关于贪污贿赂案查帐取证技巧经验

第一篇：关于贪污贿赂案查帐取证技巧经验

贪污贿赂犯罪案件中的账务证据属于书证的范畴，是证实该类犯罪案件的物质载体，承担着揭露犯罪、证实犯罪的功能。贪污贿赂犯罪案件中的查账则是获取贪污贿赂案件证据、揭露和证实犯罪的重要手段和主要方法。它是一种特殊形式的查账，主要是收集可能构成犯罪的事实和证据，为贪污贿赂犯罪案件的侦查提供导向作用。它既是能否立案、迫使犯罪嫌疑人交待犯

罪行为，能否突破案件的关键，也是一项专业技术性强，工作量大而复杂的工作，在很大程度上决定着侦查工作的成败。为此，笔者就常见的贪污贿赂案查账取证方法，结合办案实践谈些浅显的看法，以期抛砖引玉。

（一）对虚支虚报的调查取证

在侦查实践中，采取虚报冒领手段进行贪污的案件，大都发生在直接经手管理财物的人员中。他们为了骗取公共财物，往往采用伪造凭证、使用作废的凭证进行报销，或者勾结他人开具假单据、虚增数量进行虚列、虚支的手法共同贪污。对该类贪污行为，在侦查中应采取以下方法进行查账：

一是审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有无收款人的姓名或印章。

二是审查所报销的票据与费用支出的关系，看费用支出是经常性还是偶然性的，是否正常支出，有无反常现象。如某电力公司副总经理王某贪污案，王某利用职务之便，虚列招待费、虚支维修费合计5万元，据为已有，又在购买原材料及修建库房过程中受贿3万元。该案就是通过审查报销的票据侦破的。

三是注意审查款项支出的流向和形式，是否人为从中作弊。如某市场中心主任俞某某贪污案，俞某某利用职务之便，指使下属为其从某金属装潢厂虚开两张合计金额67000余元的安装、维修发票，并伪造了两份工程预（决）算书及资金使用审批表，由自己审批后报账，将上述款项打入其个人长城卡，据为己有。

四是将支付货款与所购货物进行核对，从货物数量上综合判断收支的真实性，然后从账目中审查出的疑点着手，与领款人或单位核对，获取有无虚报的依据。如在侦破童某某受贿犯罪证据的过程中，侦查人员提取到一份总金额为12万余的发票及采购microsoftwindow标准版10套、microsoftsqlserver标准版3套的购销合同，经分析认为，在同一时间段内，一般不需要这么多正版软件，在与软件鉴收单上的签名人逐一核对后，最终查明童某某与张某某密谋，采用少购货多付款的欺骗手段，将虚增货款48000余元贪污的犯罪事实。

五是对已获取的证据进行技术鉴定，主要是对笔迹、手印、印章等进行鉴定。如某邮电所会计张某，在任职期间，采取私刻印章、假造工资花名册的手段，先后作案十余次，冒领工人工资2万余元。侦查人员就是采取账证核对、账人核对、查假印章、进行笔迹鉴定的方法将此案侦破。

（二）对多收款少记帐或只收款不记账的调查取证

从侦查实践看，这类案件的作案手段大都是直接经手管理财物的人员，他们有的是收款后开出的票据不入账，有的只写收条不开票，有的内外勾结一票两开进行贪污。针对这类贪污手段，一般应从以下几个方面调查：

一是将收款人员与交款人保存的单据相核对，挤出差额追去向。

二是笔数、金额相核对，挤差额追去向。

三是与付款当事人相核对，将证人证言与其他资料相核对。

四是从内部牵制制度找疑点。内部牵制是财务管理制度的重要内容之一。它要求物、钱、账、管理分别由不同的人负责，以达到相互制约的目的，否则易被人钻空子。因而要从分析会计资料上有无疑点着手。如谢某某贪污案，其利用某镇文化站站长的职务之便，将镇文化站的房屋出租，采用收款、开票、记账自己一人经手，有的只出具收条不开票，并将多年的房租费由自己保管，不交镇财政入账，乘调任工作岗位办理移交之机，将其中已收取的两个年度共计4万余元的房租费，采取收入不入账的手段，占为已有。

五是从单位的财务管理入手，查找疑点。单位财务管理混乱是贪污贿赂犯罪发生的重要诱因和条件。如胡某某挪用公款案，其利用担任某进修学校报账员的职务便利，在收取代管费、培训费、住宿费、资料费等费用过程中，利用单位财务管理混乱之机，采取收取现金不入账的手段，多次挪用公款合计人民币34余万元。

（三）对重复报销的调查取证

所谓重复报销贪污，是指一张单据报销两次或正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类作案人员一般是财会人员或直接负责管理财物的人员。他们利用管理混乱或制度不健全的漏洞，伺机作案。侦查此类贪污犯罪案件，在查帐时应注意从以下几个方面入手：

一是审查入账的票据凭证是正联还是副联，副联一般是不能作为记账凭据的。

二是审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生。如发现跨年度

票据，尤其是原因不明的要重点追查。

三是帐据核对，查验是否重复报销。如某镇工作人员陈某，在负责镇总务帐期间，将一笔印刷费6800元在总务帐报销正联，查财政帐发现报销的是副联，经核对发现是重复报销。

（四）对涂改票据的调查取证

采用这种手段作案的大多是有条件接触票据报销的人员和财务管理人员。他们有的相互勾结采用大头小尾作案，所谓大头小尾，就是存根联、记账联上的数字小，收款联上的数字大，然后将正联撕下另写或隔开套写；有的直接在票据上涂改，涂改方式主要采用褪色后涂改，或者添加数字或金额，以及内容不一致的套写等等。这种票据往往有极大的隐蔽性，一般不易发现。对这种作案手段，在查帐时可从以下方面入手：

一是将单据本身反映的内容、笔迹、色泽相核对，看是否一致。

二是票据与原销货单的底联相核对，看是否一致。

三是票据与实物相核对，看数量是否一致。

四是从价格上找疑点。会计资料上所反映的价格是否正常，可以说是否存在贪污贿赂犯罪的晴雨表，其基本形式是抬高或降低有关商品材料的购进或销售价格。如周某某贪污案，在某局查帐时发现购进的技术设备与实际价值差距大，就持报销联到销货单位核对，结果发现销货方的底联上开的是2640元，报销联上开具的却是22640。经查证，查明是双方经办人员相互勾结共同贪污。

五是进行文字鉴定，科学地辩明票据的真伪。如某储蓄所某代办员，采用模仿他人笔迹套写的手段，贪污公款2万元。案发后，侦查人员采取收集笔迹进行文检的方法确定了犯罪嫌疑人，又经过侦查、讯问，侦破了此案。

（五）利用计算机贪污的调查取证

采用此类作案手段的大都是直接经管财物的财会人员或金融管理人员，他们精通计算机操作流程，知晓单位账务的操作密码。对这种作案手段进行贪污的案件，一般可从以下方面入手：

一是查明哪些人能接触微机及知晓操作密码、卡号密码的知情人范围。

二是查明款项是通过何机、何密码提取的，并查明使用该卡密码的时间、地点、次数。

三是款项从何时何地存入，何时何地取出，确定账户资金的流向，内部有否周转划账。如张某某是某银行营业部现金柜员，利用职务之便，盗用某市管理中心的六张现金支票号码，通过电脑操作，从该中心账户分六次划出29.4万元现金。划出后，犯罪嫌疑人张某某把其中的11.8万元经电脑操作存入其四只个人账户，然后通过营业网点和atm机分别取现，其余17.6万元从其经管的钱箱中直接取现。

四是查帐人员通过审查，确定是内部人员作案，还是外部人员作案，或者是内外勾结作案，从中发现疑点，进行追查。如某银行营业员万某某，在万某某值班时接待了某客户存折，得到了密码，之后为筹办婚事，与其男朋友许某某密谋伪造了信用卡，采用异地取款的手段，共同贪污12.4万元。

（六）对私设小金库的调查取证

因受税法及会计制度对开支范围的限定，一些腐败或准腐败的灰色开支无法入账，一些犯罪分子便想方设法截留收入来满足这方面的开支，这些被截留的收入通常被称之为“小金库”，包括福利、请客、送礼支付等。小金库名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务，也给贪污贿赂犯罪活动大开了方便之门。对小金库在查账时，应注意以下几个方面：

一是将支出单位的账目与收入单位的账目互相对照，挤差额，看是否入账；

二是审查单位设立的账薄与科目是否合法；

三是将支出账与库存账目对照，看是否存在差额，差额是否入账；

四是出库账与本单位的支出账相对照，看是否相符，收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金，然后追查账外资金的流向，看是否合法；

五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、单位存款利息以及合理的回扣是否入账，以便发现“小金库”；

六是查“小金库”，看是否建帐和有记载，查账薄与库存相对照，看使用渠道是否合法、合理；

七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，是否存入银行从中贪污利息。例如某医院主任张某把客户回扣款不入单位账，设立“小金库”，以自己名字存入银行，自己掌管，其中部分用于公务开支，自己从中贪污3万余元。

（七）对掩盖贿赂事实的调查取证

贿赂犯罪双方在案发前、后均是利益共同体，受利益趋动，往往在案发前就订立“攻守同盟”，并在案发后竭力掩盖。贿赂犯罪尽管是一对一进行的，方式隐蔽多样，但仍能找到一些定案的间接证据。对贿赂案的查帐取证，可从以下几个方面入手：

一是查业务往来的财务书证材料。

二是从单据凭证上找疑点。业务单位非法报销的各种费用，一般会在财务凭证上留有疑点。这类案件的特点：首先，经手人或证明人一般是财务人员或与受贿者业务上联系紧密的人；其次所报销费用，凭证张数多金额较小，其中餐饮费、汽油费、修理费等凭证居多，且相对集中。如周某某利用管理路桥工程职务之便，多次向某某路桥工程有限公司虚假报销上述各类费用合计9000多元。

三是从公司记账规律找疑点。大凡公司、企业不正当的大额费用支出，要么根本不列入账簿，要么以各种“日常名目”列支，把握了公司、企业的记账规律，查账就往往成为侦破案件的突破口。如在侦查行贿人黄某公司的财务凭证中，发现一笔2万元的工程业务费是该公司出纳姜某领取的，而姜某则是犯罪嫌疑人施某某的妻子。经审讯，黄某交代这笔“业务费”是为感谢施某某介绍工程通过其妻子而送的好处费。其后，侦查人员从财务凭证中的“礼品”、“烟酒”支出入手，迫使黄某又交代了其向他人行贿的事实。

四是从款项时间差上找疑点。如在潘某某受贿案中，侦查人员发现一份徐某某的21200元银行卡回单。潘某某辩解是托人购买的物品货款回单，而潘某某收受徐某某的一只帝舵牌手表也于同日退还，且都是被传唤的前一天。这是巧合，还是潘某某为掩盖受贿犯罪而退还的赃款？经进一步多方取证，查明潘某某得知被立案侦查后，为掩盖受贿犯罪，把徐某某送的物品折价21200元打入徐某某的银行卡中，并将手表退还给徐某某。

五是从凭证内容上找疑点。凭证内容是指各种原始凭证上所反映的经济内容，它是贪污贿赂犯罪最容易利用的作案平台。他们在追求凭证形式合法的同时，也会留下种种疑点。侦查的直接方法就是判断其凭证内容是否符合常规，是否合法、合理。如沈某某向王某某出具的数额为5万元的一式两份借条上，在左下方同时写着“今收到沈某某还款伍万元整”的收条。依照常理，借款归还后，一般习惯做法是将借条撕破扔掉，或者另写收条。侦查人员抓住该疑点，经过审讯，迫使沈某某如实供述自己因买房资金紧张，向王某某借了5万元现金，出具了借条，当沈某某5万元钱归还时，王某某为感谢其业务上的帮忙，拿出3万元钱送给沈某某，为掩人耳目，叫王某某在原借条中写上收条。

（八）对收受回扣的调查取证

回扣主要发生在商业活动过程中，商业贿赂犯罪因商业活动而发生，回扣是商业贿赂“实惠”而“安全”的主要手段，商业活动的长期性决定了该犯罪活动也具有规律性和连续性。笔者认为，对回扣主要从以下几个方面入手：

一是查标的总量，是一次性的进货采购，还是长期或者多次的。

二是查回扣的扣率，是明扣率还是暗扣率。

三是了解回扣行规。任何贿赂犯罪都有其一定的规律性，先摸清其贿赂的行规，即回扣占总值的比例、方式等，如医务人员收受医药器械代表的回扣和贿赂的时间绝大多数在月底，且回扣比例也随行就市，在价格没有波动时回扣比例也稳定不变。例如某医院外科主任郑某某与医药、器械公司经销商合谋，按销售额3%—5%的比例提取回扣，共收受经销商23次贿赂，合计现金20余万元。

四是查回扣有无上交单位，或入小金库，是部分或是全部上交，还是个人占为已有。如某中心学校教务员金某某、教务处主胡某某共同利用负责教材征订工作的职务之便，在采购教材过程中，分别按5%、10%的扣率账外暗中收受回扣合计71822元，除30200元上交学校外，两人共同受贿41622元。

总之，贪污贿赂案的查账是一项专业性较强的工作，既要精通查账方法、财务知识，又要熟悉行业特点与规律，从而为侦破全案提供导向，是常用的侦查手段之一，因而必须要思得宽、查得细、问得深。当然，有的账证经查证后，还要作会计技术鉴定才能作为定案的依据。

第二篇：经济案件主要作案手法的查帐技巧

经济案件主要作案手法的查帐技巧

经济案件主要作案手法的查帐技巧

经济案件的作案手法，是指违纪违法者运用财务上的处理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩盖事实真相，以达到变公共财物为私人占有，或者伪造财务报表，虚假地反映财务状况或经营成果以达到多分奖金、多留利润、少交税利等目的的种种手段。经济案件的作案手法

不同，其查帐技巧也不同。

１、收入不入帐、多收少记或少付多记的查帐技巧。

通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。其查帐技巧是，应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联和入帐联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入帐数进行核对，看是否符合，即可查出问题。如果发现有涂改采用“过桥”式填写发票或收据时，可使用核对验证法进行查对核实。对于发票和收据不编号、截留不入帐的情况，通常需与其他检查手段配合起来才行。

２、虚报冒领费用开支的查帐技巧。

从外来原始凭证来看，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据。遇此情况，应严格审查有无经手人、验收人和主管领导人的批准。盗用单据报销常见于盗用其他单位的发票或已废弃不用的单据。此种情况只需与对方单位通过核对验证即可查清问题。重报单据往往发生在供货单位不根据发票收款，而在收款时另出具收据。如果发现有用收据单独支付货款的，就应查明不使用发票付款的原因以及有无利用发票重复报销的情况。

从自制凭证来看，主要舞弊手段有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应审查领款出具的单据是否系本人亲自签收，如有疑问，还应向有关人员或部门进行查询核实。

３、监守自盗的查帐技巧。

监守自盗大多数出现在仓库管理混乱、制度不严的单位。但是在制度严格的单位，也有在自制凭证上采取舞弊手段来掩盖盗窃活动的。其主要手段是采取虚填或涂改领发料单，开具假出门证或者一张单据重复使用等方式。对此种舞弊行为，只需核实领发料单和出门证便可查清问题。

４、盗用支票的查帐技巧。

盗用支票只有在财会人员既管出纳又管分类帐的情况下才可能发生。其主要手段是私自开具现金支票支取现金后不入帐，然后利用银行结算款不入帐来冲平此项盗用款项。其查帐技巧，可审阅现金支票是否有缺号不入帐的情况，同时还可通过该单位的银行存款帐户同银行对帐单逐笔进行核对，以查清问题。

５、私吃回扣或吃利息的查帐技巧。

“私吃回扣”一般发生在采购人员在采购商品时，给予优惠折扣，而私自截留其差额；“吃利息”一般发生在银行业务人员，少给客户利息，而侵吞其差额。这两种情况的查帐技巧，主要与对方单位或个人进行查询核对。对于“私吃回扣”，还须查对有关购货帐目和对方单位有关开支帐目，才能彻底搞清楚。

６、利用帐目混乱浑水摸鱼的查帐技巧。

利用帐目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查帐技巧首先要清理帐目，通过证证、帐证、帐帐和帐表的相互核对，清理所有帐目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违纪违法舞弊的问题。

７、虚设帐户从中侵吞公款的查帐技巧。

虚设帐户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算帐户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款帐户上，而不以客户真实名称开立帐户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏帐方法注销该帐户。其查帐技巧是，一方面清查应收销货款帐户上处理坏帐损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。

８、张冠李戴，从中贪污的查帐技巧。

采用张冠李戴手段进行贪污，一般是收到客户支付货款的现金后直接借记现金、银行存款以外的一些帐户中，最常见的是记入费用帐户，然后伺机贪污。这种情况的查帐技巧是，根据记帐凭证来检查费用帐户。

９、利用差帐、漏帐，截留中饱私囊的查账技巧。

在往来结算中发生漏帐、错帐或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在帐上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入帐，而直接冲销该帐户；或者将该帐户转入其他应收款帐目上所虚拟的暂付款帐目后，再开具现金支票现金，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款帐户。其查帐技巧是，前者可通过现金收入凭证与各该帐户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款帐目上的暂付帐户，即能查清。

10、“飞过海”手法的查帐技巧。

“飞过海”情

况，常发生在代人非法套购计划或紧缺物质中获取暴利。这类非法套购的业务活动，有的根本不在帐目上反映；有的通过转帐结算，只在材料账户上作一收一付处理或者直接作为应收、应付或暂收、暂付款不入账，不作购销处理。其查账技巧是：一般都要采用内查外调或者采用函询方式与有关单位的往来帐目进行全面核对验证，才能发现问题。在进行此类查账时，还应同时注

意审查其中是否有同贪污、盗窃、贿赂等其他违纪违法行为结合在一起的情况。

11、变造、伪造会计凭证、会计帐簿的查账技巧。

所谓变造，是指涂改、拼接、挖补会计凭证、会计帐簿的行为。其查账技巧，首先可从审查会计核算资料的完整性入手。如果发现装订成册的证、帐、表有残缺破损，断号少页等情况，就应追查是否属于故意毁损所造成的。同时，通过逐页仔细审阅会计凭证、会计帐簿，有时也可直接发现涂改、拼接、挖补证帐的情况。

对于伪造账目的审阅还应仔细注意账面上记载的字迹粗细和墨色是否前后一致，因为伪造证帐往往是通过誊抄的办法来实现的，不会像逐日记录那样字迹有粗有细，墨色深淡不一。遇此情况，还可采用其他审查手段配合进行。同时，可有目的地进行证账内容上的审查，使用核对验证法进行内查外调，查清变造、伪造或已被故意毁页的会计凭证、会计账簿的真实内容。

12、虚列成本偷漏税款的查账技巧。

虚列成本的手法是多种多样的，常见的有：有意识地多报、多计原材料、燃料的耗用，故意压低产品的数量与金额；利用改变产品的销售成本计算方法增大生产成本金额等。其查账技巧是，要认真审核原材料、燃料耗用数量是否真实，计价是否符合规定，产品实际盘点是否正确，成本计算是否符合规定，产品销售成本计算方法前后是否一致。

13、乱摊乱挤成本费用开支的查账技巧。

乱摊乱挤成本费用开支，一般表现为将不属于成本开支的费用，如应在基本建设资金、各种专项基金或专项经费中开支的费用，应在企业留用利润中开支的奖金、各种赔偿、违约金、滞纳金和罚款，以及与本单位生产经营无关的其他费用等，列入单位生产费用开支。此类情况通常与偷漏税金行为相联系。查账技巧是，应根据有关成本核算管理的规定和财务会计制度的有关规定，审核生产费用明细帐。

14、隐瞒收入、搞小金库的查账技巧。

隐瞒收入、搞小金库的情况一般发生在企业将处理废旧物资等其他收入、营业外收入或代人套购物资，从中牟利所得款项，隐瞒不入账，留作本企业或小单位的小金库，甚至也有截留其他经营利润收入的。查帐技巧是，根据相关账目之间的内在联系，查明隐瞒收入的来龙去脉，以求水落石出。

第三篇：查帐技巧突破经济案件思考

查帐技巧突破经济案件思考

在社会主义市场经济发展过程中，规范各种经济行为的法律法规客观上还不够完善，现行经济管理运行机制不够通畅，客观上给违法乱纪者有机可乘。近几年来，纪检监察机关查处的各类案件中，经济案件所占比例越来越高。这些案件呈现出涉案金额越来越大，作案手段越来越隐蔽，突破越来越难等特点。总结分析突破经济案件的成功经验，巧妙运用查帐技巧至关重要。笔者就如何运用查帐技巧突破经济案件，谈谈个人的肤浅体会。

1、查帐要注意单位的特殊“时期”。管理体制改变、单位领导新老更替、财会人员更换交接等都是单位的特殊时期。这个时期最容易发生国有资产流失、突击乱发钱物、个人贪污受贿等问题，是经济案件的发案高峰期，查帐时，对此特殊时期要有高度的敏感性。去年5月，笔者参与调查某县计委违纪案件。调查前，带队领导首先考虑到了该县于*0年与井冈山市合并的特殊背景，分析有可能存在借县市合并之机违法乱纪的问题。带着这种假设，查帐人员查阅了该委十年来的六套帐目，通过仔细核查，结合内查外调，查出了该委挪用以工代赈扶贫资金*多万元用于建办公楼、宿舍等；向项目单位乱收费20多万元私设“小金库”，用于乱发钱物等的单位违纪问题。还查出了该委副主任邝某在任会计期间，趁县市合并、帐目无人监管之机，利用会计职务之便，通过改帐采取“少结转”、“虚列”等手段贪污公款8万余元的违法事实。邝已被移送检察机关追究刑事责任。

2、查帐要结合单位的特殊“职能”。每个单位的职能不尽相同，有管理专项资金的部门，有查处违法乱纪的执法部门，有提供有偿服务的服务部门等，不同职能的部门其经济运行有不同的特点，查帐时要采用不同的方法。针对管理专项资金的部门，要重点跟踪专项资金的来龙去脉，以防截留挪用。针对执法部门，要重点核查罚没收入是否严格遵守了“收支两条线”的规定，以防单位和个人截留挪用。针对服务部门，要重点检查是否有乱收费的行为。*1年，笔者组织调查某县农业开发办的经济案件，开始并未循规蹈矩地直接查单位的财务帐，而是根据该办管理专项资金的特殊职能，先认真了解农业开发项目的立项程序、资金拨付办法。通过了解，决定对项目的立项和资金的拨付情况追根溯源。经抽查该办历年来的立项项目和资金的拨付情况发现，该办存在通过假立项多报少付、乱收费等手段冒领截留农业开发专项资金30多万元用于乱发福利补助、请客送礼的严重违纪事实。该办负责人因此受到严厉查处。

3、查帐要考虑单位的特殊“情况”。每个单位的职能、机构设置、内控制度、人员素质和结构千差万别，在查帐时不仅要了解单位内控制度，找出薄弱环节，还要掌握有关人员和被查对象的关系，以确定科学的调查方案。*1年，笔者参与调查某县交警大队负责人的案子。经外围了解，该负责人在单位主持工作近10年，从来是一人说了算，而且大队有多人是他的亲属，以往也有群众举报其违法乱纪的问题，但总因难以取证而让他逃脱法纪的追究，干部职工敢怒不敢言。笔者认真分析案情和该单位特殊情况后，决定对大队财务帐的调查采取“舍近求远、内查外调”的策略。通过外围调查与大队有经济往来的单位和个人发现：大队有一个汽车修理厂对外出租了，每年租金6万元；摩托车上牌照相业务承包给一个体户了，大队参与上牌照相业务收入分成。租金和分成收入是否入了大队财务帐？带着这个疑问，笔者核对了大队的有关财务帐目，结果发现从*5年至*1年，大队有82万多元修理费和店面租金收入、40多万元上牌照相业务分成收入未入单位财务帐，而是存放在私设的“小金库”帐上。缺口打开后，笔者带领办案人员冲破各种阻力，连续作战，深挖细查，查出了该大队私设“小金库”达13个之多、金额达1300多万元之巨，主要用于滥发福利奖金、请客送礼、私分的严重违反财经纪律的问题。同时通过查“小金库”的支出情况，还查出该大队负责人分5次冒领现金15000元据为已有的犯罪事实。

4、查帐要紧密联系单位的特殊“部门”。单位的职工食堂、医院、工会等部门经常是存放“小金库”、转移资金的“好”去处。单位的分支机构或自办的经济实体一般是自主经营、独立核算的法人主体，但在生产经营等资金流通环节以及固定资产的产权问题上，与单位有着千丝万缕的关系，形式上独立，实质上是单位调节经费余缺的蓄水池。对这些特殊部门，查帐时要特别关注。去年，笔者在调查某电厂的经济案件时，没有直接查厂里的财务帐，而是迂回先查其下属经济实体“建筑实业公司”的帐。通过内查外调发现，建筑实业公司成立以来，实质上没有独立过一天，也没有自主开展过一项业务。公司用的机械设备是厂里的，周转资金是厂里拨的，技术资质和人员甚至于对外承接业务的公章都是厂里的，就是营业收入单独列帐。公司实质上成了厂里的一个可以随意支配的“小金库”。公司上一年的20多万元经营利润都被电厂主要领导用于请客、送礼和乱发钱物等。

5、查帐要抓住帐户间的特殊“联系”。帐帐、帐册、帐表、帐实之间有着非常严密的内在勾稽关系，这种关系是必然的，而且是有科学规律的，反映任何单位经济活动的财务资料都必须遵守这种规律，若有违反就是我们查帐时应紧紧抓住的疑点。*9年，笔者调查了某县农村信用社的经济问题。群众反映该联社有私设“小金库”的违纪行为。经查联社的财务帐没有发现蛛丝马迹，但当查到该联社职工集资建房帐时，笔者发现有一笔10万元的外借款，是从联社的稽核科借来的。稽核科是联社的一个内设机构，怎么存有这么大的资金？职工集资建房帐是专门核算职工集资款的，是个临时性帐户，怎么会和稽核科联系在一起呢？笔者抓住这个特殊联系，追查10万元资金的出处，结果查出该联社从*3年至*9年，将收缴下属各信用社的违纪款103万元不入单位财务帐，而是以稽核科的名义私存私放的严重违反财经纪律的问题，收缴了违纪款34万余元。该联社负责人也因此被上级有关部门通报批评。

6、查帐要警惕原始凭证的特殊“要素”。原始凭证的主要要素有凭证名称、凭证号码、填制日期、填制单位与接受单位的名称、经济业务的基本内容金额、经办人员签章等。查帐时要特别警惕这些要素的特殊性，以辨原始凭证的真伪。*1年，笔者在查某县交通局*1年费用明细帐时发现6月份的3本凭证上有16张某餐馆的餐费发票有疑点：（1）发票金额都在500元左右，所附菜单菜名基本相同。（2）发票是连号的。（3）发票填写时间连续。（4）经办人员不是办公室的接待人员，而全是单位出纳刘某。发现疑点后，笔者并未马上找出纳核实，而是到出票餐馆暗访，结果该局并未在该餐馆用过餐。获此重要证据后，笔者立即询问出纳刘某，刘某只好如实招认：*1年5月10日前后，该局负责人以“5·1”节期间花费7500多元钱到外地招商引资为借口，交待他虚开了8588元餐费发票到单位财务上报销，领出的8588元现金被该负责人占为已有的违纪违法事实。

7、查帐要注意单位的特殊“费用”。最近，笔者在调查某县粮食局下属的粮管所违反财经纪律的问题时发现粮管所有两项特殊的“行业费用”，即仓库维修费和搬运力资，这两项费用占了各粮管所费用总额的大部分，而且发生时间大多在年底。因此，笔者决定从调查仓库维修费和搬运力资的真实性作为案件的突破口。经了解上述两项费用的确认程序得知，仓库维修费必须经县粮食局决算员决算认可并附工程决算单，搬运力资必须经仓库保管员签字并附搬运码单方有效。据此，笔者查核了某粮管所*1年至*3年维修费发票和搬运力资的开支情况，发现有13余万元维修费发票和5万余元搬运力资发票手续不全，有虚假嫌疑。经对经办人员政策攻心和对单位负责人采取强硬措施，相关人员承认了用假维修费发票 和假力资发票套取18余万元现金用于春节送礼、乱发福利奖金、报销个人费用和私分的严重违反财经纪律的问题。通过分析总结，解剖“麻雀”，调查组又对3个粮管所*1年至*3年的维修费发票和力资发票进行了认真检查，结果无一例外地都存在用假维修费发票和假力资发票套取现金的问题。我们调查的4个单位，共用假发票套取42余万元用于春节送礼、乱发福利奖金、报销个人费用和私分等，其中有两个单位的负责人因贪污套取的现金被移送检察机关立案侦查。

除上述方法和技巧外，查帐还要善于听，从周围人的言谈中捕捉一些有用的信息，帮助办案人员发现被查单位存在的一些隐蔽的，尤其是游离于帐外的违纪违法问题。查帐还要善于看，通过看财务资料、合同计划、内外部环境；看帐表以外的规章制度、政策法规，从而找出被查单位的薄弱和易出问题的环节。查帐还要善于“联”和“推”，通过联想，找出在查帐过程中查出的零散证据之间的联系，并按一定的逻辑加以归纳整理，结合相关知识和经验，通过科学推理做出推测和猜想，然后收集新的证据来证实或否定所做的推测，进而更准确、快捷地找出案件的突破口。

查帐方法和技巧不是一成不变的，只有随案而变、因案施技，才能事半功倍。

第四篇：增值税检查中有关货物账的查帐技巧

增值税检查中有关货物账的查帐技巧

增值税检查是我国税收检查的重要组成部分，检查的重点是企业各类货物的收、发情况。工业企业货物的收、发情况较为复杂，现以工业企业为例，探讨一下对增值税一般纳税人有关货物账的查账技巧。

一、审查自制货物

企业自制货物，包括自制的产成品、半成品、在产品和自制材料等，是通过“产成品”、“自制半成品”、“原材料——自制材料”等账户核算的。尚未加工完成的在产品，一般记入“生产成本”账户。审查时，应重点审查上述账户的贷方记录及相关凭证，同时，对照审查有关收入账户或应交税金账户，看其计税处理是否符合税法规定。

审查时，通过“产成品”、“自制半成品”、“原材料——自制材料”或“生产成本”等账户的摘要栏记载，审核贷方记录和相关会计凭证。先查阅记账凭证中列示的科目对应关系，即贷方所对应的借方科目，判明自制货物的去向。然后，审查记账凭证所附的原始凭证，查明其数量和金额。在此基础上，依照税法规定，审查核实应税销售额和销项税额。其具体审查办法如下：

（一）若借方科目是“产品销售成本”、“分期收款发出商品”、“产成品——委托代销产品”、“其他业务支出——材料销售成本”等科目，说明企业将自制货物用于对外销售。此时，应根据所销售货物的名称、规格、数量及销售对象，查阅“产品销售收入”、“其他业务收入”账户及有关凭证，核实应税销售额的确定是否正确，尤其是价外费用、包装物押金以及折扣销售、还本销售等特殊销售形式的计税处理有无差错；销项税额的计算是否准确，有无直接按成本或会计销售额计算销项税额的情况。

（二）若借方科目是“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”或“应付账款”、“应付利润”、“原材料”、“固定资产”等科目，说明企业将自制货物直接用于对外销售，或抵偿债务，支付应付利润，以物易物等而未作销售处理，却直接按协议价格或成本价转账。遇到这种情况，应仔细审查相关会计凭证如销货发票、货物出库单等，查明应作未作销售处理的自制货物的数量，并依照同类货物的当月或最近时期平均销售价格或者组成计税价格，确定其应税销售额，再按照该类货物的适用税率计算增值税销项税额。

（三）若借方科目是“在建工程”、“其他业务支出——××劳务”、“递延资产”或“待摊费用（房屋建筑物修饰）”、“应付福利费”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，说明企业将自制货物用于本企业的非应税项目、集体福利或个人消费，或者用于对外投资、无偿赠送他人。这类业务虽然不构成会计销售，但属于税法中规定的视同销售业务。在会计处理上可以不登记收入账户，直接按成本转账，但应按税法规定计算登记增值税销项税额。审查时，若发现企业有上述业务，则应进一步审查相关记账凭证，看是否列有“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。若有，再接上述第（二）项的审查办法，复核销项税额，并与记账凭证上列示的税金数额相核对，看是否相符。若没有，则应按上述办法重新计算登记销项税额。

（四）若借方科目是“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，说明企业自制货物发生了损失。此时，需要查明记账凭证上是否列有“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目，然后详细审查货物损失报告单和有关成本计算资料，核实非正常损失的自制货物的数量、成本及其所耗用的购进货物或应税劳务的成本，计算应予转出的进项税额。必要时，应深入实地进行盘查。

二、审查委托加工货物

企业委托加工的货物，在会计处理上，先通过“委托加工材料”等账户核算。待加工完成收回时，由“委托加工材料”账户转入“原材料——委托加工材料”账户，或“包装物——委托加工包装物”账户。对委托加工货物的审查，应从以下两方面进行：

（一）审查“委托加工材料”账户。先通过“委托加工材料”账户的借方记载，查阅相关的会计凭证，若记账凭证上列有“借记：应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，则需查明该货物是否为生产经营应税项目所用货物；是否取得增值税专用发票，专用发票的开具是否符合规定的开具要求；加工费及税金是否已经支付。如果不同时具备上述条件，不得申报抵扣进项税额。

（二）审查“原材料——委托加工材料”账户或“包装物——委托加工包装物”账户。按照规定，企业收回的委托加工的货物，若用于非应税项目、集体福利或个人消费，或者对外投资、无偿赠送他人，应视同销售计算销项税额；若用于免税项目或发生非正常损失，则不得计算抵扣进项税额。审查时，应侧重上述账户贷方记录的审查。通过上述账户的贷方记载，查阅会计凭证。通过记账凭证中列示的科目对应关系，查明委托加工货物的去向、数量、金额，继而核实其计税情况：

1.若借方科目是“其他业务支出（材料销售成本）”，说明企业将委托加工货物用于对外销售并己作销售处理；若借方科目是“现金”、“银行存款”、“应收账款”或“应付账款”、“应付利润”、“原材料”等科目，说明企业将委托加工货物直接用于对外销售，或抵偿债务、支付应付利润、以物易物等而未作销售处理；若借方科目是“在建工程”、“其他业务支出（××劳务）”、“递延资产”或“待摊费用（房屋建筑物修饰）”、“应付福利费”、“长期股权投资”、“营业外支出”等，说明企业将委托加工货物用于本企业的非应税项目、集体福利或个人消费，或者用于对外投资、无偿赠送他人等。发现企业有上述业务，应参照自制货物的审查办法，核实应税销售额及销项税额，看其计税处理是否符合税法规定。

2.若借方科目是“生产成本”、制造费用“、”管理费用“、”产品销售费用“或”待摊费用“，说明企业将委托加工货物用于生产经营，其进项税额是可以申报抵扣的，但若用于免税项目，应将其进项税额转出。

3.若借方科目是“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，说明企业委托加工货物发生了损失。此时，需要查明企业是否按规定依照损失货物的实际成本和适用税率计算转出进项税额。

三、审查外购货物或接受投资、捐赠、分配转入货物

采取实际成本组织材料核算的企业，其外购材料或接受投资、捐赠、分配转入的材料，是通过“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等账户核算的。采用计划成本组织材料核算的企业，先通过“材料采购”核算购进成本，待材料验收入库时，按计划成本转入“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等账户。审查时，应从材料收入、发出两方面进行：

（一）审查“材料采购”或“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等账户借方记录。通过上述账户的借方记载，查阅相关的记账凭证及所附的原始凭证。若记账凭证上列有“借记：应交税金——应交增值税（进项税额）”，则需查明：

1.该货物是否为生产经营应税项目所用货物，有无扩大抵扣范围多计进项税额的情况。检查前应先查阅产品设计说明资料，检查看生产工艺过程，了解企业所生产的各种产品的耗料情况，掌握其材料构成；查阅“固定资产目录”和“材料目录”，一方面了解企业为生产产品需要购进的货物种类，另一方面，了解企业“固定资产”与“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等存货的划分是否准确，有无将应作为固定资产管理的物资错划为存货的情况。然后，查阅记帐凭证所附的原始凭证。通过原始凭证如发票账单，查明购进货物的名称、品种、规格，并与已经核实的企业材料、低值易耗品、包装物等存货目录相对照，审查企业有无将购进的固定资产、在建工程所用物资、已确定特定用途即用于免税项目、非应税项目、集体福利和个人消费的购进货物（包括接受投资、捐赠、分配转入的货物），一并计算抵扣进项税额的情况。

2.是否取得法定的扣税凭证，进项税额的确定是否正确。审查时，可通过查阅每张记账凭证所附的原始凭证进行核实：

对购进或接受投资、捐赠、分配转入或进口的生产经营应税项目所用材料（包括低值易耗品、包装物），要看其是否取得增值税专用发票或海关出具的完税凭证，有无按普通发票计算抵扣进项税额的情况。若取得专用发票，还要审查专用发票的开具是否符合开具要求。对不符合要求的专用发票，不得计算抵扣进项税额。

对购进的生产经营应税项目所用的免税农业产品，应重点核查：企业使用收购凭证是否是经税务机关批准使用的收购凭证，有无用自制收购凭证计算抵扣进项税额的情况；购进的农业产品是否属于财政部、国家税务总局印发的《农业产品征税范围注释》规定的范围，是否是从农业生产者手中直接购进的；买价是否真实，扣除率是否准确。

对购进的准予抵扣进项税额的货物所支付的运输费用，应重点核查：作为低扣凭证的的运费结算单据是否属于国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票、或者从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票，有无私制发票或者将非正式运费发票作为抵扣凭证的情况；据以计算进项税额的货物运费金额，是否为运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，有无将货票上注明的装卸费、保险费等一些杂费也计入扣除的情况；扣除率是否正确，有无擅自提高扣除率，多计进项税额的情况。

3.审查外购材料入库时间。根据税法规定，工业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）必须在购进货物验收入库之后申报抵扣进项税额。对此，应按下列办法进行审查核实：对于采取实地盘存法。

（二）审查“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等账户贷方记录时，参照委托加工货物中“原材料——委托加工材料”的审查办法。

第五篇：销售经验技巧

源自天涯论坛---龙卷风之恋

1、后来才明白，做工业品销售，掌握自己所销售产品的各种性能是必须的，不熟悉自己的东西，你怎么自卖自夸。掌握产品知识并不是件容易的事。第一步，需要掌握自己所销售产品的基本物性参数：第二步，掌握所销售产品在不同应用环境中的差异：第三步，掌握竞争对手的产品在具体应用中与自己产品区别。熟练的运用产品知识与客户交流可以获得客户对你的信任

2、如果只是做一个合格的销售人员的话，只要做到四勤：脚勤、手勤、口勤、脑勤。另外再加上一个坚持，几乎都能达到你的目标

3、我们的产品主要用在建材管道上，当时的网络刚起步，我们还没怎么接触。客户信息只能靠自己在市场上搜索。

一是向客户了解当地的市场状况及谁是他们最主要的竞争对手；

二是跑建材市场，直接看市场上有谁的管道在销售；

三是参加专业的展览会；

四是与设备厂家或其他原材料厂商多接触、多交流。

通过以上的方式，在第一年内，我们几乎拜访了所有能用到我们产品的厂家，为公司后面几年的快速发展累积了足够多的资讯和客户资源

4、人们对销售通常有两个极端的认识，一个是销售只要嘴巴会讲就行；另一个是销售很难，有的怎么都做不好。工业品的销售强调厚积薄发，它需要靠时间来累积你自己的产品专业知识、行业资讯以及人脉。销售技巧是可以通过专业的培训及销售预演达成，但你所掌握知识的宽度和深度决定你销售能力的大小。

5、销售不仅仅要具有专业知识和销售技巧，同时还不断地挑战自己的道德底线，特别是与国有企业打交道。曾与红TA集团下面一公司销售材料，采购员回扣500元一吨，采购主管2000元一吨。羊毛出在羊身上，买他们的价格通常会比市场价格高很多。他们会一次拿十吨到二十吨，大概用两年多才能用完.我们这还是小头，他们买设备五千多万，按实际的价值不超过三千万。这就是为什么国有企

业没什么竞争力的原因，除了垄断。销售是个大染缸，经历多了，只要敢拿，我们就给，这样就形成利益共同体，竞争对手就很难做进来。

6、回扣不雅，还是讲佣金吧，反正就那么回事。做很多年销售后，不得不承认人性是贪婪的，或者说人都是有弱点的。无论多正派的人，都有他自身的需求，但并不一定都是金钱和女色。做销售为什么会谈到要和客户多交流，多沟通呢，其实就产品本身技术和应用方面而言，在整个销售过程中所花的时间并不需要很多，更多的时间是通过与他们的交流来判断哪个部门，哪个人在交易的过程中起决定性作用。所以，给佣金的第一步是找对人。

7、在很多公司起决定作用的人并非采购，很多是由生产部门决定甚至销售部在有的公司对采购都有决定权，所以在和客户交流的时候一定要了解清楚。找对人后就要寻找机会和他单独接触，给他对自己产品必要的介绍后就应该把话题扯开，多聊一下其他原材料的市场状况，行业的市场状况包括他们的竞争对手等，但要注意聊竞争对手的时候要泛泛而谈，哪怕你知道的很多，这是商业底线，因为有可能他和竞争对手的关系比你要好，讲别人太多，他也会防范你。

8、接下来要自然的把话题引入日常生活，了解他平常有什么爱好。每个正常人都有自己的爱好：吃喝玩乐，琴棋书画，赏鉴收藏等，即使没有以上的任何爱好，你也无须担心，那他一定就是围着家庭转的人，老婆和孩子就是他的最爱。还有一种爱好很少见，就是正气。我做十几年销售就遇见一个，是国企一个快退休的老爷子，他们公司招标之前我拜访过几次，聊得很投机但始终没有机会提佣金的事，因为从他的语气中你无法判断他的态度。结果是我们中标，老爷子后来给我讲了一句话让我感到汗颜：小伙子，你是唯一没有给我提回扣的。

9、佣金只是作为一种和客户建立关系的手段，我们可以把它仅仅当着一种销售费用的支出，在恰当的时间以恰当的方式给恰当的人才能产生最大的边际效应。曾拜访过一家公司，晚上在当地超市买东西的时候碰到那家公司的采购和老婆孩子一起也在逛超市，立马拿500元给他老婆一边说，嫂子我不知道你孩子喜欢吃什么东西，你就帮我去挑挑，当给小朋友一个见面礼。那个采购推脱了一下就让

老婆收下了，后来这家公司一年几百万的原料全都从我们公司拿。

10、当然，佣金只是销售的一种辅助手段，在充分竞争的行业确实能起到一些帮助，它可以作为人与人交流沟通的润滑剂。但回归销售本质，我比较看重销售领域的4PS理论。即：产品（Products）、价格（Price）、通路（Path）和宣传（Publicity）。后面将围绕这一理论为大家阐述，同时也期望大家多多交流

11、任何一家公司，产品绝对是核心。尽管有很多销售技巧与方法，但他们都是建立在产品的基础之上。我们这里所指的产品不单单是实物，也包括各种服务，简而言之就是客户所购买的标的。品质是衡量产品好坏的标准，每个市场都是一个金字塔形状，塔尖是高端市场，高品质、高价格；中间是正常的品质，正常的价格；底层是低品质，低价格。这些划分是基于成熟的，充分竞争的市场而言。但在实际的市场销售活动中，由于人的因素，金字塔的构成状况就很复杂了。

11、衡量一个产品好不好销售，一个主要的考量指标是产品的竞争力。在这里我要补充一个观点，销售人员在产品的销售活动过程中起非常重要的作用，但他只是产品竞争力的一部分，并非全部。有人认为，优秀销售人员可以无视产品，就像江湖上卖狗皮膏药的，可以把牛屎当黄金卖出。我刚出道时也经常听有的人津津乐道这些案例，但我可以负责人的告诉你，这不是正常的销售。他只是利用信息的不对称骗取部分急于想解决问题的人，在资讯发达的今天对于我们工业品的销售没有任何的借鉴意义。