(青岛市国家税务局通告2015年第2号)青岛市国家税务局关于2014年度企业所得税汇算清缴若干问题的通告

第一篇：(青岛市国家税务局通告2015年第2号)青岛市国家税务局关于2014年度企业所得税汇算清缴若干问题的通告

青岛市国家税务局关于2014年度企业所得税汇算清缴若干

问题的通告

青岛市国家税务局通告2015年第2号

为做好2014年度居民企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例、《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕79号)的有关规定，现将有关事项通告如下：

一、汇算清缴范围

(一)凡缴纳企业所得税的纳税人(含查账征收企业和实行应税所得率核定征收企业)，无论是否在减免税期间，也无论盈利或亏损，均应办理2014年度企业所得税汇算清缴。

实行定额核定征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

(二)汇总纳税企业的分支机构

1.跨省、自治区、直辖市经营汇总纳税企业的分支机构，按《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)》格式进行年度纳税申报，附送《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。

2.省内跨市汇总纳税企业的分支机构，由总机构负责企业所得税年度汇算清缴，分支机构不进行汇算清缴。

3.根据《青岛市国家税务局 青岛市地方税务局关于汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的公告》(青岛国税公告〔2013〕第4号)的规定，总分机构均在我市辖区内的汇总纳税企业总机构，在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，应先通过网上申报系统办理所属分支机构的《企业所得税年度纳税申报表》(A类，只填写主表1至13行次)的电子申报。

二、汇算清缴时间

纳税人应在2015年5月31日前，向主管税务机关办理2014年度企业所得税纳税申报，结清企业所得税税款。

三、汇算清缴应报送的资料

(一)实行查账征收的居民企业应报送的资料

1.企业所得税年度纳税申报表(A类)。

2.财务会计报表。

3.跨地区经营汇总纳税总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表;分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表(或年度财务状况和营业收支情况)。

4.有备案业务情形的企业，包括税收优惠备案、特殊性重组备案、政策性搬迁或处置收入备案等，应根据《青岛市国家税务局关于企业所得税备案事项报送资料的公告》(青岛国税公告〔2012〕第5号)要求报送资料，其中，税收优惠备

案暂停报送《信息采集表》和《企业所得税税收优惠年度审核清算表》。

5.享受居民企业之间股息、红利等权益性投资收益等免税收入优惠的企业，凡被投资企业(分配股息、红利企业)位于我市辖区内的，应按《青岛市地方税务局青岛市国家税务局关于加强对符合条件的股息红利等权益性投资收益享受税收优惠管理的公告》(青地税公告〔2011〕第5号)规定，报送《企业利润分配证明单》。

6.根据《关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告》(国家税务总局公告2014年第35号)规定，房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同《企业所得税年度纳税申报表》一并报送主管税务机关。

7.涉及企业所得税鉴证资料报送，按照《青岛市国家税务局关于企业所得税涉税鉴证资料报送问题的通知》(青国税函〔2014〕108号)相关规定执行。

8.主管税务机关要求报送的其他有关资料。

(二)实行应税所得率核定征收方式企业报送的资料

企业所得税年度纳税申报表(B类)。

(三)报送资料说明

对上述需报送的资料，除跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表外，凡已在网上进行电子申报的，纸质资料不再报送主管税务机关，留存企业备查;在办理其

他涉税事项时，按照税务机关规定要求，已报送过的纸质材料，也不需重复报送。

四、纳税申报方式和资料下载

(一)2014年度企业所得税汇算清缴年度申报，实行电子申报方式。纳税人应在规定的汇算清缴时限内，通过网页申报或客户端申报软件办理纳税申报，结清税款，并将相关纸质申报资料报送主管税务机关办税服务厅。

我市国税系统各主管税务机关均在办税服务厅设立了“自助报税服务区”，为上门申报的纳税人提供“自助式”申报。

(二)纳税人在汇算清缴期内，如发现当年企业所得税申报有误，未涉及多缴税款的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税更正申报;涉及多缴税款的，应在汇缴期结束后进行补充申报。纳税人办理更正申报、补充申报时，均应重新填报企业所得税纳税申报表，到主管税务机关办税服务厅办理申报。

(三)根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第63号)规定，自 2015年1月1日起,查账征收的企业所得税纳税人，从2014年度企业所得税汇算清缴开始，适用《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》，新申报表包含1张基础信息表、1张主表和39张附表，共计41张表。

企业可根据实际经营情况填写相关表格，为便于填写，我局设计开发了EXCEL版的填报模板(可在青岛市国家税务局网站下载)，该模板实现了表间表内关系的自动计算功能，并可将其中的数据直接导入到网上申报系统进行申报。

(四)《企业所得税年度纳税申报表》(A类、B类)、《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)》、《企业所得税涉税事项备案单》

及资产损失表格，可从青岛市国家税务局网站(http://www.xiexiebang.com/)下载。企业也可到主管税务机关办税服务厅领取《企业所得税年度纳税申报表》(A类、B类)。

(五)根据综合征管系统和网上申报系统升级的时间安排，青岛市国家税务局网上新企业所得税年度纳税申报表申报系统将于2015年2月份启用，跨地区经营汇总纳税企业的总分机构年度所得税纳税申报表网上申报系统于2015年3月份启用。正式启用时间请纳税人关注青岛市国家税务局网站发布的通知。

五、资产损失税前扣除申报

(一)居民企业资产损失的申报

鉴于新版企业所得税年度纳税申报表中A105090 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，A105091《资产损失(专项申报)税前扣除及纳税调整明细表》，包含《青岛市国家税务局关于企业申报资产损失税前扣除有关问题的公告》(青岛国税公告〔2011〕第6号)规定的部分内容，因此为简化纳税人办税程序，对发生各类资产损失的居民企业，2014年度申报时不再向主管税务机关报送下列报表，原需通过网上申报系统办理企业资产损失税前扣除的电子申报(除跨地区经营汇总纳税企业外)一并取消，涉及报表具体如下：

1.《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》;

2.《企业资产损失税前扣除专项申报表》;

3.《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》。

(二)跨地区经营汇总纳税企业资产损失的申报

跨省、自治区、直辖市经营企业的二级分支机构应随同企业所得税年报，在网上申报系统办理资产损失税前扣除电子申报;省内跨市经营企业的二级分支机构到主管税务机关办税服务厅办理企业资产损失申报。申报表表样均使用新版企业所得税年度纳税申报表中A105090 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》、A105091《资产损失(专项申报)税前扣除及纳税调整明细表》(可在青岛市国家税务局网站下载)，《青岛市国家税务局 青岛市地方税务局关于汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的公告》(青岛国税公告〔2013〕第4号)规定的，涉及本通告第五条第一项中取消的三个报表废止使用。

跨地区经营汇总纳税的总机构对各分支机构上报的资产损失，应将各分支机构专项申报和清单申报进行汇总，按青岛国税公告〔2013〕第4号规定，继续填写《跨地区汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》，通过网上申报系统办理资产损失税前扣除电子申报。

(三)资料报送

企业发生应以专项申报方式向主管税务机关申报扣除的资产损失，应按《青岛市国家税务局关于企业申报资产损失税前扣除有关问题的公告》(青岛国税公告〔2011〕第6号)规定继续报送《企业资产损失税前扣除专项申报报送清单》及相关证据材料。

六、政策培训和咨询

为便于纳税人准确地理解和把握企业所得税汇算清缴政策规定和具体要求，掌握新申报表的相关内容，青岛市国家税务局采取多种方式提供相应的纳税服务：

(一)学习方式。青岛市国家税务局官方网站(网址：http://www.xiexiebang.com/)，已开通“企业所得税新报表专题”，有关新申报表培训视频，纳税人可在该专题的“政策速递”栏下载后，自主学习。该专题下还设有“学习资料”、“问题解答”及“他山之石”等栏目，供纳税人查询新申报表有关信息。另外青岛国税微信(微信号：qd-n-tax)、青岛国税新浪微博(微博号：青岛国税)等也将同步宣传新申报表。

(二)咨询平台。纳税人可通过国税网站、税企邮箱、12366纳税服务热线、各区市国税局的政策服务厅咨询台、咨询电话、短信平台、手机税税通等多种方式咨询政策、解决填写申报表疑难问题。

(三)业务培训。各区、市国税局预计于2015年2月至3月组织开展新申报表培训工作，请纳税人关注所属各主管税务机关新申报表培训的时间安排，及时报名参加。

特此通告。

青岛市国家税务局

2015年2月13日

第二篇：青岛市国家税务局2013企业所得税汇算清缴若干业务问题解答

青岛市国家税务局2013企业所得税

汇算清缴若干业务问题解答

一、问：企业为厂区绿化发生的购臵草坪、树木支出，如何在企业所得税税前扣除? 解答：企业为厂区绿化发生的购臵草坪、树木支出，税收上没有特殊规定，可以在该项支出实际发生税前扣除。

二、问：实物投资方式取得土地、房屋，能否根据评估价值和投资协议入账？

解答:企业以土地、房屋对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。被投资企业可按经评估确认后的价值以及投资协议等相关证据确定资产的计税基础。

三、问：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，如何在企业所得税税前扣除？

解答：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于与取得应

纳税收入有关的必要和正常的支出，原则上可以在企业所得税税前扣除。

四、问：企业为员工租用集体宿舍发生的房屋租赁费用以及相关的水电费、物业管理费支出，如何进行企业所得税税前扣除？

解答：企业为员工租用集体宿舍发生的房屋租赁费用以及相关的水电费、物业管理费支出，可按照税收规定在企业职工福利费中列支。

五、问:租赁合同约定出租房屋的物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用由承租方承担，但承租方收到户头为房东的发票，承租方能否作为税前扣除的凭据？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，如物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用全部为承租方租赁的房屋或其生产经营活动所产生的，且与其取得收入有关、合理，可以凭相关发票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。

六、问:企业与其他企业或个人共用水、电、气等进行生产经营，无法分户取得水、电、气等发票的，如何税前扣除？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，可以双方的租赁合同、供水、电力公司、燃气等公司开具给出租方的原始水电气等发票的复印件、按水电气等原价分摊方案（计算表格）、经双方确认的用水、用电、用气分割单（盖章）等凭据作为税前扣除的依据。

七、问:租赁合同约定车辆的保险费、车船税和年检费由承租方承担，承租方收到名称为出租方的票据，能否作为税前扣除的凭据？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，如果双方租赁合同约定在车辆租赁费之外，承租方还承担因车辆而产生的保险费、车船税、年检费，可以凭相关发票、税票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。

八、问:企业组织员工旅游，旅游费是否能税前扣除？

解答：根据•企业所得税法实施条例‣第四十条规定，企业组织本单位员工旅游的费用可以按照职工福利费进行处理。

九、问：劳动局指定培训单位免费培训外省农民工，该培训单位由此产生的费用由财政拨付，培训单位收到的财政拨款是否缴纳企业所得税？

解答：政府支付的培训费用如果符合税收上不征税收入确认条件的，可作为不征税收入，其对应的支出不得在企业所得税前扣除。

十、问: ：企业维简费支出如何在税前扣除？

解答：根据•国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告‣（税务总局公告2013年第67号）规定，自2013年1月1日起，企业维简费支出按照以下规定在税前扣除：

（一）企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作

为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

（二）本公告实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：

1.尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。

2.已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为2013应纳税所得额。

十一、问：混凝土搅拌车应作为生产设备按10年计提折旧还是按运输设备按4年计提折旧？

解答：混凝土搅拌车属于与生产有关车辆，在总局没有具体规定前，可由企业自行选择税收处理方式，一经选择，不得随意改变。

十二、问：企业发生工伤事故后，为抢救员工而实际发生的进口药品购臵费，手术费用、陪护费用以及后续治疗金额巨大，远远超出职工福利费、工伤保险赔偿支出的部分，是否可以作为生产经营性

支出在税前扣除？

解答：企业为救治因工受伤的员工而实际发生的进口药品购臵费，手术费用、陪护费用超出保险赔偿的部分，可以据实在企业所得税税前列支。

十三、问：企业与政府签定的土地款是5000万元，企业支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000万元，并按取得的票据记入无形资产，请问无形资产的摊销是按协议价计算，还是按已支付款的无形资产帐面数摊销？

解答：企业取得的土地应当按照实际购臵价格作为计税基础，对尚未支付的土地价款可在实际支付后调整原资产的计税基础。

十四、问：未成立工会组织的企业按照工资总额2%计提建会筹备金，40%部分向地税部门缴纳，凭•中华人民共和国税收通用缴款书‣在企业所得税税前扣除，剩余60%部分企业留存，没有•工会经费收入专用收据‣，60%部分能否在企业所得税税前扣除？

解答：根据•企业所得税法‣第八条、•企业所得税法实施条例‣第四十一条及•国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告‣（2010年第24号）等规定，未成立工会组织的企业，因60%部分尚未拨缴，亦不能取得•工会经费收入专用收据‣，暂不予税前扣除；已成立工会组织的企业，60%部分如已拨缴，且取得•工会经费收入专用收据‣的，可以税前扣除，不具备上述条件的，不得税前扣除。

十五、问：一次支付国外较大金额佣金对应收入分属不同，佣金可否一次计入本费用？

解答：企业发生符合•财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知‣（财税[2009]29号）文件规定的佣金支出，应当按照权责发生制原则确定列支，对各税收待遇一致的，也可以选择在实际支付进行税收处理。

十六、问：贷款企业支付给担保公司的担保费可否税前扣除？ 解答 ：贷款企业支付给担保公司的担保费可以税前扣除。

十七、问：企业工资薪金的税前扣除是否以签订劳动合同为前提条件？

解答：

（一）根据青岛市人力资源和社会保障局、青岛市国家税务局、青岛市地方税务局联合发布的•关于加强企业劳动合同及工资管理有关问题的通知‣（青人社字[2012]80号）、•关于切实加强企业劳动合同网上备案及工资税前扣除审核与监督有关问题的通知‣（青人社[2013]83号）文件规定，用工企业依法与劳动者签订•劳动合同‣，并通过人力资源社会保障劳动关系网络系统网上备案，其实际支付的工资薪金准予税前扣除。

（二）企业用工情况未通过人力资源社会保障劳动关系网络系统网上备案，实际发生的下列支出应允许税前扣除：

1.企业返聘退休人员、退养人员应签订•劳动协议‣，其支付的

劳动报酬可据实税前扣除。

2.凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。

3.建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。

4.根据商务部•关于做好外派劳务招收备案工作的通知‣（商合发[2008]382号）文件第一条“经商务部批准具备对外承包工程经营资格的企业，必须在办理劳务招收备案手续后，才能招收外派劳务人员。”的规定，鉴于国家有关规定和外派人员的特殊性，如企业按照上述规定到所在地商务主管部门办理了招收备案手续，其外派人员的工资支出准予税前扣除。

5.人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。

6．外籍人员可以将•就业证‣、•专家证‣视同劳动合同。7.企业法定代表人以及由企业正式任命的董事会成员、监事会成员等。

8.除上述情况外，其他未在人力资源社会保障劳动关系网络系统进行网上备案的，主管税务机关一经发现，应当将相关情况及时向当地劳动部门进行反馈，其中对用工企业与劳动者已经签订书面•劳动合同‣的，凡企业能够证明劳动关系真实且已经实际支付的工资薪金，也应准予税前扣除。

十八、问：土地使用权摊销期限是按土地使用合同还是按土地使用证使用期限？

解答：企业取得土地使用证的按照土地使用证标注的期限摊销，对未取得土地使用证的按照土地使用合同规定的期限进行摊销。

十九、问：某企业从一非金融单位借款1亿元，借款期限为3年，年利率15%。根据总局2011年34号公告，企业只能提供某银行出具的，借款金额250万元，借款期限1年，年利率为10%的“情况说明”，企业表示无法再提供出其他的“情况说明”。请问这种情况下，应该如何确定企业可以在税前列支的利息支出金额？

解答：根据总局2011年34号公告规定，企业需要提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”来证明其利息支出的合理性，但是没有规定金融企业有出具此证明的义务，在实际执行过程中可由企业提供相关情况说明。

二十、问：企业支付信托公司收取的利息能否以信托公司开具的收据和银行回单作为税前列支凭据？

解答：在•2012企业所得税汇算清缴若干业务问题解答‣中曾经明确“具有金融许可证的财务公司，收取利息属于营业税应税项目，应当按照规定开具发票，因此支付利息应当取得财务公司开具的发票方能税前扣除，“计收利息清单（付息通知）”不能作为税前扣除的合法凭据。” 信托公司和财务公司同属非银行的金融机构,支付信托公司的利息税前列支单据按照此条执行。

二十一、问：企业发生劳务派遣业务，地税代开的劳务费发票只写劳务费，不能区分工资、管理费等项目，请问如果在备注栏注明上述内容是否允许？

解答：企业劳务派遣用工应取得派遣企业开具的发票，发票应分别注明工资、管理费用等,如果发票中未分项目列示，可要求企业提供劳务派遣协议等证据。

二十二、问：企业通过青岛世界园艺博览局（青岛世园局）向青岛世界园艺博览会（青岛世园会）的捐赠，是否能依法税前扣除？

解答：青岛世园局如果属于县级以上政府组成部门，则通过其向青岛世园会的捐赠可以按税法规定进行税前扣除。

二十三、问：居民企业支付境外母公司贷款担保费如何计算税前扣除？

解答：根据•国家税务总局关于印发•特别纳税调整实施办法[试行]‣的通知‣（国税发„2009‟2号）第八十七条规定，所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用，担保费应并入利息支出计算比例扣除。

二十四、问：财政部监制的中国人民解放军有偿服务专用票据可否作为企业所得税税前扣除凭据？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，企业与部队有关

单位实际发生真实业务，且与其取得收入有关的合理的支出，部队有关单位开具的由财政部监制套印“中央财政票据监制章”和“中国人民解放军票据监制章”的中国人民解放军有偿服务专用票据，可以作为税前扣除的凭据。

二十五、问：企业调整折旧年限，由30年改为20年，如何办理专项申报？

解答：对企业依据财务会计制度规定，实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过•企业所得税法‣和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税税前扣除。企业调整折旧年限，应自调整起，对该项资产净值在剩余折旧年限内重新计算折旧额，但不得追溯调整以前。

二十六、问： 2007资产损失未扣除，五年内追补确认最后是哪一年？

解答：企业2007发生的实际资产损失且会计上已作损失处理的，如果未在2007税前扣除，可在五年内进行追补确认，最迟为2011。

二十七、问：政策性搬迁新旧政策如何衔接？

解答：以2012年10月1日为限，区分以下情况处理：

（一）之前签订搬迁协议且已完成搬迁的，继续执行118号文

件，不考虑50%的标准，不需按照40号公告报送清算表。

（二）凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购臵的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购臵的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。

（三）凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。

二十八、问:总局2012年40号公告出台后，企业因政策性搬迁、征用等发生的资产损失在发生当年进行税前扣除，还是在政策性搬迁完成时作为搬迁支出处理？

解答：根据•企业政策性搬迁所得税管理办法‣（2012年第40号公告）第八条、第十条的规定，企业因政策性搬迁、征用等发生的资产损失应归并到搬迁支出进行处理，在完成搬迁的，与搬迁收入进行汇总清算。

二十九、问：贷款担保有限公司因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，代偿损失是否允许税前扣除？如果可以税前扣除，是作为资产损失还是成本支出扣除，合法凭证如何确定？

解答：贷款担保有限公司因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，担保公司发生的代偿损

失允许税前扣除。企业应将代偿支出作为资产损失进行专项申报，合法凭据包括担保合同、法院判决、相关协议、被担保人无力偿还的证据、收款凭据等。

三

十、问：根据15号公告以前没有税前扣除如何进行专项申报？

解答：企业进行专项申报时，应将发票复印件、经济业务合同以及情况说明等相关证据留存备查。

三

十一、问：企业当实际已发生但未取得发票的费用支出是否可以在企业所得税前扣除？

解答：•国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‣（国家税务总局公告2011年第34号）规定，企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

因此，企业本实际已发生但未取得发票的费用支出，会计上已确认的成本、费用，在企业所得税汇算清缴结束前未取得发票的，应作纳税调增处理，待取得发票时，应在该项成本、费用实际发生的可追溯纳税调减处理。

企业将没有取得合法凭据的成本费用申报税前扣除的，税务机关发现后应当依法进行处理。企业在以后纳税取得合法扣除凭据后，可以按照•2012企业所得税汇算清缴若干业务问题解答‣第十八问进行税收处理。

附：（十八）问：企业发生的成本费用，未能在实际发生取得发票，在以后取得发票后，应如何进行税务处理？

解答：企业实际发生的成本费用，未能在实际发生取得合法扣除凭据的，不得税前扣除。在以后纳税取得合法扣除凭据后，区分以下情况处理：

一、相关税收待遇一致

企业可在实际取得合法凭据进行税前扣除，也可以在做出专项申报及说明后，追补至该项目发生扣除，追补确认期限不得超过5年。

二、相关税收待遇不一致

税收待遇不一致包括企业在不同在税收优惠、亏损弥补等对应纳税额计算产生差异的情形。

企业做出专项申报及说明后，必须还原到该项业务实际发生进行税前扣除。

亏损企业追补确认以前未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税款。

三

十二、问:财政拨款明确规定用于特定研发项目, 企业确认研发项目通过自有资金投入完成,研发项目完成后, 其费用支出已经税前列支并加计扣除,财政拨款一直作往来挂账处理。请问对该笔不征税收入如何进行税务处理？

解答: 企业从政府取得的研究开发费用专项拨款，不得作为研发费加计扣除的基数。

三

十三、问：企业取得的财政专项拨款用途为“购臵并实际使用列入•目录‣范围内环境保护、节能节水和安全生产专用设备”，请问该部分投资额是否可以按规定抵免所得税应纳税额？

解答：企业利用财政拨款购臵专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

三

十四、问：企业研发支出全部费用化，其成果进行转让，转让所得是否享受优惠？

解答：无形资产准则规定，企业自行进行的研究开发项目应区分为研究阶段与开发阶段两个部分并分别进行核算，企业研究阶段的支出全部费用化，企业开发阶段发生的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。

符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目

收入一并收取价款。

技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

因此，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

三

十五、问：技术先进型服务企业税收优惠，总分机构分别属于不同地区，总机构在济南属于试点城市，分支机构在青岛不属于试点城市，非试点地区的生产经营收入能否享受该项优惠政策？

解答：税收优惠涉及不同区域的，一律遵循分别适用政策，分开核算的原则。技术先进型服务企业在试点城市以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在试点城市内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

三

十六、问：2011年1月1日前后成立的软件企业分别如何适用优惠政策？

解答：

（一）根据•软件企业认定管理办法‣（工信部联软[2013]64号）文件规定，2011年1月1日前完成认定的软件企业，在享受企业所得税优惠政策期满前，仍按照•软件企业认定标准及管理办法（试行）‣（信部联产„2000‟968号）的认定条件进行年审，优惠

期满后按照本办法重新认定，但不得享受财税„2012‟27号文件第三条规定的优惠政策。

（二）根据•国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告‣（税务总局2013年第43号）规定，2010年12月31日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件企业，仍按照•财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知‣（财税„2008‟1号）第一条的规定以及•软件企业认定标准及管理办法（试行）‣（信部联产„2000‟968号）的认定条件，办理相关手续，并继续享受到期满为止。优惠期间内，亦按照信部联产„2000‟968号的认定条件进行年审。

（三）2011年1月1日以后依法在中国境内成立的软件企业认定管理的衔接问题仍按照国家税务总局公告2012年第19号的规定执行。对已按原认定管理办法享受优惠并进行企业所得税汇算清缴的企业，若不符合新认定管理办法条件的，应在履行相关程序后，重新按照税法规定计算申报纳税。

三

十七、问：企业取得的“营改增”补贴是否缴纳企业所得税？

解答：根据•财政部 国家税务总局 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知‣（财税[2011]70号）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资

金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

综上，企业取得的“营改增”补贴不符合上述规定，应当计入收入总额，依法缴纳企业所得税。

三

十八、问: 企业研究开发费用加计扣除范围有哪些规定？

解答:

（一）根据•国家税务总局关于印发†企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‡的通知‣（国税发„2008‟116号）文件规定，企业从事符合条件的研发活动时，发生的下列支出允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；

2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； 3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；

4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； 5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；

6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；

7.勘探开发技术的现场试验费； 8.研发成果的论证、评审、验收费用。

（二）根据•财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知‣（财税„2013‟70号）文件规定，从2013

起，企业从事符合条件的研发活动发生的下列支出也允许在税前加计扣除：

1.企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

2.专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

3.不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购臵费。4.新药研制的临床试验费。5.研发成果的鉴定费用。

（三）企业发生的下列研究开发费用不得税前加计扣除： 1.除专门用于研发活动的仪器、设备之外的固定资产（包括房屋、建筑物）的折旧费、租赁费等；

2.非专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，以及非专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；

3.知识产权的申请费、注册费、代理费等；

4.非专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；

5.会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；

6.法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用；

7.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务且核算上划分不清的费用；

8.企业受托从事研发活动发生的研究开发费支出；

9.企业取得财政专项拨款用于研发活动发生的研究开发支出； 10.其他不符合规定的研究开发费用。

三

十九、问：商业零售企业发生的零星失窃、过期、破损等存货损失如何在税前扣除？

解答：根据国家税务总局公告2014年第3号，对商业零售企业存

一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、货损失按以下规定处理：

腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。

三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

四、以上规定适用于2013及以后企业所得税纳税申报。

第三篇：青岛市国家税务局关于2011企业所得税汇算清缴若干问题的公告

青岛市国家税务局关于2011企业所得税汇算清缴若干问题的公告 2012.2.2

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定,现对2011企业所得税汇算清缴若干问题公告如下:

一、实行查账征收和按应税所得率方式核定征收的居民企业所得税纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应当在2012年5月31日前向主管税务机关办理2011年企业所得税纳税申报,并报送相关资料。纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

二、纳税申报报送资料

(一)查账征收企业报送资料:

1.企业所得税纳税申报表(A类);

2.财务会计报表;

3.总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;

4.居民企业除符合下列条件之一者外,应报送具有合法资质的社会中介机构出具的企业所得税汇算清缴鉴证报告:

(1)办理工商营业执照时间不足6个月的企业;

(2)年营业收入在300万元以下的工业企业;(经营不足一年,按实际营业收入确定,下同)

(3)年营业收入在200万元以下的商业企业;

(4)年营业收入在100万元以下的其他企业。

除享受免税收入、小型微利企业之外其他税收优惠的企业以及房地产开发企业,无论是否符合上述条件,需按要求出具鉴证报告。

5.涉及关联方业务往来的,同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》。

实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由总机构在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税纳税申报,进行汇算清缴,总机构除按本公告第二条第一款规定要求报送相关的纳税申报资料外,还应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。分支机构不进行汇算清缴,但应将营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。

(二)应税所得率方式核定征收企业报送资料:企业所得税纳税申报表(B类)。

三、纳税申报方式和流程

(一)2011企业所得税申报及汇算清缴实行电子申报方式。纳税人应在规定的汇算清缴时限内,通过网页申报或客户端申报软件办理纳税申报,并将纸质申报资料报送主管税务机关办税服务厅。纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的,可在汇算清缴期内重新办理纳税申报,重新填报企业所得税纳税申报表,到主管税务机关办税服务厅进行更正申报。

(二)按照《关于总分机构办理〈企业所得税汇总申报确认单〉问题的公告》(青岛国税公告2011年第4号)的规定,总分机构均在我市内汇总纳税总机构,应在进行企业所得税汇算清缴申报时,首先通过网上申报系统进行所属分支机构的《企业所得税纳税申报表》(A类,只填写主表1至13行次)的电子申报,纸质资料按照相关规定报送。

(三)按照《青岛市国家税务局关于企业申报资产损失税前扣除有关问题的公告》(青岛国税公告2011年第6号)的规定,居民企业发生的各类资产损失,均应按规定的程序和要求向主管税务机关进行专项申报或清单申报,申报资料作为企业所得税纳税申报表的附件。企业应在2012年5月31日前进行2011企业所得税汇算清缴相关资产损失税前扣除申报。申报时,通过网上申报系统进行资产损失税前扣除电子申报,同时按照规定到主管税务机关申报纸质资料。主管税务机关受理企业报送的资产损失税前扣除申报相关纸质资料时,当场加盖受理专用章。跨地区经营分支机构应在2012年5月31日前,到主管税务机关纳税服务大厅办理企业资产损失电子申报,并将专项申报和清单申报及其他纳税资料报送所在地主管税务机关办税服务厅,主管税务机关应在企业资产损失税前扣除申报资料上加盖受理专用章。

(四)应纳税所得额为3万元以下的小型微利企业通过网上申报系统进行所得税申报时,应将应纳税所得额×15%的金额填入附表五第34行“符合条件的小型微利企业”栏次中。未使用网上申报系统的企业,可到主管税务机关开通免费网页申报功能。

(五)各主管税务机关在办税服务厅设立了“自助报税服务区”,提供给纳税人进行“自助式”申报。《企业所得税涉税事项备案单》、《企业所得税税收优惠审核清算表》及资产损失专项申报或清单申报等有关表格从青岛市国家税务局网站(http://www.xiexiebang.com/)下载,打印纸张规格为A4。

四、下列企业所得税优惠项目由审批改为备案,须报主管税务机关备案后执行,未按规定备案的,一律不得享受税收优惠:

(一)从事农林牧渔业项目的所得;

(二)软件和集成电路产业优惠。

上述规定自2012年1月1日起执行。

本公告下发前,纳税人已按照原规定向主管国税机关提交审批申请且尚未审批结束的,一律改按本规定执行,不再另行报送资料。

五、关于税前扣除凭据问题

根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的通知》(国税发[2008]88号)文件规定,企业取得不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。

六、其他与申报相关的涉税业务的报送要求

(一)纳税人应于法定申报截止日即次年5月31日前向主管税务机关报送备案、资产损失相关资料。已向主管税务机关备案享受税收优惠(不含享受小型微利税收优惠)的纳税人,需报送《企业所得税税收优惠审核清算表》;

(二)涉税业务,包括税收优惠备案、资产损失清单申报或专项申报、特殊性重组备案、政策性搬迁或处置收入备案等,需要报送的资料分别参见《青岛市国家税务局关于印发〈企业所得税税收优惠审批备案项目管理暂行规定〉的通知》(青国税发[2009]52号)、《青岛市国家税务局关于转发〈国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知〉的通知》(青国税发[2009]106号)、《财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税问题的通知》(财税[2011]111 号)、《青岛市国家税务局关于金融机构、保险公司减计收入备案问题的公告》(青岛国税公告2010年第2号)、《青岛市国家税务局关于企业申报资产损失税前扣除有关问题的公告》(青岛国税公告2011年第6号)、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)、《青岛市地税局、青岛市国税局关于转发〈国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知〉的通知》(青地税发[2009]106号)等文件规定。

第四篇：深圳市国家税务局关于2009居民企业所得税汇算清缴工作的通告

深圳市国家税务局关于2009居民企业所得税汇算清缴工作的通告

『字轨文号』深国税告[2010]1号

『发文单位』深圳市国家税务局

『发文日期』2010-03-0

3为做好2009居民企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例、《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号，以下简称《汇算清缴管理办法》）的有关规定，现将有关事项通告如下：

一、汇算清缴范围

凡属我局企业所得税征管范围按查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人(以下简称纳税人)，均应当办理2009企业所得税汇算清缴。

跨地区经营汇总纳税的各分支机构，以及实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

纳税人无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应当办理企业所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时间 纳税人自终了之日起五个月内向主管税务机关办理企业所得税申报和汇算清缴。

三、汇算清缴内容

纳税人依照企业所得税税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）、2010年最新修订的《深圳市国家税务局企业所得税税收优惠管理工作规程（试行）》等有关程序、时限和要求报送材料等规定，在办理企业所得税纳税申报前及时办理。

四、纳税申报方式和流程

2009企业所得税申报及汇算清缴实行网上申报方式。

纳税人使用2008版《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》。查账征收企业适用《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》（A类）及11张附表，核定应税所得率征收纳税人适用《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》（B类）。

纳税人应在规定的汇算清缴时限内，通过我局门户网站（）分别填写和报送所适用的申报表，并结清税款。同时，通过我局门户网站 “财务会计报表申报模块”报送财务会计报表。

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报。此时，必须重新填报企业所得税纳税申报表，到主管税务机关征收前台进行更正申报。在原申报表上涂改进行更正申报的，税务机关不予受理。更正后的申报表（整套、一式三份）由征收前台交纳税人、税源管理科、数据处理中心。

各主管税务机关在办税大厅设立了“自助报税服务区”，提供给纳税人进行“自助式”申报。

五、汇算清缴应报送的资料

纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

（一）企业所得税纳税申报表及其附表（从网上打印，一式两份、并加盖单位公章）；

（二）财务报表；

（三）备案事项相关资料；

（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

（六）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

（七）跨地区经营汇总纳税的各分支机构，应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关，总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关；

（八）缴纳营业税的纳税人需提供营业税纳税申报表复印件（全年各月份）、营业税完税凭证复印件。

（九）纳税人凡发生下列事项，必须附送有关中介机构的审核鉴证报告：

1.《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）规定需要附送有关中介机构经济鉴证证明的资产损失税前扣除审核事项；

2.房地产开发企业已完工开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情况的审核事项；

3.纳税人发生研究开发新产品、新技术、新工艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项。

（十）主管税务机关要求报送的其他有关资料。

六、中介机构汇算清缴鉴证报告

为了提高纳税人自行申报纳税的准确率，规范征纳行为，我局在2009企业所得税汇算清缴工作中，继续积极倡导纳税人委托有鉴证资质的中介机构进行企业所得税汇算清缴的涉税鉴证业务，并在汇算清缴申报时提供相关鉴证报告。

七、违章处理

纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送本通告第五条所列资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。

八、其它事项

（一）企业所得税网上纳税申报、汇算清缴有关政策规定及具体操作事宜请登陆深圳市国家税务局网站（）或拨打服务热线123661查询。

（二）本通告的相关事项，如在2009汇算清缴结束之前下发新的规定，按新的规定办理。

特此通告。

二○一○年三月三日

第五篇：珠海市国家税务局关于2008非居民企业所得税汇算清缴工作的通告

珠海市国家税务局关于2008

非居民企业所得税汇算清缴工作的通告

为做好2008我市非居民企业所得税汇算清缴工作，根据国家税务总局《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]6号）和《非居民企业所得税汇算工作规程》（国税发[2009]11号）文件的有关规定，现将2008非居民企业所得税汇算清缴工作有关事项通知如下：

一、汇算清缴对象

（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下简称企业），无论盈利或者亏损，均属于非居民企业所得税汇算清缴对象。

（二）企业具有下列情形之一的，可不参加当的所得税汇算清缴：

1、临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在中间终止经营活动，且已经结清税款；

2、汇算清缴期内已办理注销；

3、其他经主管税务机关批准可不参加当所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时限

（一）企业应当自终了之日起5个月内，向主管税务机关报送企业所得税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。1

（二）企业在中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

三、申报纳税资料

（一）非居民企业所得税纳税申报表及其附表（注：查账征收纳税人用据实申报企业表式，核定征收纳税人用核定征收企业表式）；

在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，在报送所得税申报时应附送关联业务往来报告表。

（二）企业财务会计报告（如亏损企业要附亏损原因分析和说明报告）；

（三）鼓励提供由注册税务师出具的企业所得税汇算清缴（鉴证）查账报告；

（四）企业所得税申报数据软盘；

（五）非居民企业税收优惠情况报告（享受税收优惠的企业提供，说明优惠内容、税法依据、享受时间、审批机关）；

（六）非居民企业汇总申报缴纳所得税确认单（属分支机构的提供，由汇总机构所在地主管税务机关出具）；

（七）企业委托中介机构代理企业所得税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。

四、总分机构汇算清缴要求

经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其履行汇总纳税的机构、场所（以下简称汇缴机构），应在今年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关汇总申报，汇总机构所在地税务机关向企业出具《非居民企业汇总申报企业所得税证明》。企业其他机构、场所（分支机构）在今年6月30日前将《非居民企业汇总申报纳税证明》及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。

五、汇算清缴的其他要求

（一）企业申报所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退所得税的，应在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。

（二）企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。

（三）企业在所得税汇算清缴期限内，发现当所得税申报有误的，应当在终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理所得税申报。

（四）企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日，在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

六、法律责任

（一）企业未按规定期限办理所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。

企业未按规定期限办理所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》后，应在规定时限内缴纳税款。

（二）企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按照税收征管法的规定，加收滞纳金。

（三）企业同税务机关在纳税上发生争议时，依照税收征管法相关规定执行。

七、电子申报软件下载地址

珠海市国税局网站－－办税指南－－最新专题－－2008企业所得税汇算清缴－－软件下载――广东省企业所得税企业所得税申报系统V3.2。

珠海市国家税务局

二零零九年五月二十六日