第一篇：商业银行抵债资产管理中的税务风险分析与防范的文献综述
商业银行抵债资产管理中的税务风险分析与防范的文献综述
一、国内文献综述
1、商业银行抵债资产的收取、保管、处置等涉及的税收政策的文献综述
楼爱眉（2009）认为，当企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权，应向申报税务机关申报贷款损失税前扣除，申报的金额应为原贷款金额扣除抵债资产公允价值的损失部分。各商业银行对抵债资产享有占有、使用、收益、处分的权利，即抵债资产的实际所有人，所以资产闲置期间应缴纳房产税、土地使用税等。对商业银行在未处置前缴纳房产税、土地税有困难的，可按税收管理权限，申请减免。各商业银行销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额计征营业税。
苏喜兰（2010）认为，在通过司法程序获得抵债资产时，债务方往往不配合，或债务人已关闭破产，在此环节应由债务人缴纳的抵债资产营业税等相关税金，往往由金融企业代缴。抵债资产持有过程中，具备条件的房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等抵债资产可以用于出租，按租赁业计征营业税。处置抵债的不动产、土地使用权时，以 全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。这是在抵债资产处置中特别需要注意的税收政策。转让抵债取得的股权时，对股权转让不征收营业税。
李瑞波（2009）认为，在抵债资产取得的环节中，商业银行需要承担营业税、企业所得税、印花税、契税。作为销售方的抵债企业也应当缴纳相应税费，但因为大多数抵债企业要么停止经营，要么倒闭，很难履行它们自己的纳税义务。银行为了尽快收回债权，不得不先行替抵债企业缴纳相关税费。在持有环节，银行为了提高抵债资产的利用率，避免资产闲置造成更大损失，银行会出租或自用一部分资产，因此也需要缴纳一定的税费。在处置环节，商业银行的抵债资产应视同销售，所以需要缴纳一些销售时所需缴纳的税费。
2、商业银行抵债资产管理中存在的税务风险的文献综述
姚辉 郑群（2007）认为，抵债资产的管理隐藏了很多风险。除个别完税情况较好的房产、土地外，大多数抵债资产存在不同程度的瑕疵，资产贬值速度快、管理成本增加，最终导致资产变现价值严重缩水。银行从收取到处置抵债资产的过程中，需要缴纳相关的一系列税费，扣除这些税费，银行几乎没利可图甚至超出了取回抵债资产的价值。此外，由于制度尚不健全，银行会多缴纳一些本不需要缴纳的税费。
朱志强（2006）认为，抵债资产在取得环节，入账不及时、入账价值难确定、无法入账等问题，会导致税费的难以计算。在管理环节，抵债资产实地盘点制度落实不力、未经批准擅自留用等问题，会影响税收的公正。在处置环节，抵债资产超限期处置以及融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题，都会导致税费的核算标准。
李蕾（2009）认为，抵债资产涉及范围广，银行所经营的业务不可能涉猎方方面面，银行工作人员难以全面掌握各抵债物的属性。对有些风险认识不清、估计不足，防范和化解风险的措施和手段也难免全部到位。此外，商业银行在处置抵债资产时相关税费过高，甚至于部分借款人的欠缴税费也强加到银行头上，都加大了抵债资产管理中的风险。
张思路（2011）认为，银行业的不当税制导致重复征税。营业税是按营业额全额征税，而不是按净额(即利息差)征税，更不像增值税那样只对增值额征税。因此金融服务消耗的投入物所含的进项增值税额，不能得到扣除。
蔡昌勇 陆荣娟（2003）认为，抵债资产过户手续繁杂,需重复缴纳税费,增加了变现的损失和难度。抵债资产收取、变现时需重复缴纳高额的税费,给银行带来了沉重的财务负担,如暂不办理相应的过户手续,待处置时将产权直接过户到买方名下,虽然节省了费用开支,但加大了抵债资产处置的风险隐患,银行处于两难之中。
张健华 熊鹭（2010）认为，抵债资产处置变现后，一般难以足额收回相应的贷款本金，但银行在接受和处置抵债资产时还须承担双重税费。首先是抵入环节重复征税，其次是处置环节重复征税。由于银行在发放贷款时已经按规定缴纳了经营贷款的各种税费，对已经遭受本金损失的银行征收上述税费是不公平的。
王军（2008）认为，银行在接收以物抵债业务时，由于受地方政府或借款企业的影响，抵债物的帐面价值或评估价值往往高于实际价值，加之抵债物处理市场不够完善，抵债物很难变现；即使变现，银行业还要缴纳各种税费。这无形中加大银行业的成本，使得银行业既要承担抵债资产变现损失，又要承担多重征税，信贷资产价值难以实现。
李文宏 侯梦春（2005）认为，要使实际税率与名义税率相一致，就必须及时准确地在所得税前扣除贷款损失，延迟扣除会导致实际税率高于名义税率，相应地，提前扣除则会使实际税率低于名义税率。谨慎会计原则的核心是要尽可能高估损失而低估利润，要求银行必须及时建立贷款损失准备金，将信贷资产中预计可能损失的资产予以剔除，使银行信贷资产的价值更真实和公正，并通过列支准备金支出而使银行经营成果更准确和客观。
柯路平（2004）认为，一是多数抵债资产质量较差,存在贬值的风险,二是大部分抵债资产没有按照规定办理过户手续,造成抵债物的权属不能完全确定,抵债物的价值就存在变数,而且管理费用在不断地增加,潜在着价值损失的风险。三是接收和处置抵债资产需向房产、土地、工商、税务等部门缴纳大量的税费,接收抵债资产的不经济和重复纳税费已经成为银行开展以资抵债业务的重要影响因素。
段涛（2011）认为，事实上我国商业银行由于资产质量不高，不良贷款较多，滞收利息比率较高，需用营运资金为大量应收未收利息垫付税款，其实际实现的利息收入承担的税负也远远高于法定税率。此外过高的营业税还意味着过多的城建税和教育费附加。
3、商业银行抵债资产相应风险的防范措施的文献综述
单新萍 林颖（2006）认为，商业银行的抵债资产不仅仅是一种经营风险，还是一种税务风险。银行一可以寻找买家转移税负；二可以免税合并规避税负即对企业的主要债务人在可行性分析的基础上实施吸收合并；三是把握应收账款的计税时限，缓解税负；四是可以提足准备，力争税前扣除，减轻税负。
郑宏庆（2011）认为，银行为了减少抵债资产的风险，应该审慎选择抵押物，合理群定抵债资产的价值，妥善做好抵债资产的保管，及时处置抵债资产，加强中介机构管理，加强抵债资产的监督管理与审核。
姚辉 郑群（2007）认为，银行应该完善金融环境建设，严把抵债资产收取关，切实加强对抵债资产的管理，对抵债资产处置给予相应政策支持。使得银行收取抵债资产成为一种降低信贷风险，有效实现资产保值增值的手段与办法。
二、国外文献综述
1、商业银行抵债资产管理中存在的税务风险的文献综述
Shanling, Feng Liu,Suge Liu and G.A.Whitmore(2001)认为，中国的现状与国际上一些通行做法存在较大差异，现行税制下我国金融企业的税负偏重，过重的税收负担将金融企业难以持续地依靠企业自身积累满足资本充足率的要求，从而使我国金融企业加入WTO后处于不利的竞争地位。
2、商业银行抵债资产相应风险的防范措施的文献综述
Olga Minuk, Fabiana Rossaro and Ursula Walther（2007）认为，银行的资产在借贷过程中总会存在风险，若建立一个存款保险制度，可以使资产的风险降低一点。
参考文献：
[1] 李蕾.抵债资产管理中的风险分析和防范对策[J].海南金融,2009(4):245 [2] 朱志强.AMC抵债资产核算管理中存在的问题及对策[J].金融会计,2006(2)[3] 楼爱眉.金融企业抵债资产管理涉税问题案例分析[J].财会学习,2009(10):45-46 [4] 苏喜兰.商业银行抵债资产核算的新旧对比[J].财会月刊,2007(9)[5] 苏喜兰.商业银行抵债资产会计与税务处理[J].财会通讯,2010(6)[6] 李瑞波.商业银行抵债资产税收处理及纳税筹划[J].金融会计,2009(1)[7] 张思路.对促进我国银行业发展的税收政策思考[N].安徽商贸职业技术学院学报,2011(2)[8] 张建华,熊鹭.中国银行业税收现状分析[J].中国金融,2010(2)[9] 王军.银行业税负调查分析与相关改革建议[J].经济与金融,2008(8)[10] 李文宏,侯梦春.银行贷款损失税收待遇的理论分析与国际比较[J].国际金融研究,2005(11)[11] 柯路平.以资抵债业务的风险及防范[J].浙江金融,2004(11)[12] 段涛.新形势下我国商业银行税制改革的思考[N].湖南社院学报,2011(3)[13] 单新萍,林颖.商业银行不良资产处置的纳税筹划策略[J].武汉金融,2006(1)[14] 郑宏庆.银行实施以物抵债的风险及对策[J].环渤海经济瞭望,2011(2)[15] 姚辉,郑群.抵债资产的风险及防范措施[J].现代企业,2007(9)[16] Olga Minuk, Fabiana Rossaro, and Ursula Walther.Deposit Insurance Reform in Belarus: Remedy or Threat for the Banking System? [J].Transition Studies Review(2007)14(1): 22–39 [17] Shanling, Feng Liu,Suge Liu and G.A.Whitmore.Comparative Performance of Chinese Commercial Banks: Analysis, Findings and Policy Implications [J].Review of Quantitative Finance and Accounting(2001)16:149–170
第二篇：完善商业银行抵债资产管理
完善商业银行抵债资产管理
摘要：完善商业银行抵债资产管理，有利于维护银行合法权益，规避和化解经营风险，优化信贷资产结构，提高经营效益和盈利水平。
抵债资产是指商业银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产及财产权。收取抵债资产是商业银行实施资产保全的重要手段之一，对于维护合法权益、规避和化解经营风险，尤其是对盘活以前形成的大量不良资产、优化信贷资产结构、提高经济效益和赢利水平有着重要的作用和意义。但是，随着抵债资产存量的不断增加和大量的抵债资产变现损失，都直接造成银行低效益资产和无效益资产，影响财务效益。笔者认为，当前在抵债资产的管理中，由于经办行认识上的偏差及管理措施不够到位存在较多问题，有待于进一步规范和完善。
（一）抵债资产管理中存在的主要问题及原因分析
抵债资产按照业务流程主要分为收取、保管和处置三个环节，同时涉及抵债资产的会计核算及档案资料保管，还受到市场变动、价格波动、税费调整、变现方式等因素的影响。在上述各个环节中均存在着一些不容忽视的问题。
1.存量抵债资产在收取时随意性较大。银行抵债资产主要通过协议抵债和法院、仲裁机构裁决抵债两种方式。其价值确定须经上级行认可的具有合法资质的评估机构进行评估或以终局裁决，其他经法院、仲裁机构确认的价值为准，银行作为入账依据，以此保障抵债资产价值的科学合理性。但在存量抵债资产中，由于各种原因，有的未经评估，有的虽经评估但价值高估或流通性、变现能力差，有的未能取得法律上的所有权。其原因，一是认识上的偏差。经办行普遍认为，实施以物抵债的企业均已无还款能力，现有的实物资产估价高于同类物品的市场价格有失公允，能“给一点算一点”，如不接受就会血本无归。由于抱着这样的认识，加之以前抵债资产管理制度不健全，因此协议收取时或未经评估或评估价值过高。二是缺乏专业化的管理人才。目前，经办行抵债资产从业人员中精通法律，熟悉金融业务，了解商业运行规则、市场行情以及市场营销方面的人才较为缺乏，因此在协议收取抵债资产工作中分析判断能力不强，人为因素造成价值偏高。三是资产评估机构出于自身利益的因素，对评估费的收取以评估值为基数，往往违背市场机制与法则，不考虑抵债资产的实际价值和当前的实际价值、变现价值，有意识地抬高抵债资产的评估价值。四是法院由于片面追求结案率或地方保护主义等原因，也往往不考虑银行处置抵债资产时的变现损失，直接按评估价或评估价的一定比率进行银行相同债务的裁决，致使银行在处置抵债资产时变现率低，蒙受损失。
2.待处理抵债资产未按规定登记保管，缺乏严密的交接手续和定期检查、核对以及进行适当的保养，出现丢失、毁损、自用等现象。如某经办行收回的新型油毡因保管不善，被阳光暴晒粘连严重已无使用价值。收取的抵债车辆，或在库房长期停放未及时进行保养和维修已无法使用，或未经批准擅自使用。还有其他种类的抵债资产如房屋、设
备等也因保管不力普遍存在着不同程度的损耗和破坏，影响了抵债资产的变现额。其原因一是经办行存在重收清管思想。各商业银行虽然规范了抵债资产的占管、领用、退回、变更保管制度，但经办行在实际操作过程中未能严格执行。对抵债资产收回后的保管工作未纳入目标管理，未落实经营主责任人和保管责任人制度。二是收取的抵债资产范围广、种类多、数量大，由于受人力、人员素质、经费、存放场地等因素的限制，给保管工作带来的困难较大。三是对房地产、机器设备等银行无法存放的部分抵债资产只能委托他人代管，甚至异地保管，从而使得抵债资产难以保障安全完整。
3.抵债资产处置手段单一，进展缓慢，损失率高，变现较为困难，长期占用信贷资金。在银行存量抵债资产中大部分已超过规定的处置时间。从表面上看银行通过收回抵债资产而压缩了不良贷款，但实质上实现不了等额货币资金的回流，反而成了物资回收公司，形成新的不良资产。随着抵债资产价值的流失，导致银行信贷资产的二次流失。其原因一是目前抵债资产一般要经过拍卖公司拍卖，如拍卖不成功，必须重新调整价格，报上级行审批，再一次委托拍卖公司拍卖，如此循环直到出售为止。这种单一的处置方式限制了抵债资产变现处置的渠道。二是银行对资产市场调查分析能力较弱，对市场的需求认知不足，再加上范围小，很难把握有关价格、销售渠道的市场变化，从而影响抵债资产的及时处置变现。三是处置变现的管理机制复杂，申报审批时间较长。抵债资产大部分属于质次价高的资产，本身市场竞争能力低下，变现几率小，多环节的申报审批程序延误了处置变现的最佳时机。四是以前收回的抵债资产，尤其是一些产权关系不明晰的资产，如土地使用权、房产证、车辆行驶证等相关证件不齐全难以处置。五是银行缺乏对经营、处置抵债资产明确的考核办法。经办行在与自身利益联系不紧密、没有压力的情况下，处置抵债资产的积极性不高。特别是对于前任领导班子收回的抵债资产，不愿承担处置损失率较高的责任。
4.抵债资产相关会计信息失真，会计失去了反映和监督作用。一是以前收取的抵债资产不入账或入账不及时，形成账外资产。发生丢失、毁损和已处置抵债资产损失，保管部门未及时与会计部门核对，会计部门或未及时做账务调整，造成抵债资产账实不符。二是“抵债资产处置损益”科目内的余额没有按财务授权规定及时报批进行账务处理，致使现有的待处理抵债资产账面数与实际数存在差异。如部分经办行收取抵债资产后，未将抵偿的贷款本息转入抵债资产科目核算，无法真实地反映信贷资产状况，且随后产生的贷款利息也无法向借款人追偿。部分经办行将未入账的抵债资产变现所得资金用于直接收回部分贷款本息，剩余贷款本息实际已经形成损失，但仍长期在贷款科目中反映。其主要原因是会计基础化管理薄弱，经办行会计核算时没有遵循客观性、及时性原则衡量会计信息质量，致使核算数字不准确，信息处理不及时。
5.目前银行个别单位对抵债资产心存顾虑，工作积极性不高也是应当关注的问题。近年来，随着银行对抵债资产管理力度的加大和规范经营意识的不断增强，经办行对以物抵债工作的积极性有所下降。其原因是不良信贷资产大部分是以前形成的，责任追究很难落实。一旦收取抵债资产，虽然能够减少一定的资产损失，但抵债资产由于在收取时的估价不合理，变现时损失较大，使得经办人对抵债资产心存顾虑，怕承担新的责任。
（二）加强抵债资产管理的措施及建议
1.加强抵债资产处置管理，切实防范抵债资产损失。一是对存量抵债资产，尤其是以前收取的抵债资产应尽快进行清理，限期进行处置，最大限度地减少资产损失。二是在重视对抵债资产变现市场、处置市场、处置空间、处置渠道调查分析的基础上，针对抵债资产的状况、特性，按种类制定相关政策，专题研究，制定计划，采取一物一策，一物多策的办法，做出处置盘活方案，积极组织实施。三是简化抵债资产审批手续，缩短审批时间，加快审批进程。在抵债资产处置审批方面，实行上下联动，采取集中处置和日常处置相结合的形式，做到成熟一个，上报一个，批复一个，处置一个，以把握商机提高处置变现的成功率。
2.科学合理地确认抵债资产价值，从源头防范抵债资产处置损失。在抵债资产收取评估时坚持科学谨慎的态度，根据处置变现尽快实现的特性，一是应选
27择信誉好、技术力量雄厚的资产评估机构。二是应选用适当的评估方法和技术要求，如选用市场法和成本法进行资产评估。三是加强银行各部门之间的协调配合，监督资产评估机构评估报告的质量和资产评估结果。以实现抵债资产处置变现价值的最大化。
3.加强对抵债资产的实物管理，以实现抵债资产的保值增值。银行应在完善抵债资产的占管、领用、退回、变更保管制度的基础上，明确人员和职责，适当投入人力、物力、财力对实物抵债资产区分不同情况、不同种类加以保管，以保持抵债资产原有的形态和技术性能，尽可能保持其原有的使用价值，进而在变现时实现保值增值。
4.加强对抵债资产会计核算的基础化、规范化管理，为实现抵债资产科学管理提供基础数据。银行应当定期对抵债资产进行清理核对，及时调整账务，确保表内、表外账实相符。同时按照谨慎性原则，根据抵债资产的状况、市场和行业变化、国家政策变化等因素，建立抵债资产准备金制度，合理预计抵债资产可能发生的损失，对可能发生的抵债资产损失计提减值准备。
5.将抵债资产纳入不良资产进行考核管理，把抵债资产的处置折损率作为一项考核指标。从制度上防止经办行为了减轻经营压力，不考虑抵债资产的市场变现能力，将抵债行为简单化，一抵了之，随意调账的可能性。同时，建立合理有效的抵债资产处置变现奖惩激励机制，将抵债资产的处置列入经办行的内部考核之中，责任到人，充分调动各方面的积极性。建立责任认定制度，对不积极处置抵债资产者，实行责任认定与追究，以推动抵债资产的管理。
6.培养抵债资产专业管理人才，形成专业化队伍。对银行现有人员中的大量财务、技术类专业人才进行评估专业培训，掌握专业知识，组织参加资格考试，参加一定的专业实践，培养和造就出一批专业化的复合型人才，以满足银行业务发展需要。
第三篇：商业银行会计风险与防范对策分析
商业银行会计风险与防范对策分析
【摘要】商业银行会计风险管理水平的高低代表商业银行整体经营管理水平的高低，在各商业银行竞争日趋激烈的今天，进行有效的会计风险管理显得越来越重要，如果对会计风险管理不善，再多的盈利也无法弥补会计风险发生带来的损失。文章旨在分析商业银行在日常经营中造成会计风险的各种原因，并结合自身思考和分析给出相应的防范对策。
【关键词】商业银行；会计风险；防范对策
一、概述
近年来，我国商业银行业务发展迅速，尤其是进行股份制改革后，各大银行经营日渐完善，资产规模不断扩大，盈利能力持续增强，我国多家大型银行排名居世界前列，英国《银行家》杂志公布的2015年世界银行排名，按一级资本排名，中国工商银行、中国建设银行、中国银行、中国农业银行均跻身世界前十。庞大的资产规模对我国银行业的经营管理水平也提出了更高的要求，进行有效的会计风险管理也就越来越重要。
目前我国商业银行机构庞大、网点众多，多家大行的网点数量在1万个以上，这些网点是银行拓展业务、服务客户、创造效益的堡垒，但数量众多的网点和机构也给各银行带来了管理上的难题。随着市场化环境下各家银行之间的竞争愈演愈烈，各个银行将工作的重心都放在提高盈利能力、营销客户、创造利润上。为了争夺客户、抢占市场，容易对会计风险放松管理，随之相伴而生的是因会计违规操作带来的案件增加，给银行的资产带来了损失，也对银行的形象带来了不利的影响。近几个月就相继曝出农业银行北京分行涉案金额达39.15亿元的票据返售业务案件以及中信银行兰州分行涉案金额达9.69亿元的票据案件等大案。
二、商业银行会计风险
巴塞尔监管委员会在《巴塞尔新资本协议》中对操作风险的定义是，由不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险。具体在实践中，商业银行会计风险主要体现在以下五个方面：
（一）商业银行会计人员违规操作风险
商业银行的会计操作人员是办理银行各项会计业务的人员，主要包括柜员、会计主管、网点负责人、其他会计操作人员等，业务操作人员的道德水平、职业操守决定着他们在日常操作的过程中是否会出现违规的行为。一些案件往往是会计操作员与会计主管甚至网点负责人相互勾结形成的。比如通过伪造印章等方式挪用客户存款，利用网点管理漏洞开立虚假存单、承兑汇票等，这些业务往往一个人无法完成操作，操作上通常都需要主管授权才能完成。授权过程中有些会计主管漫不经心，违规操作，不审核业务的合规性就随意授权，给别有用心的员工可乘之机，以往就发生过多起员工挪用客户存款购买彩票、股票的案件。另外，也有领导对员工威逼利诱，胁迫员工违规操作以达成自己的目的。同时，面对激烈的市场竞争，商业银行的业务营销压力巨大，为了争抢客户，往往会出现为了给客户提供便利越过制度进行操作，比如违规放贷、违规为客户垫付资金等，出现“会计核算制度让位于营销”的不正常情况，从而带来会计核算风险，而问题被发现时往往已经造成了巨大的损失。
（二）会计内部控制制度不健全带来的风险
各商业银行依据《会计法》和人民银行、银监会出台的各项规章，会针对本行会计操作出台一系列的规章制度来约束员工行为，指导操作。但内部控制制度众多，流程不尽合理，对以往的会计制度清理不及时，有时往往会计管理部门出台一个制度，其他业务部门出台一个制度，部门与部门之间因为缺乏有效沟通造成制度要求上的不统一，难以执行。而同一部门制定的制度如果制定时考虑不完备，往往出台后还要多次更改，甚至朝令夕改，制度间相互冲突，给业务执行带来难度，也造成了巨大的业务风险。
（三）会计监督检查风险
目前商业银行的监督检查以人为检查和电子监控为主。这两种会计检查方式都有一定的缺陷。人为检查主要有两种：一种是通过后台稽核的方式对每日业务进行核查，但这种模式的弊端是发现问题时往往离问题发生已经过去较长时间，给弥补问题带来的影响造成了困难；另一种以检查小组的形式巡查，检查人员按照检查底稿对网点的交接、开销户、大额存取款、内部帐记账等日常会计操作进行检查。但这种检查主要采用抽查的形式，对于一些存在问题的业务很可能因为抽查不到而放过，另外，检查时间有限，也很难面面俱到。通过内部审计的方式，由审计人员从后台调阅资料和数据利用计算机进行筛查，对会计科目异常变动予以关注，发现疑点后再与现场审计相结合进一步核查并要求当事机构就问题做出反馈，但此种方法也有时间滞后的弊端。机控是通过会计运营系统对业务中产生的风险进行监控，风险产生后通过系统实时传输到后台，由后台人员对风险进行甄别后联系相关业务机构对风险进一步核查，如确认为违规操作需要阻止事态进一步恶化。这种形式的主要弊端在于当前银行业务种类繁多，电脑风险模型往往不能对业务中每种风险进行有效识别。另外，在程序的设置上如果过严可能会给日常操作带来不必要的负担，如果过松则不能达到监控的目的。
（四）银行会计业务系统风险
随着市场竞争日趋激烈，各家银行为了提高服务质量和效率，在竞争中抢占先机，加快了新系统上线的速度，但这种速度的加快也导致了新系统漏洞较多，从而在进行账务处理时发生错记漏记等问题。同时因新系统上线之初较多漏洞的存在，也给一些人提供了利用系统漏洞作案的机会。
（五）柜面办理业务为主的传统模式使各银行网点不堪重负
当今银行各项业务以柜面办理为主的模式带来的风险，这种柜面办理业务为主的传统模式随着各银行的业务量不断增加，使各银行网点不堪重负，会计操作人员普遍压力较大，容易在记账过程中发生对科目的漏记、错记带来会计核算的风险。虽然经过数十年的发展，各家银行的电子业务渠道都取得了较大的发展，但一方面是由于我国现阶段国情决定了无论是企业还是个人客户，在商业银行柜面办理的现金业务仍占据了很大的比重；另一方面也应该看到银行的支付结算体系还有待进一步完善，网上银行、手机银行等电子渠道各项功能还需要进一步开发。
三、会计风险的防范对策
以上所列举的是笔者在银行实际工作中所遇到的一些主要会计风险，针对如何解决这些问题，笔者也做了一些思考：
（一）加强对员工的风险合规教育，严格奖惩制度
银行会计人员是直接或间接进行会计操作的人员，他们的操作行为直接影响整个银行体系的资产安全。对于员工的教育更多的是要让员工从内心认识到防范会计风险的重要，而不仅仅是单纯地记一些规章条文，流于形式。建立严格的奖惩制度是要让员工更好地遵守制度，奖惩不是目的，只是一种手段。银行业是一个特殊的行业，绝大多数岗位的工作要时时与资金打交道，这就要求员工要有较高的思想道德素质和责任感，对于不符合条件、屡教不改的员工要及时清理出队伍。要推广远程授权，分离会计操作人员和授权人员，杜绝员工合伙作案的发生。
（二）完善会计内部控制制度
各家银行的内部控制制度不可谓不多，但许多制度往往没有很好地发挥作用。建议各银行的会计管理部门与其他部门增加协调，在制定制度时多参考各部门及会计操作人员的意见，使制度切实可以执行而又不影响业务的发展。要有专人负责对制度进行整理，对于执行多年已经不适用的制度应及时地进行清理，对一些需要更新的制度及时进行更新。
（三）完善会计监督检查机制，充分发挥内部审计的作用
应将更多懂业务有一线工作经验的同志充实到监督检查的队伍。检查小组在设计检查流程时应知道对业务有重大影响和易发生风险的关键风险点，对关键风险点重点检查，有的放矢。同时要重点发挥机控的作用，人为检查只能是抽查，只有机控才能实现全方位不间断的监控，设计合理的风险模型嵌入系统，由银行会计业务系统对明显违规的操作直接拒绝处理，对需要进一步人工判别的操作则报告给后台，再由后台会计监督人员通过查看监控录像和电话询问等手段进一步识别是否有真正的风险发生，并根据情况采取下一步的措施。
（四）完善银行会计业务系统
银行绝大多数会计业务需要通过系统来操作，由此对于系统的控制和设计就显得极为重要，尤其新系统上线前应经过严格的测试，系统上线后也要不断跟踪收集来自一线员工的反馈，及时制作补丁程序对系统进行完善。对于自身系统开发能力较弱的银行应选择与优秀的软件开发公司合作，双方取长补短，银行发挥掌握银行业务的优势，软件公司发挥软件开发的优势，共同开发优质高效的系统。
（五）各银行应大力发展电子渠道业务，加大对自助设备的投入
在互联网技术飞速发展的今天，网上银行、手机银行、微信银行等电子银行应用日渐广泛，而当今计算机技术的发展使得电子银行替代物理网点的大部分功能成为可能。加大对电子银行技术的研发，完善电子银行的功能，推广电子银行的应用。增加自助设备，可以极大地减轻物理网点的业务压力，减轻员工的压力，解放人力，同时运用大数据分析等技术，实现资源的合理配置，降低银行会计风险。
我们应该认识到，进行会计风险管理虽然不能直接给银行带来效益，但却直接影响着银行的经营业绩，一家银行如果会计基础工作做不好，无论取得多少业绩都会被发生会计风险带来的损失所淹没。商业银行会计风险管理的实质是对银行整个会计流程的管理，从制度的制定到员工的教育培养，再到系统的设计和使用，是相互联系、缺一不可的整体。进行卓有成效的会计风险管理是商业银行在激烈的市场竞争中脱颖而出的必要保证，是银行不断发展进步的基础。
参考文献
[1]张海鹏.《巴塞尔新资本协议》下的商业银行操作风险管理[J].辽宁经济，2010，（3）.[2]王宁波.新会计准则下商业银行的财务会计管理分析[J].财经界（学术版），2014，（23）.[3]中国监察学会建设银行分会.国有控股商业银行操作风险防范与管理[J].北京：经济科学出版社，2015.作者简介：杜博（1986-），男，北京人，中国人民大学会计学在读在职研究生，职员，经济师，研究方向：银行会计。
第四篇：商业银行抵债资产管理和处置中的问题和对策
商业银行抵债资产管理和处置中的问题和对策
抵债资产是指借款人不能按照合同规定归还贷款时由借款人、贷款人、担保人协商或仲裁或经法院判决和裁定由商业银行行使债权、担保物权而取得所有权或处分权的实物和权利近年来随着抵押、质押等担保贷款的日益增加商业银行收取的抵债资产也越来越多在实务中多数抵债资产所对应的贷款属于“可疑”、“损失”类贷款实际已经成为有损失的不良资产因此如何规范和加强对抵债资产的经营管理加快抵债资产的处置变现是当前商业银行减少低效资金占用盘活不良贷款和降低不良资产率的一项重要工作
一、抵债资产管理和处置中存在的主要问题
商业银行对于回收的抵债资产由于缺乏专门人才和对实物管理的有效措施及经验加上国家处理抵债资产的政策不到位其管理状况令人堪忧处置变现前景也不容乐观主要表现在
（一）抵债资产的受偿价格大大高于其实际价格价值背离相当严重商业银行收回的抵债物中绝大多数是质次价高、物所不值、物不足值原因一是借款企业发生经营风险出现亏损、倒闭等情况时用于抵债的资产往往可选择性差甚至无从选择；二是评估机构在对抵债资产进行评估时受利益驱动的影响（评估费用按评估额的一定比例收取）往往高估抵债资产的价值；三是某些债务人利用以物抵债作为逃废银行债务或变相牟利的手段等等
（二）抵债资产保管难形成现实损失和潜在损失的威胁日益加大商业银行回收的抵债资产大多集中在基层行由于人员少专业人才缺乏、场地有限等原因基层行无法设立专人保管也无法提供抵债资产的存放场所难以实施有效管理同时商业银行现行的对抵债资产的操作规程也没有明确该部分资产由哪个部门负责管理结果形成谁都管、谁也管不好的尴尬局面使得抵债资产随着时间的流逝逐渐发生不同程度的自然损失和人为损失
（三）抵债资产手续不全、权属不清处置政策不明确难以处置变现据笔者调查有相当多的抵债资产案例存在手续不健全、权属不清晰的情况这其中既有主观方面的原因也有客观因素主观上银行缺乏专业人员和专门技术手段无法辨别质量优劣、产品真伪难以鉴别相关权属文件的真实性和有效性同时也存在着新官不理旧账认为不良资产是前任造成的去处
置会揭前任的短因而不积极采取措施落实抵债资产的相关手续、不努力追索抵债资产权属文件现象客观上一方面许多相关政策不明确、不配套制度规定滞后如损失额度、比例的管理权限不明确呆账核销的损失出口无规定等另一方面借款人、地方政府及其他有关部门为了各自的利益极力促成企业以质次价高的资产了结银企之间的债权债务关系无形中给商业银行处置变现抵债资产埋下了隐患
（四）抵债资产的处置变现费用高、税负重商业银行在信贷资金运作过程中已按税法有关规定分别缴纳了印花税、营业税和所得税在抵债资产的处置变现过程中交通工具仍要按变现额的6%、其他资产按4%缴纳增值税另外还要缴纳诸如评估费、过户费、产权登记费、变更费营业税、城建税及教育费附加、契税、土地增值税等等如果抵债资产经拍卖公司拍卖还要按拍卖收入的5%给拍卖公司提取佣金更有甚者某些抵债资产还存在着原所有权人的各种欠费（税）需银行补交的问题总的算来抵债资产处置变现需缴纳的各种税费占到变现额地20%以上进一步增加了商业银行的资产损失
二、对策及建议
借款人或担保人无力以货币资金偿还商业银行贷款银行
采取回收抵债资产的方式来保全信贷资产为盘活信贷资金开辟了一条新的有效途径抵债资产的经营管理不同于一般银行信贷资产管理其关键环节在于资产的最终变现即从实物（权利）资产向货币资产的最终转换变低效资产为有效资产笔者认为以资（产）抵贷（款）是市场经济的必然产物既有生存的条件必将有一定的生命力抵债资产对商业银行保全信贷资产的不良影响在工作中还不能根本杜绝而且将是商业银行今后面临树立市场经济的观念建立一整套适应现代经济规律的有效机制
（一）做好抵债资产回收工作是处置抵债资产的基础商业银行要加强对贷款企业的监控密切关注企业经营动态从而掌握保全资产的最佳时机在具体实践中对破产企业要依法及时进行清收清收要快速否则抵贷资产可能被转移或损害；对抵贷资产的评估价格要严格把握既不能低价高估做到公平、公开、公正防止道德风险；抵贷资产的手续要齐全、完备、合法
（二）抓好抵债资产管理工作健全管理制度是处置抵债资产的可靠保证商业银行完善的抵债资产管理制度应明确抵债资产的范围、标准、回收权限和回收方式以及与之相应的贷款风险责任认定、评估定价、审批程序和审批权限；抵债
资产取得后的台账设置、保管措施、财务核对；处置方法、变现价格确定、资金回收和差额损失的处理办法；明确会计处理方法和财务管理办法、各有关职能部门的职责划分及监督检查等规定使抵债资产管理工作有章可循有据可依同时行内各相关部门要协调配合、各负其责行政部门全面负责抵债资产的日常管理和维护；信贷部门、保全部门负责抵债资产的接收、清理、登记和处置方案的可行性研究；财会部门要对抵债资产视同自有资产认真进行财务、会计处理
（三）作好抵债资产的变现工作是处置抵债资产的关键
1、在政策上要争取税务部门、资产评估机构、地方政府给予一定的支持与帮助制定与商业银行实施以资抵贷业务相关配套政策、制度、办法考虑抵债资产的特殊性建议各级政府部门应减免部分税费以减少商业银行信贷资产流失
2、商业银行要建立抵债资产管理机构负责抵债资产的经营管理和处置工作笔者认为抵债资产的管理机构以商业银行中心城市行为单位设置比较适宜中心城市行将本辖区的抵债资产集中经营管理充分利用其相对集中的人才、资源、信息等优势有利于提高抵债资产管理的工作质量加快抵债资产的处置变现抵债资产的处置应尝试采取多种办法如拍卖、变卖、回购、租赁、资产置换、以物放贷等对手续不完善暂时难以出售的抵债资产可以采取租赁或承包等形式进行出租或承包用租金和承包
费来抵偿贷款本息；对原债务人有其他易变现的有效资产的可以运用资产置换的方法；对仍有经营能力的原债务人可积极采取回购或以物放贷的办法等等
3、探索与资产管理公司联手合作的路子把某些抵债资产形式上划给或移交资产管理公司利用资产管理公司的有关优惠政策处置抵债资产降低有关费用
4、对商业银行确有必要转为自用资产的要比照固定资产的购置管理办法履行报批手续并按照财会制度要求设置账卡分类核算管理计提折旧或摊销费用
第五篇：工程项目管理中的风险分析与防范
工程项目管理中的风险分析与防范工程风险与风险管理
工程项目的立项、分析和实施的全过程都存在不能预先确定的内部和外部的干扰因素，这种干扰因素称为工程风险.风险是随机的，比如：工程项目风险产生的随机性；风险活动开展和持续时间的随机性；在风险活动持续时间内风险损失的随机性，若不加以控制，风险的影响将会扩大，甚至引起整个工程的中断或报废.例如：沈阳某公司承建的太阳广场，由于对项目的融资风险估计不足，投入工程款2800万元，因甲方(香港某公司)资金不到位导致工程被迫停工，使乙方的生产经营陷入困境.我国的许多工程项目，由于风险造成的损失是触目惊心的，特别在国际工程承包领域.风险常常是项目失败的主要原因之一，因此，在现代工程项目管理中，风险的控制已成为研究的热点之一.在项目管理中，风险管理属于一种高层次的综合性管理工作，它是分析和处理由不确定性产生的各种问题的一整套方法，包括风险的辩识、风险的估计及风险的控制.风险管理是近20年发展起来的综合性边缘学科，风险分析的大部分内容是关于技术风险、设备质量风险和可靠性工程问题，而关于风险评价的量度及定量分析的技术方法几乎是空白.因此，风险管理仍是一门不完善和不成熟的学科.工程风险因素的辩识与分类
建设工程项目是复杂的开放系统，长期以来，工程风险的研究一直沿用分析方法和模拟方法.由于项目的内部结构、项目本身的动态性及外界干扰的复杂性，在构造问题的结构与变量的相互关系时，分析方法与模拟方法均起不到预期的指导作用，风险因素间的影响关系及所引起的后果均得不到确切表示.工程项目的风险因素错综复杂，可以从项目环境、项目结构及项目主体等不同侧面进行分类，为了便于风险分析和风险的防范处理，笔者从工程风险是否可以计量的角度对风险进行分类，以确定哪些风险可以作定量分析，哪些只能作定性分析，哪些可以作定性与定量相结合的分析，以便为不同风险的防范采取相应的对策.工程风险的分类主要基于风险防范和风险处理，是定性的相对的.从性质上
分析，可计量风险属于技术性风险，是常规性的不可避免的风险，包括地质地基条件、材料供应、设备供应、工程变更、技术规范、设计与施工等造成的风险；非计量风险属于非技术性风险，发生的概率较小，是非常规性风险，包括经济风险、政治风险、不可抗力风险、组织协调风险等.工程合同包含着多种难以界定的变量因素，这些因素都能构成项目的风险.从性质上分析，合同风险属于非技术性风险，但工程合同中包含了大量的技术性条款.因此，对工程合同的风险分析既有定量分析又有定性分析.3 工程风险的防范对策
3.1 加强合同的风险管理
工程合同既是项目管理的法律文件，也是项目全面风险管理的主要依据.项目的管理者必须具有强烈的风险意识，学会从风险分析与风险管理的角度研究合同的每一个条款，对项目可能遇到的风险因素有全面深刻的了解.否则，风险将给项目带来巨大的损失.例如：在我国承建非洲某国公路的施工承包合同中，因技术条款中忽略了铺路砾石的强度指标，施工中不得不进口砾石，工程成本大幅度提高，导致工程严重亏损.合同是合同主体各方应承担风险的一种界定，风险分配通常在合同与招标文件中定义.例如在FIDIC合同条件中，明确规定了业主与承包商之间的风险分配.如果业主的合条件与FIDIC合同条件不同，应进行逐条的对比研究，分析业主为什么要修改这一条，是否隐含着风险.3.2 通过工程索赔将风险转化为利润
工程索赔是一种权利要求，其根本原因在于合同条件的变化和外界的干扰，这正是影响项目实施的众多变化因素的动态反映.没有索赔，合同就不能体现其公正性，因为索赔是合同主体对工程风险的重新界定.工程索赔贯穿项目实施的全过程，重点在施工阶段，涉及范围相当广泛.比如工程量变化、设计有误、加速施工、施工图变化、不利自然条件或非乙方原因引起的施工条件的变化和工期延误等，这些都属于可计量风险的范畴.FIDIC红皮书关于工程索赔的条款已由第三版的1个分条款增加为5个分条款，形成独立的主题.我国《建设工程施工合同示范文本》关于工程索赔也作了相应的明确规定.这些索赔条款可以作为处理工程索赔的原则和法律依据.尽管工程索赔的解不是唯一的.但却是可以计量的.利用合同条款或堆断条款成功地进行索赔不仅是减少工程风险的基本手段，也反映项目合同管理的水平.3.3 利用合同形式进行风险控制
根据工程项目的特点和实际，适当选择计价式合同形式，降低工程的合同风险.例如：对于水文地质条件稳定且承包单位有类似施工经验的中小型工程项目，实际造价突破计划造价的可能性不大，其风险量较小，可以采用自留加风险控制策略，用总价合同的报价方式；对予工程量变化的可能性及变化幅度均较大的工程项目，其风险量较大，应采用风险转移策略，用单价合同报价方式，将工程量变化的风险全部转移给甲方；对于无法测算成本状况的工程，贸然估价将导致极大风险，只能用成本加酬金合同，将工程风险全部转移给建设方.对承包商而言，不善于工期索赔必然导致工期延误的风险；不善于费用索赔必然导致巨大的经济损失，甚至亏本.实践证明，如果善于进行施工索赔，其索赔金额往往大于投标报价中的利润部分.因此，树立合同意识、风险意识和索赔意识，重视风险管理对降低工程风险是非常重要的.3.4 非计量风险的防范
非计量风险指政治、经济及不可抗力风险.政治风险包括：战争、**、政变、法律制度的变化等；经济风险包括：外汇风险、通货膨胀、保护主义及税收歧视等.这些风险在国际工程中经常遇到.政治风险发生的概率较小，但一旦发生将导致灾害性后果，常常被称作“致命风险”.对于政治风险，只能作定性分折与预测，承包商应在投标决策阶段加强调查研究.经济风险一般不可避免，应进行定性与定量相结合的分析研究.对于若干种经济风险预测的数学方法，由于置信度较低，不宜作为项目的决策依据.不可抗力引起的风险主要包括超过合同规定等级的地震、风暴、雨、雪及海啸和特殊的未预测到的地质条件和泥石流、泉眼、流砂等.按照一般合同条件，这类风险应由合同主体共同承担，承包商一般只能得到工期延误的补偿.3.5 非计量风险管理和措施
在项目目标设计阶段，对影响项目目标的重大风险进行预测，研究各风险状况对项目目标的影响程度，即进行项目的敏感性分析.在投标报价前，分析业主所在国的政治、经济状况，业主的工程款落实情况
和支付信誉；在编标报价阶段，要熟悉招标文件，做好现场勘查，在单价和总价中考虑风险因素；在订立合同阶段，对于过分刻苛的合同条款提出修改要求，以减少合同风险.除进行工程、设备、人身事故等保险外，还应通过保险机制减轻风险损失；通过分包合同向分包商转移风险；合理控制风险费
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