1-2月，全国规模以上工业增加值增长14.1%，固定资产投资增长24.9%，全国规模以上企业利润增长34.3%，带动相关流转税、企业所得税等主体税种增收。二是外贸进口继续保持快速增长，1-3月，一般贸易进口额增长37.4%，带动进口环节税收快速增长。三是价格水平上涨使得以现价计算的税收收入较快增长。1-2月，居民消费价格（CPI）和工业品生产者出厂价格（PPI）同比分别增长4.9%和6.9%。3月份税收收入增速较前两个月明显回落的原因：一是受部分上年末税收收入在今年年初集中入库等特殊增收因素影响，1-2月税收收入增速较高，3月份税收收入增速回落。二是一般贸易进口额增速放缓。3月份一般贸易进口额增速为37.4%,比1-2月增速回落了3.8个百分点，导致3月份进口环节税收增速回落。三是受春节时间不同的影响。去年春节在2月中旬，因节前集中进口和发放职工奖金等相应增加的进口环节税收和个人所得税一般在3月份入库，去年3月份相关税种的税收收入基数相对较高。而今年春节在2月初，这两种税收在前两个月入库，使得3月份相关税种的税收收入增速较1-2月明显回落。

二、主要税种收入情况

(一)国内增值税

1-3月，国内增值税实现较快增长，完成收入6264.59亿元，同比增长23.2%，比去年同期增速加快了11.9个百分点。国内增值税收入占税收总收入的比重为26.7%。增值税的税基大体相当于工业增加值和商业增加值。

分行业看，绝大多数行业的增值税实现正增长。成品油和煤炭行业增值税实现快速增长，同比分别增长66%和29.2%。

国内增值税较快增长的主要原因：一是工业增加值稳步增长。1-2月全国规模以上工业企业增加值增长14.1%（按可比价计算）。二是消费品价格水平和消费品零售总额上升。1-2月CPI上升到4.9%，社会消费品零售总额增长15.8%。三是工业品出厂价格上涨使得增值税税基扩大，1-2月工业品出厂价格同比上涨6.9%。四是1-2月石油加工业和煤炭工业增加值同比增长10.9%和13.6%，带动成品油和煤炭行业增值税快速增长。五是受中东和北非局势紧张等因素影响，国际原油价格迅速上涨，去年12月和今年2月份成品油价格两次上调，增加了成品油增值税的销项税额，同时石化企业加工使用的原油多为去年库存原油，进项税额还没有反映今年原油价格上涨因素，因此，加工成品油的增值额扩大，带动成品油增值税增速提高。

（二）国内消费税

1-3月，国内消费税实现较快增长，但增速大幅回落。国内消费税完成收入2079.22亿元，同比增长21.5%，比去年同期增速回落了47.9个百分点。国内消费税收入占税收总收入的比重为8.9%。

分产品看，贵重首饰、酒和卷烟消费税保持快速增长，同比分别增长48.6%、32.2%和28.3%。但汽车消费税增速明显放缓，同比增长6.8%，较去年同期回落了103.1个百分点。国内消费税的税基是烟、酒、汽车、成品油等14类特定商品的销售额或销售量。

国内消费税较快增长的主要原因：一是人们购买黄金等贵重首饰的投资需求迅速扩张，使得贵重首饰价量齐涨，带动贵重首饰消费税快速增长。1-2月金银珠宝商品零售额同比增长51.4%。二是许多白酒企业趁春节销售旺季提高了酒产品的售价，酒行业销售额快速增长，带动酒及酒精消费税快速增长。1-2月，酒类全行业销售产值同比增长25.3%。三是国家调整卷烟行业产品结构，增加高端卷烟供应，带动卷烟消费税大幅增长。

国内消费税增速大幅回落的主要原因：一是受2009年5月烟产品消费税政策调整翘尾因素的影响，去年一季度消费税收入基数较高，使得今年一季度消费税增速相对大幅回落。二是为应对车购税优惠政策停止执行和北京限牌新政后汽车需求量萎缩的局面，汽车生产商压低了生产计划，1-2月份乘用车产量增速比去年同期回落83.65个百分点，汽车消费税增速也相应回落。

（三）营业税

1-3月，营业税实现较快增长，但增速回落。营业税完成收入3731.96亿元，同比增长26.3%，比去年同期增速回落了14.9个百分点。营业税收入占税收总收入的比重为15.9%。分行业看，租赁和商务服务业、房地产、建筑业和金融保险行业营业税收入增长较快，同比分别增长39.3%、28.3%、26.2%和24.5%。

营业税较快增长的主要原因：一是租赁、代理等各类服务业蓬勃发展，带动相关行业营业税快速增长。如，1-2月全国彩票销售额同比增长27.8%，使得彩票代销收入及其营业税大幅增长。二是办公楼及商业营业用房销售市场旺盛，带动房地产营业税收入平稳增长，1-2月办公楼和商业营业用房分别增长46.3%和22.1%。三是建筑安装工程投资额快速增长，带动建筑业营业税较快增长。1-2月城镇固定资产投资中建筑安装工程的投资额同比增长29.8%。四是去年10月份以来央行多次调高贷款利率，金融企业贷款利息收入大幅增加，带动金融业营业税较快增长。

营业税增速回落的主要原因：受近期国家房地产调控政策进一步收紧，特别是上海、重庆开征房产税试点、北京等地陆续出台房产限购令细则的影响，1-2月商品房销售额增速比去年大幅回落了42.8个百分点，导致一季度房地产营业税增速大幅回落。由于房地产营业税约占营业税总额的三分之一，因此，拖累营业税整体增速放缓。

（四）企业所得税

1-3月，企业所得税快速增长，实现收入3433.88亿元，同比增长了37.9%，比去年同期增速加快了21.8个百分点。企业所得税收入占税收总收入的比重为14.7%。

分行业看，工业企业缴纳所得税同比增长54.7%，其中成品油、交通运输设备和建材企业所得税同比分别增长了127.3%、98.9%和92.2%。工业以外的其他行业中，除电信业企业所得税同比下降了10.8%外，其他行业企业所得税都快速增长。其中，交通运输业、建筑业和房地产企业所得税增长较快，同比分别增长67.5%、45.9%和36.8%。

企业所得税快速增长的主要原因：一是今年前两个月全国工业企业利润快速增长，规模以上工业实现利润同比增长34.3%，使得工业企业所得税收入大幅增加。二是上年企业效益较好，2010年规模以上工业实现利润同比增长49%，带动今年一季度汇算清缴的企业所得税收入大幅增加。三是去年12月和今年2月份成品油价格两次上调，增加了成品油销售收入，同时石化企业加工使用的原油多为去年库存原油，成本还没有反映今年原油价格上涨因素，因此，一季度成品油企业的利润大幅增长，并带动企业所得税快速增长。四是1-2月全国房地产开发投资继续保持较快增长，同比增长35.2%，带动房地产、建筑、建材等相关行业企业所得税大幅增长。五是国内消费市场购销两旺，大型流通企业销售稳定，物流行业快速发展，带动商业企业和交通运输业企业所得税增长。

（五）个人所得税

1-3月，个人所得税快速增长，实现收入2038.46亿元，同比增长37%，比去年同期增速加快15.7个百分点。个人所得税收入占税收总收入的比重为8.7%。

分项目看，财产转让所得税增长较快，同比增长121.3%，其中房屋转让所得税同比增长57.2%。工资薪金所得税、个体工商户生产经营所得税和劳动报酬所得税都较快增长，同比分别增长36.4%、33.2%和30%。

个人所得税快速增长的主要原因：一是随着资本市场发展和城镇居民财产性收入的增加，个人股权转让、限售股转让以及拍卖收入大幅增长，带动财产转让所得税快速增长。二是2010年我国企业利润大幅增长，年终奖金和企业分红有所增加，且集中在今年春节前发放，使得一季度工资薪金所得税收入快速增长。三是今年前两个月二手房市场交易比较活跃，房屋产权过户数量大幅增长，使得房屋转让所得税大幅增长。四是2010年个人所得税政策调整，如对出售自有住房并重新购房的纳税人恢复征税，对今年一季度的个人所得税收入增速产生的翘尾增收影响。五是税务机关加强了对个人所得税征管力度。

（六）进口税收

1-3月，进口税收快速增长。进口货物增值税、消费税实现收入3684.07亿元，同比增长48.8%，比去年同期增速回落7.5个百分点。关税实现收入711.52亿元，同比增长47.5%，比去年同期增速回落了1.4个百分点。进口税收收入占税收总收入的比重为18.8%。进口货物增值税、消费税和关税的税基是一般贸易进口额。

进口税收快速增长的主要原因是进口货物量价齐升。1-3月，一般贸易进口额2319.5亿美元，增长37.4%，高出去年同期进口增速4.8个百分点。1-3月，大部分大宗商品进口额快速上升。铁矿砂进口额增长82.5%，天然橡胶(33135,1375.00,4.33%)进口额增长65.9%，进口机电产品进口均价增长25.6%，大豆(4246,24.00,0.57%)进口额增长24.8%。

三、其他税种收入情况

（一）契税

1-3月，契税保持平稳增长，但增速回落。契税实现收入768.09亿元，同比增长27.5%，比去年同期增速回落了32个百分点。契税收入占税收总收入的比重为3.3%。

契税的税基大体相当于土地和房产的交易总金额。土地的交易额与国土部门的用地规划密切相关，房产的交易额主要受新建住房和二手房的交易量和价格的影响。

契税保持平稳增长的主要原因是今年前两个月房地产市场交易额实现平稳增长，1-2月商品房销售额同比增长了27.4%，带动契税收入也相应增长。

契税增速回落的主要原因是由于去年房地产市场过热，2010年1-2月商品房交易额增速高达70.2%，使得去年同期契税收入基数较高。

（二）土地增值税

1-3月，土地增值税继续保持高速增长，实现收入584.07亿元，同比增长112.9%，比去年同期增速回落了14.7个百分点。土地增值税收入占税收总收入的比重为2.5%。

土地增值税的税基是纳税人销售新建房屋和二手房的土地增值收益总额。土地增值税收入高速增长的主要原因是税务部门依法加强土地增值税清算和预征工作。

（三）房产税

1-3月，房产税收入保持平稳较快增长，实现收入226.6亿元，同比增长25%，比去年同期加快10.6个百分点。房产税收入占税收总收入的比重为0.97%。

房产税的税基是企业保有的自用房产原值总额和出租房屋的租金收入总额，它的增长速度是由纳税人房产的保有总量和房屋出租价格的增长速度决定的。

房产税平稳较快增长的主要原因是办公楼、商业营业用房的保有量实现较快增长。1-2月，办公楼和商业营业用房销售额同比分别增长46.3%和22.1%。

（四）城镇土地使用税

1-3月，城镇土地使用税继续保持平稳增长，实现收入281.21亿元，同比增长22.7%，比去年同期增速加快了17.7个百分点。城镇土地使用税收入占税收总收入的比重为1.2%。城镇土地使用税的税基是纳税人占用的土地面积。城镇土地使用税平稳增长的主要原因是办公楼和商业营业用房销售面积持续增长，1-2月，办公楼和商业营业用房销售面积同比分别增长8.7%和27.4%。

（五）车辆购置税

1-3月，车辆购置税增速大幅回落，实现收入463.44亿元，同比增长21.4%，比去年同期增速回落38.8个百分点。车辆购置税收入占税收总收入的比重为2%。

车辆购置税的税基是应税车辆（包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车）的销售总额。

车辆购置税收入增速回落的主要原因是从今年1月1日起，小排量乘用车的车购税优惠政策停止执行，同时北京实施限牌新政，导致汽车销量增速大幅回落，1-3月汽车销量同比增长仅为8%，比去年同期增速回落50个百分点。

（六）证券交易印花税

1-3月，证券交易印花税收入由负增长转为正增长。证券交易印花税实现收入131.91亿元，同比增长2.7%。其中，1、2月份，证券交易印花税同比分别下降19%、8.3%，3月份同比增长45.1%。证券交易印花税收入占税收总收入的比重为0.6%。

证券交易印花税的税基是A股和B股的交易总金额。

证券交易印花税收入由负增长转为正增长的主要原因是3月份沪深两市出现复苏迹象，成交金额迅速放大，1-3月沪深两市股票成交金额同比增长17.1%，比1-2月加快17个百分点。

(税政司税源调查分析处供稿）