发票稽查案例

第一篇：发票稽查案例

发票稽查案例--某工贸有限公司虚开增值税专用发票案

本案特点: 税务机关联合公安部门对被查单位采取内查外调的方式，重点对其经营内容与增值税专用发票开票内容予以核实，查清了其利用该地区汽车经营行业“潜规则”而产生的“富余”增值税专用发票做增值税进项抵扣，对外虚开增值税专用发票的涉税行为。同时以查处的案件为契机，对该地汽车行业的税收环境予以了针对性的治理整顿,达到“检查一户企业，规范一个行业”目的，较好地发挥了以查促查、以查促管的作用。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2006年5月初，某市国税局稽查局接到群众举报，反映S工贸有限公司（以下简称S公司）存在虚开增值税专用发票问题。

（二）纳税人基本情况

S公司2005年9月23日取得营业执照并办理税务登记证。同年11月被认定为增值税一般纳税人。法定代表人林某，注册资金50万元。经营汽车、钢材、建材、化工产品、汽车零部件和塑料制品加工。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

1.对纳税人基本情况的分析

2006年5月10日上午，市国税局稽查局（以下简称稽查局）从CTAIS系统中调取S公司涉税资料进行分析，发现该公司经营情况及纳税申报异常2006年1月至5月，向主管税务机关申报销售收入1155.80万元，累计缴纳增值税0.65万元，做为工业加工企业，在短时间内产值已达千万元，但税负率极低。2005年9至11月S公司又连续3个月收入申报为零，到2005年12月申报销售收入2.06万元，但当月申报抵扣进项税额却达39.40万元，与其50万元的注册资本不相匹配。2006年1至4月，S公司申报销售收入1153.8万元，但实现的增值税税款只有0.65万元，税负率仅为0.06％。通过以上分析，S公司存在重大涉税疑点。

2.对当地汽车市场发票管理状况的分析

该市是D汽车公司所在地。该汽车公司主产D系列商用车。车价因类型不同，价格在数万元到数十余万元之间。近年来，由于受市场及销售政策等因素的影响，D商用车的出厂价与市场零售价形成价格倒挂。很多知道这一行情的外地商用车直接用户便不在商用车公司直接开票购车，而是通过十堰汽车市场的“黑中介”（“黑中介”是十堰市汽车交易市场上一无

营业场地、二无营执照、三无经营资质的非法中介人）在D汽车公司授权的汽车销售公司拿车。这些公司的销售价格一般比D汽车公司同类商用车出厂价低数百元到数千元不等。“黑中介”掌握着各家汽车经销公司手中货源的数量、配置及价格等信息，为自己的利益从中阻断了经销商与用户之间的业务联系，代用户办理付款、提货、办理临时牌照等购车手续。同时，一部分直接用户购买的商用车直接用于矿山开采、大型工程建设等项目，在矿山、工程完工前即已报废，一般不在国道公路上行驶作业，多数也不到公安机关办理车辆牌照。一些直接用户为了低价购车、逃避缴纳税费，一般不索取购车发票，许多汽车经销商存在大量“欠开”的发票。

3.制定行动方案

鉴于该地汽车经销市场的混乱局面，为强化税务检查力度以确保检查成效，稽查局决定提请公安介入开展联合办案。当天中午，检查组制定了详实的行动方案，安排检查人员分组实施检查：

第一组坐镇指挥，协调综合各方情况；第二组由国税检查人员会同公安经侦人员对S公司进行突击检查，公安经侦人员负责控制涉案单位法人、会计，并进行必要的审查、询问，防止涉案的主要嫌疑人员潜逃。税务检查人员则办好手续，负责依法调取S公司财务账目进行检查，收集相关财务资料进行证据保全，防止销毁账册资料现象发生；第三组由公安人员负责办好手续，依法查询、冻结银行资金及往来情况，防止转移资金。

（二）检查具体方法

1.实地查验

检查人员经过对S公司进行实地调查，发现S公司注册的经营方式与实际经营方式不符。S公司注册的经营方式为加工，而实际经营场所却只是与某经贸有限公司合租了一间10余平米的办公室，挤放了1张桌子，1台电脑，1节柜子，根本没有生产场地和生产设备，无任何生产加工条件。

2.比对物、票流

检查人员通过对S公司账册、凭证检查，发现S公司账面及发票记载的购进货物品名都是东风汽车或汽车底盘，但对外开具的104份增值税专用发票，却找不到货物品名为汽车的记录，标明的销售货物多为汽车配件、建材、水暖、生铁、石材等，销售的货物与购进的货物品名不符。

3.核实资金流

检查发现，S公司成立以来，购销业务金额累计已达2700万元。但银行对账单中记载的经营业务只有4笔资金入账，累计发生金额仅有9.19万元（后经查实，其中的3笔业务系武汉某电子有限公司汇入购票的手续费，金额5.1万元），其余账载购进、销售业务均以往来账项或少量现金结算处理，经营活动中无资金流动。

4.调查受票单位

市稽查局在对本地涉案企业进行实地调查取证的基础上，迅速派出两路稽查员对S公司开给武汉M电子公司和新疆库尔勒K石材公司的29份发票进行外部调查。

一路专案人员在武汉市国税局的配合下在武汉M电子公司的账簿资料中查找到了由S公司开来的全部14份增值税专用发票。专案人员依法对M电子公司经理及出纳就取得S公司发票的全部过程进行了询问，查明M电子公司系生产加工型企业，因产品增值额大、部分原材料购进无法取得增值税专用发票抵扣进项税等原因，造成公司的税负率较高。为了达到少缴税款的目的，M电子公司经理林某于2005年11月与S公司会计牛某取得联系，双方电话约定以票面价税合计金额5.2％的价格,买卖增值税专用发票。2005年12月，双方试探性的开了1份发票。林某在收到牛某某邮寄的发票后，让公司出纳将确定的“买票费”汇到牛某提供的信用卡上，并留下了汇款凭条。M电子公司在顺利通过税务机关的发票认证并抵扣税款后，次月又以同样的方式从牛某手中购买S公司开出的增值税专用发票2份。为应对税务机关的检查，双方签订了虚假的《订货合同》，约定开票费的结算方式改由公司间转账结算。在S公司发案前，双方又交易虚开增值税专用发票11份。调查结果与牛某供认的情况以及双方公司账面记载的内容相符。

另一路专案人员在当地国税局的大力协助下，查明库尔勒K石材公司于2006年4月从福建R石材厂购进一批石材，因福建R石材厂是增值税小规模纳税人，K公司业务员叶某通过其老乡黄某从S公司林某处，购得开具内容为石材的增值税专用发票15份，并按价税合计7％的比例支付黄某开票费11.3万元。上述调查结果也与公安机关对林某的审讯结果以及林某笔记本上的记录一致。

检查人员由此认定S公司存在对外虚开增值税专用发票的犯罪事实，结合已有的其他证据，公安机关报请检察机关批准，依法逮捕了案件主要嫌疑人林某、牛某某。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

检查中的难点是如何认定和处理S公司取得增值税专用发票的开具方，即上游企业为类似于S公司性质的企业虚开增值税专用发票的问题。这些上游企业都是D汽车公司商用车公司的一级经销商，所开发票上注明的汽车销售是真实发生的，有对应的货物款项收入，收款方式有现金、银行转账、银行承兑汇票结算、往来账目对冲、其他单位代付等多种结算方式，因此要认定其发票的虚开性质，主要是认定上述发票取得方是否有真实的业务，工作量较大。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

林某了解汽车交易市场存在不少虚开发票的情况，遂成立S公司专门从事虚开增值税专用发票犯罪活动。主要违法手段：一是在无货物交易的情况下，按增值税专用发票开具金额的一定比例买卖增值税专用发票。2005年12月至2006年5月间，林某、牛某在无货物

交易的情况下，将S公司的证照及一般纳税人资格证等证件提供给汽车市场的“黑中介”李某、刑某、乔某，由他们将汽车经销公司“欠开”的增值税专用发票开给S公司用于抵扣进项税金，林某以票面金额1.5％-2％的比例支付李某、邢某、乔某手续费。尔后，林某、牛某以票面金额4％以上的比例对外出售虚开的增值税专用发票以非法获利；二是以机动车销售发票兑换增值税专用发票。林某、牛某在无货物交易的情况下，对一部分需要机动车销售发票的直接用户，由李某、邢某、乔某等人在购车时向销货方（汽车经销公司）索要增值税专用发票，将其开给S公司用于抵扣税款，并从林某手中兑换单联填开、低价填开的机动车销售发票给直接用户，达到“多抵进项，少计销项”、对外虚开增值税专用发票获利的目的；三是违规出售机动车销售发票。林某、牛某在无货物交易的情况下，于2006年4月以3000元一份的价格，向“黑中介”张某、邢某出售机动车销售发票9份，获利27000元。

经查，2005年12月至2006年4月间，犯罪嫌疑人林某、牛某以S公司名义，在无货物交易的情况下，违规取得增值税专用发票90份，涉及金额1152万元，抵扣进项税额196万元；对外以收取开票费的方式为他人虚开增值税发票104份，虚开金额868万元，税额148万元，价税合计1015万元。另外还对外违规开具机动车销售发票49份。

（二）处理结果

该案上述违法行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条以及国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条的规定，依法将该案移送公安机关处理。

2006年5月10日，公安机关对犯罪嫌疑人林某、牛某依法刑事拘留。2006年6月14日，以涉嫌虚开增值税专用发票罪正式逮捕。2007年1月23日，主犯林某被判处有期徒刑12年，判处罚金6万元。牛某等其他七名罪犯被分别判处1至4年不等的有期徒刑及2至5万元不等的罚金。

稽查局在本案调查的同时，对向S公司开具或接受S公司虚开增值税专用发票的涉案单位开展了全面清查和协查，依法追缴入库税款141万元，并处罚款117万元。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

自新税制施行以来，全国各级税务机关对增值税专用发票的管理不断完善并对虚开行为予以严厉打击，但虚开增值税专用发票案仍屡禁不止。究其原因，一方面是涉税犯罪分子为利益的驱使铤而走险，另外与税务机关在部分环节的监管薄弱有关。这就要求税收征管部门进一步加强日常税收监管，在对增值税专用发票严格进行抄税认证的同时，结合资金流、货物流、业务流等企业基础资料强化对其经营数据的逻辑分析，及时发现利用增值税专用发票涉税违法犯罪行为。另外就是要求税务稽查部门注意收集涉税犯罪信息，积极应对各类涉税违法活动，加强与公安等部门的配合，严厉打击此类涉税犯罪分子。

此案查结后，该市国税局针对汽车市场管理现状，积极采取措施强化该行业的税收管理。一是从源头上加强发票管理。对汽车行业纳税人的开票情况进行重点审核，对存在问题的给予相应处罚，并提醒汽车经销公司加强内部控制，甄别购车用户的性质，严格执行付款方向与发票开具方向一致等发票管理规定，在源头上遏制虚开发票的行为；二是打击“黑中介”。公安机关对涉案的李某、邢某、乔某等人，在汽车交易市场进行公开处理，起到了教育、打击和震慑作用；三是继续将打击虚开增值税专用发票的行为作为稽查重点，对本案中通过买票等恶意手段取得虚开专用发票的，全部依法移送公安机关追究相应的法律责任，从根本上整顿和规范了汽车行业的税收秩序。

（二）工作建议

1．严格审核认定增值税一般纳税人

该案S公司没有自己的经营场所，注册的经营方式与实际经营方式不符，根本就不具备增值税一般纳税人资格。从这方面来说，税收管理部门对申请增值税一般纳税人资格的企业，要实施严格的资格审查和实地调查核实，摸清企业的生产经营状况，并督促其按规定设置账目，准确核算经营业务，对达不到一般纳税人资格标准的企业坚决不予审批，从而杜绝像S公司这样企业虚开增值税专用发票案件的发生。同时对新认定的辅导期一般纳税人，要坚持现场查验、先比对后抵扣、限量供应发票等制度，发现实际经营情况与登记认定情况不符的，应取消其一般纳税人资格。

2．加强日常税收管理

税收管理部门应加强户籍管理，实行有针对性的税源监控随时掌握其开业、变更、注销等变化情况。同时要加强对纳税人货物购、销、存监控，督促纳税人健全核算制度，切实作好发票认证、抵扣管理。另外要定期进行有重点的纳税评估，对经营异常、税负过低的企业要查明原因，对发现偷税线索的要及时移送稽查局立案查处。

思考题

1.为S公司开具增值税专用发票的上游企业应该如何处理？

2.对S公司虚开的增值税专用发票及单联填写的机动车销售发票是否应该征税？ 考试练习题

1．税务机关对涉嫌虚开增值税专用发票和虚开用于骗取出口退税，抵扣税款的其他发票犯罪的如何处理？

2.在税务稽查工作中，要认定虚开增值税专用发票违法行为，除要落实发票开具方的情况外，对发票取得方是否应予以落实？应具体检查哪些方面？

第二篇：饭店违法使用饮食业发票的税务稽查案例

饭店违法使用饮食业发票的税务稽查案例

来源：中国税网 作者：惠彦超 王曦 刘佳 日期：2011-01-28 字号[ 大 中 小 ]

近日，河北省泊头市地税局根据群众举报，查获2家违法使用饮食业发票的饭店，并依法对2家饭店进行了处罚。

“我在富海饭店结账时，发票上印的是无利饺子馆的章。我花了300多元钱，他只给了一张100元的发票，并且刮奖处已经被刮开了，不知道这事你们税务局管不管？”近日，泊头市地税局接到一个投诉电话。

第二天，该局税务人员身穿便装，来到富海饭店吃饭。饭毕付款后，他们向收款员索要发票。收款员却说：“这几天没发票了，过几天你再来。要不就少收几元钱，再给你们一包烟，这样比要发票还划算。”当税务人员坚持要发票时，收款员极不耐烦地从抽屉里拿出几张发票递给了他们。税务人员接过发票一看，富海饭店的发票却印有无利饺子馆的印章，果然和那位投诉者所述的情况一模一样。

税务人员打电话叫来了早已等候在外的稽查人员。当身着税务制服的稽查人员来到富海饭店，并向收款员出示税务检查证，要求与其老板见面时，收款员脸色煞白。收款员开始称老板不在家，也找不到。当稽查人员一再对其进行税收政策宣讲后，收款员满脸通红，承认自己就是老板。这位女老板对税务人员辩解：“我是一时疏忽，给客人拿错了发票。”

是真的拿错发票了吗？稽查人员要求其打开抽屉进行检查，两本发票出现在稽查人员面前。面对事实，女老板不得不交代了实情：“我们每个月都按时领发票，不过这个月的发票用完了，就在别处找了点。”稽查人员又对该饭店的发票领用账簿进行检查，并对周围邻居进行了走访调查，查实近4个月来该饭店的月营业额均超过8000元。

稽查人员随后又来到无利饺子馆。当稽查人员询问该饺子馆的李老板是否丢失饭店的发票时，李老板称，发票都是自己一手保管的，一张发票都不会出差错。稽查人员拿出印有无利饺子馆的发票，李老板死活不承认这发票是他们饭店的，还解释说有可能是对方饭店造假制成的，并口口声声要求追究对方的责任。

稽查人员回到地税局，打印出该饭店领取发票的号码证据。当稽查人员拿着证据再次来到无利饺子馆时，李老板终于低下了头。“我是下岗职工，原来的公司倒闭了，为了生计就自己开了个小饭馆。地税局对我实行了下岗职工税收优惠政策，可我这是小店，每个月领的发票根本就用不完，后来个别大饭店主动找我借发票。开始时，我还真的没有借给他们。后来，有的人一直劝说我。哎，我也就财迷心窍，为了点小利就把发票借给他们了。”

经稽查人员对2个饭店细致地调查，掌握了详细情况。稽查人员依法责令富海饭店补缴税款，并处以6000元罚款，对无利饺子馆处以3000元罚款。同时，稽查人员对富海饭店的地段、人员、营业额等重新进行评定，将营业额由6000元调到8000元。根据无利饺子馆实际经营收入情况，税务机关依法对该饭店的减免税限额由8000元调低到4000元。

面对如此结果，2家饭店的老板都后悔不已。无利饺子馆的李老板悔恨地说：“真是不应该呀，这样既对不起政府的关心，还落了个处罚的名声，经济上还受到重罚，后悔呀！”

第三篇：税务稽查案例

库尔勒市大华纺织机械股份公司于2003年1月注册成立，主要从事纺织机械设备制造销售，该企业采用企业会计准则进行会计核算，增值税一般纳税人，适用税率17%，购货都取得了增值税专用发票。XX市国家税务局稽查局于2009年6月25日对该公司2008年企业所得税核算、申报、缴纳情况进行了检查，检查中发现该公司2008有关资料如下：

1、该公司2008年发生职工工资支出1800万元，其中生产工人工资1200万元，销售人员工资280万元，管理人员工资200万元，在建工程人员工资120万元。

2、2008年管理费用1200万元，其中列支公司职工教育经费36万元，列支购货运输费用274万元，列支业务招待费200万元。

3、2008年底有关账户余额：原材料200万元，生产成本：500万元，库存商品：750万元，投资性房地产：0万元。

4、2008年营业收入18000万元，营业成本12000万元。

5、2008年8月份在建工程项目领用生产用原材料200万元（该种材料计价中已含运输费用），该项目2008年9月投产。

6、该公司存货采用先进先出法核算，2008年12月产成品明细账如下：

库存商品单位：台、万元

7、财务费用中列支流动资金借款手续费100万元，发行股票费用200万元，支付职工股利25万元。

8、2008年资本公积－其它资本公积明细账中余额有10万元，经查是2008年5月投资性房地产由成本计量模式转为公允价值计量模式所产生。

9、2008年销售费用中列支销售机构业务招待费60万元，列支计提的产品保修费用5万元。

10、2008年12月21日，大华公司采取分期收款方式（5年）销售10台设备，约定每月21日收款5万元，该产品同期市场价格25万元／台（不含税价格），生产成本20万元／台，增值税税款在销售时一次性收取，本期已收款5万元，未确认融资费用按直线法摊销。

假定上述问题都未作纳税调整，除上述资料的有关问题外，该企业不存在其它问题。税法规定该公司2008年9月投产的项目净残值率为0，采用直线法折旧，折旧年限10年。为简化计算，对于查补的需进行分配的费用，只进行一次分配，不考虑其第一次分配后的进一步影响。做调整分录时不考虑结转利润及利润分配和补交所得税的调账分录。

要求：

（1）扼要指出存在的问题及其对税收的影响；

（2）汇总计算应补企业所得税额；

（3）作出有关调账分录。

答案及分析；

一、存在的问题及影响：

1、资料6中多结转营业成本，审增应纳税所得额50×20-750=250万元。

多转成本250是这样计算的：采用先进先出法，期初结存产品的单位成本是1200÷80＝15万元，12月12日销售产品70台，成本应该是70×15＝1050万元。而该企业转了1260万元。故12月12日多转1260-1050=210万元，12月21日销售210台，成本应该是10×15＋50×18＋150×20＝4050万元，多转4090-4050=40万元，共多转销售成本：210+40=2502、资料2中职工教育经费未按职工提供服务的对象进行分配，根据生产工人和在建工程人员工资计提的职工教育经费应计入生产成本和在建工程，不应计入管理费用。多计扣除,审增应纳税所得额36／1800*（1200+120）=26.4万元。

3、资料2中购货运输费用未计入原材料成本，不应当计入管理费用，多计扣除，审增应纳税所得额274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34万元。需要说明的是库存商品企业结存金额750万元，由于采用先进先出法所计算的发出商品的成本多计250万元，所以实际库存商品的结存金额应该是750＋250＝1000万元。

4、资料2和资料9中业务招待费超标列支，审增应纳税所得额（200+60）-18000*0.005 =170万元。

5、资料5中领用生产用原材料未作进项税额转出，影响固定资产计价，少提折旧，审减应纳税所得额200*17%／10*3／12=0.85万元。

6、资料7中发行股票费用未计入资本公积，审增应纳税所得额200万元。

7、资料7中支付职工股利未计入利润分配，审增应纳税所得额25万元。

8、资料8中处置投资性房地产时，其对应的资本公积未转入损益，审增应纳税所得额10万元。

9、资料9中计提的产品保修费用不能税前扣除，审增应纳税所得额5万元。

10、资料10中，分期收款销售未按规定进行调整，审减应纳税所得额（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5万元。

分析：分期付款会计作帐

借：长期应收款5*5*12=300+

51贷：未实现融资收益 50

主营业务收入 250

应交税费——应交增值税（销项税）51

同时结转成本200，形成利润50

税法按合同确认收入5，同时结转成本200/5*12=3.33，税法利润为1.667

会计在本期收款5万元时，按直线法摊销“未实现融资收益”50/5*12=0.833作帐：

借：未实现融资收益 0.833

3贷：财务费用0.8333

这样会计应调整0.8333

所以税会差异：50-0.8333（会计利润）-1.667（税法利润）=47.5

二、应补企业所得税：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01万元。

三、账务调整：

1、对第1项，借：库存商品 250万元贷：以前损益调整 250万元

2、对第2项，借：生产成本 24万元在建工程 2.4万元贷：以前损益调整 26.4万元

3、对第3项，借：原材料 4万元生产成本 10万元库存商品 20万元贷：以前损益调整 34万元

4、对第4 项不需账务处理。

5、对第5 项，借：固定资产 34万元贷；应交税费-应交增值税（进项税额转出）34万元 借：以前损益调整 0.85万元贷：累计折旧 0.85万元

6、对第6 项，借：资本公积 200万元贷：以前损益调整 200万元

7、对第7项，借：利润分配-应付股利 25万元贷：以前损益调整 25万元 借：利润分配-未分配利润 25万元贷：利润分配-应付股利 25万元

8、对第8项，借：资本公积 10万元贷：以前损益调整 10万元

9、对第9项不需账务处理。

10、对第10项不需账务处理。

第四篇：国税稽查案例

某石油化工有限公司稽查案例

一、案件来源及企业基本情况

2010年盘锦市局对辖区内石化炼制企业进行专项检查，检查所属期间为2008、2009、2010年1-8月。

（一）企业概况

盘锦北方沥青燃料有限公司为增值税一般纳税人，以原油为主要原材料炼制生产燃料油、化工轻油、润滑油、沥青等系列产品，每年均有国家计划内原油指标，来源为辽河油田。该企业于2003年11月成立。国税机关所辖税种：增值税、企业所得税、消费税。

（二）纳税情况

该纳税人2008实现主营业务收入1,655,092,327.27元，主营业务成本1,450,399,480.80元,其他业务收入235,521,219.58元,其他业务支出234,097,590.48元,应缴已缴增值税额97,993,486.06元，税负5.18%。2008营业收入1,891,093,546.85元,营业成本1,641,069,567.84元,管理费用36,083,174.64元,应纳税所得额113,441,882.54元,应纳已纳企业所得税28,360,470.64元。

该纳税人2009实现主营业务收入1,251,904,491.69元，主营业务成本1,087,488,693.95元,其他业务收入1,285,168,932.37元,其他业务支出1,243,571,049.75元,应缴已缴增值税额22,486,196.99元，税负0.89%。2009年营业收入2,537,073,424.06元,营业成本2,330,248,747.70元,管理费用 40,506,899.50元, 应纳税所得额71,746,762.79元,应纳已纳企业所得税17,936,690.70元。

该纳税人20101-8月份实现主营业务收入1,562,643,625.32元，主营业务成本1,368,832,344.43元。

二、检查过程与检查方法

(一)收集静态资料，查前预案做足。

接到检查任务伊始，为了不肓目实施检查，检查人员没有急于进户，而是借助于辽宁国税现有的CTAIS系统和辽宁国税综合数据查询平台查询了该纳税人大量的财务数据及纳税数据，并根据企业情况表，全面收集涉案企业的静态资料，了解其纳税申报、业务经营情况，通过各方面分析，初步制定一连串的检查实施方案：

1通过对被查企业进行查前税负分析，发现该企业2009年税负与2008年相比下降幅度较大，从5.18%降至0.89%,税负变动率为-482.02%,应查明原因，是否存在不计少计收入,或多抵扣进项税的情况。

2经查询CTAIS系统发现该企业2008年8月末存货余额15934万元、2009年8月末存货余额36309万元，变动率为227.87%,2010年8月末存货余额为109417万元,变动率为201.34%。很明显2010年存货余额较前两个变动率相差较大，分析2010年可能存在不计少计收入情况。决定做好对该企业采取突击盘点的库存的准备。

3经查该企业增值税申报表数据,企业2008、2009两年的进项税额均较大，且变动率为82.98%。2010年1-8月增值税税负为 0，截止8月末仍有留抵85,721,591.11元。且2008年进项税额与应税销售收入比为11.82%，2009年进项税额与销售收入比为16.11%，变动率为36%,2010年1-8月进项税额与销售收入比为18.24%。变动率为13.22%，三个统计期间变动率波动原因有待进一步查明，可能存在多抵扣进项税额情况或不计少计收入情况，从而初步确定将核对收入完整性作为检查的主要方向。

4通过查询该企业2008、2009企业所得税申报表，发现2009营业收入比2008年增长了645,979,877.21元,收入变动率34%,然而应纳已纳企业所得税却减少了10,230,117.04元,变动率为-36.32%。两个指标变动率不同步，且2009年所得税变动率出现了负增长，分析2008年是否存在不计少计收入情况，2009年是否存在多列支成本费用情况。通过查询该企业2008、2009企业所得税申报表，发现该企业2009年发生管理费用40,506,899.50元,比2008年多4,423,724.86元,是什么原因造成？是不是多列支了不该列支的费用呢？应查实。

6经查询资产负债表发现往来账户余额均较大应当给与关注。

7经CATIS查询得知该企业这两年均有其他业务收入及支出，各年发生额较大，且变动率为446.67%,应关注是否有营业税收入，是否有应做进项税转出的项目。

通过以上各项分析制订了具体的实施方案

第一步：实施方案中为提高稽查效率列明了具体的人员分工，每人负责一个方面，坚持多管齐下，齐头并进，各负其责，各个击破。大致分工如下：

一、收入与存货循环；

二、成本、费用与支出循环；

三、往来帐项、资金类科目与采购循环；

四、固定资产与无形资产循环；

五、工资与三费循环。对所负责的方面可能出现的问题逐一列明，并相应提供大致的政策支持。

六、具体的分工按照实际情况及检查人员的业务特长来进行。只有充分发挥个体的特长才能形成团队的优势。做到事半功倍。

第二步：确定重点检查账户。根据稽查预案所确定的疑点，我们确定了重点的检查账户。“收入与存货循环”所确定的重点检查账户是“主营业务收入”、“其他业务收入”、“库存商品”、“原材料”。“成本、费用与支出循环” 所确定的重点检查账户是“主营业务成本”、“三项费用”、“营业外支出”、“其他业务支出”。“往来帐项、资金类科目与采购循环” 所确定的重点检查账户是“应收账款”、“应付账款”、“银行存款”、“物资采购”。“固定资产与无形资产循环” 所确定的重点检查账户是“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”。“职工薪酬与三费循环” 所确定的重点检查账户是“应付职工薪酬”、“应付福利费”。

第三步：根据企业的经营特点、销售期间确定了重点的凭证抽查月份。包括收入较高8月、9月、和收入较低的2月、3月；费用发生较集中的1月、12月，及留抵数额较大2010年8月。

第四步：为提高稽查效率，强调在规定的时间内完成所负责的工作。确定发现涉税问题及时取证，及时固定证据的原则。避免走回头路，浪费有效的稽查时间。取证要“准确”、“全面”、“合法”，“及时”要形成完整的证据链条。与企业交锋时强调技巧、方法，做到有张有弛，内紧外松。

（二）点库恐徒劳，初战未告捷

进户之后检查人员准备对该企业的存货进行突击盘点。但是，经初步了解该企业由于的生产经营场地有限，原料及产成品共分十几个品种且数量巨大，储油罐绝大部分是从其他单位租用，分布在远近不同的十几处地点。当企业财务人员得知检查人员打算点库时，并没有半点心虚的表情，而且还很积极的配合说没有问题，并可以提供一名专业检尺的员工与我们一起对库存进行盘点。在盘锦市本地的储罐均没有自动计量装臵，全部靠人工爬到罐顶手工来计量，既便克服所有困难，费时费力完成点库的准确性也值得商榷，最终结果不一定是百分之百真实。因为储油罐是外单位的，里面存的油品很可能是借来充数的，无法分清哪些是外单位哪些是该企业的，只要彼此间做好数量记载，想制造账面库存与实际库存相符的假象并不是件很难的事，与其浪费大量的人力和时间，最终徒劳无功，还不如重整思路，寻求新的切入点。检查人员又开始根据其生产规模、耗用原材料、动力、辅助材料以及人工成本等多项指标进行成本与产出的比率分析，最终测算投入产出率基本正常。检查人员又对该公司主要原材料—原油的供应单位销售情况进行了协查，核实了解到供应单位提供的原油销售数量及金额均公司账上相符，说明该企业未有账外生产的情况。初步检查给检查人员留下的印象是该企业各类帐簿凭证健全，账务处理清晰，申报及各项税款计提比较准确。几天检查下来，屡战未果，稽查 实施陷入瓶颈阶段。

(三)查磅单，不放过哪怕蛛丝马迹的线索。

虽然检查没有实质性突破，但检查组人员并没有恢心，进行到第四天的时候，检查人员发现场区外每天来来往往运油的油罐车不断，一时想到正常油品出库都应该有检斤或过磅的环节，于是找到一个司机，以聊天的语气问他拉油在什么地方过磅，那个司机就随手指向场区的一处办公地点。经进一步了解得知，原来每个储油点都有本单位的人员负责检斤，虽然储油点众多，有的分布在较远的地方，检查人员还是决定前去查实，财务人员一听说要去查磅单，顿时眉头皱了一下，说“那磅单可老多了，有的过完磅就直接拉走了，磅单有很多都不留，咋查呀？”。即便他们一再找理由阻止，检查人员认为磅单所记载数量，也是企业内部监控重要手段和避免丢失的必要环节，保管人正常应当完整保存，而且该企业的销售部门一定掌握产品及原材料出库的具体情况。于是检查组长提议由两人成一组专门到销售部门了解情况，详细询问后终于了解到各个储油点负责过磅人员每隔一段时间都要将磅单统一送存销售部门保管，固定期间统一销毁。经过与销售部门主管一再交涉，终于同意提供2010年的磅单。面对几大摞的过磅单，如何在短时间内理出头绪实在是一个棘手的问题，这时充分发挥了集体的力量与智慧，将这些磅单按照、月份、品种、销售对象进行了制表统计，然后与财务账簿上登记的销售品种、销售对象、发票开具时间逐一核对，虽然数据繁多，统计工作量巨大，检查人员 仍利用一切有效工作时间，共制作各种统计口径的表格67张。

（四）柳暗花明,巧得第三方信息

一天在无意间检查人员听到企业的员工在议论辽滨分公司试生产登上报纸的事情，于是检查组长马上找到当天的报纸，看到了一则醒目的信息，主题是“盘锦北方沥青燃料有限公司分立出盘锦北方沥青燃料有限公司辽滨分公司，为推动盘锦地方经济……”我们询问了财务人员关于辽滨分公司的具体情况，得知辽滨分公司是刚刚成立的独立核算的单位，从2010年8月28日才开始试生产。此时从核查磅单的统计数据也得出，2010年8月底辽滨分公司运走了大量原料油，检查人员立即反应到2010年8份销项中并没有开给辽滨分公司的增值税专用发票。于是检查人员顺藤摸瓜，又找到财务人员询问他们分公司试生产所用的原料是从哪购买的？财务人员一时吱唔之词，在掌握2010年8月份磅单记载的领购单位为盘锦北方沥青燃料有限公司辽滨分公司铁的证据的情况下，经过检查人员一再追问下，他不得不承认分公司试生产所耗用的原料油是从这边拉走的，虽然该部分原料油已出库，但由于分公司2010年8月28日开始试生产,双方在产品质量、出率方面存在不确定性，原料定价一直处在争议阶段，合同未签订,所以发出产品后还没来得及记收入，也未计提销项税。检查人员随后详细统计了该企业于2010年8月28至31日,先后出库原料油26,086.72吨,均销售给盘锦北方沥青燃料有限公司辽滨分公司，于是检查人员立即复印了相关的磅单，及时固 定了证据。同时向财务人员说明根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“ 在中华人民共和国境内销售货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”之规定及根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条“ 销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条“ 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定”之规定，该业务应计收入并计提销项税，该纳税人同类产成品2010年9月销售价格(不含税)3,495.13元/吨,应补缴增值税26,086.72 ×3495.13 x 17%＝15,500,001.20元。检查人员成功的利用了第三方信息加上足够的耐心核查数百张磅单获取了企业的真实数据。检查人员解释道对此业务虽然会计上无法确认收入，但按照税法规定已符合纳税义务发生的条件，应当计提销项税额。对此企业也是心悦诚服。

（五）账面部分全面检查

1经查该企业“原材料”账发现其2008年列支原油运输保险费438,204.78元, 凭证后所附的单据为保险单附联，而非正规发票，但保险费却全部记入了原材料的成本。经询问财务人员解释，此种情况他知道，在2008年一直未取得正规发票，到2009 8 年10月份才取得正规的发票

2、经查,该企业2009年 “其他应付款-安全生产经费”账户，2009年计提安全生产经费7,068,551.37元，同年使用96,594.16元,截止2009年末该账户仍有余额6,971,957.21元。根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条第七款规定，未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时，不得扣除。根据辽宁省财政厅、辽宁省国家税务局关于《辽宁省企业安全费用提取和使用管理暂行办法》的通知（辽财企[2004]713号）第八条“企业提取的未使用的安全生产经费按照税法的有关规定进行纳税调整”之规定。该企业提取的安全生产经费不得税前扣除，应调增应纳税所得额6,971,957.21元，补缴企业所得税1,742,989.30元。2008、2009合计应调增应纳税所得额7,624,683.83元。

三、违法事实的处理结果

1．根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条之规定，该纳税人除2008年应补企业所得税109,551.20元、2009年应补企业所得税1,796,619.76元、2010年应补增值税15,500,001.20元之外，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

四、综合分析及建议

该企业会计核算规范、员工素质较高、内部规范制度健全。上述问题的存在，主要原因是由于企业自身没有严格执行财务管理制度和税收政策的规定，以及对税收政策的了解不够、理解不深以及纳税遵从度不高造成的。对所存在的问题不存在明显的主 观故意性。同时也有税务机关日常监管不到位、审核评估不深入等方面的问题。为减少和杜绝此类问题的发生，要从多方面入手，采取多种措施，形成征管的强大合力加以解决。通过此案对征管工作有如下的几点建议

一、加强税法宣传和政策辅导力度，提高纳税人的自觉纳税意识和对税法的遵从度。目前，我们的税收宣传还停留在浅层面上，内容和形式比较单一，宣传工作也多是阶段性和暂时性的，政策不能很好的深入企业，建议我们在日常工作中多深入企业，把新政策、新文件传达贯彻落实到位，以满足纳税人了解税收知识的需求，减少税款流失。要形成长效机制，督促纳税人主动学习税法，提高执行税收政策的质量。

二、要熟练掌握纳税人的生产经营状况与动态变化趋势，以及纳税人财务核算的方式和特点。及时发现问题，及时处理。

三、要加强对纳税人各种生产经营信息和征管数据资料的审核、评估与分析，时刻把握住纳税人生产、效益与税收发展的最新变化，及时做到五个“早”，早一步分析、早一步预测、早一点发现、早一点控制、早一点解决。

五、稽查过程中的工作启示

一、面对一个如此规模的企业稽查人员仅用两周的有效工作日时间便完成稽查任务，一个很重要的原因就是稽查工作始终是围绕前期的预案准备工作来完成的。在检查进户前调取大量的企业涉税信息，并制订出科学而实用的实施方案。也就是将我们的 检查工作前臵，使我们在进户之前已经对企业的大体情况做到了心中有数。对这种上规模的企业如果查前思路不清、重点不明，将会使我们的稽查工作陷入被动。

二、灵活运用稽查策略。预案不是一成不变的，在检查过程中需灵活运用各种策略、方式、方法。随时根据预料不到的新情况新问题来调整工作的部署、思路和安排。不能一味的莽打莽撞，应主动思考，积极寻求新思路、新信息、新线索，力求事半功倍，利用一切机会找寻新的突破口。

第五篇：房地产公司稽查案例判决书

安徽省合肥市庐阳区人民法院行政判决书（2014）庐行初字第00032号

原告：安徽省高程电子科技有限公司，住所地安徽省合肥市蜀山区稻香楼9号蜀山经济开发区标准化厂房综合楼七层，组织机构代码61030114-2。

法定代表人：王刃，该公司董事长。

委托代理人：孙潮群，安徽众城高昕律师事务所律师。委托代理人：陶扬，安徽众城高昕律师事务所律师。

被告：合肥市国家税务局稽查局，住所地安徽省合肥市长江中路432号，组织机构代码78652113-0。法定代表人：朱才群，该局局长。委托代理人：俞勇，该局案件审理科科长。委托代理人：孟超，安徽天禾律师事务所律师。

原告安徽省高程电子科技有限公司（以下简称高程公司）不服被告合肥市国家税务局稽查局（以下简称市国税稽查局）税务行政处理决定一案，于2014年3月6日向合肥市蜀山区人民法院提起行政诉讼。因市国税稽查局提出管辖权异议，合肥市蜀山区人民法院将该案移送至本院审理。本院于2014年4月9日立案受理后，于同年4月14日向市国税稽查局送达了起诉状副本及应诉通知书。本院依法组成合议庭，于2014年5月14日公开开庭审理了本案。原告高程公司的法定代表人王刃及委托代理人孙潮群、陶扬，被告市国税稽查局的法定代表人朱才群及委托代理人俞勇、孟超到庭参加诉讼。本案现已审理终结。市国税稽查局于2013年10月23日作出合国税稽处（2013）2010号税务处理决定，认定高程公司于2011年2月至4月取得的上海天极实业有限公司（以下简称天极公司）开具的3份增值税专用发票经证实为虚开增值税专用发票，高程公司申报抵扣的税款11284.22元依法应于认证抵扣当期转出进项税金，故限定高

程公司于15日内到市国税稽查局将税款11284.22元及滞纳金缴纳入库，并进行

相关财务调整，同时将调账情况函告市国税稽查局，逾期未缴，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。市国税稽查局于2014年4月22日向本院提供了以下据以作出具体行政行为的

证据以及法律依据：

已证实虚开通知单、“叶环建”虚开销项汇总及三份增值税专用发票，证明本案所涉三份增值税专用发票为虚开。

司法报告书、刑事判决书，进一步印证本案所涉三份增值税专用发票为虚开。

询问通知书、税务检查通知书、税务事项通知书、税务处理决定书以及送达回证，证明市国税稽查局作出的行政行为程序合法。法律依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》、国家税务总局《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发（2000）187号）。

高程公司诉称：2011年，高程公司从网上联系到天极公司，于2011年2月和

3月与天极公司以网签形式分别签订了三份购货合同，货款由高程公司以转账方式全额汇给天极公司，货物和三份增值税专用发票由天极公司通过快递方式邮寄给高程公司。同年3月和8月，高程公司将三份增值税发票向主管税务部门申报认证，在核验税票之后办理了抵扣。后上海市金山区国税稽查局认定该三份增值税发票为虚开，市国税稽查局据此向高程公司下达了税务处理决定书，认定高程公司取得三份增值税专用发票系违法，要求高程公司缴纳已经抵扣的税款11284.22元及滞纳金。高程公司与天极公司系正常的贸易往来，税票取得合理合法，市国税稽查局认定的违法事实不能成立，请求法院依法撤销市国税稽查局作出的合国税稽处（2013）2010号税务处理决定，退还高程公司缴纳的税款11284.22元；本案诉讼费由市国税稽查局负担。高程公司在举证期限内提供了以下证据：

1.合国税稽处（2013）2010号税务处理决定书，证明市国税稽查局作出的具体行政行为侵犯了高程公司的合法权益。

2.安徽省合肥市国家税务局的行政复议决定书，证明高程公司就市国税稽查局的税务处理决定履行了行政复议前置程序，符合起诉条件。3.产品采购合同三份、记账凭证、交通银行结算回单复印件、增值税发票三份、产品入库单五份，证明高程公司与天极公司关于元器件的采购系真实贸易往来，取得的三份增值税发票合法，不存在违法事实。4.增值税纳税申报表、企业网上认证结果通知书、企业网上认证结果清单，证明高程公司就三份增值税发票向税务主管部门纳税申报，并通过认证准许抵扣，说明此三份增值税发票真实合法，高程公司不存在违法事实。市国税稽查局辩称：

一、高程公司取得的三份增值税专用发票均为虚开发票的事实清楚，证据充分。《中华人民共和国发票管理办法》第4条规定，国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作。高程公司取得的三份增值税专用发票均由位于上海市金山区的天极公司所开具，上海市金山区国家税务部门依法有权对本案所涉三张增值税专用发票是否属虚开作出认定。根据上海市金山区国家税务局稽查局于2013年6月3日出具的《已证实虚开通知单》，高程公司取得的三份增值税专用发票均为虚开发票。

二、市国税稽查局作出的税务处理决定适用法律准确，依法应予维持。1.国家税务总局《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发（2000）187号）规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处，但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。2.《中华人民共和国增值税暂行条例》第9条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。综上，高程公司的诉讼请求不能成立，请求法院驳回。经过庭审举证、质证，双方当事人的质证意见如下：

高程公司对市国税稽查局提供的证据质证意见为：对市国税稽查局提供的所有证据的真实性、合法性和关联性均无异议，但对其证明目的有异议，认为高程公司取得三份增值税发票系善意取得，不存在违法行为；另外，市国税稽查局在上海市第一中级人民法院的刑事判决尚未生效的情况下作出税务处理决定，系程序违法。

市国税稽查局对高程公司提供的证据质证意见为：对证据

1、证据2和证据3的真实性、合法性和关联性均无异议；对证据4的真实性无异议，但认为该三份增值税专用发票是虚开的，不能抵扣，已经抵扣的进项税款应依法追缴。

因高程公司对市国税稽查局提供的证据均无异议，市国税稽查局对高程公司提供的证据真实性也无异议，本院对双方当事人提供的证据的真实性、合法性和关联性予以确认。

本院根据确认的证据以及当事人的陈述，查明事实如下：

2011年，高程公司通过网上联系到天极公司，分别于2011年2月和3月与天极公司以网签形式签订了三份购货合同，货款由高程公司以转账方式汇给天极公司，并通过快递的方式收到了货物和三份上海增值税专用发票，该三份增值税专用发票均由天极公司开具，分别为：发票代码3100104140、发票号码20304860、价税合计46518元；发票代码3100111140、发票号码01869585、价税合计1180元；发票代码3100111140、发票号码01869586、价税合计19344元。同年3月和8月，高程公司将该三份增值税发票向主管税务局申报认证并当期抵扣。

2013年6月3日，上海市金山区国家税务局稽查局向安徽省合肥市国家税务局出具《已证实虚开通知单》，证实高程公司于2011年2月至4月取得的天极公司开具的三份增值税专用发票系虚开。2013年6月18日，市国税稽查局向高程公司出具询问通知书和税务检查通知书，并于同年7月2日向该公司出具税务事项通知书，通知高程公司其取得虚开的三份增值税专用发票的进项税额不得从销项税额中抵扣。

2013年10月23日，市国税稽查局对高程公司作出合国税稽处（2013）2010号税务处理决定，决定对高程公司抵扣的税款11284.22元予以追缴。高程公司不服，向安徽省合肥市国家税务局提出复议申请，该局于2014年1月24日作出合国税复决字（2014）1号行政复议决定，维持了市国税稽查局的税务处理决定。高程公司不服，提起行政诉讼。本院认为：市国税稽查局作为税务机构，依法具有作出税务行政处理的执法主体资格。经上海市金山区国家税务局稽查局查证，高程公司取得的由天极公司开具的三份增值税专用发票系虚开增值税发票。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。该条款是对不符合规定的增值税扣税凭证不得抵扣税款的规定，而不考虑受票方主观上有无过错。

高程公司作为增值税纳税义务人，其凭收受的虚开的增值税专用发票，依法不能获得抵扣进项税款，已经抵扣的进项税款，应依法追缴。高程公司认为其与天极公司之间系真实的贸易往来，其取得天极公司开具的三份增值税发票不存在违法事实，针对此种情况，市国税稽查局在没有证据证明高程公司知道所收取的增值税专用发票是他人虚开的情况下，按高程公司善意取得虚开的增值税专用发票，适用国家税务总局国税发（2000）187号文件规定作出追缴抵扣税款的决定并无不当。

庭审时，高程公司对市国税稽查局提供的《已证实虚开通知单》表示无异议，而该通知单是市国税稽查局作出合国税稽处（2013）2010号税务处理决定的事实依据，叶环建案的刑事判决生效与否与市国税稽查局作出本案所涉具体行政行为之间无必然联系，故高程公司关于市国税稽查局在叶环建案的刑事判决未生效的情况下即作出税务处理决定系程序违法的主张不能成立。综上，市国税稽查局作出的合国税稽处（2013）2010号税务处理决定，认定事实清楚，主要证据确凿，执法程序合法，适用法律依据适当，高程公司诉请撤销税务处理决定的依据不足，本院不予支持。因市国税稽查局认定高程公司系善意取得虚开的增值税专用发票，其在《税务处理决定书》中使用“违法事实”一词欠妥，本院予以纠正。依照《最高人民法院关于执行﹤中华人民共和国行政诉讼法﹥若干问题的解释》第五十六条第（四）项规定，判决如下： 驳回原告安徽省高程电子科技有限公司的诉讼请求。案件受理费50元，由安徽省高程电子科技有限公司负担。

如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于安徽省合肥市中级人民法院。审 判 长

徐 燕 审 判 员

胡世中 人民陪审员

张长粹 二〇一四年六月六日 书 记 员

郭芳兵