我国独立审计市场机制的现状及其改善[范文模版]

第一篇：我国独立审计市场机制的现状及其改善[范文模版]

本 科 毕 业 论 文（设 计）

我国独立审计市场机制的现状及其改善

The present situation of the market mechanism and improve the independent audit in our country

作

者 专

业 指导教师 分

院

商务学院

二〇一七年

月

诚信声明

本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文，是在导师

指导下独立研究取得的成果。毕业论文中凡引用他人已经发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已发表的论文。若有抄袭，愿承担一切后果。

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摘要

独立审计是注册会计师根据会计报表等（……什么，话没讲完！）进行独立审计并发表意见，且意见应该是公正的客观的，不受任何利益的驱使和对任何势力屈服。其性质(怎么就看出来它的性质啦？)就决定了独立审计是一个高风险与高责任并重的行业。但高的风险是无法完全阻止人们对利益的追逐，某些个人和单位会为了个人利益破坏独立审计的规则，将自己的责任弃之于不顾。这些现状的出现应该严格要求注册会计师提高其个人素质等（语句不通）。我国目前存在的问题决定了在我国完善独立审计市场机制迫在眉睫。本文首先分析新形势下完善我国独立审计市场机制的必要性，进而对我国独立审计市场机制的现状及存在的问题进行深入分析，并提出完善我国独立审计市场机制的对策。

关键词：独立审计，审计市场，市场机制

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贵州财经大学2017届本科毕业论文（设计）

Abstract Independent audit is according to the accounting statements of certified public accountants independent audit and their opinions, and ideas should be fair and objective, not subject to any driven and yield to any forces.The nature determines the independent audit is a high risk and high responsibility and industry.But high risk is unable to completely stop the pursuit of the interests of the people, certain individuals and units to individual interests damage rules of the independent audit, will abandon to own responsibility.The emergence of the status quo should be strict with certified public accountants to improve their personal quality, etc.The existing problems in China determines the perfect mechanism of independent audit market in our country is imminent.This paper analyses the new situation consummates our country the necessity of independent audit market mechanism, and the mechanism of independent audit market in our country, analyzing the status quo and existing problems and puts forward some countermeasures for perfecting the mechanism of independent audit market in China.Keywords：Independent audit；audit market；market mechanism II

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目录

摘要...................................................................................................................................................I Abstract............................................................................................................................................II 目录....................................................................................................................................................i 1引言................................................................................................................................................1 2独立审计市场概述........................................................................................................................1

2.1独立审计市场的涵义.........................................................................................................1 2.2独立审计市场的本质特征.................................................................................................2 2.3新形势下完善我国独立审计市场机制的必要性.............................................................2

2.3.1政府及法律法规对审计服务的需求......................................................................2 2.3.2企业对审计服务的需求..........................................................................................3 2.3.3社会公众及其它利益相关者的需求......................................................................3

3.我国独立审计市场机制的现状分析............................................................................................4

3.1影响独立审计质量的市场机制.........................................................................................4 3.2我国独立审计市场机制的现状.........................................................................................5

3.2.1注册会计师事务所内部的管理不完善..................................................................5 3.2.2缺乏真正的审计需求者..........................................................................................5 3.2.3独立审计行业竞争大，存在恶性竞争的情况......................................................5 3.2.4审计关系失衡..........................................................................................................6 3.2.5政府干预过度..........................................................................................................6 3.2.6审计范围受到限制..................................................................................................6

4完善独立审计市场机制的对策....................................................................................................7

4.1创新注册会计师事务所的组织形式和管理模式.............................................................7 4.2理顺产权关系，提高所有者委托质量.............................................................................7 4.3加强法制建设，完善法律环境.........................................................................................8 4.4通过审计市场的培育促进市场有效竞争.........................................................................8 4.5积极引导自愿性审计需求，减弱政府强制性需求.........................................................9 4.6加强监督，创建整体的独立审计的稳定的大环境.........................................................9 5结束语............................................................................................................................................9 参考文献.........................................................................................................................................10 致谢.................................................................................................................................................11

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1引言

审计是一种监督机制，其实践活动历史悠久，长期存在于经济活动中，人们对审计的理解各不相同。其中，独立审计是注册会计师根据会计报表等进行独立审计并发表意见，且意见应该是公正的客观的，不受任何利益的驱使和对任何势力屈服，其性质决定了独立审计是一个高风险与高责任并重的行业。我国经济的发展越来越迅速，对会计审计的要求越来越高，越来越趋向于国际化。随着会计师事务所脱改制钩工作的完成，注册会计师行业才真正开始走上了独立执业之路，真正意义上的独立审计市场才开始形成。但改制后的独立执业之路并非一帆风顺，自2001年以来证券市场爆发了一系列上市公司财务欺诈案件，从境内的“银广夏事件”、“蓝田事件”，到境外的“安然事件”、“世通事件”，使注册会计师行业一度陷入了信任危机。中国的独立审计市场刚刚起步，其现状及发展方向成为社会广泛关注的问题，有必要进行深入细致的研究。(截止上文的分析，中国的独立审计市场不再只是刚刚起步啦？你可以这样谈“新常态下，随着我国经济的高速发展，……参与国际化的实务也越来越多,这也标志着我国对独立审计的要求也越来越高，但我国目前审计市场审计仍然存在着……问题，引起了……。因此，为了提高我国独立审计的质量，建立健全我国独立审计市场的机制就显得十分重要。”)本文通过对我国独立审计市场机制的现状及存在的问题进行深入分析，并提出完善我国独立审计市场机制的对策，（首先识别了……的重要性，其次分析了……，最后提出了……。）既可从理论上来丰富发展独立审计相关理论，又可为我国完善独立审计市场机制提供实践措施，因此具有较强的理论价值和现实意义（删）。.2独立审计市场概述(现有的2、2.1、2.2极易查重通不过，审议建议删，以2.3作为第二章，如果2.1和2.2 又舍不得删的内容，可以将其选择适当的（不是全部）内容放在引言部分。)2.1独立审计市场的涵义

审计市场是指在审计活动中由审计委托者、审计者和被审计者及其他利益相关者所进行的一种交易行为，以及由此所构成的一种权利和义务以及经济责任关系。也就是说，在审计市场中，是供需双方在一定价格水平下进行的一种交易行为以及由此所构成的经济责任关系。按审计主体不同，审计可分为政府审计、独立审计和内部审计。而政府审计和内部审计关系决定其不能构成审计市场主体。产生较早的政府审计和内部审计两者 1

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体现的都是授权审计关系。在这种审计关系下，审计人和被审人对于授权人都有一种超乎纯经济关系以上的隶属关系。他们的审计行为是服从命令式的，无偿提供的。因此他们的审计仅仅形成一定的产品，如审计报告，但不形成商品，不能进行市场交换。所以说政府审计和内部审计不能构成市场。而产生较晚的独立审计却体现了一种委托审计关系，在这种关系下，审计人与委托人、被审人之间只存在经济契约关系，为了满足委托人的需要，有偿提供审计成果。因此他们提供的“产品”是一种商品，可以进行交换，从而形成我们论及的独立审计市场。

2.2独立审计市场的本质特征

独立审计市场中审计的委托人与审计师构成审计市场的主体，而在一定价格水平下会计师事务所的审计报告则构成了审计市场的客体。充满竞争的审计市场中，购买者如上市公司，直接购买注册会计师所提供的服务，虽然以审计报告为载体，但购买者真正要使用的是审计报告所反映的审计信息这种无形产品。由此，独立审计具备市场的一般特征。因此，独立审计形成自己的市场。独立审计市场本质上属于服务性市场。但同其它服务性市场相比，独立性是其本质特征。其原因是独立审计市场供需主体的独立性。作为审计市场主体之一的注册会计师独立于审计的委托人和被审人。其审计报告合理地向财务报表使用人确定财务报告的可信性。并且其审计报告的生命力在于以其客观、公正取信于社会。这一特点决定了注册会计师在形成和发表审计意见过程中，与其他各方关系人在实质和形式上保持彼此独立。因此独立审计市场不同于其他专业服务市场，独立性是审计市场的灵魂。

2.3新形势下完善我国独立审计市场机制的必要性

2.3.1政府及法律法规对审计服务的需求（这一节找的资料太老啦，全是20、30年前的内容。请找近年来的条款、细则；法律法规等等。）

政府作为最大的审计信息需求主体，但在市场经济中的多重角色，制约了其成为真正的信息需求主体。从我国恢复注册会计师制度以来，有关部门颁布了一系列法规。最早的是1980年财政部颁布的《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这是我国第一批法定审计需求。此后财政部、证监会陆续颁布的一些法律条文规定国有企业、上市公司等的会计年报必须由注册会计师进行审计，这是法定的要求。《公司法》、《证券法》和《股票发行与交易管理暂行条例》等，要求上市公司披露经审计的财务报告和其它报告；证监会和沪、深两个交易所的有关监管政策和上市规则中都将审计意见作为一项重要的参考指标等。

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会计师事务所1998年进行了脱钩改制，审计市场的地区分割开始被打破，但大部分上市公司中国有股占主导地位，尤其是地方政府控制着主要的股权，这些地方政府控制下的公司便更倾向于选择本地的会计师事务所。由于目前我国尚处于市场经济体制的转轨过程中，资本市场还欠发达完善，国有股份所有者“缺位”现象较为严重，导致审计市场上存在着没有委托人的契约人。公司的权利掌握在代理人管理当局手中，因此，审计服务的需求表现为一种形式。上市公司的很多行为不是面对市场，而是面对政府和相应的监管机构，只要能符合或满足了政府和监管机构的要求，企业就可以获得最佳的成本效益比，如避免被摘牌，获得配股资格等。对企业来讲，取得主管部门的认可是关键，审计质量成为次要因素，因为审计质量不是寻求上市的公司或已上市公司成本效益函数的变量，审计质量的高低对其没有实际意义上的影响；相反，若事务所提供高质量的审计意见，可能会降低那些自身质量不高的待上市或已上市公司的利益。2.3.2企业对审计服务的需求

我国的审计需求，是形式上的审计需求者，管理部门不需要注册会计师的审计来了解企业的财务状况，只不过借注册会计师的审计信息向公众传达公司的财务信息。这部分需求者(其实是管理部门)迫于无奈，为了应付政府管理机构的要求而接受审计并支付相应的费用。而审计需求及审计产品质量的高低却与其无关；管理部门关注的是审计费用，往往根据审计价格的高低，而不是根据质量、信誉、规模等会计师事务所的内在价值选择供给方，且质量对需求的弹性小于价格对需求的弹性。我国现阶段无论是在IPO市场，还是在已经上市的公司中，均缺乏对高独立性产生自愿性需求的制度环境。这就从根本上使得会计师事务所缺乏保持独立性的内在经济动机。由于经济还处于转轨时期，有效的资本市场、经理人市场还未有效地建立起来，上市公司中由于我国特有的股本结构，国有股和法人股占有绝对控股权，社会公众股的投票权形同虚设，其利益没有制度保障，管理部门很难有自愿聘请高独立性审计服务的动机。在我国企业法人治理结构不完善的情况下，管理部门既是被审客户又是审计服务的需求者，掌握着聘请会计师事务所和支付审计费用的主动权，这种被扭曲了的审计关系造成市场上对高质量审计服务需求的淡漠。如果公司存在刻意粉饰报表的现象，公司管理部门自然是不愿意被社会公众了解，因此管理部门存在着购买审计意见的动机。另外，管理部门拥有聘任和解聘注册会计师的权力，同时还是审计费用的支付者，因此审计合谋在这种情况下极有可能发生。2.3.3社会公众及其它利益相关者的需求

这是审计服务真正的消费者，更关注审计的质量，这源于对资本市场中相关信息可靠性的要求。广大的社会公众总是希望最大限度地维护自身的权益，这些相关者们虽然并不承担审计费用，但为了转嫁或降低自身资产保值增值风险，往往会对审计质量提出尽可能高的要求。我国上市公司信息披露制度表明：会计信息作为投资者决策的主要依 3

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据，其使用价值越来越高。审计报告中注册会计师对上市公司会计报表出具的审计意见对投资者的投资决策有着不可低估的影响。债权人为保证所贷出款项的安全收回，必须对贷款企业财务状况准确把握。而注册会计师对这些企业的经营成果和财务状况的独立鉴证，能够最好地满足债权人的这一需求。

3.我国独立审计市场机制的现状分析（文章题目及章节标题不能相同，可考虑改成“我国独立审计市场机制的现状及问题”，然后，3.1 我国独立审计市场机制的现状；3.2我国独立审计市场机制的问题即可。）

3.1影响独立审计质量的市场机制（你谈这个市场机制和标题不符啊！而且这一部分是在谈市场机制的概念啊！所以，相关内容仍然可以考虑放在其他对应章节中去。）

首先，市场经济中，任何一种产品或劳务的价格和质量要求都取决于该种产品或劳务的市场供需状况。注册会计师所提供的会计专业服务的价格与质量同样服从于市场经济的客观规律。从需求角度看，对独立审计专业服务的社会需要是多方面的，涉及不同的利益团体，独立审计专业服务的特定社会需要的形成和变化，成为独立审计职业存在与发展的源泉和外在动力，从供应角度看，独立审计单位能够提供的服务种类、质量取决于从事独立审计人员自身的数量、专业素质及会计师事务所管理水平等因素。为了满足对独立审计的特定社会需要，必然要将一定的社会资源分配于独立审计行业。因此，经济利益是独立审计职业发展的基本内在动因。

其次，所有者需求、宏观监管需求及审计约束机制亦即独立审计监督、预警及经济补偿三项职能的内在市场机制影响和决定着独立审计的质量。这种机制在不同社会环境中对独立审计的质量要求不同，审计质量的高低在很大程度上受到这种制度的约束，这是审计质量赖以生存的制度基础。具体表现为：第一，所有者需求决定对审计质量的要求。独立审计的监督机制主要是为了保护所有者的利益，审计公费（什么意思？）是所有者为了避免受托经营一方损害其利益而付出的成本的一部分，因此，所有者的要求直接决定独立审计的质量水平。在我国，尤其表现为国有企业产权制度的改革与完善以及证券市场的规范与发展，直接影响到对审计质量的实际要求。第二，宏观监管需求决定对审计质量的要求。对会计师事务所审计目标的法律界定，反映了国家赋予独立审计的社会功能，由独立审计职业界制订的审计准则，反映了职业界对满足国家需要所作出的积极反应，亦即独立审计预警机制的充分表现，因此政企职能的分开程度以及独立审计

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目标明确与否也直接影响到对审计质量的要求。第三，会计师事务所的约束机制影响对审计质量的要求。会计师事务所发挥其社会功能的前提条件之一是注册会计师不仅在专业水平上，而且在经济基础方面确有能力对独立审计的质量承担经济责任。因此，会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束强度是独立审计质量保障机制的重要组成部分。

3.2我国独立审计市场机制的现状（现有3.2是独立审计市场机制的问题，不是现状。现状的描述是客观的，不做任何评价，你可以考虑从“会计师事务所、客户、双方关系、收费标准”等方面来阐述现状即可。）

3.2.1注册会计师事务所内部的管理不完善

我国的注册会计师事务所，作为对会计师们的管理和工作的地方，还有部分不足。首先，事务所的治理存在漏洞，各个部门之间不能有效的进行高质量的合作，工作过程中会存在较大的脱节，工作效率降低和浪费公共资源，并且不能及时的对工作人员进行培训，及时的了解市场现状与时俱进，这使得会计师们的职业素养有待提高，还没有一个完整的奖罚机制，使员工的工作积极性受到阻碍，难以确保工作的有效进行；其次，事务所本身的性质决定了其难以积极的承担责任，作为一个高风险的行业，很可能出现一些不特定的错误漏洞，比如，漏报或者错报，除此之外其他各个方面原本不应由会计师所承担的部分风险，使得工作压力加大，工作积极性降低，导致恶性循环。3.2.2缺乏真正的审计需求者

通常某种商品的市场容量是由市场需求决定的。然而，只有同时具备商品和有效需求两个因素才能构成一个真正的市场。对于审计服务产品来说，一方面，由于我国市场经济的飞速发展，各类企业的审计业务需求形成了庞大的市场；另一方面，在公司治理结构的不合理和国有企业产权不清晰等因素影响下，被审计企业本身并未形成自愿接受审计服务产品的有效需求，他们对审计服务产品的需求往往表现为屈服于政府干预和制度压力而不得不为审计服务产品买单，例如迫于国家在企业办理注册、年检、贷款或应付税收等手续时必须向相关部门提交审计报告的硬性规定。所以这时的企业充其量也只能算是审计服务产品的购买者，或是形式上的需求者。从目前这种现状看，可以说我国审计市场缺乏真正的需求者，致使企业对审计服务产品的实际需求与会计师事务所的期望值之间形成了巨大的落差，使审计服务产品长期处于供大于求的尴尬境地。3.2.3独立审计行业竞争大，存在恶性竞争的情况

注册会计师事务所，毕竟是以盈利为目的的，接受业务的同时应注重自身所付出的成本以及收获的收益比的问题，这就促使了审计业务的竞争加强。我国目前的审计服务

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市场是一个买方市场，事务所数量多、规模小、集中度低，审计市场的恶性竞争在所难免，事务所往往更多地把主要精力放在拉项目上，而非认真做业务上。事务所之间为招揽业务而采取竞相降价的手段，现实中为了争夺客户甚至给对方回扣、佣金也不足为奇，这就使原本已处于弱势地位的事务所陷入更加不利的境地。在买方市场环境下，企业管理当局除对事务所有较大的选择权外，对审计收费也有很大的决定权。即使事务所按约定完成了服务，其审计收费也很难按照财政部和物价部门制订的标准执行。价格竞争以及支付回扣、佣金等大大压缩了事务所的正常利润空间，于是有些事务所就采取减少审计时间、简略必要的审计程序等方法来降低审计成本，审计质量自然就难以保证。这样，又必然会导致审计失败事件的发生，败坏行业声誉，反过来又会影响到正常的审计收费，形成恶性循环。3.2.4审计关系失衡

中国企业治理结构和由此产生的审计关系失衡在我国表现得比较突出。来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”。会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。从经济上看，在现行审计关系格局和现行注册会计师执业监管与制裁机制下，事务所在激烈的市场竞争中迁就客户甚至于与客户共谋，几乎成了一种理性选择。因为，共谋受到查处和责令赔偿损失的概率很小，得到的收益是确定的，而坚持独立客观的立场带来的未来收益则具有很大的不确定性。会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属地位，破坏了注册会计师的独立性，直接降低了注册会计师审计的价值，给投资者权益和资本市场的稳定运作，乃至我国注册会计师行业自身的发展都造成了严重的危害。

3.2.5政府干预过度

我国审计市场最大的需求者是政府部门，主要是因为无论从数量还是资产规模上，国有企业都占绝大多数，而作为国有资产投资主体的代理人—政府部门则成为审计服务的最大需求者。然而，我国政府经济职能与行政权力兼容的交叉重叠性特征，决定了政府在对市场行使经济调控职能的同时，不可避免地融入了行政干预的色彩。作为国有股的代表，要来发挥对经营者的监督作用；作为职能部门，要履行相关的政府行政职能，因而，产生政府经济行为的非市场依托性、政策法规的模糊性等复杂现象。近年来虽然审计市场的局面有所改观，但政府对审计市场的过分干预依然存在，审计供求关系依然处于一种尴尬的境地。3.2.6审计范围受到限制

由于审计关系失衡，会计师对客户小心翼翼，深怕得罪了客户，被客户炒鱿鱼。以 6

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财务人员为代表的客户最希望会计师尽快结束审计，对会计师要求进一步提供证据往往感到很不耐烦；会计师很难看到董事会记录等关键性的审计证据，也很难与企业老总沟通，与会计师打交道由企业财务部门包了，甚至是一位主办会计或会计主管包了，连财务总监也无法见到；至于从企业外部取得审计证据诸如回函等更是困难，有很多审计程序无法操作，一方面可能是审计成本制约，另一方面更可能是客户的不配合以及回函率低等，这使很多审计准则的规定在实践中行不通。

4完善独立审计市场机制的对策

4.1创新注册会计师事务所的组织形式和管理模式

高质的工作结果与好的工作环境息息相关。首先，加强各个部分之间的衔接，提高工作的效率，充分利用事务所所提供的各项资源，积极并且定时的对工作人员进行培训，不但可以提高个人素质，还可以及时了解最新讯息。同时，完善事务所内部的奖罚机制，这是动力的源泉，对工作质量和效率高的会计师进行奖励，刺激大家的竞争心理，更积极主动高效的完成工作；其次，加强工作中的审核机制，对审计的结果进行多层的检查和复核，尽可能的降低错误率和承担的风险，从而从事务所方面进行积极的创新和改造不断的完善内部管理。

4.2理顺产权关系，提高所有者委托质量

由于几乎没有完善的公司治理机制来保护社会公众股东的利益，加之我国上市公司持有股权结构，现代企业制度在很多上市公司中并没有真正建立起来。大股东“一言堂”的现象十分严重，董事会和监事会几乎没有起到应有的监督管理当局的作用，实际上是公司管理当局在选聘会计师事务所的过程中起到至关重要的作用。笔者认为，完善的公司机制才真正是外部审计发挥作用的根本制度保障。但科学的公司治理机制的建立有赖于产权制度的改革，有赖于市场经济模式的发展与各方面的完善。客户是否真正需要独立性高的事务所，取决于管理当局有无向所有股东提供可信财务信息的动机。我国的制度环境决定了管理当局很少有动机聘请提供高质量审计服务的事务所，而是聘请“独立性低”、“容易配合”的会计师事务所来满足其目的。我国国有股和法人股几乎都是控股的大股东，与社会公众股不同。这些股票流动受到严格的限制，因而国有股和法人股的股东没有动机通过提高其二级市场的交易价格使其财富最大化；正因为不能流通几乎不用担心失去控股权。然而社会公众股股东具有需要高独立性、高质量审计服务的强烈动机。因此，进行产权制度改革显得迫在眉睫。降低或削减国有股和法人股的持股比例，相应扩大社会公众持股份额，从而形成多元化的产权特征，这是奠定形成有效权力制衡的产

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权基础，也是最终可以使公司股东中的众多中小股东，可以通过行使表决权来参与对公司的控制(包括对独立审计的需求)的重要途径，同时也是建立和完善二级市场交易机制，使股权(产权)真正流动起来的方法。正是由于社会公众股东的投资与参与，才使“高独立性”的自愿需求市场所需的产权基础得以确立，自愿需求高质量的审计市场才能够被培育起来。

4.3加强法制建设，完善法律环境

从目前情况看，我国审计市场总体上并不存在自愿需求高独立性、甚至排斥高质量的审计。市场不需要高独立性、高质量的审计服务，在相当程度上决定审计师只能通过满足“市场需求的审计”而维持生存与发展，即降低审计质量。而在专业技术、职业素养日益得到重视的今天，审计独立性就可能成为审计质量唯一的牺牲品了。但从会计师事务所的角度来看，是否愿意降低独立性而“配合”市场需求，降低审计质量，主要取决于市场相应的制度性因素，特别是事后法律风险程度。从注册会计师的角度来看，在监管相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下，高审计质量(包括独立性与专业胜任能力)会降低其可能承受的法律风险。反之，如果注册会计师预见法律风险很高，作为一个“理性经济人”，其理性选择必然是提高审计质量，以尽可能地降低或规避法律风险。美国的注册会计师及其事务所并不担心行政与刑事诉讼，最让其害怕的是中小投资者提起的民事诉讼，因为一旦败诉就意味着倾家荡产和声誉扫地。美国审计质量主要是通过法律风险尤其是民事赔偿责任来加以保证的，正是严厉的法律风险和高额的诉讼成本迫使企业财务报表更加稳健、注册会计师行为更加恪守独立性原则和应有的职业谨慎。良好的法律责任约束及有违独立性的司法赔偿安排，能促使注册会计师为长远利益而强烈追求“超然独立性”。由于缺乏自愿需求“高独立性”审计的市场环境，加上现实的种种经济利益诱惑使得审计缺乏保持独立性的经济动机。因此，有必要借助于法律的强制力营造一个外在的法律环境氛围，对有损独立性的行为予以强有力的法律诉讼和严厉惩罚，为自愿需求“高独立性”、“高质量”审计创造一个有利的“软环境”。

4.4通过审计市场的培育促进市场有效竞争

在市场经济发展中，经济活动的当事人需要以自主决策、自由交易为基础，在足够长的时间内，通过演化博弈，发展各种经济制度。因此，市场的成长、完善和成熟，是一个自然发育过程。在好的环境中，这个过程可能缩短，但不可能超越。因此，市场化程度不同，政府行为也就有所差别。我国目前处于经济转轨期，审计市场发育程度较低，需依靠政府培育。政府应通过加强有效制度的供给、规范注册会计师执业行为、加大对违规行为的惩戒力度等，构建能提供“高独立性”审计服务的制度环境，从宏观上控制和

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推动行业整体发展。

4.5积极引导自愿性审计需求，减弱政府强制性需求

我国审计市场建立之初，主要是依靠政府的行政力量创造市场需求，并直接创造或间接调节审计供给。这种做法在某种程度上提高了审计市场化的效率，但这种行政干预下的市场，缺乏对独立审计的自发需求，审计供求主体之间缺乏正常的供需关系，低价竞争大量存在，审计市场难以正常的成长。因此政府务必转变观念，逐步减少和弱化政府对审计市场的过度干预行为，不断强化市场机制的力量，发挥市场机制的功能，提高管制效率和促进市场的健康发展，逐渐向独立管制模式过渡。

4.6加强监督，创建整体的独立审计的稳定的大环境

面对恶性竞争的局面，作为进行审计工作的一方和监督的一方都应该有相应的措施。注册会计师事务所应该有一个较为完善的保证审计质量体系，提高工作人员的思想道德水平，不能只为了眼前的短暂的利益而放弃了长远的事务所的名誉。盈利是一个日积月累的过程，好的信誉和品牌是能经受时间的沉淀的。好的质量才能得到顾客的肯定进而迎来好的口碑。

5结束语（全文总结）

我国经济的高速发展，社会主义市场经济也在挑战中不断的完善，独立审计市场机制作为经济中十分重要的一部分，应该符合中国的国情与发展现状。把握审计市场的脉搏和不足，加强内部与外部的双重管理，把握审计市场的规律，创立有效的监管机制，营造一个稳定的独立审计的大环境，提高服务质量，全方位的完善我国独立审计市场机制，从而促进独立审计市场健康、稳定的发展。

贵州财经大学2017届本科毕业论文（设计）

参考文献

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贵州财经大学2017届本科毕业论文（设计）

致谢

光阴荏苒，本科的学习即将结束，四年的学习生活使我受益匪浅。经历半年时间的磨砺，毕业论文终于完稿，回首半年来收集、整理、思索、停滞、修改直至最终完成的过程，我得到了许多的关怀和帮助，现在要向他们表达我最诚挚的谢意。

首先，我要深深感谢我的毕业论文指导老师。老师为人谦和，平易近人。在论文的选题、搜集资料和写作阶段，老师都倾注了极大的关怀和鼓励。在论文的写作过程中，每当我有所疑问，老师总会不厌其烦地指点我；在我初稿完成之后，老师又在百忙之中抽出空来对我的论文认真的批改，字字句句把关，提出许多中肯的指导意见，使我在研究和写作过程中不致迷失方向。老师对我的关心和教诲我更将永远铭记。借此机会，我谨向指导老师致以深深地谢意。

其次，我还要感谢我的辅导员老师，老师这几年来对我的关心、帮助与支持；同时也感谢这四年来与我互勉互励的诸位同学，在各位同学的共同努力之下，我们始终拥有一个良好的生活环境和一个积极向上的学习氛围，能在这样一个团队中度过，是我极大的荣幸。

最后，我要感谢参与我论文评审和答辩的各位老师，他们给了我一个审视几年来学习成果的机会，让我能够明确今后的发展方向，他们对我的帮助是一笔无价的财富。我将在今后的工作、学习中加倍努力，以期能够取得更多成果回报他们、回报社会。再次感谢他们，祝他们一生幸福、安康。

第二篇：我国内部审计的独立性问题

我国内部审计的独立性问题

2002-9-5 8:31 唐建兵 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

内容提要:内部审计的独立性是审计理论和实务必须认识和解决的问题。受托经济责任需要内部审计拥有独立性,但当前的管理体制、机构和人员设置状况,法律环境、人员素质和工作质量等制约了内部审计的独立性。在国家对内部审计管理体制进行改革的形势下,笔者提出了强化内部审计独立性的措施建议。

关键词:内部审计 独立性 受托经济责任

内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段,是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能,首先取决于内部审计的独立性。笔者认为,内部审计的独立性是审计理论和实务必须认识和解决的问题,是内部审计改革和发展的重要环节。

一、内部审计的独立性是受托经济责任的需要

受托经济责任是指受托者在经济上受托或受命履行自己的经济责任,并向委托者负有定期报告履行职责状况和结果的责任。在财产所有权与财产经营管理权分离时,客观上存在着委托者对受托者进行经济监督的需要。“两权”分离所产生的受托经济责任关系奠定了内部审计独立地位的客观基础。由于内部审计主体受托(受命)于委托者(单位法人),对经营管理者行使经济监督权,而经营管理者也受托(受命)于委托者(单位法人),负责财产的经营管理,根据权责对等原则,形成了内部审计主体与经营管理者(被审部门)之间监督与被监督关系。由于财产所有权高于经营管理权,因而内部审计主体的地位理应高于经营管理者(被审部门)。

因此,内部审计主体必须具备必要的权力,才能保证其职能的实现。西方著名审计学家劳伦斯.Ｂ.索耶在《内部审计的理论与方法》中说过,“没有必要的职权,所有为提高改善所作的宝贵的努力都是空想。”而内部审计的独立地位是其职权的第一要素。《国际内部审计标准》规定,“内部审计的独立性,即内部审计人员(机构)需独立于他们所需要审计的活动,以便不受约束,客观地开展工作”。可见,按照国际内部审计的惯例,独立性是内部审计的最大特点,是其工作得以顺利进行的根本保证。内部审计缺乏独立性,就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。根据我国当前内部审计工作状况、经验教训和提高内部审计工作质量的要求,尤其要强调内部审计的独立性。内部审计独立性的关键是要独立于被审计部门,其独立性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持。

二、制约内部审计独立性的因素

(一)内部审计人员管理体制。根据《审计署关于内部审计工作的规定》和当前的实际状况,内部审计人员管理体制是内部审计人员切身利益直接受所在单位控制,对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握,即内部审计即在本单位主要领导人(法人)直接领导下对本单位领导负责并报告工作。由于被审部门是内审人员所在单位的组成部分,客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性,使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响,工作质量直接受单位领导的制约。有些单位领导人为了本单位、小集体或个人的利益而不信任或限制使用坚持原则的审计人员,对一些依法办事的审计人员实施高压制、冷处理、穿小鞋等方式,迫使审计人员听其指挥或与其同流合污。在这种管理体制下,内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。

1998—1999年我国逐步对内部审计管理进行了改革,目前改革还在进行之中,这就是将内审的领导工作由过去上级审计机关代为管理改为单位自身管理,将内部审计真正从政府审计中脱离出来,走内部审计协会管理的路子。这本有利于内部审计在单位领导下开展工作,能使内部审计的职能更加明确和规范。但是,一些单位领导和内审人员的认识却发生了偏差。有些单位领导认为这一改革扩大了他们的权利,可以为了单位、小集体或个人的利益而更自由地支配审计工作;一些内审人员认为这次改革是政府对内部审计撒手不管,是内部审计工作的“弱化”。如果不真正认识这次改革的意义,任由这些错误认识泛化,势必固化原有体制的漏洞,造成内审工作的滑坡。

(二)内部审计机构和人员设置状况。当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在,有些内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公。其设置类型有:(1)附属于办公室;(2)附属于纪委;(3)附属于监察部门或与监察部门合署办公;(4)附属于会计部门或与会计部门合署办公;(5)临时由某一部门领导。有些内部审计人员由会计或物资管理等人员兼任。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制,难以开展独立的经济监督活动,严重制约了内部审计的独立性。有些单位虽然应上级的要求单独设置了内审机构,但也形同虚设,不能发挥应有的作用。而有些单位根本就没有设置内审机构。一些单位在这次机构改革中不切实际地撤并内部审计机构,精减内审人员,造成内部审计机构和人员不稳定,审计工作的随意性增大,审计工作质量难保证。

(三)法律环境。目前我国已颁发了关于国家审计的《审计法》,关于民间审计的《注册会计师法》,而关于内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》,并未上升到法律的高度,导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异,使得内部审计机构和人员得不到应有的重视。同时,内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度,审计人员面对具体问题也无章可循。

(四)内部审计人员素质和内部审计工作质量。由于我国内部审计起步较晚,内审机构成立时间较短,许多工作尚处于摸索和起步阶段,更由于审计工作容易得罪人,待遇普遍较低,所以,业务素质高、工作能力强的不愿意从事内审工作,从而导致一些单位的内审人员

专·01·业不精、敬业精神不足、工作人浮于事,审计工作往往局限于查查帐,甚至打打擦边

球,不能很好地发挥和显示审计职能。针对这种状况,一些领导自然不愿意赋予内部审计更多的独立性,群众也不愿意看到内部审计拥有更多的独立性。

三、强化内部审计独立性的措施建议

(一)加强对单位领导班子的民主监督,完善内部审计协会的制度建设。笔者曾从改革当前内部审计管理体制着手,提出对内审人员实行由国家审计机关“统管”、由单位“自聘”的建议来强化内部审计的独立性,并对此建议走访了一些企业和审计机关。一些人对此持反对意见,主要理由是他们认为该建议将内部审计变成了国家审计。如果从国家现行内部审计管理体制改革措施看,这一建议自然是相悖的。但笔者认为应加强对单位领导班子的民主监督,从优化法人治理结构入手,将对内审工作的态度、支持力度作为领导班子考核的重要内容,为内部审计撑腰打气。内部审计协会应考察、借鉴西方内部审计管理的成功经验,结合我国实际,积极探索出一条具有法律效能,既能适应政府对内审管理需求,又能满足单位管理要求的内审管理模式,从而为政府与单位之间起好桥梁作用,为我国内部审计制度建设献计献策。

(二)合理设置内部审计机构。内审机构怎样设置,直接影响到内部审计工作的独立性,关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度。当前机构正值改革中,对这一问题有必要进行很好的研究。按照国际惯例,企业内审机构按其内部隶属关系划分为四种设置情况:(1)在董事会领导下,各职能部门之上,其独立性较强;(2)在总经理领导下,各职能部门之上,有一定的独立性;(3)在总会计师(或主管财务的副总经理)领导下,与其他职能部门同级,独立性较低;(4)在财务部门设置内审机构,几乎没有独立性。我国应根据具体实际选择

(1)(2)种类型,以提升内审机构层次,保障内部审计的独立性。在我国行政事业单位,内部审计应在第一把手领导下工作。

(三)加强内部审计的法律建设。抓紧制订内部审计的法规和条例,将内部审计制度用法律的形式固定下来,进一步明确内部审计的重要性和必要性;用法律形式明确内审人员的法律责任和权利;制定相应的实施细则和行业、部门内审规章制度;用法律规定内审机构的地位、结构、层次。使内部审计纳入法制化轨道,用法律保障内部审计的独立性。也只有内部审计的法律建设完善了,内部审计协会才能很好地依法开展工作。

(四)加强内审人员的业务学习,切实提高内审人员的待遇。内审人员应刻苦学习、苦练内功,不断提高业务素质和工作能力,努力探索新形势下内部审计工作的新路子。单位对此应提供时间和经费保障。这样才能不断提高审计质量,用优异工作成绩来保障其独立性。同时各主管单位应在工资福利待遇、升迁考核、工作硬件实施等方面多考虑内审人员,其待遇不应低于本单位的财会人员,以稳定内审队伍,吸引高素质人才,用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。

第三篇：审计现状

班级：财务101姓名：崔巧云学号：100208121

中国3类审计现状

我国的审计分为国际审计，民间审计，内部审计。我国审计起源于西周时期，1949至今处于发展间段，那现在处于什么状态呢，让我们依次分析。

我国的国家审计机关自1983成立至今已有23年,在这个过程中,审计机关曾一度亮起了中国的“审计风暴”,并由此引起了社会共鸣。但尽管如此,我国的审计机构,仍存在许多问题。1.独立性差。审计风险与审计质量密切相关，而审计质量是需要人力、物力和时间保障的。一般而言，在审计的人力、物力既定的情况下，审计的计划安排只有在满足审计质量的基础上，才能降低审计风险。如，在地方审计机关，除常规项目计划以外，党委、政府交办的审计事项逐年增加，且通常任务重、时间紧，这种任务的增加，大大挤占了正常审计计划项目的人力、物力和时间，在进度计划、检查评比和年终考核等的制约下，审计机关往往会以牺牲审计质量为代价。所以，要确保审计质量和控制审计风险，保持审计计划的独立性特别重要。2.封闭性强。这集中表现为审计计划管理的统筹、协调、综合能力低。审计计划管理主要是改善内部管理，扩大信息交流和信息资料的分析利用，建立综合的被审计对象信息资料，并进行搜集、分析、整理和利用。例如，审计人员在进入审计前，对被审计单位或被审计事项实际情况了解不清，导致作为审计计划的主要载体的实施方案通常只是一个程序，缺乏针对性，可操作性不强。审计机关内部分工过细，也影响了内部信息的交流、沟通和相互利用。3.协调性不够。审计计划的协调性要表现审计计划管理的快速有效性。审计机关内部的关系主要是上下级审计机关之间、同级审计机关之间和各业务部门之间的关系。处理好上下级审计机关之间的关系，就是要求上级审计机关制定审计计划和部署审计任务时，应考虑下级审计机关自身的工作任务。

“他山之石，可以攻玉”。向国际惯例靠拢是研究制定我国审计管理协调机制的一项重要指导思想，也是我国审计规范建设的一项十分重要的目标。在借鉴经验时，笔者认为应当遵循以下几项基本原则:

1.积极引进原则。坚持积极引进原则，就是要大胆引进国外先进的监管技术、方法，凡国外己公认的，只要我国能够接受，都应积极借鉴，要把国外较先进的监管措施与审计制度安排，贯彻到我国审计管理中，从而促进我国审计事业的健康发展。

2.结合国情原则。结合国情原则要求在借鉴国外做法时，必须考虑我国实际情况，要把国外经验顺利“嫁接”到中国土壤，并且使其开花结果。“不同病应循不同医”，我国审计管理都有着自己特殊的产生背景，无论是社会经济制度、市场经济的发育程度、语言文化习惯，还是审计管理发展水平等方面，都与国外存在很大差别。

3.循序渐进原则。循序渐进原则要求我国在引进国外通行做法中，应当积极稳妥。我国国家审计行业的全面整合，现代审计管理所必备的客观环境等都是直接决定审计管理协调机制运行效果的因素，都需要时间和行业内外的艰苦努力，不可能一墩而就。

民 间 审 计 是 审 计 监 督 体 系 当 中 的 组 成 部 分，它 在 当 今 经 济 建 设 和 国 家 发 展 中 扮 演 着 日 益 重 要 的 角 色。民 间 审 计 又 称 独 立 审 计、注 册 会 计 师 审 计，国 际 会 计 师 联 合 会(IFAC)的 审 计 实 务 委 员 会 在 《 国 际 审 计 准 则 》 中，把 它 描 述 为 ： “ 审 计 人 员 对 已 编 制 完 成 的 会 计 报 表 是 否 在 所 有 重 要 方 面 遵 循 了 特 定 财 务 报 告 框 架 发 表 意 见。” 美 国 注 册 会 计 师 协 会(AICPA)在 《 审 计 准 则 说 明 书 》 第 1号 中 是 这 样 描 述 ： “ 独 立 审 计 人 员 对 会 计 报 表 加 以 审 计，收 集 必 要 证 据。其 目 的 是 对 这 些 会 计 报 表 是 否 按 照 公 认 会 计 原 则 公 允 反 映 财 务 状 况、经 营 成 果 和 现 金 流 量 发 表 意 见。” 中 国 注 册 会 计 师 协 会 在 《 独 立 审 计 基 本 准 则 》 中 描 述 为 ： “ 是 指 注 册 会 计 师 依 法 接 受 委 托，对 被 审 计 单 位 的 会 计 报 表 及 其 相 关 资 料 进 行 独 立 审 查 并 发 表 意 见。” 从 这 些 描 述 中 可 以 看 出，民 间 审 计 主 要 是 对 财 务 报 表 的 公 允、正 确 发 表 审 计 意 见。在 现 实 当 中 这 一 意 见 非 常 重 要，无 论 国 内 还 是 国 外，其 对 外 起 公 证 作 用，它 是 为 了 适 应 股 份 制 经 济 的 要 求 而 产 生 和 发 展 的。民 间 审 计 是 整 个 国 家 审 计 当 中 不 可 缺 少 的 部 分，其 存 在 的 方 式 主 要 为 会 计 师 事 务 所，其 业 务 为 审 计 业 务 和 会 计 咨 询 服 务 业 务。在 我 国 民 间 审 计 长 达 二 十 年 的 发 展 时 间 里，大 部 分 会 计 师 事 务 所 基 本 上 都 是 挂 靠 政 府 机 构，不 愁 吃 穿，大 部 分 国 家 审 计 机 关 的 审 计 人 员 兼 任 民 间 审 计 人 员，这 些 不 仅 对 国 家 审 计 造 成 较 大 影 响，而 且 对 民 间 审 计 自 身 的 发 展 来 说 亦 受 到 限 制，在 技 术 上、人 员 及 管 理 上 都 较 为 落 后。虽 然 我 国 的 事 务 所 数 量 已 有 6700多 家，面 对 的 是 500多 万 家 登 记 在 册 的 企 业 法 人，但 仍 处 于 “ 小、散、乱 ” 状 态，且 大 多 数 并 不 具 备 独 立 承 担 大 型 和 特 大 型 企 业 审 计 的 能 力。有 资 格 审 计 证 券 期 货 相 关 业 务 的 会 计 师 事 务1

所 不 到 100家，面 对 的 却 是 1100多 家 上 市 公 司，这 1100多 家 上 市 公 司 影 响 的 证 券 市 场 总 市 值 已 达 4万 多 亿 元，占 GDP的 比 重 达 50％ 左 右，国 家 要 求 这 些 上 市 公 司 财 务 报 表 的 年 报、季 报 必 须 经 过 审 计 才 能 向 公 众 公 布，会 计 师 事 务 所 的 审 计 业 务 是 法 定 的。又 根 据 财 政 部 《 国 有 企 业 年 度 会 计 报 表 注 册 会 计 师 审 计 暂 行 办 法 》 的 有 关 规 定，从 1998年 起，国 有 企 业 年 度 会 计 报 表，应 委 托 中 国 注 册 会 计 师 实 施 审 计。另 外，应 实 行 会 计 报 表 审 计 制 度 的 所 有 企 业，到 2000年 时 必 须 实 行 年 度 会 计 报 表 审 计 制 度。但 我 国 民 间 审 计 现 今 总 体 的 执 业 质 量 不 高，业 务 面 较 窄，而 且 咨 询 和 服 务 业 务 仍 然 停 留 在 低 水平和 低 层 次 上。国 内 专 家 认 为 众 多 刻 意 追 求 短 期 效 益、浮 躁 的 事 务 所 很 难 避 免 “ 一 年 合 伙，二 年 红 火，三 年 散 伙 ” 的 命 运。因 而 我 国 民 间 审 计 迫 切 要 求 发 展 有 一 定 规 模 的、规 范 的、高 素 质 的 会 计 师 务 所。

为 规 范 民 间 审 计 的 执 业 行 为，适 应 市 场 经 济 的 需 要，以 及 加 入 WTO与 国 际 接 轨，在 1999年，根 据 财 政 部 《 会 计 师(审 计)事 务 所 脱 钩 改 制 实 施 意 见 》，中 国 实 行 了 会 计 师 事 务 所 体 制 改 革，所 有 会 计 师 事 务 所 与 所 挂 靠 的 政 府 机 构 完 全 脱 钩，成 为 自 主 执 业、自 负 盈 亏、自 我 约 束、自 立 信 誉、自 我 发 展 的 企 业 化 经 营 组 织。没 有 政 府 部 门 作 靠 山，没 有 不 必 要 的 行 政 干 预，国 家 审 计 人 员 与 民 间 审 计 人 员 完 全 分 开，民 间 审 计 进 入 自 由 的 市 场 竞 争，事 务 所 要 从 实 质 上 成 为 名 符 其 实 的 独 立 执 业 的 组 织。同 时 对 不 合 格 的、不 规 范 的 事 务 所 进 行 清 理 整 顿，2001年 上 半 年，全 国 117名 注 册 会 计 师、198家 会 计 师 事 务 所 受 到 了 警 告、暂 停 执 业、吊 销 资 格 等 行 政 处 罚 ； 422名 注 册 会 计 师 和 73家 事 务 所 受 到 了 通 报、强 制 教 育 等 行 业 自 律 性 处 罚 ； 5名 资 产 评 估 师 和 18家 评 估 机 构 受 到 行 政 处 罚。民 间 审 计 摸 索 着 走 向 法 制 化、规 范 化 的 轨 道。

而 就 在 此 阶 段，随 着 中 国 加 入 WTO，世 界 经 济 一 体 化，我 国 民 间 审 计 领 域 对 外 开 放 力 度 加 大，原 来 只 允 许 外 国 民 间 审 计 组 织 以 合 作、合 资 等 方 式 进 入 我 国 民 间 审 计 领 域，现 在 将 得 以 独 资 的 方 式 进 入 这 一 市 场。2001年 6月 28日，经 中 国 证 监 会、财 政 部 审 核，国 际 五 大 会 计 师 事 务 所(毕 马 威、安 永、德 勤、普 华 永 道 和 安 达 信)已 正 式 获 准 进 入 中 国 金 融 类 上 市 公 司 的 审 计 业 务 市 场，在 中 国 加 入 WTO的 竞 争 舞 台 上，会 计 的 防 护 墙 将 被 拆 除。我 们 知 道，无 论 是 规 模 上 还 是 技 术 上 我 国 民 间 审 计 都 与 国 外 民 间 审 计 有 较 大 差 距，这 给 尚 处 于 稚 嫩 期 的 我 国 民 间 审 计 带 来 很 大 的 威 胁 和 冲 击。尽 人 皆 知，国 外 民 间 审 计 发 展 时 间 较 长，有 一 定 的 规 模，树 立 了 较 高 的 市 场 信 用 形 象，机 构 在 管 理 及 运 作 上 经 验 性 和 科 学 性 较 强，有 很 好 的 人 力 资 源 及 人 力 资 源 培 训 制 度。在 国 内 民 间 审 计 业 务 上 “ 谁 能 吃 这 块 巨 大 的 蛋 糕 ?”，大 型 企 业 和 上 市 公 司 都 需 要 有 一 定 规 模 的 会 计 师 事 务 所 为 其 实 行 包 括 审 计、财 务 咨 询、可 行 性 研 究、资 产 评 估 等 等 多 元 化 服 务，而 且 支 付 费 用 很 高。国 外 跨 国 会 计 师 事 务 所 当 然 会 虎 视 眈 眈，我 国 民 间 审 计 “ 小、散、乱 ” 的 状 况 如 何 与 之 竞 争 ?而 中 国 注 册 会 计 师 协 会 在 2001年 又 规 定 ： 必 须 要 有 20名 具 备 证 券 相 关 业 务 资 格 的 人 员 才 能 从 事 上 市 公 司、期 货 等 相 关 业 务 的 审 计。因 而 国 内 许 多 市 场 份 额 已 纷 纷 被 外 国 会 计 师 事 所 务 占 据，为 此，国 内 会 计 师 事 务 所 不 上 规 模 是 不 行 的，一 股 合 并 的 风 潮 席 卷 我 国 的 民 间 审 计 业，截 止 到 2001年 3月 底，中 国 已 批 准 411家 事 务 所 的 合 并 申 请，合 并 后 事 务 所 为 152家，而 且 这 股 风 潮 呈 现 不 断 上 升 的 趋 势。合 并 是 一 种 短平快 加 大 规 模 和 提 高 实 力 的 方 法，德 勤 公 司 和 永 道 公 司 都 是 在 成 功 合 并 了 50家 到 60家 小 型 事 务 所 后 挤 入 世 界 五 大 国 际 会 计 师 事 务 所 的。

对 民 间 审 计 的 关 注 和 治 理，无 论 国 内 还 是 国 外，无 论 是 政 府、企 业、公 众 还 是 民 间 审 计 自 身，都 显 现 其 重 要 性，亡 羊 补 牢，尤 未 为 晚，只 有 对 企 业 的 违 法 行 为 予 以 严 惩，并 完 善 各 项 对 上 市 公 司 和 财 会 人 员 的 监 督 管 理 机 制，才 能 最 终 维 护 社 会 经 济 体 制 的 正 常 运 行，也 才 能 真 正 保 护 中 小 投 资 者 的 利 益，并 使 人 们 重 新 建 立 对 政 府 和 市 场 的 信 心。政 府 应 完 善 体 制、加 强 监 督，尽 量 杜 绝 会 计 造 假 的 源 头，委 托 者 — — 企 业 不 再 提 出 无 理 要 求，注 册 会 计 师 就 没 有 必 要 成 为 造 假 的 帮 凶，而 且 也 能 摆 正 位 置，专 心 于 本 专 业 的 角 色，这 样 一 来 反 而 对 民 间 审 计 是 一 件 好 事。即 使 企 业 提 出 无 理 要 求，会 计 师 事 务 所 也 不 需 因 眼 前 利 益 而 自 取 毁 灭，让 民 间 审 计 在 政 府、企 业、公 众 等 营 造 的 经 济 环 境 下 不 要 陷 入 “ 规 范 是 死，不 规 范 也 是 死 ” 的 窘 境 当 中。要 敢 于 说 “ 不 ”，今 年 全 国 的 会 计 师 事 务 所 对 上 市 公 司 一 共 出 具 了 19份 拒 绝 发 表 意 见 的 审 计 报 告，无 论 如 何，被 出 具 非 标 准 意 见 的 审 计 报 告 对 上 市 公 司 来 说 都 是 一 件 不 光 彩 的 事，事 务 所 甚 而 会 失 去 这 一 客 户，客 户 数 量 和 审 计 质 量 是 一 对 矛 盾，有 时，不 得 不 忍 痛 割 爱，而 只 有 这 样，才 能 长 盛 不 衰。会 计 师 事 务 所 之 间，应 达 成 行 业 默 契 和 共 识 ： 对 曾 被 会 计 师 事 务 所 出 具 反 对 意 见、拒 绝 表 示 意 见 以 及 被 会 计 师 事 务 所 拒 绝 接 受 委 托 的 客 户，其 他 会 计 师 事 务 所 应 谨 慎 接 受 委 托 和 发 表 审 计 意 见。广 大 的 公 众 亦 须 理 解 毕 马 威 合 伙 人 蔡 廷 基 所 说 的 “ 即 便 是 ‘ 掘 地 三 尺 ’ 的 进 行 审 计，也 难 以

完 全 杜 绝 差 错，如 同 医 生 有 时 会 误 诊 一 样，并 非 因 为 医 生 的 水 准 低 下 或 者 有 心 为 之，而 是 不 少 病 的 症 状 有 时 很 相 似。” 以 客 观 的 态 度 对 待 尚 处 稚 嫩 的 我 国 民 间 审 计 业。

无 论 是 成 熟 的 市 场 机 制，还 是 完 善 的 监 督 体 系，都 不 能 保 证 绝 对 没 有 “ 银 广 夏 事 件 ” 和 “ 安 然 事 件 ” 的 出 现。就 我 国 民 间 审 计 现 状 而 言，前 车 之 鉴、后 事 之 师。只 有 保 持 谨 慎 的 执 业 态 度，严 格 的 遵 守 职 业 道 德 和 独 立 审 计 准 则，提 高 审 计 质 量 和 服 务 水平，才 能 重 塑 形 象。事 务 所 之 间 要 进 行 良 性 竞 争，以 质 量 求 生 存 和 发 展 ； 建 立 全 国 会 计 行 为 档 案 制 度，并 向 社 会 公 开，提 高 行 业 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 为，增 强 抗 风 险 能 力，谨 慎 的 选 择 客 户 并 深 入 的 了 解 客 户 然 后 鉴 定 业 务 约 定 书 ； 应 始 终 将 会 计 信 息 披 露 的 真 实、正 确、完 整 放 在 首 位，不 要 严 重 错 报 甚 至 协 助 客 户 欺 诈 及 违 法，因 为 事 实 已 经 证 明，这 不 仅 关 系 会 计 师 事 务 所 自 身 的 生 死 存 亡，也 关 系 到 整 个 民 间 审 计 业 甚 至 全 球 经 济 的 稳 定 和 发 展。我 国 民 间 审 计 应 痛 定 思 痛，从 自 身 做 起，促 进 行 业 的 规 范 发 展，无 论 是 改 制、合 并，都 应 尽 快 从 当 前 不 利 局 面 中 走 出 来，为 国 家 的 经 济 建 设 更 好 的 服 务。

我国内部审计的现状如下

1、内部审计的性质认定比较模糊近代以来，随着股份制这种集中和积聚资本的有效形式被广泛采用，跨国公司的不断崛起，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速，而且使得企业之间的竞争日趋激烈。许多企业为了开拓和占领市场，增强竞争实力，提高经济效益，都要求建立有效的内部审计，促进企业实现经营目标和加强经营管理。然而，我国现代内部审计的产生却是一个行政命令的产物，片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。至今在有些企业内部审计仍难以融入其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很难正常开展，更谈不上履行其监督评价职能及开展保证咨询活动，因而不能充分发挥其应有的内向性服务的作用。

2、内部审计工作的范围过于狭窄。内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率，即内部审计有两种职能，即“监督职能”和“服务职能”。然而，由于我国内部审计设立的特殊背景，内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来内部审计突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能，内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。

3、内部审计的作用难以有效发挥 :内部审计成立二十多年来，投入大量精力搞的财务收支审计未能解决会计信息失真的问题，而且花样翻新。究其原因，有会计人员知识水平、业务素质的因素，有企业因小团体利益漠视法律、法规、规章、制度的因素，也有监督不力、查处不严的因素。从监督的角度看，一是由于内审人员独立性、权威性不够，碍于情面，特别是一些审计人员还处于被领导的地位，因此，查处问题不深不透，只看表象，点到为止，不去深究。二是一些单位存在家丑不可外扬的观念，总觉得出现问题不是光彩的事，审计信息不公开，碍于情面不愿处罚，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上还助长了违纪违规行为，审计的威慑作用没有有效发挥。经济责任审计作为选拔任用干部的依据以及对干部的监督作用不能有效发挥，这样不但挫伤了审计人员的积极性，同时在职工群众中也有了消极影响，认为审计是走过场。长此以往，审计的无“为”既影响了审计的地位，不利于审计的发展，同时对在职干部也形不成有效约束，不利于企业的健康发展。

三、我国内部审计发展的趋势 ：新形势下我国内部审计的发展应具体把握好以下几个发展趋势：

1、内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变

目前，我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查措防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，只是在查账过程中去发现一些内控存在的问题，因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提是实质性和预防性的管理意见。

随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审的职能也必需从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内审也不可能只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管理的各个领域。

2、内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变

随着企业制度的规范，公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现代企业制度设立，即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。

3、内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展

随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。

4、内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变

目前我们的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。

我国的内部审计除开展传统的内部财务收支的审计外，还从健全管理、防止经济损失等方面开拓了许多新的审计领域，如对管理制度、经济合同、经济目标的审计等，并在此基础上，建立起以提高企业效益为目的的经营审计，并逐渐成为内部审计的重点，从而推动内部审计工作的全面开展。实践证明，内部审计已经成为我国审计体系的重要组成部分，并且正在成为企事业单位自我发展、自我约束、自我完善的重要机制，为加强内部监督、提高企业管理水平、遵守国家财经法纪、促进廉政建设、增强企业竞争力发挥重要的作用。

第四篇：关于我国企业环境审计的现状分析

关于我国企业环境审计的现状分析

摘要：随着经济的发展和社会的进步，越来越多的环境问题成为阻碍人类社会可持续发展的关键因素。改革开放以来，我国高速的经济发展带来的环境问题已经严重阻碍了现代化的发展进程。本文从研究环境审计的基本概念出发，认为基于我国经济可持续发展、企业自身发展和审计行业发展的需要，建立属于我国自己的环境审计是十分迫切和必要的，达到促使我国更快、更好地开展环境审计，改善生态环境，促进经济与社会的健康、可持续发展。

关键词：环境审计 对策 可持续发展

一、绪论

自二十世纪七十年代以来，我国的经济发生了巨大的变化。当前，环境问题已然成为制约各国社会经济可持续发展的重要因素之一，环境审计的开展无疑有利于推动环境保护的进程。就现在的国际形势来讲，我国现在所施行的审计的必要理论知识还不够完善，没有一个正确的评价标准来指导审计工作的开展。再加上缺乏专业的环境审计人员等诸多问题，这使得我国的环境审计发展远远落后于其他发达国家。

(一)环境审计的概念

作为绿色管理体系重要组成部分之一的生态环境审计可以被称为资源环境审计，当然绿色审计也是它的一种别称。而在一九九五年首次把环境审计作为审计大会的主题。把绩效性审计、财务审计和合规性审计都归类于环审的范畴。大会认为在环审中应依据每个国家的国情来展开，对于被审计方的环境、管理等有关的经济活动是否真实、规范，必须接受最高审计机关的监督和审查。同时，要对环境管理责任进行评估，揭示其在工作中违反法律规范的行为，促进和加强环境管理的经济监督和鉴定。

(二)环境审计的研究背景

1978年我国进入改革开放新时代以来，尤其是在2001年我国被允许并加入WTO以后，我国的经济飞速发展，但是这必然衍生出很多的生态问题和资源问题亟待解决。像渤海湾漏油等此类造成水体污染的严重事件，全国大多数地区空气质量不好并长时间出现雾霾现象，森林草原的退化致使土地沙漠化更趋严重，野生动植物种类与数量锐减等等的环境问题日益凸显，而环境恶化的趋势也在日益上升、对此政府针对环境治理的支出也呈逐年上升的趋势。

(三)环境审计的研究意义

全球经济一体化的高速发展带动了区域之间的竞争，各国企业所面临的竞争也逐渐加大，从而带来的环境的恶化程度也愈演愈烈。过去我们国家的经济水平、技术水平还很落后，只能被动的通过“先污染，后治理”的这一恶性模式来发展经济，但是这种模式如今已经成为严重的阻碍了我国经济社会的健康发展。自1978年我国实行改革开放以来，中国的经济一直飞速增长，而我国的自然资源和环境的破坏程度也在稳速增长。以资源环境为代价的经济发展是畸形的发展模式，同时也带来了不可忽视的环境问题。

在当今资源的节约与环境友好的两型社会下，加强环境审计对于企业规避因环境问题带来的潜在风险、履行对环境保护的责任有至关重要的作用。同时也能够促进企业的深化改革与技术革新，加强企业人员的环境保护意识和责任感。还可以有效的增强企业的核心竞争力和社会影响力，增强企业的适应能力和抵御风险的能力，促进企业的发展。

二、在我国推行环境审计存在的障碍

(一)对我国开展环境审计的认识不足

我们国家长期以来的教育和生活模式致使很大一部分公民可持续循环发展意识薄弱，而在掌握国家发展大方向的政府管理者中也不乏环境保护意识薄弱、缺失环境保护责任感的。而国家对于在经济发展和环境保护的全面发展工作中积极性不高，进度缓慢，一直走着以环境为代价的经济利益最大化的发展道路，审计部门对于在开展审计工作中开展的环境审计的重大意义不够明确，环境审计执业人员对于自身在环境保护中的责任与义务不够明确。正是由于这些原因，才导致了我国环境审计的相关理论滞后，无法更好的带动经济的发展，再加上政府的工作重心没有向这方面倾斜，更加制约了环境审计的发展。

(二)缺乏健全的环境审计规范体系以及评价标准和依据

当前我国在环境保护方面已经制定了一些法律法规，与审计相关的法律规范也得到了一定的补充，初步形成了我国的环境审计规范体系。但是目前还缺乏对环境审计的目标、审计主体以及审计范围的界定，原有的审计方法、审计程序无法有效地对环境管理系统进行监督、检查和控制。在目前开展工作时所依据的审计准则和规范里，均没有涉及到具体的环境审计的评价标准与规范。环境审计应当向着在事前确定目标，并对审计目标进行控制，对环境的全过程进行监控，减小或规避审计风险的方向发展。所以目前的当务之急是要尽快建立一个独立的、完整的、规范的适合我国国情的环境审计规范体系。

三、对我国开展环境审计的对策与思考

(一)加大宣传力度并强化环境审计意识

我国开展环境审计不仅仅需要政府、企业及相关审计组织的支持，同时也需要全民的积极配合。我国环保工作是在近年内才逐渐发展起来的，公民也缺乏环境保护意识，很多人甚至从未接触过环境审计这一新兴的概念，并且大部分审计人员对该项工作存在疑惑。

对此，相关部门可以利用广播、电视、网络、书刊等各种传播沟通渠道来宣传环境审计，增强国民的环境审计意识，促使政府和企业的管理人员重视和支持环境审计工作的开展，使环境审计在我国能够顺利的开展。同时在高等教育阶段增设环境审计专业，并将环境审计作为会计、审计、环境等相关专业的必修课程，以此来促进我国环境审计的发展。

(二)建立健全我国环境审计评价标准和依据

由于环境问题的复杂性和多样性，以及与环境有关的大部分问题无法直接运用经济指标进行衡量，所以在开展环境审计时，我们应该针对不同的环境类型和审计项目，在坚持特殊性和可操作性的基础上建立相应的评价标准。我国审计署在建立环境审计评价标准依据时可以按照表1中的指标进行评价：

表1 环境审计评价指标体系

而在评价期间，应该结合实际情况灵活运用，对于一些实在难以量化但同时又会对被审计项目产生不可忽略的影响的指标，可以考虑采用美国的优先权原则来量化指标。

(三)加快环境审计的资源建设

(1)加强环境审计人员的综合素质。高素质的专业环审人员的严重缺失直接制约着我国环审的发展，为此我国需要大力培养一支专业知识夯实的环境审计团队。审计部门也可以引荐优秀的环境领域、经济领域及法律领域的专家学者等作为环境审计的专家顾问，邀请他们一同加入到环境审计的工作中，这样不仅可以提高环境审计结果的权威性和准确性，也可以督促环境审计从业人员提升自己的专业能力。

(2)加强与国际间的交流与合作。环境审计是一门全新的学科，我国在这一领域还有很多的空白。在发展我们自己的环境审计的同时，不能闭门造车、盲目的追求环境审计开展的速度，应把学习的目光积极投向拥有先进环境审计经验的国家，积极参加国际上的学术研讨会，引进优秀的专业人才，并结合我国的实际国情，修订适合我国的有本民族特色的环审体系，使我国的环境审计工作稳健、快速的发展，适应国际上环境审计的发展趋势。

>参考文献：

[1]陈正兴.环境审计[M].中国审计出版社，2001.[2]毕颜杰.环境审计研究[D].哈尔滨：东北林业大学，2004.[3]周洋，王兴平.发展我国环境审计的新构想[J].山东审计，2003.[4]刘建英.论加强我国环境审计的迫切性[J].审计理论与实践，2002.1、创新审计体制机制，防止权力滥用

作为一个监督机关，审计机关也同其他监督机关一样，处于被审计机构和人员的“对立面”的位置上，因此，如果没有相对的独立性，工作是无法开展的，而我国宪法规定“审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉”的同时，在审计法中却规定“地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作。”这种双重管理体制，是审计机关缺乏与其职能相等的独立性。因此，一方面，要进行改革，把审计机关从政府及机构中单列出来，增强独立性;另一方面，要坚持权责统一、依法明晰主管领导、部门负责人、审计组成员权责边界，构建系统完备、科学规范、运行有效的制度体系，形成决策、执行、监督相互协调审计治理结构。

2、建立健全审计问责制度，提高审计监督的有效性

应建立一套公正透明、程序合法的问责制度体系，将审计与问责有机结合起来，把出现的问题与应该承担的责任挂钩，依法开展问责审计，保证问责的程序正当和结果透明，杜绝问责的主观随意性和不彻底性。要明晰岗位责任，从主管领导――部门负责人――审计组长――审计人员，从上至下层层负责，从下至上拥有坚持自己的意见和有举报的权利。同时，审计组长应当接受审计组成员的监督，审计组成员有权拒绝执行审计组长的无理要求，对其违反法律法规以及廉政建设的行为具有举报权。对违规的审计人员实行问责，实行审计结果终身负责制。对情节严重的调离审计队伍，终身不得从事审计工作。

3、完善审计结果通报制度，强化社会监督

依法实行审计结果公告，是转化审计结果、增强审计监督效果的重要渠道，也是形成监督合力、促进审计查出问题的整改、推动党风廉政建设的重要手段。要进一步完善相关法律法规，将审计公告的“软约束”变为“硬约束”。把《审计法》第36条规定“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果”改为“审计机关应当向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果”。也就是说，审计结束，审计报告被批准后要在被审计单位通过媒体通报，接受群众的监督，对群众提出异议的地方，要进行二次审计，再次通报审计结果，直至群众没有反映为止。这不仅仅能促进审计人员廉洁自律，保护社会公众对审计结果的知情权，同时也在审计客体中起到威慑作用。对公告信息不完整的应承担相应的责任，同时也承担审计机关的公告责任。

4、加强审计宣传教育工作，预防各类不正当活动

这里主要包括两个层面的宣传：一是日常的宣传。在平时的工作中，要大力宣传审计法律、法规和审计监督制度，让各级领导干部带头作表率，主动接受审计监督;让审计工作者坚持原则、敢于碰硬，从维护国家法律、法规、规章制度的战略高度，依法、有序、独立、诚信地开展审计工作。二是实施审计前的宣传。为防止审计客体对审计主体的贿赂，审计组在进驻被审计单位开展审计工作之前，在被审计单位开一次审计规章制度的宣传教育工作会议，提醒被审计单位有关人员在审计进行中的纪律要求，严禁行贿受贿，主动接受群众监督。

5、进一步强化内部管理，加强审计队伍建设

审计人员是审计“免疫系统”的细胞，也是发挥审计“免疫系统”功能的重要力量，加强自身建设尤为重要。首先，要加强思想政治建设。审计机关纪委部门要对审计人员的道德意识、公仆意识、廉政意识和法律意识进行培训和监督，培养审计人员的责任意识，不断提高政治敏锐性和政治鉴别力。其次，要不断提高审计干部的专业能力。择优选择同时具有审计和其他专业交叉的综合性人才，改变审计主体专业知识相对单一的不足，使审计主体掌握更多与从事工作相适应的技能。防止审计出现技术性的风险漏洞。第三，要加强作风建设。正人先正己，“打铁还需自身硬”，审计干部特别领导干部要洁身自好，把廉洁自律作为审计工作的“高压线”，积极践行“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计人员核心价值观，做到管住自己的行为，依法行使手中的权力，从制度上促进干部自觉接受监督，用党性要求自己，约束自己，守住清白，筑牢反腐倡廉底线。

6、加速审计监督与其他监督的整合，提高防治腐败的合力

要提高审计机关与纪检监察机关相互协同监督效果，建立纪检、审计信息联席会议制度，由纪委牵头，定期召开联席会议，互通信息，协同办案，有效整合信息资源，拓宽案件线索来源。纪委要采取从信访举报件中筛选涉及重点领域、重点建设项目等经济类疑难问题，移交审计部门进行专项审计。审计机关将领导干部任期经济责任审计中发现的案件线索，及时移送纪委核查。与此同时，上级纪委监察部门要定期对审计机关进行走访调查，对重要审计事项进行跟踪监督并对审计机关纪检组进行工作督察。审计机关要定期向纪检监察机关报送审计结果，使信息成果共享，提高防腐，反腐的工作效率。对违纪违规的审计人员要备案。

>参考文献：

[1]康健.审计监督与反腐败斗争[J].湖北审计，2003，(5)：36.[2]马艳玲.对加强审计监督建设廉洁政府的思考[J].管理科学，2013，(10)：69.[3]刘杉.审计组长制现状分析与完善策略[J].中国审计，2014，(3)

[4]中华人民共和国审计法[N].人民日报，2006-03-02(08).[5]张长海，邱华祥，陈济.强化审计腐败防治作用的若干思考[J].经济研究导刊，2012，(16)：96.[6]戚闽奥.完善反腐败监督约束机制的思考[J].中国集体经济，2009(1)：198.[7]习近平关于《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》的说明[N].人民日报，2014-10-29(02).[8]李超男，曲斯鸣.审计在腐败治理中的机制创新研究[J].经济论坛，2013，(7)：98.[9]朱兵.扫除地方审计机关监督盲区[J].中国审计，2010，(14)：53.[10]潘铎印.审计干部需把“二十不准”当铁律.[J]中国审计2014(5)

第五篇：改善我国收入分配现状的思路

改善我国收入分配现状的思路

一、我国居民收入分配现状

1、社会成员之间收入差距过大

国际上各国公认采用洛伦兹曲线计算基尼系数来显示公平分配程度，一般认为洗漱处于0.3~0.4为合理区间，目前我国基尼系数接近0.5，收入差距已经较大，并且有日益扩张的趋势。

2、城乡居民之间收入差距过大

改革开放以来，国家经济政策主要偏向于城镇发展建设，社会生产资料多集中于城镇中，而农村相应缺少生产资料，收入来源有限，长期以来农村在为城镇工业化发展做出重大贡献，而自身的发展却并没有得到政府重视，造成农村居民与城镇居民收入增长严重不平衡。虽然，目前政府开始大力扶持农业发展，并提出“城镇反哺农村”等口号，但是对于过大的城乡差距显然只是杯水车薪。

3、地区收入差异过大

我国地区收入差异主要体现在东西部地区的差异。通过我国各地区GDP数据显示，东西部地区人均GDP比为2：1，东部地区收入明显高于西部地区，这主要由于东部地区相比之下工业发展较早，而西部地区因交通文化等原因经济发展受到限制。另外我国目前的地区收入差异有进一步增大的趋势。

4、行业之间收入差异过大

行业之间的收入差异主要体现在垄断行业与竞争行业的对比中。在我国的垄断行业，如电力、煤气、经融保险等行业中收入水平是其他行业的2—3倍。造成这种局面的主要是由于政府对这些行业的大力扶持以及市场经济发展的不健全，很多垄断企业一方面依靠其垄断地位依靠市场定价牟取暴利，另一方面又从政府获得巨额补贴。正是这些原因造成了我国行业收入差距的扩大。

二、改善我国收入分配现状的建议

现阶段我国居民收入差距日益扩大是不合理的。收入差距扩大会影响劳动者和企业经营者的积极性，影响生产效率，进而影响经济的运行；同时收入差距的扩大还会抑制消费和投资的扩张，造成总需求的不足，影响经济增长；另外，由于收入差距的扩大，弱势群体和高风险人群会随之增加，必然会对社会的稳定造成影响。因此，改善我国收入分配现状迫在眉睫，对此有以下建议：

1、规范工资制度

主要是指规范由国家预算拨款的政府机关公务员的工资制度和视同政府机关的事业单位职工的工资制度。凡应纳入工资范围的收入都应纳入工资总额，取消各种明补和暗补，提高工资透明度；实现个人收入分配的货币化和商品化；适当提高工资水平，建立以工资收入为主、工资外收入为辅的收入分配制度。

2、加强税收调节

税收是调节收入分配的主要手段：通过间接税调节各类商品的相对价格，从而调节各经济主体的要素分配；通过企业所得税调节企业利润水平；通过个人所得税调节个人的劳动收入和非劳动收入，使其维持在一个合理的差距范围内；通过资源税调节由于资源条件而行成的级差收入；通过遗产税、赠与税调节个人财产分布等等。

3、加强对垄断行业的监督

一方面政府可以通过宏观调控对垄断行业的范围和垄断价格等方面加以限制；此外，可以在垄断行业中引入竞争机制，通过缩小国家垄断性行业的范围来减小垄断行业与非垄断行业之间的收入差距；另外，政府可以通过立法来规范垄断行业市场，如《反垄断法》。

4、杜绝权钱交易，官商勾结现象

我国一部分高收入阶层是通过权钱交易和官商勾结而富起来的，这一部分人通过权钱交易官商勾结等手段使自己更加富有，产生富人更富，穷人更加贫穷的恶性循环，这也在一定程度上加大了我国的收入水平的差距。我国在这方面的立法和监管机制还不健全，亟需规范化。

5、加大农村建设力度

第一，大力发展乡镇企业。这样可以增加农村就业机会,减少农村存在的“隐性失业”问题。通过提供各种鼓励政策,提供各种优惠政策来吸引投资,从而增加农村居民的收入。第二，加大农业支持，增加农民收入。继续完善当前的各种惠农政策,各级政府应当定期组织农民参加农业知识培训，引导农民进行规模经营，从而进一步增加农民的收入。

6、完善社会保障制度

通过政府转移性支出，如社会保障支出、救济金补贴等，是每个社会成员得以维持起码的生活水平和福利水平。具体做法如下：一是实施好城乡居民最低生活保障制度。要逐年加大城镇和农村居民最低生活保障经费投入。二是要建立新型农

村合作医疗制度。要加大财政对农村医疗卫生基础设施建设，尤其是乡卫生院、村卫生室的扶持力度，让这项制度更好的惠及农民群众。三是通过福利院孤儿院养老院等建设，以救助弱势群体，是居民老有所养少有所依。

小结：

改革开放以来我国经济取得显著发展，但是收入差距的扩大日益成为一个显著的社会矛盾，过大的收入分配差距会引发一系列的经济社会问题。为了实现构建社会主义和谐社会的目标，政府必须采取一系列措施逐步缩小差距实现共同富裕。