企业关联方披露--国际会计准则与新企业会计准则的比较

第一篇：企业关联方披露--国际会计准则与新企业会计准则的比较

关联方披露

一、关联交易的研究背景及其两面性.....................................2

（一）研究背景........................................................................2

（二）关联交易的两面性.......................................................2

（三）关联交易的不良动机及其花招..................................3

（四）关联交易发展的新趋势----非关联化的关联交易..4

二、对关联方、关联交易概念的界定及差异..........................6

（一）我国对关联方、关联交易的界定.............................6

（二）国际会计准则对关联方关联交易的界定.................8

（三）二者差异........................................................................8

三、我国会计准则和国际会计准则在关联交易披露上的差异............................................................................................................9 四． 我国对关联交易会计处理的规定...................................10

五、对改善关联交易披露的建议............................................11

一、关联交易的研究背景及其两面性

（一）研究背景

关联企业和关联交易己成为现实社会中的一个普遍存在的、重要的社会经济现象。关联交易对企业的财务状况和经营成果产生了各式各样、不同程度的影响，通过相互之间名目繁多的交易活动影响各方的经营活动和会计信息。目前我国上市公司关联交易的发展趋势总体上来说有愈演愈烈之势，从这几年的年报中报来看，披露关联交易的公司几近50%。

（二）关联交易的两面性

（1）从经济学的角度来看，关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本都要低于独立交易，其交易成本可以得到节约，所以关联交易的存在有利于大集团公司充分利用内部市场资源、降低交易成本、提高整个集团的资本运营能力和营运效率，也可以帮助集团公司实现经济规模化、经营多元化、进入新行业领域以及实现资产最佳配置等。

（2）关联交易的价格可以由交易双方自由协商确定，同时关联交易为达到逃避纳税、转移利润或支付、取得公司控制权、形成市场垄断、分散或转移投资风险等的目的提供了市场外衣掩盖下的合法途径。关联人可能会滥用多数表决权或者公司治理结构所赋予的公司控制权，使关联交易违背公正的商业原则，导致公司的整体利益受到损害，最终损害其他利益相关者的合法权益。尤其是上市公司利用不当关联交易转移资产、粉饰或者操纵报表的行为，将会严重损害广大中小投资者和债权人的利益。

（三）关联交易的不良动机及其花招（1）不良动机

利用关联交易调节利润 利用关联交易侵占上市公司利益（2）主要花招 增加收入，转嫁费用

主要有关联方承担某项费用的方式减少本年公司期间利润。或向关联方出让、出租资产来增加收益；向关联方借款融资降低财务费用。

资产租赁。转移利润

许多上市公司由于发行额度限制，母公司只有部分而不是整体上市。许多经营性资产甚至经营场所往往采用租赁的方式。而租赁的数量、方式、价格就是就是上市公司与母公司之间调节利润的阀门。违规拆借，虚增收入

关联企业之间资金往来和拆借现象比比皆是，难以区分。企业通过计受资金占用费的方式虚增收入

④投资回报，任意调节

一是委托投资。比如上市公司面临投资项目投资周期长、风险大等因素。则可以将一部分现金转移给母公司，以母公司名义投资。将投资风险转移至母公司，而投资收益确定为上市公司利润；二是合作投资。为了达到配股要求，或者避免公司亏损，上市公司可以倒推利润缺口。然后与母公司签订联合投资协议，由母公司出让一部分利润。

⑤托管经营，偏离惯例

一是上市公司将不良资产委托母公司经营，定额收取回报；二是母公司将高获利的资产以低收益的形式委托上市公司经营。

⑥资产置换，暗藏玄机

一是置换资产违背市场原则，在评估方法的选择上耍花招。二是不等价资产置换。

⑦借米还糠，以劣抵债

大股东巨额欠债相当普遍，还款方式极不公正。一是以实物资产抵债，以劣抵债，二是左手还钱，右手要钱。一面回收应收账款，另一方面又以短期融资等方式将款项划给对方。三是无形资产转让，抵偿债务。

（四）关联交易发展的新趋势----非关联化的关联交易

(l)刻意隐瞒或藏匿关联关系。将一笔关联交易变成两笔非关联交易，即上市公司将资产高价出售给非关联方，关联方则通过其他方式弥补非关联方的损失或者干脆再以同样的高价从非关联方购回资产，这两笔交易就构成了非关联交易;(2)两家上市公司的关联方同时与对方上市公司发生交易，将两笔关联交易转换成两笔非关联交易，如果是多家上市公司的关联方进行排列组合式交换收购对方上市公司的资产，则可将多笔关联交易转换成多笔非关联交易，情况将变得更为复杂。目前，这种组合式多层参股的关联交易形式在我国的上市公司中还相当多。(3)将关联方关系变成非关联方关系，进而将关联交易变成非 关联交易。即上市公司通过出售股权、中止受让相关股权或由上市公司的大股东(或控股股东)转让股权等的方式将关联方转为非关联方，从名义上解除了关联方关系，使相应的交易不再属于关联交易。(4)隐含的关联关系。由于在关联方的认定上，目前准则中在纵向上只认定控制、共同控制和直接重大影响，横向上只认定同受一方控制的两方或多方为关联方，而没有涵盖间接共同控制或间接重大影响、实施共同控制的两方或多方、同受共同控制或重大影响的两方或多方。上述各方也存在着共同的利益，且目前很多上市公司正是利用这一漏洞与有以上关系的企业发生实质上的非公允关联交易;(5)其它形式。例如，与未来的关联方发生现时的非关联交易。

二、对关联方、关联交易概念的界定及差异

（一）我国对关联方、关联交易的界定

2006年我国颁布的新的会计准则中对于关联方有明确的规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受另一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在于该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制订。下列各方构成企业的关联方:(1)该企业的母公司;(2)该企业的子公司;(3)与该企业受同一母公司控制的其他企业;(4)对该企业实施共同控制的投资方;(5)对该企业实施重大影响的投资方;(6)该企业的合营企业;(7)该企业的联营企业;(8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者;(9)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权利并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员;(10)该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。而在准则中还规定了几种不构成关联方关系的情况:(l)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构;(2)与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商;(3)与该企业共同控制合营企业的合营者。还有一类仅在我国存在的情况，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方

关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。同时准则中还规定了关联方交易通常包括的类型:购实鳅肖售商品;购买或销售商品以外的其他资产;提供或接受劳务;担保;提供资金(贷款或股权投资);租赁;代理;研究与开发项目的转移;许可协议;代表企业或由企业代表另一方进行债务结算;关键管理人员薪酬。

（二）国际会计准则对关联方关联交易的界定

该准则规定，在财务和经营决策中，如果一方有能力控制(或共同控制)另一方，或对另一方实施重大影响，它们应被视为关联方。关联方关系包括:直接控制报告企业、被报告企业控制、或与报告企业在同一控制下(如公司集团)的企业;联营企业;被共同控制的企业;个人，包括关系亲密的家庭成员、直接或间接地在报告企业中，拥有表决权并藉此具有重大影响者;负责计划、指挥和控制活动的关键管理人员(包括董事、高级职员和关系亲密 的家庭成员);重大表决权直接或间接地为个人(包括关键人员和关系亲密的家庭成员)所持有的企业，或这些人能对其实施重大影响的企业。

《国际会计准则第24号一一关联方披露》中对关联交易的定义是，关联方交易包括关联方之间转移资源或义务，不论是否收取价款;这包括在公平交易基础上进行的交易。并且列举了一些关联交易的例子:商品的购销;房产或其他资产的购销;劳务的提供或接受;代理安排;租赁安排;研究与开发项目的转移;许可协议;筹资，包括贷款和权益性投资;担保和抵押;管理合同。

（三）二者差异

（1）我国将合营企业(按合同规定,由出资相同比例的双方共同决定其财务与经营决策)列入了关联方,而国际会计准则没有。（2）我国关联方披露会计准则把与企业受同一个母公司控制的企业视为关联方,但没有把与报告企业同受共同控制或同受重大 影响的其他企业视为关联方,而IAS第24号规定:与报告企业同受控制的企业(包括控股公司、子公司和伙伴子公司)视为关联方,“同受控制”的含义的范围比我国宽。

（3）IAS第24号第6条作了补充说明,认为不能仅仅因为两个公司有一位共同的董事就确定其为关联方,但是有必要考虑该董 事在两个公司之间交易中影响双方政策的可能性,并估计这种可能性的大小。我国会计准则对此则没有相关的解释。

（4）关于“与关键管理人员关系密切的家庭成员”,IAS的规定比较原则，我国的规定则相对具体。我国会计准则规定与企业的主要投资者个人、关键管理人员或企业的母公司的关键管理人员关系密切的家庭成员指的是该个人的直系亲属,即与该个人具有血缘亲属关系或婚姻亲属关系的个人,非直系亲属则不在“家庭成员”之列,范围上IAS比我国大。

三、我国会计准则和国际会计准则在关联交易披露上的差

异

（1）国际会计准则要求披露关键管理人员报酬的总额，并且按照短期雇员福利、离职后福利、其他长期福利、权益报酬福利分类分别进行披露，而我国一般只披露报告期和前一期的报酬总额(包括以货币、实物形式和其他形式的工资、福利、奖金、特殊待遇及有价证券等)，一般不再按照类别详细披露。

（2）国际会计准则要求披露由于关联方产生的坏账而在本期确认的费用，而我国新的会计准则则没有这个规定。相反，我国会计准则要求披露关联方交易的定价政策，而国际会计准则则没有相关的规定。

（3）在控制关系下，IAS只要披露该关联方关系，没有要求披露其他的内容。而我国要求披露母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化，母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例。

（4）我国会计准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。”而国际会计准则规定，凡是同受国家控制的企业都是关联方，都应进行披露。从我国 1300 多家 上市公司中可以看出，国家股和国有法人股占的比例超过总股份的半数。如果将同受国家控制的企业界定为关联方的话，那我国上市公司对关联方的披露将更加复杂。正是鉴于我国这种特殊国情，会计准则委员会在制定会计准则过程中做出了与国际会计准则不同的规定。

四．我国对关联交易会计处理的规定

财政部2001年12月21日印发了《关联方之间出售资产有关会计处理问题暂行规定》的通知，《暂行规定》明确要求:“上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，计入‘资本公积—关联交易差价’科目，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。”但上述规定已于08年1月由财政部令第48号出台文件作废。财会[2008]60号文和会计部函【2009】60号规定对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为，应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益。同时《企业会计准则－收入》中第五条明确规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允除外。如果取得确凿证据证明上市公司销售给关联方价格不公允，那么可以视同上市公司从控股股东单方面、无成本取得不公允利得，视为控股股东的资本投入。但是对于其他类型关联交易交易价格公允性及会计处理并未进行约定。这就要求对于关联交易要进行充分披露，让会计信息使用者自己根据披露的信息判断关联交易的公允性及其对企业财务状况和经营成果的影响，这一变化是与国际会计准则趋同的结果。

五、对改善关联交易披露的建议

1.对于关联交易的认定不应仅仅从关联方出发。应该遵循实质重于形式的原则，从交易动机、交易结果去认定，完善关联交易的认定模式。让非关联化的关联交易无处遁形。

2.在关联方定义中添加一个时间限定。很可能存在这样的情况, 某公司的关联方尽管从名义上看不再是其关联方, 但在以后一段时间仍能对相互间的交易具有影响。如果对存续时间做出规定, 则可以使关联方的定义更加规范, 3.与关键管理人员关系密切的家庭成员的界定，不应仅仅以血缘关系作为判定依据，应向国际会计准则学习。做原则性规定，在具体判定时遵循实质重于形式原则。

第二篇：新债务重组准则有哪些

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新债务重组准则有哪些

债务重组涉及企业资产的变动，对于企业来说一定需要严格按照法律的规定进行债务重组，这样才能避免遇到债务重组纠纷，根据新的债务重组准则的规定，赢了网小编为您整理的债务重组的新要求，希望你阅读后有一定收获。

新债务重组准则有哪些？

一、债务重组的前提条件

新准则在对债务重组的定义中增加了“在债务人发生财务困难的情况下”这一前提条件，并指出债务重组是“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。也就是说，新准则要求企业进行债务重组时，必须满足债务人发生财务困难这个前提。企业是否可以进行债务重组，必须首先要求对债务人的财务状况进行分析。这可以通过对企业的财务状况进行分析比较后判断，譬如可以分析企业的短期偿债能力、企业资产的质量、企业的利润质量以及企业的增

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长特性进行判断。显然，新准则在一定程度上抑止了企业随意利用债务重组进行利润操纵的行为，实际上是缩小了债务重组应用的范围。

二、偿债资产公允价值的确定

现行债务重组准则中，对于重组债务以及用于偿债的各种资产或股权的计量一律采用账面价值，而新准则要求根据真实性原则，对用于偿债的各种非现金资产或股权的计量采用公允价值。在修改其他债务条件下，重组后债务(或债权)按公允价值入账。

譬如，非现金资产公允价值的确定首先应看其有无活跃市场。存在活跃市场的情况下，公允价值一般应取活跃市场中的报价，如各类存货。如用于清偿的非现金资产不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。如以固定资产进行清偿的，可以采用现金流量折现法估计其价值。

再如，股权的公允价值的确定。对于上市公司来说，其应在市价的基础上进行确定。双方应本着自愿、公平的原则，可以采用当月月初的市价、前三个月的平均市价等，并考虑增发后稀释的影响，做适当调整来确定。对于没有市价的公司来说，公允价值的确定应采用股权估价模型来确定。

三、债务人和债权人的会计处理

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债务人会计处理的变化主要有两点：一是用于偿债的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价;二是债务重组收益部分由现行准则中规定的计入资本公积改为计入当期损益。债权人会计处理的变化主要是其受让的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价。下面以长期股权投资清偿债务和修改其他债务条件的债务重组方式为例，说明债务人和债权人的具体会计处理过程(即将颁布的准则指南如对相关会计科目做了改动，以准则指南为准)。

(一)以长期股权投资清偿债务

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益，将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

债务人应当按照重组债务的账面余额，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照长期股权投资已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目;按照投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目;按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目;按照长期股权投资公允价值与账面价值之间的差额再减去转让股权投资发生的相关费用后的余额;借记或贷记“投资收益”;按照借贷双方

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之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

(二)修改其他债务条件

债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合新《或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

具体来说，债务人应当分是否涉及或有应付金额进行会计处理。不涉及或有应付金额的，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照修改债务条件后债务的公允价值，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出---债务重组损失”科目或贷记“营业外收入---债务重组收益”科目。涉及或有应付金额的，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照修改债务条件后债务的公允价值，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;

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按照应当确认的或有应付金额，贷记“预计负债”科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出---债务重组损失”科目或贷记“营业外收入---债务重组收益”科目。

债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。具体来说，债权人应当按照重组后债权的公允价值，借记“应收账款”、“应收票据”等科目;按照已计提的重组债权的坏账准备，借记“坏账准备”科目;按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目;按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

四、新债务重组准则对企业对外披露会计信息的影响

新准则根本宗旨是要提高企业会计信息的可靠性和决策有用性，但是，在实际运用过程中是否能够达到预期目的尚待进一步考察。

了解债务重组的新的准则，企业在债务重组的时候才不至于遇到不必要的麻烦。对于企业债务重组的规定以及内容，企业一定要引起足够的重视。如果你还要了解企业债务重组过程中其他需要注意的事项，法律咨询s.yingle.com

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来源：（新债务重组准则有哪些http://s.yingle.com/zw/191776.html）债权债务.相关法律知识

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第三篇：关联方披露准则与特别纳税调整

关联方披露准则与特别纳税调整

一、关联方定义

《企业会计准则》规定，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

下列各方构成企业的关联方：该企业的母公司，该企业的子公司，与该企业受同一母公司控制的其他企业，对该企业实施共同控制的投资方，对该企业施加重大影响的投资方，该企业的合营企业，该企业的联营企业，该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员，该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员，该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，与该企业共同控制合营企业的合营者。另外，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。

《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定，《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系，直接或者间接地同为第三者控制，在利益上具有相关联的其他关系。

《企业所得税法》对关联方的定义，比会计准则定义的更为宽泛。税法定义关联方是为了防止企业与关联方利用关联交易进行避税，所以要将关联方界定得较为宽泛一些，以利于对企业的避税行为进行特别纳税调整，针对的是实质的关联关系；会计准则是为了规范关联方及其交易的信息披露，应有明确的适用范围，所以列举的关联方较为具体。

二、关联方交易定义

《企业会计准则》规定，关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。关联方交易的类型通常包括下列各项：购买或销售商品，购买或销售商品以外的其他资产，提供或接受劳务，担保，提供资金（贷款或股权投资），租赁，代理，研究与开发项目的转移，许可协议，代表企业或由企业代表另一方进行债务结算，关键管理人员薪酬。

《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。《企业所得税法实施条例》第一百一十条规定，《企业所得税法》第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

税法把关联方交易的概念，扩大为关联方业务往来。税法关注的是关联方之间是否通过业务往来，进行转让定价等方式避税。如果存在避税行为的话，需要进行特别纳税调整。不是说所有的企业与其关联方之间的业务往来，都不符合独立交易原则，需要进行纳税调整，而是说如果同时满足两个条件的关联方业务往来，就要进行特别纳税调整：一是不符合独立交易原则；二是造成了税收后果，即减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的。在实践中，不符合独立交易原则通常所带来的直接税收后果就是减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额，就有可能形成避税，所以就适用特别纳税调整的有关规定。

三、关联方交易的会计处理

关联方的会计处理，主要是披露相关信息。企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：母公司和子公司的名称，母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称；母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化；母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。

企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额；定价政策。

关联方交易应当分别以关联方以及交易类型予以披露。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。

四、转让定价纳税调整

转让定价纳税调整是一种关联方业务往来的税务处理方法。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。根据《企业所得税法实施条例》第一百一十一条规定，《企业所得税法》第四十一条所称合理方法，包括：1.可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；2.再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；3.成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；4.交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；5.利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；6.其他符合独立交易原则的方法。

关联方交易在会计处理上只要求进行披露，不要求进行价格调整。关联方业务往来在税务处理上，企业应按照税法要求计算收入总额或应纳税所得额，进行特别纳税调整，并按此缴纳企业所得税；由此造成的所得税费用的差异，按照规定进行会计处理。

一、成本分摊协议

成本分摊协议是企业与其关联方就其共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本分摊签订的一种契约性协议。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务时，应预先在各参与方之间达成协议安排，采用合理方法分摊上述活动发生的成本，即必须遵循独立交易原则，按照假设没有关联关系的企业之间共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务所能接受的协议分配方法分摊上述活动发生的成本。税法允许关联企业间采取签订契约性协议等方式，对上诉活动按照受益原则对发生的成本合理分摊，在有利于企业与其关联方的一些研发、劳动活动上达到效益最大化。

《企业所得税法》第四十一条第二款规定，企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。《企业所得税法实施条例》第一百一十二条规定，企业可以依照《企业所得税法》第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

在税务处理上，企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本进行的分摊，如果不符合独立交易原则，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整，按照税法规定纳税。由此产生的会计处理与税务处理的差异，在会计处理上按照所得税会计准则要求处理。

二、预约定价安排

预约定价安排是指企业与其关联方之间在有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中，申请预先约定符合独立交易原则的转让价格和计算方法，是税务机关和纳税人就其关联交易的价格和利润的确定方法、原则预先约定所达成的协议。根据《企业所得税法》第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。根据《企业所得税法实施条例》第一百一十三条规定，《企业所得税法》第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。

传统的转让定价调查是一种事后审计制度，一般是对过去3年～5年，甚至10年以前交易的重新调查审计。从实践情况看，事后调整模式给纳税人和税务机关都带来了管理上的沉重负担和结果的不确定性。为了避免事后调整存在的问题，转让定价领域发展了一项新的程序制度，即预约定价安排，该制度把对纳税人关联交易的事后审计变成事先审计，目的是要取代传统的当事人程序法以解决潜在的转让定价争议。这一制度从诞生之日起就受到了纳税人和各国税务机关的普遍欢迎，因而很快在国际上推广开来。

预约定价协议实行的是自觉、自愿的机制。在根据纳税人的主动申请提出签订预约定价协议的过程中，税务管理部门将分析纳税人建议采用的方法，研究纳税人提出的能表明它进行的是一系列公平定价的所有资料以及所有其他相关信息，并依此对纳税人提出的定价原则和计算方法进行审计分析和评估，并向纳税人或税务代理提出咨询，要求补充有关资料，形成审计评估报告。一旦决定采用预约定价的形式，税企之间达成协议，纳税人将得到税务管理部门的批准，纳税人遵循事先约定的方法以及遵守预约定价协议的条款和条件，税务机关一般不会对其预约定价协议中的转让定价交易进行税收调整。但在特殊情况下也可能进行纳税调整。

三、关联方业务往来申报

在会计处理上，要求企业披露关联方交易信息。在税务处理上，根据《企业所得税法》第四十三条规定，企业向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。第四十四条则规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关可以核定其应纳税所得额。

根据《企业所得税法实施条例》第一百一十四条规定，《企业所得税法》第四十三条所称相关资料，包括：

（一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；

（二）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；

（三）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；

（四）其他与关联业务往来有关的资料。《企业所得税法》第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。

根据《企业所得税法实施条例》第一百一十五条规定，税务机关依照《企业所得税法》第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：

（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；

（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。

四、受控外国企业

如果企业的关联方设立在国际避税地或低税率的国家和地区，其会计处理的利润分配并非由于合理的经营需要，而对利润不作分配或者减少分配的，将按照税法规定适用“受控外国企业规则”，在税务处理上进行特别纳税调整。企业会计处理不合理分配利润的目的，是通过在低税率国家或避税地建立受控外国企业，利用各种不合理商业安排将利润转移到受控外国企业，把利润保留在外国公司或少量分配，逃避在国内的纳税义务。构成控制关系的外国（地区）企业，一般不从事实质性经营活动，主要是以减少或规避中国税收为主要目的。

根据《企业所得税法》第四十五条规定，由居民企业，或者居民企业和中国居民（居民个人）控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业当期的收入。

根据《企业所得税法实施条例》第一百一十六条规定，《企业所得税法》第四十五条所称中国居民，是指根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。第一百一十七条规定，《企业所得税法》第四十五条所称的控制，包括：

（一）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；

（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。第一百一十八条规定，《企业所得税法》第四十五条所称实际税负明显低于第四条第一款规定税率水平，是指低于规定税率的50%。

一、资本弱化的纳税调整

所谓资本弱化，是指企业为了达到避税或节税目的，在企业融资方式的选择上，降低从其关联方接受的权益性投资的比重，提高债权性投资的比重，以债权性资本替代权益性资本进行融资，权益性资本相对弱化的现象。根据经济合作组织解释，企业权益性资本与债务性资本的比例应为1∶1，当权益性资本小于债务性资本时，即为资本弱化。

资本弱化在税收上的主要结果是增加利息的税前扣除，同时减少股息的所得税。根据企业所得税的一般原理，权益性资本以股息形式获得报酬，在企业利润分配前，要先按照应纳税所得额缴纳企业所得税。而债务性资本的利息，却可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。债务性资本是没有税收负担的，权益性资本则要缴纳所得税。因此，企业的投资者往往利用尽量减少股权投资，通过高负债、低投资，使资本弱化，增加利息支出，减少应税所得，让企业尽量利用债务性资本来进行税收筹划，以达到避税或节税目的。

在税务处理上，针对资本弱化的特别纳税调整措施，称为资本弱化税制。根据《企业所得税法》第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。在会计处理上，企业从关联方的借款费用，是作为利息支出计入损益的，这与税务处理形成差异，应按照税法规定进行纳税调整。

企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：

（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资。

（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资。

（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。《企业所得税法》第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。《企业所得税法》第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

根据《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税„2008‟121号）规定：

（一）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5∶1，其他企业为2∶1。

（二）企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

（三）企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算。没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第（一）条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

（四）企业自关联方取得的不符合规定的利息收入，应按照有关规定缴纳企业所得税。二、一般反避税条款

所谓一般反避税条款，是针对转让定价、受控外国公司、资本弱化等特别反避税条款而言，税法还规定能够普遍适用于所有避税手段和方法的反避税措施，以弥补各种已列举特别反避税条款的不足的一般性条款。根据《企业所得税法》第四十七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。这就是税法规定的一般反避税条款。在税务处理上，运用一般反避税条款进行特别纳税调整，会造成会计处理与税务处理的差异。

从理论上讲，一般反避税条款能够应对所有的避税行为。因为最为严密的税法体系也无法列举穷尽所有可能的避税手段，这就给进行税收筹划的人提供了进行避税的可能。对企业主要目的是为了获取税收利益而并非出于正常的商业目的的安排，如果不进行纳税调整，势必造成对其他企业的不公平，破坏公平市场环境。纳税人避税的手段多种多样，除了现在已知的避税方式以外，还有更多的可能出现的未知形式，如果不设臵一般反避税条款，对上述避税行为没有遏制的法律依据，会造成国家税收收入的大量流失。一般反避税条款主要用以弥补特别反避税条款的不足，有利于增强税法的威慑力。

在一般反避税条款中，“不具有合理商业目的的安排”的判定是至关重要的，判定的主体是主管税务机关。根据所得税法实施条例第一百二十条规定，《企业所得税法》第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。“不具有合理商业目的的安排”是指违背立法意图，且主要目的在于获得包括减少、免除、推迟缴纳税款或税法规定的其他支付款项，或者增加返还、退税收入或税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或一系列行动或交易，包括任何明确或者隐含的、实际执行或者意图执行的合同、协议、计划、谅解、承诺或保证等以及根据它们而付诸实施的所有行动和交易。

三、加收利息

如果对避税行为仅仅是重新调整其利润，计算其应纳税所得额征税，企业避税的成本几乎为零，这使得纳税人避税不承担任何风险，即使被税务机关调整且调整到位，企业至少无息占用了国家税款。避税行为与偷逃税行为所采取的手段尽管不同，但两者的主观意图和造成的税收后果却是相同的，即主观上都是想尽量少缴税款，后果上造成国家税收的流失。因此和偷税一样，避税也应当承担一定的法律责任，当然是偷逃税行为的法律制裁更重。

《企业所得税法》第四十八条规定，税务机关按照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，按照国务院规定加收利息。所得税法实施条例第一百二十一条规定，税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。第一百二十二条规定，《企业所得税法》第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。企业依照《企业所得税法》第四十三条和本条例的规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。

四、特别纳税调整的追溯年限

关于特别纳税调整的追溯年限，所得税法实施条例第一百二十三条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税起10年内，进行纳税调整。也就是说，税务机关按照规定作出的特别纳税调整，可以向以前追溯，但最长不超过10年。这不同于对偷税、抗税、骗税的追溯年限规定，对因偷税、抗税、骗税而造成未缴或少缴税款的，税务机关可以无限期地予以追征。

第四篇：准备案上海市企业产品标

上海市企业产品标准备案

一、办理部门:

上海市金山区质量技术监督局标准化科

二、办理职责：

依法对上海市企业产品标准进行备案管理

三、办理依据：

《中华人民共和国标准化法》

《中华人民共和国标准化法实施条例》

《企业产品标准管理规定》(国质检标联〔2009〕84号)

《关于贯彻落实<企业产品标准管理规定>的实施意见》(沪质技监标〔2009〕322号)

四、受理范围：

具有独立法人资格，由市工商行政管理局金山分局登记注册的生产、加工型企业。

五、受理条件：

1、企业产品标准代号申请需提交下列材料：

(1)“上海市企业产品标准代号申请表”，一式二份;

(2)企业工商营业执照复印件，一份(加盖企业公章);

(3)组织机构代码证复印件，一份(加盖企业公章);

(4)标准文本草案，一份。

2、企业产品标准备案需提交下列材料:

(1)“企业产品标准备案/复审备案申请表”，一式二份;

(2)标准批准发布文件，一份;

(3)企业产品标准纸质文本(一式二份)及电子文本(word格式);

(4)企业产品标准编制说明，一份;

(5)企业产品标准审查单(会议纪要)，一份;

(6)企业产品标准与相关法律法规、强制性标准等符合性承诺，与相应的推荐标准是否一致的声明，一份(如企业产品标准采用国际标准、国外先进标准的，还应当提供采标的相关说明和材料，一份);

(7)企业工商营业执照复印件，一份(加盖企业公章);

(8)组织机构代码证复印件，一份(加盖企业公章);

(9)产品相关检测报告，一份;

六、受理程序：

1、企业产品标准代号申请

(1)企业产品标准首次备案前应先申请产品标准代号。

(2)在受理申请后，对于符合条件的申请，应在3个工作日完成代号的发放。对不符合条件的申请，不予发放代号，承办人应在申请表内说明理由。代号申请表签署后一份留存，一份退还申请企业。

2、企业产品标准备案

(1)企业应在企业产品标准发布后30日内，将标准送代号发放部门备案。

(2)对于符合条件的申请，备案部门应在7个工作日内完成标准备案工作。

(3)受理备案人员对符合规定的标准应予以备案;对不予受理的标准，应在书面说明理由后退回企业。

3、企业备案产品标准的变更

(1)企业产品标准备案有效期为3年。有效期届满前，企业应对标准进行复审，复审结果为对标准予以确认、修订或废止。

(2)企业产品标准经复审为继续有效且备案有效期即将届满的，企业应当在标准备案有效期届满前30日内，按照《企业产品标准管理规定》第十九条要求(具体要求见受理条件2)，重新办理备案手续。逾期未办理的，前次备案注销。

(3)企业产品标准经复审为修订的，修订后应当重新办理备案。

(4)企业产品标准经复审为废止的，应报标准备案管理部门。

七、办理时间：

星期一至星期五：上午9∶00～11∶00 下午1∶00～4∶00

八、办理地点及联系电话：

地点：松卫南路1025号208室

电话：33694708

邮编：201508

相关资料下载：

1、企业产品标准管理规定

2、上海市质量技术监督局关于贯彻落实《企业产品标准管理规定》的实施意见

3、上海市企业产品标准代号申请表

4、企业产品标准备案/复审备案申请表

5、企业产品标准审查单(会议纪要)

6、声明

文章来源：中顾法律网(免费法律咨询，就上中顾法律网）

第五篇：企业准军事化军训感言

企业准军事化军训感言

军训，对我而言已不陌生。大学新生军训，新职工入职前军训，算是这次已经是第三次了，然而，每一次军训都有不一样的体会和收获。

新生军训，教会我们要与同学团结和睦，要遵守学校规章制度；入职军训，使我领悟到学生与职工的区别，使我明白如何融入企业，如何在企业中发展；这次的准军事化训练，使我更加清楚的认识到，唯有扎扎实实的学习，踏踏实实的工作，严格遵守各项安全规章制度，服从上级的领导安排，才能更好的保护自己，保护他人，服务社会。

这次军训，集合了各个年龄层的电力职工，我们班里年龄最长的有五十多岁，大家一起面对困难，团结一致，互帮互助，在教官的指导下，纠正自己的军姿，步伐，认真执行每个指令。哨声一响，大家不管再苦再累，都顿时进入严肃状态。最让我敬佩的是大家不管腿再酸，腰再疼，克服各种身体不适，都咬牙坚持下来了。

军训，它教会了我们坚强。笔直的腰身，挺起的胸膛，昂扬的势气，告诉我们那就是军人，他们有着铁铸的信念，钢焊的意志，我们应该用军人的标准来严格要求自己，即使脚上磨出水泡又如何，即使腰酸腿痛又如何，拼搏，奋斗，坚持！当身心俱疲时，告诉自己，再坚强一点点，成功就在向我们招手。

军训，它教会了我们团结。统一而整洁的军装，豪迈而整齐的步伐，伴着那嘹亮的口号，一排排，一列列，是那样赏心悦目，振奋士气。团结就是力量，再不是简简单单的一句话。跨越年龄界限，大家齐心协力，为着同一目标共同努力着，坚持着，这就是团结。

军训，它教会了我们服从。服从是军人的天职，教官的每一个指令，我们都严肃认真的执行，稍息，立正，跨立，齐步走，跑步走。。。，一遍一遍的重复，一遍一遍的练习，只要有命令，我们就执行。

军训教会了我们很多，我们要把在军训中学到的军人的这种高度执行力、严明纪律和吃苦耐劳的精神付诸实际，深入到平时的各项工作和学习中去，用军人的思想武装自己，对待自己的言行举止，改善自己的工作作风和精神面貌，让军人不仅仅生活在战场，也存在于工作中。