浅谈两税合并对内外资企业的影响范文

第一篇：浅谈两税合并对内外资企业的影响范文

河北科技师范学院

本科毕业论文（设计）文献综述

浅谈两税合并对内外资企业的影响

院（系、部）名 称 ： 商务管理系 专 业 名 称： 财务会计教育 学 生 姓 名： 李 凌 岳 学 生 学 号：

911908041

2指 导 教 师：

张 丽 英

2010年 12 月 30 日 河北科技师范学院教务处制

摘 要

摘 要

两税合并的出台, 经历了十多年的酝酿,这既是我国经济发展的内在要求,也是促进公平竞争的必要手段。外资企业在经历了20年的税收优惠政策之后, 开始承担与国内企业相同的所得税税率。由于我国仍处在经济转型过程中, 内资企业和外资企业在管理体制和运行机制上有很大的不同，因此两税合并对于内外资企业的影响也是不同的，本文通过从税率、扣除办法、优惠政策等几个方面对两税合并前后的企业所得税的变动情况进行对比描述后，从而得出本文将要论述的重点，即两税合并对于外资企业的影响。

关键词：所得税 两税合并 内外资企业 影响

I 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

2007年3月16日十届全国人大五次会议表决通过了《中华人民共和国企业所得税法》，批准了合并内、外资企业的所得税, 税率为 25%, 并从2008年1月1日起实施。与原来的“两税”相比，新的企业所得税法体现了许多重要变化。外资企业在经历了20年的税收优惠政策之后, 开始承担与国内企业相同的所得税税率。新的所得税税法实行了内、外资企业所得税的统一，将二者的税率、扣除办法和优惠政策合二为一。经过二十多年的发展, 中国的市场经济环境发生了巨大变化, 已从单纯地吸引外资数量发展为全面考虑外资质地,两税合并不仅不会影响招商引资, 相反会促进外资结构的优化和升级。对国内企业而言, 两税合并有利于减轻税负, 提高竞争力, 减少返程投资。因此,两税合并是一个双赢的选择。实行新的企业所得税，一方面营造内、外资企业公平竞争的政策环境，提高内资企业的市场竞争力；另一方面，优化了我国的产业结构，完善了我国的市场经济体制，并且促进了国民经济的健康、稳定、可持续的发展。

一、企业所得税概述

（一）、企业所得税的发展历程

从20世纪70年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入了一个新的发展时期，税收收入逐步成为政府财政收入最主要的来源，同时税收成为国家宏观经济调控的重要手段。在这二十多年间，中国的所得税制度有了很大的发展，大体可以分为三个阶段：

第一个阶段是20世纪80年代初期。在这一时期的税制改革中，建立涉外所得税制度（包括中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税）是作为中国对外开放的一项重要措施先行出台的，它标志着中国所得税制度改革的起步。

第二个阶段是20世纪80年代中期至80年代后期。在这一时期的税制改革中，开征国营企业所得税是作为中国继农村改革成功以后的城市改革、国家与企业分配关系改革的一项重要措施出台的，它标志着中国企业所得税制度改革的全面展开。同时，完善了集体企业所得税制度，建立了私营企业所得税制度。为了适应个体经济的发展和调节个人收入，开征了城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。

第三个阶段是20世纪90年代初期至今。在这一时期的税制改革中，所得税制度的改革适应了中国改革开放深入发展的大趋势，体现了统一税法，简化税制，公平税负，促进竞争的原则。在具体实施步骤上，企业所得税的改革分为三步走，先后完成了外资企业所得税的统一、内资企业所得税的统一，并即将完成外资企业所得税与内资企业所得税的统一；个人所得征税制度的统一则于1994年一步到位。这标志着中国的所得税 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

制度改革向着法制化、科学化、规范化、合理化的方向迈出了重要的步伐。

（二）、实行两税合并的原因

自20世纪70年代末中国改革开放以来，给予外资企业超国民待遇的税收政策、土地使用政策等一直是吸引外资的重要手段。改革开放初期，中国资金、外汇短缺，市场体制不健全，给外资一定的超国民待遇是必要的。在未实行两税合并之前，我国内资企业适用的是1993 年国务院颁布的企业所得税暂行条例, 外商投资企业适用的是1991 年全国人大颁布的外商投资企业和外国企业所得税法。二者的名义税率相同, 计税税基都由财政部颁布的企业财务通则和企业会计准则来规范。但二者之间又存在许多不同之处，财政部科研所的李艳西认为主要存在以下区别：1法律效力不同,一个是暂行条例,一个是法律。2纳税人认定的标准不同。3不同税率适用的标准不同。内资企业基准税率为33%。外商投资企业应纳所得税率为30%, 地方所得税率为3%。4内外资企业税收优惠政策不同。外资企业的受惠程度和范围大于内资企业, 对内资企业的优惠倾向于社会福利、劳动就业、环保等内容, 对外资企业的优惠则倾向于区域。对内资企业的优惠多为解决临时性、困难性的问题, 对外资企业的优惠则具有长期性、稳定性;5在调整应纳税所得额时税前扣除方法不同。(6)对固定资产的税务处理不同,外资企业可自行选择加速折旧的方法。

丁柯认为企业所得税优惠政策有以下弊端：1．内外有别的税收优惠制度一定程度上抑制了内地企业的发展。各个地方为了吸引外资，往往最大化甚至是越权减免税收，加之许多外国企业在资金技术管理等方面有着天然的优势，这样处于劣势的内资企业就无法与之平等竞争。这样不但大量税后利润流向国外，而且民族工业也受到了冲击。2．内外资税收的巨大差别为企业避税提供了条件。内外资税收的巨大差别诱使某些个别内资企业假冒外资企业以骗得税收优惠，又使某些外资企业利用其避税，特别是从获利年度起“免二减三”，利用转让定价明亏实盈，人为推迟获利年限，从而逃税，最终导致国家大量税收的流失。3．过多的税收优惠助长了腐败之风。过多的税收优惠政策使税制变得极其复杂，一般民众甚至是税务人员也无法深入了解，为税收腐败留余了很大的空间。4．外企的税收优惠扭曲了市场行为。助长了外企对税收优惠的严重依赖，一旦制定就很难取消。同时，又吸引着投资者在同类项目中竞相投资，导致规模迅速膨胀，使经济局部过热，从而影响市场经济的多维化和全方位的发展。给外资一定的优惠，有利于我们吸收更多的外资到中国来弥补资金的不足，增加出口，补充我国外汇的不足。但随着中国加入WTO 和经济全球化的发展，以及市场经济的建立和完善，内外资企业所得 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

税分别立法出现了很多矛盾和问题。一直实行这两种企业所得税办法显然是不利于经济发展的。除了国内企业抱怨不公平外，由于税收政策双轨制存在漏洞，一些内资企业采取将资金转移到境外再投资到境内的办法，以享受外资优惠待遇，造成国家税款的流失。.虽然外资企业享受超国民的待遇，但外资企业中仍存在大量的假外资，由于只有外资企业才能享受到这种优惠政策，使得一部分内资先转到香港或者其他离岸金融中心像维尔京群岛、开曼群岛等地落户，然后以外资的身份出现在我国，从土鳖变成海龟来享受税收优惠。据统计，在我国引进的外资中有1/3左右是内资回流的假外资，造成我国税收的大量流失和对真内资的不公平待遇。而且，我国引进的外资企业，大部分集中在制造业。尤其是劳动密集型产业。处于低端的价值链。技术水平低，制约了我国产业结构的升级和进步。进而影响我国经济的长期发展。因此丁柯认为由于原来的税收优惠政策带来了很多问题、因此进行两税合并是当时势在必行的事情。

中南财经政法大学的程婧认为今天的中国与改革开放初期已经有很大不同。中国的外汇储备突破万亿美元大关，外汇与资本已经不再是中国经济发展的瓶颈，解决资金匮乏问题不再是吸引外资的主要目的。企业所得税法统一了税率、优惠和扣除，优惠从以地区为主转变为以产业为主，对于中国发展高新技术、农业、环保、节能产业，调整经济结构的作用巨大。因此、中国自身条件的改善是中国实行两税合并的原因之一。

二、两税合并的问题探讨

（一）、两税合并的意义

借鉴国际税制改革经验, 目前形势下进行企业所得税改革, 统一内外资企业所得税, 具有重要的现实意义和历史意义。中国检验认证集团山西有限公司的田丽宏认为：1）新税法有利于为企业创造公平竞争的税收环境。新税法将使各类企业在同一税收制度平台上开展公平竞争,不分国有, 民营, 内资或者外资,将适用于所有身份的企业, 促进企业转变生产方式和提高经济运行能力,着力于企业内部经营管理、创新和研发以及核心竞争力的提高。2）新企业所得税法使企业的增长方式和产业结构发生了本质的变化。新企业所得税法使各类优惠政策包括实行鼓励企业节约资源、保护生活环境及加大高新技术的研发等。这些优惠政策有利于企业税的发挥和调控作用，更有利于引导各行业企业为我国经济增长、产业结构的调整做出贡献。3）新企业所得税法使区域经济更为协调并得到了快速的发展。新企业所得税法，将原来的仅以区域经济优惠为主，转变为了以企业产业优惠为主，产业区域优惠为辅，对于正处于开发阶段的西部地区来讲，还是重 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

点扶持其产业，继续实行特有的所得税优惠政策。这样做可以有利于推进西部地区经济的发展，并不断缩小东西部的差距。天津工业大学的刘旸则认为两税合并有利于提高我国利用外资的质量和水平。他认为在国内资金比较充足，外贸出口稳步增长的情况下，统一内、外资企业所得税法，调整优惠政策，可以积极引导外资投资方向，在更高层次上促进国民经济结构调整和经济增长方式转变，提高我国利用外资的质量和水平。他还说两税合并有利于推动我国税制的现代化建设。进入新世纪，随着经济全球化的深入发展，各国纷纷推出了新的减税计划，从而形成了新一轮的世界性税制改革，在此背景下，我国内、外资企业适用统一的企业所得税制度降低法定税率，调整税收优惠政策，不仅符合“宽税基、低税率”的国际税制改革潮流，而且使我国企业所得税制更为现代化，这对于促进我国企业提高自主创新能力，增强企业发展的后劲具有重要作用。新企业所得税使我国原有税制制度建设更为完善。上个世纪八十年代以来，世界各国展开了各类的税制改革。21世纪以来，随着全球各国经济的关系不断加深，各国为吸引更多的外资投资纷纷推出了新的减税计划，从而带动了世界新一轮的税制的变革。中国也不例外，我国也采取了如对内资、外资企业所得税法统一、降低税率、调整各行业税收等优惠政策，不仅符合国际流行税制的潮流，而且使我国现有企业所得税制更为完善 这对于促进我国原有税制制度具有划时代的意义。

新企业所得税于08年实施以来，为内资企业酿造一个与外资企业公平竞争的法制环境, 促进了我国社会主义市场经济的快速良性发展。

（二）两税合并对内资企业的影响

广东商学院财税学院的付菲认为有机遇也有挑战。两税合并为内资企业带来的机遇有：(1)两税合并降低了内资企业实际税率,有利于营造公平竞争的市场环境。

(2)有利于中小企业进一步做强做大。(3)鼓励企业自主创新,有利于提高企业核心竞争力。(4)两税合并降低了企业所得税税基,提高企业税后利润。带来的挑战有：(1)中小企业被并购风险增大(2)高技术行业企业竞争更加激烈。而菏泽市会计中心的赵红梅则认为：

1、增加内资企业税后利润

2、加大对内资企业的扶持力度

3、有利于提高内资企业的自主创新能力

4、两税合并对内资企业纳税也有影响 西南财经大学财税学院的姜娅娅和王玮认为：

1、对内企创造公平的竞争环境

2、减轻内资企业的税收负担

3、带给企业更多的税收筹划空间。通过上述观点可以知道，两税合并税后,内资企业能创造更公平的市场环境，消除对内资企业的人为歧视，有利于扭转内外资企业竞争中内资企业不利的竞争地位;有利于遏制目前外资对我国某些重要行业的全行业并购势头。“两税合一” 标志着我 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

国在建设公平非歧视的开放型经济体制、进一步完善法治和社会主义市场经济制度方面进入到一个新阶段。两税合并对企业纳税也有影响：：(1)设置了一般反避税条款。以前有不少企业伪造交易，其交易没有商业实质，进行所谓的税收筹划，新税法明确规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，这就意味着在避税地注册公司虚构避税地营业的行为将纳入税收监管。(2)加大了对转让定价税务管理的力度。新税法明确要求关联交易各方的成本按照独立交易原则分摊，赋予企业及其相关方在转让定价调查中的协助义务和税务机关较大的反避税处置权，强化了反避税手段，加大了避税的处罚力度，首次规定对做出纳税调整需要补征税款的，应当补征税款并按照国务院规定加收利息，增强了反避税措施的威慑力，有利于防范和打击各种避税行为，维护我国税收权益。(3)统一税收遏制“假外资”避税。内资与外资税负不统一是催生“假外资”、“假合资”现象的重要原因。两税合并以后，内外资企业站在同一起跑线上，对于以避税为目的的“假外资”、“假合资”会产生较大的影响，等于是改变了这类“假外资”、“假合资”的生存的土壤。(4)增加了防止资本弱化条款。外资企业加大负债融资比重，向境外关联企业支付利息转移利润将受到限制。(5)加强了税收征管力度。

（三）两税合并对外资企业的影响

尽管新企业所得税法的实施将在一定程度上提高了外资企业的总体税负, 但从长期来看对外资仍具有一定的吸引力, 不会妨碍外资的进入, 相反还将通过完善税收法治环境、引导外资的进入方向, 从而提高外资的使用效率。

对此，哈尔滨金融高等专科学校的刘东辉在《经济问题探索》中指出，“两税合一”后中国对外商投资企业的综合吸引力不会减弱。外商来中国, 并不是仅仅被税收一个因素所驱动, 税收优惠政策在我国吸引外资引入方面只起到辅助性的激励作用, 其他因素也很重要。更重要的, 要看市场, 而中国正是全球发展最快的大市场。根据世界银行和国际货币基金组织对投资我国的外国公司所作的调查, 外国投资者到我国进行投资最看中的并不是我国的税收优惠政策, 而是我国稳定的社会政治环境、较低的劳动力成本、巨大的国内市场等其他有利条件。我国拥有 13亿消费人口, 市场潜力巨大。实行统一税率, 纳税能力相同的内外资企业将承担相同的所得税税负, 符合税收公平原则, 有利于企业进行公平竞争, 也有利于资源合理配置, 有利于市场经济体制的完善。这是中国税制改革同世界接轨的一个重要标志, 是顺应国际趋势,按照国际惯例做出的改革, 意味着中国经济的市场化程度不断提高, 广大的市场和良好的投资环境会更有利于外资企业 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）的发展。

山东大学的马玉刚和王思宏则认为两税合并对外资企业的影响应该从外商直接投资者本身角度看。他认为：1）税收优惠并非吸引外资的首要因素。世界银行经济学家威勒和莫迪的研究表明，跨国公司在实现一体化扩张的过程中，最关心的因素为基础设施、现有外资状况和市场容量等，而不是优惠政策。2）给予外资税收优惠并不等于外资能够实际得到这部分优惠3）我国在商业角度上具有吸引外资的区位优势4）从中国政府的两税合并的进程来看，相关的税收优惠政策仍保持适当的过渡期。

因此两税合并不会对吸引外商投资带来影响。外资企业到中国来无非有两个目的，一是利用中国的优势，作为出口加工的基地；二是中国有很大的市场，而且不断在发展。只要这两个吸引力一直存在，即使把外资的优惠政策取消，同样会有很多外资企业到国内投资。河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

参考文献

[1] 马玉刚 王思宏

两税合并及对外商直接投资的影响（金融与财务）

[2] 李艳西

对我国企业所得税改革的浅见（广西财政高等专科学校学报 2009第5期）[3] 付菲 两税合并对内资企业的影响分析（人力资源管理2010年第6期）[4] 刘旸 两税合并问题研究（生产力研究 NO.22.2009）

[5] 姜娅娅 王 玮 浅谈两税合并对内资企业的影响（中国商界2009第3期）[6] 李桂东 新企业所得税法对吸引外资的影响（中国商界11月）[7] 田丽宏 新企业所得税的意义及对企业的影响（财经界2010）[8] 丁 柯 两税合并的历程及其影响（财税金融2010）[9] 程 婧 浅谈“两税合并”（宏观经济2009）[10] 企业所得税法

第二篇：两税合并后如何做好招商引资工作

文章标题：两税合并后如何做好招商引资工作

今年3月，十届全国人大五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，经历15年之久的内外资企业所得税将实现“两税合并”，税率统一调整为25，原先针对外资的特定优惠政策，转为面向产业的普惠制。“两税合并”政策从酝酿、制定，到人大正式通过，倍受关注。大家最担心的是税率上升会不会

影响外资投资的信心，造成引进外资的下降。经过一段时间的观察，以及与外商的实际接触，我认为，对于真正有实力的长期投资者而言，税收优惠已经不再是吸引外资的唯一法宝，真正有实力的外商投资者看重的是区域巨大的市场潜力、成熟的配套和优秀的人才，他们往往从综合投资环境、产业集聚效应，特别是政府服务环境等多种因素选择地区去投资。放眼国际国内，纵观省际周边，扬州有着优异的区位优势、产业载体、人文环境，“两税合并”有利于我们吸引更成熟、质量更高的跨国投资，迎来又一次难得的招商和发展机遇。

在招商引资过程中，应更加突出区域品牌的无限魅力。美国杜克大学富奎商学院KevinLaneKeller教授在他所著的《战略品牌管理》一书中写道：“像产品和人一样，地理位置或某一空间区域也可以成为品牌。”区域品牌是形象，是信誉，更是人气和商机，不仅展示城市魅力，激发居民对城市的归属感和自豪感，更会给经历城市的每个人都留下美好印象，激发投资者的投资兴趣，提升投资者的投资信心。“两税合并”后招商引资的竞争将进入更高层次上的品牌竞争时代，而不是简单的优惠政策比拼活动。扬州区域品牌有着无可比拟的竞争优势，在海内外具有非常高的知名度和美誉度，不但有大桥、铁路贯通的区位新优势，沿江开发、产业集聚的新平台，更有“联合国人居环境奖”这个熠熠生辉的金字招牌。最近，在两岸四地城市综合竞争力评比中又名列第45位，综合排名比去年上升6位，环境竞争力居第10位，制度竞争力居第7位，政府管理竞争力居第9位，优越的人居环境、营商环境和法制环境得到广泛的认可，日新月异的经济社会发展成果，已经引起世人的高度赞誉。广陵作为扬州中心城市的主城区，首先得益，优势更加彰显。在招商引资活动中，我们应进一步全力放大区域“强势品牌”的磁场效应，凸显区域整体比较优势和综合竞争力，不断提高产业集聚优势和竞争能力，在积极扩大投资规模的同时，多引进高新技术、新工艺、新技术等资本，加快各类生产要素向区域集聚，加速各类发展资源在区域整合，引导更多的国际资本流向扬州、涌向广陵。

在招商引资过程中，应更加突出投资载体的竞争力。当前，经济全球化深入发展的趋势没有改变，世界经济结构调整和产业转移的走向没有改变，我国经济保持平稳较快增长的基本面没有改变。在这种大的时代背景下，尽管税率发生变化，但不会影响外资进入中国的步伐和热情，国际资本仍然相当活跃，并在适合的区域寻找资本降落的平台和“跑道”。可以说，哪里有更成熟的载体，哪里有更宽阔的平台，外资就有可能选择降落在哪里。目前，我市已拥有8个省级开发区和37个重点乡镇工业集中区，以及一个国家级出口加工区，投资载体要素充足，投资平台丰富。我区为引进增量资本，实现招商引资的新突破，正在举全区之力精心打造“两城三区”（广陵新城、广陵古城、广陵产业园区、食品工业园区、商贸物流园区），以载体建设的新优势带动项目招商的新突破，推进区域经济的新跨越。税率变化后，我们应继续高起点、高标准、高速度规划建设好各级各类载体,提高开发水平,完善基础设施和功能,增强对吸引外资的承载能力；应进一步发挥这些功能性载体的独特作用，向内挖潜与对外开源并举，强化现有载体功能，不断开发新的投资载体，全力打造特色鲜明，功能各异的平台载体，形成整体招商优势。

在招商引资过程中，应更加突出产业集聚的影响力。资本的国际流动本质上是国际市场配置资源的一种方式，外商来投资，就是要赚钱。资本的逐利性决定了优惠政策的效用对外资的吸引力将逐渐下降，产业集聚优势已经超越其它因素而成为吸引外资投向的主导力量。产业集聚呼唤着“产业招商”，要求我们摒弃了一味靠政策优惠进行低层次竞争的政策招商方式，而将招商的着眼点放在地区产业系统的建立和可持续发展上，围绕产业的主导产品及其上下游产品来招商引资，实现产业上的缝合断层、填补空白、调整结构，形成完整产业链。近年来，我区围绕汽车及其零部件、精密机械、电子信息、食品加工等四大优势产业，坚持“专、精、特、新”的发展方向，有选择、高起点承接和吸纳一批产业关联度高、上下配套能力强的优势项目，加速形成具有广陵特色的“企业族群”、“块状经济”和“产业走廊”，其中汽车及其零部件和精密机械的产值已分别占全区规模企业总产值37％、23％。“两税合并”后，我们应充分利用四大产业已经初步形成的影响力，着重从产业链中寻找项目生成体制，加快引进发展一批产业关联度高、上下游配套能力强的企业、项目

第三篇：对内外资企业所得税的法律思考

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对内外资企业所得税的法律思考 李永贞 中国人民大学法学院 , 初蓓

关键词: 企业所得税 税法 税制

内容提要: 企业所得税作为我国直接税的第一大税种，在筹集财政收入，促进企业发展方向方面发挥着巨大的作用。然而内外资企业所得税两种税制给内资企业带来了不便和冲突，因此改革所得税制势在必行。

企业所得税既是我国税收收入的主体税种，又是国家宏观调控的重要手段。自上世纪80年代以来。为适应改革开放的需要，我国按不同的资金来源和所有制性质分别立法，实行不同的企业所得税制度。1991年将适用于外商独资企业和外国企业的两个所得税法合并为《中华人民共和国外商独资企业和外国企业所得税法》，1993年将适用于国有、集体和私营企业等内资企业所得税条例合并为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，形成内资企业、外资企业两套所得税制度。这从当时来看是必要的，对吸引外商投资，维护国家权益，促进经济发展起到了积极作用。但是随着我国社会主义市场经济的逐步建立，特别是加入WTO后，我国现行的两套企业所得税和企业所得

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税制已经不能适应改革开放的形势和经济发展的需要，亟需改革，以加强企业所得税征管，堵塞收入流失。这对于深化企业改革，促进企业公平竞争，增强民族工业发展后劲，壮大国家财政实力，促进国民经济可持续协调发展有着极其重要的现实意义和深远的历史意义。

一、内外资企业所得税目前存在的主要问题

(一)税收待遇不同导致所得税执法不严，税收流失严重。内外资企业享有不同的税收待遇，因此企业之间互相攀比，要求享有更多的税收优惠。加上所得税为中央和地方共享税，受利益驱动和地方保护主义影响，为了吸引外来投资，乱开口子时有发生，许多地方扩大税前列支范围，放宽税收优惠政策，随意减免税现象屡禁不止，造成税收优惠过多过滥。这不仅是税收流失严重的一个重要原因，而且税收优惠以优惠为主，不利于国民经济的协调发展。

(二)两套税制违反国民待遇原则，不符合WTO规则和国际通行作法。国民待遇又称无差别待遇，是WTO的最基本原则，其实质是非歧视原则。按照此原则，一方面，在同等条件下，外商所享受的税收待遇应不低于本国居民;另一方面外商也不能要求享受任何高于本国国民的税收待遇。从我国目前的情况来看，税收非国民待遇和超国民待遇同时并存。如目前我国内外资企业所得税的法定税率为33%，但对特殊地区和企业，分别实行27%、18%、15%的优惠税率;又如外商投

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资企业和外国企业法规定，外资企业享有两年免税、3年减半增税、再投资退税等大量的税收优惠政策，而内资企业不能享受同等的税收优惠政策。目前，内资企业的实际税负大约为25%，远高于外资企业实际税负大约为15%的水平，这对内资企业是极不公平的。实际税负与名义税率的差距较大。

(三)两套税收机制违反了公平税负，不利于公平竞争。我国加入WTO后，外资企业大量涌入，使我国内资企业在国内外激烈的市场竞争中处于极为不利的弱势地位，不仅不利于各类企业的公平竞争，而且严重影响内资企业和民族工业的生存和可持续发展。由于外商投资企业享有很多内资企业无法享受到的税收优惠，因此在实践中出现了大量的假合资、假合作的情况，许多内资企业摇身一变，成为外商投资企业，其主要目的在于改变身份后少缴纳所得税。所以内外资企业所享受的待遇不等同，可行性差，会给纳税人避税和偷税提供条件。

(四)两套税制违反税收效率原则，不利于降低费用提高效益。一方面，效率原则要求税务机关讲究行政管理效率，尽可能节约税收征管费用，包括节约税务机关的征管费用和纳税人申报缴纳的费用。但实行两套所得税制，由国税、地税两个税务机关、两套税务人马分别征收同一种税，不仅极大地增加了征收成本，而且加大了两个税务机关之间、税务机关与纳税人之间的摩擦和矛盾，降低了征收效率。另一方面，效率原则要求税收的额外负担最小。所谓额外负担是指由征

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税造成的，超过税收成本以外的经济流失。由于实行两套所得税制，不仅导致了税收优惠过多过滥，税收收入流失，而且因对内外资企业的税收待遇不同，背离了税收中性原则，扭曲了市场经济行为，不仅影响了市场经济的运行效率和资源配置的效益，而且不利于转变企业粗放型的组织增长方式。

(五)税制不规范既加大了税收征管难度，又影响企业深化改革。随着经济全球化的发展，资金的流入、流出日趋频繁，资本流动超越国界。中国企业到境外投资再回国内投资和上市筹集境内外资金的现象日益增多，由于两套税制极不规范，不仅愈来愈难以区分“内资”、“外资”企业，而且增多了企业避税的途径和税收流失的漏洞，加大了税收征管的难度，不利于强化税收征管，堵塞收入流失。同时，由于内外资企业税收待遇不同，税负相差很大，导致企业更多地根据税收待遇选择经营组织形式，不利于企业按现代企业制度要求深化改革，挖掘企业内部自身的潜力。

二、内外资企业所得税改革的主要方向和重点

为了解决问题，我国内外资企业所得税制改革的方向应当是：遵循WTO规则和国际通行规则。结合中国国情认真借鉴世界各国的有益经验，制定统一所得税法，公平税负，规范所得税制，建立和完善既符合国际惯例，又符合我国社会主义市场经济发展的企业所得税制，文章来源：中顾法律网

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以保证我国税制的规范性、科学性。具体说，所得税制改革应当遵循以下主要原则：

(一)按照公平税负原则，统一内外资企业所得税。公平税负包括两层含义：一是横向公平，即要求具有相同能力的纳税人必须缴纳相同的税收，而不用区分纳税人的资金来源、组织形式、经济类型有何不同;二是纵向公平，即对具有不同纳税能力的纳税人必须缴纳不同的税收，具有较高纳税能力的纳税人必须缴纳较多的税款。

(二)按照适度征税原则，适当降低税率，拓宽税基。适度征税原则是指政府征税。包括税制的选定和税收政策的运用，都要兼顾到财力的需要和税收收入负担的可能，做到取之有度。遵循适度原则，要求税收负担适中，税收收入既能满足国家财政支出的正常需要，又能与国民经济发展同步协调，并在此基础上使社会税收负担尽量减轻。

(三)按照节约费用的原则，改革征管模式，提高征收效率。1994年以来，我国企业所得税是按企业的预定级次、投资主体、所有制性质的不同而划分为中央收入和地方收入，并分别由国家税务局和地方税务局征收管理。从2002年起，企业所得税改为中央与地方按比例分享，在保证各地基数的基础上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍由国税局、地税局两套税务机构对同一税源进行征管，这不仅造成税收征管费用的极大浪费，而且加大了两个税务系统的矛盾，文章来源：中顾法律网

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降低了征管效率，必须尽快改变这种模式。应当按照节约原则，在统一税基、统一要求的基础上，由国税局或地税局一个税务局系统负责征收管理，由另一个税务局负责税收稽查，以尽可能降低缴纳费用，提高征管效率。同时，还要积极创造条件，努力实现税收征管电子化，尽快做到网上申报、网上计税、网上缴纳。

(四)按照避免重复课税原则，实行归集抵免税制，协调好两个所得税。按现行税法规定，对个人从企业取得的股息、红利征收20%个人所得税，尽管企业对该项股息、红利已经缴纳了企业所得税。因此这是对同一所得额征收两种所得税的重复课税。为了解决这个问题，必须协调好两个所得税。一是实行归集抵免制，即将企业分配利润时所缴纳的企业所得税款归属到其股东的股息中，给予股东税收抵免，以消除对股息的双重课税问题，对公司股东分得的股息全部抵免后不再交企业所得税，对个人股东分得的股息在征收个人所得税时给予部分抵免，比如：企业所得税的税率为25%，个人所得税为35%，对分得的股息只需缴10%的个人所得税;二是对个人独资企业、合伙企业取得的利润归集到每个合伙人名下征收个人所得税，对独资企业、合伙企业不再征收企业所得税：三是缩小企业所得税税率和个人所得税最高边际税率之内的差距，搞好两个所得税的协调衔接。

(五)按照适度和效益原则，调整优惠政策，转变优惠方式。税收优惠的适度原则，是指税收优惠的数量应以最能恰当地实现税收优惠

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快速专业解决您的法律问题 的目的为标准，同时考虑国家财政的承受能力和企业的税收负担状况。效益原则要求以尽量少的税收优惠量达到对特定行业活动最有效的鼓励和扶持。现阶段税收优惠的主要问题：一是税收优惠量过大，税收优惠的管理权限虽然集中在中央，但在实际操作中，许多地方各级政府为了吸收外资，发展本地经济，仍以种种形式和手段越权减免税，使税收优惠规模难以控制;二是税收优惠的结构不合理，主要集中在对外资企业的所得税优惠方面，严重影响了内外资企业的公平竞争，而且由于国家间税收管辖权的差异和国际间双重征税的存在，使外国投资者往往享受不到所得税的实际优惠，影响了税收优惠的效益;三是税收优惠偏重于直接形式，以减免税形式为主，很少运用加速折旧、加计扣除、投资抵免等间接优惠形式，不利于提高税收优惠的效益：四是税收优惠的范围不科学，经济特区、经济开放区、经济技术开发区享受较多的优惠，拉大了沿海发达地区与经济落后地区的发展差距，不利于区域经济的协调发展，也不利于构建社会主义和谐社会。

三、制定统一的企业所得税法的重要原则与目标

基于以上情况，制定统一的企业所得税法势在必行。改革开放以来，我国进行了三轮税制改革，第一轮是1983、1984年的两步“利改税”，这轮改革确立了国家与企业的分配方式;第二轮是1994年的全面税制改革，这一次是确立了分税制的财税管理体制，划分了中央税、地方税和中央与地方共享税;党的十六届三中全会确定了“分步

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实施税收改革”。以出口退税制度和东北地区增值税转型试点为标志，第三轮税制改革拉开了序幕。税制改革的过程就是税收立法的过程，也是完善税法体系的过程。因此，提高税收立法的质量与效率从而完善税法体系的质量与效率是评价税制改革成败的唯一标准。

我国制定统一的企业所得税法，笔者认为应遵守以下主要原则和目标：

(一)正确处理简化税制和完善税法的关系，增强税法的透明度和可操作性。税法应详略得当，既不能过于繁琐，也不能过于简单，该详实的要详实，如对税收扣除的项目、范围和标准，税收优惠的原则、范围、对象和权限等应作详细规定;该简化的要简化，如对资产的税务处理，税收的征收管理等具体事务则应适当简化，除了有些征管内容可在税收征管法中规定外，其他内容可在本法的实施细则中作出详细的规定。

(二)把握国际上所得税制的发展趋势，增强税法的统一性和前瞻性。目前，世界所得税制改革呈现以下发展趋势。一是降低税率，在经济合作和发展组织29个国家中，除了奥地利以外，其他所有的成员国家都程度不同地降低了公司所得税的税率;二是拓宽税基，外延拓宽主要是将企业附加福利和资本所得纳入应税所得，内涵拓宽主要是减少税收优惠和优惠支出;三是减少优惠，包括减少费用扣除、资

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产折旧、投资抵免、税率减免等，以利于减少税收对经济的过度干涉，缓解税负不匀;四是严格征管，主要通过加强税收征管来降低征管成本，提高征管效率，减少税收流失。

(三)根据我国国情，借鉴国外所得税立法的有益经验，保证税法的科学性和完备性。以税法名称为例，统一后的税法应改为法人所得税为好，其主要理由如下：首先，建立法人税制是我国企业所得税制的发展方向。目前，绝大多数国家的企业所得税均实行公司税制或法人税制，以法人作为基本的纳税单位，建立法人税制，也是我国发展社会主义市场经济，建立现代企业制度的必然要求。其次，要正确界定法人所得税的纳税人，不包括不具有法人资格的独资企业和合伙企业，这点值得我国在企业所得税制改革时借鉴。毕竟投资人对法人和非法人团体的债务要有不同的法律责任，法人团体的投资人对法人的债务只承担有限责任，此时，法人团体与投资者在所得税法上应视为不同的主体，分别缴纳所得税，而不具有法人资格的组织，其投资者对该组织的债务承担无限责任，因此，在税法上不应将非法人组织视为独立的纳税主体，而是对其投资者的所得课税。

(四)正确处理公平和效率的关系，坚持公平优先，兼顾效率的原则，增强税法对多重目标的协调性。按照现代观点，最理想的所得税制当然是公平和效率都能兼顾的税制。但公平与效率是一对矛盾，根据我国现阶段社会经济发展的情况，权衡社会稳定，改革开放，经济

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发展等多重目标及其关系，以有利于这些目标的协调出发，考虑到所得税作为国民收入再分配工具的特点和直接税的特殊调节作用，所得税法制相对公平，包括横向公平和纵向公平，又要在相对公平的前提下讲求税制运行的效率，包括经济效率和征管效率，以实现多重目标，促进经济和社会可持续协调发展。

(五)协调好企业所得税法与财会制度的关系，增强税法的规范性和强制性。目前我国内资企业所得税条例和外资企业所得税税法，在收入确立、费用扣除、资产处理等方面，都缺乏比较详实的税收规定，计算所得税时在很大程度上依赖财会制度，这不仅对征纳双方非常不便，而且易引发许多争议和矛盾，必须协调好税法和财会制度的关系。首先，制定所得税法应与修改财会制度的有关内容统一考虑，同步进行，使两者尽可能协调统一起来;其次，在《企业所得税法》及其《实施细则》中增强对收入的确定，费用扣除、资产处理等方面的规定，并使有关所得税计算的规定，与财会制度尽可能衔接好，以增强税法的完备性和可操作性;第三，明确规定对所得税的计算，凡在税法中有规定的，必然严格按照税法和有关规定执行，凡是税法没有规定的，则按财会制度执行，以增强税法的规范性和强制性。

第四篇：VAT、BT两税合并改革问题研究

关键词：增值税，营业税，合并改革

摘 要：本文主要对不同的营业税征收项目在纳入增值税征收范围后的征税方式和税率设计进行了初步思考，并对增值税、营业税两税合并后如何与征管水平相适应，如何协调对国、地税系统管理职能和中央与地方的收入分配的影响两个相关问题提出看法。我国增值税、营业税两税并存的弊端，社会已有共识。本文认为，随着我国经济市场化、国际化程度的日益提高，社会分工进一步细化，货物和劳务的界限日益模糊，货物和劳务贸易的国际竞争也更加激烈。在这种背景下，增值税、营业税两税并存的弊端更加突出，无论从国内市场的税制公平角度，还是从国际市场的税收竞争角度，研究改革营业税，将之纳入增值税征收范围，已是当务之急。

随着改革开放的深入，中国经济的市场化和国际化程度日益提高，新的经济形态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊.增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出。因此，面对新的国际、国内经济形势，研究改革营业税，将之纳入增值税征收范围，已是当务之急。另外，随着信息技术在税收领域的发展和应用，我国税收征管水平不断提高，为合并增值税和营业税，对货物和劳务全面征收增值税创造了条件。

一、增值税和营业税并存的弊端

关于增值税与营业税并存的弊端，社会上已多有共识，主要表现在三个方面：第一，两税并存，而且营业税主要按营业额全额征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。在市场化程度日益加深，社会分工不断深化的今天，重复征税无疑不利于社会分工，也不利于市场公平。特别是在目前增值税归国家税务局管理，营业税主要归地方税务局管理的情况下，两税并存还造成了许多征管方面的矛盾。

第二，对服务业原则上按营业额全额征收，使服务业税负过重，而且重复征税的弊端容易阻碍新兴服务业如现代物流业等的发展。目前在中国，一方面是服务业对国民经济的贡献度偏低，另一方面是服务业税负过重。显然，这两者之间存在关联，服务业税负过重制约了其发展。而现行的营业税制度无疑是造成服务业税负过重的重要原因。但中国目前需要大力发展服务业，不仅是创造就业、稳定社会的需要，更是促进产业升级、优化经济结构的需要。2007年国务院发布了《关于加快发展服务业的若干意见》（国发[2007]7号），要求从财税、信贷、土地和价格等方面进一步完善促进服务业发展的政策体系。笔者认为，改变对服务业的征税方式，将其纳入增值税征收范围，统一征税，是促进服务业发展的有效途径。第三，增值税、营业税两税并存，重复征税，不利于对货物和劳务的出口实行零税率，制约了中国产品和劳务参与国际公平竞争，削弱了中国产品和劳务在国际市场的竞争力。增值税在短短半个世纪内能够普及全球，一个很重要的原因就是，增值税零税率机制可以实现彻底退税。对内，有利于促进本国产品和劳务在国际市场上的竞争力；对外，有利于形成国际公平竞争的税收机制。因为“出口退税、进口征税”的机制可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同的税负，即都按输入国的税制征税。换言之，增值税是一个与经济全球化相适应的税种。而在各国征收增值税的实践中，多数国家均把服务纳入增值税征收范围。据笔者对220个国家和地区资料的检索，开征增值税或类似性质的税种o的国家和地区有153个，实行传统型销售税的有34个，不征税的有33个。其中，在征收增值税的国家和地区中对货物和劳务全面征收增值税的约90个，不对劳务征收增值税的只有巴西和印度。可见，无论从内在需要还是从国际实践看，都有必要把劳务纳入增值税的征收范围。

二、增值税、营业税两税合并后相关征税对象的增值税税率设计

现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。其中，交通运输

业、建筑业、邮电通信业和文化体育业适用3%税率；金融保险业、转让无形资产、销售不动产和娱乐业中的台球、保龄球适用5税率；娱乐业的其他项目适用2G%税率。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率（17%）征税，还是另设一档税率?如果另设一档税率，税率水平多高合适7现行适用不同营业税税率的项目，是否适用同一档税率，还是应有所区别7笔者认为，营业税改征增值税的目的是建立一个避免重复征税、符合社会市场分工和国际公平竞争要求的税制机制，因此，改革在原则上应保持总体税负不变，既考虑财政承受能力，也考虑企业负担水平。在此基础上，根据征税项目－－无形资产、不动产和各项服务业的不同特点，合理设计适用税率。

（一）转让无形资产的增值税税率设计

笔者认为，无形资产的物耗投入比例较低，而以技术专利为主体的无形资产的开发和转让却对提升经济发展的技术含量、转变经济发展方式具有重要意义。因此，对无形资产原则上实行轻税政策是符合我国当前经济发展要求的，就是说，对无形资产宜按低税率而非标准税率征收增值税。对其具体税率设计，可以根据无形资产的平均增值率和现行3%税率折算，并适度从轻征税。而且，可以与现行符合条件的软件生产企业销售软件税负超3%返还政策统筹兼顾，即原则上两者可以统一适用低税率从轻征税。

（二）提供劳务（月良务业）的增值税税率设计

服务业种类繁多，差异大，有的服务行业利润率高，负税能力强，有的服务行业则物耗投入比率和利润率都不高，但对创造就业和满足社会服务需求的作用很大，有的服务业（特别是一些新兴服务业）对带动经济发展具有重要意义。因此，对服务业的税率设计，有必要作适当的区别对待：

1.对于现行适用20%营业税税率的娱乐业项目，可以考虑两种选择：一种选择是增设一档增值税高税率，比如27%（原则上应与20%税率的营业税税负基本持平，具体的税率设置需要在调查基础上进行测算）。另一种选择是，按17%标准税率征收增值税，但在消费税中增加娱乐业税目征收消费税，两者的综合税负与现行20%营业税税负持平，或者略有提高。笔者倾向于后一种选择，因为按这种方案设计的税制更加规范，也与增值税普遍、中性征收和消费税特殊调节的税制理念相一致。

2.对金融保险业，鉴于其业务上的特殊性和金融企业较强的负税能力，也为了避免对财政收入的冲击，可以考虑对金融保险业按5%的税率征收增值税。如果财政能够承受，可以考虑将税率降至3%，以支持金融保险业的发展。

三、增值税、营业税两税合并改革需要注意的问题

（一）服务业纳入增值税范围后对征管的要求

服务业纳税人不仅数量多，情况繁杂，而且经营规模普遍较小，财务核算管理也相对不规范，因此，对服务业征收增值税要注意与征管水平相适应。作为政策选择，可以考虑根据实际征管条件和能力，逐步扩大增值税征收范围，如先在交通运输业、建筑业进行改征增值税。

（二）增值税、营业税合并改革对现行国家税务局与地方税务局征管范围及中央与地方税收收入分配的影响

目前营业税主要归地方税务局管理，也是地方政府的主体税种之一，因此，将营业税纳入增值税征收范围应充分考虑对地方财政收入的影响和地税系统的职能变化，需要采取相应的配套调整措施。有两种方案可供选择：一种是“过渡型”思路，即对现行属于营业税征收范围的，在管理上归地方税务局管理的纳税人，改征增值税后，仍归地方税务局管理，收入的划分，比照燃油税费改革的做法，将原归属地方政府的营业税收入部分，改征增值税以后相应的部分仍归地方政府，或者以此为基数，相应调整增值税收入在中央与地方政府之间的分配比例。

第五篇：银行合并的有利影响

银行合并的有利影响: 1：促使银行规模化发展

2：缓冲银行业的竞争力，加大对外国银行的竞争力。

3：有利于银行的优势互补，集中财力物力投资于科技设备的发展，用科技的先进性争取市场的份额。

4：可以分散银行贷款风险，降低经营成本，扩大贷款业务范围，使银行业务更为多元化。

5：有利于增加风险储备金。

银行并购这种市场交易行为对商业银行自身利益、经济发展和社会经济生活有着深远的影响和重大的意义。

银行并购的有利影响：

(1)银行并购对自身发展的利益 ①突破进入壁垒，拓展经营边界.②获得高新技术，发挥技术垄断优势.③实现高效率扩张，扩大市场占有率及规模经济.④提高资本充足率，降低成本，分散风险.⑤利用经验曲线效应，提高经营管理水平

(2)银行并购对社会的有利影响： ①促进资产存量合理流通，提高资源整体的配置效率.②提供多种金融产品，全方位服务社会.③产融结合推动经济持续稳定发展.④拯救低效银行，保持金融体系和社会的稳定.银行合并扩大了合并后银行的实力，节省业务成本，营业网点增多，方便客户办理业务，让银行受欢迎，总资产增多，核心资本充足率改善，不良贷款规模降低，以前不符合规定的业务，通过银行合并扩大自己去满足条件 国际银行合并的积极影响：①扩大经营规模，提高市场占有率及规模经济.作为为依赖公众信心而生存的银行业，规模大小对其竞争优势具有决定性影响，规模越大就越能赢得客户的信任，提高市场占有率。而并购是解决规模问题的最快捷径，美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者乔治·施蒂格勒曾经说过，“没有一个美国的大公司不是通过某种程度、某种方式的兼并而成长起来的”，“一个企业通过兼并其竞争对手的途径，成为巨型企业，是现代经济史上一个突出现象”。如花旗银行与旅行者集团合并后组成的金融集团，总资产近7000亿美元，在全球100个国家为约1亿个客户提供全面的零售及商业银行、投资银行、资产管理、信用卡、保险等金融服务。如东京三菱银行通过并购以6700亿美元的总资产排名为世界第一大银行。两行的合并，实现了三菱银行的国内业务同东京银行的国际业务的优势互补。

②提高资本充足率，降低成本，分散风险 为提高资本充足率，降低经营风险，银行除了增资扩股外，一个很重要的措施就是通过并购提高资本充足率。上世纪90年代中后期，美国的银行并购高潮，迅速提高了美国银行业的资本充足率，为美国银行业在二十世纪90年代后期的健康发展创造了有利条件。通过银行并购，还可以降低银行经营成本，实现利润最大化，因为银行合并后，其双方互有重叠地区的分行可以整合，人力及硬件设施可以得到精简，从而带来成本的降低，并可以储备更多的资金，以提高防范金融风险的应变能力。互补优势，实现协同效益: 一是实现地区性互补。如美洲银行的业务主要集中于西海岸，而国民银行业务主要集中于东南部，合并后可抵制局部地区经济放缓带来的冲击，并实现不同地区之间的优势互补，从而保证新集团整体盈利的稳定增长；二是实现业务互补。由于金融创新的激励，各家银行都在竭力推出自己的新产品，但是不仅新产品开发费用高昂，而且在不明底细的情况下，其它银行也不敢贸然运用新产品，通过并购则可以实现并购各方特色业务之间的互补。如美洲银行在批发业务具有强势，而国民银行则擅长于零售银行业务，合并后，美洲银行在三藩市总部主导批发银行业务，国民银行在北卡罗来纳州的总部主导零售银行业务，可以相得益彰；三是产品可以实现交叉销售。合并各方可以互相利用对方的客户基础、经销渠道，通过交叉销售来扩大经销网络，增加销售额。