第一篇：《土地储备资金会计核算办法》的困惑及对策
文章对《土地储备资金会计核算办法》在收储项目成本核算、收储项目出让应收款核算、理解与运用收支表信息面临的实际困惑进行了分析,指出其原因是对“土地储备资金”与“土地储备机构”作为会计主体的认识与运用方面存在偏差,提出了以土地储备机构为集中核算中心,以“土地储备资金”为会计主体,以权责发生制为核算基础的新的土地储备会计核算体系的构想。
【关键词】 土地储备资金;会计核算办法;实际困惑;集中核算;权责发生制
2008年8月,财政部发布了《土地储备资金会计核算办法》(后文简称《核算办法》),要求自2009年1月1日起施行。《核算办法》为我国土地储备资金会计核算提供了基本规范,但给实际会计核算工作带来了新的困惑。
一、执行《核算办法》的困惑
(一)储备项目成本核算的困惑
真实反映土地储备项目的成本及其构成是土地储备会计核算的基本内容之一。《核算办法》第五条规定了应以权责发生制为基础,对土地储备项目应进行成本核算。第十三条中也规定了收储项目应设臵的各成本项目及其结转方法。这些规定较完整地反映了收储项目取得、开发整理和完工交付的过程,具有较强的理论基础与逻辑性,但仍未解决与土地储备运作特殊性相关的收储项目成本确认与计量的一些重大问题。
土地储备运作特殊性主要表现在两个方面:
1.土地储备运作由不同机构与部门协同完成。按《土地储备管理办法》(后文简称《管理办法》)规定,由市、县人民政府国土资源管理部门统一组织土地储备工作。收储土地的取得、开发整理工作的具体实施,由土地储备机构承担。储备土地完成前期开发整理后,由土地储备机构交付主管国土资源管理部门,纳入土地供应计划,由国土资源管理部门统一组织供地。我国现行土地储备运作基本是按《管理办法》设计和运作的。反映在《核算办法》中就是土地储备机构完成收储项目时,应汇总核算收储项目的“交付成本”,同时,将“交付成本”转入“交付项目支出”,表示项目收储责任的解除。实际工作中,已经交付的收储项目的日常管理和维护通常仍由土地储备机构承担。按《核算办法》规定,这部分日常管理和维护费用不再构成收储项目成本。收储项目交付后至供应前仍发生的日常管理和维护费用不予以资本化是否合理?不能资本化的收储项目管理与维护支出是否费用化?《核算办法》既未明确规定也预留核算的空间。
2.融资责任与收储责任不匹配。按《管理办法》,土地储备机构有权为储备土地、实施前期开发进行融资等活动。这意味着土地储备机构是事实上的融资主体,承担全部因土地储备而发生的还本付息责任。然而,收储项目交付后,因收储项目而发生的融资责任并未一并交付。即使是已交付的收储项目,从交付日至出让日常常存在较长的时滞,相当部分已交付的收储项目持有时间长达数年。收储项目交付后至供应前仍发生的融资费用,按《核算办法》不再计入收储项目成本。收储项目交付后至供应前仍发生的融资费用不予以资本化是否合理?不能资本化的收储项目利息是否费用化?《核算办法》同样既未明确规定也预留核算的空间。
若按《核算办法》组织收储项目成本核算,结果是收储项目成本信息不完整。为使会计核算合规,会计人员只能无奈地人为推迟已完工收储项目的交付时间,结果是会计信息无法真实反映收储项目运作进程。
(二)收储项目出让核算的困惑
根据《管理办法》,土地储备机构严格遵循收支两条线管理,出让收储项目取得的收入全额缴入国库,然后再由财政补偿收储项目发生的相关支出和返还国有土地收益基金。因此,收储项目出让收入的及时足额入库,不仅事关国有资产的完整与安全,也是国土资源管理部门承担的重要的受托责任。然而,由于收储项目从出让至款项收缴国库的周期长,金额巨大,必须由具体的责任单位负责监督款项缴库进展,而监督款项收缴又离不开会计提供的收储项目受让人应缴款项与实缴款项信息。
《核算办法》仅规范土地储备机构管理的土地储备资金,并将土地储备资金作为独立的会计主体进行确认、计量与报告。按《核算办法》,土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发等所使用的资金,这意味着土地出让涉及的资金不属于土地储备资金。以此为立足点,《核算办法》排除了土地储备供应业务的核算。这使土地储备机构处于合法不合理,合理不合法的尴尬境地:一方面按《核算办法》,应适时监督的应收收储项目受让人出让款不能通过“应收账款”或其他类似债权账户及时反映,另一方面,由于财政部门与国土资源管理部门的监管十分依赖这些重要会计信息,这又迫使土地储备机构只能通过备查簿进行辅助登记,满足主管部门履行监管责任的需要。以武汉市为例,因出让土地应收未收的出让款累计高达几十亿元,很难想象,若没有“应收账款”或其他类似债权账户及时反映和记录,这几十亿元国有资产将如何管理。此外,迫使金额巨大的收储项目出让款无奈地通过备查簿进行辅助登记,似乎也有损于《核算办法》的权威性。
(三)收支表信息质量的困惑
按《核算办法》,土地储备机构应当编制收支表,以反映会计期间内的收入和费用情况。其中“财政拨款收入”项目,反映当期财政部门拨付的土地储备资金,包括“国有土地出让收入中安排的拨款”和“国有土地收益基金中安排的拨款”,因此“财政拨款收入”项目提供的是收付实现制的收入信息。“其他收入”项目,反映当期除财政拨款外的其他收入,如已收和应计利息收入,提供是的权责发生制的收入信息。“交付项目支出”项目反映的是本期已交付的土地储备项目的实际支出,包括已付和应付的支出,但不包括预付项目支出,如预付的工程款,提供的是权责发生制的信息。
从实务的角度看,当期财政部门拨付的土地储备资金极有可能是上期交付的项目垫付资金和土地收益的返还,而“交付项目支出”则是本期交付的项目实际支出。因此,按《核算办法》所提供的收入与支出信息必然存在项目或期间方面的错位,这使得收入与支出信息含义变得扑朔迷离。其次,收付实现制信息与权责发生制信息的混合提供,更使收入、支出及其差额信息含义难以琢磨。所有这些,都使得理解、分析和利用收支表信息变成一件令人十分困惑的事情,严重损害了收支表信息的相关性。
二、困惑成因分析
土地储备会计核算可将“土地储备资金”作为会计主体,也可以“土地储备机构”作为会计主体。以“土地储备资金”为会计主体,会计确认、计量和报告的范围可能等于、大于和小于“土地储备机构”,即会计确认、计量和报告的范围真正相对独立于土地储备机构。而以“土地储备机构”为会计主体,会计确认、计量和报告的范围只能受制于土地储备机构。
产生上述三大困惑的根本原因在于《核算办法》对“土地储备资金”这一会计主体的理解与具体运用存在偏差,模糊了“土地储备资金”与“土地储备机构”作为会计主体的界限。《核算办法》第二条规定:“本办法适用于土地储备机构管理的土地储备资金”,这一规定使土地储备资金局限于土地储备机构这一空间范围。接着规定:“本办法所称土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发等所使用的资金”,这一规定又使土地储备资金局限于土地储备机构从事的业务范围。以此为基础,只得将权责发生制限制于对土地储备项目的成本核算范围内。结果是难以规范土地储备机构范围之外的土地储备业务,如土地储备项目交付的后续业务、土地储备项目出让业务和土地储备项目损益等。《核算办法》先天不足,导致实际核算工作陷于法理冲突的两难境地。
三、对策与建议
根据《管理办法》国土资源管理部门是土地储备全程运作的具体责任单位,负责土地储备项目的取得、开发整理和出让事宜。其中,土地储备项目的取得、开发整理由土地储备机构具体运作,土地储备项目的出让则由国土资源管理部门下属另一机构,如土地交易中心具体运作。因此,从整体上看,国土资源管理部门及其下属的土地储备机构与土地交易中心均是政府土地储备项目的具体受托责任者,有责任履行对土地储备项目出让款项收回进行全程监控。《核算办法》不应局限于土地储备机构,而应充分体现“土地储备资金”为独立的会计主体,从国土资源管理部门角度来设计土地储备会计核算规范。即,土地储备机构不仅是土地储备项目的取得、开发整理的具体实施机构,也是受国土资源管理部门委托,从事土地储备相关业务核算的责任机构,即,国土资源管理部门系统的土地储备项目取得、开发整理和出让各类业的集中核算的中心。
以土地储备机构为集中核算中心,“土地储备资金”为会计主体,在会计系统设计上可实现多方面优化:一是信息全面完整,合理合法。由于土地储备项目经济业务的全貌均由土地储备机构集中核算,土地储备的筹资、营运和分配全面反映在账户与报表体系中,不但消除了土地储备会计信息在不同单位之间的人为隔裂,大量被迫备查登记的重要业务能合法纳入账户与报表体系,解决了实际核算工作的法理冲突问题。二是提升了财务报表信息的信息质量。全面完整地反映土地储备业务,使土地储备会计能更好地满足国土资源管理部门履行监管责任、银行评价土地储备的偿债能力、土地储备机构管理土地储备营运业务的信息需要,大大提升了会计信息相关性,提高了会计信息质量。三是实现规模效益。实行集中核算,有效减少土地储备会计相关的组织机构设臵,减少人员配备、办公场地和设施和办公用品等相关开支,切实有效地提高了会计系统的工作效率。
要实现上述目标,《核算办法》要在几个方面作相应调整:
一是修改第二条“本办法适用于土地储备机构管理的土地储备资金”改为,“本办法适用于国土资源管理部门管理的土地储备资金”;“本办法所称土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发等所使用的资金”改为,“本办法所称土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发、出让及分配等所涉及的资金。”
二是以权责发生制为基础,对收储项目取得、开发整理和出让进行全面反映。具体包括:对收储项目按全部成本核算,成本内容包括出让前发生的必要直接支出;反映出让收入款项的收缴情况。
三是允许土地储备机构根据需要增设相应的总账科目,如增设“应收账款”“应收票据”“项目出让收入”等科目,同时资产负债表与收支表项目作相应调整。
【参考文献】
[1] 财政部.《土地储备资金会计核算办法》[Z].2008年8月.[2] 国土资源部、财政部、中国人民银行.《土地储备管理办法》2007年11月.[3] 财政部.《土地储备资金财务管理暂行办法》[Z].2006年.
第二篇：村级发展互助资金会计核算办法
成县王磨镇贫困村扶贫互助协会资金会计核算办法
（试 行）
为了规范扶贫互助资金会计核算行为，保证互助资金的安全、完整，确保会计信息的真实、可靠，根据《中华人民共国会计法》、《民间非营利组织会计制度》、《金融企业会计制度》及国家其他有关法律、行政法规的规定，制定本办法。
一、财会账务的建立和管理
1、按照收付实现制设置会计科目，建立好各种账簿：财会总账、明细分类账、现金日记账、银行日记账、费用明细账和农户台账。
2、财会人员必须按实际发生的经济业务认真记录每一笔收支，并严格审核其会计凭证、原始凭证，及时接账、做账，以本会计期间发生的费用和收入记账，做好日清月结，完整、准确、清楚、及时的反映各项经济业务。
3、搞好会计核算工作，对每项经济业务都要以凭证为依据，必须以收款项目的实际时间和金额入账，每月在30日必须扎账，不能跨月记账；会计每月必须和出纳人员核对贷款账户（台账）余额，对总账和分类账随时核对，对现金账、银行日记账每月末核对，做到账账、账款、账据、账实、账表时间全部相符。
4、按月做出财务报表和报告。财务报表应根据总分类账和明细分类账记录的实际余额反映，必须每月按时（3号前）给协会负责人提交各种报表（资产负债表、损益表、费用明细表、银行对账报告、试算平衡表以及放款和回收报账清单，协会负责人收到财务报表后应进行严格审核、研究、分析和评价其中所提供数据和情况的准确性、合理性和及时性，如有差异，应查明原因，提出反馈意见，作账务调整处理。
二、银行账户的管理办法及控制
扶贫互助资金，由县财政拨付到乡镇财政所后，村级扶贫互助协会应在当地信用社开设一个银行账户[专户]（可以和其他专款共一个帐户，但要单独核算）。根据业务发展，互助协会应设专职会计，出纳办理互助协会的经济业务。
1、该账户日常存款，来源于互助资金、农户还款、农户存款等等。
2、该账户支取款应按需要报村互助资金领导小组审核后，由会计开据现金支票，负责人审核后加盖好印鉴，出纳员直接办理。其他人员不得接触现金；每旬会议，管理委员会主任必须监督和督导财务人员将放款后所剩余款必须当天存入银行，会计人员应当核查存款的及时性、准确性和完备性；可预留备用金500.00元,作为日常经费支出,超过库存限额的现金应及时存入银行,严禁擅自挪用,不得私设小金库、账外设账，严禁收款不入账；在月末，会计人员必须在核查出纳人员的库存现金、银行存款账，但不涉入现金收付。
3、银行账户的控制
到月末，会计要到银行提取对账单，通过对账单便可以核对银行余额，通过逐笔核对，可查实现金存款是否及时；负责人应每月核查一次银行账户，如发现漏记、多记、少记或不清楚的事项，应由财会人员直接与银行联系，及时做出银行调节表和账务调整，以确保银行日记账与总账余额相符。
三、银行日记账、现金、重控凭证、印章管理及账务传递手续
1、客户资料和重控凭证由负责人管理。
2、应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人章必须由本人或其授权人员保管，严禁一个人保管支付款项所需的全部印章。
3、出纳员所管理的现金和负责人所管理的各项重控凭证要随时放入保险柜；业务员领取重控凭证要进行登记，如在使用中出现错误应加盖“作废”戳记，妥善保管，不能任意撕毁，并专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失和被盗用。
4、出纳员收取客户现金应在银行日记账、会员还款台账、会员还款卡上加盖收款人印章，并审核收款凭证；现金存行后同时记录银行日记账，由出纳员根据收款和放款凭证，按其编号逐日逐笔登记，按日结出存款余额，然后将核对好后的存款单上的余额和收付款汇总，移交会计，会计审核后盖章，退回一联给出纳作对账依据。
四、会计科目核算
1、会计科目：是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。分为总分类科目和明细分类科目。
2、会计科目的设置。会计科目的设置是会计记帐的基础。为了简化互助社的核算，全面反映互助资金的运转和使用，根据财政部《民间非营利组织会计制度》和互助资金的特点，互助资金一共设置了一级科目15个以及部分二级明细科目： 常用会计科目表
类别序号编号一级会计科目二级会计科目 资产类11001现金
21002银行存款
31121应收帐款（1）正常借款（2）逾期借款 41122其他应收款按债务人设置
负债类52209其他应付款按债权人设置 净资产类63101非限定性净资产
73102限定性净资产集体资本、社员资本、公益金、公积金、风险准备金、风险补助金 收入类84101捐赠收入互助金捐赠、其他捐赠 94201会费收入
104301提供服务收入
114401政府补助收入互助金补助、风险补助金、其他补助 124901其他收入银行存款利息、其他
成本费用类135201业务活动成本坏帐损失
145201管理费用人员补助、办公费、交通费、其他管理费 155401其他费用
会计科目尤其是一级科目一经设定，原则上应保持固定。在互助社的日常工作中，实际经常要用到的一级科目只有“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“提供服务收入”和“管理费用”等5—6个，运用起来也并不复杂。
3、会计科目的使用
(1)现金：就是互助社所持有的人民币现钞也叫库存现金，收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映互助社实际持有的库存现金。
(2)银行存款：就是互助社与金融机构发生的经济业务，包括上级给互助社的拨款、互助社去银行的存款或取款、银行给互助社计算的存款利息等业务。只要银行给了互助社的票据，都是与“银行存款”科目有关的。互助社将款项存入银行时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金’’等有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映互助社实际存在银行的款项。
(3)应收账款：就是互助社向社员发放的互助资金借款。反映互助社应该收回，但尚未实际收到的款项。这是互助社最主要的业务。发放借款时，借记本科目，贷记“现金”等科目；收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“现金”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映互助社尚未收回的应收账款。在这个科目下设“正常借款”和“逾期借款“两个二级科目，同时应建立个人借还款台账。“逾期借款”就是互助社社员没有按照约定时间归还的借款，而其余的借款均为“正常借款”。
(4)其他应收款：这个科目的意思和核算方法与“应收账款”科目差不多，都是应收未收的钱。但“应收账款“只核算互助资金借款；而“其他应收款”核算互助资金以外的借款。
(5)其他应付款：核算互助社向外单位或者个人借款，即应付、暂收款项。发生应付、暂收款项时，借记有关科目，贷记本科目；偿还应付、暂收款项，借记本科目，贷记有关科目。本科目期末贷方余额，反映互助社尚未支付的其他应付款项。
(6)非限定性净资产：这个科目仅在互助社年末结转时使用。互助社年末将属非限定性的各收入类科目余额和《章程》规定在占用费中用于资金管理的部分转入本科目。借记“政府补助收入一其他补助”、“捐赠收入一其他捐赠”、“其他收入”科目和“提供服务收入”科目，贷记本科目。同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“管理费用”、“其他费用”科目。本科目期末贷方余额，反映互助社历年积存的非限定性净资产。
(7)限定性净资产：这个科目也仅在互助社年末结转时使用。互助资金限定性净资产特指互助社收到的政府(捐赠)投入的互助资金、社员缴纳的互助金，以及《章程》规定在占用费中提取的有特定用途的收益。如公益金、公积金等。本科目应按“集体资本”(即政府投入的互助资金)、“社员资本”(即社员缴纳的互助金)、“公益金”(即按照《章程》规定用于本村公益事业的资金)、“公积金”(按照《章程》规定滚入的资本金)和计提的“风险准备金”以及“风险补助金”(政府补助用于风险防范的资金)进行明细核算。年末，互助社将“政府补助收入一互助金补助”、“政府补助收入一风险补助金”、“捐赠收入一互助金捐赠”和“会费收入”科目余额和“提供服务收入”科目中按照《章程》规定计算出来的公益金、公积金以及计提的风险准备金的部分，转入本科目，借记“政府补助收入一互助金补助”、“政府补助收入一风险补助金”、“捐赠收入一互助金捐赠”、“会费收入”、“提供服务收入”科目，贷记本科目。同时，将成本类中中的“业务活动成本”科目余额转入本科目，借记本科目，贷记“业务活动成本”科目。本科目期末贷方余额，反映互助社历年积存的限定性净资产。
(8)捐赠收入：互助社接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入并按照捐赠用途设置明细科目，分别为“互助金捐助”和“其他捐赠”。接受捐赠时，按照确认的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。年末，应将本科目中“互助金捐赠”明细科目的余额转入限定性净资产，借记本科目“互助金捐赠”明细科目，贷记“限定性净资产——集体资本”科目；将本科目中“其他捐赠”明细科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目“其他捐赠”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目；年末结转后，本科目应无余额。
(9)会费收入：核算互助社按照《章程》规定向成员收取的会费即互助金。收到时，借记“现金”科目，贷记本科目；成员退社时，借记本科目，贷记“现金”科目。年末，将本科目的余额转入限定性净资产，借记本科目，贷记“限定性净资产——社员资本”科目。年末结转后，本科目应无余额。
(10)提供服务收入：核算互助社根据《章程》规定为成员提供借款所收取的资金占用费收入。取得收入时，按照实际收到的金额，借记“现金”科目，贷记本科目。年末，将本科目余额按照《章程》规定，属公益金、公积金以及计提的风险准备金转入限定性净资产，其余的转入非限定性净资产。借记本科目，贷记“限定性净资产”或“非限定性净资产’’科目。年末结转后，本科目应无余额。
(11)政府补助收入：核算互助社得到的政府拨付的财政资金或补助，并按照补助的性质设置二级明细科目。政府投入的互助资金为“互助金补助“，作风险防范的补助资金为“风险补助金”，除此之外的为“其他补助”。接受的政府补助时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目的“互助资金补助”、“风险补助金”或“其他补助”明细科目。年末，将本科目中“互助金补助”、“风险补助金”明细科目的余额转入限定性净资产，借记本科目“互助金补助”、“风险补助金”明细科目，贷记“限定性净资产——集体资本”科目、“限定性净资产——风险补助金”；将本科目中“其他补助”明细科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目“其他补助”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。年末结转后，本科目应无余额。
(12)其他收入：核算互助社除上述收入以外的其他收入，并设“银行存款利息”和“其他”两个明细科目。“银行存款利息”是互助社的钱是存在信用社不管时间长短、钱的多少，银行都要按季度计算利息，并自动计入互助社在该银行的户头上，同时还会以利息单的形式通知互助社，互助社应将该收入，记在这个科目之下。除此以外的收入即为“其他”。发生收入时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。年末，将本科目的余额全部转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。年末结转后。本科目应无余额。
(13)业务活动成本：这个科目一般不使用。它下面设一个二级科目即“坏账损失”，主要记录那些通过法律手段也无法收回的社员借款。比如，借款人全家死亡或者发生重大自然灾害造成借款无法收回的。发生时，借记本科目，贷记“应收账款一逾期借款”等科目。年末，将本科目的余额全部转入限定性净资产。原则上“坏账损失”应按章程规定从“限定性净资产”的“风险准备金”中扣除，风险准备金不足且有政府风险补助金的地方，再从“风险补助金”中扣除，仍然不足时，从“公积金”中扣除，如果还不满足，则需从“集体资本“中扣除。结转时，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。年末结转后，本科目应无余额。
(14)管理费用：核算互助社为管理互助资金而发生的各项费用。下面。按照管理费用种类设置设四个二级科目及“人员补助”、“办公费”、“交通费”和“其他管理费”等。互助社发生费用时，借记本科目，贷记“现金“等科目。年末，将本科目的余额全部转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。年末结转后，本科目应无余额。
(15)其他费用：核算互助社发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用中的费用。发生的其他费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。年末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。年末结转后，本科目应无余额。
五、互助金的会计报表
1、资产负债表
资产负债表反映互助社某一会计年末全部资产、负债和净资产的情况。填制方法如下：
(1)资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内各项数字填列；如果是当年新建互助社，“年初数”栏内各项数字为0。
(2)资产负债表“年末数”栏，根据总账科目余额直接填列，比如：
“非限定性净资产”和“限定性净资产”；“应付款项’’应根据“其他应付款”填列；“货币资金”，是将总账科目．中“现金”和“银行存款”的余额相加填列；“应收款项”就需要将总账科目中“应收账款”和“其他应收款”的余额相加填列。
(3)资产负债表“年初数”和“年末数“栏中没有对应的数据，则不需要填写，比如“其他流动资产”、“应付款项”。
2、收支情况明细表
“收支情况明细表”反映互助社每月末全部收入、支出情况以及资产、负债和净资产情况。本表数据来源于总分类账及明细分类账。其会计平衡公式为：资产类+成本费用类=负债类+净资产类+收入类。也就是说：在同一时间，所有资产类科目的余额，加上成本费用类科目的余额，等于负债类科目的余额，加上净资产类科目的余额，加上收入类科目的余额。具体填制方法如下：
(1)收支情况明细表“期初数”栏内各项数字，应根据上月末收支情况明细表“期末数”栏内各项数字填列；如果是当月新建互助社，“期初数”栏内各项数字为0。
(2)收支情况明细表“发生数”栏
①根据总账科目本月合计的发生数直接填列，比如：“银行存款，、“现金”、“其他应收款”、“其他应付款”、“会费收入”、“提供服务收入”。
②有些内容需要根据明细账科目的本月合计的发生数直接填列，比如：“正常借款”、“逾期借款”、“人员补助”、“办公费”、“交通费”、“其他管理费”、“坏账损失”、“集体资本”、“社员资本”、“公益金”、“公积金”、“风险准备金”、“风险补助金”、“互助金捐赠”、“其他捐赠”、“互助金补助”、“风险补助金”、“其他补助”、“银行利息”。
③有些总账科目本月合计的发生数直接填列或者需要根据几个明细账科目的本月合计的发生数相加填列，比如：“应收款项”、“管理费用”、“限定性净资产”、“捐赠收入”、“政府补助收入”、“其他收入”。
(3)收支情况明细表“期末数”栏
①根据总账科目本月余额数直接填列，比如：“银行存款”、“现金”、“其他应收款”、“其他应付款”、“会费收入”、“提供服务收入”。
②有些内容需要根据明细账科目的本月余额数直接填列，比如：“正常借款”、“逾期借款”、“人员补助”、“办公费”、“交通费”、“其他管理费”、“坏账损失”、“集体资本”、“社员资本”、“公益金”、“公积金”、“风险准备金”、“风险补助金”、“互助金捐赠”、“其他捐赠”、“互助金补助”、“风险补助金”、“其他补助”、“银行利息”。
③有些总账科目本月合计的余额数直接填列或者需要根据几个明细账科目的本月余额数相加填列，比如：“应收款项”、“管理费用”、“限定性净资产”、“捐赠收入”、“政府补助收入”、“其他收入”。
三、会计年终决算准备
会计的年终结账或年终决算是一项繁杂、细致的工作。互助社应该在上级部门的专业人员指导下(尤其是第一年)进行相关准备，在认真做好清查资产、核实债务、对账、结账的基础上，编制会计报表，进行财务报告。年终决算的准备一般应包括以下一些基本内容：
1、清理账务
检查各种票据的使用情况，包括农户借款约据、转账支票、现金支票等等，清查是否有遗失、跳号或漏记等现象；检查有无当年发生的费用没有取得票据或没有入账的情况。
2、清查债务
对所有往来账户进行清查，包括“应收账款”、“其他应收款”、。r其他应付款”，对应在当年收回或者支付的款项，要及时的收回和支付。
3、收益分配
核实互助社全年的占用费收入情况即“提供服务收入”，并按照《互助社章程》规定的比例，测算各个应分配的事项。尤其对管理部分的分配，一定要在扣除已发生的办公费用等必要开支后，看剩余有多少钱再在管理人员中进行分配，即将量入为出。
4、核对账户
应将总账、明细账、日记账等相关科目余额进行认真核对，查看是否账账相符，还要注意“银行存款”与银行对账单的核对，对不相符的帐或科目进行一一查对。
5、检查库存现金
检查出纳库存现金情况，看有无超限额的现象，并在12月31日前及时将多余现金存入银行账户。
（本办法由镇财政所解释）
第三篇：《南京市土地储备办法》
《南京市土地储备办法》下月起实施
近日，南京市国土局正式对外公布了新的《南京市土地储备办法》，首次以立法的形式加强土地市场管理，并将在今年２月１日起实施。
六种情况政府可依法收回土地
《办法》规定南京市土地储备实行统一储备、统一管理的原则。经市政府批准的国资、交通、城建集团和轨道交通等有关单位的专项土地储备项目必须纳入市土地储备中心进行管理。
《办法》中，对政府可以依法收回的土地进行了详细解释，六种情况可以依法收回。分别为：土地出让等有偿使用合同约定的使用期限届满，土地使用者未申请续期或者申请续期未获批准的土地；因单位撤销、迁移等原因停止使用原划拨的国有土地；经核准报废的公路、铁路、机场、矿场等用地；依法收回的闲置土地；土地违法行为被查处后依法收回的土地；其他应当依法收回的土地。
政府依法补偿后，可收回的土地包括以下几种情况：为公共利益需要使用的土地；为实施城市规划进行旧城区改建，需要调整使用的土地；征地撤组剩余的土地；其他应当依法补偿后收回的土地。
政府收购的土地包括：因城市规划的调整，非经营性用地，包括工业用地、仓储物流用地等，改为商业、住宅、办公、酒店等经营性用途需要收购的土地；根据土地使用权人申请收购的土地；土地使用权转让中政府行使优先购买权收购的土地；国有企业改制需要收购的土地等。
市规划行政主管部门核发储备用地的建设用地规划许可证时，应当同时配发用地红线图和规划设计要点。
土地收购补偿有参照
记者获悉，《办法》还对土地收购如何补偿有详细规定。土地收购应当按照下列规定给予补偿：以出让方式取得的土地，根据土地剩余使用年限和土地使用者对土地的实际投入给予补偿；涉及城市房屋拆迁的，依据有关城市房屋拆迁的规定给予补偿；政府行使优先购买权购买的土地，按照土地转让申报价格给予补偿；政府确定的其他补偿方式。
储备土地原则上应当净地交付
《办法》对土地交付情况也做了解释，土地储备中心应当按照土地供应计划的要求，做好土地交付供地的前期准备工作。储备土地原则上应当净地交付。市土地储备中心可以对储备土地依法进行土地平整、基础设施配套等前期开发和工程配套建设。用于商业、旅游、娱乐、商品住宅等各类经营性项目的土地，应当依法采取拍卖、招标、挂牌方式出让。储备土地交付供应时，应当将储备土地及其地上建筑
物、附着物权属证书收回。
收购土地规定更为严格
此次出台的《办法》对国土部门收购土地的行为制定了更为严格的规定。在《办法》规定的７项“法律责任”中，约束国土部门的多达５项。比如，因管理人员过错造成重大影响和经济损失的，追究责任人责任；严禁截留、挤占、挪用储备资金；为保护被征地的“相对人”利益，规定如不按时足额支付补偿费用，土地使用权人有权解除土地收购合同。
第四篇：市级行政事业单位财政性结余资金会计核算办法
市级行政事业单位财政性结余资金会计核算办法
为了充分反映各项财政性资金的结余情况，规范行政事业单位财政性资金会计核算，根据《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》以及《厦门市财政局关于印发〈市级行政事业单位财政性结余资金管理暂行办法〉的通知》（厦财预〔2010〕8号）的有关规定，制定本办法。
一、会计科目的设置
行政事业单位财政性资金收入、支出、结余一级会计科目应按照《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》的规定，进行规范性设置，明细科目应按照本办法的要求进行设置（详见附件），单位根据实际需要，除按照本办法设置明细科目外，还可自行增加明细核算和辅助核算。
按照各类预算资金实行分类核算和分别使用的原则，设置统一的明细科目和辅助核算项目。
（一）明细科目分四级核算
1、在收、支、余一级会计科目下，按照资金类别分别设置“一般预算财政拨款”、“政府性基金”、“其他资金”三个一级明细科目，其中：“一般预算财政拨款”和“政府性基金”核算市本级财政拨入资金的收支结余情况。“其他资金”核算非本级财政、同级部门直接拨入资金和市财政专户拨入资金的收支结余情况；
2、在“一般预算财政拨款”、“政府性基金”、“其他资金”一级明细科目下，按照预算科目的项级支出功能分类科目，设置二级明细科目；
3、在二级明细科目下，按照支出类别设置 “基本支出”、“项目支出”二个三级明细科目；
4、在三级明细科目下，按照预算管理的项目类别设置 “人员经费”、“日常公用经费”、“经常性业务费”、“一次性业务费”、“发展经费”四级明细科目。
（二）辅助核算按照重点核算原则设置。在行政单位“结余”、事业单位“事业结余”的末级明细科目下，设置辅助核算，核算应上缴和结转使用的结余资金，分为“应上缴财政结余”、“单位留用结余”、“结转下年使用结余”；在行政单位“拨入经费-其他资金”、事业单位“财政补助收入-其他资金”的末级明细科目下，按拨入单位的名称和账号设置辅助核算；在行政单位“经费支出”、事业单位“事业支出”的末级明细科目下，按支出经济分类科目设置辅助核算。
二、会计核算
（一）市财政拨入资金收支余的核算
1、收到市财政局拨入资金时，按照拨款单或支付凭证的项级科目名称、经费来源、经费类别等记账，会计分录为：
（1）行政单位
借：银行存款（或零余额用款额度）贷：拨入经费-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级支出功能分类科目-基本支出（或项目支出）-人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、发展经费）
（2）事业单位
收入记入“财政补助收入”科目，明细核算同行政单位。
2、支付财政资金时，按照支出内容记入相应的“支出经济分类科目”，属于项目支出的，按经常性业务费、一次性业务费、发展经费分别核算，会计分录为：
（1）行政单位
借：经费支出-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级支出功能分类科目-基本支出（或项目支出）-人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、发展经费）（辅助核算：xx支出经济分类科目）
贷：银行存款（或零余额用款额度）（2）事业单位
支出记入“经费支出”科目，明细核算同行政单位。
3、年终，国库集中支付指标尚未完成拨付的单位，应按照国库集中支付剩余指标余额，全额确认当年财政收入。会计分录为：
（1）行政单位 借：暂付款 贷：拨入经费-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级支出功能分类科目-基本支出（或项目支出）-人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、发展经费）
（2）事业单位
借记“其他应收款”科目，贷记“财政补助收入”科目，收入的明细核算同行政单位。
4、年终，预算单位应按照《市级行政事业单位财政性结余资金管理暂行办法》，对终了的财政性资金结余，分类结转，分别核算。属于基本支出结余，按人员经费、日常公用经费结转，属于项目支出结余，按经常性业务费、一次性业务费、发展经费结转。同时，按市财政局核定的应缴结余数和结转留用数记入辅助核算。会计分录为：
（1）基本支出结余 ①行政单位
“拨入经费”、“经费支出”的相关明细科目分别转入“结余”基本支出结余相关科目。
借：结余-一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）-xx项级支出功能分类科目-基本支出结余-人员经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）
贷：经费支出-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级支出功能分类科目-基本支出-人员经费（或日常公用经费）（辅助核算： xx支出经济分类科目）借：拨入经费-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级支出功能分类科目-基本支出-人员经费（或日常公用经费）
贷：结余-一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）-xx项级支出功能分类科目-基本支出结余-人员经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）
②事业单位
“财政补助收入”、“事业支出”的相关明细科目分别转入“事业结余”基本支出结余相关科目，明细核算同行政单位。
对于单位可以留用的日常公用经费结余，由“事业结余”的相关明细科目转入“结余分配”进行分配，分配后分别记入“专用基金”、“事业基金”科目，并按有关规定使用。
（2）项目支出结余 ①行政单位
“拨入经费”、“经费支出”的相关明细科目分别转入“结余”项目支出结余相关科目。
属于应上缴财政的项目结余，记入“应上缴财政结余”辅助核算；属于单位留用的项目结余，如留用的经常性业务费结余、已完工不需要上缴财政的一次性业务费和发展经费结余，记入“单位留用结余”辅助核算；属于专项结转使用的项目，如结转下年继续使用的一次性业务费和发展经费结余，记入“结转下年使用结余”辅助核算。借：拨入经费-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级支出功能分类科目-项目支出-经常性业务费（或一次性业务费、发展经费）
贷：结余-一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）-xx项级支出功能分类科目-项目支出结余-经常性业务费结余（或一次性业务费结余、发展经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余、结转下年使用结余、项目）
借：结余-一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）-xx项级支出功能分类科目-项目支出结余-经常性业务费结余（或一次性业务费结余、发展经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余、结转下年使用结余、项目）
贷：经费支出-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级支出功能分类科目-项目支出-经常性业务费（或一次性业务费、发展经费）（辅助核算： xx支出经济分类科目）
②事业单位
“财政补助收入”、“事业支出”的相关明细科目分别转入“事业结余”项目支出结余相关科目，明细核算同行政单位。
（二）本单位上缴结余的核算
第二年年初，按规定上缴市财政局结余资金，会计分录为：（1）行政单位
借：经费支出-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级支出功能分类科目-基本支出（或项目支出）-人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、发展经费）（辅助核算：xx支出经济分类科目）
贷：银行存款（或零余额用款额度）（2）事业单位
上缴结余资金列支“事业支出”科目，明细核算同行政单位。
（三）有预算分配权的行政单位资金收付的核算
1、收到市财政局拨入需要按照预算分配的项目资金，会计分录为：
借：银行存款（或零余额用款额度）
贷：拨入经费-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级
支出功能分类科目-项目支出-一次性业务费（或发展经费）
2、按预算分配拨付项目资金，会计分录为：
借：拨出经费-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级支出
功能分类科目-项目支出-一次性业务费(或发展经费）（辅助核算：xx具体使用资金的单位、xx支出经济分类科目）
贷：银行存款（或零余额用款额度）
3、年终，将拨出的项目资金全额冲减收入科目，冲减后的收入余额转入相关结余科目，并按照预算管理的要求，将结余上缴财政。
借：拨入经费-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级支出
功能分类科目-项目支出-一次性业务费（或发展经费）贷：拨出经费-一般预算财政拨款（或政府性基金）-xx项级
支出功能分类科目-项目支出-一次性业务费(或发展经费）（辅助核算：xx具体使用资金的单位、xx支出经济分类科目）
（四）收到二次分配资金的单位资金收付的核算。
1、具体使用项目的单位收到有预算分配权的单位拨入财政项目资金时，按照拨入单位书面文件通知的项级支出功能分类科目等记账，会计分录为：
（1）行政单位
借：银行存款（或零余额用款额度）
贷：拨入经费-其他资金-xx项级支出功能分类科目-同级部门拨款（辅助核算：xx拨入单位名称及账号）
（2）事业单位
收入记入“财政补助收入”科目，明细核算同行政单位。
2、按项目列支情况记入相关支出，会计分录为：
（1）行政单位
借：经费支出-其他资金-xx项级支出功能分类科目-同级部门拨款（辅助核算：xx拨入单位名称及账号、xx支出经济分类科目）
贷：银行存款（或零余额用款额度）（2）事业单位
支出记入“事业支出”科目，明细核算同行政单位。
3、年终，行政单位“拨入经费”、“经费支出”的相关明细科目转入“结余-其他资金结余-xx项级支出功能分类科目-同级部门拨款结余”科目。事业单位“财政补助收入”、“事业支出”的相关明细科目转入“事业结余-其他资金结余-xx项级支出功能分类科目-同级部门拨款结余”科目。
4、第二年年初，应按照预算管理的要求，结余上缴财政资金。会计处理同其他资金的项目支出。
（五）实行会计集中核算的单位将资金拨付到所属单位的核算。
一级预算单位通过总收支账的“拨入经费”、“拨出经费”的相关科目核算需要拨付给所属单位财政性资金的收付业务。所属单位收到一级预算单位拨付的财政资金，收支的会计分录同第（一）点“市财政拨入资金收支余的核算”。
（六）财政专户拨入财政性资金收支余的核算
1、收到市财政局财政专户拨入财政性资金时，按照拨款单或支付凭证的项级科目名称、经费来源、经费类别等记账，会计分录为：
（1）行政单位 借：银行存款
贷：拨入经费-其他资金-xx项级支出功能分类科目-财政专户拨款（辅助核算：xx拨入单位名称及账号）
（2）事业单位 收入记入“财政补助收入”科目，明细核算同行政单位。
2、支付财政专户拨入的财政资金时，按照支出内容记入相应的“支出经济分类科目”，会计分录为：
（1）行政单位
借：经费支出-其他资金-xx项级支出功能分类科目-财政专户拨款（辅助核算：拨入单位名称及账号、xx支出经济分类科目）
贷：银行存款（2）事业单位
支出记入“事业支出”，明细核算同行政单位。
3、年终，财政专户拨入的资金结余，预算单位应分类结转，分别核算。行政单位“拨入经费”、“经费支出”相关明细科目转入“结余-其他资金结余-xx项级支出功能分类科目-财政专户拨款结余”科目，事业单位“财政补助收入”、“事业支出”相关明细科目转入“事业结余-其他资金结余-xx项级支出功能分类科目-财政专户拨款结余”科目。
（七）非本级财政拨入财政性资金收支余的核算
非本级财政拨入的财政性资金，是指中央、省级、区级财政部门以及上级部门未通过市财政局直接拨入单位的财政性资金，会计分录参照第（六）点“财政专户拨入财政性资金收支余的核算”。
三、其他要求
（一）预算单位申请拨付财政资金，应按照收入的最细级科目申请。
（二）有预算分配权的单位和实行会计集中核算的一级预算单位，将财政资金拨付给项目使用单位或所属单位时，应以书面文件通知项目使用单位或所属单位拨入资金的基本情况，包括资金类别、项目名称、项级支出功能分类科目等。
（三）用结余弥补经费不足时，在报经市财政局批准后，经费的科目、支出类别按原结余渠道列支。
（四）基本建设类项目仍按现行办法进行会计账务处理。
四、本办法适用于分别执行《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》的市本级行政事业单位。
凡执行《医院会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《测绘事业单位会计制度》行业会计制度的市本级事业单位，应当参照上述规定设置会计科目有关明细科目和备查账簿，进行相关账务处理。执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，应当参照上述规定设置与财政拨款有关的备查账簿，详细登记财政拨款的相关信息。
五、本办法由市财政局负责解释，自2011年1月1日起执行。
第五篇：党费会计核算办法
党费会计核算办法
党费会计核算办法的制定依据：《中华人民共和国会计法》、《行政单位会计制度》和中共中央组织部关于党费收缴、管理、使用的有关规定。
一、党费会计的内容：
党费会计是对党费预算的执行和党费的收支活动进行反映、核算和监督的专业会计。
二、党费会计的基本职能：进行会计核算，实行会计监督。
会计、出纳要分设，钱、帐、物要分管。
三、党费使用的原则：统筹安排、量入为出、收支平衡、略有结余。
四、党费的使用范围：
1.培训党员；
2.订阅或购买用于开展党员教育的报刊、资料、音像制品和设备；
3.表彰先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者；
4.补助生活困难的党员；
5.补助遭受严重自然灾害的党员和修缮因灾受损的基层党员教育设施。
五、会计核算的基本要求：
1.以人民币为记帐本位币；
2.划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表；
3.以收付实现制为结帐基础；
4.对重要事项及指定用途的资金，要单独核算反映；
5.采用借贷记帐法；
6.会计记录应当使用汉字，少数民族聚集地区可同时使用本民族文字。
六、党费会计要素：
资产、负债、净资产、收入、支出
1.会计科目
资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类； 现金、银行存款、有价证券、暂付款、固定资产； 固定基金、党费结余；
党费收入、上级补助收入、党费利息收入、其它收入； 党费支出（党员培训费、党员教育费、党内表彰费、生活困难党员补助费）、补助下级支出、上缴党费支出；
2.会计凭证
原始凭证、记帐凭证、外来原始凭证：发票、银行存款通知书、自制原始凭证：借款单
3.会计帐簿
总帐、明细帐、现金日记帐、银行存款日记帐
4.会计报表的编制原则：正确、及时、完整
七、党费会计帐务处理举例：
年初银行存款10000元，固定资产15000元，固定基金15000元，结余20000元，有价证券10000元
1.1月7日从银行提取现金1500元
借：现金
1500 贷：银行存款
1500
2.1月9日支付补助生活困难党员经费500元
借：党费支出－生活困难党员补助费
500 贷：现金
500
3.1月25日收到政府拨入党员培训经费11000元
借：银行存款
11000 贷：其他收入
11000
4.3月3日，张红借现金800元，用于支付党员培训班费用
借：暂付款－张红
800 贷：银行存款
800 5.3月11日，购买国家发行的第一期国库券5000元
借：有价证券－国库券 5000 贷：银行存款
5000 6.3月21日，张红报销培训班支出720元，余额退回
借：党费支出－党员培训费720
现金
贷：暂付款－张红
800
7.3月9日，支付党员培训班培训费10000元
借：党费支出――党员培训费10000 贷：银行存款
10000
8.4月10日，收到某单位用现金上缴的上一党费300元
借：现金
300 贷：党费收入――某单位300
9.4月11日，将现金存入银行300元
借：银行存款
300 贷：现金
300 10.4月21日，收到某单位交来订书款1000元
借：银行存款
1000 贷：暂存款―某书―某单位 1000 11.4月29日，用现金购买支票、及汇款单25元
借：党费支出――党员教育费25 贷：现金
12.4月30日，收到某单位上交上季度党费10000元
借：银行存款
10000 贷：党费收入――某单位10000 13.6月11日，收到上级党组织拨来用于党员教育的经费10000元
借：银行存款
10000 贷：上级补助收入10000
14.6月22日兑付到期的国库券10000元，同时兑付利息2000元
借：银行存款
12000 贷：有价证券――国库券10000
党费利息收入
2000
15.6月5日，收到某单位张明自愿一次性交纳党费1200 元，存入银行
借：银行存款
1200 贷：暂存款――张明1200 16.6月7日，将张明上缴党费汇入中组部
借：暂存款――张明
1200 贷：银行存款
1200 17.6月29日，支付表彰优秀党务工作者奖金3000元
借：党费支出――党内表彰费3000 贷：银行存款
3000
18.8月5日，补助下级单位党员教育经费4000元
借：补助下级支出――某单位4000 贷：银行存款
4000 19.8月17日，一台386电脑作价处理，收回价款2000元，其帐面价值为15000元
借：银行存款2000
贷：其他收入2000 同时，按帐面价值
借：固定基金15000 贷：固定资产15000 20.8月27日，上级党组织无偿调拨（或单位捐赠）电脑一台，价值10000元
借：固定资产――电脑10000 贷：固定基金
10000 21.8月31日，收到某单位上缴第二季度党费5000元
借：银行存款
5000 贷：党费收入――某单位5000 22.9月9日，补助下级某单位用于党员教育经费5000元
借：补助下级支出――某单位5000 贷：银行存款
5000
23.10月18日，支票支付订阅党刊费6000元
借：党费支出――党员教育费6000 贷：银行存款
6000
24.12月24日，收到第四季度存款利息1600元
借：银行存款
1600 贷：党费利息收入
1600 25.12月29日，上缴上级党组织下半年党费7520元
借：上缴党费支出
7520 贷：银行存款
7520
26.12月31日，结转全年收入
借：党费收入
15300
其他收入
13000
党费利息收入 3600
上级补助收入 10000 贷：党费结余
41900
27.12月31日，结转全年支出
借：党费结余
36765 贷：党费支出
20245
补助下级支出
9000
上缴党费支出
7520
点击咨询 