第一篇：浅析我国上市公司会计信息透明度毕业论文
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摘 要 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„Ⅰ
一、引言.................................................................1
（一）选题背景及研究意义..............................................1
（二）国内外研究现状及分析............................................1
（三）论文结构及主要研究内容..........................................2
二、会计信息透明度的概述.................................................2
（一）会计透明度的内涵................................................2
（二）会计信息透明度的特征............................................3
三、我国上市公司会计透明度的现状.........................................3
（一）会计信息披露不及时..............................................3
（二）会计信息披露不充分..............................................4
（三）会计信息披露不真实..............................................4
四、造成我国会计信息透明度低的原因.......................................5
（一）审计的独立性不高................................................5
（二）相关法律法规不完善..............................................5
（三）企业内部问题....................................................6
（四）缺乏事后惩罚机制................................................6
（五）会计准则质量不高................................................7
五、对美国会计信息透明度的经验借鉴.......................................8
（一）中美行业自律监管模式的对比......................................8
（二）审计和非审计业务逐渐分离........................................8
（三）会计准则的制定..................................................9
六、提高上市公司会计透明度的措施及方法...................................9
（一）注册会计师减少其过失和防止欺诈..................................9
（二）完善我国目前现有的法律法规.....................................10
（三）完善公司内部治理结构...........................................10
（四）加大事后惩罚机制...............................................11
（五）完善会计准则...................................................11 结 论..................................................................13 参考文献................................................................14
浅析我国上市公司会计信息透明度
摘 要 随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及相关会计问题引起了人们更多的注意。会计透明度的研究，能促进中国未来会计准则制订和完善以及健全会计信息披露制度，进而增强中国的会计透明度，促进资本市场的健康发展。
当前，我国企业特别是上市公司的会计透明度不高。不透明的会计信息严重影响了其相关使用者的利益，影响到社会主义市场经济的健康发展。会计造假事件频发，揭示了我国上市公司会计信息透明度不高的严峻现状，投资者、债权人等的利益受到了严重的损害。提高信息质量，加强信息披露，增强会计透明度以保护利益相关者，是现阶段亟待解决的重要问题，也有助于我国资本市场的健康发展。本文从会计透明度的概念出发,逐步分析指出透明度原则对我国上市公司的重要性及针对我国会计行业透明度不断下降提出了相关的解决措施。
关键词 会计信息 信息披漏 上市公司 透明度
I
II
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一、引言
（一）选题背景及研究意义
1、选题背景
会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。
会计信息披露是降低信息不对称的主要途径，是证券市场正常运行的基石，其质量的高低对证券市场资源配置的效率有重要影响。即使是在成熟发达国家的资本市场，会计信息透明度问题仍然不容忽视。2001年12月，安然公司因会计信息舞弊曝光轰然倒塌，引起了世人的瞩目。随后世通、施乐、环球电讯、北电网络也深陷其中，成为会计信息舞弊家族中的一员。我国证监会自1993年起颁布了一系列会计信息披露法律制度，取得了明显的成效。但是，我国上市公司会计信息披露质量尚存在很多问题，部分上市公司控股股东利益侵占，管理者利用信息不对称进行盈余管理，操纵利润，提供虚假的会计信息。从深圳原野、银广夏再到中海集团、亚洲传媒，中国上市公司财务舞弊问题一直是资本市场的“毒瘤”，极大挫伤了广大投资者的信息，引发了中国资本市场“诚信危机”。
2、研究意义
会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，是衡量公司会计信息质量的综合性指标。而提高会计透明度则是一个系统的涉及多方面因素的复杂工程，需要法律环境的完善，需要高质量会计准则的制定，需要公司治理结构的合理构成，需要严格的外部监管体系的建立等等。本文通过分析目前我国资本市场会计信息披露的现状，以我国上市公司为例，说明了提高会计透明度对我国证券市场的重要性。由于我国目前会计信息透明度较低，在这种背景下，规范上市公司的信息披露行为，提高上市公司会计信息透明度，不仅有利于我国证券市场健康持续发展，为投资者创造良好的投资环境，为公司树立良好的形象，也可为公司融资提供一个良好的外部环境。在此基础上，对会计信息透明度与公司绩效的关系研究，也具有较大的理论价值和现实意义。
（二）国内外研究现状及分析
1、国内外研究现状
2001年1月，普华永道发布了一份 关于“不透明指数”的调查报告。该报告以35个国家(地区)为调查对象，从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明指数进行评分和排序。在这份研究报告所调查的35个国家(地区)中，中国被列为透明度最低的国家。中国的“不透明指数”为87，位居35个国家之首，远远高于不透明指数最低的新加坡(29)和美国(36)，作为会计研究者，人们还注意到:在
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普华永道“不透明指数”的分项调查中包括了会计准则与实务(含公司治理与信息披露)的“不透明”研究。根据该报告，中国的“会计不透明指数”为86，仅次于南非(90)，会计透明度与其他国家相比有明显的差距。
2、国内外研究启示
会计的目的在于向企业外部主要利害关系人(包括投资者、监管者、社会公众、雇员、主要的供应商和客户)提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。从经济学角度来看，会计信息有助于提高资本、资产和其他资源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契约上的事后(ex一post)解决机制。纵观会计(信息)的研究发展，经历了20世纪70和80年代的相关性与可靠性的讨论，新世纪会计信息披露问题的普遍关注，到近几年来的会计信息透明度的研究。本文从中国目前的现状出发，分析了我国上市公司会计透明度低的原因，并针对这些原因提出了一些看法和解决措施。
（三）论文结构及主要研究内容
本文对提高上市公司会计透明度的措施及方法进行了详细的分析研究，首先对我国会计信息透明度的现状进行总结，然后对造成我国会计信息透明度低的原因进行分析，同时借鉴美国会计信息透明度的经验，提出了提高上市公司会计透明度的措施及方法。
本文研究的内容可以分为五个部分：
第一部分为绪论，首先引出了本文要探讨的问题，然后提出了本文的有可能创新的地方，分析了会计信息透明度的研究现状。
第二部分为理论背景，介绍了会计信息透明度的研究背景及意义，整理了会计信息透明度的相关理论。
第三部分为对我国上市公司会计透明度的现状分析，包括会计信息披露不及时，会计信息披露不真实，会计信息披露不充分等现状。然后分析归纳了造成我国会计信息透明度低的原因。
第四部分为借鉴美国会计信息透明度的经验，提出了提高上市公司会计透明度的措施及方法。
第五部分为本文的最终结论，对本文的实证分析结果进行总结，得出本篇论文最终的实证结论。
二、会计信息透明度的概述
（一）会计透明度的内涵
巴塞尔银行监管委员会于1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中，将透明度定义为:公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。该报告进一步讨论认为，披露本身必然导致透明；为实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披
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露，且这些披露必须建立在完善的计量原则之上。透明信息的质量特征包括:全面、相关和及时、可靠、可比、重大。
会计透明度应当包括以下三层含义：(1)有一套清晰、准确、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露各种监管制度体系；(2)对会计准则的高度遵循；(3)对会计信息使用者提供准确信息，能够便利地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。总之，会计透明度是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具”。
（二）会计信息透明度的特征
会计信息透明度具有可靠性和相关性。
会计国际会计准则中对可靠性的判别标准为“当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”“没有重要错误”，指的是技术上的正确性；“没有偏向”，指的是立场上的中立性；“如实反映”，则指结果上的真实性。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表现了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。
会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
三、我国上市公司会计透明度的现状
普华永道发布的关于“不透明指数”的报告中，中国被列为透明度最低的国家。近年来，很多上市公司为吸引投资者，树立良好的公司形象，都倾向于披露对公司有正面影响的“好”的信息，当公司业绩下滑或者是出现预亏事项时则选择尽量拖延报告时间甚至隐瞒不报。目前，导致我国会计信息透明度低的主要原因是信息披露不及时、不充分、不真实。
（一）会计信息披露不及时
会计信息具有时效性，过了有效期的信息，其价值将大为降低。上市公司信息披露
兰州理工大学继续教育学院毕业论文 的滞后、虚假和遗漏司空见惯，定期报告不及时，每年2月28日预亏公告截止日过去后，仍有少数公司还在陆续地发布预亏预警公告。近几年，随着证券监管力度的加强，上市公司靠信息披露时间差来谋取利益的行为已受到严格控制，但此类现象仍不乏存在而且手段更具有隐秘性。
在股票市场上，如果上市公司的信息披露缺乏及时性，就会给内幕交易和操纵市场行为创造机会，从而使中小投资者利益受损，目前《公开发行股票公司信息披露实施细则》中规定：股份有限公司提供的中期报告，应于每个会计年度的前6个月结束后60日内编制完成，年度报告应于每个会计年度结束后120日内完成。但是这一规定给上市公司提供了宽松的时间，在这么长的一个期间里，很容易造成一些不合理的内幕交易，并使投资者不能及时得到相关信息。特别是对小投资者来说，更会加剧他们投资的风险和投资的危机。由于股市监管机构往往难以准确确定一些重大事件到底什么时间发生，在这样一种情形下，公司就可能根据自身利益需要而自行选择时机披露重大事件，而不是及时披露，从而降低了相关信息及其他信息的及时性，直接影响到众多投资者的切身利益。
（二）会计信息披露不充分
会计信息的正确披露有利于投资者做出正确的判断和选择，降低不利的预期，但是会计信息的充分披露却无疑增加了上市公司的成本，而且有可能会将商业机密等透漏给竞争对手，降低自己的竞争优势。比如，对环境造成污染的水泥行业一般不会披露对环境的评估，或者有意隐瞒募集资金的使用情况，而且对于一些直接决定投资者预期和上市公司未来发展的重要信息选择保留不予披露。这直接影响了会计信息的披露的完整度，也影响了各界对上市公司的了解，进而影响上市公司的发展前景。
上市公司存在对公司的会计信息披露不够充分的问题,主要表现为:对关联企业之间的交易信息披露不充分；对企业偿债能力的揭示不够充分；对企业的对外担保情况或有负债的具体内容进行隐瞒；对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分；存在大量应收账款情况,却不对应收账款的构成进行分析；借保护商业秘密为由，隐瞒对企业不利的会计信息，尤其是涉嫌违规行为的披露等。
（三）会计信息披露不真实
会计信息对企业尤为重要，特别是上市公司。上市公司本身就是追求利益最大化的经济人，提供真实会计信息的许多上市公司将无法保住上市资格或获得配股资格，难以筹措到资金。在这种情况下，很多上市公司为了公司的利益和声誉，不断地粉饰自己的业绩，将自己的亮点和优点无限的放大、宣传，同时对自己的瑕疵和漏洞想尽办法掩盖，以此让公司的股票、证券保持稳定增长，蒙蔽股东、欺骗广大股民。美国的“安然事件”就是一个典型的例子，安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名，自称全球领先企业。安然的发展历史犹如一部
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活生生的现实版“穷小子实现美国梦”典型。从1990年到2000年的10年间，安然的销售收入从59亿美元上升到了1008亿美元，净利润从2.02亿美元跳升到9.79亿美元，账面价值也从每股4.01美元涨到了13.76美元。然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，确是使这个拥有千亿资产的公司2002年在几周内破产的持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。安然公司做了假账，虚报盈利，误导投资者投资，给广大股民造成了很大的损失，由此可见会计信息的真实披露在资本市场十分重要。
四、造成我国会计信息透明度低的原因
（一）审计的独立性不高
审计包括内部审计与外部审计两个方面，作为证券市场的见证者会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用。广大的投资者能否得到可靠、真实的信息很大程度上取决于注册会计师的审计意见。近年来，会计师事务所的弄虚作假、徇私舞弊也成了会计透明度低的一大重要因素。会计师事务所大多是以盈利为目的的，所以它在遵守行业道德的同时也会把经济利益放在首位，而经济利益却恰恰影响着审计的独立性。每年都有不少的会计师事务所和注册会计师因做假账等原因被行业内通报批评和训诫。究其原因，均是因审计独立性不高而导致问题的发生。
众所周知，独立性是注册会计师的精髓，一旦独立性受到威胁，那么审计的结果也可想而知了。虽然我国出台了独立审计准则使审计质量有了很大的提高，但由于会计制度存在漏洞等原因会计信息质量并没有提高。当前我国注册会计师行业的发展正面临难得的政治环境、政策机遇和自身良好发展基础所提供的新发展的动力。如果不能提高审计的独立性，将会严重影响注册会计师行业的发展。
（二）相关法律法规不完善
我国目前有关会计的法律法规主要有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等。虽然看似国家颁布的相关法律条文很多，但是对某些会计概念还是没有一个明确而统一的规定，导致仁者见仁、智者见智，不同的人有不同的界定方式。很多人便利用这个漏洞弄虚作假，致使会计信息披露不充分不透明。
政策的不完善导致会计信息披露不规范。我国的法律体系尚不完善，这一点在证券市场的立法上表现得十分明显。目前我国制定与上市公司信息披露法规有关的机构有:全国人大、国务院证券委、中国证监会、财政部和国家体改委等五大部门。政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，必然导致上市公司的行为缺少有效的监督。尽管中国证监会颁布了多项信息披露的准则，但作为报告主要部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，披露要求缺乏一致性，造成执行中的混乱，给披露虚假信息创造了可乘之机。会计制度、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。目前，我国
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上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性。如高估资产、延长递延资产摊销期、潜亏挂账变更会计处理方法，以实现虚增利润。
（三）企业内部问题
1、公司内部结构混乱
我国的上市公司内部环境导致其从上到下形成了一个利益共同体，各部分为牟自利，工作重点均会向着同一个方向发展。内部控制已然起不到应有的作用，从而使得会计信息披露的质量难以依靠公司的内部控制来制约与规范。首先，董事会结构不合理，董事会中大股东完全掌控着决策权，使得董事会内部权能失衡，同时，董事会和管理层人员重叠兼顾，导致自己监督自己的现象出现，董事会原本的监督功能削弱，造成制衡缺失和监督不利，董事会形同虚设。其次，由于我国目前对管理层人员业绩评价的指标单一，以公司利润为唯一评价标准，当公司经营状况不佳时，出于自身利益的考虑，管理层人员必然提供虚假信息为自己牟取最大利益。第三，监事会对信息披露的监督作用难以发挥，在地位上，监事会与董事会平等，但我国上市公司监事会成员基本来自股东代表和职工代表，这些人员在行政关系上也受制于董事会和管理层，监事会没有独立性，不能处于第三方的立场，监督作用也就难以实现。
2、企业弄虚造假
企业的经营目标是实现财富、利润的最大化。为了追求自身的最大利益，他们甘冒违法的风险，在会计处理过程及提供的经济数据上做手脚，以达到欺蒙国家、社会、投资者的目的。首先在企业筹资时，为了能通过投资人及债权人的考核，而人为地制造不真实的会计信息。其次，在企业缴纳各种税费时，运用各种手段逃避税收。如利用虚开增值税发票或不开发票的办法，达到减少费用，增大其利润，对于所得税采取减少利润，增大存货的方法来减少缴纳的税收。
上市公司会计舞弊通常是与舞弊的动机和潜在的机会相联系的。舞弊的动机有经济性和非经济性之分，但经济利益驱使是上市公司会计舞弊的最根本原因。在巨大的利益诱惑下，有些上市公司为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，从股票市场上“圈”到更多的资金，目无法纪，肆意编造虚假会计信息;而有些中介机构、管理部门为了从中“分得一杯羹”，增加自己的收人和利益，在虚假会计信息生成和传播过程中，也扮演了不光彩的角色。我们以股份公司的成立、上市为线索，对虚假会计信息的产生、披露进行分析。
（四）缺乏事后惩罚机制
事后惩罚起一种威慑作用。从我国目前已有的《公司法》、《证券法》等法律来看，对于违法违规者的处罚程度与形式无非就是警告、建议撤职或终身禁入，最多也不过是一罚了之，根本不足以起到应有的惩戒作用。违规成本太低造成了上市公司违法违规现象屡禁不止。事后惩罚机制薄弱使会计造假者的预期收益大于预期成本。另外，由于没
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有惩罚性的民事赔偿责任，对为数众多的中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失，在法律上也没有提供可操作的程序。另外，还有其他原因，比如由于我国《公司法》等相关法律对公司的上市资格、配股、挂牌等作了规定，某些企业受经济利益的驱使，便有了“财务包装”的动机，这也会导致会计信息透明度降低。
200***05年2006年2007年2008年上市公司违规记录图4.1 上市公司违规统计表
（五）会计准则质量不高
我国会计准则是政府而不是民间制定的，会计准则从一开始就具有明显的政府主导特点。我国的会计准则质量不高主要表现在以下两个方面：
1、固有的估计和专业利断
会计学本身不是一门精算科学，允许有大量的估计和专业判断，会计估计和会计判断越接近实际，会计核算和会计报告就越能反映会计主体的真实财务状况和经营成果，但无论如何都只能做到通近实际情况而不是完完全全的实际情况。会计核算中估计和判断的存在，使得会计信息或多或少不能真实、准确地反映会计主体实际的财务状况和经营成果。
2、会计核算方法的可选择性
准则制定者提供多种会计政策和核算方法，是为了企业可以根据自身实情做出恰当的选择，但同时也给了其通过会计政策选择进行盈余管理和利润操纵的机会，甚至导致会计信息失真。通过对会计政策的选择，企业管理者可以调节利润，达到自己的预期值。比如存货发出计价的先进先出法、平均计价法等，固定资产折旧的直线折旧法、加速折旧法，存货、固定资产、长期投资等的期末计价等方法的选择，都会影响到企业的利润。
3、会计准则的滞后性
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会计准则相对于证券市场的需求存在着一定的滞后性，通常情况是，会计披露作假发生后，证监会等机构进行查处时，发现没有相关准则制度作为依据，在此背景下，一些准则才得以出台。如关联方交易准则的公布，就与证券市场危机不无关联：琼民源利用关联交易虚增收入5.66亿元，虚增利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元，以此作为利好消息，进行自我炒作，事件发生后，相关机构才基于此案例出台了关联交易准则。
五、对美国会计信息透明度的经验借鉴
（一）中美行业自律监管模式的对比
1、美国行业自律监管模式
美国的注册会计师行业自律监管模式之所以能维持几十年不动摇，关键在于市场中的制衡力量在规范行业行为中起着真正决定性作用，政府监管只是一个重要的辅助措施。当然，制衡力量要切实发挥作用，还要有良好的制度与环境为前提，包括无限责任合伙人制度，以质量和公信力为标准的竞争环境以及独立的司法制度。而自律监管模式难以为继的原因，也正在于市场中的制衡力量不能切实发挥作用。
2、中国行业自律监管模式
目前，中国会计师事务所的业务承接往往是由行政权力决定的，立业的基础是权力而不是诚信，质量的竞争也就变成了权力的竞争，人们不再有动力去提高执业质量。再加上司法力量的缺失，市场制约力量薄弱，监管的重任只好由政府来承担了。但是，对于会计行业来说，政府管制机构处理会计专业信息的效率远远不如市场机制。从美国的会计改革来看，应当加强我国的行业自律，同时要保持适当的政府介入是我国会计改革的一个势在必行的措施。
（二）审计和非审计业务逐渐分离
1、美国的审计和非审计业务
美国这次会计改革的一个重大举措就是限制会计师事务所，同时从事审计和咨询等非审计业务。不可否认，这对减少会计师事务所参与上市公司造假的机会与概率提供了制度上的保证。美国发生监管体制变化的前因就是因为会计师事务所的审计与非审计业务进行混淆。使得事务所的主体不清，使得美国会计行业的诚信度下降。
2、我国的审计和非审计业务
我国的会计师事务所长期以来也是审计与非审计服务相混淆的。这种现状目前已经暴露出其存在很大的弊端。首先，审计与非审计业务相混淆容易造成我们事务所在审计主体上发生错位。其次，审计与非审计业务的混淆导致事务所在主体业务与非主体业务发生偏倒。国外的改革措施对我国的会计制度改革带来深刻的启示：我国会计师事务所的审计业务与非审计业务应该在适应市场经济发展的基础上逐渐地进行分离，规范会计市场和审计市场，最终形成独立的审计机构和独立的会计服务公司，根据二者不同的职
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能，确立不同的经营内容。
（三）会计准则的制定
美国会计准则的制定是基于经济发展的前提下，但是这种情况下制定的会计准则过于复杂与繁琐，虽然对会计估计和会计判断提出了较多的数量标准和判断标志，但企业仍可以通过精心策划“业务安排”和“组织设计”来绕过规则的束缚，利用会计信息的复杂性掩盖经济实质。因此，对于会计准则的完善应注重经济事项的实质，而不是形式上的细微差别，在涉及公司具体实际时，应强调实质，允许在准则约束的框架下进行合理的专业判断。此外，还应该简化会计披露模式、裁减冗余信息、对核心信息增大披露频率以及简化整个会计披露模式。
六、提高上市公司会计透明度的措施及方法
（一）注册会计师减少其过失和防止欺诈
1、提高注册会计师的独立性
独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损坏独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。为了保持注册会计师的独立性，按照独立性规范的要求，会计师事务所、鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环节及关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。
2、保持应有的职业谨慎
在所有注册会计师的审计过失中，最主要的是由于缺乏应有的职业谨慎而引起的。保持应有的职业谨慎态度是注册会计师独立审计准则和职业道德规范的重要内容,也是注册会计师履行审计责任、确保审计质量的内在要求。在执行审计业务过程中，未严格遵守审计准则，不执行适当的审计程序，对有关被审计单位的问题未保持应有的职业谨慎，或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程序，都会导致财务报表中的重大错报不被发现。因此，注册会计师在日常的工作中一定要做到小心谨慎，认真的对待每一项工作乃至每一个数据。
3、强化执业质量控制
许多审计中的差错是由于注册会计师失察或未能对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的。对于业务复杂且重大的委托单位来说，其审计是由多个注册会计师及
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助理人员共同配合来完成的，如果他们的分工存在重叠或间隙，又缺乏严密的质量控制，就会发生过失。所以，审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，参加审计机关举办或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事工作相适应的计算机、外语等技能，从而不断地提高自身专业能力和业务水平。
（二）完善我国目前现有的法律法规
首先，协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽可能使之趋同。其次，广泛推行和实施《企业会计制度》，应以企业建立完善的法人治理结构和具备完善、有效的内部控制制度为前提。如果对这一问题认识不足，必将引起新情况下的会计信息失真，如滥用计提资产减值准备的规定来蓄意调节利润，从而人为造成不同会计期间的损益大起大落的可能性。然后，适应网络经济发展的客观需要出台相应的会计法律法规时应注意其内容的前瞻性。信息化技术在财务会计领域中的发展与运用，尤其是网络财务或电子商务会计的出现，必将对现行的一系列会计法规的建设与完善产生深远的影响，相应的法律法规需及时出台。现行的会计法律法规在修订过程中也要认识到这一问题，并增加其内容的前瞻性。最后，对我国目前现有的法律法规进行补充完善，尤其是涉及到会计中的模糊条文、概念及重大漏洞。
（三）完善公司内部治理结构
我国上市公司绝大多数是由原国有企业改制而来的，股权结构呈现出公有产权占主体的特征，国有股权比例过高。国有股股东凭借自己的表决权优势，不仅可以在股东大会上“一股独大”，而且还可以在董事会、监事会和经营管理机构中全面实施内部人控制。国家股绝对控股削弱了其他股东在公司治理结构安排上的权利，不利于提高会计信息透明度，增进公司的盈利能力。
1、建立合理的股权结构
合理的股权结构是公司稳定的基石。在实践中，合理的股权结构常为一个公司三个股东。即大股东40%，两小股东30%，30%，或者两大股东40%，40%，一小股东20%，三足鼎立，三方均衡的布局。在一个公司三个股东的以上两种股权结构下，不存在一股独大的现象，这是因为另外两个股东发挥了很大的均衡的作用，另外两个股东所持股份相加，则均超过了大股东40%的股份。因而，在大股东侵犯小股东利益的现象发生时，则会出现小股东相互联合，以更大发言权制约大股东的现象，从而，也因此实现了公司的稳定。
创造条件，引导上市公司中第一大股东降低持股比例，鼓励非国有法人资本、民间资本和境外资本投向国有企业，降低企业中国有资本持股比例，促进公司股权多元化，解决一股独大的问题；积极发展机构投资者，允许基金、保险、养老金机构持股，促使
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两者同步推进；鼓励分散的股东结构，推动国有股法人股上市流通，促进公司控制权市场的形成；建立健全企业内部控制制度，切实保证内部控制制度的有效实施，提高会计信息质量和透明度。
2、规范股东大会运作
首先，在股东大会管理模式上，积极推行累计投票权和网上股东大会制度，保障中小股东的权益。随着信息科技的迅猛发展，互联网成为信息交流的重要平台。同时，股票和债券等有价证券交易实现了电子化和网络化，使得中小投资者数量激增，这确保了中小股东维护自身利益以及召开网上股东大会的技术可行性，保全了其利益。其次，在董事会管理模式上，建立健全独立董事制度。众所周知，董事会在公司治理层面起着核心作用。董事会的有效用作是确保会计信息透明度的关键所在。独立董事可以利用其独立性以及专业知识为董事会决策服务，避免董事会受到大股东的操纵；最后，必须充分发挥董事会的职权和职能。按照相关法律规定，上市公司监事有权对公司的会计记录和账簿进行调阅，对会计记录和账簿中存在的问题有权要求相关负责人进行解释说明，监事或监事会有权代表股东或公司对董事和高级管理人员的违法行为进行诉讼等。但是在现实生活中，上市公司监事在行使上述职权时往往只是局限于形式，并未切实履行相关职能。同时，监事会相关机构应当吸收公司职工代表、中小股东代表、社会中介机构和有责任感的社会人士参加，以满足各种利益相关者的需求。
（四）加大事后惩罚机制
法律责任的缺位使得事后的惩罚机制失去应有的威慑作用，事后的惩罚机制使得任何已经提供不透明会计信息的尝试者，将为其不法行为“买单”。当企业在考虑不遵循现有的行业会计准则时，其潜在的收益是可预期的，而我国目前对会计透明度不高的经济处罚较低，更没有惩罚性机制，才导致越来越多的人无视法律。因此，必须加强执法的力度,特别是惩治的力度，明确会计责任和法律责任只是解决了谁对企业会计信息的质量承担责任、哪些会计行为是违法的以及违法后应承担什么法律后果等问题,为追究会计责任提供可操作的法律依据。此外，还应加大惩罚力度,使得违法者的风险和成本提高,从而减少违法行为,这是至关重要的。对那些提供不透明会计信息者，除了给予一定程度的经济处罚外，对情节严重者还应给予行政处罚，以儆效尤，让那些蠢蠢欲动者望而却步。
（五）完善会计准则
完善会计准则和企业会计制度，加强对上市公司会计业务和会计信息披漏的法律责任约束。在会计准则和会计制度中明确对货币资金会计舞弊行为的法律责任认定和相应的惩罚措施，可以从制度源头上控制货币资金会计舞弊行为的发生。完善的会计准则是提高会计透明度的基本前提。近年来，我国在会计准则国际化以及会计理论研究方面己经取得很大的进展，但仍须在以下方面进行改进：
兰州理工大学继续教育学院毕业论文
1、进一步完善已制定的会计准则
在可靠性得到保证的前提下，适当增加报表附注披露的内容，增加对某些重要会计信息的披露要求，如金融工具的公允价值、每股收益的计算方法、分部报告等，同时严格规定各种会计核算方法的使用范围，减少可供选择的会计核算方法的数量，对于变更会计核算方法的行为严格要求充分披露。进一步健全我国的会计准则体系，针对新的企业业务模式发展新的会计准则；进一步完善会计准则的制定过程，增强其制定过程的透明度，以增加会计准则的权威性、代表性与科学性。
2、建立财务会计概念框架
加强以财务会计概念为主的财务会计基础理论研究，建立一个财务会计概念框架，并以其作为参照，对中国会计准则的制定进行指导，避免会计准则之间相互矛盾；将“决策有用观”作为制定会计准则的指导思想，制定专门的税务会计法规来满足国家税务征收的需要，实现税务与会计准则的脱离，使会计准则更加满足投资者和债权人的需要；第五,在充分考虑中国国情的前提下，借鉴国际会计准则和其他国家会计准则的成功经验，加快中国会计准则与国际接轨的步伐。
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结 论
综上所述，各国国家制度的差异和一些人为因素的影响导致了各国的会计准则也有所不同，但是各个国家都存在不同程度的透明度问题。虽然各国都出台了一系列的文献和法律法规，但是会计透明度问题仍然是影响全球资本市场的重要因素。因为会计透明度涉及到金钱利益方面，而利益问题又恰恰是人们最关注的，所以要想彻底改善透明度问题是不可能的，这是一项漫长而又艰巨的任务，需要大家共同的努力，让证券市场、资本市场能够在一个透明、安全的环境里安全运行，让广大的投资者能够放心、大胆的投资。
本文从透明度的概念出发，逐步分析引出了我国上市公司会计透明度的现状及原因并提出了相应的解决措施。最后，得出我国上市公司应该坚决贯彻落实，逐步建立并且完善以公司为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，从源头上来提高上市公司的会计透明度。
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参考文献
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第二篇：上市公司会计信息
浅谈上市公司会计信息失真的原因与对策
【摘要】会计信息披露不真实、不充分、不及时、不规范是我国上市公司信息披露中存在的主要问题。利益驱动、低廉的违规成本和相关制度的不完善是这些问题存在的主要原因。为了解决存在的这些问题，该文提出了完善上市公司内部治理结构、加强内部、社会和政府监管、改革和完善现行的会计制度、证券监管法规、注册会计师制度等方面的建议。
【关键词】上市公司 会计信息 公司治理结构 会计监督体系
真实、及时、充分、规范的会计信息披露，是维护证券市场公开、公平、公正的根本保证。虽然我国上市公司在不断地，制度日益完善，但其信息披露仍然存在不少问题，信息披露的不真实、不充分、不及时、不规范直接导致了会计信息的失真，影响了我国股市的健康发展，更有害于国有的改革和社会的良好运行。因此，如何有效地解决会计信息失真问题，规范上市公司信息披露，具有重要的理论意义和现实意义。
一、会计信息披露中存在的问题
(一)上市公司会计行为不规范
1、信息披露不真实。常用的手法就是进行会计报表（这是信息使用者获得会计信息的最主要的方式和途径）粉饰：
（1）虚增利润。申请上市、配股及终止上市等法律法规客观上使上市公司产生追逐账面利润、操纵盈利的动机。利润＝收入－成本，如果要虚增利润，就必须虚增收入，虚减成本。对于增加营业收入，上市公司主要是通过多计收入、提前计算收入、人为创造收入等方法来实现，；而对于增加营业外收入企业往往通过关联交易获得一笔意外之财，大大提升公司利润。如红光实业为了达到上市目的虚开增值税专用发票2604.2万元，在1997年5月23日招股说明书概要中隐瞒1996年公司实际亏损537.8万元的事实，虚增1996年公司净利润5428万元，虚报利润10805.8万元。相应地，企业会采用推后计算成本、少算或不算成本以虚减成本。如已被揭露的蓝田股份，享受了大量广告投入的好处，但广告费却基本上由母公司承担了。
（2）募集资金使用情况披露不实。上市公司必须按照招股说明书所列的资金用途使用发行股票所募集的资金，如果改变用途必须经过股东大会批准。可是某些上市公司大股东利用其绝对控股的地位，改变资金用途时不征求其他股东意见，不履行及时公告义务，任意侵犯中小股东的利益。招股说明书中所谓的投资项目成为上市公司“圈钱”的工具。
（3）披露内容虚假或具有误导性的信息。这种行为的动机通常较虚增利润更为复杂，上市公司出于这样或那样的原因进行虚假陈述及信息误导。
（4）盈利预测弄虚作假。盈利预测是上市公司对未来的经营成果所做的预计和测算，在很大程度上受到主观判断的影响，并且所涉及的是尚未发生或者是可能不会发生的事项，很多公司发行上市时为了尽可能多的募集资金，在盈利预测方面弄虚作假，甚至恶意操纵盈利预测，对广大投资者产生恶劣的误导作用，最终使投资者蒙受巨大损失。
2、信息披露不充分
（1）偿债能力披露不充分。如存货的结构和变现能力、应收账款的账龄结构，和各账龄段的金额、逾期债务和金额较大的债务等，有些公司借故保护商业秘密不予公布。
（2）子公司和分公司的信息披露不充分。披露的往往是多种业务和多家分支机构汇总后的数字，投资者不易掌握局部经营活动对整个公司的影响。
（3）预测性财务信息不规范。上市公司对有关财务数据预测的准确性极差，有的公司公布的预测数值与实际值相距甚远，甚至相差数倍。特别是一些新上市公司在招股说明书中，对公司财务状况、盈利能力都做出非常乐观的预测，但实际情况往往与之相反，甚至如四川“红光”、“中农资源”等公司，其上市之初就是亏损之始。
（4）对一些重大事项的揭示不够充分，且随意性较大，甚至变更已披露的投资事项。如经常可以看到一些上市公司发布公告，变更先前招股说明书已披露的重大投资事项，做出解释也往往避重就轻、含糊其词。
3、信息披露不及时
（1）有利的会计信息提前披露。预期可能获得补偿的或有事项在其补偿金额不能“基本确定”收到时作为资产确认，从而虚增资产和利润。
（2）不利的信息推迟披露。如有一些上市公司对涉及的未决诉讼、仲裁等信息延迟披露，以避免影响当期的财务状况，对应予确认的赔款不及时揭露，虚增利润、虚减负债。典型的案例如天歌科技在2009年半年报中，对拟出售的控股98.62%的子公司荆州天歌现代农业有限公司，既未纳入合并报表范围，也未按权益法进行会计处理，对与券商签订的两笔合计15700万元的委托理财资金也未及时披露；（3）信息披露有效性不高。现阶段上市公司信息披露在某些方面不能满足投资者、债权人等信息使用者的需求。上市公司对于人力资源信息、分部信息等往往不够重视，而对于预测信息、管理部门对会计分析及物价变动的影响等会计信息，就往往不涉及。现行的财务报告只能使报表使用者了解企业的经营情况，而对于形成这种状况的各种因素，特别是对表外非财务因素缺乏必要的了解。这也大大降低了信息披露的有效性。国家要求上市公司年报在“上市公司业务经营情况”部分，应提供公司所处行业的总体情况、相关产业政策、主要统计数据、新的业务发展规划等对投资者做出决策有重要意义的信息，但目前能够真实完整提供有效信息指导投资者做出正确判断的上市公司可谓凤毛麟角。
（4）利用资产重组和关联交易操纵会计信息。该类现象在上市公司已屡见不鲜，许多公司正是通过在关联企业之间转移利润，隐瞒企业真实财务状况。手法主要有通过资产重组掩盖亏损，通过关联方购销活动增加收入、转嫁费用、子母公司之间的资产转让置换、资产租赁、委托经营、投资等来操纵利润。虽然证监会对上市公司关联交易事项的披露有明确的规定，但多数公司对关联交易事项的披露并不充分，仅在“或有事项”处披露为关联方贷款提供担保的情况；仅在“重大事项”处披露股权转让关联交易；将关联方间的资金占用挂在“其它应收、应付款”下，不明确指明其关联交易的性质。以上造假行为都造成了严重的后果，如“湖北兴化”通过上述手段，包装成了所谓的“绩优股”代表，当真相被揭露时，其业绩一落千丈，成了“垃圾股”；“猴王股份”由于关联交易，被母公司占用了大量资金，却未披露，当母公司破产之时，也被带上st帽子，成了失去信用的问题股代表。
(二)审计监督执业不规范
作为证券市场的中介机构会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用，投资者能否得到可靠的信息很大程度上取决于注册会计师的意见。恶性的虚假报表案件接二连三。在“红光实业”和“琼民源”等重大案件中，负责审计的成都蜀都、中华和海南大正会计师事务所扮演了很不光彩的角色，负有不可推卸的责任。而深圳中天勤涉及的银广厦造假案更是让人触目惊心。目前，注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄。尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着严厉的处罚措施，但在实际中一些注册会计师依然不能规范执业。此外，注册会计师的执业环境也是值得重视的问题,不少会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱；同时一些会计师事务所为了招揽客户，稳定与客户的合作关系，而接受了客户的一些不正当要求，不正当的竞争妨碍了执业质量的提高。
上述罗列的这些上市公司信息揭露中存在的问题，都直接导致了会计信息的失真。这无疑不利于股市的健康发展、甚至会影响国企改革乃至国家社会。此外，还可能给社会风气带来不良影响，为部分作风不正的上市公司领导的贪污腐化开了方便之门。
二、上市公司会计信息披露问题的原因分析
(一)利益驱动是产生上市公司会计信息披露不规范的内在原因。
良好的会计信息不仅使公司获得良好的公司管理业绩评价，而且能够吸引更多的股市投资者;而较差的会计信息则起到相反的作用。因此，某些上市公司为了粉饰自己的业绩，利用造假等会计行为，在会计信息的数量上和质量上做文章，致使其披露的会计信息并不能正确、客观地满足信息使用者的需要。
与上市公司有关的各方利益团体也在影响着上市公司会计信息的制定和披露，并积极地参与制作过程。
1、大股东侵占上市公司利益。我国上市公司股权结构的一个明显特征是国家股比重大，流通股比重小。“一股独大”使得我国上市公司治理结构极不完善。尽管《上市公司治理准则》明确规定“控股股东与上市公司应实行人员、资产、财务分开，机构、业务独立，各自独立核算、独立承担责任和风险”，但在实践中，却普遍存在上市公司与大股东“五分开”，实际上却“分不开”，大股东利用种种手段侵占上市公司利益的现象。像“SI’棱光”、"ST猴王”、“济南轻骑”、“粤金曼”、“三九医药”等上市公司的大股东，都是利用他们对上市公司的控制权地位，假借各种名义，甚至利用编制虚假财务报告来侵占上市公司的资金。
2、内幕交易者牟取非法利益。10年来，不成熟的证券市场表现地投机性过强。过强的投机性又是滋生庄家行为的土壤。庄家行为和内幕交易者具有天然的内在联系。我们从“银广夏”1999年以来的K线图中可以发现，“银广夏”虚构利润的最终目的就是为了配合庄家的炒作。正是由于炮制了惊人的利润，才有了“银广夏”低市盈率、高成长性“蓝筹股”神话的出笼，才有“银广夏年以440%的涨幅位居深沪两市第二位的排名。“银广夏”的疯狂造假是一场活生生的庄家与内幕交易者联手操纵股价、共同牟取暴利的骗局。
(二)规则制度不完善、审计监管不到位、违规成本低廉是造成上市公司会计信息披露不规范的外在因素。
客观地讲，到目前为止，我国尚未建立起一套公开透明、纲目兼备、层次清晰、易于操作、公平执行的信息披露规范体系。在国内，会计师事务所有86.4%实行公司制，仅负有限责任;而在美国，规定会计师事务所不得实行有限责任制，只能实行合伙制;在我国香港，会计师事务所实行的是有限责任合伙制，且必须有一个人承担无限连带责任;目前我国仅是有限责任的公司制，削减了责任人的责任风险。
长期以来，我们在上市公司信息披露方面存在着监管不严、处罚不力的问题。深交所综合研究所2002年5月20日推出的题为《信息披露违规处罚实际效果研究》的研究报告认为:对信息披露违规的处罚尤其是以内部批评为主的处罚方式，未能足够地增加上市公司的信息披露违规成本，没有起到防犯的效果。在2001年前受处罚公司的再融资(包括增发和配股)机会与未受处罚的公司相比，无显著差异。因此，以“内部批评”为主的处罚手段，对公司的再融资能力和机会均没有产生不好影响。由此可见，监管不严、处罚不力、低廉的违规成本放纵了会计信息披露造假行为的滋长。
三、上市公司会计信息披露问题的对策(一)进一步完善上市公司治理结构
从总体上讲，我国上市公司的治理结构属于控制型治理结构，带有明显的中国特色。我国的1170多家上市公司，多数是由国企改制而来的。由于改制不彻底，上市公司治理方面存在着诸多问题。如:国有股和国有法人股“一股独大”，股权结构不合理;“授权投资人”与上市公司在人员、资产、财务上未能实行“五分开”，妨碍着上市公司新体制的完善;“内部人控制”现象严重，容易产生“道德风险”和“败德行为”;董事会、监事会的运作存在缺陷，董事会缺乏必要的机制来保障全体董事严格履行维护股东利益的义务，独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力，监事会形同虚设，对大股东的行为缺乏有效的监督约束机制。
实践证明，公司治理中的缺陷是导致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加强上市公司诚信建设和规范上市公司信息披露的重要措施。从现实情况看，我们需要努力做好以下几个方面的工作:(1)解决“一股独大”的股权结构问题，发挥多元持股制的优越性，以调整持股结构来分散大股东的股权;严格按照《上市公司治理准则》规范控股股东的行为。
(2)健全董事会，充分发挥法人治理结构约束机制产生的效益和作用。在董事会中完善独立董事的职能，并负责对董事提名、高级管理层的聘用与报酬、审计以及重大关联方交易等事项表示意见。(3)建立审计委员会或充分发挥监事会的作用。审计委员会这一机构主要由公司的非执行董事和监事组成，负责对公司经营和财务活动进行审计监督.并拥有聘用注册会计师的决定权等;或者，将这一权力赋予监事会，这将强化董事会、监事会监控工作的客观性，使其更能代表中小股东的利益。建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。
(4)建立经营管理者的努力和经营成就的评价机制，加强激励措施。可采用国际上通行的延期支付奖金及超额利润分成，以认股权证和赠股等方式来代替现金支付，以防止代理人以损害企业长期利益和整体利益为代价追求短期利益和个体利益。
(二)完善相关法规制度和体制，减缓财务报告造假的动机
一套严谨、的会计准则和信息披露制度是上市公司会计处理和信息披露的基础，也是监管的基础。
1、建立完善以会计准则为核心的会计信息披露规范体系。要使上市公司的信息披露达到真实、充分、及时的要求，就必须建立一套有效的信息披露规范化体系，并不断的加以完善。就我国目前情况而言，会计信息披露的规范体系大致包括会计准则、会计信息披露制度、审计制度及其他有关经济法规。在这一规范体系中，会计准则是核心。会计准则是规范上市公司会计信息实务的指南，它规定了会计信息披露的基本内容，明确了会计信息应具备的质量要求，也是注册会计师执业的依据和职业保障。因此，为使会计信息的生成、披露更加规范、恰当，应适时地修改、完善会计准则及统一会计制度。
2、完善业绩评价机制，提高评价机制的合理性和性。目前，财务指标是上市公司股东对经理人员的最主要的评价标准。如此单一的评价方法易导致经理人员夸大对自己有利的数据、指标，避而不谈或者进行粉饰那些对自己不利的数据和指标。因此，业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对信息产生全过程的考核，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。关于这一点，我们可以借鉴其他股票市场较为完善国家的做法。美国董事协会的业绩评价因素就有以下八个方面:领导能力、战略规划、经营业绩、继任规划、人力资源管理、与股东和所有当事人进行有效的沟通、与外部的关系、与董事会和监事会的关系等。
3、股票发行制度力求市场化，完善股票暂停上市和终止上市制度。核准制的股票发行制度存在导致公司进行财务报告粉饰的诱因。例如，对首次公开发行股票的一些硬性规定(如近三年连续盈利等)、配股条件中规定的净资产收益率指标等。可以推行主承销商保荐制度，实行股票发行制度的市场化。完善股票暂停上市和终止上市制度，可考虑将经常性损益作为主要考核指标;增加经营现金流量为负值的指标;增加非财务指针，如公司生产经营活动已处于严重的非正常状态等。
4、加强资本市场、经理市场等外部市场建设，完善公司外部治理结构。当务之急，要尽快证券市场，分散股权结构，从而尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促使有效会计信息需求主体市场的形成;建立专业经理人才市场，将竞争机制引人企业经营者的任命，并通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场;积极培育壮大机构投资者，努力发挥其在公司治理结构中积极主动的监督作用。
(三)强化审计监督，加大处罚力度
1、会计监督体系包括内部会计监督、社会监督、政府监督三个层次。有效的企业内部监督和外部监督，可直接使契约各方受到约束，有助于有序制度框架的建立和完善，从而防范不实会计信息的形成。政府的审计监督与注册会计师的社会审计监督共同构成了审计监督的全部外延。因此，建立健全各单位的内部会计监督和控制制度，使其真正发挥基础作用;完善政府监督体系，加大对违法性失真行为的查处力度，强化刚性法规的“硬约束”;完善注册会计师审计制度，充分发挥“警察”_的作用。实践已经并将继续证明，加强国家的审计监督，对于维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展意义甚大。
2、为了提高会计信息质量，我国政府有关部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，如《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《上市公司财务报表披露细则》等。但是，良好公司治理不仅仅体现为完善的制度或标准，更重要的是制度或标准的贯彻执行。为此，要加大相关法规、制度执行情况的检查力度;建立民事赔偿制度，加大造假成本;补充惩处条款;实行市场退出机制等，确保会计制度得以更好地贯彻执行。
(四)充分发挥注册会计师的审计监督作用
1、强化注册会计师审计的独立性。为了避免会计师事务所的更换由上市公司的某些大股东、而不是所有股东来决定，上市公司应建立审计委员会，并由其负责聘用、更换会计师事务所。在更换会计师事务所时，要对更换的理由做充分的披露。公司要在更换会计师事务所时揭示以下内容:会计师事务所变动的性质、理由，近年来非无保留审计意见的情况等。当前，政府官员干预上市公司聘请会计师事务所，干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不鲜见，注册会计师审计的独立性并不能完全保证。为此，必须采取相应措施，为注册会计师独立从事审计业务提供强有力的法规支持。
2、进一步健全和完善注册会计师审计的法律法规体系，强化审计人员依法审计的意识，规范审计行为，防范审计风险，加大培训和干部人事制度的改革，推进审计技术手段的化，为注册会计师开展审计工作提供技术支持。
3、加强注册会计师审计的法制建设。首先，应该完善独立审计准则。例如，一些注册会计师出具的审计报告，虽然是无保留意见审计报告，但随意增加说明段或者问题放在附注信息中披露等问题，因而应尽快制定审计报告指南，细化披露规则。其次，随着我国股票市场的不断发展，应完善《注册会计师法》，制定《注册会计师法实施条例》等。为注册会计师独立从事审计业务提供法律保障。
4、加强注册会计师队伍诚信建设，提高注册会计师队伍的执业质量和职业道德素质。我们应当坚持不懈地进行注册会计师职业道德的宣传和教育，加强队伍素质的建设，只有这样，才能充分发挥注册会计师审计监督的作用，保证上市公司会计信息披露的真实性和规范性。
(五)加大会计信息披露电子化，网络化进程
全球网络化的兴起使得会计信息披露也进入了电子化，实时化阶段。中国证监会已规定，上市公司应将年报全文登载于中国证监会指定的互联网网站上。但这仅仅是依靠网络介质将纸质的财务报表转换成电子文档在网上发布，还有许多有待完善的地方。
结 论
在市场经济的运行中，涉及信息披露的问题有许多，包括有关法律的修订、相关监管部门职能的协调、注册会计师自律建设、公司治理结构的完善、会计人员素质的提高等。只有建立有效的上市公司会计监管机制，才能防止上市公司操纵会计信息生成以及披露，督促注册会计师诚信执业，从而保护投资者利益，维护资本市场的健康运行。随着我国关于上市公司会计信息披露的法律法规不断出台，我们坚信相关会计制度改革必将更有利于信息披露的公开、公正、公平，从而促进我国证券市场更加健康、稳定的发展。
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42、会计毕业论文审计市场定价与监管44、45、46、47、48、49、50、51、52、53、54、55、56、57、58、59、60、61、62、63、64、65、66、67、68、69、70、71、72、73、74、75、76、77、78、79、80、81、82、83、84、85、86、会计毕业论文会计信息化背景下内部控制研究—基于管理优化原则 会计毕业论文新企业所得税制对企业盈余管理的影响 会计毕业论文上市公司盈余管理探析 会计毕业论文两税合并对企业的影响分析 会计毕业论文浅谈市场经济条件下会计监督的强化——再看会计委派制 会计毕业论文探析固定资产累计折旧与减值准备 会计毕业论文某公司会计信息系统应用研究 会计毕业论文我国上市公司分部信息披露中存在的问题及对策 会计毕业论文商誉会计研究及国际比较 会计毕业论文中外财务管理目标的比较分析 会计毕业论文政府投资项目跟踪审计 会计毕业论文中小企业内部控制实施问题研究 会计毕业论文Rinker公司全面预算管理研究 会计毕业论文我国个人所得税的税务筹划 会计毕业论文节能减排的绿色税收政策安排 会计毕业论文会计准则对上市公司利润操纵问题的影响 会计毕业论文基于价值链的预算管理研究 会计毕业论文高管股权激励应用效果的研究——以海南海药为例 会计毕业论文对国有企业会计监督弱化问题的分析探讨 会计毕业论文我国应用现代风险导向审计存在的问题及对策 会计毕业论文某公司全面预算管理问题研究 会计毕业论文担保企业风险控制与经营模式创新探析 会计毕业论文中小企业营运资金管理现状和对策分析 会计毕业论文反倾销应诉中的会计问题 会计毕业论文xx家具公司物流成本控制研究 会计毕业论文企业营运资金管理问题研究——以万科企业股份有限公司为例 会计毕业论文内部控制自我评估理论与实践操作研究 会计毕业论文价值链会计下低成本发展战略的成本管理 会计毕业论文浅谈企业内部审计风险的防范和对策 会计毕业论文低碳经济时代企业实施环境会计研究 会计毕业论文企业资金运作风险的内部控制研究 会计毕业论文作业目标成本管理体系设计 会计毕业论文会计舞弊的甄别与防范 会计毕业论文国有商业银行内部审计质量低下的原因与对策研究 会计毕业论文资产减值准则的变化对中国上市公司利润的影响 会计毕业论文制造业企业成本管理的探析 会计毕业论文企业应收账款风险管理问题研究———以中小型企业为例 会计毕业论文高科技企业管理层股权激励效应的实证研究 会计毕业论文浅谈我国民营企业会计信息违法性失真 会计毕业论文中小企业所得税筹划研究 会计毕业论文论我国上市公司内部控制信息披露 会计毕业论文浅论网络会计 会计毕业论文某公司所得税税收筹划方法研究88、89、90、91、92、93、94、95、96、97、98、99、100、101、102、103、104、105、106、107、108、109、110、111、112、113、114、115、116、117、118、119、120、121、122、123、124、125、126、127、128、129、130、会计毕业论文企业会计人员职业道德缺失问题探讨 会计毕业论文企业内部控制自我评价的研究 会计毕业论文我国现行增值税会计存在的问题及改进设想 会计毕业论文某公司固定资产管理研究 会计毕业论文中国房地产税收问题研究——物业税设计探讨 会计毕业论文“在建工程”会计核算中的问题和对策 会计毕业论文论中小企业品牌塑造及误区 会计毕业论文次贷危机、风险管理与会计信息 会计毕业论文负商誉的存在性分析及确认与计量 会计毕业论文我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例 会计毕业论文中小高新技术企业融资困境及其对策研究 会计毕业论文公允价值会计计量理论与应用研究 会计毕业论文责任会计在某物流企业成本管理中的应用研究 会计毕业论文基于金融租赁理论的我国中小企业融资策略分析 会计毕业论文企业外部环境变化对成本管理的影响——战略成本管理的简单运用 会计毕业论文公允价值在金融危机中的争议与思考 会计毕业论文新会计准则下资产减值会计相关问题探讨 会计毕业论文非货币性资产交换中公允价值的应用分析 会计毕业论文上市公司关联交易存在的问题及对策 会计毕业论文企业会计政策的选择研究 会计毕业论文我国中小企业内部控制研究——以A公司为案例 会计毕业论文局域网条件下企业会计业务流程重组分析 会计毕业论文会计网络化对会计业务流程的影响研究——以某公司为例 会计毕业论文xx公司在财务杠杆运用中存在的误区及其改进 会计毕业论文我国上市公司环境会计信息披露研究 会计毕业论文浅谈我国制造业企业存货管理存在的问题及其应对策略 会计毕业论文我国增值税的税务筹划 会计毕业论文事业单位会计制度改革探讨 会计毕业论文反倾销应诉中的成本会计应对策略研究 会计毕业论文浅论我国增值税转型问题 会计毕业论文房地产开发企业的税收筹划研究 会计毕业论文增值型内部审计探讨 会计毕业论文天津万华公司会计信息化实施案例分析 会计毕业论文非货币性资产交换会计及税务处理研究 会计毕业论文内部审计在风险管理中的作用研究——以xx公司为例 会计毕业论文论通货膨胀对中小企业财务管理的影响及对策 会计毕业论文基于所得税税收视角的某公司应收账款管理研究 会计毕业论文公允价值计量模式在上市公司应用的研究 会计毕业论文上市公司股利政策研究 会计毕业论文新旧租赁准则的比较研究 会计毕业论文会计准则与税法的差异及协调 会计毕业论文我国注册会计师行业发展策略浅探 会计毕业论文论增值税转型的企业财务效应
131、会计毕业论文公允价值及其应用研究
132、会计毕业论文现行财务报告体系的局限性及其改进
133、会计毕业论文我国农村信用社内部控制的研究对象
134、会计毕业论文蓝海战略下企业战略成本管理问题研究——以某企业为例
135、会计毕业论文保险公司财务风险成因与防范——以xx财产保险公司为例 136、会计毕业论文企业集团税收筹划初探
137、会计毕业论文医药行业环境会计信息披露研究
138、会计毕业论文浅谈基于价值链的成本管理
139、会计毕业论文新形势下创投企业所得税税务筹划
140、会计毕业论文建立健全内部审计质量控制的研究——以某公司为例
141、会计毕业论文上市公司财务报表粉饰行为及审计策略分析
142、会计毕业论文我国中小企业财务战略研究——基于某公司的案例研究
143、会计毕业论文试述如何优化企业绩效考核
144、会计毕业论文浅谈企业现金管理存在的问题及对策—以浙江赛飞电器有限公司为例
145、会计毕业论文完善企业内部会计控制的探讨
146、会计毕业论文中小企业财务报表分析研究
147、会计毕业论文某公司融资管理存在的问题及对策研究 基于客户生命周期理论的某集团客户关系管理策略研究
148、会计毕业论文国有企业中增值型内部审计的应用研究
149、会计毕业论文浅析房地产项目投资决策
150、会计毕业论文我国推行人力资源会计的困难与对策
151、会计毕业论文关于中小企业内部审计的建立及独立性的思考—以xx公司为例 152、会计毕业论文公司治理结构与会计信息质量研究
153、会计毕业论文中外商誉会计比较研究
154、会计毕业论文xx公司人力资源会计实践困境及其改进
155、会计毕业论文商业银行财务风险规避的研究
156、会计毕业论文新旧会计准则公允价值计量模式比较分析
157、会计毕业论文基于企业核心竞争力的战略管理会计研究——以青岛海尔集团为例 158、会计毕业论文上市公司财务风险控制研究
159、会计毕业论文人力资源会计确认与计量研究
160、会计毕业论文金融危机背景下的公允价值计量
161、会计毕业论文新会计准则对会计信息可靠性的影响
162、会计毕业论文注册会计师法律责任研究
163、会计毕业论文浅谈我国会计职业道德建设问题
164、会计毕业论文中小企业融资瓶颈及对策
165、会计毕业论文出口企业汇兑风险的研究—基于人民币升值视角
166、会计毕业论文论作业成本法在服务业的应用
167、会计毕业论文企业清算所得课税：问题与对策
168、会计毕业论文会计信息质量评价体系探析
169、会计毕业论文初探企业固定资产折旧问题——从融资租赁固定资产谈起
170、会计毕业论文农药化肥企业仓储与存货内部控制设计——以某公司为例
171、会计毕业论文我国上市公司关联交易披露存在的问题及对策
172、会计毕业论文关于我国上市公司内部控制环境建设的思考173、174、175、176、177、178、179、180、181、182、183、184、185、186、187、188、189、190、191、192、193、194、195、196、197、198、199、200、会计毕业论文作业成本法在ZTY公司的应用研究 会计毕业论文对我国中小企业财务人员素质与管理的探讨 会计毕业论文网络会计研究 会计毕业论文某公司应收账款管理存在的问题及对策研究 会计毕业论文资产减值会计确认研究 会计毕业论文论平衡计分卡在企业绩效管理中的应用 会计毕业论文中小会计师事务所绩效管理与薪酬激励的相关性探讨——以xx为例 会计毕业论文试论企业内部审计风险的成因及其防范 会计毕业论文税务会计信息披露初探 会计毕业论文浅谈会计谨慎性原则的运用及局限性 会计毕业论文我国高校教育成本核算的现状及对策 会计毕业论文费用资本化研究 会计毕业论文论作业成本法在民营企业的运用¬——以xx制冷有限公司为例 会计毕业论文我国上市公司资产减值会计处理研究 会计毕业论文企业内部控制评价体系研究 会计毕业论文提升中小企业内部控制效力研究 会计毕业论文资产减值准备盈余管理的方法与识别研究 会计毕业论文基于企业生命周期的资本结构决策 会计毕业论文我国企业环境会计信息披露研究——来自钢铁行业年报的数据 会计毕业论文我国个人所得税的改革与完善——基于个税自行申报的思考 会计毕业论文论机会成本在现代企业财务管理中的运用 会计毕业论文中小企业融资租赁的探讨 会计毕业论文我国会计国际化问题探讨 会计毕业论文钢铁企业战略成本研究 会计毕业论文化工企业生产循环内部控制设计——以某公司为例 会计毕业论文浅议公允价值的审计问题 会计毕业论文资产减值会计的对策与应用 会计毕业论文我国上市公司治理对会计信息的影响
第四篇：试论上市公司会计信息失真(毕业论文)
试论上市公司会计信息失真
前言：
会计信息失真是近几年出现的一种严重社会经济现象。社会上关于会计信息失真丑闻不断，“亿安科技案”、“银广夏案”、“红光实业案”、“猴王案”、“麦克特案”以及最近的“江苏琼花事件”等一个个关于会计信息失真的大案无不极大地打击着股民的信心。会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在我国市场上发挥着越来越重要的作用。本文首先系统的介绍了会计信息失真的含义和背景，披露了某些上市公司的会计信息和现状。总结出了会计信息失真的主要表现，然后对其从微观和宏观两个方面进行原因分析，最后提出了解决上市公司会计信息失真的几点建议，完善会计核算中心制，规范会计信息制作，建立良好的会计监督制度，建立有效的奖励制度等等。
一、会计信息失真的含义与背景
（一）会计信息的含义
会计信息是通过会计工作“处理和分析”而取得的信息。从会计核算的账务处理程序来看，每项经济业务发生以后，会计主体都要从内部或外部取得原始凭证，这些凭证虽然反映已经发生的经济业务内容，但在进行加工整理之前，还不能称为会计信息，而只能把它看成是用来加工会计的原始资料。只有对这些原始资料进行一定的加工处理，才能得到我们所说的会计信息。因此，会计信息这样定义，通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的，有一定使用价值的信息。
（二）会计信息失真的含义
会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。这就是通常人们比较关注的会计信息失真，本文所讨论的会计信息失真就是主观会计信息失真。这两种失真都是没有如实反映企业的财务状况，经营成果和现金流量。
（三）上市公司会计信息披露的现状
真实性、完整性、及时性是对会计信息质量的基本要求。但是，我国会计信息质量
1的现实情况与这一要求存在较大差距。2008和2009年，国家财政部开展了会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查，结果显示：企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但仍有部分企业存在会计违法违规问题，个别企业甚至存在严重的会计造假行为。比如截止2009年8月，四川的62家上市公司中，约有13家公司因会计信息质量问题被处罚，约占21%。根据温家宝总理“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真”的指示精神，本文就近几年上市公司会计信息披露中存在的问题，探究其产生的原因和解决的对策。
“亿安科技”前身为深圳市锦兴实业股份有限公司，它于1992年5月7日在深圳证券交易所上市交易。1999年3月，广东民营企业亿安集团收购了深圳商贸控股公司持有的深锦兴超过四分之一的股权，成为深锦兴第一大股东。同年8月深锦兴公布更名为广东亿安科技股份有限公司，“深锦兴”股票随之正式更名为“亿安科技”。“亿安科技”股票从1999年10月25日到2002年2月17日，在短短的70个交易日中，股价由26元左右不停歇地上涨，到2000年2月15日，“亿安科技”股价突破百元大关，成为自沪深股票实施拆细后首只市价超过百元的股票，引起了市场的极大震动。股票的飙升纯属庄家操纵行为。
广东欣盛投资顾问有限公司、广东中百投资顾问有限公司、广东百源投资顾问有限公司、广东金易投资顾问有限公司。上述4家公司自1998年10月5日起，集中资金，利用627个个人股票帐户及3个法人股票帐户，大量买入“深锦兴”（后更名为“亿安科技”）股票。持仓量从1998年10月5日的53万股，占流通股的1.52％，到最高时2000年1月12日的3001万股，占流通股的85％。同时，还通过其控制的不同股票帐户，以自己为交易对象，进行不转移所有权的自买自卖，影响证券交易价格和交易量，联手操纵“亿安科技”的股票价格。截至2001年2月5日，上述4家公司控制的627个个人股票帐户及3个法人股票帐户共实现盈利4.49亿元，股票余额77万股。
操纵亿安科技股价的四个庄家公司，从1998年10月5日开始，在长达两年多的时间内采用集中资金、自买自卖等方式影响和控制股票价格，将一支几元钱的股票炒作到126元的最高价，庄家的账面盈利一度达到20多亿元，在股市暴跌至最低20多元后，广大中小投资者蒙受了巨额经济损失，这是中国证券交易市场近年来愈演愈烈的证券欺诈现象最典型的缩影。亿安科技案再一次说明，中国股市存在严重的制度缺陷，证券市场监管亟需完善和创新。亿安科技的股票曾经从1998年8月的5.6元左右，最高上涨到126.31元，涨幅高达21.5倍，被广大股民誉为中国股票市场的神话。
2股票价格操纵属于证券市场欺诈行为。中国证监会查处“亿安科技”股票事件，依法打击机构恶意操纵市场，这是规范证券市场的有力举措。而随着“PT水仙”股票退市、股票发行核准制等一系列措施的实施，表明中国证监会已把规范市场、保护投资者利益作为工作重点。同时，也表明当前中国证券市场已经跨入了新的历史阶段，加大打击证券犯罪力度，保护投资者利益，促进中国证券市场规范发展，将成为中国证券市场的主题。
二、上市公司会计信息失真的主要表现
会计信息是指关于特定会计主体的财务状况、经营及其成果以及现金流量等方面的数据信息，是对会计主体经济业务活动中以货币计量反映的价值运动的一种客观表达，具有质、量、度三方面特征和过去、现在、将来三种时态，它包括经济业务信息和财务信息。它既是关于其主体系统、连续、全面的信息，又是历史信息，是对主体经济活动的价值层面的近似反映。会计信息的这部分特征，为会计信息的失真成为可能。会计信息失真主要表现在以下方面：
（一）会计核算材料失真
某些企业受利益驱使，不惜冒风险对会计核算材料造假。曾一度被誉为超级大牛股绩优蓝筹股典型的银川广夏实业股份有限公司在2001年8月3日经中国证监会对其正式立案调查后查实的结果给年轻的中国证券市场造成一股强烈的冲击波。他的造假是通过伪造购销合同伪造出口报关单，虚增增值税专用发票伪造免税文件和伪造金融票据等手段虚构主营业务收入，虚构了巨额利润达7.45亿元。其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。蓝田股份是一家农业上市公司，在上市前，他是沈阳行政学院下属的制药厂、酒店和副食品组合起来的一很有实力的一般经济实体，为骗取上市价格，他在股票发行申报材料中仿造有关证件，虚增无形资产（土地使用权）1100万元，伪造公司及下属企业三个银行账户1995年12月的银行对账单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995年财务报告中银行存款总额的62%，骗取了上市资格。
（二）成本失真
乱挤成本，不区分经营性支出和非经营性支出，将一些不能列入成本的非经营性支出如资本文出、营业外支出等直接列入生产成本，从而严重违反有关成本核算和管理制度，使成本增大，利润减少；不区分成本核算对象，乱计成本。企业没有划清不同成本核算对象之间的成本界限，使各成本核算对象归集的成本不实；不区分会计期间，乱计
3成本。企业没有划清本期与非本期成本之间的界限，没有严格按权责发生制的原则处理有关成本项目，使本期成本不实；二作上的失误使成本信息失真。例如；会计人员在做会计分录时，借贷双方多写一个零，小数点错位；或者由于工作粗心，重复计提税金、费用；或者由于工作拖拉，账务处理不及时、不清账、不对账，有关原始单据丢失等等都造成成本不实；由于内部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的单位以材料发出数为实际耗用数来计算材料成本，而不管发出数与实际耗用数之间有无差异；有的单位固定资产核算管理制度违反规定，不区分在用与末使用、不需用的固定资产，统计提折旧，使成本虚增，或者一方面预提修理费，一方面发生的修理费又不冲减预提费用，使成本虚增；一些单位低值易耗品摊销制度无固定的方式，一年中有的一次摊销，有的又分次摊销或不摊销，随意性很大，使成本不实；根据领导的意图，随意调整成本。
在2002年沪市上市公司年报中，发现一家ST公司，继2001巨额亏损后，在2002扭亏无望时索性对应收款项及对外担保等计提巨额坏账准备，管理费用增至二十七多亿元，达到2001年同期的八倍有余，使得公司2002年发生巨额亏损，其中计提坏账准备金额占公司亏损额的9.87%，堪称上市公司亏损之最。
（三）往来款项失真
审计发现，个别乡镇帐户不能真实地反映本单位的债权、债务，其真实形式多样化。主要表现在：一是收入未能严格执行收支两条线管理制度，虚挂“暂存”。个别乡镇将收入隐蔽起来，将其挂本单位私人或出资方名下，形成帐面虚假帐务。二是工程款项不决算，形成帐面债权、债务不实。三是将上级拔入专款，不在专项资金中反映收入和支出，而是转入“往来”帐户中做支出，不能如实反映支出项目。四是财务管理不规范，帐内外资金运作不街接，造成帐面债权、债务不实。往来款项失真极容易造成国有资产的流失，并成为滋生腐败的温床。针对以上问题，笔者建议：一方面应细化有关财务制度，尤其是行政事业单位往来款项的核算管理及约束机制。另一方面要强化单位负责人及财务人员的法律、法规意识，严格遵守各类财经制度，切实建立健全内部控制制度，坚决制止帐外设帐，统一财务管理。
在上市公司账面上，存在许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂账，悬而不决的状态，当事实却也不复存在，武汉市发现一家上市公司长达四年没有进行财产盘点与清理对账。据统计，60%以上的上市公司往来账户不清。
（四）资产计价失真
4企业的资产计价标准,由国家统一规定。对企业自行购建的固定资产，按实际发生的全部成本计价；对无法查明原价的固定资产，按重置完全价值（即重新购建这项固定资产的全部价值，或称重置成本）计价；对在用的固定资产，按原价减去累计折旧额以后的折余价值计价；对购进的原材料和商品等，按其购进时的实际成本计价；对发出的原材料和售出的商品，除可以分清批次按各该批采购成本计价外，还可以采用加权平均、先进先出等方法确定其实际成本。各项非货币性资产按实际成本入帐以后，除按国家规定可以重新估价外，一般不得任意变动。
银广夏采用了虚拟无形资产的手段以高科技为幌子，高估无形资产——二氧化碳超临界萃取专利技术的价值至上千万元。ST黄河科技存货成本高于市价4996.82万元，为计提存货跌价准备，应作为投资减值及坏账处理，但公司未作处理。
（五）经营成果失真
提前确认收入，南通机库公司在1995年年报中提前确认1996年初方始实现的销售收入并结转与之有关的销售成本相应虚增的当年主营业务利润45万元。推迟确认本期费用与提前确认收入一样具有增加本期利润的作用。ST郑百文九八年末计入财务费用的借款利息7509万元，ST吉诺尔1998年时集资款部分利息未作计提，上述集资款账面余额为445.45万元。还有些上市公司为了享受国家税收政策照顾，将应当在本年计入的收入挂在账上，转到下接收，或者有些经济业务尚未完结，就已经分配。
（六）审计报告失真
在上市公司会计信息失真案例中，还发现一些审计会计中介机构与上市公司一同参与作假。安然事件中，安达信除了涉嫌帮助作假，还帮助销毁资料，纵容违规操作。银广夏事件中，深圳中天勤会计事务所签字注册会计师违反职业道德，为银广夏公司出具了严重失实的无保留意见的审计报告。
三、上市公司会计信息失真的原因分析
从会计信息的形成过程来看，信息失真可能表现在这些方面：搞数字游戏，虚增发生额和余额；隐瞒截留转移收入，私设“小金”；虚增成本以便偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销；串用或乱用会计科目等。另外，一些上市公司为了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录科目，甚至是在收入、费用和成本科目上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行核算，5不按规定计提固定资产折旧，摊销预提费用、待摊费用和递延资产，推迟或者提前确认收入或支出，人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况，不利于投资者和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果。
虽然造成会计信息失真的主要因素是在会计信息的形成过程中，但对于企业外部的信息使用者来讲，他们难以得到来自企业内部的会计核算实际情况，他们的投资或贷款行为主要受公开披露的会计信息的影响。因此，许多上市公司又在会计信息的披露环节上对报表进行再加工。曾经对中小投资者产生过重大投资决策影响的失真财务报告，在我国证券市场上市公司中屡见不鲜。有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真，主要表现在以下三个方面：报表附注说明简单，甚至被忽略。上市公司必须在附注中向信息使用者传递补充的会计信息，如采用何种会计处理方法等。因为不同的会计处理方法将产生不同的报表数据，所以，如果不充分揭示企业会计核算所选择的方法，将使会计信息缺乏可比性，倘若没有在会计报表附注中加以说明的话，其所提供的会计信息的可用性将大打折扣；审计部门监督不力。按照国际惯例，上市公司会计信息披露的真实性和可靠性，必须由注册会计师审计并签字才能最终确认，其目的是通过独立核算的第三方认证，增加会计信息的可信度，降低会计信息使用者的风险；数据的不准确和不真实。这是会计信息披露中存在的最主要问题。上市公司可以随意调整资产价值的大小，虚增收入，利用费用或折旧或应收应付等科目任意调节利润，从而达到迷惑广大社会公众的目的。
会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息失真将会给管理者、投资者和债权人带来不可估量的损失。尤其是随着市场化进程的加快，企业上市成为了国企市场化的必由之路。按《公司法》和《证券法》的要求，一定的赢利水平是公司成为准上市公司的先决条件，为达到这些条件，不少企业可谓绞尽脑汁通过会计调节来“创造”赢利。会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或者会计人员的个人行为，但究其实质，主要有以下几点原因：
（一）从宏观层面分析会计信息失真的原因
主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境状况，这些因素对会计信息质量的影响往往是根本性的。具体可以从以下加以判断。市场经济体制的建立与完善程度。市场经济制度的不完善为会计信息失真提供了环境条件。会计信息的大环境离不开政府法律法规、市场监督机构行政制度的支持。我国正处于经济转型阶段，信息混乱，各个机
6构、公司常为一己之利，铤而走险。公司缺乏最起码的自律意识，恶意违规屡见不鲜，国家这个宏观调控之手就更为重要。在我国主要是通过《会计法》和《公司法》与《证券法》进行约束监督管理，但我国的监管体系尚不完善，没有一个成型的管理者市场，政府对企业的管理无法量化，或对国企决策层监管力度不够，或者政府职能部门交叉管理，政出多门。一方面是国企怨声载道疾呼政府干预过多，另一方面却是政府职能部门满腹委屈，难以考核国企赢利能力及强化国有资产的管理。包括现代企业制度的建立，产权制度的确立，通过市场优化资源配置的理念等。市场秩序的规范化程度。包括市场机制，市场规则，市场监管制度体系及其执行的有效性等。国企改革缓慢，现代企业制度还未真正建立和完善。现代企业制度的基本特征是企业产权关系清晰、权责明确、政企分开、管理科学。但在我国由于长期计划经济的影响，现代企业制度建立步履艰难，即使在已实行现代企业制度改革的企业，也只是从形式上、表面上进行了改革，而实质上还与真正的现代企业制度相差甚远。正因为如此，权责不明确，使企业经营者往往会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，对外提供信息各不相同，造成会计信息失真。法律约束的有效性，有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素。改革开放以来，我国制定了一系列的法律、法规，基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度，都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。制定比较完善的财经法规制度只能起预防经济领域各种违法违纪行为的发生，减少违法违纪行为发生概率的作用，要杜绝违法违纪行为的发生，关键在于依法执法，是否能将违法违纪者绳之以法。有法不依、执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。一些企业的经营者和会计人员因此对法律孰视无睹，法律观念极为淡薄，一些执法机构也往往有章不循，执法时随意性大，从而助长了部分经营者的违法行为，使会计信息失真问题朝量化方向发展。
（二）从微观层面分析会计信息失真的原因
主要是判断影响企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在，这些因素对会计信息质量的影响是最为直接的。从企业角度分析，分析的重点包括公司治理结构，企业组织管理体制，（现代大公司和集团公司的）内部产权机制，企业创新机制，企业内部控制体系，企业约束与激励机制等。监督机制不健全，也会导致会计信息的失真。首先，企业内部监督控制存在着局限性。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务，因此，出现了许多企业的会计利润是“厂长利润”或“经理利润”，而不是企业经营成果的真实反映。其
7次，对企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题。目前从我国对企业会计信息监督机制看，企业外部有以注册会计师为主体的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展，但其执业范围狭窄，除公司企业和“三资”企业会计报表需审计外，集体企业和乡镇企业、私营企业尚未列入注册会计师法定审计业务范围。再则，由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低，使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。从企业会计角度分析，分析的重点包括企业会计政策选择机制，会计核算规范体系，会计信息质量控制体系，会计信息质量保证体系等。当然，会计信息失真的原因还有很多方面，如企业的纳税意识不强，市场上仍然存在不正当竞争等，也会使企业的会计信息失真。我认为主要的深层次的原因还是以上各点。
四、解决上市公司会计信息失真的几点建议
会计信息失真的存在说明市场在某些方面是失灵的。只要存在信息非对称的前提条件，市场失灵的现象就会发生。而市场一旦失灵，就必须借助政府的力量去矫正。会计信息失真是一极其复杂的社会现象，有着极其复杂的社会成因。治理会计信息失真，要根据其形成原因采取针对性的措施，从会计信息失真的产生机理来看，其治理应从内部动因和外部环境两方面入手。治理会计信息失真，最根本的是实施法制规范和提高会计人员的素质，以防止或减少会计造假现象的发生。
（一）完善会计核算中心制
会计是一项技术性很强的工作，会计人员必须掌握这方面的技能才能胜任。因此必须严把入口关，凭证上岗。经济形势的不断发展，会计业务、会计制度也不断创新，要求会计人员不断学习，才能较好地避免或减少技术错误造成的失真。由于会计人员处于经济监督前沿，则要求会计人员不仅要有过硬的技能，还要有坚强的意志，有较高的思想素质，自觉抵制各种诱惑。只有这样，会计人员才能从业务技术上和思想觉悟上自觉树起一道牢固的防线，有了这道防线，会计信息失真就失去了基本的人为基础。会计核算中心制度是为了加强会计监督而采取的制度创新措施。尽管这几项创新制度牵涉到会计人员管理制度的改革和会计核算资料保管等方式的创新，在实践中尚有许多不尽人意的地方，但这项创新对遏制会计造假、提升会计信息的真实性作用明显，可较广泛地适用众多会计主体的选用，具有较强的现实意义。另外，会计电算化的信息化进展，也有助于防控会计造假，也应不断加以完善。
（二）规范会计信息制作制度
8由于会计信息制作的不确定性，即凡是符合公允性原则的会计信息就是真实的，因此会计造假相当一部分是借助合法的估计、主观判断等方法来实现的。而一旦事情败露，则可藉口“这是一种估计错误，不是故意的”，这就从技术上找到了逃避制裁的借口。因此，规范会计信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，尽量减少造假的可能。
（三）建立良好的会计监督机制
良好的会计监督机制包括健全的内部监督机制和广泛有效的外部监督机制。健全的内部监督机制，使会计系统的各个岗位职责分明、各负其责、互相牵制监督。广泛有效的外部监督机制，不仅包括政府职能部门的监督，如审计监督、财政监督、税务监督等，还应包括各种会计信息使用者的监督。
由于不同会计信息使用者需求的重点不同，且他们根据自己的需要会对要使用的会计信息的真实程度进行必要的检查，使造假被发现的几率加大。因此，充分发挥各种会计信息使用者的监督，就等于引进了市场的监督机制，使造假者不仅要面对法律制裁，同时也要面对无情的市场约束。
（四）建立有效的奖励制度
建立有效的奖励制度，应包括适当奖励对会计制度有创新的、诚实执行会计制度的以及揭露或举报造假的单位和个人。会计主体（或个人）诚实执行会计制度，相对而言承受了因造假获利的机会成本；会计准则、制度发生变化时，对会计人员进行培训，会增加会计信息的维护成本；对会计制度进行创新，要承担风险成本等等。
此外，有效的奖励制度，就能化解这些成本问题。这就必须引进有效的、广泛的市场机制，调动社会各方面的积极性。
（五）增大造假成本
根据经济学原理，只有边际损失小于边际收益时，理性的经济人才会为之。也就是说，只有当会计主体从会计信息披露的行为中所获得的收益大于其披露成本时，会计主体才会主动进行会计信息披露。不论会计造假的社会原因还是经济学根源，都是为了获得不当利禄。“官出数字，数字出官”、“劣币驱逐良币”的背后，其造假者的动机都是利益驱动。因此，必须加大打击力度，增大造假成本，使造假者不仅得不到造假的利益，还要承担声誉损失和经济处罚，并视其情节轻重，依法追究其刑事责任。
（六）改变举证方式
现行民事诉讼实践中，“谁主张，谁举证”的原则不利于揭露会计信息失真问题。因为在涉及不实会计信息的案件中，原告与被告的位置通常是不平等的。
9由于存在信息不对称现象，原告因掌握的信息有限，虽知受失真会计信息之害，但举证较难。而被告则控制着整个包括真实的和失真的会计信息，拥有绝对信息优势。因此，针对会计信息失真的案件，举证方改为由被告负主要责任。这就从法律援助方面，有利于会计信息使用人，使会计信息的提供受制于法律的威慑力，更利于市场经济的法制化建设。
亿安科技案事件的发生并发偶然，是会计信息严重失真的案例表现，他反映出企业内部管理者法律意识淡薄，会计工作人员素质低下，国家有关法律、法规不健全，会计的社会监督体系不完善是造成会计信息失真的主要因素。因此建立单位内部监督机制，以注册会计师为主体的社会监督制度及政府财政部门为主体的国家监制三位一体的会计监督体系是治理会计信息失真的关键所在。其次，应增强注册会计师的内部管理。
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第五篇：关于我国上市公司会计信息披露问题的探讨
关于我国上市公司会计信息披露问题的探讨
摘要：证券市场在筹集资金、配置资源以及优化经济结构等方面的作用是不言而喻的。会计信息是证券市场的重要组成部分，是联系上市公司和投资者之间的中枢纽带，也是投资者做出投资判断和决策的重要依据。所以对披露的会计信息质量就有着严格的要求。但在实践中，我国会计信息的披露存在许多问题，这严重阻碍了我国证券市场的发展。在前人研究成果的基础上，通过理论知识与案例分析相结合的方法，分析我国上市公司会计信息披露存在的问题，并提出一些个人建议和解决对策。
关键词：上市公司 会计信息 披露违规 对策建议
一、会计信息披露概述
（一）会计信息和会计信息披露
会计信息是会计人员对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析，通过会计核算方法以及账务处理程序处理，反映经济活动真实情况的具有一定使用价值的各种经济信息。会计信息披露，简单点来说就是公布会计信息，是指上市公司在证券发行、上市和交易等过程中为了维护投资者权益和资本市场运行秩序，按照法律法规及证券监督管理部门的有关要求，向股东、债权人或潜在投资者等广大利益相关者提供对决策有用的会计信息。
（二）会计信息披露的意义
会计信息是证券市场的重要组成部分，上市公司披露的会计信息是投资者做出投资判断和决策的重要依据，对于市场经济的发展至关重要。从大的方面来说，它有助于社会主义市场经济的发展，对金融市场的秩序维护，促进金融市场的发展方面有着不可或缺的重要作用；从小的方面来说，企业可以提高自身知名度、扩大筹资渠道、降低筹资成本。
二、会计信息披露原则及我国现状
（一）充分性原则及信息披露不充分的表现
1、充分性原则
充分性包括数量与质量两个方面。在质量上它必须是重大的，重要的，这方面主要详细披露，这是会计信息披露充分性原则的一个补充，即重要性原则。在数量上它要求上市公司要以满足信息需求者的需求为目的，尽可能多的披露信息，但同时也不要不分巨细一概公开。
2、我国上市公司会计信息披露不充分的表现
在我国，违背充分性原则的情况比较严重，表现主要有：信息披露的内容不全面，有显著遗漏，刻意隐瞒投资者应该知道的事项。具体表现为对公司资金需求及使用情况、利润构成情况、公司持续经营情况、持续盈利能力情况、关联方交易情况等方面存在很少披露甚至不披露。违反充分性原则的情况主要是选择性披露和过度披露两种。选择性披露是指上市公司会计信息披露数量不足，只报对公司有利的，不报对公司不利的信息。过度披露是指对会计信息不分大小，没有重点，一股脑儿的披露。
（二）真实性原则及信息披露不真实的表现
1、真实性原则
真实性原则是指上市公司的会计信息必须以实际发生或存在的事项进行披露，不得有任何弄虚作假现象，不得以任何虚假信息引导投资者做出投资决策。真实性是会计信息质量的基础，如果会计信息不真实，那么围绕会计信息做出的各种投资判断就无从谈起，投资者的投资利益完全无法得到保障。
2、我国上市公司会计信息披露不真实的表现
当前，我国上市公司会计信息披露不真实的表现主要体现在无中生有、胡乱编造，篡改会计数据等虚假的记载或叙述。指上市公司违反有关会计信息披露事项的相关法律法规及准则的规定，将上市公司日常经营活动中没有发生的重大事项，未来事项、或不确定性事项进行虚假公布。不遵守真实性原则的表现除了虚假记载或叙述外，还包括虚假性陈述。虚假性陈述是指上市公司在披露会计信息时，可能会导致投资者判断错误，进而影响投资者投资决策的声明。在会计信息披露违规行为中，以会计信息披露不真实居多。
（三）及时性原则及信息披露不及时的表现
1、及时性原则
对于证券市场来说，投资者能否掌握最新的市场动态，了解上市公司的最近经营决策，是投资者及时做出正确投资判断的极其重要的依据，所谓的“得信息着得天下”就是这个道理。如果说会计信息不及时披露，就有可能会出现占据信息优势的一方利用信息的不对称进行内幕交易，这对其他投资者来说毫无公平可言。所以，提高外部信息使用者对信息获得的及时，保证证券市场交易的公平公正；有利于提高金融市场的运行效率。
2、我国上市公司会计信息披露不及时的表现
在我国，上市公司会计信息披露不及时的行为非常突出，为了减少上市公司会计信息披露的不及时的行为，证监会在2007年颁布的《上市公司信息披露管理办法》做出了一系列的规定：如上市公司年报须四个月内披露，中期报告在两个月内披露，季度报告在一个月内披露。这些规定明确了会计信息披露的时间界限，无疑有助于提高上市公司及时披露会计信息自觉性，有助于会计信息披露的及时。但不可否认的是，仍然会有一些上市公司为了各种利益有意或无意的不及时披露会计信息，如临时性报告披露不及时、年报实际披露时间迟于预约披露时间等。
三、对紫鑫药业财务造假的案例分析
（一）紫鑫药业财务造假案例概述
吉林紫鑫药业股份有限公司是以现代中药研发为主的高科技股份制企业，从成立到上市，只经过了九年不到的时间，本来有着非常好的发展前景，但紫鑫药业太急功近利，竟通过大量的关联交易来大幅提升公司的业绩。在2010年和2011年前两个季度的业绩不是增长几个或几十个百分点，而是达到了几百个百分点，并成功增发了10亿元的股票，这简直创造了业绩神话。
如此高的业绩爆发式疯长，让人们不得不怀疑。证监会在2011年10月开始对紫鑫药业进行调查，于2015年2月经查明，紫鑫药业的业绩增长是通过大量关联交易完成的，简单来说就是“自买自卖”。紫鑫药业注册成立了数十家人参贸易公司，通过这些关联公司完成了业绩的虚假提升，达到增发股票圈钱的目的。
自此，一场“自导自演”的惊天骗局终于水落石出。对于紫鑫药业业绩造假行为，证监会给予的处罚决定是：责令紫鑫药业改正，给予紫鑫药业警告，并处以40万元罚款；对单位几个主要负责人处以3万至10万元不等的罚款。
（二）案例探讨
从上可以看出，对上市公司披露会计信息时的违规行为，证监会的调查措施不严厉，历时3年多而且处罚力度也较轻，仅仅对企业进行警告，责令改正；对主要几个负责人也只是进行较低的罚款。这与紫鑫药业通过会计做假所取得的暴利相比，根本不值一提。从调查到下发行政处罚书，历时3年4个月之久，说明我国的监管机构监管不力，重视不够，执法不严；对紫鑫药业的处罚不严，说明了在我国，违规成本较低，违规利益却非常丰厚。这些都是制度上存在较大漏洞，证券市场制度不完善的体现。
四、政策建议
（一）提高会计主体会计的积极性
1、提高投资者关注会计信息的积极主动性
在我国，有许多投资者认为自己的个人投资是无关紧要，不值得重视会计信息，了解一下股票在资本市场上的行情就行。其实，我国证券市场上的投资者数量是非常惊人的。所谓积小成大，集腋成裘，如果大家都积极主动的关注会计信息的披露，那它的质量能不上升吗？所以，每一个个体都应该主动关注会计信息。在这之中，证监会要起到主导作用，运用自己的行政力量让广大投资者获取高质量低成本的信息。
2、提升上市公司自身的社会责任感
虽然上市公司的目的是盈利，但它也需要履行社会责任。尤其是在我国社会主义市场经济体制下，企业有很强的社会责任。作为一家上市公司，确保会计信息有质量的披露，就是社会责任感的体现。上市公司主动承担社会责任，是积累无形资产的重要手段，更是其真正的价值所在。
（二）强化对上市公司会计信息披露的监管
强化上市公司会计信息披露质量的监管要从三个方面入手：政府监管、内部监管、社会监管。这三者就好比一棵树的树根、树干、枝叶。政府监管是树根，内部监管是树干，社会监管是枝叶，只有三个部分都齐全，这棵树才能存活，才能发挥树的作用，才能保证披露的会计信息的质量。
1、政府监管
政府方面，立法部门应该加强对上市公司会计信息披露事项的立法工作，弥补这方面的法律漏洞，形成一个完善的法律法规制度。表1是2006年会计新准则颁布前后，我国上市公司会计信息披露违规情况一览表。
从表中可以看出，新会计准则没有颁布之前，我国违规披露会计信息的上市公司数量和所占比重是呈上升趋势的，所占比重还非常大。但是自2006年新准则颁布以来，违规的数量明显的减少，所占比重也大幅下降。这也说明加强法律法规建设对于改善违规披露的作用是立竿见影的。
对于行政执法部门来说，应该严格会计执法，执法时必定重手出击。正所谓治乱必从重，对于违规的上市公司应坚决予以惩处，而且是从重处罚，绝不姑息。
2、内部监管
上市公司在公司治理结构上至少需要设立一个内部监管部门，对外披露会计的信息都必须要经过内部监督部门的审核，一般是由公司内部审计部门完成的。内部监管对提升会计信息质量起着主导作用。只有企业内部监督管理到位，才能保证对外披露的会计信息质量。因此，上市公司应该调整企业结构，让内部监管到位。
3、社会监管
社会监管是除了上述两方面之外的第三方监管，由专业会计人员监督和人民大众监督组成。上市公司对外披露的会计信息绝大多数是需要通过注册会计师的审计的，注册会计师对此一定要把好关。这需要提高注册会计师的执业规范与素养。随着社会的发展，腾讯QQ、微博、微信等社交工具的应用日益深入，人们的交流范围空前广泛，舆论攻势空前强大，已经进入了社交媒体时代。对广大投资者来说，应该充分利用社交媒体这个平台，加强对会计信息的关注和监督。
五、结论
我国众多经济专家和学者都对这一方面的课题进行过研究，本人在前人研究成果的基础上，通过理论与案例相结合，综合前人的成果，对此，本文提出了提高会计信息披露质量的对策建议：提高积极性和加强监管。经过改革开放，我国的经济实力得到大幅提升，社会主义市场经济越来越好，证券市场发展也很快，广大投资者对会计信息需求也随着水涨船高，要求也越来越高。因此，提高会计信息披露质量，不仅是对会计信息使用者需求的回应，更是市场经济发展的必然要求。
最后要说明的是，本文只是作者的粗浅研究，仅代表个人的观点，由于写作时间较短及个人知识能力的有限，仍存在许多不足之处，仅当抛砖引玉，希望专家学者能够予以指正。
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