英国政府预算制度的演进及特征

第一篇：英国政府预算制度的演进及特征

英国政府预算制度的演进及特征

从世界范围看，作为现代财政管理核心的政府预算制度起源于英国。纵观英国政府预算制度从13世纪初的萌芽到发展成熟，其数百年的发展演变正是英国议会以法律形式逐步剥夺君主财政权的过程。英国政府预算制度的演变与其议会制度的形成发展有着紧密的联系。

一、英国政府预算制度的早期形成阶段

（一）早期形成阶段的起点：1215年《大宪章》的签订

12世纪初，英王约翰（King John，1199—1216）即位前后，英格兰经历了严重的通货膨胀，王室财政陷于极度的困难之中。在这样的财政背景下，约翰王仍然不断扩军备战，进行无休止的财政榨取，这使得国王与贵族之间的矛盾不断激化，从而导致1215年的贵族反叛。最终，英王约翰被迫于1215年6月19日与反叛贵族签署《大宪章》。从内容来看，《大宪章》不过是一个典型的封建法和习惯法文献。但就其精神实质而言，《大宪章》则具有极其深远的意义：一是确立了“法律至上，王在法下”的原则，这一原则成为英国宪法政治的基础；二是向国王宣告国民有被协商权，并明确规定国王必须召开有若干贵族组成的议会，为议会制度的形成奠定了基础；三是首次将“非赞同毋纳税”和“无代表权不纳税”等预算原则以法律形式确立下来，从而标志着英国政府预算制度早期形成阶段的开始。

（二）英法百年战争和玫瑰战争时期预算制度的进展

1337—1453年间的英法百年战争成为英格兰宪政发展、社会变化和民族意识成长的催化剂，为议会权力的增强创造了客观条件。虽然战争有助于国王威望的提高，从而使王权产生专制倾向，但另一方面，百年战争带来的额外开支使英国君主不得不在政治上和经济上更加依赖于议会的支持。君主们急剧膨胀的军费需求，迫使他们频繁地要求议会给予其财政授权。百年战争期间，议会的结构也发生了变化，逐渐分为上、下两院。下院的形成使纳税人与君主的税收关系进一步发生变化，意味着议会是由纳税人选出的代表，而不是由国王指定的人选所组成的机构。

英法百年战争刚刚结束，两大贵族集团——约克家族和兰开斯特家族便展开了历时30年（1455年—1485年）的“玫瑰战争”。在“玫瑰战争”时期，议会的地位曾一度受到冲击。由于局势动荡，政权不稳，国王惟恐触犯国民，尽量减少税收的征收；同时，没收敌对贵族的地产也使国库得到充实，国王征税的动力减弱，议会召开的次数明显减少。但这一时期，下院的地位得到很大提升。这是因为，许多在战争中反对国王的大贵族被剥夺爵位，因而失去上院议员的资格，上院议员人数大大减少。而国王为了巩固自己的统治地位，特别注意向世人表明，他得到了全民的拥护。

（三）都铎王朝时期的预算制度

在都铎王朝时期，除了亨利七世善于开源节流，维持了王室财政的独立性外，其他君主都入不敷出。亨利八世给后继者留下约100 000镑的外债[4]；伊丽莎白一世时期，预算支出激增，特别是因与西班牙战争耗费巨大，到她统治的最后一年，政府发行的公债总额达到400 000镑[5]。为解决财政困境，国王总会或多或少地依赖于议会的支持，才能获得所需的财政资金，并需要做出妥协以回报议会的拨款举动。因此，在这一时期逐步形成“王在议会”的宪政原则，并出现了“议会至上”的萌芽，议会尤其是下院的政治地位得到提高，议会下院进一步加强了对政府预算权的控制。

（四）17世纪时议会初步具有预算控制权

斯图亚特王朝的詹姆士一世（King James I，1603—1625）和查理一世（King Charles I，1625—1649）实行了一系列的敛财行为，并在税收问题上都与议会发生过激烈的冲突。1642年，以克伦威尔为首的议会军最终打败王党军，处死了国王查理一世。议会宣布成立“共和国”。随后，克伦威尔又废除共和国，建立起护国政府，由克伦威尔担任护国主，实施军事独裁统治。具有讽刺意味的是，17世纪40年代以议会战胜国王为特征的英国革命，却没有增强议会的预算控制权。在共和国和护国政府时期，议会被迫给予克伦威尔一项长期性的年度收入授权。当议会休会时，护国会及其咨政会有权征收任何数额的钱款，以应付紧急事件的需要。克伦威尔还开征了种类繁多、不得人心的税收，有的经过而大部分则未经过议会的批准。

斯图亚特王朝复辟后，詹姆斯二世（King James II，1685—1688）继位不久，便有步骤地开始实施专制主义统治，最终导致了1688年的“光荣革命”。1689年2月，议会召开全体会议，宣布荷兰执政威廉和其妻玛丽共同登上王位，成为威廉三世和玛丽二世（King William III and Queen Mary II，1688—1702）。同时，议会发布《权利法案》，作为新国王登基的条件。该法案明确规定，议会是英国最高的立法机关，议会权力高于王权。议会的最高权力终于以成文法的形式固定下来。经过四百多年的议会与国王的斗争，议会终于完成了对政府预算权力的初步控制。

二、英国政府预算制度的中期发展阶段

18世纪60年代开始的工业革命使得英国由传统农业社会发展成为世界上第一个工业化国家。伴随着内阁制度、政党制度和选举制度的形成和发展，英国政府预算制度也随之发展完善。

（一）现代税制结构基本形成，议会的税收控制权逐步加强

随着英国由传统农业社会向工业化社会的转型，英国的税制也经历了一个从自然经济税制属性的单一税制向基本适应近现代市场经济需要的税收体系的复杂转变过程。在短短的一个世纪当中，从简单直接税——土地税到间接税——货物税和关税，再到现代直接税——所得税，英国的现代税制结构基本定型。

随着现代税收体系的逐渐形成与完善，议会在税收控制方面也获得显著进展。在1816年、1833年、1841年、1848年、1850年等年份，政府的税收提议或是被击败，或是被修正。1787年，议会通过《统一基金法》，建立起“统一基金”。所谓的“统一基金”，是政府在英格兰银行的公共账户名称。自1787年开始，政府所有的收入均应纳入统一基金，所有的支出均应由统一基金支付。统一基金的建立极大地增强了下院的预算控制权。

（二）议会逐步加强了对王室收入的控制力度

“光荣革命”后，议会认识到：以往给予国王大笔拨款授权的做法，为国王滥用权力和侵吞预算资金提供了极大的便利。为了解决这一问题，议会建立起“王室年俸制度”。1689年，议会给予威廉三世和玛丽二世一笔60万英镑的固定年收入的终身授权。作为回报，君主取消了自己大部分的世袭收入，将其列入“王室年俸”，由专门指定的政府收入来支付用于君主和王室需求的财政款项。

第二篇：中国社会保障预算研究的演进脉络

[摘 要]随着我国现代社会保障制度框架的初步形成，人们逐渐认识到应编制社会保障预算以全面反映社会保障资金收支规模和结构的变动情况。以党的十四届三中全会明确指出建立社会保障预算为契机，我国社会保障预算研究的演进脉络，经历了社会保障预算的国外借鉴及中国的初步探讨、社会保障预算研究的全面展开和公共财政框架下社会保障预算的建构三个研究阶段。

[关键词]社会保障;预算;经常性预算;建设性预算;公共财政

建国后很长时期内，中国一直编制单式国家预算，社会保障方面的支出通过几个支出项目表现出来。1992年开始编制复式预算，国家预算被分为经常性预算和建设性预算两部分，社会保障方面的支出在经常性预算中反映。随着改革的日益深化，特别是我国现代社会保障制度框架的初步形成，人们逐渐认识到为全面反映社会保障资金收支情况，还应编制社会保障预算，以便政府对全国社会保障基金收支规模、结构的变动情况有一个总体的把握。1993年党的十四届三中全会明确指出，“建立政府公共预算和国有资产经营预算，并可根据需要建立社会保障预算和其他预算”。以此为契机，理论界和实际部门积极展开了包括社会保障预算在内的整个复式预算制度改革的全面研究。在迄今为止的10多年间，社会保障预算的研究逐步深入、逐步细化，越来越引起人们的重视。回顾中国社会保障预算研究的历程，可把它分为以下三个阶段。

第一阶段：社会保障预算的国外借鉴及中国的初步探讨阶段。

这一阶段主要集中在20世纪80年代末到90年代初。本阶段在介绍、借鉴国外社会保障预算实践经验的基础上，提出应建立中国社会保障预算并对社会保障预算的地位、作用或意义进行了简要分析。此间只是在建立和完善社会保障制度时论及建立社会保障预算，并未有专门的论述。

王玉先在《外国社会保障制度概况》(工人出版社，1989)一书中谈到苏联国家社会保险的财务制度和管理时，介绍了苏联的社会保险预算。“苏联国家社会保险预算虽然是国家预算的组成部分，但它具有独立性，是严格按照专项用途使用的，其形成和开支的方式是独特的。社会保障预算的收入基础，是企业、机关和组织保险费。”“社会保险预算最大项的开支是不工作的保证金领取者的保证金。”“苏联社会保险预算是国家预算的一部分，由苏联最高苏维埃会议和共和国最高苏维埃会议批准。但是，国家政权机关只管批准收入总额和支出总额。工会机关对预算经费作进一步分配。工会负责执行预算。全苏工会中央理事会审核和批准全苏的社会保险预算，领导全国的社会保险事业，研究对劳动者的社会保险服务，颁布有关社会保险法规的细则和解释。全苏工会中央理事会拥有立法动议权，可以把一些有关社会保险的法律草案提交苏联苏维埃审定。”

徐放鸣、路和平等在《社会保障初论》(中国财经出版社，1990)一书中，将社会保障预算在国家预算中的地位和作用概括为：“社会保障预算是国家财政预算的重要组成部分，是实现宏观财政政策的重要内容。搞好社会保障预算，可以对政府推行社会政策、合理分配社会财力、处理好社会保障基金分配中的各种经济关系起到重要作用。”

随后，向东、康天才等在《社会保障经济学》(中国经济出版社，1993)一书中，先分析了将社会保障预算纳入国家财政预算的重要意义，认为它不仅关系到社会保障基金的合理分配，而且关系到财政本身职能的完善。而后又介绍了社会保障预算有两种主要方式，即一是将社会保障预算与政府的行政预算结为一体，二是将社会保障预算与政府的行政预算分开作为专项预算并分析了各自的长处和不足，最后还提出搞好社会保障预算必须重视社会保险税问题。

第二阶段：社会保障预算研究的专门论述和全面展开阶段。

1993年党的十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》明确指出：“改进和规范复式预算制度。建立政府公共预算和国有资产经营预算，并可以根据需要建立社会保障预算和其他预算。”1995年《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国预算法实施细则》对此也作了明确规定。由于党和政府对社会保障预算问题的重视，掀起了全国范围的社会保障预算研究的热潮。有关研究文献骤增，研究的层面更宽更细，内容更为系统。

本阶段的研究成果主要是有关社会保障预算的概念、背景因素、理论依据、建立的必要性、指导思想和基本原则、目标(总体目标和近期目标)及模式选择(或方案设计)、框架体系的设计、运作条件(或配套措施)等问题的研究。代表性的成果主要有：肖忠清的《建立社会保障预算，完善我国社会保障制度》(1994)和《建立我国统一的社会保障预算的具体设想》(1995)，王荣山的《论建立社会保障预算》(1995)，财政部社会保障司课题组的《关于建立社会保障预算的初步设想》(1996)，九江市浔阳区财政局课题组的《完善社会保障体系，建立社会保障预算》(1996)，耿纪谦的《建立社会保障预算体系初探》(1996)，涂晓今、谢夜香的《略论社会保障预算的编制》(1996)，杨良初等的《关于加强社会保障财政管理的若干思考》(1997)，冯子标、靳共元的《建立我国的社会保障预算制度势在必行》(1997)，桂馨的《浅议当前我国社会保障预算体系的建立》(1997)，叶振鹏、杨良初等的《社会保障制度改革新论》(中国文史出版社，1997)，朱柏铭的《建立我国社会保障预算的构想》(1998)，李达昌等的《财政管理学》(经济管理出版社，1998)等。

第三阶段：社会保障预算在公共财政框架下的建构及其进一步深化研究阶段。

以1998年提出建立公共财政为分水岭，此后至今构成了社会保障预算研究的第三个阶段。该阶段的研究主要有以下四个较为明显的特征：

第一，研究了在公共财政框架下社会保障预算如何建立的问题。夏远湘在《论建立公共财政下的社会保障预算》(2000)一文中，分析了公共财政条件下建立社会保障预算的必要性，提出了我国建立公共财政下社会保障预算的基本设想，具体包括建立社会保障预算的四个基本原则即全面性原则、专款专用原则、公平原则、效率原则，社会保障预算的两个组成部分———社会保障预算收入和社会保障预算支出的构成要素等。

尹薇在《浅析公共财政与社会保障预算的关系》(2006)中，论述了公共财政与社会保障预算相互促进的关系。张献房在《建立公共财政下的社会保障预算》(2006)中，阐述了公共财政下建立社会保障预算的必要性、基本原则(全面性原则、专款专用原则、公平和效率原则)及主要构想。

特别值得一提的是林兴禧的《建立公共财政下的社会保障基金预算制度》(2006)，该文较为系统地论述了建立公共财政下社会保障基金预算制度的一些问题，如社会保障基金预算编制的原则、建立社会保障基金预算的总体目标、社会保障基金预算模式选择、编制社会保障基金预算面临的问题与对策等。

第二，进一步探讨和研究了地方社会保障预算建立的问题。李宝民、张跃进的《关于建立我省地方社会保障预算的思考》(1999)和杨玉娥等的《建立县(市)级社会保障预算的初步设想》(2000)，论述了建立地方社会保障预算的必要性，分别提出了建立省级地方社会保障预算和县(市)级地方社会保障预算的基本构想，如预算科目的设置，预算编制的原则、基本内容、基本方法以及预算的组织管理等。而林治芬、段君明等的《辽宁省社会保障预算的目标模式与操作设计》(2003)和魏和宁的《吕梁建立社保预算的实践与思考》(1999)，则分别结合辽宁省和吕梁地区试编社会保障预算的实际，指出了试编实践中存在的一些问题，就如何构建地方社会保障预算制度框架提出了建议和操作设计。

第三，社会保障预算国际比较研究的力度加大。随着中国改革开放的进一步深化、社会主义市场经济体制的逐步完善，社会保障预算研究的视野不断拓宽，如何学习和借鉴世界其他国家社会保障制度特别是社会保障预算制度的成功经验，成为中国理论界关注的热点问题。其代表性的研究成果主要有《国际社会保障预算的分析与借鉴》(林治芬，2000)、《美国社会保障预算同联邦预算的关系》(林治芬、于晓梅，2004)、《英国社会保障预算对我国的启示》(高文敏，2005)等。

第四，社会保障预算的研究更加深化和系统化。该阶段是在前两个阶段研究成果的基础上，又将社会保障预算的研究向纵深推进了一步，进而又提出了社会保障预算实施的可能性，社会保障预算的总体目标和近期目标;编制社会保障预算要考虑的因素;社会保障预算收支的具体内容(社会保障预算收支分类方法及收支体系的具体设计);社会保障预算的执行、调整和监管;社会保障预算与国家预算、政府公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算与财政投融资预算的关系及衔接等问题。其代表性的研究成果主要有：贾康的《建立中国基本社会保障体系的大思路》(2006)，周顺明的《试论建立社会保障预算》(1999)、《积极试编，探索新路，全面建立社会保障预算体系》(2000)和《建立健全社会保障预算体系》(2001)，丛树海的《社会保障预算化管理的探讨》(1999)，林治芬的《社会保障预算：目标模式与操作设计》(2000)，包丽萍、张晓红的《建立我国社会保障预算的设想》(1999)，刘

晓莲、许杰的《建立社会保障预算体系，促进社会保障事业发展》(1999)，孙丽霞的《关于构建社会保障预算的建议》(2000)和《建立中国特色的社会保障预算》(2000)，徐玉明的《关于构建社会保障预算收支体系的设想》(2000)，冯瑞、王杏云的《建立社会保障预算的探讨》(2001)，刘峻的《论社会保障预算管理》(2002)，王琪、焦秋云的《对编制社会保险基金预算的几点看法》(2003)，陈立的《建立和完善科学的社会保障预算体制》(2005)，杨晓波的《对我国建立社会保障预算的思考》(2006)，亢永刚的《建立健全社会保障预算体系的思考》(2006)等论文。

此外，在该阶段还公开出版了一些专著，如曾海水的《社会保障预算概论》(经济管理出版社，2000)，周顺明的《社会保障预算》(湖北人民出版社，2000)，林治芬、高文敏的《社会保障预算管理》(中国财政经济出版社，2006)等。

总之，中国社会保障预算研究经历了由浅入深、由简要分析到系统论述的历程，其中既有国外社会保障预算的经验借鉴，也有中国社会保障预算的提出和探讨;既提出了建立中国社会保障预算的条件和基本构想，也探讨和研究了地方社会保障预算建立的问题，还分析了公共财政框架下如何建立社会保障预算的问题。这些研究对下一步中国社会保障预算制度的研究、探索和创建都是大有裨益的。

[参考文献]

[1]贾康 建立中国基本社会保障体系的大思路[J] 审计与理财，2006，(5)

[2]财政部社会保障司课题组 关于建立社会保障预算的初步设想[J] 经济研究参考，1996，(69)

[3]朱柏铭 建立我国社会保障预算的构想[J] 财政研究，1998，(2)

[4]王荣山 论建立社会保障预算[J] 财经问题研究，1995，(9)

[5]李达昌，刘溶沧 财政管理学[M] 北京：经济管理出版社，1998

[6]项怀诚 中国财政管理[M] 北京：中国财政经济出版社，2001

[7]林治芬，高文敏 社会保障预算管理[M] 北京：中国财政经济出版社，2006

[8]曾海水 社会保障预算概论[M] 北京：经济管理出版社，2000

[9]周顺明 社会保障预算[M] 武汉：湖北人民出版社，2000

第三篇：公司预算制度

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财务预算管理制度

 总章

第一章 总则

第一条 为促进公司建立、健全内部约束机制，进一步规范公司财务管理行为，推动公司加强预算管理，根据公司实施全面预算管理的要求，结合公司实际情况，制定本制度。

第二条 本制度适用于公司总部及所属各公司、分公司及子公司。

第二章 财务预算基本内容

第三条 预算管理是利用预算对公司内部各部门、各公司的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调公司的生产经营活动完成既定的经营目标。

第四条 公司财务预算是公司全面预算的重要组成部分，是公司全面预算的中心。公司财务预算是在预测和决策的基础上，围绕公司战略目标，对一定时期内公司资金取得和投放、各项收入和支出、公司经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成公司的全面预算。

第五条 公司财务预算应当围绕公司的战略要求和发展规划，1 / 17

W-011 以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务预算报表形式予以充分反映。

第六条 公司财务预算一般按编制，业务预算、资本预算、筹资预算分季度、月份落实。第三章 预算组织分工

第七条 预算管理办公室对公司总部及各所属公司预算的管理工作负总责，各公司负责人对分管公司预算的管理工作负责。

第八条 财务部门负责拟订公司预算的目标、政策；制定预算管理的具体措施和办法, 审议、平衡预算方案，组织下达财务预算，协调解决预算编制和执行中的问题，考核预算的执行情况，并负责预算执行情况的分析和报告，督促各部门完成财务预算目标。

第九条 财务部门具体负责组织编制、审查、汇总、上报、下达；负责预算执行和日常流程控制；负责预算执行情况的分析和报告；负责预算执行情况考核等。

第十条 公司内部各职能部门具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合财务部门做好公司总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。其主要负责人参与公司财务预算管理的工作，并对本部门财务预算执行结果承担责任。

第十一条 公司是财务预算执行公司，在公司预算管理部门或公司经营层的指导下，负责本公司现金流量、经营成果和各项成本

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W-011 费用预算的编制、控制、分析工作，接受公司董事会的检查、考核。其公司主要负责人对本公司财务预算的执行结果承担责任。

公司对公司所属公司实施财务预算的方案必须上报公司总部审核批准。

第四章 财务预算的编制

第十二条 预算编制是实现全面预算管理的关键环节，编制质量的高低直接影响预算执行结果。财务预算编制要在公司董事会制定的编制方针指引下进行。

第十三条 公司编制财务预算要按照内部经济活动的责任权限进行，并遵循以下基本原则和要求：

(一)坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；

(二)坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；

(三)坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。

第十四条 公司编制财务预算要按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行公司所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。

第十五条 业务预算是反映预算期内公司可能形成现金收付的生产经营活动(或营业活动)的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，公司可根据实际情况并参照公司具体要求编制。

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第十六条 资本预算是公司在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。

第十七条 筹资预算是公司在预算期内需要新借款人的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算，主要依据公司有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。

公司经批准发行股票、配股和增发股票，应当根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划等资料单独编制预算。股票发行费用，也应当在筹资预算中分项作出安排。

第十八条 财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。公司应当按照公司制定的财务预算编制基础表格和财务预算指标计算口径进行编制。

第十九条 公司财务预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法进行编制。同时在编制时，为确保预算的可执行性，可设立一定的预备费作为预算外支出。

第二十条 编制公司财务预算，应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。按照下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准、下达执行等编制程序进行编制，并制定详细的财务预算编制政策。

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财务预算编制结束后，于当年11月底前将财务预算方案上报公司总部，经审查、汇总、平衡后批复各公司执行。

第二十一条 预算的编制日程：预算的编制，自预算上一年的10月1 日开始至11月25日全部编制完成，并在次年1月底前分解落实财务预算指标。各公司要依照公司全面预算管理要求编排预算，并制订详细的编制日程和要求，确保财务预算的顺利编制。

第五章 财务预算的执行、控制与差异分析

第二十二条 公司财务预算一经批复下达，各预算执行公司必须认真组织实施，并将财务预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各公司、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。控制方法原则上依金额进行管理，同时运用项目管理、数量管理等方法。

第二十三条 公司应当将财务预算作为预算期内组织、协调各项经营活动的基本依据，将预算细分为月份和季度预算，以分期预算控制确保财务预算目标的实现。

第二十四条 公司应强化现金流量的财务预算管理，按时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡，控制支付风险。对于预算内的资金拨付，按照授权审批程序执行。对于预算外的项目支出，应当按财务预算管理制度规范支付程序。

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W-011 对于无合同、无凭证、无手续的项目支出，不予支付。

第二十五条 公司应当严格执行销售或营业、生产和成本费用预算，努力完成利润指标。一般情况下，没有预算的，要坚决控制其发生。对费用预算实行不可突破法，节约奖励，且预算项目之间原则上不得挪用。

第二十六条 在日常控制中，公司应当健全凭证记录，完善各项管理规章制度，严格执行生产经营月度计划和成本费用的定额、定率标准，加强适时的监控。各预算管理职能部门都要相应建立财务预算管理簿，按预算的项目详细记录预算额、实际发生额、差异额、累计预算额、累计实际发生额、累计差异额。

第二十七条 在管理过程中，对纳入预算范围的项目由预算执行部门负责人进行控制，预算管理职能部门负责监督，并逐步借助计算机系统进行管理。预算外的支出由公司财务预算管理办公室直接控制。

第二十八条 公司必须建立财务预算报告制度，要求各预算执行部门定期报告财务预算的执行情况。对于财务预算执行中发生的新情况、新问题及出现偏差较大的重大项目，财务预算管理办公室应当责成有关预算执行部门查找原因，提出改进经营管理的措施和建议。

预算差异分析报告应包括以下内容：

(一)本期预算额、本期实际发生额、本期差异额、累计预算

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W-011 额、累计实际发生额、累计差异额；

(二)对差异额进行的分析；

(三)产生不利差异的原因、责任归属、改进措施以及形成有利差异的原因和今后进行巩固、推广的建议。

第二十九条 公司财务管理部门应当利用财务报表监控财务预算的执行情况，及时向预算执行部门、公司财务预算管理办公室乃至董事会或总裁汇报会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对公司财务预算目标的影响等财务信息，促进公司完成财务预算目标。

第六章 财务预算的调整

第三十条 下达执行的财务预算，一般不予调整。财务预算执行公司在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使财务预算的编制基础不成立，或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的，可以调整财务预算。

第三十一条 提出预算修正的前提。当某一项或几项因素向着劣势方向变化，影响财务预算目标的实现时，应首先挖掘与预算目标相关的其他因素的潜力，或采取其他措施来弥补，只有在无法弥补的情况下，才能提出财务预算修正申请。

第三十二条 确需调整的财务预算，应当由预算执行部门逐级向公司财务预算管理办公室提出书面报告，阐述财务预算执行的具

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W-011 体情况、客观因素变化情况及其对财务预算执行造成的影响程度，提出财务预算的调整幅度。

公司财务管理部门应对预算执行公司的财务预算调整报告进行审核分析，集中编制公司财务预算调整方案，提交财务预算管理办公室审报公司总部确认后方可下达执行。

第七章 财务预算的专评与激励

第三十三条 预算终了，财务预算管理办公室应当向董事会或者经理办公会报告财务预算执行情况，并依据财务预算完成情况和财务预算审计情况对预算执行部门进行考核。

第三十四条 财务预算的考评具有两层含义：一是对整个公司财务预算管理系统进行考核评价，即对经营业绩进行评价；二是对预算执行者的考核与评价。财务预算考评是发挥预算约束与激励作用的必要措施，通过预算目标的细化分解与激励措施的付诸实施，达到 “人人肩上有指标，项项指标连收入”。

第三十五条 预算考评是对预算执行效果的一个认可过程。要结合公司经营责任制考评求要，制定考评细则。考评应遵循以下原则：

(一)目标原则：以预算目标为基准，按预算完成情况评价预算执行者的业绩；

(二)激励原则：预算目标是对预算执行者业绩评价的主要依

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W-011 据，考评必须与激励制度相配合；

(三)时效原则：预算考评是动态考评，每期预算执行完毕应及时进行；

(四)例外原则：对一些影响预算执行的重大因素，如产业环境的变化、市场的变化、重大意外灾害等，考评时应作为特殊情况处理；

(五)分级考评原则：公司预算考评要根据组织结构层次或预算目标的分解层次进行。

第三十六条 为调动预算执行者的积极性，公司可以制定激励政策，设立经营者奖、效益奖、节约奖、改善提案奖等奖项。

第三十七条 财务预算管理办公室应当定期组织财务预算审计，纠正议批准，重大的调整应提交公司董事会或总裁办公会审议批准，并财务预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用，维护财务预算管理的严肃性。

财务预算审计可以全面审计或者抽样审计，在特殊情况下，也可组织不定期的专项审计。

审计工作结束后，审计管理部门应当形成审计报告，直接提交财务预算管理办公室乃至董事会或者总裁办公会，作为财务预算调整、改进内部经营管理和财务考评的一项重要参考。

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W-011  第一分章：资金预算管理制度

第一章 总则

第一条 为合理有效地筹措、分配、使用资金，加强对公司内资金使用的监督和管理，提高资金利润率，保证资金安全，特制定本规定。

第二条 资金的筹措、分配、使用由公司财务部门负责，并办理具体工作。

各部门和公司要积极配合公司财务部门，按要求保质保量报送有关资料。

第三条 本制度所称资金，指库存现金、银行存款及随时可变现的有价证券。为定期编表计算及收支运用方便起见，预算资金仅指现金及银行存款，随时可变现的有价证券则归属于资金调度的范畴。

第四条 本制度适用于公司总部及所属各公司、分公司及子公司。

第二章 资金预算规定

第五条 公司各部门及公司，除应于经营计划书编制时报送资金预算外，还应于每月20日前逐月预计次三个月份的资金收支资料，编制资金来源运用预计表，报公司预算管理办公室。

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W-011 公司预算管理办公室根据公司年、季度资金预算进行核查，签注意见后转财务部。

财务部应由每月25日前汇总、编妥下三个月资金来源运用预计表，按月配合修订，并于次月10日前，编妥上月份资金来源运用比较表。以上两表各一式六份，分别报预算管理办公室、财务部经理、总经理、董事长，同时留存一份备查。

第六条 资金收入。(一)销售（营业）收入

各公司依据各种销售（营业）条件及收款期限，预计可收(兑)现数额编列。

(二)退税收入

（1）退税部门依据申请退税进度，预计可退现数额编列。（2）预计核退税额虽非实际退现，但其能抵缴现金支出，视同退现。

(三)其他收入

凡无法直接归属于以上各项收入的属于其他收入，包括利息收入、增资收入、补贴收入、营业外收入等。其数额在2万元以上者，均应加以说明。第七条资金支出

大宗采购支出及定点采购支出等项目，均需提供三方询价详细资料。

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W-011(一)资本支出

固定资产：公司依据采购计划和进度，预计支付资金编列。(二)材料支出

公司总部和各公司按照请购、采购、结汇作业，分别预计外购商品支付资金并编列。

(三)薪资

公司总部和各公司依据工资、资金制度及销售计划、最近实际发生数等资料，预计支付数并编列。

(四)期间费用

（1）销售（营业）费用：各公司依据销售、营业计划，参照以往月份销售费用占销售额、营业额的比例推算编列。

（2）管理费用：公司总部和各公司参照以往实际数及管理工作计划编列。

（3）财务费用：公司财务部依据资金调度情况，核算利息支付编列。

(五)其他支出

凡不属于上列各项的支出都属于“其他支出”，包括偿还长期(分期)借款、红利等的支付。其数额在2万元以上者，均应加以说明。

第八条 异常说明

各公司应按月编制“资金来源运用比较表”，以了解资金实际

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W-011 运用情况。实际数与预计数差异在10％以上者，应由资料提供部门填列“资金差异报告表”，列明差异原因。以上两表于次月6日前送公司财务部汇总。

第九条 资金调度

(一)公司经营资金由公司财务部负责筹划，并具体办理筹措调度事务。

(二)各部门根据管理需要、购销任务，按月编列预算内“月度采购计划”，并于当月30日前送财务部汇总。由财务部编制月度用款安排，经审核后报批。

(三)财务部要随时掌握资金余额，按周按月度编制“可动用资金表”呈财务经理、董事长核阅，作为经营决策的参考。

第三章 资金管理规定

第十条 预算计划下达后，财务部组织各公司经理，商定各公司月度资金占用额，上报董事长核准后下达。

第十一条 各公司要努力加速资金周转，减少不合理的费用开支，提高资金营运质量和利用率。

第十二条 各公司的月度资金占用额每年要进行调整。若月度占用超支，视情况作如下处理。

(一)公司总部主动变动，则相应调整，但应限定时期。(二)业务良性扩张，则作出书面报告，载明增加额度、原因

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W-011 及必要性、预计投入产出比、要求期限等，经上级部门签注意见，并由财务部审核后，报批。

(三)经营不良造成超额使用，除必须书面说明原因和提出预防与纠正措施外，公司总部按超额部分的10％抵扣销售收入，视作罚款。

第十三条 各公司不得以任何方式自行筹款，严禁向外公司或其他公司以任何方式拆借资金、放贷、提供担保，由此造成的一切后果由该公司负责人承担，视情节轻重，公司可追究其行政和经济责任；触犯法律的，依法追究法律责任。该公司财会负责人知情不报或协助实施的，视情节轻重，由公司予以撤换或给予行政和经济处罚。

第十四条 存款管理

各公司除在当地最多保留两个银行存款账户（一个基本户、一个一般户），办理小额零星结算外，必须另开设一个大额结算存款专户（第二一般户），办理各种大额结算业务，基本户与第一一般户的存款余额上限分别为20万元，即两个账户余额之和上限为40万元，其余额之和每超出10万元则必须及时存入第二一般户。第二一般户的资金支付权限由公司总部财务专管。

基本户和第一一般户的余额额度根据公司的发展情况可随时调整。

第十五条 各公司财务必须逐日向公司总部财务部呈报其“银

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W-011 行存款及现金余额日报表”。

第十六条 资金检查和管理

公司总部财务部以资金的安全性、效益性、流动性为中心，定期开展以下资金检查和管理工作，并根据检查情况，定期向总经理、董事长编做专题报告。

(一)定期检查各公司的现金库存状况。

(二)对各公司汇出的2万元以上大额款项进行跟踪检查或抽查。

第十七条 预算外支出

各公司的预算外支出，各公司负责人的资金审批权限为2000元，2000至1万元支出报公司执行总裁审批，一万元以上支出报公司总裁审批。单项支出额2000元级以上的支出，必须向公司总部财务部提交书面申请经审核批准后方可列支。

第十八条 公司各类单项资金管理审批权限根据公司的相关制度执行。

 第二分章：成本费用预算管理制度

第一章 总则

第一条 为促进公司建立、健全内部约束机制，推动公司加强

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W-011 费用预算控制管理，进一步合理的降低各项费用，以达到公司利润的最大化，结合公司目前的实际情况，特制定本制度。

第二条 公司各职能部门要密切配合财务部门做好相关的工作，及时与财务部门沟通，反映公司相关情况；并在财务部门的指导下，制订本部门费用预算，且能进行执行情况分析。

第二章 费用预算的内容

第三条 费用预算包括管理费用、销售费用、财务费用的预算，根据公司的目标，分月度、季度制定预算指标。

第四条 管理费用预算的项目明细有：

工资费用、奖金、福利费、办公费、差旅费、交通费、房租费、水电费、通讯费、招待费、运杂费、租车费、社保费、培训费、招聘费、车辆修理费、加油费、停车路桥费、购车补贴、保险费、维修费、品牌建设费、劳动保护费、审计费、律师咨询费、财务顾问费、ERP建设费、研究开发费、促销费、广告费、宣传费、设计费、折旧费、税费、其它；

第五条 销售（营业）费用预算的项目明细有：

工资费用、奖金、福利费、房租、水电费、通讯费、业务费、办公费、维修费、差旅费、交通费、广告费、宣传费、促销费、劳务费、装修费、运杂费、折扣与折让、其他；

第六条 财务费用预算的项目细分为：利息支出（扣减利息收

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W-011 入）、手续费、汇兑损益等。

第七条 各职能部门归口管理并初步编制本部门的相关费用预算。

 终章

第一条 本制度由公司总裁签署后生效。

第二条 各公司可以根据本制度及本公司管理需要拟订相应的实施细则，并组织实施。

第三条 本制度未尽事宜，按公司有关制度执行。以前制度与本制度相抵触的，以本制度为准。

第四条 本制度由公司财务部负责解释和修改。第五条 本制度自2013年11月11日起施行。

2013年11月11日

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第四篇：预算会计的特征与预算会计的改革

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以1998年1月1日起全面执行 《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。

一、预算会计的特征

由于会计具有反映性，行政事业的环境与企业的环境存在巨大的差异，使预算会计具备特有而鲜明的特征。但会计也具有技术属性，预算会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用以评价预算会计，那么如何利用企业会计有关原理和技术构建预算会计体系呢？

（一）预算会计的目标

预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交易的执行情况进行记录。为此，政府须建立成本会计制度进行成本核算，使政府经济，高效地运行。预算会计的高级目标是帮助政府解除受托责任。公共受托责任存在官僚机构对单位负责人的受托责任、行政部门对立法部门的受托责任，政府对公民的受托责任三层受托责任。解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。财务报表是提供给资源提供人易于评价管理当局受托关系的报告。公共受托责任强调对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此预算会计特别强调客观性。

（二）预算会计控制

公共组织的特征是“没有最终委托人的代理人”，不存在所有者权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。公共组织主要通过法律（法规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。预算会计恒等式为：资产-负债=净资产（基金余额）；收入-支出=结余。

1.主体和基金www.xiexiebang.com文化传播

公共组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者的业绩评价标准。结果，与公共组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构（各级人大、理事会）中寻求代表和对管理决策施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，预算会计广泛使用基金和基金会计。

基金是拥有自我平衡账户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其它财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金账户的设置应便于遵循特定的法规要求、限定条款和约束条件来开展活动并实现一定目标。预算会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定公共产品或服务有关，但立法机构或理事会通常会限制基金的使用和基金间的转移。预算会计通过设立基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保并证明政府遵守了法律和管理要求。尽管所有的公共组织都在某种程度上对基金进行了划分，但是政府组织对基金的划分则要严格得多。

由于基金会计的使用，政府存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包含多个会计主体。另外，政务活动中以逐年或逐个项目为基础的会计主体通常不存在“持续经营”假设。

2.预算、拨款和经费保留款

公共组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在政府中发挥了重要的作用。预算由各级人大负责批准，是政府工作计划，对管理当局在各个方面的活动做出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。

详细预算的编制和审批以及将预算纳入政府会计系统，确保了政府的行为能够符合契约缔结主体的期望。经批准的逐项拨款作为可用于该每一项目的款项，都记入会计账簿中。由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任意账目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。会计与控制的这一特征预算抑制了管理者的创造和革新的动力。

3.财务会计与管理会计的融合 在公共组织中，财务会计和管理会计不能像企业会计中那样简单的区分。在政府会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出财政政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。

（三）资产和负债的确认和计量

公共组织的资产和负债很难进行定义。公共组织资产包括自然资源、继承资产、基础设施资产、国防资产、大量的无形资产等资产。对于某些公共组织资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许多固定资产是不计提折旧的。当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为反映这类资产往往以附注的形式来披露。www.xiexiebang.com文化传播

公共组织资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否受到限制可分为限制性资产，非限制性资产和抵押资产。公共组织资产的计量，区分交换性或非交换性交易获得的资产分别采用不同的计量模式。对交换性交易获得的资产采用历史成本进行计量，对于以非交换性交易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。

政府存在货币发行、环境负债、雇员养老金负债等特殊负债，同时很难把政府的合约或法律义务与政治承诺、提供一般福利的社会责任间进行区分。与公司的有限责任相比，民主政府倾向于扩大他们的责任，导致更大的预算和经常的赤字。由于政府会计的计量重点是当期的财务资源，忽视长期债务的计量，以致政府存在大量的隐性债务，给政府的持续运行带来极大的风险。

（四）收入和支出的确认和计量

政府提供公共物品具有垄断性。公共物品的非排他性使得不付费者照样也能消费，因此需要通过税收等非交换性交易对其进行融资。这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。同时，由于政府和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。另外，政府的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量政府的服务努力和成就。

公共组织的收入分为非交换性交易收入、交换性交易收入、其它利得三类。税收、拨款和补助等在内的非交换性交易是公共组织主要的财务来源。《非交换性交易会计和财务报告》规定满足以下两个条件才能确认收入：（1）满足资产的确认标准或收到现金；（2）满足收入确认标准。根据这两个标准，政府的财产税可以可靠地估计，并有标的以利于强制执行。财产税可采用应计制或修正的应计制进行计量，而其它税种只能采用现金制进行确认。拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。

而公共组织的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为：（1）日常运营；（2）资本支出；（3）长期借款本金的偿还和支付利息；（4）拨款或补助支出等目的支用的财务资源的金额。按国际货币基金组织颁布的政府财政统计的要求，政府支出一般可按经济性质和按实现的政府职能或社会经济目标进行分类。

（五）硏究政府会计的方法

与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，政府会计研究基本还停留在规范研究阶段。政府的职能就是确保社会所有契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。政府本身又是一组契约的组合，行政当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。政府会计实证研究就是运用契约理论来研究会计政策变更对各利益方的影响。目前，我国除了侧重进行政府会计规范研究外，还大力提倡政府会计实证研究，以便对会计准则制订提供更多、更好的建议。

二、预算会计制度改革的思考

1997年，我国对预算会计制度进行了重大改革，颁布了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》以及医院等特殊行业的会计制度。近年来，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。

（一）会计体系：向政府与非营利组织会计发展

目前我国的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，属于纵向财政会计体系，它牵涉到众多报告主体问题。纵向会计模式存在以下缺点：首先，它承认并强化了“部门利益”，违背了公共财政建设方向。其次，纵向会计模式造成会计制度条块分割，会计信息极其零散，不利于信息使用者评价政府的受托责任。第三，纵向会计模式披露的信息不充分，过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露，从而几乎忽视了政府会计涉及的其它重要内容。政府的受托责任范围极其广泛，包含项目受托责任、业绩受托责任、过程受托责任。政策受托责任和合法性受托责任。因此，政府会计应确认并计量各种资产和负债，报告政府运营、活动情况及取得的成绩，用以向公民和资源提供者等各利益方提供评价政府履行受托责任情况的相关充分、有用的信息。

由于纵向会计模式以上的弊端，我国预算会计的改革全新构建政府与非营利组织会计体系。但目前中国的事业单位数量庞大，不仅区分成公立和私立，而且还区分成企业化管理和非企业化管理。对于全面走向市场并与财政完全脱钩的事业单位，无论公立与否，均属于企业化管理的事业单位。因此，根据中国实践，可以将我国现有的政府与非营利组织会计体系进行重新的归类，其中、政府会计包括目前的总预算会计、行政单位会计和公立非企业化管理的事业单位会计：非营利组织会计包括私立事业组织会计，公立企业化管理事业单位会计和其他非营利组织会计。在政府会计的核算内容方面，应涵盖预算内资金、预算外资金和制度外资金，并尽量把预算外资金和制度外资金纳入预算；同时对公共财产和政府权益投资进行全面的核算。

（二）会计基础：向应计制基础发展

现金制会计基础的目标在于向财务报告使用者提供一定会计期间内筹措现金的来源；使用以及报告日现金余额等信息，其关注的重点是现金余额并控制其变化。采用现金制的优点是较客观，实施成本较低；缺点是反映的受托责任较窄，提供的财务信息有限且相关性较差。采用应计制的优点是拓宽了政府受托责任的范围和决策有用性信息，增加了财政透明度，这些信息包括政府财务状况和运营绩效的信息，特别是财政长期支付能力的信息。但应计制提供的信息客观性较差，构建成本和运行成本较高。

各种会计基础都可以在一定程度上达到相应的政府财务报告目标。但是，没有哪一种会计基础可以达到所有的政府财务报告的目标。确定会计基础，需要考虑的最基本的因素是会计环境，在不同的环境中使用不同的会计基础。在某种特定的环境中，最合适的会计基础取决于主体的特征和性质及报告的类型和目的，同时，也取决于构建和维持必要的财务信息制度的成本和效益。根据我国公共组织所处的会计环境特征和会计基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入应计制是一个必然的趋势。但鉴于目前我国的财产税所占的比率很低，会计人员素质参差不齐，以及公共受托责任强调数据的客观性等情况，因此，在政府会计中暂时使用现金制基础，等条件成熟后，再采用应计制，这是明智的选择。

（三）会计模式：向基金会计模式发展

公共组织运营的多样性和确保遵守法律的必要性，以及财务资源的使用通常存在时间限制和用途限定，使单一的会计主体不可能记录和概括单位所有财务交易及其结果，只能通过设置许多独立的基金主体来反映其运营，每个主体反映特定的资产、负债以及权益或其他金额。基金主体通常是按照特定的法规、限制条件或期限设立的，具有目的性，限制性和受托责任广泛性三个特征。基金会计除了可对不同用途的资源进行分离外，通常还是法律上的要求和逻辑上的需要，并可用来评价管理业绩。我国的政府会计改革应全面引进基金会计，以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理。我国政府会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任情况，从加强财务管理和规范政府财务行为的需要出发，建立具有中国特色的政府基金会计制度。

（四）财务报告：向报告政府业绩发展

受托责任是政府财务报告的基石，政府财务披露的管制框架反映政府受托责任的模式。由于公共受托责任的广泛性，不同的利益集团要求政府提供不同的信息以评价不同的受托责任。而政府会计计量重点是当期可支配的财务资源，忽视提供政府的服务成本、效率和成果等业绩方面有用的信息。因此，国际会计师联合会和美国政府会计准则委员会都强调服务成本、效率和成果信息的提供。

我国目前的预算会计制度只要求行政和事业单位提供资产负债表、收入支出总表、以及支出明细表、基本数字表和专项资金支出明细表等附表，利用这些信息无法评价政府业绩。因此我国政府会计改革应利用基金会计主体确保管理当局按法律或合同约定使用资源的同时，要求报告主体提供实际执行与计划、预算比较信息，并通过财务报表附注提供大量非财务、非经济和非定量的信息，以便对政府业绩进行评价

第五篇：中国金融制度演进的逻辑与困境

中国金融制度演进的逻辑与困境

摘要：本文在对现有关于金融制度变迁的文献进行了简单梳理的基础上，以制度变迁成本分担及风险积 累与转化为逻辑主线，对我国的金融制度变迁的发展阶段做了重新划分。在这个基础上，本文提出了对这个金融制度演进逻辑的认识，即：在经济改革边际推进的同时，金融制度不仅没有坚持边际推进的改革逻辑，反而由于国有经济对金融资源的制度性垄断，对我国以民营经济为主导的经济改革的深化造成了障碍，这种障碍的主要体现就是民营经济的融资困境。

关键词：金融制度,逻辑,民营经济,融资困境

一、引言

中国金融改革已经进行了二十多年，现有文献对于金融制度变迁的研究成果已经十分丰富。对于我国金融制度演变的进程，现有文献主要是从金融机构、金融市场以及金融机构职能变化的角度来考察的。这种观察视角的好处在于按照金融体制改革的脉络，把我国的金融制度变迁划分成几个阶段，从而把我国渐进改革下的金融制度演进纳入到政府主导的逻辑中，这是符合我国金融体制改革的历史事实的。然而我们知道，我国的渐进改革虽然是政府主导的一种强制性制度变迁，但同时改革的每一次前进也是一个不断试错的过程。因此，政府每一次改革的出台，每一次自上而下的政策推动，并不总能促进中国经济体制向最优化的方向前进，有时候可能是停滞不前甚至有所倒退。所以如果我们在考察中国金融制度演进的时候，如果仅仅按照政府推进的轨迹，那么必然会掩盖我国金融制度演进中的一些实质性的变化，从而无法展示金融制度变迁的真实面貌。同时，我们认为，渐进改革的终极目标是要实现包括金融在内的经济转轨的成功。而与我国以企业改革为主的实体经济发展的路径不同，我国的金融制度演进没有很好地体现渐进和边际的原则，新的增量金融资源仍然被国有部门所垄断和占有，从而新的金融产权形式就无法像民营企业那样迅速成长并对国有部门产生压力，因而金融的低效率增长得以长期维持，这也是我国金融改革裹足不前的一个主要原因。

对于改革以后中国金融制度的形成与演变，现有文献已经较好地解释了国有经济与国有金融之间的内生关系以及这种关系所积累的矛盾，特别是通过“体制内产出”和“金融补贴”两个概念深刻地刻画了我国改革以来经济与金融发展的内在逻辑。但是我们认为，渐进改革的意义不仅在于用金融部门的高成本来维持体制内产出这种低效率高风险的增长方式，而在于用从边际上成长起来的“体制外”部门来逐渐取代“体制内”部门，从而真正完成经济体制改革的历史任务。从这个意义上来说，“金融补贴”不应该仅仅是对于过去发展的一种成本付出，而应该是换取中经济未来的一种手段。换言之，我们通过付出大量的“金融补贴”来支持“体制内产出”，这对于我国渐进转轨的意义是什么？我们认为，对这个问题的解释，必须把民营部门的成长纳入我们的分析框架，通过“体制内产出”—“金融补贴”和“体制外增长”—“融资困境”这两对概念的比较分析，才有助于认识我国改革以来经济发展的深层次内涵。在文章中，我们还通过引进一个“税收补贴”的概念来完善对于民营部门金融困境的解释框架。

二、国家主导与自发的市场推进：金融制度的演进逻辑

(一)关于中国金融制度演进的研究综述

近三十年来，金融体制改革已经跨越了一个较长的历史过程，金融改革实践的不断丰富对于我们关于金融制度演进的理论研究提供了一个良好的环境。通过这些丰富的研究文献，我们对我国改革以来的金融发展可以有一个较为全面的认识。关于我国金融改革的内在逻辑特别是金融改革滞后于经济体制改革的原因，理论界基本形成了共识。这其中的主要成果是“制度变迁成本分担假说”、“金融补贴”和“国家控制能力”等理论的提出。