审计项目

第一篇：审计项目

审计项目：2015年度预算执行及其他财政收支情况审计

根据《中华人民共和国审计法》第十六条的规定，六安市审计局组成审计组，自2016年3月8日至4月20日，对六安市招投标监督管理局2015年度预算执行及其他财政收支情况进行了审计，对重要事项进行了必要的延伸和追溯。六安市招投标监督管理局对其提供的财务会计资料及其他资料的真实性和完整性负责，并对此作出了书面承诺。六安市审计局的责任是依法独立实施审计并出具审计报告。

一、基本情况

（一）机构、人员情况

市招投标监督管理局是依据《关于设立六安市招投标监督管理局问题的批复》（六编[2006]61号）于2006年12月成立的正县级财政全额拨款事业单位。2014年6月依据《关于调整理顺市招投标监管服务机构的批复》（六编[2014]30号）市招投标监督管理局与市招投标中心合署办公，统一管理。调整后的市招投标监督管理局内设7个科室：办公室、信息科、业务科、法规科、建设项目招投标科、国土与产权科、政府采购科。

单位核定编制28个。2015年底实有人员35名（招投标中心22人，招投标监督管理局13人）,其中行政编制人员6名，事业编制人员23名，编外聘用6人；退休人员2人。

（二）2015年度预算执行情况

2015年度市招投标监督管理局批复预算收入合计508.28万元，其中：财政预算内拨款收入161.55万元，财政预算内拨补办案补助收入166万元，行政事业性收费收入180.73万元；预算支出合计508.28万元，其中：基本支出232.28万元，项目支出276万元。市招投标监督管理局2015年度实际收入合计760.82万元，其中：财政拨款收入479.78万元(预算安排398.28万元、预算指标追加110.61万元、预算指标调减29.11万元）,其他资金收入 281.04万元；实际支出合计770.10万元，其中：财政拨款支出566.85万元（基本支出276.58万元，项目支出290.28万元），其他资金支出203.25万元；上年结转结余110.89万元，2015年年末结转结余101.61万元。

（三）“三公”经费支出情况

市招投标监督管理局2015年度“三公”经费预算为14.5万元（公务接待费2.5万元、公务用车运行费12万元）。实际“三公”经费支出合计 13.26万元，其中：公务接待费1.57万元，较上年下降18.48%；公务用车运行费11.69万元，较上年上升11.34%。

二、审计评价意见

审计结果表明，2015年度市招投标监督管理局编制了较为完整的一般收支预算、项目收支预算和政府采购预算，提供的会计资料也较真实地反映了预算拨款情况和预算资金的使用情况，基本能执行国库集中支付制度和政府采购制度。但审计中发现非税收入管理不规范、违规发放津补贴、项目支出管理不规范、超范围乱收费、会计核算不规范等问题，需要加以改正。

三、审计发现的主要问题及处理（处罚）意见

（一）部门组织收入预算编制不规范

市招投标监督管理局2015年度组织收入预算编制425万元，其中罚没收入215万元，行政事业性收费收入210万元。实际罚没收入80万元，仅完成预算37%；经营性服务收费（建设工程交易服务费）280万元。年初编制预算时，将经营性服务收费误归类为行政事业性收费收入，预算编制科目错误。

上述行为违反了《六安市本级预算管理办法》（六政办〔2014〕26号）第六条“„„非税收入预算由各执收部门、各单位根据上年收入执行情况和预算年度非税收入项目变化、政策调整等增减变化因素，认真测算,合理编制。”以及《中华人民共和国预算法》第三十二条 “各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和要求，以及绩效目标管理等预算编制规定，根据其依法履行职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门、本单位预算草案。”的规定，市招投标监督管理局应完善预算编制工作，按照规定的政府收支分类科目，合理编制部门收入预算，加大收入组织力度，做到应收尽收。

（二）经营性服务收费不规范

1、服务价格登记证未按规定变更。2014年6月市招投标中心由市政务服务中心划出，与市招投标监督管理局合署办公，其业务主管部门已发生变动，但市招投标中心未按规定办理服务价格登记证变更事宜。

上述行为违反了《安徽省收费管理条例》第二十一条“行政性、事业性收费单位分立、合并、撤销、改变名称或者变动收费项目和调整收费标准的，必须自批准之日起三十日内到原发证机关办理《安徽省收费许可证》的变更或注销手续”的规定，责令市招投标中心按规定及时办理服务价格登记证变更事项。

2、无依据扩大建设工程交易服务收费范围。2015年市招投标中心收取场地使用费、会场服务费收入7,600元，政府采购中标服务费285,322.98元，上述收费项目不属于建设工程交易服务收费许可范围，市招投标中心未提供任何收费依据。上述行为根据《安徽省收费管理条例》第二十九条“下列行为属乱收费行为:„„(四)不按《安徽省收费许可证》的规定，擅自增加收费项目或提高收费标准的 ”的规定界定为乱收费行为，根据中共中央办公厅、国务院办公厅《关于转发财政部〈关于治理乱收费的规定〉的通知》（中办发[1993]18号）第五条“乱收费的非法收入除按规定退还被收单位和个人外，其余全部没收上缴财政”的规定，责令市招投标中心停止乱收费行为，并将上述乱收费292,922.98元全额收缴市财政。

（三）预算收入管理不规范

1、滞留应上缴财政收入973,750.30元。市招投标监督管理局2015年应缴财政款4,585,880.30元，已缴财政专户款3,612,130.00元，截至年末应缴未缴财政款973,750.30元。

上述行为违反《事业单位财务规则》（财政部令第68号）第十七条“事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。”的规定，审计期间该问题已做整改。

2、违规开设预算收入过渡性账户。市招投标中心建设工程交易服务费为经营性收入，其汇缴账户为徽商银行***00002385账户，该账户是招投标中心为收费方便未经批准自行开设的一般存款账户。

上述行为违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十五条“„„未经财政部批准，不得将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户”的规定，审计期间，该账户已取消，账户内余额174,529.87元已全部上缴国库。

（四）项目支出管理不规范

1、未按预算批复对项目支出进行核算。2015年度预算批复项目支出为招投标信息维护和招投标业务成本、电子招投标交易平台建设、办案查案经费等项目。实际项目支出是以支出内容分类核算，如办案项目、招投标网络维护建设项目、水电及房租、宣传教育项目、扶贫帮建项目、政府采购评标费等。

上述行为违反了《事业单位财务规则》（财政部令第68号）第二十三条“事业单位从财政部门和主管部门取得的有指定项目和用途的专项资金，应当专款专用、单独核算”的规定，市招投标监督管理局应调整项目支出辅助科目，严格按照预算批复项目分类进行会计核算。

2、挤占挪用项目资金

（1）项目资金用于基本支出。2015年财政拨款项目支出2,902,786.46元，其中用于基本经费支出合计85,464元，包括水电及房租费40,332元、宣传教育费39,028元、物业管理费6,104元。

（2）项目资金相互挤占挪用。市财政下达办案查案专项经费120,000元，市招投标监督管理局将其中20,000元用于新办公室电路修改及排水管费用（该工程为电子招投标交易平台建设项目配套工程）、22,600元用于招投标业务专家评审费。

上述行为违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；„„”的规定以及第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用„„”的规定，根据《财政违法行为处罚处分条例》第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计科目，追回有关财政资金„„

（二）截留、挪用财政资金；„„

（四）违反规定扩大范围，提高开支标准”的规定，责令市招投标监督管理局调整有关会计科目，归还原资金渠道，今后严格按预算规定支出用途使用专项资金，杜绝类似行为发生。

（五）违规发放津贴补贴123,533元 1、2015年度发放元旦、春节值班费每人半天600元，合计41,280元。

上述行为违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出单位、提高开支标准。”的规定。根据国家监察部、人力资源和社会保障部、财政部、审计署《违规发放津贴补贴行为处分规定》（第31号令）第十三条“对违规发放的津贴补贴，应当按有关规定责令整改，并清退收回”的规定，责令市招投标监督管理局将违规发放的津补贴予以清退，收缴市财政，今后杜绝类似行为发生。

2、超标准发放2014年独生子女费1,800元。

上述行为违反了《〈安徽省人口与计划生育条例〉执行过程中若干具体问题的解释》（皖人口发〔2012〕14号）第二十五条“夫妻双方均为国家机关、事业单位或者国有企业职工的，独保费由双方单位各发一半”的规定，责令市招投标监督管理局今后按标准发放独生子女费。

3、单位替个人缴纳应由个人承担的住房公积金80,453元。根据《关于认真做好2015年度住房公积金年审工作的通知》（六市金管〔2015〕6号）“

4、缴存比例。单位缴存住房公积金比例不低于月工资总额的5%（单位和个人各5%），有条件的单位不高于20%(单位和个人各20%)”的规定，2015年度单位和个人均应缴纳相等份额的住房公积金361,419.1元。经审计，除补交2014年度7月至12月住房公积金外，单位2015年缴纳住房公积金合计441,872.13元，个人扣缴住房公积金合计280,966.07元，单位替个人多承担了住房公积金80,453元。根据国家监察部、人力资源和社会保障部、财政部、审计署《违规发放津贴补贴行为处分规定》第十三条“对违规发放的津贴补贴，应当按有关规定责令整改，并清退收回”的规定，责令市招投标监督管理局将替个人承担的应由个人缴纳的公积金80,453元予以清退，并全额收缴市财政。

(六）借用协会收取网络会员费并在协会账中列支费用

2008年市招投标监督管理局建设“六安市招投标监督管理服务系统”（含建设项目、国有土地招拍挂、政府采购、产权交易等四大类招投标监督服务系统和评标专家语音通知系统），由市招投标协会按不同标准收取投标单位网络会员费，2015年7月后停止收取网络会员费。2013年至2015年收取网络会员费310.15万元，市招投标监督管理局在协会账内列支各项费用66.44万元（主要有公务用车运行维护费4.6万元、因公出国（境）费4万元，业务接待费5.3万元、培训费4.26万元，其他12.17万元、职工补助10.31万元、网络使用费25.8万元）。

上述行为违反了《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）第四条“事业单位国有资产管理活动„„应当坚持资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则”和第八条“事业单位负责对本单位占有、使用的国有资产实施具体管理”的规定，根据《财政违法行为处罚处分条例》第八条“国家机关及其工作人员违反国有资产管理的规定„„限期退还违法所得”、第十五条“事业单位、社会团体、其他社会组织及其工作人员有财政违法行为的，依照本条例有关国家机关的规定执行”的规定，建议市招投标监督管理局加强协会管理，规范协会收支，将市招投标协会账户余额缴入市财政专户统一管理,真实准确反映市招投标监督管理局财务收支状况。

（七）现金账实不符，公款私存

审计组于2016年3月31日对市招投标监督管理局进行现金盘点，盘点结果：盘点日现金账面余额21,952.89元，实际该局出纳人员未经局领导批准，擅自将单位库存现金存储于个人银行卡中，且与个人现金混用，盘点日出纳人员提供徽商银行62287909***账户对账单（余额6,600.91元），导致盘点日库存现金账实不符。

上述行为违反了《中华人民共和国商业银行法》第四十八条“任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。”的规定，根据《财政违法行为处罚处分条例》第十七条“单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分”的规定，责令市招投标监督管理局出纳人员退还单位公款和利息，并根据上述规定对市招投标监督管理局处3000元罚款，并责令市招投标监督管理局对出纳人员处2000元罚款一并收缴市财政，今后杜绝类似行为发生。

（八）会议费支出原始附件不全

2015年度会议费支出合计10445元，报销附件不全，均未见会议通知等报销要件。上述行为违反了《六安市市直机关会议培训活动经费管理办法》（财行〔2014〕254号）第十九条“„„会议费报销时须附会议审批文件、会议通知及实际参会人员签到表、定点饭店等会议服务单位提供的费用原始明细单据等凭证”的规定，责令市招投标监督管理局补充相关原始凭据，今后规范各类费用报销手续。

（九）政府投资项目履约保证金银行保函比例过高

审计抽查发现：（1）六安市淠河景观带延伸段（橡胶坝—寿春路桥）景观工程中标单位中徽园林建设有限公司，中标价4576.93万元，收取履约保证金457.69万元（投标保证金转入80万元；银行保函377.69万元，占比83%）；（2）S351六安至舒城段改建绿化景观工程（K0+650-K3+320段）1标段中标单位安徽水利开发股份有限公司，中标价629.22万元，收取履约保证金63万元（投标保证金转入12万元；银行保函51万元，占比81%）；（3）六安市友谊西苑居住小区工程施工1标段中标单位安徽华景建设有限公司，中标价15618.38万元，收履约保证金1561.84万元（投标保证金转入80万元；银行保函1481.84万元，占比95%）。

上述行为违反了《六安市政府投资建设工程履约保证金及低价风险差额保证金管理暂行办法》（六招管委[2011]3号）第二条“中标人履约保证金和低价风险差额保证金的缴纳方式，可以是现金、转账、网银支付、银行出具的汇票、支票、保函等。保函的比例原则上不超过总额的50%”的规定，建议市招投标监督管理局尽快完善出台政府投资建设工程履约保证金管理办法，切实加强履约保障金监管。

四、审计建议

（一）强化预算意识。市招投标监督管理局应认真贯彻《中华人民共和国预算法》，强化预算编制的科学性，杜绝预算管理中的随意性，确保预算执行的严肃性，增强预算监督的有效性。将部门全部收支纳入预算管理。加强对罚没收入和经营性服务收费的监督管理，严禁截留预算收入。

（二）加强项目管理。市招投标监督管理局应规范项目支出核算，严格执行项目资金批准的使用计划，不得随意挪用、挤占；强化项目经费专款专用意识，合理安排支出，确保专项经费经济效益和社会效益的发挥。

（三）规范会计核算。市招投标监督管理局应规范费用支出的报批手续；定期进行账务督查，规范会计核算行为；加大财务培训力度，提升财务管理水平；严格遵守中央八项规定精神，杜绝违规发放津贴补贴现象。

（四）强化职责履行。市招投标监督管理局应依法加强对招标、采购、交易活动当事人投标保证金、履约保证金缴存情况等监督管理，认真履行单位职责。

对本次审计发现的问题，请市招投标监督管理局自收到本报告之日起30日内，将整改情况书面报告市审计局。

本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告。

第二篇：审计项目计划书

Xxxx年审计项目计划书

计划项目名称：

项目单位：

审计时间：

项目实行必要性：

领导审签：

时间：

第三篇：审计项目管理办法

附件2：

中国农业银行审计项目管理办法

（目 录）

第一章

总则 第二章

审计立项 第三章

审计准备 第四章

审计实施 第五章

审计报告 第六章

审计处理 第七章

审计后续与跟踪 第八章

项目质量控制 第九章

附则

第二章

审计立项

第六条 审计立项是指审计机构从提出审计项目需求到确定审计项目，并对实施审计项目作出计划和安排的全过程。审计立项主要包括：明确审计立项依据、编制审计立项需求、履行审计立项审批等环节。

第七条 明确审计立项依据。审计机构应依据国家宏观政策与监管要求、董事会战略目标与全行中心工作、上级审计机构工作安排，以及被审计单位主要风险等进行审计项目立项。

第八条 编制审计立项需求。审计机构根据对审计事项的风险排序，结合可支配审计资源提出审计立项需求，并对审计项目定位、项目实施安排，以及审计目标、审计规模和审计资源等进行明确。

第九条 履行审计立项审批。审计项目的确定应履行立项审批手续，经有权审批人批准后实施。全行性审计项目由审计局立项并报董事会及其审计委员会审批；审计分局立项辖区审计项目应报审计局审批。

第三章

审计准备

第十条 审计准备是指审计机构为开展审计项目所做各项准备工作的全过程。审计准备主要包括：组建审计项目团队、开展审前调查、制定审计方案、评审审计方案、开展审前培训、送达审计通知书和审计问卷等环节。

第十一条 组建审计项目团队。审计机构应按照项目管理一体化原则，确定审计项目主办部门，并根据项目规模和难易程度，统筹配置审计资源，组建审计项目工作组和审计组，确定人员分工，明确工作职责。

（一）项目工作组。主要负责审计项目的组织推动，具体承担

第四章

审计实施

第十七条 审计实施是指审计组按照审计方案对被审计单位实施审计的全过程。审计实施主要包括：召集进场见面、确定审计抽样、组织审计测试、开展审计访谈、收集审计证据、编写审计记录、编制审计底稿、会审疑难发现、汇总审计结果、沟通审计情况等环节。

第十八条 召集进场见面。审计组应根据审计项目需要，召集进场见面会，主要与被审计单位沟通审计目的、审计范围、审计安排和工作要求等，了解与被审计事项相关的基本情况。

第十九条 确定审计抽样。审计组应按照审计需要，根据重要性原则和风险评估情况，合理选取审计样本，严格控制样本误差，确保审计抽样具有较高的置信度，降低抽样风险。

第二十条 组织审计测试。审计组应按照审计方案要求，运用适当的审计方法和工具开展审计测试，并进行审计取证。审计测试的重点集中于风险评估时确定的高风险领域、重点审计事项和关键控制环节等内容。

第二十一条 开展审计访谈。审计组应根据现场审计需要，对审计事项所涉及的相关人员开展访谈，发现审计线索和取得审计证据，并对潜在审计发现进行确认。审计访谈可贯穿于审计实施的全过程。

第二十二条 收集审计证据。审计人员在审计实施过程中应注重收集和分析各类审计证据，确保审计证据充分、相关、可靠，与审计目标相一致，并足以支持审计结论。

第二十三条 编写审计记录。审计人员应将实施审计的全过程撰写编写成审计工作记录，重点记录审计实施的步骤和方法、审计查阅的资料和数量、审计发现的事项和结果等。

-6 审计报告等环节。

第三十条 审计项目报告是审计机构在对被审计单位实施审计后，就审计结果和存在问题出具的书面文件。审计项目报告应客观公正、清晰准确、内容完整、重点突出。

第三十一条 分析审计发现。审计项目报告应对审计发现事项进行分析、总结和提炼，重点揭示被审计单位在风险、管理、效益和发展等方面存在的问题。

第三十二条 提出审计建议。审计项目报告应在分析和确认审计发现的基础上，有针对性地提出审计建议。审计建议应注重在公司治理、内部控制、风险管理、机制流程以及提高经营效益等方面。

第三十三条 编制审计报告。审计组在对所有审计事项实施必要的审计程序后，应在汇总审计结果、分析审计发现和提出审计建议的基础上，编制审计项目报告。

第三十四条 征求被审计单位意见。审计项目报告应征求被审计单位意见，被审计单位应在规定时间内书面反馈意见，未及时反馈意见视同同意审计报告。

审计组在对被审计单位意见及证据进行研究后，提出是否采纳的意见；如未采纳，应将被审计单位的意见、证据及撰写的审计项目报告一并报送审计机构。

第三十五条 审议审计报告。审计机构应充分考虑被审计单位意见和相关证据，按照规定程序对审计组的审计项目报告进行审议，提出审计机构的审计项目报告。审议的重点为：审计目标的实现程度、审计发现的重要性和准确性、审计建议的价值性和可行性，以及审计报告的规范性等。

第三十六条 汇总审计报告。对由多个审计组实施的审计项目，项目工作组应对各审计组的审计项目报告进行分析汇总，形成审计

-8 第四十四条 实施审计移送。审计机构对被审计单位或个人违反有关制度规定应给予处理处罚的违规违纪事项，应及时编制审计移送书，移交相关部门处理。

第四十五条 进行审计通报。审计机构可根据工作需要，将审计项目实施情况、审计结果及整改情况在一定范围内进行通报。审计通报应遵守相关保密规定。

第四十六条 受理审计复议。被审计单位和个人对审计意见书存在异议的，可在收到审计意见书后15个工作日内向审计机构申请复议。审计机构应在收到复议申请30个工作日内组成专家组进行复议并回复结果。审计复议期间，原审计意见书照常执行。

第七章

审计后续与跟踪

第四十七条 审计后续与跟踪是指审计项目在履行完审计报告和审计处理等程序后，对审计发现问题进行后续整改跟踪以及项目质量评估的全过程。审计后续与跟踪主要包括：开展项目质量评估、跟踪审计结果、实施后续审计和建立审计档案等环节。

第四十八条 开展项目质量评估。审计项目完工后，审计机构应对审计项目进行质量评估，评价审计项目实施质量、审计流程控制效率和审计人员履职情况，总结研究审计技术、方法和程序，并及时采取措施加以改进。

第四十九条 跟踪审计整改。审计项目结束后，审计机构应按审计意见规定时限及时督促被审计单位落实整改，持续跟踪审计发现问题的改进，关注审计发现事项的完善。被审计单位应在规定时间内向审计机构报告整改情况。

第五十条 实施后续审计。审计机构应在规定的时间内对审计项目的整改情况进行后续审计，督促被审计单位及时落实审计意见。

-10 及时地提供与审计事项有关的资料，并积极配合审计工作。

第五十六条 审计组进驻被审计单位后，可根据审计事项、审计内容及审计实际情况，公布审计组的举报电话和举报邮箱。审计组应认真核查与审计事项有关的举报信息。

第五十七条 审计项目团队在审计项目实施过程中，应充分运用计算机审计查证系统和审计管理系统，推进信息科技手段在审计项目质量控制中的应用。

第五十八条 审计项目在实施过程中应建立内部复核制度。审计组组长和主审应对审计项目实施的各个环节进行复核，项目工作组应对审计事实、审计依据和审计结论等进行复核。

第五十九条 重大审计项目在实施过程中，项目工作组可根据需要设置专职或兼职的项目质量控制岗，在授权范围内开展审计项目实施过程的质量控制。

第六十条 项目工作组对审计组在审计实施过程中遇到重大疑难审计发现，以及重要或敏感的审计评价等，应及时进行直接督导，并采取适当的措施，减少审计人员的专业判断风险。

第六十一条 审计机构在组建审计项目团队、安排审计人员执行审计任务时，应严格执行审计回避制度，确保审计人员的独立、客观和公正。

第六十二条 审计项目在实施过程中，审计项目团队可根据特殊审计事项的需要，报经审计机构批准后，聘请相关审计骨干或其他专业人员，组成审计项目专家支持组，负责重要审计事项的业务咨询，提供相关知识经验和专业技术支持等。

第六十三条 建立审计责任追究制度。项目工作组、审计组，以及审计组组长、主审和审计人员在执行审计项目过程中，违反国家审计法律法规、本行有关规章制度和本办法规定的，应按照相关

第四篇：国投项目审计

国投项目：究竟谁在“玩水”——政府投资工程审计问题透视 2009-5-25工程审计作为确保工程质量、控制工程进度、降低工程成本、提高投资效益的重要手段和方式，对有效确保工程建设的资金安全起着重要作用。但令人忧虑的是，现实生活中，由于一些具体从事工程审计的人员不尽职守、招标机构循私舞弊、投标单位弄虚作假、施工单位不讲诚信、贿赂经营兴风作浪，不少工程项目应当遵循的原则、规范和制度办法被人为弱化、淡化和虚化，以致造成有的工程项目特别是其中的一些国家投资项目(又称政府投资项目)资金被人为侵占或虚增。在此，仅以审计机关近年来在有关工程项目审计中发现的问题为例，便可见其中的一些“猫腻”。

人们为何看好国投项目

一些多年从事国家投资项目审计的资深人士告诉笔者，这类项目之所以会成为建筑业看好的市场，其原因相对而言主要有六个方面。

一是国家投资项目都是有计划的，前期可行性论证充分，具体工程看得见摸得着，没有“皮包工程”等坑人的“陷阱”；二是这类工程项目资金来源相对比较可靠，工程保证金缴存和工程款拖欠风险相对小一些；三是这类工程项目招投标程序的竞争条件、合同条款、计价取费相对比较公正、合理；四是这类工程项目水文地质资料详实、设计图纸完备、推进计划合理；五是这类工程项目通常任务规模大、资质等级要求高、施工队伍选择严、社会各界影响大，受政府重视的程度较高；六是这类工程项目大多能锻练队伍、创造效益和展示企业在市场竞争中的形象，没有企业会主动放弃这块诱人的“蛋糕”。

也许正是基于上述种种“好处”的存在，在有些监管力度欠缺的地区，这些项目才会被一些视为非法获利的“摇钱树”，以致于近年来一些领导干部会不断地重蹈“工程上马、自己倒下”和“前腐后继”的“败廉”覆辙。

工程概算，高报冒估为哪般

工程概算作为国家投资项目所需费用的框架预测，是政府及其有关主管部门进行投资决策的重要依据。可令人费解的是，近年来，国家审计机关和一些地方审计部门在对有关国家投资项目进行审计时发现，个别地方政府和部门单位为谋取小集团利益，不仅在具体工程中有责不尽，而且竟然运用捏造虚假项目，编造图纸招标、施工、验收、结算等手段从中骗套财政资金。比如，据国家审计署近年来的“审计工作报告”披露：国家某部委原信息研究所曾以建设一小楼改造附属工程为名编造虚假项目预算，并与某工程处签订虚假工程合同，将135万元预算资金拨付该工程处，然后分批收回，主要用于发放职工补贴。2007年，仍有53个中央部门存在问题资金293亿余元。尤其令人称奇的是，个别无中生有的虚假工程竟被评为优良工程。

诸如此类的高报冒领和虚假捏造为何会频频得手？业内人士分析认为，其原因主要有三：一是利益驱使。如主管部门想从中截留资金为部门谋利；招标单位想通过肢解工程从中渔利；概算

审计人员为捞取好处或为了到决算审计时从审减额中分得利益而放弃把关。二是权力使然。由于受一些位高权重领导干部不洁身自好的影响，部分经办人员在人情条子、关系电话、官官相护的作用下，显得无能为力或者明知故犯。三是社会影响。如分配不公形成的贫富差距，诱发了一些国家工作人员“堤内不足堤外补”的想法。

签证验收，各捞所需咋回事

国家投资项目关系国计民生，工程变更牵涉资金，签证尤需谨慎，这应该是个简单道理。但从一些具体项目的审监过程——诸如建筑工程施工过程中的合同条款执行、补充协议签订、设计变更审批、隐蔽工程计量、工程竣工计量、代表监理签证、工程竣工验收等项目终结费用结算依据的形成看，事实并非全然。其程序并不正规、手续并不完备、过程并不“干净”。

据国家审计署披露：某特派办在审计一跨海铁路项目时发现，项目建设单位在材料采购时不进行招投标，安排下属物资公司作为供应单位，材料采购以概算价而非实际采购价计入建设成本，由下属公司取得概算价格与实际价格之间的利差，通过建设单位串通设计单位调高材料概算单价，致使国家资金近2000万元被非法套取。某市审计局在对一工程进行跟踪审计时发现，施工队竟然把工程验收所用的钢尺2米处改为起点，将钢尺16米到20米之间的部分截去，在测量高程时用力把尺子往下插，由此把实有挖淤泥量以及工程量分别扩大了3.19和2.45倍。

施工单位如此挖空心思虚增工程量的行为，为何会顺利通过业主和监理的认可？知情人士直言相告，这实际上都事出有因：有的是业主单位经验不足、监理人员多头应付而无法尽责把关；有的是施工单位系转包分包，建设资金经层层“剥皮”后不得不在增量省钱上乱动手脚；有的是计划经济遗留的机关办事业或企业单位、实体现象尚未彻底根除，企业和实体与原来挂靠的机关明脱暗不脱。

对策思考，没有理由不重视

我国的工程审计已走过25年的改革发展历程。25年来，工程审计已经初步走上一条适合我国国情的特色审计之路。但究竟怎样才能切实当好国家投资项目的“经济卫士”，进而为国家科学发展、和谐发展和全面实现小康社会作出应有的贡献呢？

笔者认为，一是要按照科学发展、和谐发展的要求，坚持以人为本，着力解决好审计人员的数量和质量，为从工程立项概算入手把好项目投资源头关创造条件。二是要按照党风廉政建设的总体部署和要求，坚持联动互动，着力解决好审计工作的合力和效率，为综合治理违规操作等腐败行为搭建平台。三是要按照进一步解放思想的要求，坚持学习借鉴，着力解决好体制机制和工作方法的创新，为与时俱进地搞好国家投资项目的真实合法和效益审计提供保证。也唯有如此，审计工作的地位和作用才能巩固发展，项目投资才会减少“跑冒漏滴”，诸如立项弄虚作假、投资高估冒算、监理不尽职守、签证不负责任、结算胡编乱造、审计唯利是图等致使国有资产流失的“玩水”现象才会得到有效遏制。

双方未签字的工程审价报告有效吗？ 2010-3-2耿爽

问：我公司是一家房地产开发企业，所开发的广州某房地产项目现已竣工，目前正处于工程竣工结算阶段。我们委托了一家社会审价机构对工程造价进行审价，审价单位出具的初审报告表明，我公司支付的工程进度款已超过了工程总造价。为了拖延与我公司进行工程竣工决算的时间，施工单位一直不肯在审价初审报告上签字。请问审价单位能否出具审价报告，以及出具的审价报告在法律上的效力，而且一旦涉及诉讼，法院是否会重新进行司法审价？

答：在建筑工程竣工之前，实践中常见做法是业主累计支付的工程进度款以及其他相关建筑工程款项的总和，一般不会超过业主应当支付的工程总价款，因为大部分情况下会出现工程量增加的情形，所以您提出的问题在建筑市场中不大常见，但也有可能由于工程预算、合同约定等等原因导致超付了工程款。广州市有关建设行政主管部门对于建设工程竣工审价的程序、时效，以及参与审价的各方对于审价拖延的责任和归责原则有明确规定。而且建设部颁布的建设工程承包合同范本对于审价、结算的程序和时间也有所规定，并允许承发包双方在签定合同的时候自行协商约定有关条款。据此，在建筑工程竣工后，建设单位、业主以及审价部门应当及时对工程进行审价，任何一方拖延审价时间应当承担相应的法律责任。

审价单位在作出初审报告后，会召集业主和建筑单位对审价报告进行确认，确认的原则是“统一多少，执行多少”。如任何一方对初审报告存在异议，可提出修改意见或要求复审，或者双方协商解决，对双方无法协商解决的问题可提交有关行政部门进行处理。审价单位会对召集双方开会的内容做出《会议纪要》，不管当事人对审价结论是否同意，均在《会议纪要》作相应记载。如果其中一方拒不对审计工作提供任何配合，如既不对审价报告提出具体意见，又拒绝在审价报告上签字，审价单位会根据多次的会商纪要作出审计报告。该审价报告的效力，要视双方承包合同的具体规定而定，并非全都有效或者全都无效。

在审判实践中，法院根据民事诉讼法有关证据的规定，如果当事人对审价报告存在不同意见，法院可以采取调解的原则，双方协商解决，如果协商无法解决，由双方共同指定一家审价单位进行审价，不能共同指定的，由法院指定一家审价单位进行司法审价。如果业主向法院讲明《审价报告》中哪些是双方已经同意的部分，哪些是存在争议的部分，哪些是由于对方当事人的原因导致的审价延误，法院可在社会审价报告的基础上进行复审、补充审价等。反之，如果业主不能证明审价拖延的责任、或者不能证明有关审价合法有据的证据，法院一般会进行司法审价，来确定工程相关款项的数额，并以此数额作为双方工程结算的依据。

问题探讨-结算失真能否推翻重来？ 2010-4-8 李文华

结算完成后，未能如约取得工程款的原因除了资金压力或故意拖欠外，有一种原因是当事人对于结算提出了事后异议。如发包人会认为工程量被错误多计，套用定额错误，一些签证单水分过大未被发现。相应的，在承包人一方看来工程量被错误少计，一些重要签证遗漏计算，甚至加减错误等等情形。

笔者在此将所有诸如不当签证、工程量计算误差、套用定额错误、适用材料价格错误、简单的加减乘除的错误等等原因所致的结算与已完工程事实不符或与合同约定不符的结算统称为结算失真，在结算失真的情形下，虽然结算完成但施工方仍然可能拿不到钱，这种情况下，一方起诉并要求重新结算的，能否得到法律的支持，这是一个常有可能发生的问题。

对这一问题，有一种观点认为，既然结算已经完成，除非结算存在重大误解，结果显失公平，一方被欺诈、胁迫、乘人之危等情形导致一方违背了真实意愿等情形，该方可以请求法院撤销结算外，否则结算生效，不能推翻重来。这种观点相当普遍流行，但是笔者认为这一观点值得商榷。上一观点所以普遍，其理由之一是结算应被视为合同行为，合同一经生效，不能擅自变更，所以除非一方按照合同法规定行使撤销权外，结算就不能推翻重来。理由之二是采取固定总价的施工合同中，由于投标人投标时核对工程量错误导致的价款偏低，不能打开重新据实计算，漏报就算漏报了，所以结算即便失真，也不应重来。理由之三是《最高院关于建设工程施工合同纠纷适用法律问题的司法解释》通过第二十二、二十三条传达了法院审判应尽量减少避免造价司法鉴定的精神，所以推翻原结算的行为不应被允许。我们来逐一分析这三个理由。

关于第一个理由，结算能否视为合同行为呢？笔者认为答案是否定的，所谓合同是各方意思表示一致的合意，如一方同意以多少价格卖出，一方同意以多少价格买进，就构成一个买卖合同。然而结算是承发包双方根据工程合同约定对工程款项(预付款、进度款、竣工价款)的对账行为，结算的本质在于根据既有合同约定，施工方完成了施工义务后对于应计取多少报酬的对账，本质系对账行为而非合同行为，对账与合同的关键区别在于合同是各方有相互交会的意思表示，而对账没有意思表示，只是核对账目。

举一个例子，A公司向B公司分批供应某种商品，年终结算时，双方财务人员对账得出总计供应商品数量为X，单价为Y，得出总货款计为X×Y的结论，并盖章，那么，这一对账行为属于合同行为吗？显然不是的，如果事后查明对账错误，数量并非X，单价并非Y，那么总货款应当调整吗？笔者认为显然是可以且应当调整的，不调整反而违反了买卖合同的计价约定，除非双方对账时书面记载：本次对账如与实际数量单价不符，其结果均予认可，这样的条款使得对账行为具有对原合同计价条款进行变更的性质，而非单纯的结算。

关于第二个理由，固定总价合同结算时投标人发现漏报的不能打开重算，那是固定总价合同的应有之义，投标时漏报工程量是投标失误行为，不是结算失真，对于投标失误的结果当事人只要签订固定总价合同就意味着接受投标风险，当然不能打开重算，因此对固定总价合同不打开重算与结算失真推翻重算实际上是两回事情。

关于第三个理由，司法解释确实传达了法院审判工程案件应尽量减少避免造价鉴定的精神，然而司法解释第二十二条指的是固定价款合同不能重新鉴定，第二十三条指的是无争议的部分不予鉴定，均不是排除对于非固定价合同且有争议部分的造价进行鉴定，避免鉴定的精神不是不要鉴定、知错不改，所以，以司法解释强调减少鉴定的精神来作为理由也是没有依据的。

综上，笔者认为，将结算行为视为一种合同行为是没有依据的，结算的本质在于依据合同进行的对账行为，一旦出现与已完工程事实不符或与合同约定不符的失真结算，除非结算时当事人明确表达如有错误当事人也予认可，否则，结算完成不能视为当事人对于结算予以无条件接受，当事人具有对于失真结算享有主张更正的权利。

审计机关的审计意见不能作为确定工程款的直接依据2010-3-24

工程款的确是一个敏感而复杂的问题，对此及相关问题的认识，在目前的实践中还存在不少争议。中国人民大学法学院副院长、著名民法专家王利明在评析个案的同时，对这个问题的许多环节、许多方面提出了许多非常值得关注的观点。我们认为，应该引起有关部门和建设各方的高度重视。

二百万还是一百五十万？1999年11月初，该市审计局作出的审计结论是：该市兴隆大酒店装修工程没有发现违反财经纪律的问题，但工程款按市价计算过高。据此，被告（即酒店）提出应当根据审计机关的意见降低工程款50万元。

客观地讲，被告应当按照双方最终签订的价款协议书规定，向原告支付200万元工程款，其提出的应当根据审计意见来确定工程款的观点不能成立的。

由于被告兴隆大酒店是国有，因此审计机关按照审计法的规定对其进行审计是合法的，被告也应当接受审计机关的监督。问题在于，审计机关主要应当审计什么？其审计的意见是否可以作为定案的依据？

根据我国审计法，审计监督主要是对国有资产是否造成损失，国家机关和国有企事业单位是否违反了财经纪律等问题进行监督。对于违反财政收支规定的行为，审计机关有权予以处罚、制止、责令改正，如果发现交易双方恶意串通损害国家利益的，审计机关也有权予以处罚。但严格的说，审计监督在性质上只是一种行政监督，作为行政机关的审计机关一般不能对工程款的计算、确定作出决定。因为有关工程款问题涉及到当事人双方的合意，应当由当事人按照协议来解决。即使在工程款发生争议以后，需要对工程进行鉴定的，也应当由专门的鉴定机构以及建设管理部门来确定，而不能由审计机关来解决工程款问题，否则，明显不符合审计机关的职责。

另一方面，审计机关代表国家对国有企业进行监督，但对于国有企业与另一方当事人所发生的民事关系，审计机关不能直接干预。如果审计机关有权确定工程款并应当以其确定的意见代替当事人之间的合同规定，显然是不妥的。因为这种干预实际上是依审计机关确定的价格来代替当事人的定价，这不仅超越了审计机关的职权，而且和市场经济的要求是背道而驰的。而且，即使双方诉至法院，有关工程款的争议仍应当由法院来最终确定，审计意见可以作为一种证据使用，成为法院定案的参考，但不能将该意见作为定案的主要依据。

第五篇：施工项目审计

施工项目审计管理办法

第一章 总 则

第一条 为适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强施工项目的审计工作，确保企业效益真实，提高盈利水平，特制定本办法。

第二条 本办法依据《中华人民共和国审计法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》、《施工企业会计制度》、北京市有关规定及《北京建工集团有限责任公司施工项目管理指导意见》制定。

第三条 本办法适用于集团公司各事业部及其项目经理部的施工项目审计工作。

第二章 职责与权限

第四条 集团公司纪检审计部

一、负责组织、实施效能监察和党风廉政建设工作。

二、负责“阳光工程”活动的组织协调和经验总结工作。

三、负责检查、监督事业部的施工项目审计工作。

四、负责集团公司重点工程和特大型工程的审计工作。第五条 事业部纪检审计部门

一、落实党风廉政建设、效能监察和开展“阳光工程”活动的各项工作。

二、负责施工项目审计工作，项目完工后，及时出具审计报告。

三、对施工项目的日常成本进行监控，及时提出审计建议，落实整改措施。

第三章 施工项目审计的基本程序

第六条 审计的基本程序

一、确定施工项目审计的目标和审计范围，签订审计业务约定书。

二、拟定审计工作计划;落实施工项目审计的各项基础工作。

三、明确施工项目管理人员的经济责任。

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四、采用事前、事中、事后的审计方法，对施工项目的相关合同、收入、成本利润和施工项目最终的经济效益实施审计。

五、编写施工项目审计报告。

六、提出管理建议书。

第七条 施工项目审计的目标和范围

一、施工项目审计的目标

1、通过审查和评价施工项目的相关收入和各项成本支出和利润的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性，揭示差错和弊端，维护财经法纪。

2、通过对施工项目的审计工作，促进被审单位改善经营管理、提高经济效益。

3、审计范围是施工项目的相关的文件、凭证、帐簿和报表。

二、审计业务约定书的基本内容

1、被审单位的名称。

2、审计的目的。

3、审计的范围。

4、双方的权利和义务。

5、其他有关事项。第八条 编写审计计划

一、审计计划的基本内容

1、被审单位的概况。

2、进行施工项目审计的目的和要求。

3、参加审计组的人员。

4、审计的时间预算。

第九条 落实施工项目审计的各项基础工作具体包括：

一、了解施工项目核算组织的人员配备情况。

二、调查施工项目内部控制制度的建立和实施情况。

三、收集审计工作所需的相关文件、凭证和报表。第十条

明确各相关部门和人员的经济责任

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一、项目经理的经济责任

1、项目经理对公司核定的经济指标负全面责任，负责建立项目经理部成本核算组织，领导项目经理部的各项经济工作。

2、针对在经济管理工作中存在的薄弱环节和主要问题，及时采取有效措施，堵塞漏洞，降低成本，增加效益。

3、负责组织工程款的回收工作，保证正常生产经营资金的需要。

二、专业工长的经济责任

1、严格按照生产计划组织施工生产活动，确保劳动生产率的逐步提高。

2、严格按照技术标准和施工规范进行施工生产，保证工程质量，减少返工损失。

3、在保证产品质量的前提下，严格控制生产过程中的材料和人工投入，为降低工程成本创造条件。

三、预算员的经济责任

1、及时办理工程洽商和增减账的签认工作，满足工程预决算的需要。

2、结合施工方案和技术措施及时做出工料分析，满足成本管理和核算的需要。

3、及时提供成本核算所需文件资料，包括：工程预算、增减帐记录、工料分析等。

4、工程竣工后，及时做好竣工决算工作。

四、计划员、统计员的经济责任

1、落实施工生产计划，为编制降低成本计划提供依据。

2、合理安排施工生产进度，减少窝工停工损失。

3、建立健全单位工程统计台帐，正确反映分部分项工程实际完成的工程量。

4、结合工程预算的增减变化，及时反映工程量的调整情况，按统计规则计算未完施工工程量，为正确计算报告期成本支出提

供依据。

5、及时提供成本核算所需文件资料，包括：月度施工计划、月度统计报表、月度完成分部分项工程量表。

五、劳资部门的经济责任

1、选择各项管理机制健全的外施队伍，按照施工生产计划。按月做出用工计划，合理配置劳动力资源。

2、负责职工劳动报酬的计算，劳务承包、结算工作。

3、严格控制非生产用工和无产值用工，努力降低人工成本。

4、及时提供成本核算所需文件资料，包括：外施队劳务分包合同、补充合同，外包工资结算表等。

5、负责人工费成本控制目标的落实。

六、材料部门的经济责任

1、正确反映材料库存情况，保证帐实相符。

2、保持材料合理储备量，既能满足施工生产的需要，又要减少资金占压，实现资源的合理配置。

3、认真执行验收、领退、盘点、报废制度。

4、实行限额领料制度，严格控制材料消耗。

5、及时提供成本核算所需文件资料，包括：材料采购合同、补充合同，付款情况表，月度工程耗用材料明细表。

6、负责材料费成本降低目标的落实。

七、机械管理部门的经济责任

1、对施工生产所需施工机械进行全面管理、合理调度，保证机械设备的完好率，提高使用效率。

2、及时提供成本核算所需文件资料，包括：大型机械租赁合同、中小型机械租赁合同、租赁结算单等。

3、负责机械费成本降低目标的落实。

八、技术质量部门的经济责任

1、贯彻技术规范，制定各项技术节约措施。

2、及时做好质量检验，减少返工损失。

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3、正确处理质量和效益的相互关系，负责控制工程质量成本的支出。

4、负责竣工资料的归集和保管工作。

九、成本员的经济责任

1、协助项目经理建立施工项目成本核算组，抓好施工项目成本核算工作，收集相关业务部门提供的成本数据，真实反映施工项目成本收支情况。

2、及时登记成本核算的相关帐簿和成本台帐，正确计算工程成本，做到数字真实、准确、完整、及时。

3、做好施工项目成本的预测预控工作，定期编制降低成本计划，努力降低工程成本。

4、定期进行成本分析和成本考核。

5、及时反馈成本信息，确定未来成本管理工作的重点和努力方向。

6、积累成本数据，为投标工程提供历史成本数据。第十一条 审查核对各项原始记录

项目经理部的原始记录是对施工生产经营活动的最初的直接记载，它提供了生产经营活动的原始资料，是进行统计分析的依据。施工中的材料、人工、机械、费用开支以及工程分包支出都必须做好及时、完整、准确的记录，便于传递和计算机管理，以便及时准确地反映施工活动，加强管理。（原始记录台帐主要包括：概算及工程中标资料、收入、分包完成、人工、机械、主要材料、现场经费、模板及脚手架木、跨工程成本台账、未完施工报表及分析）

第四章 施工项目的事前审计

第十二条 施工项目的事前审计

一、在施工项目开始施工生产经营活动之前，对施工项目相关文件的真实性、合法性、效益性进行审查核实。

二、审计对象是施工项目的相关经济合同，包括施工项目承

包合同、分包合同、采购租赁和劳务分包合同。

三、审计目的是通过审计工作，对施工项目的未来经济发展趋势进行初步评价，对施工项目内部控制制度的建立和执行情况进行审查落实。

第十三条 工程承包合同的审计

一、工程承包合同是约束业主和施工企业的经济行为、明确双方权利和义务的依据，承包合同管理工作的水平，直接影响到企业自身的合法权益和施工项目最终的盈亏结果。

二、工程承包合同审计的目标

1、确定合同文本是否规范。

2、确定合同条款是否明确。

3、确定合同价格水平高低。

4、确定合同双方责权利关系是否平衡。

5、确定没有苛刻的、单方面的约束性条款。

6、确定相关让利或承诺对施工项目未来效益的影响。第十四条 分包合同审计

一、分包合同审计的目标

1、审查施工项目分包的主要理由（1）是否属于工程技术上的需要。

（2）是否属于经济上的需要，以追求效益最大化。（3）是否为达到转嫁或减少风险。（4）是否属于业主的要求。

（5）审查分包合同管理过程中内部控制制度的建立和执行情况。

2、分包合同签订的审计要点

（1）分包合同的签订，应由项目经理牵头，技术部门、预算部门、财务部门共同确认后与分包单位签订分包合同。（2）在合同中需明确双方的权利和义务、完成工作的内容、质量要求和工作期限、付款方式、违约责任。

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3、分包合同执行过程的审计要点

（1）采用按月结算方式的分包施工项目，技术部门、统计部门应按月进行实物量和质量情况统计，编制统计表交预算部门审核。

（2）预算部门对统计完成情况进行审核，计算付款金额，交项目经理审批。

（3）财务部门依据分包合同、统计表和付款金额扣除总包服务费和应由总包方代扣代缴的税金后将差额部分支付分包单位。

第十五条 对材料采购合同、机械租赁合同、劳务分包合同进行审查落实。

一、材料采购合同的审计要点

1、生产部门、计划部门制定材料采购计划，包括拟采购材料的品种、数量、规格，交预算部门审核。

2、预算部门审核材料采购计划，并根据工程预算和市场价格确定采购最高限价，交项目经理审批。

3、材料采购合同由项目经理、预算部门、财务部门、材料部门4方会签。

4、材料部门负责到场材料的验收、保管和限额发放。

5、材料付款由项目经理、材料部门、预算部门会签后由财务部门依据采购合同、验收单、付款会签单支付材料款。

二、机械租赁合同的审计要点

1、生产部门、计划部门根据施工生产安排编制机械设备使用计划，包括：种类、数量、使用时间。

2、机械租赁合同由项目经理、预算部门、财务部门共同会签。

3、生产部门提供当月施工机械的使用台班，编制结算单交预算部门进行审核。

4、预算部门审核结算单后交项目经理审批。

5、财务部门依据机械租赁合同和结算单支付设备租赁款。

三、劳务分包合同的审计要点

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1、劳资部门根据施工生产计划编制用工计划，包括：人数、工种、工日单价和结算金额，交预算部门审核。

2、预算部门根据生产计划完成工作量中所含定额工日和平均单价对用工计划进行审核。

3、劳务分包合同由项目经理、劳资部门、预算部门、财务部门共同会签。

4、月末，劳资部门依据当月实际完成工作量编制劳务工资结算单，交生产部门、预算部门审核。

5、生产部门、预算部门根据当月生产中实际使用的劳动力情况对结算单进行审核，并交项目经理批准。

6、财务部门根据劳务分包合同、经审核批准的结算单安排资金付款。

第五章 施工项目的事中审计

第十六条 施工项目的事中审计

一、施工项目的事中审计是对施工项目在施工生产过程中的的经济活动进行审查核实。

二、施工项目的事中审计的对象是施工项目的收入、成本、利润、未完施工和内部控制制度。

第十七条 施工项目的收入审计

一、施工项目的收入是企业在施工生产过程中发生的生产耗费的价值补偿，是施工生产经营活动得以继续进行的必要条件。

施工项目收入=直接费+企业管理费+利润+税金

二、施工项目收入的审计目标

1、确定本期已入账的收入是否确实发生。

2、确定本期已实现的收入是否全部入账。

3、确定本期收入的会计处理是否正确。

三、施工项目收入的审计要点

1、施工项目收入确认必须符合权责发生制原则。

124

2、施工项目的收入确认必须严格遵循会计制度的相关规定。

3、施工项目收入确认的依据是与施工生产进度同步的统计报量。

四、在对施工项目收入的审计中应注意以下问题

1、施工项目收入确认的及时性。凡符合施工项目收入确认原则的经济利益流入，必须在报告期及时确认为收入，使成本支出得到相应配比，从而保证施工项目效益的真实性。

2、施工项目收入确认的谨慎性。对于没有得到业主代表或现场监理工程师书面确认的增减洽商，凡统计作为已完工作量的，审计时应建议作为会统差异处理。

第十八条 施工项目的成本审计

一、施工项目的成本审计是对施工项目在施工生产过程中所发生的对象化生产耗费所进行的审核落实，并对成本支出的真实性、合法性和效益性进行判断评价。

二、施工项目成本审计的目标

1、确定成本核算对象的设置是否正确。

2、确定各项支出是否符合成本开支范围。

3、确定各项成本支出是否在相应的成本项目得到真实反映。

4、确定各项成本支出是否得到有效的控制。

5、确定期末未完施工的留存是否真实合理。

6、确定成本支出的内部控制制度是否健全有效。

三、施工项目成本开支范围审计 应遵循的基本原则：

1、对施工项目发生的各项支出按照成本开支范围进行界定，确保成本支出的真实性。

2、严格划分收益性支出和资本性支出的界限，确保成本支出的真实性。

四、成本支出合规性审计

1、成本支出合规性审计的意义

125（1）对报告期发生的各项成本支出按成本项目进行归集，计算收支和降低额，通过对计算结果的判断评价，总结管理经验和查找管理过程中存在的问题。

（2）明确未来阶段的管理重点，堵塞管理漏洞，提高盈利水平。

2、施工项目成本支出合规性审计

依据2001年预算定额和现行成本项目的设置，施工项目成本支出的内容如下：

（1）人工费

①本单位人员工资的归集与分配: 企业要对生产工人的工资、辅助工资、工资性质津贴、交通补助和劳动保护费、养老保险、医疗保险支出、工资附加费的原始凭证进行审核、汇总，将生产工人的基本工资、辅助工资、工资性质津贴、交通补助和劳动保护费,以及养老保险、医疗保险、工资附加费在月度分配计入成本核算对象。

自有劳务人员工资:配合施工项目施工的自有劳务人员的基本工资、辅助工资、工资性质津贴、交通补助和劳动保护费, 以及养老保险、医疗保险、工资附加费。

自有劳务人员工资的归集与分配:自有劳务人员对项目经理部提供劳务，项目经理部应按实际结算的人工部分计入成本核算对象。

②外包工工资包括：

A、施工生产使用的外包工工资。B、暂估外包工工资。

C、暂估外包工工资结算后据实调整工程成本。③其它人工工资包括: A、高层建筑超高费中的人工费(综合了施工降效、通讯联络、加压水泵等相应费用)。

B、材料二次搬运和冬雨季施工期间所增加的人工费(包括防

雨、保温、保证工程质量等措施费用以及冬雨季施工的人工降效)。

C、脚手架中的人工费(搭拆脚手架、斜道、安全网、上下翻板子、拆除后材料堆放)。

④人工费的归集与分配中应注意将不属于人工费成本施工项目的工资、奖金、福利费等各项支出加以区分，按规定计入应计的施工项目。

⑵材料费

①材料费是指在施工过程中所耗用的构成工程实体或有助于工程形成的各种材料支出。

②下列支出计入材料费： A、工程耗用材料：

a、黑色及有色金属，包括:钢筋、钢材、焊管、型钢等。b、钢筋加工成型发生的人工、机械、运费。

c、地材包括:水泥、砖、瓦、灰、砂、石、石料制品、砼管、缸瓦管及零件。

d、木材。

e、五金辅料，包括: 五金制品、焊接材料、煤炭及石油制品、油漆及化工材料、玻璃、橡胶及制品、塑料制品、石棉制品、耐火材料、保温制品。

B、商品混凝土。C、电器材料及水暖材料。

D、设备：指纳入工程合同需购的工程设备。E、结构件：包括金属构件、混凝土构件和木制品。F、其它材料：包括燃料和各种辅助材料。

G、现场零星材料加工、修旧利废、钢模清刷、改制发生的费用。

H、就地取材发生的费用。

I、零星材料、材料二次搬运和冬雨季施工期间所增加的材

料费。

J、脚手架租赁费、运输费(钢管脚手、脚手板、杉槁、吊栏、门式、桥式架安全网)。

K、材料人员的基本工资、辅助工资、工资性质津贴、交通补助和劳动保护费、以及养老保险、医疗保险、工资附加费等。

L、周转材料的摊销和租赁费：

a、周转材料包括：模板(大钢模、滑模、小钢模、木模板和专用异型模板)及其它周转材料(钢支柱、卡具等)。b、租入的周转材料，按当月租赁费列入材料费。

c、周转材料:木模板回收价值按不同规格，依据预算材料价格确定： 4m以上，原值的70％ ； 3--4m，原值的60％；2--3m，原值的50％；1--2m，原值的20％；1m以下，原值的10％。

d、安全网、密目网列入周转材料管理，领用后一次性进行摊销。

e、周转材料在工程中使用结束，应盘点数量、核实残值，据实调整成本。

③材料费的归集与分配

A、对于直接用于工程实体或有助于工程形成的各种材料，应依据成本核算对象编制“工程耗料表”，分别计入成本核算对象。

B、由几个成本核算对象共同使用的材料，按工程量分配计入各成本核算对象。

C、为保证工程实际成本的真实性，月度材料消耗量应与工程部位保持一致。

D、周转材料的租赁费、摊销费需由几个成本核算对象共同负担的，应确定适当的方法合理进行分配。

E、暂估耗料应在付款后据实调整成本。

F、工程竣工后的剩余材料，应当办理退料手续，对于已作耗料的应冲减材料费成本。

⑶机械使用费

①机械使用费是指在施工过程中因使用施工机械而发生的一切费用开支。

②下列支出计入机械使用费

A、工程所租用的大型垂直运输机械的租赁费。

B、中小型机械使用费、生产工具使用费、冬雨季施工期间所增加的机械费及仪器仪表使用费。

C、生产工具进场应办理工具入库手续，验收入帐。

注:生产工具摊销

a、单价在200元(含200元)以下的易耗品,一次性进行摊销。b、单价在200元-800元(含800元)低值工具,一次性进行摊销。

c、单价在800元-2000元(含2000元)为大型工具,实行五五摊销法。

注:仪器仪表使用费的折旧费列入机械费。

D、余土外运、回填购土所发生的运输费。

E、远郊施工发生的材料、工具、设备等运输增加费及大型机械进退场增加费。

F、高层建筑超高费中的机械费(综合了施工降效、通讯联络、加压水泵等相应费用)。

③机械使用费的归集与分配

A、租赁的施工机械，其租赁费按成本核算对象直接计入机械使用费；由几个单位工程共同使用的施工机械，能划清每工程台班的按台班记录直接计入；不能划清的按实物工程量或产值分配计入。

B、对于支付的大型机械进出场费，应先通过“待摊费用”科目归集，随预算收入同步转入机械使用费。

⑷其他直接费：

①工程支付的水电费，包括施工现场所消耗的水电费〔含工

程用水排污费〕、夜间施工和施工场地照明所消耗的电费。

②其他直接费的归集与分配按工程对象支付的水电费直接计入成本核算对象。⑸间接费用

包括现场经费和临时设施费。①现场经费

现场经费是指项目经理部在组织施工过程中所发生的费用。A、工作人员工资：包括从事政治、行政、经济、技术、试验、警卫、消防、炊事和服务人员(不含材料人员)的工资、奖金、养老保险、医疗保险、各种津贴、及施工现场人员的工资附加费。

B、办公费：包括办公用的文具、纸张、帐表、印刷、通讯、邮资、书报、水电(用水排污费)及办公、现场烧水、办公用房及宿舍取暖用煤等费用。

C、差旅交通费：包括工作人员因公出差的差旅费、住勤补贴费、误餐补助和工地转移等费用。

D、低值易耗品摊销费：包括行政使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具(非机动车)和检验试验、测绘、消防用具的摊销和维修等费用。

E、劳动保护费：包括按国家有关部门规定标准发放给工作人员的劳动保护用品购置费、修理费、保健和防暑降温费用。

F、检验试验费：对建筑材料、构件、建筑物进行鉴定、检查所发生的全部费用。

G、工程定位复测点交及竣工清理费：工程进行测量定位、复测、交工前现场和室内的清理以及施工中渣土外运的费用。

H、其他费用：业务招待费、外包工管理费、民兵训练、临时工管理、诉讼、咨询、门前三包、财产保险以及执行社会义务等的费用。

注：业务招待费是指施工过程中为保证工程工期、质量和经济等会议需要支付的合理业务招待费用(按财务制度规定比例考

核)。

②临时设施费: 临时设施费是指施工企业为进行建筑、安装、市政工程施工所必须的生活和生产用临时设施费。

A、购入各种周转使用的活动房,应办理验收手续,纳入临时设施管理,扣除4%残值、按月在五年内摊销完。

B、临时设施搭建工料费以及租赁、摊销、维护、拆除等费用和按规定缴纳的临时用地费，列入临时设施成本支出。

C、现场临时设施的摊销应按工程进度配比列支。D、塔式起重机基础、围档、小型临时设施以及规定范围内的现场施工道路、水、电管线,为保证文明施工现场安全和环境保护所采取的必要措施的支出。

E、配电箱、配电柜、氧气瓶、乙炔气瓶按低值易耗品管理,摊销计入临时设施费支出。

F、暂设电工的工资等列入临时设施支出。

G、在工程使用结束后，应进行盘点、核实残值，据实调整成本。

注：不包括施工用地面积小于首层建筑面积三倍时，由建设单位负责申办租用临时用地的租金。

3、间接费用的归集与分配

（1）各施工现场发生的现场经费和临时设施费，通过 “间接费用”科目进行归集、核算。

（2）项目经理部同时进行几个单位工程施工时，应在报告期末将实际发生的现场管理费采用一定的方法分配计入各成本核算对象。

注：凡执行96年概算定额的施工项目，其成本项目支出的口径和内容参照集团公司颁发的《成本、费用管理及核算办法》的相关规定。

第十九条 分包工程成本审计

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一、分包工程成本是指建筑安装工程按预算施工项目内容划分给协作单位施工的部分工作量。

二、分包工程成本的审计要点是

1、分包单位应缴纳的营业税、城建税、教育费附加按工程合同约定缴纳。

2、总包方向分包方收取的服务费，冲减制造费用。

3、在分包工程的成本审计中应注意以下问题

（1）随着建筑市场的发展和企业内部经营机制的转变，项目经理部与内、外部市场的分包方、分供方发生的经济业务要严格以经济合同为结算依据。

（2）正确计算反映这些经济合同的签定、履行和结算情况，是市场运行机制下的施工项目成本核算的重要内容。

（3）不论是劳务分包还是工程分包，在合同的履行到结算过程，项目经理部的相应分成本应按照权责发生制原则，与对应的已结收入相配比，在货币资金支付不到位的情况下，应按合同完成量暂估计入成本。

第二十条 劳务分包费用的审计

一、劳务分包一般是通过与自有劳务队和整建制的外包劳务队签订劳务分包合同，按实物量包干或按建筑面积包干的形式结算劳务费。

二、为了控制材料消耗又采取限额领料，工具、中小型机械、架木、模板承包的形式。劳务分包合同的内涵不仅是包清工列人工费的核算，还有相当一部分劳务分包价款应随其内容列入材料费。

三、分项工程包工包料审计

分项工程包工包料一般是指工程成本收入范围内的分包，如铝合金门窗、卷帘门、防火门、轻钢龙骨石膏板、防水、内隔墙板、外墙内保温板、通风道等。相当一大部分原来材料采购的范围扩大到供货带安装。这种包工包料的分包价款应随其内容按预

算定额口径分别列入材料费和人工费。

第二十一条 甲方供料审计

一、甲方供料是指由业主指定供货厂家，施工方以发票与业主进行结算。

二、收到甲方供料时在“库存材料”和“预收帐款”科目分别列示。

三、对于甲方供料，统计自行完成工作量时计算在内，但不计取税金和其它费用。

第二十二条 成本控制有效性审计

施工项目成本控制是指在施工项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人工、材料、机械和费用开支进行监督、调节和限制，及时纠正偏差，把各项生产费用，控制在计划成本的范围内，以保证成本目标的实现。

二、成本控制有效性的审计目标

1、成本控制对象的确定是否准确合理。

2、成本控制制度是否健全完善。

3、成本控制的原则是否贯彻落实。

4、成本控制的方法是否切实可行。

三、施工项目成本控制的审计要点

1、施工项目成本控制的对象是各成本施工项目对应的各项成本支出。控制的依据是分包合同金额或预算收入金额。

2、施工项目成本控制的原则：目标明确、标准合理、责任到人、奖罚分明。

3、施工项目成本控制的方法，一般常用以施工预算控制生产费用消耗。施工项目开工前，应根据设计图纸计算工程量，并按照施工预算定额编制整个施工项目的施工预算，作为成本控制的依据，如果是边设计边施工的施工项目，则编制分部分项的施工预算。

在施工中，如遇工程变更或改变施工方法，应对施工预算作

调整和补充。施工预算对分部分项工程的划分，应与施工工序相吻合，以便与生产任务安排取得一致。

4、在暂不具备编制施工预算的情况下，可按工程中标价，实行以收定支，控制成本支出。

第二十三条 施工项目未完施工审计

一、施工项目未完施工审计的目标

1、确定当期未完施工留存的准确性。

2、确定当期工程结算成本结转的真实性。

3、确定当期经营成果的真实性。

二、施工项目未完施工审计的要点

1、比较同期未完施工的增减变动情况。

2、依据未完施工统计表确定不同类型未完施工的分布构成。

3、落实期末留存的未完施工并未折算成等额的统计报量。

4、落实留存未完施工的分项工程的进度部位。

5、落实未完施工留存的成本项目。

三、项目经理部对期末留存的未完施工应向审计人员提供下列资料：

1、由项目经理、预算部门、生产部门、统计部门、材料部门、劳资部门、财务部门共同会签的未完施工盘点表。

2、预算部门应依据工程标书和预算定额提供由项目经理、预算部门、生产部门、统计部门、材料部门、劳资部门、财务部门共同会签的留存未完施工的分项工程施工项目五项成本的预算收入。

3、统计部门应提供由项目经理、生产部门、预算部门、财务部门会签的留存未完施工的分项施工项目的实物量及金额。

4、材料部门应提供由项目经理、生产部门、预算部门、财务部门会签的留存未完施工分项工程施工项目的领料单。

5、劳资部门应提供由项目经理、预算部门、生产部门、财务部门、劳资部门会签的留存未完施工分项工程施工项目的施工

任务书。

6、财务部门应提供由项目经理、预算部门、生产部门、统计部门、劳资部门会签的未完施工计算表。

第二十四条 施工项目利润审计

一、施工项目利润是企业利润的主要来源，是施工项目施工生产经营活动的经营成果。

二、施工项目利润=工程结算利润-管理费用+利润

三、施工项目利润审计的目标

1、确定施工项目利润的真实性。

2、确定施工项目利润的合理性。

3、评价施工项目整体管理水平。

四、施工项目利润真实性的审计要点

1、正确计算工程结算收入，确保收入计算的准确性。

2、核实成本计算和未完施工留存的真实性、准确性，检查预提费用是否按规定的标准计提，收益性支出和资本性支出是否划分正确。

3、核对账簿记录，保证账账相符、账证相符、账实相符。

4、检查是否按规定结转收入、成本和利润。

五、施工项目利润合理性的审计要点

1、核实施工项目让利和承诺情况。

2、核实施工项目承包利润的完成情况。

3、核实施工项目是否已达到最大盈利水平。

4、成本亏损施工项目的形成原因及对施工项目利润的影响。

5、核实施工项目质量成本支出占当期成本支出的比例和对工程利润的影响。

六、施工项目整体管理水平的审计要点

1、索赔收入占工程结算收入的百分比。

2、索赔工作流程运转的有序性。

3、索赔计算方法的准确性。

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4、索赔施工项目记录的书面性、准确性，报送的及时性。

第六章 施工项目的事后审计

第二十五条 施工项目事后审计

一、主要是针对竣工工程收入、成本和利润情况所进行的审计核实。

二、施工项目事后审计的目标

1、确定竣工施工项目的收入、成本和利润。

2、确定此类工程各成本施工项目和主要材料实物量的收支对比和施工项目的单方造价，为今后的工程承包和投标报价提供依据。

3、为经营者的承包兑现提供依据。

三、施工项目事后审计要点

1、工程收入总量是否落实，增减洽商是否已得到监理工程师的书面确认。

2、全部成本支出是否得到完整反映，包括未完施工、未列入应付账款的未支付债务、周转材料是否按规定的方法和比例摊销等。

3、工程款是否及时收回。

4、对施工项目是否有完整的成本分析和主要材料数量的收支对比分析。

5、在项目管理的全过程中反映出的主要问题和解决措施。

第七章 施工项目审计报告

第二十六条 施工项目审计报告的基本结构

一、标题。

二、委托人名称。

三、审计的内容、期间。

四、审计依据。

五、审计意见。

六、审计人员的姓名。

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七、审计报告日期。

八、附件及其他说明事项。

第八章 管理建议书

第二十七条 管理建议书是审计人员完成审计工作后，就被审单位在日常核算和管理过程中存在的问题和内部控制过程中存在的薄弱环节和管理缺陷，以书面形式提出的改进意见。

第二十八条 基本结构

一、被审单位在审计过程中发现的主要问题。

二、产生问题的主要原因分析。

三、解决问题的建议。

第九章 附 则

第二十九条 本办法由集团公司纪检审计部负责解释。第三十条 本办法自发布之日起施行。

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