28.信息披露业务备忘录第28号——会计政策及会计估计变更(2012年3月19日修订)

第一篇：28.信息披露业务备忘录第28号——会计政策及会计估计变更(2012年3月19日修订)

信息披露业务备忘录第28号——会计政策及会计估计变更

（2012年3月19日修订）

为促进上市公司信息披露质量提高，规范上市公司会计政策变更和会计估计变更行为，根据《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》、《企业会计准则》、《深圳证券交易所股票上市规则（2008年修订）》等有关规定，制定本备忘录。

一、总则

（一）本备忘录所称会计政策变更和会计估计变更是指《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》定义的会计政策变更和会计估计变更。

（二）上市公司不得利用会计政策变更和会计估计变更操纵利润、所有者权益等财务指标。

二、会计政策变更

（一）上市公司变更会计政策的，应该在董事会审议批准后两个交易日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务。

（二）上市公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更会计政策的，其披露的会计政策变更公告至少应包含以下内容：

1、本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等；

2、本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等；

3、董事会审议本次会计政策变更的情况；

4、本所认为需要说明的其他事项。

（三）上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在董事会审议批准后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议：

1、会计政策变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的；

2、会计政策变更对最近一期经审计的所有者权益的影响比例超过50%的；

3、会计政策变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化； 上市公司在召开前述股东大会期间，必须向投资者提供网络投票渠道。

（四）上市公司自主变更会计政策的，应当在董事会作出相关决议后，向本所提交以下文件：

1、董事会决议及公告；

2、董事会关于会计政策变更合理性的说明；

3、独立董事意见、监事会意见；

4、会计师事务所出具的专项审计报告（适用于需股东大会审批的情形）；

5、本所要求的其他资料。

（五）上市公司自主变更会计政策的董事会决议公告应该包含以下内容：

1、本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等；

2、董事会关于会计政策变更合理性的说明；

3、本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对定期报告所有者权益、净利润的影响等；

4、如果因会计政策变更对公司最近两年已披露的年度财务报告进行追溯调整，导致公司已披露的报告年度出现盈亏性质改变的，公司应该进行说明；

5、独立董事意见、监事会意见；

6、会计师事务所的审计意见（适用于需股东大会审批的情形）；

7、关于股东大会审议的安排；

8、本所认为需要说明的其他事项。

（六）上市公司自主变更会计政策未按本备忘录要求履行披露义务的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法处理。

三、会计估计变更

上市公司变更重要会计估计的，应在董事会审议批准后比照自主变更会计政策履行披露义务；一般情况下，会计估计变更应自该估计变更被董事会等相关机构正式批准后生效，会计估计变更日不得早于董事会审议日，或股东大会审议日（如需提交股东大会审议的）。达到以下标准之一的，应当提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议：

（一）会计估计变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的；

（二）会计估计变更对最近一期经审计的所有者权益的影响比例超过50%的；

（三）会计估计变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化。上市公司在召开前述股东大会期间，必须向投资者提供网络投票渠道。

四、释义

本备忘录下列用语的含义：

（一）定期报告，是指会计政策或会计估计变更日后尚未披露的最近一期定期报告；

（二）会计政策变更对定期报告的影响比例，是指上市公司自主变更会计政策后，定期报告现有披露数据与假定不变更会计政策定期报告原有披露数据的差额的绝对值除以假定不变更会计政策定期报告原有披露数据的绝对值；

（三）会计估计变更对定期报告的影响比例，是指上市公司变更会计估计后，定期报告现有披露数据与假定不变更会计估计定期报告原有披露数据的差额的绝对值除以假定不变更会计估计定期报告原有披露数据的绝对值；

（四）所有者权益，是指归属于上市公司股东的所有者；

（五）净利润，是指归属于上市公司股东的净利润；

（六）会计政策变更日，是指变更以后的会计政策开始起用的日期；

（七）会计估计变更日，是指变更以后的会计估计方法开始起用的日期；

（八）重要会计估计，是指公司依据《企业会计准则》等的规定，应当在财务报表附注中披露的重要的会计估计，包括：

1、存货可变现净值的确定；

2、采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定；

3、固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法；

4、生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法；

5、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；

6、可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；

可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量及其折现率的确定；

7、合同完工进度的确定；

8、权益工具公允价值的确定；

9、债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；

债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定；

10、预计负债初始计量的最佳估计数的确定；

11、金融资产公允价值的确定；

12、承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配；

13、探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法；

14、非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定；

15、其他重要会计估计。

第二篇：27 关于发布《深圳证券交易所上市公司信息披露工作指引第7号--会计政策及会计估计变更》的通知

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关于发布《深圳证券交易所上市公司信息披露工作指引第7号--会计政策及会计估计变更》的通知

各上市公司：

为提高上市公司财务信息披露质量，规范上市公司会计政策变更和会计估计变更行为，保护投资者的合法权益，根据《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》、《企业会计准则》、《深圳证券交易所股票上市规则》等有关规定，特制定《深圳证券交易所上市公司信息披露工作指引第7号--会计政策及会计估计变更》，请遵照执行。

特此通知

附件：《信息披露工作指引第7号--会计政策及会计估计变更》

深圳证券交易所 二○○七年十月九日

附件：

深圳证券交易所上市公司信息披露工作指引第7号--会计政策及会计估计变更

第一条 为提高上市公司信息披露的真实性、准确性和完整性，规范上市公司会计政策变更和会计估计变更行为，保护投资者的合法权益，根据《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》、《企业会计准则》、《深圳证券交易所股票上市规则》等有关规定，制定本指引。

第二条 本指引适用于深圳证券交易所（以下简称“本所”）上市公司会计政策变更和会计估计变更行为及其信息披露工作。

第三条 本指引所称会计政策变更和会计估计变更是指《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》定义的会计政策变更和会计估计变更。

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第四条 上市公司不得利用会计政策变更和会计估计变更操纵利润、所有者权益等财务指标。

第五条 上市公司变更会计政策的，应该在董事会审议批准后两个交易日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务。

第六条 上市公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更会计政策的，其披露的会计政策变更公告至少应包含以下内容：

（一）本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等；

（二）本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等；

（三）董事会审议本次会计政策变更的情况；

（四）本所认为需要说明的其他事项。

第七条 上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在董事会审议批准后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议：

（一）会计政策变更对定期报告的净利润的影响比例超过50%的；

（二）会计政策变更对定期报告的所有者权益的影响比例超过50%的；

（三）会计政策变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化；

上市公司在召开前述股东大会期间，必须向投资者提供网络投票渠道。

第八条 上市公司自主变更会计政策的，应当在董事会作出相关决议后，向本所提交以下文件：

（一）董事会决议及公告；

（二）董事会关于会计政策变更合理性的说明；

（三）独立董事意见、监事会意见；

（四）会计师事务所出具的专项审计报告（适用于需股东大会审批的情形）；

（五）本所要求的其他资料。

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第九条 上市公司自主变更会计政策的董事会决议公告应该包含以下内容：

（一）本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等；

（二）董事会关于会计政策变更合理性的说明；

（三）本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对定期报告所有者权益、净利润的影响等；

（四）如果因会计政策变更对公司最近两年已披露的财务报告进行追溯调整，导致公司已披露的报告出现盈亏性质改变的，公司应该进行说明；

（五）独立董事意见、监事会意见；

（六）会计师事务所的审计意见（适用于需股东大会审批的情形）；

（七）关于股东大会审议的安排；

（八）本所认为需要说明的其他事项。

第十条 上市公司自主变更会计政策未按本指引第五条要求履行披露义务的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法处理。

第十一条 上市公司变更重要会计估计的，应在董事会审议批准后比照自主变更会计政策履行披露义务；达到以下标准之一的，应当提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议：

（一）会计估计变更对定期报告的净利润的影响比例超过50%的；

（二）会计估计变更对定期报告的所有者权益的影响比例超过50%的；

（三）会计估计变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化。

上市公司在召开前述股东大会期间，必须向投资者提供网络投票渠道。

第十二条 本指引下列用语的含义：

（一）定期报告，是指会计政策或会计估计变更日后尚未披露的最近一期定期报告；

（二）会计政策变更对定期报告的影响比例，是指上市公司自主变更会计政策后，定期报告现有披露数据与假定不变更会计政策定期报告原有

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披露数据的差额的绝对值除以假定不变更会计政策定期报告原有披露数据的绝对值；

（三）会计估计变更对定期报告的影响比例，是指上市公司变更会计估计后，定期报告现有披露数据与假定不变更会计估计定期报告原有披露数据的差额的绝对值除以假定不变更会计估计定期报告原有披露数据的绝对值；

（四）所有者权益，是指归属于上市公司普通股股东的所有者权益；

（五）净利润，是指归属于上市公司普通股股东的净利润；

（六）会计政策变更日，是指变更以后的会计政策开始起用的日期；

（七）会计估计变更日，是指变更以后的会计估计方法开始起用的日期；

（八）重要会计估计，是指公司依据《企业会计准则》等的规定，应当在财务报表附注中披露的重要的会计估计，包括： 1．存货可变现净值的确定；

2．采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定； 3．固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法； 4．生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法；

5．使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；

6．可收回金额按照资产组的公允价值减去处臵费用后的净额确定的，确定公允价值减去处臵费用后的净额的方法；

可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量及其折现率的确定； 7．合同完工进度的确定； 8．权益工具公允价值的确定；

9．债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；

债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定； 10．预计负债初始计量的最佳估计数的确定；

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11．金融资产公允价值的确定；

12．承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配；

13．探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法；

14．非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定； 15．其他重要会计估计。

第十三条 本指引由本所负责解释。

第十四条 本指引自发布之日起施行。

附：

会计估计变更日示例

会计估计与会计期间相关的，从公司没有披露过财务报告的期间初始日期开始适用变更以后的会计估计。例如，某公司在20*7年10月20日披露了该年的第三季度报告，期后至20*7年报告披露前，公司没有披露过财务报告。如果公司在20*8年年初编制20*7年财务报告时，决定在20*7年第三季度报告的基础上变更某项固定资产的折旧方法，则新的折旧方法从20*7年10月1日起开始起用，即会计估计变更日为20*7年10月1日。

【附】深圳证券交易所就会计政策答记者问 来源：中国证券网

记者9日（视野注：2007年10月9日）获悉，为规范会计变更行为，提高财务信息透明度，遏制滥用会计变更操纵利润等，深交所将于10日发布《信息披露工作指引第7号-会计政策及会计估计变更》。与该指引一同生效的信息披露业务规则还有经修订的《股权分臵改革工作备忘录第16号--解除限售》。修订后的解除限售备忘录要求上市公司大股东和实际控制人在减持前执行预披露制度。规范行为主体、遏制会计变脸

问：为什么要制定《信息披露工作指引第7号-会计政策及会计估计

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变更》？

答：由于会计信息具有协调利益分配的功能，是公司利益分配和财富转移的信息基础，因此，上市公司大股东和管理层利用会计变更操纵利润、粉饰业绩是资本市场财务信息披露中常见的现象。为保护中小股东利益，尽可能缓和公司内部人与外部人（特别是中小股东）的信息不对称状况，我们出台了会计变更信息披露业务指引。

1、规范会计变更行为，遏制滥用会计变更操纵利润。

尽管《企业会计准则》规定，企业不得滥用会计变更操纵利润，但少数上市公司在会计实务中滥用会计变更的情形仍然十分严重。个别公司甚至滥用会计估计变更进行巨额冲销，在临近报告披露之际进行业绩大变脸，市场影响非常恶劣。这些滥用行为，特别是巨额冲销（洗大澡）行为严重扰乱了市场预期，引发市场剧烈波动，极大地损害了中小投资者的利益。因此，有必要出台相应的工作指引规范公司会计变更程序，遏止滥用会计变更操纵利润的行为。

2、合理规定会计变更决策程序，提高财务信息透明度。

由于会计变更具有盈余管理的功能，公司管理层有利用会计变更谋取自身利益的潜在冲动。例如，在股权激励制度安排下，有些公司的管理层在股权激励实施前有利用会计变更调低业绩指标创造较低的行权条件的冲动；在股权激励实施期间，有利用会计变更提升或平滑业绩指标满足行权条件的冲动。为了遏制管理层滥用会计变更过分追求自身利益、损害中小股东的利益，指引通过对会计变更的决策程序进行明确规定，并要求公司在定期报告之前进行披露，以提高公司财务信息的透明度。

重要变更股东事前审议，不增加正常会计核算成本

问：《会计政策及会计估计变更指引》对会计变更分类别规定了相应的批准程序，这是否会增加公司的运作成本？《指引》的总体思路是什么？

答：《指引》针对强制性法规引起的会计政策变更、自主会计政策变更和会计估计变更分别规定了不同的批准程序，这对少数经常利用会计变更进行业绩操纵的公司确实会增加成本，但不会增加规范运作公司的正常会计核算成本。统计显示，规范运作的公司其因会计变更导致公司利润或

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所有者权益等财务指标大幅变动的情形几乎没有。因此，本指引通过采用“重要影响的会计变更履行股东大会事前决策程序”这样的总体思路较好地解决了既遏制蓄意的滥用会计变更行为，又不增加规范运作公司成本的目的。具体一点说就是，当自主会计变更（含自主会计政策变更和会计估计变更）的影响达到50%以上或致使公司盈亏性质发生变化的，则这些会计变更必须事先由股东大会审议通过后，管理层才能在编制定期财务报告的会计核算中运用变更后的会计政策和会计估计。这不同于目前会计核算实务中管理层先按变更后的会计政策或会计估计编制财务报告，股东在股东大会上审议的做法。

重要性判断突破传统，实务操作切实可行

问：《会计政策及会计估计变更指引》在判断重要性标准上使用了公司尚未对外披露的财务数据作为比较基数是出于什么考虑？

答：你注意得非常仔细。采用拟披露的财务数据作为比较基数是本《指引》的一个亮点，也是我们面对新的市场监管环境的一次尝试。现有信息披露规范的比较基数一般是以已披露的历史数据为基础，即从历史财务数据维度考察拟发生事项或已发生事项是否具有重要性。如果某事项达到重要性标准，预计其将发生或已发生时，就需要履行披露或其他相应的义务。例如：交易如果涉及的是非股权资产，则以其总额达上市公司最近一期经审计的总资产的特定百分比作为衡量其是否需披露或提交股东大会审议等。由于这些历史数据已经披露，并经中介机构鉴证，其客观性相对较强，对投资者而言，也比较容易把握。

本指引的比较基数与现有规范体系比较基数的差异在于，它是业已存在但尚未披露的数据，且一般没有经过中介机构出具鉴证意见。换句话说，这个数据是公司财务机构按照会计准则的要求编制完毕，尚待披露的数据。由于自主会计政策变更或会计估计变更对公司的影响数占前述尚待披露的数据的百分比非常大甚至直接改变公司的定期报告的盈亏性质，所以，对该类自主会计政策变更和会计估计变更要求公司在定期报告披露前履行股东大会的审议程序。例如，某公司20*6年12月31日根据当时的信息，对应收帐款按其余额的5%计提坏帐准备。20*7年12月31日，公

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司根据掌握的新信息，判断不能收回的应收帐款比例已达20%，企业改按20%的比例计提坏帐准备。假设：①该公司20*7年没有发生除坏帐计提比例以外的其他会计估计变更；②公司20*7年应收帐款余额60000万元；③公司如果按5%计提坏帐准备，利润-1000万；如果按20%计提坏帐准备，利润-10000万（此处不考虑税收的影响）。在该案例中，坏帐准备计提比例的变化减少公司20*7年的利润9000万（（20%-5%）*60000）。根据本指引第十一条的规定，公司变更应收帐款坏帐准备计提比例对定期报告利润影响比例为（-9000/-1000）的绝对值，即900%。由于影响比例超过50%，所以，公司需要在20*7年报告披露前召开临时股东大会审议坏帐准备的计提比例变更事项。

问：公司在遵循《会计政策及会计估计变更指引》时，怎样理解《指引》中的“尚未披露的最近一期定期报告”？

答：由于本指引在判断重要性标准时采用的是拟披露的数据作为比较基数，所以本指引所指定期报告均指自主会计政策变更日或会计估计变更日后，按照有关规定应该对外披露、但尚未对外披露的最近一期定期报告。例如，某公司在编制某年的半报告时，按照实际情况计划在当年第一季报的会计估计方法的基础上进行会计估计变更，则该公司会计估计变更日后尚未披露的最近一期定期报告就是半报告。依次类推，在半年报披露之后，第三季报披露之前发生会计估计变更的，则会计估计变更日后尚未披露的最近一期定期报告就是第三季度报告。在第三季度报告披露之后，年报披露之前发生会计估计变更的，则会计估计变更日后尚未披露的最近一期定期报告就是报告。

问：《会计政策及会计估计变更指引》为什么特别对会计估计变更日进行了示例解释？

答：目前关于会计估计变更日的理解有多种观点，因此，会计核算实务中的操作也大不一样。第一种观点认为，会计估计变更日应该是决定变更的日期，即估计变更决定日为估计变更日。比如，公司如果要变更20*7年会计的某一固定资产折旧方法，应该在20*7年年初就作出变更决定，不能等到20*8年年初在编制20*7年的报告时才决定变更。第二种观点认为，报告作为会计分期的产物，如果在编制报告时决定

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进行会计估计变更，则该等变更后的估计方法应该适用尚未编制完成的报告涵盖的全部期间，即会计估计变更日为财务报告的期初日。第三种观点介于前两种观点之间，认为估计方法变更与会计期间相关的，可以从公司没有披露过财务报告的期间初始日期开始适用变更以后的会计估计。例如，某公司在20*7年10月20日披露了该年的第三季度报告，公司没有披露其对固定资产折旧方法进行变更，则如果公司在20*8年年初编制20*7年财务报告时，决定变更某项固定资产的折旧方法，则新的折旧方法从20*7年10月1日起开始适用，即会计估计变更日为20*7年10月1日。

为了避免对专业术语理解不同导致实务操作上的差异使得不同公司的会计信息失去可比性，我们经过仔细研究并征求业内专业人士意见后，确定采用第三种观点规范会计估计变更日的操作。

问：修订后的《股权分臵改革工作备忘录第16号--解除限售》与2006年6月1日发布的16号备忘录主要区别是什么？

答：修订后的解除限售备忘录增加了上市公司大股东和实际控制人减持前的预披露规定。即，⑴如果公司控股股东、实际控制人计划在解除限售后六个月以内通过证券交易系统出售股份达到5%以上的，应该在解除限售公告中披露拟出售的数量、时间、价格区间等；⑵如果公司控股股东（或实际控制人）在限售股份解除限售后六个月以内暂无通过证券交易系统出售5%以上解除限售流通股计划的，控股股东（或实际控制人）应该承诺：如果控股股东（或实际控制人）计划未来通过证券交易系统出售所持公司解除限售流通股，并于第一笔减持起六个月内减持数量达到5%以上的，控股股东（或实际控制人）将于第一次减持前两个交易日内通过上市公司对外披露出售提示性公告。

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第三篇：2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：会计政策、会计估计变更

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2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：会计政策、会计估计变更

2018年中级会计职称考试预计在9月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计职称考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

会计政策、会计估计变更和差错更正

一、单项选择题

1.会计政策是指()。

A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法

C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法

D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

2.下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是()。

A.存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算

B.投资性房地产采用成本模式进行后续计量

C.实质重于形式要求

D.低值易耗品采用一次摊销法核算

3.当难以区分某种会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更时，通常将这种会计变更()。

A.视为前期差错处理

B.视为会计政策变更处理

C.视为会计估计变更处理

D.视为资产负债表日后调整事项处理

4.会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是()。

A.必须采用未来适用法

B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一

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C.必须采用追溯调整法

D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法

5.大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面价值为(账面余额等于账面价值)40 000元、50千克，2008年1月、2月份别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，若期末该存货的可变现净值为520 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为()元。

A.6 000

B.8 500

C.7 500

D.8 650

6.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当()。

A.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字

B.只需要在报表附注中说明其累积影响

C.重新编制以前会计报表

D.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额

7.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。

A.固定资产预计净残值由1 000元改为2 000元

B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整

C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

D.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用

8.下列各项中，属于会计估计变更的事项是()。

A.变更固定资产的折旧年限

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B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

C.因固定资产扩建而重新确定其预计使用年限

D.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限

9.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2007年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2008年5月W公司分配2007的现金股利，S公司收到现金股利5万元，S公司从2008年1月1日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2007年末该股票公允价值为450万元，该会计政策变更对S公司2008年的期初留存收益影响为()万元。

A.-145

B.-150

C.-112.5

D.-108.75

10.某企业于20×6年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为1 800万元，采用平均年限法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从20×8年1月开始执行38项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧，同时将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。该企业适用的所得税税率为25%，该企业政策变更的累积影响数为()万元。

A.90

B.-90

C.270

D.118.8

11.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是()。

A.会计估计变更的内容

B.会计估计变更对当期和未来期间的影响数

C.会计估计变更的理由

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D.会计估计变更的累积影响数

12.对下列会计差错，正确的说法是()。

A.并不是所有会计差错均要在会计报表附注中披露

B.前期差错的性质不应在会计报表附注中披露

C.本期发现的，属于前期的非重要差错(不考虑日后事项)，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数

D.本期发现的，属于前期的重要会计差错(不考虑日后事项)，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

13.某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为()元。

A.19 500

B.19 680

C.27 500

D.27 600

14.甲股份有限公司20×8年实现净利润8 500万元。该公司20×8年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是()。

A.发现20×6年少计管理费用4 500万元

B.发现20×7年少提财务费用0.10万元

C.为20×7年售出的设备提供售后服务发生支出550万元

D.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%

15.某上市公司2007的财务会计报告于2008年4月30日批准报出，2008年12月31日，该公司发现了2006的一项非重大差错。该公司正确的做法是()。

A.调整2008会计报表的年初数和上年数

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B.调整2008会计报表的年末数和本年数

C.调整2007会计报表的年末数和本年数

D.调整2007会计报表的年初数和上年数

16.甲公司于20×7年1月1日对乙公司投资900万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的30%，20×8年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司20×7的财务会计报告已于20×8年4月12日批准报出。甲公司正确的做法是()。

A.按重要差错处理，调整20×7年12月31日资产负债表的年初数、20×7利润表的上期金额和所有者权益变动表的上年数

B.按重要差错处理，调整20×8年12月31日资产负债表的年初数、20×8利润表的上期金额和所有者权益变动表的上年数

C.按重要差错处理，调整20×8年12月31日资产负债表的期末数、20×8利润表的上期金额和所有者权益变动表的本期数

D.按非重要差错处理，调整20×8年12月31日资产负债表的期末数、20×8利润表的上期金额和所有者权益变动表的本期数

为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为()元。

A.19 500

B.19 680

C.27 500

D.27 600

14.甲股份有限公司20×8年实现净利润8 500万元。该公司20×8年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是()。

A.发现20×6年少计管理费用4 500万元

B.发现20×7年少提财务费用0.10万元

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C.为20×7年售出的设备提供售后服务发生支出550万元

D.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%

15.某上市公司2007的财务会计报告于2008年4月30日批准报出，2008年12月31日，该公司发现了2006的一项非重大差错。该公司正确的做法是()。

A.调整2008会计报表的年初数和上年数

B.调整2008会计报表的年末数和本年数

C.调整2007会计报表的年末数和本年数

D.调整2007会计报表的年初数和上年数

16.甲公司于20×7年1月1日对乙公司投资900万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的30%，20×8年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司20×7的财务会计报告已于20×8年4月12日批准报出。甲公司正确的做法是()。

A.按重要差错处理，调整20×7年12月31日资产负债表的年初数、20×7利润表的上期金额和所有者权益变动表的上年数

B.按重要差错处理，调整20×8年12月31日资产负债表的年初数、20×8利润表的上期金额和所有者权益变动表的上年数

C.按重要差错处理，调整20×8年12月31日资产负债表的期末数、20×8利润表的上期金额和所有者权益变动表的本期数

D.按非重要差错处理，调整20×8年12月31日资产负债表的期末数、20×8利润表的上期金额和所有者权益变动表的本期数

二、多项选择题

1.下列各项中，属于会计政策项目的有()。

A.收入的确认

B.坏账损失的核算方法

C.存货的计价方法

D.长期股权投资的核算方法

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2.下列各事项中，属于会计政策变更的有()。

A.按规定存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法

B.固定资产的折旧年限发生改变

C.无形资产摊销年限从15年改为8年

D.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

3.下列不属于会计政策变更情形有()。

A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

C.将低值易耗品的摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法

4.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有()。

A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法

B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理

C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为平均年限法

D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的6%降为3%

5.下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有()。

A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策

B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C.对初次发生的事项采用新的会计政策

D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

6.企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有()。

A.会计政策变更的原因、性质、内容

B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称

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C.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目调整金额

D.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

7.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有()。

A.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

B.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定

C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法

D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整

8.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有()。

A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

C.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响不应于当期确认

D.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认

9.会计估计的特点包括()。

A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响

B.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础

C.会计估计相应会削弱会计核算的可靠性

D.会计估计是企业进行会计核算的基础

10.10.下列各项目中，属于会计估计变更的有()。

A.将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法

B.将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

C.将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

D.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年

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11.下列各项中，属于会计估计变更的有()。

A.固定资产的净残值率由9%改为7%

B.存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

C.坏账准备的提取比例由15%降低为10%

D.法定盈余公积的提取比例由15%降低为10%

12.企业发生的下列事项中，不应作为重要差错更正的有()。

A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限

B.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，多计提了存货跌价准备

C.由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年

D.鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法

第四篇：江苏省2015年注册会计师《会计》：会计估计变更试题

江苏省2015年注册会计师《会计》：会计估计变更试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、下列选项中，以差额作为契税计税依据的是（）A：土地使用权出售 B：房屋买卖 C：房屋交换

D：土地使用权赠与

2、在下列账户中，反映流动资产的账户是__。A．短期借款 B．预提费用 C．其他应收款 D．管理费用

3、（）是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。A．查定征收 B．查账征收 C． 查验征收 D．自报核缴

4、科目汇总表处理程序与汇总记帐凭证处理程序的主要相同点是（）。A．登记总帐的依据和凭证的设置要求相同

B．记帐凭证汇总的方法和凭证的会计分录对应关系相同 C．记帐凭证都需要汇总且记帐步骤相同 D．汇总凭证格式相同

5、资产负债表的下列项目中，只需要根据1个总分类账户就能填列的项目是____ A：货币资金 B：短期借款 C：应付账款 D：预付账款

6、下列行为中，对纳税义务发生时间的表述，正确的有（）

A：转让土地使用权，采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天

B：销售不动产，采取预收款方式的，为不动产所有权转移的当天 C：租赁业务采用预收款方式的，为收到预收款的当天

D：营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天

7、会计人员在审核原始凭证时发现有一张外来原始凭证金额出现错误，其正确的更正方法是__。

A．由经办人员更正、并报单位负责人批准 B．由出具单位更正、并在更正处加盖公章

C．由审核人员更正、并报会计机构负责人审批 D．由出具单位重新开具

8、存储器分为内存储器和外存储器两类，下面说法正确的是__。A．它们中的数据均可被CPU直接调用

B．只有外存储器中的数据可被CPU直接调用 C．它们中的数据均不能被CPU直接调用

D．只有内存储器中的数据可被CPU直接调用

9、原始凭证主要起一种证明经济业务实际发生或完成的作用，下列各种单据中，只有__是原始凭证。A．派工单 B．经济合同 C．对账单

D．限额领料单

10、某会计人员在编制记账凭证时，将应计入“管理费用”的金额计入了“制造费用”科目。登记入账后发现了该差错。会计人员应当采用的错账更正方法是__。A．红字更正法 B．补充登记法 C．差数法 D．尾数法

11、企业无力支付到期银行承兑汇票票款时，应按应付票据的账面金额借记“应付票据”，贷记__科目。A．短期借款 B．其他应付款 C．应付账款 D．资本公积

12、__指明了应借应贷的会计科目和金额，是登记账簿的直接依据。A．原始凭证 B．记账凭证 C．一次凭证 D．累计凭证

13、某月末甲公司有关账户的余额为“原材料”10000元(借方)“物资采购”4000元(借方)，“库存商品”15000元(借方)，“材料成本差异”500元(贷方)，“生产成本”5000元(借方)，“固定资产”80000元(借方)，则该月末资产负债表中存货项目的期末数为__ A．34000元 B．34500元 C．33500元 D．113500元

14、在编制“试算平衡表”时，若期初余额、本期发生额和期末余额的借方贷方均平衡，则__。

A．全部总账账户记录一定正确 B．全部明细账户记录一定正确 C．全部明细账户记录也肯定无错 D．以上均不正确

15、某火电厂2009年占地80万平方米。其中厂区围墙内占地40万平方米，厂区围墙外灰场占地3万平方米，生活区及其他商业配套设施占地37万平方米。已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税每万平方米年税额为1.5万元。该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税税额为____万元。A：115.5 B：112 C：114 D：115

16、甲公司购入某种材料2000公斤，每公斤不含税单价为100元，发生运杂费1000元（不考虑运费抵扣增值税），入库前发生挑选整理费用800元，途中合理耗损10公斤。甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。该批材料的单位成本为__元/公斤。A．117．90 B．118．49 C．101．41 D．100．90

17、某企业根据对应收款项收回风险的估计，决定对应收账款、应收票据和其他应收款按其余额的5%计提坏账准备。2010年12月1日，“坏账准备”科目贷方余额为30000元。2010年12月31日，“应收账款”科目借方余额为700000元，“应收票据”科目借方余额为200000元，“其他应收款”科目借方余额为100000元。该企业2010年12月31日应补提的坏账准备为____元。A：10000 B：20000 C：70000 D：80000

18、留存收益是指（）和未分配利润两部分。A．资本公积 B．盈余公积 C．净利润 D．营业利润

19、以下汉字输入法中，__无重码。A．微软拼音输入法 B．区位码输入法 C．五笔字型输入法 D．智能ABC输入法

20、已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存__。A．3年 B．5年 C．10年 D．20年

21、会计人员随意变更会计处理方法，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销其__。A．工作证 B．学历证书 C．学位证书

D．会计从业资格证书

22、根据劳动合同法律制度的规定，下列关于劳动仲裁的表述中，不正确的是（）A：双方当事人分别向劳动合同履行地和用人单位所在地的劳动争议仲裁委员会申请仲裁的，由劳动合同履行地的劳动争议仲裁委员会管辖

B：当事人申请劳动争议仲裁后，可以自行和解，达成和解协议的，可以撤回仲裁申请

C：劳动争议仲裁不公开进行，但当事人协议公开的除外

D：裁决应当按照多数仲裁员的意见作出，仲裁庭不能形成多数意见时，裁决应当按照首席仲裁员的意见作出

23、报表软件中，QM()函数代表的意思是__。A．期初余额 B．期未余额 C．借方发生额 D．货方发生额

24、对每个账户而言，若存在期末余额，期末余额只能在__ A．借方 B．贷方

C．借方和贷方均可 D．账户的一方

25、以下关于事业单位会计报表的说法中，错误的是____ A：资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表

B：收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表 C：收入支出表的附表主要有事业支出明细表和经营支出明细表 D：季度报表应于季度终了七日内报出

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）1、20、原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因需要使用时，经本单位领导批准后方可__ A．外借 B．赠阅 C．购买 D．复制

2、企业实际收到按照规定对其先征后返的增值税税款时，应将该税款记入__科目。

A．营业外收入 B．资本公积 C．盈余公积

D．其他业务收入

3、．下列各项中，应记入“坏账准备”账户借方的有__。A．提取坏账准备2 000元

B．冲回多提坏账准备20 000元 C．收回以前确认并转销的坏账 D．备抵法下实际发生坏账

4、根据企业所得税法律制度的有关规定，下列各项中，可以不计入企业所得税应纳税所得额的有__。A．纳税人按照国家统一规定进行清产核资时发生的固定资产评估增值 B．纳税人购买国家重点建设债券的利息收入 C．纳税人购买国债的利息收入

D．纳税人在产权转让过程中发生的产权转让净收益

5、中国公民李某在2010年11月份取得的下列收入中，直接按20%的税率计算缴纳个人所得税的项目是（）A：工资、薪金收入1万元 B：彩票中奖收入5万元

C：承包酒店经营收入10万元 D：兼职收入2万元

6、行使票据的追索权，请求清偿的金额包括__。A．被拒绝支付的票面金额

B．汇票金额按法律规定计算的利息 C．取得拒绝证明而产生的费用 D．发出追索通知的费用

7、会计档案在会计终了后，可暂由会计机构保管__年。A．15 B．25 C．1 D．3

8、关于会计的概念，下列说法中正确的有__。A．一个经济信息系统 B．一种经济管理的工具 C．一个技术信息系统 D．一种管理活动

9、G公司2010年1月份利润表“本期金额”栏有关数字如下：营业利润32000元，营业外收入5000元，营业外支出50000元。G公司1月份利润总额为__元。A．-32000 B．32000 C．13000 D．-13000

10、零余额账户用款额度科目用于核算事业单位的是____ A：财政直接支付 B：财政授权支付

C：无余额的存款账户 D：单位的资金使用额度

11、原始凭证的填制要求包括__ A．记录真实 B．内容完整 C．填制及时 D．书写清楚

12、下列不符合借贷记账规则的是__。A．资产类账户增加记贷方，减少记借方 B．负债类账户增加记贷方，减少记借方 C．收入类账户增加记贷方，减少记借方 D．费用类账户增加记借方，减少记贷方

13、“主营业务税金及附加”账户核算的税金有__。A．增值税 B．消费税 C．营业税 D．城建税

14、某企业2009年发生的销售商品收入为1 000万元，销售商品成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万元，管理人员工资费用为50万元，借款利息费用为10万元(不满足资本化条件)，股票投资收益为40万元，资产减值损失为70万元(损失)，公允价值变动损益为80万元(收益)，处置固定资产取得的收益为25万元，因违约支付罚款15万元。该企业2009年的营业利润为____万元。A：370 B：330 C：320 D：390

15、某企业于2002年9月接受一项产品安装任务，安装6个月，合同总收入20万元，预收款项9万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本6万元，预计还将发生成本4万元。则该企业2002确认收入为__万元。A．8 B．12 C．20 D．0

16、下列不应计提折旧的固定资产是__。A．融资租入的固定资产 B．经营租出的固定资产 C．当月增加的固定资产 D．当月减少的固定资产

17、某年12月31日编制的利润表中“本期金额”一栏反映了__。A．12月31日利润或亏损的形成情况 B．12月累计利润或亏损的形成情形 C．12月份利润或亏损的形成情况 D．第4季度利润或亏损的形成情况

18、能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账薄是__。A．总分类账 B．明细分类账 C．备查账 D．日记账

19、随同商品出售而不单独计价的包装物，在领用时，应__。A．借记“营业费用” B．贷记“营业费用” C．借记“管理费用” D．贷记“管理费用” 20、企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期（），同时贷记“累计摊销”。A．管理费用 B．营业费用

C．其他业务支出 D．营业外支出

21、下列不作为企业商品销售处理的是__。A．销售原材料 B．销售包装物

C．以商品进行投资

D．正常情况下以商品抵偿债务

22、会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的（）进行审查。A．合法性 B．正确性 C．效益性 D．合理性

23、下列事项中，不符合有关原始凭证填制要求的是（）。

A．原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况 B．年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写

C．小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整” D．原始凭证金额有错误的，应当采用划线更正法进行更正

24、法的形式是指（）A：法的历史来源 B：法的演变过程 C：法的制定机关 D：法的表现形式

25、现金和实物的清查都可以用的方法是__ A．核对账目法 B．技术推算法 C．实地盘点法 D．发函询证法

第五篇：信息披露业务备忘录第27号――重大合同

信息披露业务备忘录第27号――重大合同

（2010年8月31日）

为促进上市公司信息披露质量提高，规范上市公司重大合同的信息披露行为，根据《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》、《深圳证券交易所股票上市规则（2008年修订）》等有关规定，制定本备忘录。

一、上市公司与日常生产经营活动相关的重大采购、销售、工程承包、提供劳务等合同的信息披露工作，适用本备忘录。

二、上市公司一次性签署与日常生产经营相关的采购合同的金额占公司最近一期经审计总资产50%以上，且绝对金额超过10亿元人民币的，应当按照本备忘录的要求进行披露。

三、上市公司一次性签署与日常生产经营相关的销售、工程承包或者提供劳务等合同的金额占公司最近一期经审计主营业务收入50%以上，且绝对金额超过10亿元人民币的，应当按照本备忘录的要求进行披露。

四、除上述第二条、第三条的规定外，上市公司自行判断合同的履行可能对公司的财务状况、经营成果产生重大影响的，或本所根据实际情况认定合同的履行可能对公司的财务状况、经营成果产生重大影响的，公司应当按照本备忘录的要求进行披露。

五、上市公司披露的与日常生产经营相关的重大合同事项至少应包含以下内容（具体参照本所《上市公司信息披露格式指引第17号—重大合同公告格式指引》）：

（一）合同重大风险提示，包括但不限于提示合同的生效条件、履行期限、重大不确定性等；

（二）合同当事人情况介绍，包括但不限于当事人基本情况、最近三个会计与上市公司发生的购销金额以及上市公司董事会对当事人履约能力的分析等；

（三）合同主要内容，包括但不限于交易价格、结算方式、签订时间、生效条件及时间、履行期限、违约责任等；

（四）合同履行对上市公司的影响，包括但不限于合同履行对上市公司当前会计及以后会计的影响、对上市公司业务独立性的影响等；

（五）合同的审议程序（如有）；

（六）其他相关说明。

六、上市公司应当及时披露重大合同的进展情况，包括但不限于：合同生效、合同履行中出现或消除重大不确定性、合同提前解除、合同终止或履行完毕等。

七、上市公司应当在定期报告中对重大合同的履行情况进行持续披露。

八、重大合同构成关联交易的，需要同时遵守《深圳证券交易所股票上市规则》中有关关联交易的规定。