间接法现金流量之财务费用

第一篇：间接法现金流量之财务费用

问：现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”有何区别？ 答：笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时，往往将损益表中的“财务费用”数值直接抄到现金流量表补充资料的“财务费用”一栏中，作为净利润的调节项目。这种直接援引损益表数字的做法，是无法将净利润调整为经营活动现金流的。因为在一般情况下，这两种“财务费用”不可能完全相等。那么，它们之间究竞有什么区别和联系呢？本文拟对此作一分析。

一、两种“财务费用”的区别

损益表中的“财务费用”，是指企业为筹集资金而发生的各种耗费，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费及其他筹资费用等。而现金流量表中的“财务费用”则是将净利润调节为经营活动现金流量时的一个项目，仅包括企业在投资和筹资活动中发生的利息支出、汇兑损失、手续费等。两者的区别在于：

1、数值不同。除非企业只进行投资和筹资活动，否则两种财务费用是不可能相等的。

2、分类标准不同。损益表中的“财务费用”按费用项目分类，而现金流量表中的“财务费用”则是按现金流量观点，将财务费用分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动三类。

3、外延不同。损益表中的“财务费用”是种概念，它包括财务费用的全部，等于经营、投资和筹资三类活动发生的财务费用总和，而现金流量表中的“财务费用”是属概念，其数值只包括投资和筹资活动发生的财务费用。如果把财务费用看成一个集合的话，那么，损益表中的“财务费用”是这个集合的全集，而现金流量表中的“财务费用”只是其中的一个子集。实际上，如果将后者称为“非经营性财务费用”更为确切，也不会产生误解。

二、两种“财务费用”的联系

如前述，两种“财务费用”的区别主要体现在是全部的财务费用还是“非经营性财务费用”，因此，二者之间必然存在某种勾稽关系。为了弄清它们之间的联系，笔者对财务费用按费用项目和现金、非现金以及经营、非经营三个标准进行交叉分类，一一列举如下表（表中各项目均指应在“财务费用”部分，不在本文讨论之列）中列支的部分，那些应计入开办费、固定资产或在建工程的两种“财务费用”比较表

注①②：通过经营性应付项目的增减来调节净利润。财政部财会字

[1998]66号《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题解答》已将“预提费用的增加（减：减少）”单列一项作为净利润的调节项目。

注③：我国现行各行业会计制度将销货现金折扣作为“折扣与折让”处理，但其性质当属财务费用。

注④：通过经营性应收应付项目的增减来调节净利润。从上表可以看出，只要是非经营性财务费用，不论其是否产生现金流量，均应作为净利润的调节项目列示在现金流量表的补充资料里。至于并未付现或收现的财务费用，则通过经营性应收应付项目余额的增减来调节，而不包括在现金流量表的“财务费用”中。当然，如果企业未严格按照《企业会计准则》和行业会计制度来进行会计处理，就要另外考虑。例如，上表第7项预提短期借款利息，按规定应贷记“预提费用”科目，若企业贷记“短期借款”科目，则这部分财务费用就由经营性变为非经营性，须在补充资料中列示。所以，在严格规范的会计处理前提下，两种财务费用的勾稽关系可以表述为：现金流量表“财务费用”=损益表“财务费用”-“经营性财务费用”。

三、合理设置明细账户正确观列现金流量表项目

企业财务费用一般按费用项目分设利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等明细账户。为适应间接法编制现金流量表的需要，财务费用明细账应采用多栏式账页，在上述明细项目下再分设经营性、非经营性两栏。年末，根据“利息支出——非经营性”、“汇兑损失——非经营性”、“金融机构手续费——非经营性”发生额的本年累计数合计，填列现金流量表中的“财务费用”项目。如果还要兼顾直接法的需要，财务费用的明细账户设置就更为复杂，可能要涵盖上表中的所有项目。比较切实可行的办法是：

1、以现金流量表的现金概念为基准，将记账凭证分为“收”、“付”、“转”三类，并在凭证编号中予以体现，明确表达现金或非现金、收现或付现的信息；

2、增设“对方科目”栏，以判断财务费用的经营性或非经营性属性；

3、在摘要中用“支付”、“预提”、“摊销”、“定期”、“活期”等关键词明确表述财务费用的性质；

4、将期末调整汇兑损益的分录由多借多贷改为一借一贷，以便在账簿中分别记录外币现金、外币应收应付项目、外币贷款和应付股利产生的汇兑损益。通过以上方法，既可避免增设过多明细科目的麻烦，又可通过分析得到直接法和间接法下现金流量表所需的数字。

第二篇：间接法分析现金流量表

间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。利用间接法编制的现金流量表是作为“补充资料”列示的，其规范性和准确性都较直接法要粗糙一些。一个突出的问题表现在有关项目往往交错相间，使任何试图对其内容做清晰有效的层次划分都显得有些徒劳。这里通过对相关项目之间制衡关系的分析，旨在深化认识会计运作机理，理解间接法的逻辑架构和内容安排，并有助于梳理当前制表工作中出现的混乱和拼凑现象。

5.3.1 总体架构分析

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，原财务状况变动表中“资金来源”基本上就是根据间接法列示的。同样，可以借此来考察现金流量表间接法的编制整体思路。从净利润到现金流量再到经营活动净现金流量的转化，可以先从一个简单公式看起，即：

净利润 =收益-费用（含所得税）

=（现金收益+未现金收益）-（现金费用+非现金费用）

=（现金收益-现金费用）+（非现金收益-非现金费用）

=净现金流量（1）+（非现金收益-非现金费用）

净现金流量（1）=净利润+非现金费用-非现金收益

通过上式可以粗略地考察利润与现金流量之间的关系，通常据此分析收益的质量。上式括号里面的内容即构成间接法的主要调整内容。但实际处理并没有那么直观，式中的现金流量仅仅是全部现金流量的一部分，它不涉及对损益没有影响的现金流量，而且关键的问题还在于我们的目标不是全部的现金流量，而仅限于经营活动的现金流量，对于非经营活动的损益，即使形成现金流量也应予以剔除。考虑到这些因素，从上述净现金流量（1）中剔除非经营性损益产生的现金流量，再加上（或减去）不涉及损益的经营活动形成的现金流量，即可得出经营活动的现金流量。用公式表示如下：

经营活动的现金流量=净现金流量（1）-非经营活动损益形成的现金流量+不影响利润的

其他经营性现金流量=净利润+非现金费用-非现金收益-（非经营性现金收益-非经营性

现金费用）+（不影响利润的其他现金流入-不影响利润的其他现金流出）

对上式右边的调整项目进一步分化组合，即把非现金费用（收益）分解成经营性和非经营性两部分，并把非经营性部分与非经营性现金费用（收益）合并成为非经营活动费用（收益），进而可得到：

经营活动的现金流量=净利润+经营性非现金费用-经营性非现金收益—非经营活动收益

（或：+非经营活动费用）+不影响利润的其他经营性现金流入（或：-流出）

上式基本上表述了当前现金流量表的总体框架，从中可以看出，对净利润进行调整的项目基本上可以划分为四类，即经营性非现金费用、经营性非现金收益、非经营活动损益和不涉及损益的其他经营活动形成的现金流量等。至此其编制思路已经昭然若揭，这应构成每个制表者所应具备的基本素质。但思想上的领会未必能解决实践中的障碍。由于会计核算有其自身的特点，按账户进行归拢的信息，以及复式记账法的双向平衡机制，使四类调整项目之间并不具有清楚的界限，它们往往混合在一起共同对净利润和现金流量产生影响，这也是补充资料中为什么没有也不便标明层次的原因。例如，“经营性应付项目”的增减变动，其本身既可能意味着非经营活动损益（如无法支付的应付账款），也可能意味着不涉及当期损益的其他经营性活动（如偿付以前欠款），也可能意味着经营性非现金费用的调整（如尚未付款的本期购货转化为销货成本）等，这就很难指出它们具体归属于上述四类调整项中的哪一项。尽管如此，会计所特有的巧妙运作机制又往往使它们相互作用、相互协调而达到勾稽平衡，这就是本文所要强调的制衡机制。

5.3.2 两类混合影响因素的不同协调机制

1.避免重复列示的混合影响因素

严格而言，这类因素不在会计制衡机制的协调范围之内，而是一种会计上人为的调节方式。一方面由于会计的复式记账原理，某类混合影响因素往往同时涉及两个或两个以上项目的增减变动；另一方面因为账户按其经济内容归拢信息，它并没有把付现和非付现项目区别开来，甚至没有把经营活动项目和非经营活动项目区别开来。所以具体填列时就需要把同时涉及两个或两个以上的调整项目的有关因素的交叉影响数予以消除。通常本着完整性和清晰性的原则，确定需要调整的项目，而把其对其他项目的交叉影响数予以消除，从而避免重复列示。从当前实务看这类因素主要体现在：（1）“计提的资产减值准备”项目中，已经包括计提的坏账准备、存货跌价准备、短期（长期）投资减值准备等，相应地，对同时受到影响的经营性应收项目、存货项目、投资收益项目应按照扣除各相关准备后的净额或余额列示；（2）“预提费用增加”项目中有的预提计入了财务费用，在计列财务费用时应予以扣除；（3）“财务费用”中包含的应收票据的贴现、发生的现金折扣等，通常在此不予考虑，而应在“经营性应收项目”中加以调整，这样会更具有经济关联性等。

2.需要“重复”列示的混合影响因素

这构成本文讨论的重点。这些因素通常间接地对本期利润构成影响，但往往不涉及现金的流动；或者说它们对本期利润和现金流量均无影响，但出于对某些项目完整性的理解，或者根本不便于将这类影响数从相关项目总体变动中抽取出来，于是根据重要性原则对此在两个或两个以上项目中“重复”列示，而由于会计复式记账机制，相关项目金额相同方向相反而自动达到平衡。下面着重分析两组比较典型的项目。

第一组涉及制造费用。如在制造费用中列支的折旧费，其成本流程可以简单地描述如下：

制造费用→生产成本（在产品存货）→产成品存货→销售成本

如果制造费用实现其价值循环，即经过上述三个环节，转化为销售成本，进而减少了利润，而现金流量并没有受到影响，显然应在净利润的基础上加上这部分折旧费，才能得出相应的现金流量。可见，此时的存货只是作为一个过渡环节，计入制造费用的折旧费用和计入期间费用的折旧费用一样对本期净利润产生影响，调整时也不应有什么差别。至于制造费用停留在前两个环节上，则意味着期末存货增加，对本期利润和现金流量均无影响，按道理应将其剔除，但这样处理的缺憾在于无法保证折旧处理的完整性和一致性，也给会计实务带来麻烦，因为期末增加的存货中包含的折旧费有时候是难以计算的。不失为合理的办法恰恰就是，将本期计提的折旧费全额予以调整，而大可不必考虑折旧费对于存货的影响额，它会由随后存货项目的调整自动予以纠正和抵销，这是会计的制衡机制使然。

例如：假定企业期初无存货。本计提折旧费10万元，其中管理费用5万元，营业费用4万元，制造费用1万元；本期完工产品成本20万元，期末在产品成本2万元，主营业务成本16万元。

根据上述有关事项，在补充资料中可如此填写：

“固定资产折旧 10万元”；

“存货减少数（或减：增加数）-6万元”。（20-16+2=6）

其中制造费用部分无论停留在存货环节抑或是销售成本环节，其影响数由折旧和存货增减变动共同协调，非此即彼，而且此长彼消。这样本期计提的折旧费全额予以调整，相关存货也可以直接比较资产负债表上的期末和期初的差额填写，而没有必要进一步细分，以至于增加会计工作量。这是适当的，也是合乎逻辑的。如本例中计入制造费用的折旧费混杂于产品存货和销售成本里而难以确认它对利润产生了多少“纯粹”的影响，即便能够确定，会计上也不胜其繁，给操作带来极大的不便。可见，会计没有必要在这上面花费太多的心思，拘泥于细节上的纠缠，并不符合重要性原则，有时反而破坏了对相关指标进行考察的完整性。注意到折旧费和存货项目的协调平衡关系，有关项目的填写就会变得简便清晰，不仅提高了工作效率，而且可能更有助于净利润和现金流量之间的比较分析。

第二组是存货和经营成本及经营性应付项目的制衡。存货问题可以说是争议最多的问题之一，理清思路显得尤为重要。下面可以看一个抽象的平衡公式，即

期初存货+本期购货-本期销货=期末存货（1）

本期购货=本期销货+（期末存货-期初存货）（2）

注意到“本期购货”包括付现和未付现两类，可进一步导出：

本期购货付现=本期销货+（期末存货-期初存货）-本期未付现购货（3）

上式中，“本期销货”（即产品销售成本）表示对利润的影响数，“期末存货-期初存货”表示存货增加（减少用“-”号表示），“本期未付现购货”表示经营性应付项目的增加。可见对相关现金流量和利润之间的关系的考察，将同时涉及产品销售成本、存货增加数和经营性应付项目的增加数三种因素。根据（3）式，若存货增加（减少），则现金流出增加（减少），净现金流量减少（增加），所以就应调减（调增）净利润。当然这要由应付项目的增减变动加以配合，二者也是互相验证、此长彼消的关系。

如果仅仅基于“精确”的态度，而不考虑项目间的制衡关系，实际工作中就容易出现顾此失彼现象。如在（3）式中提到的“本期购货”中，可能包含有因没有付款而引起的应付项目的增减变动，它与销售成本和存货的增减变动交织在一起，很难区分哪一部分仅对现金流量产生影响，哪一部分既对利润又对现金流量产生影响，但它们却可以互相协调而达到平衡。

例如：本期购货10万元，其中付现8万元，2万元未付款。假定没有期初存货，本期购货销售70％，则期末存货为3万元，销售成本为7万元，利润因此减少7万元，而现金流出8万元。那么二者的差额1万元该作何调整呢？

如果因为没有涉及现金流量和损益而对应付项目增加的2万元不予考虑，那么对其他项目的调整（调整销售成本？调整存货？还是二者都予调整？）因无直接可利用数据而复杂化起来，这样反而不利于有效探讨现金流量和净利润之间的关系。如果利用（3）式中项目间的制衡关系，我们在“利润-7万元”基础上简单地调减“存货增加数3万元”，调增“经营性应付项目的增加数”2万元，就可以很简捷地得到“净现金流量-8万元”。

相反，如果不顾及各自的完整性，而设法将混合影响区分开来，不仅带来不必要的麻烦，恐怕也是对会计艺术性的一种破坏。会计界一位资深专家在谈到利用间接法编制现金流量表时，曾经幽默而富有深意地说，对于那些仅从表面看并没有什么影响的项目，抱着一种“难得糊涂”的态度，可能更有助于编制工作的顺利进行。当然这是建立在对会计内在制衡法则的洞察和熟谙的基础之上的。所以，撇开间接法的使用价值不谈，而仅就其编制机理和知识架构而言，也是对会计工作者的难得的益智和启迪。

第三篇：2015年上海注册会计师《会计》：间接法编制现金流量表考试题

2015年上海注册会计师《会计》：间接法编制现金流量表

考试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、银行审核支票付款的依据是__。A．支票记载的事项

B．支票上加盖的法人代表印章 C．支票上加盖的财务专用章

D．支票的出票人予留银行的签章

2、向银行提取现金备用，应根据有关原始凭证填制__。A．收款凭证 B．付款凭证 C．转账凭证

D．收款和付款凭证

3、会计档案的保管期限应当从__算起。A．会计档案形成之日 B．会计档案归档之日

C．会计档案所属会计终了之日

D．会计档案所属会计终了后第一天

4、甲公司成立后在某银行申请开立了一个用于办理日常转账结算和现金收付的账户，该账户性质属于____ A：基本存款账户 B：一般存款账户 C：专用存款账户 D：临时存款账户

5、根据规定，下列专用存款账户中，（）不得支取现金。A：基本建设资金 B：证券交易结算资金 C：金融机构存放同业资金 D：信托基金专用存款账户

6、下列几种说法中，正确的是（）。

A．从某个企业看，其全部账户的借方余额合计与全部账户的贷方余额合计不一定相等

B．从某个会计分录看，其借方账户与贷方账户之问互为对应账户

C．试算平衡的目的是验证企业的全部账户的借方发生额合计与借方余额合计是否相等

D．不能编制多借多贷的会计分录

7、甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日改专利权的账面价值为____万元。A：2160 B：2256 C：2304 D：2700

8、相对于公募发行债券而言，私募发行债券的主要缺点是__。A．发行费用较高 B．利息负担较重 C．限制条件较多 D．发行时间较长

9、企业的存货按计划成本法核算，期初甲材料库存数量为50吨，其计划成本为200元/吨，材料成本差异账户的借方余额为100元，本月以210元/吨购入甲材料50吨，则本期甲材料成本差异率为__。A．-3% B．3% C．2% D．5%

10、出纳员小王在当天结账时发现库存现金账面金额较实际金额多出45元，通过“除9法”查出是邻数记录颠倒，那么下列数字中可能记错的数字是__。A．62 B．83 C．74 D．92

11、会计人员在审核原始凭证时发现有一张外来原始凭证金额出现错误，其正确的更正方法是__。

A．由经办人员更正、并报单位负责人批准 B．由出具单位更正、并在更正处加盖公章

C．由审核人员更正、并报会计机构负责人审批 D．由出具单位重新开具

12、预付账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计人资产负债表中的____项目。

A：应收账款 B：预收款项 C：应付账款 D：其他应付款

13、现金是由__经管的。A．出纳

B．会计主管人员 C．总会计师 D．单位债责人

14、计算可供分配的利润时，无关的项目是__。A．提取法定盈余公积 D．净利润

C．年初未分配利润 D．其他转入

15、在破产程序中，债务人与债权人会议达成的和解协议发生效力后，应受和解协议约束的债权人是__。

A．和解协议成立前产生的无财产担保的债权人 B．和解协议成立前产生的有财产担保的债权人 C．和解协议成立后产生的无财产担保的债权人 D．和解协议成立后产生的有财产担保的债权人

16、下列适合采用多栏式明细账核算的是__。A．应收账款 B．实收资本 C．应付账款 D．生产成本

17、关于《会计法》的表述，不正确的有__。

A．《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范 B．《会计法》是国家宪法

C．《会计法》是会计工作的最高准则

D．《会计法》是制定其他会计法规的依据

18、汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并盖章的行为称为__。A．保 B．背书 C．承兑 D．出票

19、某企业2009年主营业务收入科目贷方发生额是2000万元，借方发生额为50万元，发生现金折扣50万元，其他业务收入科目贷方发生额100万元，其他业务成本科目借方发生额为80万元，那么企业利润表中“营业收入”项目填列的金额为____万元。A：2000 B：2050 C：2100 D：2070

20、《会计法》规定，__为单位会计行为的责任主体。A．总会计师 B．单位负责人 C．会计人员

D．会计机构负责人

21、在Windows环境中，屏幕上可以同时打开若干个窗口，它们的排列方式是__。

A．既可以平铺也可以层叠，由用户选择 B．只能由系统决定，用户无法改变 C．只能平铺 D．只能层叠

22、某企业月末银行存款日记账余额为50000元，银行送来的对账单余额为63825元，经对未达账项调节后双方的余额均为67430元。则月末该企业银行存款的实有数额是__元。A．7430 B．50000 C．63825 D．67430

23、长期借款和短期借款都涉及的账户是__。A．在建工程 B．长期借款 C．财务费用 D．短期借款

24、对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入的科目为__。A．实收资本 B．营业外收入 C．资本公积 D．盈余公积

25、下列各项中，能够转增资本的有__。A．按净利润5%提取的公益金 B．接受捐赠的一台设备

C．在权益法下，被投资企业发生的资本溢价

D．接受外币资本投资时，形成的外币资本折算差额

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、发现盘盈的材料，在记入原材料账户借方的同时，还应记入__账户的贷方。A．其他应收款 B．待处理财产损溢 C．物资采购 D．在途材料

2、根据《银行卡业务管理办法》的规定，下列选项中属于借记卡的有（）A：信用卡 B：专用卡 C：转账卡 D：储值卡

3、计算机的移动硬件设备包括__。A．中央处理器 B．内存储器

C．输出输入设备 D．辅助存储器

4、某企业原材料按计划成本计价核算，“原材料”账户期末借方余额为70000元，“材料成本差异”账户期末贷方余额为10000元，则期末结存原材料的实际成本为__。A．60000元 B．70000元 C．80000元 D．90000元

5、下列各项中，构成应收账款入账价值的是__。A．销售商品的价款 B．增值税销项税额

C．代购买方垫付的包装费 D．代购买方垫付的运杂费

6、个人所得税纳税义务人，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报的情形有（）

A：年所得12万元以上

B：从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得 C：从中国境外取得所得

D：取得应纳税所得，没有扣缴义务人

7、下列账户中，年末结转后一定没有余额的账户是__。A．银行存款 B．长期借款 C．本年利润 D．资本公积

8、“会计”一词起源于我国__。A．东周时期 B．西汉时期 C．南北朝 D．西周时期

9、期末下列__账户的余额应转入本年利润账户。A．资产减值损失 B．财务费用 C．制造费用 D．投资收益

10、下列各项中，属于会计基本假设的包括__。A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量

11、我国公司法规定了有限责任公司与股份有限公司两种形式。关于这两种公司形式的区别和联系的表述正确的是__。

A．有限责任公司资本只能由发起人认缴，股份有限公司可以向社会公开募集资本

B．有限责任公司股东的出资证明书和股份有限公司股东的股票既可以采取记名方式，也可以采取无记名方式

C．有限责任公司可以只设一名执行董事和一至二名监事，股份有限公司必须设置股东会、董事会和监事会

D．有限责任公司股东转让其股权受到一定的限制，而股份有限公司股票以自由转让为原则

12、企业应收账款的账面余额定期与有关债务单位或个人进行的核对属于__。A．账表核对 B．账账核对 C．账实核对 D．账证核对

13、下列各种方法，属于辅助生产成本分配方法的有__。A．交互分配法 B．直接分配法 C．约当产量法

D．机器工时比例法

14、下列报表中，静态报表是__ A．现金流量表 B．资产负债表

C．股东权益增减变动表 D．利润表

15、根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳消费税的有__。A．销售白酒而取得的包装物作价收入 B．销售白酒而取得的包装物押金收入 C．将自产白酒作为福利发给本厂职工 D．使用自产酒精生产白酒

16、会计档案销毁清册中应列明所销毁会计档案的__。A．应保管期限 B．已保管期限

C．销毁档案的名称、卷号、册数、起止 D．销毁时间

17、根据企业破产法律制度的规定，下列选项中，属于破产债权的有__。A．付款人不知票据发票人被宣告破产，向持票人支付票款而产生的债权 B．破产企业保证人代替破产企业清偿债务而产生的债权 C．债权人因申报债权而发生的费用

D．未放弃优先受偿权利的有财产担保的债权

18、下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。A．应付租入包装物租金

B．应付融资租入固定资产租金 C．结转到期无力支付的应付票据

D．应付由企业负担的职工社会保险费

19、根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列选项中，属于会计人员职权的有__。

A．对不真实的原始凭证不予受理

B．对伪造财务会计报告的行为进行制止和纠正

C．对审批手续不全的财务收支退回并要求补充或者更正 D．对单位制定的预算、财务计划执行情况进行监督

20、根据营业税的规定，下列说法正确的有__。A．个人向子女无偿赠与房屋，免征营业税 B．开发商向客户无偿赠与不动产，免征营业税

C．个人将购买超过5年的非普通住房销售，免征营业税

D．对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收营业税

21、在Word编辑状态下，通过__操作可以选中整段内容。A．在选择条目单击 B．在选择条内双击 C．在选择条内三击

D．按住Ctrl键的同时单击段内任意位置

22、通过试算平衡不能发现的错误有__。A．借贷方向完全相反 B．重记经济业务 C．漏记贷方账户 D．借贷金额不相等

23、企业处置一项以成本模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为500万元，投资性房地产的账面余额为400万元，累计折旧100万元。营业税税率为5％，下列关于处置该项投资性房地产的会计处理，不正确的是____ A：贷记“其他业务收入”500万元 B：借记“其他业务成本”300万元 C：借记“营业税金及附加”25万元 D：贷记“营业外收入”175万元

24、下列各项，属于财政部门实施会计监督内容的是__。A．是否依法设账

B．会计资料的真实性、完整性 C．会计核算的合法性

D．会计工作人员的任职条件

25、临时到外地从事经营活动的单位和个人申请领购发票的，缴纳的保证金最多是（）元。A：1000 B：5000 C：10000 D：50000

第四篇：财务费用之银行保函(非融资类)[范文]

专题二：财务费用之银行保函（非融资类）

一、保函定义

又称保证书，是指银行、保险公司、担保公司或担保人应申请人的请求，向受益人开立的一种书面信用担保凭证，保证在申请人未能按双方协议履行其责任或义务时，由担保人代其履行一定金额、一定时限范围内的某种支付或经济赔偿责任。

二、银行保函的种类

1、投标保函（Bid Bond）

投标保函是银行根据投标人的请求开给业主的、用于保证投标人在投标有效期内不得撤回标书，并在中标后与业主签订承包合同的保函。担保金额一般为投标报价的0.5%～3%，业主有时会在招标文件中明确百分比，但有时也会给一个绝对额。保函的有效期一般为60d、90d、150d、180d不等。

2、履约保函（Performance Bond）

履约保函是用于保证中标人严格按照承包合同要求的工期、质量、数量履行其义务的保函。担保金额一般为承包合同金额的5%～10%，有效期自提交保函开始，到项目竣工验收合格止，一般不能低于合同规定的工期，如果合同工期延长，也应通知银行延长保函的有效期。

3、预付款保函（Advance Payment Guarantee）

预付款保函只有在承包工程中有预付款的条件下使用。预付款保函的金额与预付款等额，约为合同金额的10%～15%。预付款一般逐月从工程进度款中扣还（延伸：扣预付款的时间点），预付款保函的金额也应逐渐减少。

4、质量保证金保函

质量保证金保函一般为合同金额的5%～10%（3%），有效期一般为一年或双方商定，若业主规定的履约保函内容包括了工程质量保证期，则不需要单独再开立质量保证金保函。

5、海关免税保函等其他保函（自己了解）

三、保函开立方式

银行保函的开立方式有直开、转开和转递等形式。

1、直开。直开保函的手续费低，承包商只需要向一家银行支付手续费。

2、转开。转开的手续费高，承包商必须向原开证行和当地的 “转开”银行支付手续费，承包商相当于双重付费。

3、转递。转递的手续费很低，甚至有的银行考虑与承包商的业务关系而不收取任何手续费。

四、银行保函费的计算

直开一般按照保证金额每年收取0.5‰～5‰不等，转开一般每年2‰～5‰。有的也规定一个最低收取绝对额，有的银行对优质客户也可以不收手续费。我司一般在平安银行开具，手续费3‰。

五、保函的索赔方式 即索赔条件。是指受益人在任何情况下可向开立保函的银行提出索赔。对此，国际上有两种不同的处理方法：一种是无条件的或称“见索赔偿”保函（First demand guarantee);另一种是有条件的保函（Accessary guarantee)。

六、延伸

1、担保公司开具保函，不需要保证金，但手续费高，一般收取1%～3%（8‰）。本课件所有比例数字仅供参考。

2、办理保函需要的资料（自己了解）

3、保函的法律风险（自己了解）

第五篇：2017年金融硕士考研之折现现金流量估价知识点总结

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2017年金融硕士考研之折现现金流量估

价知识点总结

金融硕士考研要想拿高分，单纯看一些基本要求的书籍还是不够的，还应该涉猎公司理财、投资学、货币金融学、国际金融等更广的知识，凯程在线为广大17考生奉上公司理财相关知识点，大家有精力的前提下可以学习了解。2017金融硕士考研知识拓展：折现现金流量估价

1.复利与阶段

当你增加时间的长度时，终值会发生什么变化?现值会发生什么变化?

答：依据终值和现值的计算公式可知，时间长度增加，终值变大、现值变小。

2.利率

如果利率增加，年金的终值会有什么变化?现值会有什么变化?

答：依据终值和现值的计算公式可知，利率增加，终值变大、现值变小。

3.现值

假设有2名运动员均签署了一份10年8000万美元的合同。一种情况是8000万美元分10次等份支付。另一种情况是8000万美元分10次、支付金额为每年5%递增。哪一种情况更好?

答：货币有时间价值，同样的货币金额越“早”越“值钱”，因此前一种情况更好。(该题可以用定性分析来解决而不必用公式来算)

4.APR和EAR

贷款法是否应该要求贷款者报告实际利率而不是名义利率?为什么?

答：是的，他们应该报告实际利率。APR通常不提供其他相关的利率。唯一的优势是易于计算，但是随着现代计算机设备的发展，这种优势显得不是很重要了。(APR，annual percentage rate年百分比利率，为名义利率;EAR，effective annual rate实际年利率，为实际利率;EAY，effective annual yield，实际年收益率，为实际利率)

5.时间价值

有津贴斯坦福联邦贷款(subsidized Stafford loans)是为大学生提供财务帮助的一种普遍来源，直到偿还贷款才开始计息。谁将收到更多的津贴，新生还是高年级学生?请解释。

解：.新生会收到更多津贴。因为新生在计息前有更长的时间去使用贷款。

根据下面的信息回答接下去的5个问题：

在1982年12月2日，通用汽车的一个辅助部门，即通用汽车金融服务公司(GMAC)公开发行了一些债券。根据交易的条款，GMAC许诺在2012年12月1日偿还给这些证券的所有者10 000美元，但在这之前，投资者什么都不能得到。投资者在1982年12月2日向GMAC支付500美元购得一张债券，从而得到30年后偿还10 000美元的承诺。

6.货币的时间价值

为什么GMAC愿意接受如此小的数额(500美元)来交换在未来偿还20倍数额(10 000美元)的承诺?

解：因为货币具有时间价值，“越早越值钱”，这500美元可以去投资，从而30年后“变多”。GMAC立即使用500美元，如果运作的好，30年内会带来高于10000美元的价值。

7.赎回条款

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GMAC有权力在任意时候，以10 000美元的价格赎回该债券(这是该特殊交易的一个条款)。这一特性对投资者投资该债券的意愿有什么影响?

解：这将提高投资者投资该债券的意愿。因为GMAC在到期之前有权足额缴付这10000美元，这其实是一个“看涨”特性的例子。

8.货币时间价值

你是否愿意今天支付500美元来换取30年后10 000美元的偿付?回答是或不是的关键因素是什么?你的回答是否取决于承诺偿还的人是谁?

解：关键因素是：①隐含在其中的回报率是否相对于其他类似的风险投资更有吸引力?②投资的风险有多高，也就是说，将来得到这10000美元的确定性程度如何?因此，这一答案的确取决于承诺偿还的人是谁。→其实考查“合适的贴现率”是多少，而“合适的贴现率”又取决于风险溢价是多少。

9.投资比较

假设当GMAC以500美元的价格发行该债券时，财政部也提供实质上是一样的债券。你认为后者的价格应该更高还是更低?为什么?

解：后者的价格更高，因为后者的风险较低从而收益率较低，贴现率较低最终造成价格较高。

10.投资时间长度

GMAC的债券可以在纽约证券交易所进行购买与销售。如果你今天在看价格，你是否会认为该价格应该超过之前的价格500美元?为什么?如果你在2010年看价格，你认为价格会比今天更高还是更低?为什么?

11.计算终值

在下列情况下，计算1000美元按年复利计息的终值：

A.利率为6%，为期10年。

B.利率为7%，为期10年。

C.利率为6%，为期20年。

D.为何C的结果不是A的结果的2倍?

解：

A，1000× =1790.85美元

B，1000× =1967.15美元

C，1000× =3207.14美元

D，复利的作用(已得的利息也要计算利息，所以C的结果不是A的2倍)

12.计算阶段数

在7%的利率水平下，要多久才能让你的钱翻倍?如果让钱变成4倍，需要多长时间呢?

解：1× =2，T1=10.24

1× =4，T2=20.49

13.连续复利

计算在下列情况下1000美元按连续复利计息的终值：

A.名义利率为12%，为期5年。

B.名义利率为10%，为期3年。

C.名义利率为5%，为期10年。

D.名义利率为7%，为期8年。

解：

A，1000× =1822.12美元

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B，1000× =1349.86美元

C，1000× =1648.62美元

D，1000× =1750.67美元

14.计算永续年金价值

永生保险公司试图向你推销一种投资政策，按这种政策，该公司将永远每年支付给你和你的后嗣15 000美元。如果投资的必要回报率是8%，你将为这一政策支付多少钱?假设公司告诉你，该投资政策需要花费195 000美元，那么多高的利率对这一交易来说是公平的?

解：PV=，PV= =187500;195000=，x=7.692%

15.利率

著名的理财专栏作者Andrew Tobias声称通过购买整箱的葡萄酒，每年可以获得177%的收益。确切地说，他假定在未来12周内，每周消费一瓶10美元的上好的Bordeaux。他可以每周支付10美元或在今天买一箱总共12瓶酒。如果他买一箱，他将收到10%的折扣，从而获得177%的收益。假定其购买了葡萄酒并且在今天消费

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