税收流失的角度分析与研究思路探讨

第一篇：税收流失的角度分析与研究思路探讨

摘要：文章以对国内学者关于税收流失概念的各种界定以及国外立法及理论界有关税收流失相关术语的归纳分析为基础，提出在我国有关税收流失问题的理论研究中，欲全面界定税收流失概念可供遵循的思路，并依据该思路尝试对我国税收流失的概念加以界定。

关键词：税收流失 偷逃税 避税 税收

税收流失概念近几年被广泛使用，但国内对该概念缺乏一个较为明确、公认的界定。目前无论财税法理论界还是实务部门，对该概念的使用均较混乱。而对一社会问题展开理论研究，首先应建立在对该问题的内涵与外延有共同认识与理解的基础上，否则，因单个研究者所使用的该概念的内涵与外延的不尽一致，研究范围有宽有窄，用来进行判断的标准存在差异，自然容易导致许多无谓的争论或得出大相径庭的结果。因此，对税收流失概念的定义和范围的界定，是展开税收流失问题研究的基础和前提。

一、对国内学者关于税收流失概念的各种界定的归纳分析

由于研究角度和采用标准不同，国内学者在研究众多的、形形色色税收流失现象和行为时，对税收流失的定义、范围的认识与理解存在差异，大致可归纳为以下几类：

1.“典型现象”说将税收流失的一些典型现象（如偷税、逃税、欠税、任意减免等）等同于税收流失，例如将税收流失等同于偷逃税和任意减免税或者将欠税、逃税称为税收流失。将税收流失归纳为一些典型现象，能给人一种直观效果，具有很强的现实针对性，有助于实际工作中抓住重点，集中力量解决主要问题。但此类概念较为片面，过于形式化，没有揭示税收流失的整体涵义与本质，无法涵盖现实生活中形形色色的税收流失现象，不利于全面研究、把握税收流失问题。

2.“特定经济本质”说该说从本质上对税收流失的概念加以界定，认为税收流失本质上是一种财政交易制度框架内的交易成本或税收征纳缺乏激励时的寻租活动。此界定能把握税收流失的本质，具有一定深度，但过于抽象，且对税收流失本质揭示不全面，仅揭示其经济本质，而忽略其社会、法律本质。

3.“纳税人导致税收收入减少”说认为税收流失是指各类纳税人利用各种手法，窃取税款，造成税收收入减少的一种经济现象；或是人们在经济活动中实现的没有被税务机关征收入库而减少的税收收入的现象；或是指因纳税人违反税法规定或因税务机关征收管理不严，使一部分应缴入国库的税款被纳税人所占有或被有关部门所截留，而导致国家财政收入相对减少的一种经济现象；或是纳税主体在利益机制的驱动下，采取种种手段促使自身经济活动合法或非法地由“公开经济”向“地下经济”、“高税经济”向“低税经济”与“无税经济”转化的行为。据此，税收流失的结果表现为税收收入的减少，而为达到这一目的，纳税人可使用各种手段，包括非法与合法的，因此其概括性较强。但此界定并不全面，因为在国内税收实践中，虽然纳税人方面是导致税收流失最主要的原因，但不可否认，由于征税人方面以及社会其他方面的因素而导致的税收流失现象也较为严重。此外，将税收流失定义为税收收入的减少缺少比较的标准，即税收流失是通过与什么标准相比较而减少，不够明确。

4.“差额”说即税收流失是应收（或潜在）税收收入与实际税收收入之间的差额。认为税收流失就是实际税收收入与潜在税收收入之间的差额；或者是税务机关征税之后应该取得的收入与实际取得的收入之间的差额。该说较为简明扼要，但亦有明显不足。首先，财税理论界与实际工作部门所使用的税收流失概念，不仅用来表示一静态结果，更被用来表示造成该结果的现象、行为和动态过程，若将其仅定义为一静态“差额”，不能完全反映它所包括的丰富内涵。其次，该类定义中“潜在（或应收）税收收入”一词不够明确，是按照税法征收的还是完善税制下可征收的税收收入，还是其他税收收入?

5.“应收未收的税收收入”说认为税收流失是国家应该征收而实际上没有征收入库的税收收入。该种界定对于什么是应收未收的税收收入，即以什么标准来判断税务部门应该征收还是不应该征收，大致有两种意见：一种是以现行税法的有关规定或者法定税率作为判断应收未收的标准。另一观点从完善税制角度出发，认为国内目前客观上存在一较为理想的“最佳税制”或“最佳宏观税率”，按这种理想化税制或税率来计算征收的税收额，可近似地作为中国目前的实际应征税收额，而实际应征税收征收额与实际征收税收额之间的差距，即为税收流失。但这种以最佳税制或宏观税率作为判断税收流失标准的看法，往往因对究竟什么样的税制和宏观税率与中国国情相适宜的看法不同，而难以达成一致。因此，这种观点实际上缺乏明确的标准来判断是否存在税收流失以及税收流失的规模。

6.“动态过程”说即将税收流失视为一个复杂的动态过程，对其界定以“流失”为核心，兼而包含原因和后果（效应）。其中，有学者认为是指在一定税制下，由于税收行为关系人的行为失当，税收行为环境状况恶化，或税制配置不当，以及行为关系人的行为与环境之间不协调，甚至相互冲突所引起的各种形式的税收非正常耗散与漏损，以及由此引起的社会经济相关效应；有的认为是由于税收行为关系人（税收行为主体）的涉税行为失当、税收环境恶化（异化）、以及税收行为主体及其行为与税收环境不协调、甚至相互冲突所导致的一切税基侵蚀与税额漏损。持此类观点的学者均认为税收流失的概念不单纯是税收少收问题，还应包括为何少收、少收的效应等。从理论分析角度看，该类概念比较全面、综合，能反映税收流失的本质。但因学理性太强，不利于实务中对税收流失的实际界定，操作性不强。

7.“双层含义”说即将税收流失的定义分为狭义和广义两个层次，认为狭义的税收流失是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种现象和行为。该划分有利于对税收流失问题开展全面研究，一方面使狭义税收流失定义在判断标准和口径上有了较明确的规定，可保证对该问题的分析和研究有一较为明确、统一的标准；另一方面也方便了对该问题进行计量分析和比较研究。而广义的定义则可为该问题研究拓展思路和空间，进一步分析各种与税收流失相关的现象与问题，使其研究更为全面、系统。

8.“内涵、外延”说认为要对税收流失概念进行科学研究，须首先科学界定其内涵与外延，其内涵是据现行法律制度在一定时期内本应征收而实际未予或未能征收的各类税收；其外延主要包括：偷税、逃税、骗税、抗税、避税、吃税和包税、欠税(陈欠和死欠)、减免税(越权减免)等。该概念模式将界定税收流失的内涵作为研究的起点，能深刻反映其本质属性。同时，全面、详细列出税收流失的外延，将界定其外延作为研究税收流失的过程和结果。因此，该模式能较为深刻揭示税收流失的本质，较为全面概括其外延，从而既能为今后的理论研究开阔思路，又可为控制税收流失的实务工作提供比较可行的标准。但该模式忽略了处于现行法律制度控制之外的“地下经济”造成的税收流失。

二、对国外立法及理论界有关税收流失相关术语的归纳分析在与国内称为“税收流失”的相似范畴内，国外有关研究和文献资料中使用的一些术语主要有：税基侵蚀(tax

baseerosion)、税收缺口(taxgap)、税收损失(tax loss)、税收收入损失(taxrevenue loss)、偷逃税(tax evasion)和逃避税(tax avoidance)、税收规避(Tax Dodging)、租税回避、税收减轻(Tax Alleviation)、税收免除(Tax Exemption)、税收最小化(TaxMinimization)、税收限额(Tax Limitation)等。从国外研究状况看，上述众多术语中，与国内所说的税收流失概念相似的有税基侵蚀、税收缺口、税收损失、税收收入损失等，但这些概念之间仍存有一些差别。关于税基侵蚀，阿里·贝亚和麦克思·弗兰克认为其范围包括逃税、税收低估、避税和税式支出，税基既可以按照现行税法定义的税基为标准，也可以是理论上定义的更宽口径的税基。

其中，税收低估是指某些地方和税务征管部门违反税法的规定采用承包税收定额的方法来计算征收税额，使得纳税人实际缴纳的税额比按照税法的规定应该缴纳的税额要少，国内把这种现象称为包税；税式支出，即税收优惠和减免，是指税法为了照顾纳税人的某些特殊情况或为了实现某些特殊的扶持目的而给予减轻或免除税收负担的各种优惠规定，一些学者从税收优惠和减免给税收收入造成收入减少或损失这一角度出发，认为政府通过税收优惠减免的安排而主动放弃的税收收入也是税收流失的一种，是政策型税收流失。税收缺口在国外则被定义为实际税收征收额与按照法定税率标准计算的应征税额之间的差距。而税收损失一词，一般是指税收所造成的效率损失，即由于税收制度的存在，会使全社会的资源配置产生扭曲而造成效率损失，国内也称之为税收的超额负担。税收收入损失，虽然是指税收收入减少的损失，但通常只表示税收收人减少这一结果，而不像国内所说的税收流失，既表示税收收入减少的结果，也包括造成这种结果的各种现象、行为和动态的过程。国外理论与实务界对于将偷逃税作为该领域的一个重要研究方向的意见是比较一致的。关于偷税，荷兰国际财政文献局在其1988年版的《国际税收辞汇》中将其解释为“以非法手段逃避税收负担”，包括纳税人因疏忽或过失而没有履行法律规定应纳税义务的行为（即使纳税人没有为偷漏税目的而采取有意隐蔽手段，但其工作中的疏忽和过失本身也是违法的行为），该解释被国外理论界广泛推崇。

在国外税收实践中，偷逃税是指包括纳税人或征税人使用一切非法手段减轻纳税义务、减少税收收入的行为和现象。大多数国家的税务管理部门把纳税人的疏忽或有意的不缴税或少缴税行为都包括在偷逃税的概念中。主观上是否有偷逃税的意图，并不作为偷税的必要条件，但在具体执法过程中，税务当局对偷税与漏税的处理还是有所区别的。在大多数实例中，非故意偷税(漏税)一般只是按照核定的税款补税并加收利息，而并不课处罚金，另外，如果作为刑事案件定罪处理，则必须要求纳税人主观上有偷税的意图。可各国税收立法、理论研究和实践对什么是避税却存在较大差异。《国际税收辞汇》认为“避税是指用合法手段以减少税收负担，通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。”在美国，避税被广泛地解释为除逃税以外的种种使税收最少的技术，人为的避税技术往往与偷税紧密相联，通常应加以制止。在澳大利亚，避税是指纳税人通过合法手段来安排其事务，以避免纳税义务的发生；但澳大利亚对于避税和偷税往往相提并论，理由是避税如果合法化，必将破坏税收的“公平原则”，所以理应在道义上受到谴责。

芬兰对避税与偷税之间的界限也很注意把握纳税义务的实现时间，即凡是纳税义务未成立之前，纳税人一开始就按照一定方式组织其行动，使既定的税收法规适用不上，就属于避税行为；凡是纳税义务已经成立，纳税人通过隐瞒事实或提供虚假资料，以减少纳税义务的，属于偷税行为。节税（税务筹划）则是依立法者的既定精神选择减轻税负的行为。印度税务专家N·J·雅萨斯威认为节税是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益”。美国的W·B·梅格斯博土认为纳税人在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税的过程是税务筹划。节税不属于政府反对的行为。

三、对税收流失概念的界定

1.界定税收流失概念的思路

综上分析，在我国有关税收流失问题的理论研究中，欲全面界定税收流失概念，可遵循如下思路：

（1）因税收流失涉及经济学、法学、社会学等诸多学科，且我国目前处于社会转型期，随着社会经济、法律、政治等环境变化，其内涵与外延亦会发生相应的变化。因此，目前在我国税收流失还是一条并不确定的术语，要探寻这一为大家所接受的，能清楚界定其本质并涵盖各种税收流失现象的概念确还是十分困难的。

（2）近年来国内研究者多从经济学角度研究税收流失问题，但税收流失不仅涉及财税经济问题，而且涉及财税法律问题，涉及政府依法征税、纳税人依法纳税，进而涉及依法治国、社会公平等深层次问题。对其概念的界定，不应停留经济学范畴，更不能仅从某一现象或某一方面偏面界说，而应当从经济学、法学和社会学等多角度去界定。

（3）税收流失具有主体根源多源性和流失形式多样性特征，它不仅存在于现行税收法律制度框架内，还存在于该框架之外。而且随着引发税收流失的各类环境的变迁，其主体和形式也会发生相应变化。因此，可考虑从不同层次对其概念加以界定，从而将其定义划分为狭义、广义（甚至狭义、中义与广义）等层次，通过明确规定狭义税收流失的判断标准，可为今后分析与研究提供一个较为明确、统一的标准基础，方便对税收流失问题进行计量分析和比较研究。而对税收流失的广义界定则可以为税收流失问题研究拓展更为广阔的研究思路和空间，进一步分析研究各种与税收流失息息相关的现象与问题。

（4）作为一社会现象，税收流失的内涵自从税收产生之时就与之相伴相随；其外延则在不同的经济、法律、政治、文化等各种社会体制和运行机制条件下而有所不同，现代市场经济条件下的税收流失的外延和自由资本主义市场经济条件下的相比就存在很多不同。因此，对其内涵与外延的界定既要考虑到在现行经济、法律、政治、文化等各种社会体制和运行机制框架内加以界定，也要具有前瞻性，考虑到影响税收流失的各种因素在未来可能发生的变化，以及这些变化对税收流失的种种潜在影响。

（5）税收流失不仅是一静态的国家应税税收收入减少的社会现象，更是一动态行为过程，是由一系列原因行为（如纳税人、征税人、或用税人的行为以及开放经济条件下外国政府的行为等）引起的、受既定税收环境影响、在各税收行为关系人之间展开的税收利益竞争所导致的各种形式的税收非正常耗散与漏损，进而引发经济、法律、政治等多方面社会负效应。因此，可考虑运用系统论方法界定其概念。

2.对税收流失概念的界定

遵循上述思路，本文尝试对税收流失的概念进行如下界定：

（1）广义税收流失，是指由于税收环境系统的不协调所导致的在正常税收环境中本应征收而实际未予或未能征收的各类税收收入损失和各种形式的税收的非正常的耗散与漏损，以及因此引发起的各种经济、法律、政治等多方面的社会负效应。其中税收环境系统包括税收的经济环境、法律环境、政策环境、社会文化环境等子系统；税收环境系统的不协调包括税收行为关系人（税收行为主体）的涉税行为失当、税收环境恶化（或异化）、以及税收行为主体及其行为与税收环境不协调、甚至相互冲突等。广义税收流失的外延既包括偷税、逃税、骗税、抗税、避税、吃税和包税、欠税(陈欠和死欠)、减免税(越权减免)、处于政府有效控制之外的“地下经济”的税收流失、因“寻租”、行政干预、地方保护主义、费挤税造等造成的税收流失、政府通过税收优惠减免的安排而主动放弃的税收收入以及纳税人通过税收筹划技术而导致的国家税收收入的减少等各类税收收入损失以及各类非正常的耗散与漏损现象，也包括因此引发的各种经济、法律、政治等多方面的社会负效应。

（2）狭义的税收流失，是指在一定时期内各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种现象和行为，主要包括偷税、逃税、骗税、抗税、避税、吃税和包税、欠税(陈欠和死欠)、减免税(越权减免)、处于政府有效控制之外的“地下经济”的税收流失、因“寻租”、行政干预、地方保护主义、费挤税等造成的税收流失等。税收流失的外延在不同的经济、法律、政治、文化等各种社会体制和运行机制条件下而有所不同。该外延在国内现行税收法律制度环境下主要包括：①偷税，是纳税人运用非法手段减轻自己的纳税义务、从而减

少国家税收收入的行为；②逃税，指纳税人在应税经济行为和纳税义务发生之前，利用非法的经济手段单方面减轻或免除税收负担的遵从性税收流失行为；③骗税，包括广义和狭义两类。广义骗税包括骗取出口退税、骗取税收优惠以及做虚假项目欺骗税务人员而导致的税收流失。狭义骗税主要是指出口企业、犯罪分子以及少数政府公务员联手进行的犯罪行为；④抗税，指纳税人或扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，是以暴力手段的极端方式来减轻税负的行为；⑤避税，是纳税人在虽未直接违犯税法但违背税收立法精神的前提下，利用税收法律法规中的漏洞和征税方信息不灵的弱点，通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等手段以达到躲避纳税义务和不纳税的目的；⑥吃税和包税。吃税是指极少数税务征管人员贪赃枉法，利用各种于段侵吞税款、损公肥私的行为，以及征税人与纳税人相互勾结，共同偷逃税的行为；包税是指某些地方的税务征管部门采取承包税收定额的方法来计算征收税额，使得纳税人实际缴纳税额比按照税法的规定应该缴纳的税额要少；⑦欠税，指纳税人、扣缴义务人超过税务机关核定的纳税期限，没有按时足额缴纳而拖欠税款的行为。欠税是国家税款在时间上的价值损失，应视为税收流失的一种特殊形式；⑧滥用税收减免优惠，指一些地方政府和税务机关滥用优惠政策，任意扩大减税免税范围和擅自减税免税，越权实行税式支出，甚至作出与中央政策相悖的减免优惠规定，甚至有些官员越权减免，所造成的国家税款的大量流失；⑨漏税，指纳税义务人无意而发生的漏缴或少缴应纳税款的行为，我国现行法律未使用漏税概念，而将其归于偷税范畴。

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第二篇：税收分析思路[定稿]

税收分析基本思路

一、税收分析思路的变化

（一）变化一：从就税收论税收到税收与经济的对比分析

（二）变化二：从注重总量分析到更加细化的结构分析

（三）变化三：在细化的结构分析基础上的弹性分析和税负分析

二、税收分析思路的深化

（一）积极探索税收征管的规律

（二）宏观上将弹性和税负作为衡量税收征管质量的重要指 标

（三）微观上引入纳税评估和税收管理员制度

（四）宏观上找问题，微观上查原因的分析思路

（五）以税收分析为龙头，建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查四位一体的良性互动机制

三、税收管理中的税收分析

（一）税收分析在税收管理中的重要作用

（二）积极探索在税收管理中税收分析发挥作用的机制

（三）深化税收分析的途径

讲稿提纲

一、（一）第一个变化：从就税收论税收到税收与经济的对比分析

总局税收分析思路的第一个变化就是从就税收论税收转向税收与经济的对比分析。过去所做的税收分析主要反映税收收入的规模、今年比去年增长，完成时间进度情况，税收收入增减的结构、哪些税种增减、哪些地区增减、哪些行业增减，哪些企业增减。过去计划经济下税收工作是以组织收入为中心的，税收计划的观念根深蒂固，只要完成任务，报个数就可以了。至于税收增长是否正常，并没有做过深入的分析。但是随着市场经济的发展，特别是近几年，税收形势发生了很大的变化，社会各界对税收收入增长也产生了大量的新的问题，比如说税收收入为什么大幅度超GDP增长，超年初计划增长？这时侯用传统就税收论税收的分析思路根本没有办法做出合理的解释，这样促使总局开始用税收与经济对比的方法研究税收的增长问题。

（二）第二个变化：从注重总量分析到更加细化的结构分析

税收与经济的对比分析,最开始是简单的税收总量与经济总量GDP的分析，紧接着，总局将结构分析的方法引入税收与经济的对比分析，后来细化更细的结构分析。也就是既要对GDP进行结构分析，也要对税收进行结构分析，把总的税收增长分解为各税种收入增长，然后分税种以及分税种各品目与各自对应的经济税收分析思路的变化 税源增长（相关经济指标），进行对比分析。

大的结构分析

我们都知道GDP有三种核算方法：分别是生产法、收入法和支出法。

生产法。GDP由一、二、三次产业组成，对第一产业征收的税收很少，税收主要来自第二、三产业。

收入法。GDP由固定资产折旧、劳动者报酬、营业盈余和生产税净额组成。税收既通过流转税收参与社会财富的初次分配，也通过所得税收参与社会财富的再次分配。

支出法。GDP由资本形成总额、最终消费和净出口（出口减进口）组成，其中资本形成总额又分为固定资本形成总额和存货增加。存货增加形成增加值，但不产生税收。再看外贸进出口，GDP核算的是进出口净额，一般贸易进口对核算GDP是减项，但体现在税收上是加项，进口增加了，进口税收就增长，而出口退税不从税收收入中扣减，作冲减财政收入处理，所以贸易进口和进口环节税收对GDP和税收的影响是相反的。这是大的结构分析。

更加细化的结构分析

更细化的结构分析是将各税种以及各税目（行业）与相关经济指标进行逐一的对比分析。

什么是相关经济指标？

就是税法规定的税基所对应的经济指标。

如增值税是对增加值征税，增加值就是增值税的相关经济指标，企业所得税是对生产经营所得征税，企业利润就是企业所得税的相关经济指标。消费税是对销售额和销量进行征税，销售额和销量就是消费税的相关经济指标。营业税是对营业额征税，营业额就是营业税的相关经济指标。国内增值税可以再细分为工业增值税和商业增值税，企业所得税也可以按行业再进行细分，对应于各行业的利润。消费税按品目进行细化，对应于相应的销售额或销售量。营业税也应按品目细分，分别找到相应的行业的营业额。同样，个人所得税、资源税等也按征税品目进行细化，找对应的指标，证券交易印花税的对应经济指标就是股票交易额。等等。

（三）第三个转化：在细化的结构分析基础上的弹性分析和税负分析

从结构上将税收与相关经济指标进行分解对应以后，如何应用呢？我们引入弹性和税负来分析判断税收的增长。弹性是两个指标增长之间的关系，税收弹性是指各税种与相关经济指标（税基）增长之间的关系。它的经济含义就是相关经济增长1个百分点，相应能够带来相关税收增长多少个百分点。我们强调税收与经济指标的内在联系是由我们具体的税收制度所规定的。税负是各税种与相关经济指标（税基）绝对值之间的关系。

从我国的具体税制规定来看，个人所得税的工资薪金、个体工商户的生产经营所得实行的是超额累进税率、土地增值税实行的是超率累进税率，企业所得税实行的是全额累进税率，其余税种主要实行比例税率，在经济结构、税收政策和征管因素相对稳定的情况下，税收增长与相关经济增长之间应该形成协调（稳定的）增长弹性关系。

进行弹性分析的主要目的

就是看税收增长与相关的对应经济增长是否协调，来判断税收收入的质量和增长情况，当出现不协调时，就要从经济的、政策的征管的因素进行分析。进行税负分析的主要目的主要用于地区间的比较和与法定税负的比较来判断税收收入的征收情况。

相应地就有各税种、各品目与相关经济指标的弹性和税负。比如工业增值税与工业增加值的弹性和税负（还可以细化为工业增值税各行业与其对应的工业增加值的弹性和税负）商业增值税与商业增加值或者社会消费品零售总额（或批零贸易额）的弹性和税负，分行业企业所得税与企业利润的弹性和税负，消费税各品目与相关的销售量或销售额的弹性和税负，营业税中各行业税收与相关的营业额之间的弹性和税负。同样，个人所得税、资源税等也可以按征税品目与对应的经济指标进行弹性和税负的分析。

在进行弹性和税负的分析时，因为我们用的是入库数，还需要考虑非即期因素，非即期因素是一个非常重要的干扰税收分析的因素。它是非本期经济产生的税收，如欠税、缓征税款、查补税款等，有些收入是前期经济产生的，但在本期入库，有些收入是本期经济产生的，但并未在本期入库。

二、税收分析思路的深化

（一）积极探索税收征管的规律

总局领导对税收分析工作非常重视，从一开始就关注到税收征管的本质问题。

税收管理的最终目的是什么？从各国的实践来看，是将法定的潜在税源转化为现实的税收，不断提高税收征管的质量和效率。

什么是税源？

税源从宏观上看，在税收制度既定的情况下，一个国家（或地区）一定的经济活动量必然形成一定的税收的量，这个税收的量是法定的。这是宏观上的税源，即宏观上的纳税能力，有的国家称之为税收征管潜力。没有实现的法定征管潜力称为“税收流失”。

衡量一个税务机关的工作效率就是看其实现法定征管潜力的能力，即能否将税收流失最小化。同时，税收流失的最小化要考虑征纳成本，税收流失的最小化是应建立在征纳成本尽可能降低的基础上的。

税源从微观上看，在税收制度既定的情况下，一个企业一定的经济活动的量必然形成一定的税收的量，这个税收的量也是法定的。这是微观上的税源，即微观的企业的纳税能力。它既包括企业申报的显性税源，也包括企业未申报的隐性税源。

所以总局领导提出，税收管理的最终目的就是提高税收征管的质量和效率，尽可能地使实征税收接近法定税收，使实际税负接近法定税负，最大限度地减少税收流失。衡量的标准就是十六字：执法规范、征收率高、成本降低、社会满意。可以这样讲，总局领导对税收征管的指导思想和管理理念发生了新的变化，也就是税收管理的重心由过去的注重收入任务的管理转到税源管理，通过税源管理促进税收任务的完成，税源管理成为税收征管的基础和核心。

当税收征管的指导思想和管理理念发生变化之后，就涉及我们用以什么样的方法和措施去落实这种新的管理理念，因此，总局的税收分析由围绕收入任务完成情况的分析转向对税源的分析，转向如何反映税收征管的质量和效率，如何提高税收征管的质量和效率上。

（二）宏观上将弹性和税负作为衡量税收征管质量的重要指标

体现在宏观上，就是总局领导将弹性和税负作为重要抓手和突破口，作为衡量税收征管质量的重要指标。

有一些地方税收收入占GDP的比重大大低于全国平均水平或全省平均水平，这是什么原因，就很值得分析。要加强对当地经济发展和结构状况的研究，从产业结构、税收政策、征管状况、统计因素等方面认真细致地分析。作分析，不能笼统地进行总量分析，还应该进行结构分析，包括行业、企业、税种（税目）等的横向和纵向比较分析。要深入研究主体税种收入增长与相关经济指标增长之间的弹性关系。同时提出，税收分析不是为分析而分析，而是通过分析，使加强管理、提出的政策建议有针对性，为强化管理提供依据。这里提到了几个概念，地区税负、行业税负、各税种的税负和微观的企业税负。

地区税负是指地区税收总量与地区经济总量的对比。这是一个总量指标。在运用这个指标进行分析时，要考虑以下因素：产业结构、税种结构、税收政策、地区经济总量的运行质量。

除了进行总量指标分析外，还要进行更细的结构分析。分税种的分地区税负 是对地区税负的细化指标。分行业的分地区税负

是某个行业的各项税收与该行业的总量经济指标的比值。这也是一个总量指标。

分行业分税种的分地区税负

是行业税负的细化指标。可以根据国民经济分类做分行业分税种的税负。

分税种同行业的企业税负或比例关系

同样，弹性和税负在微观的企业层面也有应用。

税负主要提供一种标杆，这个标杆可以是法定税负、也可以平均税负。

与法定税负比较，主要是看税收的征收情况，因为我们都知道征收率等于实际税收除以应征税收，也等于实际税负除以法定税负。

与平均税负比较时，如果税负偏低从某种角度反映出税收征管和纳税人申报中的问题。

（二）微观上引入纳税评估和税收管理员制度

体现在微观上，就是总局领导提出了纳税评估和税收管理员制度，作为加强税源管理的重要的具体的措施。

纳税评估主要是分析纳税人申报的真实性。要充分运用各种信息资料，包括纳税人申报纳税资料和财务会计相关信息数据，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税情况，具体分析企业销售（营业）、库存、成本、实现利润、实现增加值等指标与其缴纳的增值税（营业税）、所得税的关系，摸清规律，发现问题。结合实际制定行业平均利润率、平均增值税和各税种相对于其税基的平均税负等评估指标，建立科学、实用的纳税评估模型，对纳税人纳税情况进行纵向和横向比较，分析测算纳税人实际纳税与应纳税额的差距，增强管理的针对性。

这段话有两层意思。

首先是指出了纳税评估的目的，也就是说，纳税评估主要是分析纳税人申报的真实性。

这是一个非常重要的转变。

它强调或者说实现了对纳税人申报的显性税源的管理向纳税人实际的税源，包括显性的和隐性的税源的管理。

从对纳税人静态资料的管理向侧重于纳税人动态资料的管理，通过对纳税人动态资料的分析促进纳税人静态资料的真实性。

其次这段话同时指出了纳税评估运用的具体方法。这个具体方法可以概括为基于分类的统计的基础之上的对比分析法。

这是一个非常实用的方法，它既包括横向的个体特征与样本总体规律的比对分析，也包括纵向的个体特征与个体历史规律的比对分析，还包括个体特征与典型案例特征的比对分析。

所谓分类，是指按照区域、行业特点、规模、纳税信用等级、存续时间，征税方法进行分类。必须进行分类，某一类群体企业具备的规律性的东西不一样。

所谓统计，也就是运用一定的方法，基于一定的样本量产生的规律性数据。我们常使用是均值、离散度（系数）、回归分析等。

比对的理论基础

同一行业的企业，它的工艺、进料、能耗、销售费用、财务费用，都有很强的类同性，利润空间、增值率应该差不多少，税收和税负具有很强的可比性。比如说平均的税负、平均的利润率、平均的增值率、平均的能耗产出比、平均的税收贡献率、平均的成本费用率等。

这里特别强调对行业再进行分类，主要是因为某一类群体企业具备的规律性的东西不一样，税款流失的风险也不一样，进行横向对比时，参照系的基准值包括均值和变动幅度值肯定是不一样的。

同时这句话还体现了一种配比原则。

即投入与产出、产出与税收之间的配比关系。同一行业（强调分类）的企业各种消耗与产出、产出与税收之间也是有一定规律可循的。一个企业各种消耗与产出、产出与税收之间也是有一定规律可循的。对存在配比关系（内在关联关系）的两个指标进行分析，主要是分析两个指标增减变化方向和变化幅度进行对比分析。

不同行业有不同行业的特点，具体指标设计也有所不同。所谓纵向对比的方法，是指一个企业不同时期指标与该指标根据历史时期（比较稳定时期）数据测算的数据（即基准值或预警限值）进行比较，当超出一定区间时，可以作为引起注意的问题加以考虑。

（四）宏观上找问题，微观上查原因的工作思路

后来，总局领导又提出宏观分析要与微观分析相结合，形成了从宏观上找问题，从微观上查原因的工作思路。

通过宏观层面的税负和税收弹性变化原因，对不同地区、产业、行业税负水平进行横向和纵向比较，发现问题要深入到企业层面进行纳税评估，为强化管理提供依据。

对于税收分析工作，谢局长提出过三个转变：

（1）要从就税收分析税收向加强税收与经济指标的相关分析转变。

（2）要从重视对完成收入任务进度、税收增幅等指标的分析向更加重视对宏观税负、弹性系数等征管质量指标的分析转变。

（3）要从对税收收入增减变化的一般性的宏观原因分析向深层次的、微观原因分析转变。

（五）以税收分析为龙头，建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查四位一体的良性互动机制

首次税源管理专业工作会议，提出了以税收分析为龙头的税源管理联动机机制。

要重视强化税收经济分析。这也是税收经济观在税收管理上的具体体现。对税收分析工作讲了三个方面。

第一个方面讲了联动机制，要努力创建一种良性互动机制，即通过税收分析发现问题，通过纳税评估查找问题的原因，通过约谈、核查、稽查采取措施加以落实，再通过落实的结果反馈，促进税收分析和征收管理，研究税收政策调整，分析评估指标修订以及完善管理措施等。

第二方面讲了具体的税收分析方法。在具体分析方法上，既要关注收入总量增减的变化，更要重点分析各税种收入与相关经济指标之间的关系，要加强宏观税负和税收弹性分析，前面我们已经进行了详细的讲解。

第三个方面讲了税收分析的内容和流程。既要有税收宏观分析，也要有税源的微观分析，要善于将一个地区税收增减的总体状况，分解剖析到具体税种、具体行业和重点税源等微观方面，及时发现税收政策执行和税收征管中存在的问题，并有针对性地采取措施及时解决。

可以讲是对税收分析基本思路的高度总结和概括。

三、税收管理中的税收分析工作

（一）税收分析在税收管理中的重要作用

目前税收管理面临的形势。

一是严重的信息不对称。主要是指税务部门对纳税人生产经营、工艺流程、资金运转、财务核算等实际信息的缺乏掌握。税务部门的执法上下也存在信息的不对称。

一个是有限的征管力量和日益膨胀的征管压力之间的矛盾。经济总量越来越大，经济成份越来越复杂，经营形式越来越多样化，纳税人数量不断膨胀，这时的税收分析必须靠制度，依托信息化，体现出科学化。

税收分析是新形势下降低征收成本，提高征收效率的重要手段。

税收管理的目的就是努力缩小实征数与法定应征数的差距，减少税收流失的风险。而税收分析存在的基础和依据就是通过一套数据分析和数据挖掘的工具和方法，锁定税收流失的高风险区域，增强税收管理的预见性，减少税收管理的盲目性，提高税收管理的针对性，使税收征管成本大幅度下降，同时提高征收效率，达到以最小的成本提高税收征收率，以最小成本取得最大税收。

国外对税收分析也叫做以风险管理为导向的税收分析。税收管理的各个环节上都存在着税款流失的风险。税收管理包括哪些环节呢，现在普遍认为应该包括以下几个环节：税源（经济）---税基（申报的税源，包括户籍管理和各税种的申报情况）--征收----入库。过去总局税收分析和征收管理的重点是放在申报、征收和入库环节上的，从申报到应征到入库的环节，也存在税款流失的风险，如企业走逃或形成欠税，实际上也是一种税款流失，这些环节上的税收分析指标体系比较成熟（包括宏观，比如“六率”和微观的）。

随着总局领导将税源管理作为税收征管的基础和核心，税收管理的范围向前延伸，那么应该说这个阶段税收流失的风险更大，所以总局更为强调税源管理。这个环节的税收分析指标体系（包括微观的和宏观的），总局正处于完善过程之中。所以我们说，税收分析是税收管理的眼晴。

征收管理的各个环节都要做好税收分析工作，税收管理是建立在税收分析基础上的税收管理。

（二）积极探索在税收管理中发挥税收分析作用的机制

要确保发挥税收分析在税收管理中的作用，必须要有相应的机制来保证。

纵向联动和横向联动“两个机制”

税收分析不是基层税源管理部门和税收管理员的独立工作。在现在复杂的税收征管形势下，一个地区的税收管理员如果只知道本地区、本行业、本企业的情况，不知道别的地区、同类型行业、同类企业的情况，是没有办法做好税收分析工作的，你可能看到你管的企业的收入每年都能增长，弹性也很好看，税负也年年上升，可是不比不知道，一比吓一跳。上级税务机关一定要发挥数据信息占有量大、税收人员分析水平和数据分析运用能力高的优势，为下级税务机关开展税收分析工作确定方向，并提供良好的税收分析工作平台和指导，形成自上而下的“上级指方向，下级抓落实”的纵向联动分析机制。

有些地方这项工作做得很好，走到总局的前头。实际上各地都在积极探索面、线、点的税收分析机制。通过税收与宏观经济税源分析，对税源全局或区域进行“面”的扫描，通过分行业和分税种的分析，对税源进行“线”的剖析，通过对具体纳税户的评估，对税源进行“点”的挖掘。

第二个机制是分析、评估，稽查的互动机制，这既是一个落实机制，也是一种相互制约机制，促进纳税人正常申报、防止税务人员的执法风险。

（三）进一步深化税收分析的途径

2006年全国计统工作会议在总结近几年工作实践的基础上，指出深化税收分析主要紧紧围绕以下几个方面进行：

一是税收的弹性分析（税种、税目、行业以至企业）、二是税负分析（宏观和微观）三是税源分析 四是税收关联分析。

前面讲道了弹性和税负，以及纳税评估的一些方法。下面主要讲一下税源分析和税收关联分析。

三是税源分析。是一种重要的税收分析工作思路，实际上前面在讲道弹性分析、税负分析，以及纳税评估时，它们都是对真实的税源状况进行分析时，解决信息不对称使用的一些具体方法。这个税源分析的分析思路和弹性分析、税负分析，以及纳税评估，前面已经多次重复和强调了。

进行税源分析解决信息不对称还有一个方法就是纳税能力估算和引入第三方数据。纳税能力估算是通过对各项宏观经济数据的分析，在研究各税种与税基关系的基础上，基准税基与基准税率相乘，用这个结果来与实际的税收征收数进行比较，一方面可以判断税务机关的征收率（征管的努力程度），另一方面也可以发现征管的潜力和下一步加强征管的方向。

大家不要一想纳税能力估算就把问题想复杂了，前面我们讲了细化的结构分析，我们就要从最细的可以做的工作入手。比如我们在8月份的局务汇报中就将从有关部门获得的二手房交易额信息与现行二手房政策中按1-3%征收率征收的实际情况相乘，就得到了应该征收的二手房转让个人所得税应该征收的情况，发现凡是采取有力征管措施的地方，这个应征数和实征数的差距就非常小，而有些地方这个差距就非常大，从不好的方面讲，反映出这些地方征收不力，但从好的方面讲看到了征管的潜力。这只是一个简单的例子。

还有一个方法就是引入第三方数据，主要是指引进工商、银行、统计以及行业主管部门等外部数据，实现各外部独立数据与纳税人申报数据信息的比对分析，解决税务机关与纳税人信息不对称的问题。比如说户籍管理中，我们都知道有一个申报率，各地的申报率都在90%以上，有的甚至达到99%，但是实际上在你的管区还可能存在很多漏征漏管户，这就需要与工商、民政等等部门的登记户数进行比对，需要协税护税的网络。再比如各个企业都要向统计局和行业主管部门报送财务数据，如果按照统计法的规定，这些数据必须是真实的，我们也做过这样的比对，与向税务部门报送的数据差异很大。通过第三方数据，能够使我们更为准确地判断企业税源的真实状况。

四是税收关联分析。也是一个非常重要的分析工作思路。税收关联分析主要是对有相关关系的各类数据进行的对比分析，在税收弹性和税负分析，以及纳税评估指标的设计中也体现了这一思路。关联关系在分析应用时有三种情况：

一种关联关系是同样的或类似的经济指标，但分散不同的信息系统中（数据来源），要进行比对。比如企业财务核算发票销售额与申报表应税销售额（开具发票的销售额），再比如与房地产税收有关的信息，有地税机关契税直征机构采集的，有地税局征管系统采集的，有税收管理员在实际工作中采集的，有从政府部门和公共媒体获取的，涉及房地产所有税种的相关信息共同形成一个数据链，相互间可以进行比对和约束。再比如国、地税间关于纳税户的登记；

第二种关联关系是指标之间有逻辑关系，比如申报应征税收与入库税款和欠税、增值税与所得税、增值税交叉稽核系统对进、销项税金的对比分析，国、地税间就交通运输业发票开具和抵扣情况的对比分析，以及对海关完税凭证、农副产品发票、废旧物资发票等进行的对比分析。通过不同数据的相互分析验证，可以发现税收管理上的问题。

关联分析在税收分析中的第三种应用就是因素分析。也就是在分析时考虑影响因素。大的因素比如说税收收入是经济、征管和政策因素影响的。具体的因素分析，我用工业增值税与工业增加值的分析和企业所得税与企业利润的分析来给大家举个例子。

比如在做工业增值税与工业增加值的对比分析时，我们就需要分别考虑哪些因素是影响工业增值税，哪些因素是影响工业增加值的，哪些因素是只影响工业增值税不影响工业增加值，哪些因素只影响工业增加值而不影响工业增值税。

我们都知道工业增加值是工业企业在一定时期内生产的最终产品新创造的价值量。

一般来讲，工业增加值有两种计算方法： 一是生产法。二是收入法。我们再看工业增值税。

从定义看，固定资产折旧包括在增加值计算范围之内，与生产型增值税的税基本是一致的。

我们就从购进和产出两个方面来看，先看购进：原材料购进。然后看产出：存货、出口。

其它的影响因素还有所在地和分配体制，即税源与税收的背离；政策性减免税。以福利企业为例，其创造的价值包括在增加值中，但不提供税收；非即期因素。

在进行所得税与企业利润的对比分析时，需要考虑哪些主要因素呢？

是不是汇总纳税？有很多大的企业集团按照税收征收方式是合并纳税；是不是查帐征收？查账征收方式与企业的实际利润直接相关，而核定征收形式则与企业的实际利润无关；什么样的预缴方式？企业如按当年各月（季）实际实现的利润进行预缴，则与同期利润弹性关联度较强。企业如按上年实际缴纳的所得税款分期预缴，则预缴时与同期利润没有关系；纳税调整额的变化，企业应纳税所得额与企业利润总额有着一定差距，其中一个重要原因是存在一定规模的纳税调整额；汇算清缴因素。因企业所得税采用按月(或季)预缴，次年汇算清缴的方式，故按年对比企业所得税与相关经济指标时，应剔除所包含的上年汇缴入库数。

其它的因素还有如优惠政策、非即期因素，所在地等等。税收分析工作是一项创造性的工作，以上介绍的主要是一些思路性的东西，需要根据工作需要进行发挥的空间很大，希望能给大家能有所帮助。

第三篇：税收流失现象浅析

税收流失现象浅析

所谓税收流失，是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种行为和现象。这里所说的各类税收行为主体，包括纳税人、扣缴义务人以及作为征税人的税务部门。在现实经济生活中，税收流失主要表现为以下种种现象和行为：1.偷税2.逃税3.漏税4.骗税5.抗税6.欠税7.避税8.非法的、任意的税收优惠和减免9.征税人违规导致税收收入减少。

一、我国税收流失现状分析

改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的不断发展和新的税收制度的贯彻实施，税收已广泛介入社会经济生活的各个领域，发挥着越来越重要的作用。税收已成为国家财政收入的主要来源，对促进我国现代化建设，改善综合国力起着重要作用。但由于我国现在正处于经济转轨期，国家法制尚不健全，人们的税收法制观念还比较淡薄，诚信纳税的意识还远没有得到树立，各种偷逃税现象还大量存在，税收流失的现象依然十分严重。所以，加强对税收流失的研究，对税收流失进行有效的治理，最大可能的减少税收流失，增加税收收入，是十分必要的。

二、目前我国引起税收流失的主要原因

我国目前的税收流失是多种影响因素共同作用下的混合体，根据我国的实际情况，税收流失产生的因素主要有以下四个方面：

1.社会主义初级阶段的物质利益关系是引起税收流失的动因。我国现阶段还处在社会主义初级阶段，多种经济成分共同发展，国有、集体和个体私营等非公有制企业都有各自独立的经济利益。而现阶段，国家与企业和个人的分配关系，主要是通过税收的形式来进行的，税收直接参与社会剩余产品的再分配，这种分配形式的主要特征是无偿性。因此，税款的多征与少征，直接影响到生产经营者的收益。使得一些生产经营者在处理国家、企业、个人的物质利益关系时，为了使自身收益最大化，便会采取各种手段偷逃国家税款，造成税收流失。

2.税收法律体系不健全、不规范，税收执法力度不够是税收流失的政策原因。

1994年税制改革后，我国的税收制度进一步改进，但是现实生活中，我国税收法律体系的建设仍不够完善，存在许多不足与缺陷，主要表现在：1.法律体系内部存在重大缺陷。现行税法形式体系不完善，没有一部税收基本法，也没有相配套的税务违章处罚法、税务行政诉讼法等。2.现行税法立法档次太低，许多税种都是依据国务院颁布的暂行条例开征，税收立法呈现立法行政化趋势，税法的权威性和透明度不够。3.现行税法存在不合理之处，操作性较差。如增值税的视同销售的规定、关联企业转移定价的规定等在实际的税收征管中操作难度都相当大。同时，税务机关的执法独立性较差，《征管法》虽然有税收保全和强制执行的规定，但由于需要工商、银行等相关部门的配合和支持，这些规定往往得不到落实，使偷逃税现象不能得到有效制止，造成税收流失。

3.税收征管体制不完善，税务干部队伍整体素质较低，是产生税收流失的体制因素。首先，税收征管体制不完善，征管质量不高。1997年以来，虽然逐步建立了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管新模式，但从几年来的运行情况看，取得的成效并不理想。出现了“疏于管理，淡化责任”的问题，主要表现在，税务机关内部岗位职责不清，管理任务不明，淡化了税收征管的一些基础性工作，而重点稽查的作用也没有得到充分发挥，影响了税收征管的质量，造成了税收流失。其次，税务干部队伍整体素质亟待提高。当前，知识经济的浪潮扑面而来，拥有现代知识，具备创新能力的人才将成为生产力中最活跃的、决定性的因素。近年来，为适应国家发展的需要，税务干部队伍不断壮大，但纵观税务干部队伍的现状，却十分令人担忧。一是专业型人才不足。二是复合型人才缺乏。难以适应市场经济条件下日益复杂的税收工作需要，造成了税收流失。另外，税收征管手段仍显落后，税收信息化建设步伐亟待加快。近年来，税务系统大力加强了税收信息化建设的步伐，但由于资金、技术、人员、设备等条件的制约，全国的发展不协调，没有在全国形成网络。同时，由于没有与工商、银行、海关等相关部门联网，无法实现信息的交流和共享，使计算机管理的效用没有得到充分发挥。

4.地下经济规模巨大，是税收流失的重要因素。各种数据和信息表明，目前我国地下经济已经具有相当的规模和影响，由于地下经济活动几乎完全脱离了税务机关的监控和管理，税收基本处于完全流失的状态。

三、税收流失的治理对策

1、提高立法层次，加大税收立法执法透明度。制定颁布《税收基本法》，对税法的定义、原则、税务机关的组织机构和权力义务、纳税人的权利和义务、税收立法、税收执法、税收司法、税务争议、税务中介和代理等进行明确的界定，使其真正起到税收领域的“母法”的作用；提高现有税法的法律级次，增强税法的法律效力：对于现行增值税暂行条例等经过修改后较为成熟的就按照法律程序尽快提请国家立法机关审议通过，使之升格为正式的法律；强化税收执法，确立“严管重罚”的治税思想。在严格遵守《征管法》规定的处罚幅度的基础上，适当提高对各类税收流失行为的处罚力度，并按税法规定严格加收滞纳金，增加偷逃税者的风险预期和机会成本，减少税收流失；强化税务机关的独立执法权。应考虑建立包括税务警察和税务法庭在内的税收司法保障体系，使税务机关可以进行独立执法，不受其他部门干扰，增强对各种税收流失行为的威慑和抑制作用。

2、改革完善现行税制。改革完善增值税，充分发挥增值税优势：尽快实施生产型增值税向消费型增值税的转型，加速技术进步和设备更新；扩大增值税的征税范围，将其扩展至建筑安装业、邮电通信业、交通运输业等等；完善个人所得税，随着征管环境的改善和征管手段的现代化，逐步实行分类综合所得税制并最终向综合所得税制过渡，降低名义税率，减少税率档次，简化税制，加强征管，并且建立科学的费用扣除标准。

3、立足现实，着眼发展，全方位多层次建立税收征管新秩序。首先，要在全社会树立起依法纳税的遵从意识，强化公民对税法熟悉程度和依法纳税的自觉性。其次，坚决堵塞会计信息失真的漏洞。国家应制定相关法律法规，规范企业的会计信息披露，严惩虚假错误信息的披露者。再次，要加大税务人员的教育和培训，使其不断更新知识结构，提高税务干部的综合素质，提高征收管理水平。最后，要继续完善和推进税收征管改革，改革落后的征管手段，提高税收效率。

4、采取切实有效措施，打击地下经济。国家应尽快建立打击地下经济活动的有关制度，增强对走私、造假、盗版等破坏性、危害性较大的地下经济的打击力度，从制度上不断压缩地下经济的生存空间，减少税收流失。

第四篇：电子商务环境下税收流失问题研究毕业论文

电子商务环境下税收流失问题研究

[摘要] 信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。针对电子商务这种新兴的商务模式，给传统的税收工作带来了一系列的问题，我们应该借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则，并加强对电子商务的税务管理。

[关键词] 电子商务税收原则税收政策

国际互连网的迅速普及，以及在此基础上形成的全球化电子商务构架，在改变传统贸易框架的同时，必然在某种程度上给现行税制及其管理手段提出新的要求和新的课题。

电子商务作为一种新型的商业形式，必然与税收发生联系，并对传统的税收政策及税收管理带来一系列影响，比如：电子商务以网络载体进行交易难以监控、身份确认变得困难、动摇了凭证审计的基础、计算机加密技术的开发加大了税务机关获取信息的难度、商业中介作用弱化、企业可以利用在低税国或免税国的站点轻松避税、通过网络提供的信息服务费用很难稽核、网上知识产权的销售活动难以稽核、广告收入应征税款存在流失风险、贸易上的国界概念日渐模糊，等等，总结如下：

一、电子商务给税收工作带来的影响

我国现行税法基本上是针对有形产品制定的，并以属地原则为基础进行管辖，通过常设机构、居住地等概念，把纳税义务同纳税人的活动联系起来。而电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐。伴随企业通过网络贸易避税现象的逐渐增多，税法本身应具有的公平、效率等原则正一步一步受到威胁。主要表现在以下几个方面：

1.国际税收管辖权的冲突问题。主要是指来源地税收管辖权与居民税收管辖权的冲突，传统的解决办法是通过双边税收协定来减轻或消除国际重复征税，但电子商务的发展，一方面使得收入来源地的判定发生争议，如通过因特网的跨国医疗诊断服务；另一方面导致居民身份认定的复杂化，如网络公司注册地与控制地分化。这些影响都在原有基础上产生了新的税收管辖权的冲突。

2.课税对象的确认问题。现行的税法对商品销售收入、劳务提供收入及特许权使用收入等税种和税率均有不同规定。但电子商务的出现改变了这一观念，将交易对象均转换为“数字化信息”在Internet上传递，税务部门将难以确认这种以数字形式提供的数据和信息究竟是商品、劳务还是特许权等，所以无法确认课税对象及相关适用税率。

3.传统习惯性的数据原件的认证问题。法律上最有效的证据是记录业务发生的原件，在手工税务处理环境下，企业的经济业务发生后均记录于纸张上，按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。而企业会计则是通过税务部门提供的税收票证和申报表来申报纳税的。但是，在计算机网络信息系统中的电子商务（无纸贸易）使原来纸质的会计原始凭证的数据直接记录在磁盘或光盘上，由于对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这样就很难辨别哪个是业务记录的“原件”，从而导致税收征管中纳税人和课税对象的确认越来越难，使各种各样的逃避税更加容易与普遍。

4.适应电子商务的税种问题。在电子商务交易总额增长迅猛的预期下，对电子商务的征税是应遵循现行税制，还是单独设立新的税种或附加税，以适应电子商务的特点，这在各国已引起广泛的争议。

5.税款的征收方式问题。即使在明确纳税人及纳税对象的情况下，由于电子商务越来越倾向于电子货币的使用，特别是1997年之后推出的商业服务软件允许电子现金过户和电子数据交换，无纸化的交易使本应征收的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、印花税等均无从下手。因为现行税收的征收管理是建立在发票、账簿等这些纸制凭据的基础之上的，再加上随着计算机加密技术的发展，使纳税人可以用超级密码来掩藏有关信息，使税务机关搜集有关资料难上加难。

6.对电子商务的税收稽查问题。—般来说，税务行政机关开展税收征管稽查的前提是要准确掌握有关纳税人应纳税之事实和证据，以此作为判断纳税人申报数据准确与否的依据。据此，各国税收立法普遍规定纳税人必须在若干年内如实记账并保存账簿、记账凭证等相关资料以备查，从立法上确立以账证追踪审计作为税收征管基础的通行制度。而在互连网环境下，基于商品订购、款项支付等都是一系列无纸化的虚拟网上交易，交易合同、订单、销售票据等也都以容易修改和删除的电子形式存在，这就使传统的凭证追踪审计面临着直接的管理难题。且不说，众多潜在应纳税人还可以使用加密方式来掩盖电子商务交易的相关信息。据此，如何加强电子商务税收中的税务稽查监管以防止税收收入流失无疑是值得作出立法应对的问题。

二、借鉴国际经验，完善电子商务税收政策

目前，各国（主要是电子商务较为发达的美国、日本、欧盟等国家和地区）

和国际性组织对生产商务的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究，已有少数国家颁布了一些有关电子商务税收的法规，一些国际性组织（如经济合作与发展组织———OECD）已就电子商务税务政策形成了框架协议并确立一些原则。具体而言，电子商务涉及的税收问题，主要是：是否对电子商务实行税收优惠，是否对电子商务开征新税，如何对电子商务征税。

目前对电子商务税收问题，应进行全面、深入的研究。但不应该将注意力集中在如何征税上。国际上对电子商务不征税将持续二三年的时间，我国应利用这段宝贵时间，抓紧制定、建立我国的对电子商务的税收优惠政策。

在国际上普遍对电子商务进行免税的情况下，我国对电子商务征税，不利于我国电子商务的发展。另外，以我国目前的技术水平（国际上也是如此），对电子商务进行征税，税收成本高，技术上也无实现可能。此外，我国尚未建立一支既懂电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。更重要的是，我国还未建立健全与电子商务相关的配套法律。

三、开征电子商务税应坚持的原则

1.应坚持税收中性原则。即通过电子商务达成的交易与其他形式的交易在征税方面要一视同仁，反对开征任何形式的新税或附加税，以免妨碍电子商务的发展，而应着力考虑现行税种与网上交易的协调。

2.应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。我们意识到欧美等国作为发达国家提出以居民管辖权取代地域管辖权的目的是保护其先进技术输出国的利益，发展中国家如果没有自己的对策，放弃地域管辖权将失去大量税收收入。所

以应充分考虑我国及广大发展中国家的利益，在互利互惠的基础上，联合其他发展中国家，坚持以居民管辖权与地域管辖权并重的原则。

3.公平税负原则。即指电子商务税收政策的制定应使电子商务贸易与传统贸易的税负一致,同时要避免国际间双重征税。

4.应坚持区别对待的原则。对于完全意义上的网上交易，如国内供应商提供的软件销售、网络服务等无形产品，无论购买者来自国内还是国外都应暂时免缴销售税，而对于以网络为媒介的间接电子商务形式，如利用网上订货形成的实物交割交易形式，应比照传统交易方式征收销售税，在这里适用的是相同的税制。

5.应坚持便于征收、便于缴纳的原则。税收政策的制度应考虑互连网的技术特征和征税成本，如采取电子申报、电子缴纳、电子稽查等方式，便于税务部门征收管理以及纳税人的税收奉行。

6.完善适应电子商务的税收征管方法。世界各国对电子商务的税收征管问题都十分重视且行动非常积极：例如，0ECD成员国家同意免征电子商务关税，但也认为在货物的定义不稳定的情况下决定一律免征关税是不妥的，与此同时把通过互联网销售的数字化产品视为劳务销售而征税；日本规定软件和信息这两种商品通常不征收关税，但用户下载境外的软件、游戏等也有缴纳消费税的义务；新加坡和马来西亚的税务部门都规定在电子商务中的软件供应行为都要征收预提税；欧盟贸易委员会也提出了建立以监管支付体系为主的税收征管体制的设想；德国税务稽查部门设计了通过金融部门资金流动掌握电子商务企业涉税信息的方案，以及“反向征税”机制等。

7.积极开展国际合作与协调，站在发展中国家的利益上参与国际对话。随着我国加入WTO，随着全球经济—体化进程的加快，电子商务在我国的应用会进一

步普及。国际互连网贸易的蓬勃发展促使世界经济全球化、一体化，也使得国际税收协调在国际税收原则、立法、征管、稽查等诸方面需要更紧密的配合，以形成广泛的税收协定网。因此我国应积极参与国际互连网贸易税收理论、政策的制定，并积极参与国际对话。

总之，税收政策应在加强征管和防止税收流失的同时，不阻碍网上贸易的发展，坚持以居民管辖权与地域管辖权并重，积极参与制定电子商务税的国际合作。

第五篇：员工流失行为分析及对策研究

员工流失行为分析及对策研究

【前言】笔者2006年大学毕业后进入某矿业公司工作，同期去的有7个大学生，到09年1月，我们7个人先后辞职离开，离开的原因是多方面的，但造成的结果是一样的，由于我们此时已经成为各自岗位的熟练员工，我们的主动离职，一定程度上影响了公司的生产效能。

笔者所在的公司是家族企业，管理方面存在很多问题，员工流失一直是最主要、也是最迫切需要解决的问题，本文试图就这一问题进行分析，并尝试给出初步的解决办法。

【关键词】员工流失薪酬分配企业文化

所谓员工流失是指组织不愿意而员工个人却愿意的自愿流出。这种流出方式对企业来讲是被动的，组织不希望出现的员工流出往往给企业带来特殊的损失，因而又称之为员工流失。员工辞职是员工的权利，但由于对企业有害，企业一般要设法控制和挽留，至少要避免这种现象经常发生。

一、员工流失的三个特点：群体性 时段性 趋利性

1、群体性 员工流失往往发生在以下这些人员群体：新兴行业需求量大的，思维活跃的，专业不对口的，对企业不满的，业务管理精英，对未来职业生涯不明晰的，认为受到不公平待遇和人际关系不好的。而我所在的矿业公司作为煤炭企业，符合其中的大部分条件，矿业公司下属最主要分公司之一的焦化公司员工流失尤为严重，市内各焦化公司都存在一定程度的人力短缺，各公司相互挖脚，形成了一定数量熟练员工的被动性流失。而部分员工对于现状的不满以及对于找到下家的毫无顾虑更加剧了员工的主动性流失。这里我举一个例子，我们焦化公司车间的一个熟练工，上午刚辞职，下午就去了另一家焦化公司。

2、时段性 员工流失的时间是有规律的，一般说来，薪水结算及奖金分配后，春节过后，学历层次提高后，职称提高或者个人流动资本进一步提高后，最容易发生员工流失。员工流失的这个特点在矿业公司也表现的比较明显，每到年关，公司辞工人数就会增加，几乎每天都有员工离职。而公司也一直存在一部分熟练员工过完年就不再回来的情况。员工是企业最宝贵的资源之一这一理念应该落到实处，空喊口号没有实际意义。可以考虑结存部分奖金用于开年上班发放的方式解决这一问题。

3、趋利性员工流失总是趋向于个人利益和个人目标。这些员工可分为追求物质型、追求环境型和追求稳定型。广大进城务工的农民工目标比较明确，追求物质利益表现明显，而这一批人也能

吃苦耐劳，自愿加班，便于管理，这类人群只要提供相对有竞争力的薪酬待遇就能留住，例如矿业公司下属各煤矿的下井工人。而对于有一定学历或者专业技能的员工来说，例如在矿业公司总部上班的这一部分人，追求良好的工作环境，融洽的工作氛围和可预期的职业前景都是重要的个人目标。这类员工往往思维活跃，敢于创新，虽然在务实肯干方面可能存在一些问题，只要能统一于被认可的有强大感召力的企业文化，就能发挥出巨大的能量。

二、员工流失的原因

企业对于员工的流失应该承担主要责任。绝大多数人是不喜欢变化的，所以绝大多数的员工，在一个企业工作过一段时间以后，如果没有什么特别的原因，一般不会考虑更换工作，所以员工流失总是有原因的，虽然员工流失的原因是多方面的，既有当前社会文化背景的因素，也有员工的个人道德素质的因素，但是作为企业这个主体，对员工的流失有着更多的责任。

1、薪酬分配模式落后。应该说，这是人员流失的很重要的原因。显然，薪酬待遇问题是员工决定是否离职时所要考虑的首要因素，薪酬待遇高，可以抵消其它很多方面的不足。矿业公司每次开会，员工提的最多的就是薪酬问题，矿业公司的薪酬结构非常不合理，管理层都实行年薪制，且年薪都在六位数，年终奖金另外发；而一线员工月收入平均两千左右（此为08年我离开该公司时的数据），年终奖也只有人均两千左右。公司可以考虑对周边公司进行一次比较全面的薪酬结构调查，拿出一个可行的改善方案。提供有竞争力的薪酬待遇，留住并招揽对公司发展有促进作用的优秀人才是公司长远发展必不可少的策略之一。

2、缺乏良好的企业文化及氛围。良好的企业文化和氛围，可以给员工提供一个比较愉快、舒心的工作环境，可以构建一个比较和谐的人际关系，进而会让员工对这个环境产生留恋心理，反之，如果一个公司内部人际关系紧张，公司整体缺乏一个积极向上的氛围，也会影响到员工的精神状态和理想追求，进而产生离职的念头。一般来说企业文化的受众多为有一定学历的或者有一定职业理想的员工，煤炭企业员工文化水平普遍偏低的情况下，企业文化管理确实很难落到实处。就矿业公司现在的状况来说，企业文化管理的推行很有难度。广大普通员工甚至不知道什么是的企业文化，为什么要了解并融入企业文化，怎么样融入企业文化。对于企业文化几乎是采取了一种不关心不理会不参与的“三不”政策。而公司一些中高层管理者也难有能知悉企业文化内涵和重要性的，大多

采取的是一种有无皆可的漠视态度，更谈不上用企业文化来形成企业战斗力了。针对这一情况，首先公司掌门人应该高度重视起来，制定切实可行的管理方案，任用公司内部合适人选积极推进企业文化建设（内部选人熟悉情况，便于结合公司实际，且具有操作上的可持续性）。切实让企业文化这一管理利器更好地为公司发展服务。

3、选用人才不当。一是任人唯亲，而非任人唯贤。这是家族企业最为常见的现象，他们常常将重要的职位交给自己的家族成员，而这样出于亲属关系的选择，往往意味着效率低下和冗员，而低下的效率和冗员又会使有才能的人对企业产生失望，从而选择离开。二是选用人才的失误。在聘用和甄选人才上，未将最适合的人才聘用或是被选用的人才职业道德(或品德)不佳，这也是导致员工日后离开企业的原因之一。矿业公司一直未成立专门的人力资源部门，写该文章时，我打电话问以前的同事，公司现状依然如此，但公司一直在发展壮大，人力需求增多，尤其是合适的高素质人才需求增多，一个专业的选材部门就显得尤为重要。专业的选材部门除可以为公司发展提供可持续的人才资源，还可以在一开始就将不适合公司企业文化的应聘者拒之门外，从而规避用人风险和减少员工流失。

4、不注重员工的发展与培训。一个有上进心的员工，在努力工作的同时，常常会审视自己所从事的工作的发展前景，如果企业不能够给员工提供一个良好的发展前景，员工就会考虑作出新的选择，这也是我离开矿业公司的主要原因。很多企业创业之初，薪酬待遇和工作环境都比不上对手企业，但他能够吸引和留住一批忠实员工，靠的就是掌门人给广大员工勾画出来的美好蓝图。华为在08交换机研发成功之前，曾一度徘徊在破产边缘。创业时期的华为人下至卫生保洁员，上至总裁任正非同吃同住同劳动。正是任正非这种艰苦创业团结拼搏的精神使得最初的华为人愿意相信那个所谓的明天。企业培训是提高企业战斗力的又一把利刃，世界500强企业每年投入到员工培训的费用无一例外的占到公司收入的很大比重。现在商业上的竞争归根结底是优秀人才的竞争，一个关键人才的得失可能直接导致企业的兴衰。对于企业员工的持续培训必然为企业发展提供强劲的动力。企业培训一方面提高了员工的专业技能，另一方面也增强了企业凝聚力。

三、减少员工流失的对策

企业的发展要靠全体员工的共同努力，员工的流失给企业的发展带来了巨大的负面影响，因此

企业在发展中必须根据自己的特点制定措施，稳定人才，留住人才，用好人才。具体来说，企业要从以下几个方面做好工作：

1、建立良好的选人和用人制度企业需要在招聘人员的时候，就注意选择道德素养比较高的员工，对于那些一年换一个公司甚至几个公司的员工，务必要谨慎录用。同时，企业应选择那些潜力、价值观与公司制度和文化相一致,能够维护公司声誉并完善公司品格的人。每个公司还应根据自身的特点选择合适的人，就像埃德华兹公司的首席执行官所说：“我们要有个性的人,和我们同心同德,与公司文化协调一致,我们要的是白头偕老,像一桩美满的婚姻一样。”

2、创新薪酬的分配模式在任何企业，薪酬都是一个有效的激励手段，薪酬不仅是雇员获取物质及休闲需要的手段，还能满足人们自我肯定的需要。因此，制定有效的报酬系统，可以降低成本，提高效率，增强企业招聘时的吸引力。针对不同层次和类型的员工，国内外已有了一些较成熟的薪酬发放理论及实践，如期权、红利、股权发放、员工持股等方法。应该看到，无论哪种模式，都需要贯彻这样的一个原则：为公司作出的贡献越大，其得到的实际报酬就要越高，又想马儿跑得好又想马儿不吃草的情况是不存在的。依据这样的原则，公司可以根据自己的情况，改善自己薪酬的分配模式。前面提到的年终分红或者叫做新春红包也可以在一定程度上缓减员工流失的状况。管理人员按比例投入购买公司设备既可以减轻公司资金压力，提高管理人员收益性分配，也可以增强管理人员的主人翁心态，强化管理人员责任心和工作积极性。随着公司的进一步发展壮大，我们甚至可以运用期权分配，股权发放和员工持股的激励方法。当时我离开时，我们下属焦化公司正筹备上市事宜，当时老板提出员工持股计划，最后董事会没有通过，这也在一定程度上打击了我们的积极性，造成我们的最终离职。

3、构建公平公正的企业内部环境公平是每个员工都希望企业具备的基本特点之一，公平可以使员工踏实工作，相信付出多少就会有多少回报，相信自身价值在企业能有公正的评价，相信所有员工都能站在同一起跑线上。

4、创建以人为本的企业文化一个企业要想得到长久的发展,必须确立“人高于一切”的价值观。整个企业高层必须有一种意识,即人是最重要的资产,员工们是值得信任的,需要被尊重和参与工作决策。当人得到充分信任时，往往能较高水平地发挥才能，为企业创造出更多的效益。如果从企业的高层管理者到每一个员工都树立了一个共同的愿景，形成了共有的企业核心价值观念、价值取向等外在表现形式，那么这会在企业的发展过程中得以延续，使企业保持良好的竞争态势。矿业公司后来比较重视企业文化，规划比较明确，但现有企业文化管理中存在的问题也是客观的。现有企

业文化管理虚而不实，有文不行等问题可以通过订立企业基本法，推动持续的定期培训，发行企业内部刊物，开展各项有益的员工活动等方式得到解决。其中企业立法是主导纲领，员工培训是基本策略，内刊发行作用直接高效，员工活动影响广泛深入。

5、拓展员工的职业生涯，为员工的发展提供方向开展职业生涯管理，可以使员工尤其是知识型员工看到自己在企业中的发展道路，而不致于为自己目前所处的地位和未来的发展感到迷茫，从而有助于降低员工的流失率。企业不仅要为员工提供与其贡献相称的报酬，还要在充分了解员工的个人需求和职业发展愿望的基础上，制定出系统、科学、动态的员工生涯规划，有效地为员工提供多个发展渠道和学习深造的机会，设置多条平等竞争的升迁阶梯，使员工切实感到自己在企业有实现理想和抱负的希望。例如，惠普公司在因特网上为员工提供技能和需要自评工具，帮助员工制定详细的职业发展计划，这是该公司员工流失率远远低于其主要竞争对手的一个重要原因。建议进行一次公司员工文化和技能水平大摸底，掌握广大员工的各项素质和能力，然后召集这些高潜质员工开个人发展规划会议，结合个人意愿和公司发展规划制定员工职业发展规划。通过团结一批核心员工，以点带面促进全体员工形成以劳为乐、以厂为家、荣辱与共的价值观念。

四、总结

以上所述，试图从什么是员工流失，为什么会有员工流失，怎么样控制员工流失这三个方面对矿业公司员工流失问题进行了粗浅的分析，希望能对公司解决这一问题有所助益。由于各个企业的具体情况不尽相同，因此矿业公司在防止人才流失时应充分结合自身特点，找出适合自己的留住人才的对策，以加强人才管理，降低人才流失率，进而优化企业人力资源结构。希望接下来可以就这一问题进行深入调查研究，并拿出适合矿业公司的可行性极佳的方案。