20101022-1农村合作金融机构示范会计科目使用说明

第一篇：20101022-1农村合作金融机构示范会计科目使用说明

中国银行业监督管理委员会办公厅文件

银监办发[2009]189号

中国银监会办公厅关于 印发全国农村合作金融机构 会计科目及会计报表示范模本的通知

各银监局(西藏除外)，各省级农村信用联社，北京、上海、重庆、宁夏黄河、深圳农村商业银行，天津农村合作银行：

现将全国农村合作金融机构(包括农村信用社、农村合作银行和农村商业银行)示范会计科目、全国农村合作金融机构示范会计科目使用说明、会计报表格式及会计报表编制说明印发给你们，请遵照执行，并就有关事项通知如下：

一、各省级联社(含省级农村商业银行、农村合作银行，下同)要按照全国农村合作金融机构示范会计科目的核算要求，组织推动辖内农村合作金融机构做好新旧会计科目转换及会计报表的编制工作。2009年开始试点，2010年底完成新企业会计准则的转轨工作。

二、全国农村合作金融机构示范会计科目中的二、三级科目及会计报表格式(业务状况表除外)为规范性参考。各省级联社可依据新企业会计准则及财政部《关于印发2008年度金融企业财务决算报表[银行类(已执行新准则)]的通知》(财金[2008]156号)要求，结合本地实际，具体制定辖内二、三级科目核算内容及会计报表格式，并做好与示范会计科目和报表的衔接。

执行过程中发现的问题及建议，请及时报告银监会。

中国银行业监督管理委员会办公厅

二〇〇九年五月八日

全国农村合作金融机构示范会计科目使用说明

一、资产类科目 1001现金

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构（包括农村信用社、农村合作银行及农村商业银行，下同）本外币库存现金、运送中现金、自动设备占款、业务周转金等情况。

增加现金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；减少现金时做相反的会计分录。

二、农村合作金融机构应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的现金。

四、本科目在资产负债表中归属“现金及存放中央银行款项”项目。1002 存放中央银行款项

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构在中央银行的各类存款情况。本科目可按存放款项类型进行明细核算。

缴存存款准备金等款项时，借记本科目，贷记“现金”或有关科目；提取款项时做相反的会计分录。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存放在中央银行的各种款项。

三、本科目在资产负债表中归属“现金及存放中央银行款项”项目。1003 专项央行票据

一、本科目用于核算和反映中国人民银行发行的用于置换农村合作金融机构不良贷款及历年亏损挂账的专项中央银行票据。

收到专项中央银行票据时，借记本科目，贷记××贷款（或抵债资产、投资）科目和“利润分配—未分配利润”科目```` ；；兑付专项中央银行票据时，借记“央行专项扶持资金”科目，贷记本科目。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的中央银行票据金额。

三、本科目在资产负债表中归属“其他应收款”项目。1004 央行专项扶持资金

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构已兑付的到期专项中央银行票据款项。

收到已兑付的专项中央银行票据款项时，借记本科目，贷记“专项央银行票据”科目。本科目属过渡性科目。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构收到已兑付专项中央银行票据的款项。

三、本科目与负债类中 “央行拨付专项票据资金” 科目轧差后无余额。1011 存放同业款项

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构存放于除中央银行和农村合作金融机构以外的境内外其他金融机构（含农信银中心）的款项。本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。

增加在同业的存放款时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；减少在同业的存放款时做相反的会计分录。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存放在同业的各种款项。

三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1012 存放系统内款项

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构存放系统内（包括农村信用社和农村银行机构）的一般存款和定期存款。本科目可按存放款项的性质和机构进行明细核算。

存入款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；支取款项时做相反的会计分录。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存放在系统内的各种款项。

三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1013 拆放同业款项

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构拆借给除农村合作金融机构以外的其他金融机构（含农信银中心）资金的情况。本科目可按资金拆借的往来机构进行明细核算。

拆出款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回拆出款项时做相反的会计分录。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构拆放同业的各种款项。

三、本科目在资产负债表中归属“拆出资金”项目。1014 拆放系统内款项

一、本科目核算和反映农村合作金融机构向系统内（包括农村信用社和农村银行机构）各机构拆出资金的情况。本科目可按资金拆出的往来机构进行明细核算。

拆出款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回拆出资金时做相反的会计分录。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构拆放给其他农村合作金融机构的各种款项。

三、本科目在资产负债表中归属“拆出资金”项目。1031 存出保证金

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构因办理业务需要存出或交纳的各类保证金款项。本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。

存出保证金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存出或交纳的各种保证金余额。

三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1032 存出保证金减值准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构存出保证金的减值准备。本科目可按保证金的类别进行明细核算。

资产负债表日，存出保证金发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提减值准备的存出保证金价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的存出保证金减值准备。

三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1101 交易性金融资产

一、本科目核算和反映农村合作金融机构为交易目的所持有的债

券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

本机构持有的直接指定为公允价值计量且变动计入当期损益的 金融资产，也在本科目核算。

二、主要账务处理。

（一）取得时，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金红利，借记“应收股利”、“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

（二）出售时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（三）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金红利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

（四）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的交易性金融资产的公允价值。

四、本科目在资产负债表中归属“交易性金融资产”项目。1111 买入返售金融资产

一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照返售协议约定先买入再按规定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）买入时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

（二）返售日，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额贷记“金融机构往来收入”科目。

（三）资产负债表日，按照买入返售金融资产的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“金融机构往来收入”科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构买入返售金融资产的摊余成本。

四、本科目在资产负债表中归属“买入返售金融资产”项目。1112 买入返售金融资产减值准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构买入返售金融资产的减值准备。本科目可按买入返售金融资产的类别进行明细核算。

资产负债表日，买入返售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提减值准备的买入返售金融资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的买入返售金融资产减值准备。

三、本科目在资产负债表中归属“买入返售金融资产”项目。1131 应收股利

一、本科目核算和反映农村合作金融机构应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本科目可按被投资单位进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）企业取得交易性金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。

交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

（二）取得长期股权投资时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按取得的长期股权投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。

持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法）或“长期股权投资—损益调整”科目（权益法）。

被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本机构投资前实现净利润的分配额，借记本科目，贷记“长期股权投资—成本”等科目。

（三）取得可供出售的金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—成本”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。

可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

（四）实际收到现金股利或利润，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映尚未收回的现金股利或利润。

四、本科目在资产负债表中归属“应收股利”项目。1132 应收利息

一、本科目核算和反映农村合作金融机构交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、存放同业款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取利息。本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。

本机构购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的 利息，在“持有至到期投资”科目核算。

二、主要账务处理。

（一）发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款—利息调整”科目。

（二）取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

（三）取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目

资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。

资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。

（四）取得的可供出售债券投资，比照

（三）的相关规定进行处理。

（五）发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息收入，应比照“贷款”科目相关规定进行处理。

（六）实际收到利息时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映尚未收回的利息。

四、本科目在资产负债表中归属“应收利息”项目。1221 其他应收款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构除存出保证金、买入返售金融资产、应收股利、应收利息、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。因农村合作金融机构向其他单位或个人提供银行信用形成的垫款不在本科目核算。本科目可按款项类别和对方单位（或个人）进行明细核算。

发生其他应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回时做相反的会计分录。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映尚未收回的应收、暂付款项。

三、本科目在资产负债表中归属“其他应收款”项目。1231坏账准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构应收款项的坏账准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）资产负债表日，应收款项发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（二）对于确定无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。

（三）已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时借记“存放中央银行款项”科目，贷记“其他应收款”等科目。

已确认并转销的应收账款以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目。

三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的坏账准备。1301 农户贷款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构发放给农户的所有生产、生活及消费等贷款，包括农村个体工商户贷款，如农户小额信用贷款、农户联保贷款及助学贷款等。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下按借款人设置明细账户。

1“农户”是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，以及长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。

位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映按规定发放尚未收回的农户贷款的摊余成本。

三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1302 农村经济组织贷款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构发放给注册地位于农村区域的从事农业生产、农副产品加工和运输、农业科技等各类农村经济组织的贷款。各类组织包括农民专业合作社和其他组织（包括事业单位、机关法人、社会团体以及居民委员会、村民委员会和基金会等）。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下按借款人设置明细账户。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映按规定发放尚未收回的农村经济组织贷款的摊余成本。

三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1303 农村企业贷款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构发放给注册地位于农村区域的企业贷款。包括农村企业农林牧渔业贷款和农村企业支农贷款。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下按借款人设置明细账户。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映按规定发放尚未收回的农村企业贷款的摊余成本。

三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1304 非农贷款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构向企业、各类经济组织及个人发放的上述贷款以外的其他非涉农贷款。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下可按借款人设置明细账户。

1按照《中国人民银行 中国银行业监督管理委员会关于建立<涉农贷款专项统计制度>的通知》（银发〔2007〕246号）规定，对农户、农业经济组织、农村企业进行了定义。

二、本科目属资产类，余额反映在借方，反映按规定发放尚未收回的其他非农贷款的摊余成本。

三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。上述贷款类主要账务处理，以农户贷款为例：

（一）发放贷款时，按贷款合同本金，借记“农户贷款－本金”科目，按实际支付的金额，贷记“现金”或有关科目，有差额的，借记或贷记“农户贷款－利息调整”科目。

资产负债表日，按贷款合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“农户贷款－利息调整”科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。

收回贷款时，按客户归还的金额，借记“现金”或有关科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记“农户贷款－本金”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。

（二）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失—贷款减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，将“农户贷款—本金、利息调整”余额转入“农户贷款—已减值”科目，借记“农户贷款—已减值”科目，贷记“农户贷款—本金、利息调整”等科目。

资产负债表日，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

收回减值贷款时，按实际收到的金额，借记“现金”科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“农户贷款—已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失—贷款减值损失”科目。

（三）对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“农户贷款—已减值”科目。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少“表外应收利息”科目金额。

已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借记“农户贷款—已减值”科目，贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“现金”科目，按已转销的已减值贷款余额，贷记“农户贷款—已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失—贷款减值损失”科目。1305 信用卡透支

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构办理信用卡业务中，持卡人消费或支取现金所形成的透支款项。本科目可按持卡人进行明细核算。

持卡人透支时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目。持卡人归还透支款项时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映持卡人尚未归还的透支款项。

三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1306 贴现资产

一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理商业票据贴现业务所融出的资金。本科目可按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”和“利息调整”进行明细核算。

本机构买入的即期外币票据，也通过本科目核算。

二、主要账务处理。

（一）办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。

（二）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记本科目（利息调整），贷记“利息收入”科目。

（三）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。

（四）办理贴现业务取得的银行承兑汇票到期遭拒付，按从贴现申请人账户扣收的票款，借记有关科目，按银行承兑汇票票面金额，贷记本科目（贴现本金），按其差额，借记“垫款”科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构办理贴现业务融出的资金。

四、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1307 贸易融资

一、本科目核算农村合作金融机构对在国内外贸易中的进口商或出口商提供的贸易融资款项。本科目可按融资方式进行明细核算。

本科目账务处理比照贷款的相关规定处理。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构贸易融资款项情况。

三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1308 垫款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构按规定因办理承兑汇票、开出保函、开出信用证以及其他业务而发生的各项垫款。本科目可按发生垫款业务的性质进行明细核算。

垫付款项时，按实际垫付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回垫付款项时，做相反的会计分录。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构垫款资金情况。

三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1309 贷款损失准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括农户贷款、农村经济组织贷款、农村企业贷款、非农贷款、信用卡透支、贴现资产、贸易融资及垫款等。本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。

（二）对于确实无法收回的各项贷款，按照管理权限报经批准后转销各项贷款时，借记本科目，贷记“XX贷款”等科目。

（三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失（损益类）”科目。

三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的贷款损失准备。

四、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1311 代理兑付证券

一、本科目核算和反映农村合作金融机构接受委托代理兑付到期的证券。本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）委托单位尚未拨付兑付资金而由机构垫付的，在收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。

（二）收到客户交来的无记名证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“现金”或有关科目。向委托单位交回已兑付的证券时，借记“代理兑付证券款”科目，贷记本科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。

四、本科目与“2313代理兑付证券款”科目轧差后在资产负债表中归属“其他资产”或“其他负债”项目。1321 代理业务资产

一、本科目核算和反映农村合作金融机构不承担风险的代理业务形成的资产。包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。本科目可按委托单位、资产管理类别、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记“代理业务负债”科目。

（二）以代理业务资金购买证券、委托贷款等时，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

将购买的证券出售，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项” 等有关科目，按卖出证券应结转的成本，贷记本科目（成本），按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。

定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本机构的收益）等科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构代理业务资产的价值。

四、本科目与“2314代理业务负债”科目轧差后在资产负债表中归属“其他资产”或“其他负债”项目。1431 贵金属

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构持有的黄金、白 银等贵金属情况。本科目可按贵金属的类别进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）为上市交易而持有的贵金属，比照“交易性金融资产”科目进行处理。

（二）本机构购买贵金属时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

（三）出售的贵金属，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记“其他业务收入”科目。按其账面余额，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的贵金属存货的成本。

三、本科目在资产负债表中归属“贵金属”项目。1432 贵金属跌价准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的贵金属的跌价准备。本科目可按贵金属的类别进行明细核算。

资产负债表日，贵金属发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提跌价准备的贵金属价值以后又得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的贵金属跌价准备。

三、本科目在资产负债表中归属“贵金属”项目。1441 抵债资产

一、本科目核算和反映农村合作金融机构依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。农村合作金融机构依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过本科目核算。本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）取得抵债资产时,按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”或有关科目，按抵偿资产的账面余额，贷记“XX贷款”、“应收利息”等科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。

（二）保管期间取得的收入，借记“存放中央银行款项”或有关科目,贷记“其他业务收入”科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

（三）处置抵债资产时，应按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”或有关科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转减值准备。

（四）抵债资产如转为自用,应在办妥相关手续后,按转换日抵债资产账面价值，分别抵债资产类别借记“固定资产”、“无形资产”或有关科目,贷记本科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转减值准备。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构取得的尚未处置的抵债资产的成本。

四、本科目在资产负债表中归属“抵债资产”项目。1442 抵债资产减值准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构抵债资产的减值准备。本科目可按计提抵债资产减值准备的资产类别进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）提取减值准备时，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。

（二）资产负债表日，抵债资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。

三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的抵债资产减值准备。

四、本科目在资产负债表中归属“抵债资产”项目。1501 持有至到期投资

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）取得的持有至到期投资，应按其面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

持有至到期投资为一次性还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

持有至到期投资发生减值后的利息处理，比照贷款类科目的相关规定。

（三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（四）出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有至到期投资的摊余成本。

四、本科目在资产负债表中归属“持有至到期投资”项目。1502 持有至到期投资减值准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有至到期投资的减值准备。本科目可按持有至到期投资资产类别进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）提取减值准备时，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。

（二）资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。

四、本科目在资产负债表中归属“抵债资产”项目。1503 可供出售金融资产

一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的可供出售金融资产的公允价值。本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

可供出售债券投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。

（三）资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积—其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。

对已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目。

（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映可供出售金融资产的公允价值。

四、本科目在资产负债表中归属“可供出售金融资产”项目。1504 可供出售金融资产减值准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构可供出售金融资产的减值准备。本科目可按可供出售金融资产类别进行明细核算。

本科目主要账务处理，参见“持有至到期投资减值准备”科目有关规定。

二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的可供出售金融资产减值准备。

三、本科目在资产负债表中归属“可供出售金融资产”项目。1511 长期股权投资

一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。本科目可按被投资单位进行明细核算。

长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）初始取得长期股权投资。以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，借记本科目（成本），按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款,贷记有关科目。投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本科目（成本），贷记“实收资本（股本）”科目。

（二）成本法核算时的账务处理。应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于农村合作金融机构享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于农村合作金融机构投资前被投资单位实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目（成本）。

（三）权益法核算时的账务处理。

初始投资成本的调整。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

损益调整的确认。农村合作金融机构取得股权投资后,根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额, 借记本科目（损益调整）,贷记“投资收益”科目；被投资单位发生净亏损时，做相反会计分录，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的长期债权等的账面价值的减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

（四）取得现金股利或利润的处理。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，农村合作金融机构按持股比例计算应享有的份额,借记“应收股利”科目,按顺序贷记本科目（损益调整）、“投资收益”及本科目（成本）。收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

（五）其他权益变动的确认。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，农村合作金融机构按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记“资本公积”科目。

（六）长期股权投资核算方法的转换。将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

（七）长期股权投资的处置。处置长期股权投资，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时应将于所出售股权相对应的部分自资本公积转入当期损益，借记或贷记“资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构长期股权投资的价值。

四、本科目在资产负债表中归属“长期股权投资”项目。1512 长期股权投资减值准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构长期股权投资的减值准备。本科目可按长期股权投资资产类别或被投资单位进行明细核算。

二、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。

处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。

四、本科目在资产负债表中归属“长期股权投资”项目。

1521 投资性房地产

一、本科目核算和反映农村合作金融机构采用成本模式计量的投资性房地产的成本和采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值。本科目可按投资性房地产类别和项目进行明细核算。

采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销，可以单独设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，比照“累计折旧”等科目进行处理。

采用公允价值模式计量的投资性房地产，还应当分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。

二、采用成本模式计量投资性房地产的主要账务处理。

（一）外购、自行建造的投资性房地产，按应计入投资性房地产成本的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“在建工程”等科目。

将自用的建筑物等转化为投资性房地产的，应按其在转化日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入本科目、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”等科目。

（二）按期对投资性房地产计提折旧或进行摊销，借记“其他业务支出”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）” 科目。

（三）取得租金收入时，按实际收到的金额或应收取的金额，借记有关科目或“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入”科目。

（四）将投资性房地产转为自用时，按其在转换日的账面余额、累计折旧（摊销）、减值准备等，分别转入 “固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。

（五）出售或转让投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记有关科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面价值，贷记本科目，按其差额，借记“其他业务支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

三、采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理。

（一）外购、自行建造的投资性房地产，按应计入投资性房地产成本的金额，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款项”、“在建工程”等科目。

（二）将自用的建筑物等转化为投资性房地产的，应按其在转化日的公允价值，借记本科目（成本），按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（三）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值被动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

取得的租金收入，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记“其他业务收入”科目。

（四）将投资性房地产转为自用时，按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动），按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

（五）出售或转让投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（成本），贷记或借记本科目（公允价值变动）；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。

四、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构采用成本模式计量的投资性房地产成本。采用公允价值模式计量的投资性房地产，反映投资性房地产的公允价值。

五、本科目在资产负债表中归属“投资性房地产”项目。1522 投资性房地产累计折旧（摊销）

一、本科目核算和反映农村合作金融机构投资性房屋建筑物的累计折旧或投资性土地使用权的累计摊销额。本科目按投资性房地产的类别进行明细核算。

本科目主要账务处理，参见“投资性房地产”科目有关规定。

二、本科目属资产类，余额在贷方，反映本机构投资性房地产的累计折旧（摊销）额。

三、本科目在资产负债表中归属“投资性房地产”项目。1523 投资性房地产减值准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构投资性房地产的减值准备。本科目可按投资性房地产类别进行明细核算。

二、资产负债表日，投资性房地产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。

处置投资性房地产时，应同时结转已计提的投资性房地产减值准备。

三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的投资性房地产减值准备。

四、本科目在资产负债表中归属“投资性房地产”项目。1531 应收款项类投资

一、本科目核算和反映农村合作金融机构应收款项类投资。本科目可按应收款项类投资类别和项目进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）取得的应收款项类投资，应按该项投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记有关科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

（二）资产负债表日，应收款项类投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按应收款项类投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

（三）应收款项类投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按应收款项类投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

（四）出售应收款项类投资，应按实际收到的金额，借记有关科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构尚未收回的应收款项类投资。

四、本科目在资产负债表中归属“应收款项类金融资产”项目。1532 未实现融资收益

一、本科目核算和反映农村合作金融机构分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。

二、主要账务处理。

出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“其他应收款”科目，按未担保余值，借记有关科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和），贷记××资产类科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，贷记本科目。

采用实际利率法按期计算确定的融资收入，借记本科目，贷记相关科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构尚未转入当期收益的未实现融资收益。

四、本科目在资产负债表中归属“其他应收款”项目。1601 固定资产

一、本科目核算和反映农村合作金融机构所持有的固定资产原价。本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。

二、主要账务处理。

（一）固定资产增加的账务处理。购入不需安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等，借记本科目，贷记有关科目。购入需要安装的固定资产或自行建造固定资产，先记入“在建工程”科目核算，达到预定可使用状态时再转入本科目。已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值，借记本科目，贷记“在建工程”科目，并相应计提折旧，待确定实际成本后再进行调整。投资者投入的固定资产，应在办理了固定资产移交手续后，按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“实收资本（股本）”科目。合同或协议约定价值不公允的除外。接受捐赠固定资产时，按确定的入账价值，借记本科目，按应支付的相关税费，贷记有关科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。盘盈的固定资产，按确定的入账价值，借记本科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

（二）固定资产减少的账务处理。因出售、报废或毁损、对外投资、对外捐赠等原因减少固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构固定资产原价。

四、本科目在资产负债表中归属“固定资产”项目。1602 累计折旧

一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的固定资产的累计折旧。本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

按期计提固定资产折旧时，借记“业务及管理费费用—固定资产折旧”科目，贷记本科目。处置固定资产时应同时结转该项资产累计折旧。

二、本科目属资产类，余额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。

三、本科目在资产负债表中归属“固定资产”项目。1603 固定资产减值准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构固定资产的减值准备。本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

资产负债表日，固定资产发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置固定资产时应同时结转减值准备。

二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构尚未转销的固定资产的减值准备。

三、本科目在资产负债表中归属“固定资产”项目。1604 在建工程

一、本科目核算和反映农村合作金融机构基建、更新改造等各项在建工程发生的支出。本科目按在建工程项目设置明细账户。

发生工程支出、按规定预付承包单位工程价款以及工程完工补付工程款时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。工程完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。

三、本科目在资产负债表中归属“在建工程”项目。1605 在建工程减值准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构在建工程的减值准备。本科目可按在建工程的类别或项目进行明细核算。

资产负债表日，在建工程发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构尚未转销的在建工程的减值准备。

三、本科目在资产负债表中归属“在建工程”项目。1606固定资产清理

一、本科目核算和反映农村合作金融机构因出售、报废和毁损、对外投资及债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）固定资产转入清理。因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，应按该项按固定资产账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（二）发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“应交税费”或有关科目。

（三）出售收入和残料等的处理。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。

（四）保险赔偿的处理。按计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”或有关科目，贷记本科目。

（五）固定资产清理完成后，如果是净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。如果是净损失，属于经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目，贷记本科目；属于经营期间自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出—非常损失”，贷记本科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构尚未清理完毕的固定资产清理净损失。

四、本科目在资产负债表中归属“固定资产清理”项目。1701 无形资产

一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本科目可按无形资产项目进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本科目，贷记有关科目。

（二）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“无形资产累计摊销”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（三）处置无形资产，应按实际取得的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按已计提的累计摊销，借记“无形资产累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入—处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构无形资产的成本。

四、本科目在资产负债表中归属“无形资产”项目。1702 无形资产累计摊销

一、本科目核算和反映农村合作金融机构对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。本科目可按无形资产项目进行明细核算。

按期（月）计提无形资产的摊销，借记“业务及管理费”科目，贷记本科目。处置无形资产时应同时结转累计摊销。

二、本科目属资产类，余额在贷方，反映无形资产的累计摊销额。

三、本科目在资产负债表中归属“无形资产”项目。1703 无形资产减值准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构无形资产的减值准备。本科目可按无形资产的类别或项目进行明细核算。

资产负债表日，在无形资产发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产时应同时结转减值准备。

二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构尚未转销的无形资产的减值准备。

三、本科目在资产负债表中归属“无形资产”项目。1801 长期待摊费用

一、本科目核算和反映农村合作金融机构已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。本科目可按费用项目进行明细核算。

发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；摊销时长期待摊费用，按摊销额借记“业务及管理费”科目，贷记本科目。

二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构尚未摊销完的长期待摊费用。

三、本科目在资产负债表中归属“长期待摊费用”项目。1811 递延所得税资产

一、本科目核算和反映农村合作金融机构确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。

二、主要账务处理。

（一）资产负债表日，按照当期产生的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用”科目或有关科目。

资产负债表日，因可抵扣暂时性差异产生或税率变动应确认的递延所得税资产应有余额大于其账面余额时，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用”科目或有关科目。

资产负债表日，因可抵扣暂时性差异转回或税率变动应确认的递延所得税资产应有余额小于其账面余额时，应按其差额确认，借记“所得税费用”科目或有关科目，贷记本科目。

（二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用”科目或有关科目，贷记本科目。

三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构确认的递延所得税资产。

四、本科目在资产负债表中归属“递延所得税资产”项目。1901 待处理财产损溢

一、本科目核算和反映农村合作金融机构在财产清查中查明的各项财产的盘盈、盘亏和毁损的价值。本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。

二、主要账务处理。

（一）盘盈各项财产时，借记有关科目，贷记本科目。

（二）盘亏和毁损各项财产时，借记本科目，贷记有关科目。

（三）盘亏和毁损各项财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记有关科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额（盘亏造成的损失），借记“营业外支出”等科目。

盘盈的除固定资产以外的其他资产，借记本科目，贷记“营业外收入”等科目。

三、本科目属资产类，农村合作金融机构应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

四、本科目在资产负债表中归属“待处理财产损溢”项目。

二、负债类科目 2001 单位活期存款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构吸收的企业事业单位、个体工商户以及行政机关、团体等组织机构的活期存款。本科目可按存款类别及存款单位进行明细核算。

存入的款项，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。结息日结付活期存款利息时，借记“利息支出”科目，贷记本科目。支取存款时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。销户取款时，按本科目账面余额，借记本科目，借记“利息支出”科目；按实际支付的存款本息，贷记有关科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构吸收的单位活期存款。

三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2002 单位定期存款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构吸收的企事业单位、个体工商户以及行政机关、团体等组织机构的定期存款。本科目可按存款类别及存款单位进行明细核算。

存入的款项，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。计提利息时，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。支取本息时，按定期存款本金，借记本科目，按已计提的存款利息，借记“应付利息”科目，按上一利息计提截至日到存款支取日应享有的利息，借记“利息支出”科目，按实际支付的定期存款本息，贷记有关科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构吸收的单位定期存款。

三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2003 个人活期存款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构吸收的个人活期储蓄存款。本科目可按存款类别及存款单位行明细核算。

存入的款项，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。结息日结付利息时，借记“利息支出”科目，按应代扣代交的利息税金额，贷记“应交税费”科目，按实际支付给客户的利息，贷记本科目。支取存款时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。销户时，借记本科目，借记“利息支出”科目，按应代扣代交的利息税金额，贷记“应交税费”科目，按实际支付的存款本息，贷记有关科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构吸收的个人活期存款。

三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2004 个人定期存款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构吸收的个人定期储蓄存款。本科目可按存款类别及存款单位进行明细核算。

存入的款项，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。计提存款利息时，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。支取时，按个人定期存款本金，借记本科目，按已计提的存款利息，借记“应付利息”科目，按上一利息计提截至日到存款支取日应享有的利息，借记“利息支出”科目，按应代扣代交的利息税金额，贷记“应交税费”科目，按实际支付的定期储蓄存款本息，贷记有关科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构吸收的个人定期存款。

三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2005 银行卡存款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理的单位或个人银行卡业务吸收的存款。本科目可按持卡人（单位）及存款类别进行明细核算。

二、单位或个人办理银行卡业务存入的款项时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。支取款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构办理的银行卡业务存款。

四、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2006 财政性存款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构吸收的行政机关、团体和企事业单位的财政性存款。本科目可按存款类别及存款单位进行明细核算。

存入款项时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；支取款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构吸收的财政性存款。

三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2007 待结算财政款项

一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理乡镇国库、国库经收处业务收纳、划解的预算收入和预算支出及预算外资金和自筹资金的收支。本科目按款项级次进行明细核算。

二、收纳款项时借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；划解款项借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构办理的待结算财政款项。

四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2011 应解汇款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理结算业务过程中收到的待解付款项以及未在本机构开户的单位、个人需要办理异地汇款时临时存入的款项。本科目按收款单位或个人进行明细核算。

异地汇入待解付款项和临时存入款项时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；将汇入款项(临时存款)解付收款人时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；如收款人要求将款项退汇或转汇时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

二、本科目属负债类，余额反映在贷方，反映本机构收到的应解汇款。

三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2012 汇出汇款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构接受单位或个人的委托，汇往外地的各种款项。本科目可按汇款单位或个人及汇入地点进行明细核算。

接受客户委托，签发银行汇票时，借记“活期存款”或“现金”等有关科目，贷记本科目；签发机构收到兑付机构解付汇票后划回的来账时，借记本科目，贷记有关往来科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构汇出的汇出汇款。

三、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2013 开出本票

一、本科目核算和反映农村合作金融机构签发银行本票时，向客户收取的本票资金。本科目可按客户进行明细核算。

收取本票资金时，借记有关科目，贷记本科目；清算本票资金时，借记本科目，贷记有关科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映已收取的银行本票资金。

三、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2014 保证金存款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构收到客户存入的各种保证金。如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。本科目可按客户进行明细核算。

收到客户存入的保证金，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；向客户归还保证金时做相反的会计分录。因客户账户资金不足，需用保证金支付相关款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。支付保证金存款利息时，应按计算确定的存入保证金利息费用，借记“利息支出”科目，贷记有关科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构接受存入但尚未返还的保证金。

三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2015 向中央银行借款

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构向中央银行借入的各种款项。本科目可按借款性质进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）借入款项时，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目；归还款项时，做相反会计分录。

（二）资产负债表日计提应付利息，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“存放中央银行款项”科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构借入尚未归还的中央银行借款。

四、本科目在资产负债表中归属“向中央银行借款”项目。2016 央行拨付专项票据资金

一、本科目用于核算和反映中国人民银行实际兑付农村合作金融机构专项央行票据时的资金额度。

二、收到专项央行票据兑付款项时，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目。本科目属过渡性科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方。

四、本科目与资产类中“央行专项扶持资金”科目轧差后无余额。2017 同业存放款项

一、本科目核算和反映除中央银行和农村合作金融机构以外的境内外其他金融机构（含农信银中心）存放于农村合作金融机构的各种款项。本科目可按往来资金性质和机构进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）存入款项增加时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；同业存入款项减少时做相反会计分录。

（二）资产负债表日计提应付利息，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记有关科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映其他金融机构存放于本机构的各种款项。

四、本科目在资产负债表中归属“同业及其他金融机构存放款项”项目。2018 系统内存放款项

一、本科目核算和反映农村合作金融机构系统内（包括农村信用社和农村银行机构）存放于农村合作金融机构的各种款项，包括各类业务资金、清算资金及其他性质的款项。本科目可按存放款项往来资金性质和机构进行明细核算。

收到存入款项或清算贷差时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；系统内其他机构通过本机构支取现金、支付款项、清算借差时，做相反会计分录。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映系统内其他机构存放在本机构的各种款项。

三、本科目在资产负债表中归属“同业及其他金融机构存放款”项目。2019 同业拆入资金

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构从除农村合作金融机构以外的其他金融机构（含农信银中心）拆入资金的情况。本科目可按拆入资金的性质和机构进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）拆入资金时，借记有关科目，贷记本科目。

（二）资产负债表日计提应付利息，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记有关科目。

（三）拆借还款日，需补提最近计提日或资产负债表日至还款日的利息，借记本科目，或金融机构往来支出，或应付利息，贷记有关科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构向同业拆入的资金。

四、本科目在资产负债表中归属“拆入资金”项目。2020 系统内拆入资金

一、本科目核算和反映农村合作金融机构从系统内（包括农村信用社和农村银行机构）拆入资金的情况。本科目可按拆入资金的性质和机构进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）拆入资金时，借记有关科目，贷记本科目。

（二）资产负债表日计提应付利息，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记有关科目。

（三）拆借还款日，需补提最近计提日或资产负债表日至还款日的利息，借记本科目或金融机构往来支出或应付利息，贷记有关科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构系统内拆入的资金。

四、本科目在资产负债表中归属“拆入资金”项目。2021 转贴现负债

一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理票据转贴现业务所融入的资金。本科目可按贴现类别和贴现机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）以贴现票据向其他银行业金融机构办理转贴现时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目（贴现本金），按其差额，借记本科目（利息调整）。

（二）资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“金融机构往来支出”科目，贷记本科目（利息调整）。

（三）转贴现票据到期未发生退票，应按票面金额，借记本科目，贷记“贴现资产”科目。

转贴现票据到期发生退票，应按票面金额，借记本科目，贷记“贴现资产”科目。同时应按实际支付其他银行金融机构的款项，借记“垫款”科目，贷记有关科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构办理票据转贴现业务所融入的资金。

四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2022 再贴现负债

一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理票据再贴现业务所融入的资金。本科目可按贴现类别和贴现机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。

二、以贴现票据向中央银行办理再贴现时确认的利息费用通过“金融机构往来支出”科目核算。其他账务处理参照“转贴现业务”的相关规定。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构办理票据再贴现业务所融入的资金。

四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2101 交易性金融负债

一、本科目核算和反映农村合作金融机构承担的交易性金融负债的公允价值。持有的直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。本科目可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）交易性金融负债，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。

（二）资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。

资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（三）处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构承担的交易性金融负债的公允价值。

四、本科目在资产负债表中归属“交易性金融负债”项目。2111 卖出回购金融资产款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。本科目可按卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）根据回购协议卖出资产时，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。

（二）资产负债表日，按照计算确定的卖出回购资产利息费用，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目。

（三）回购日，分别按其本金和应付利息账面余额，借记本科目和“应付利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额借记“金融机构往来支出”科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构尚未到期的卖出回购金融资产款。

四、本科目在资产负债表中归属“卖出回购金融资产款”项目。2211 应付职工薪酬

一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照有关规定应付职工的各种薪酬。本科目可按支付职工薪酬项目进行明细核算。

发生职工薪酬时，借记“业务及管理费”科目，贷记本科目。发放职工薪酬，按应付职工薪酬总额，借记本科目，贷记有关科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应付未付的职工薪酬。

三、本科目在资产负债表中归属“应付职工薪酬”项目。2221 应交税费

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括营业税、所得税等。本机构代扣代交的个人所得税等，也在本科目核算。本科目可按应交的税费项目进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）按规定计算应交的营业税、城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。

（二）出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。

（三）按规定计算应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记“业务及管理费”科目，贷记本科目。

（四）按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目。

（五）实际交纳各项税费时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

三、本科目属负债类，贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

四、本科目在资产负债表中归属“应交税费”项目。2231 应付利息

一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照合同约定应支付的利息，包括吸收的各种存款、同业往来、拆入资金及卖出回购资产等应计提的当期应付利息。本科目可按存款人或债权人进行明细核算。

资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“××存款—利息调整”等科目。

合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

实际支付利息时，借记本科目，贷记有关科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应付未付利息。

三、本科目在资产负债表中归属“应付利息”项目。2232 应付股利

一、本科目核算和反映农村合作金融机构分配的现金股利或利润。本科目可按投资者进行明细核算。

根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。实际支付现金股利或利润时，借记本科目，贷记有关科目。

董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应付未付的现金股利或利润。

三、本科目在资产负债表中归属“应付股利”项目。2241 其他应付款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构除应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款等以外的其他各项应付和暂收的款项。本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。

发生各种应付、暂收款项，借记营业费用等科目，贷记本科目；支付各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应付未付的其他应付款。

三、本科目在资产负债表中归属“其他应付款”项目。2312 代理承销证券款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构接受客户委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。本科目可按委托单位和证券种类等进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）承销记名证券的账务处理：

1、通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备查簿中记录承销证券的情况。

2、与证券交易所交割清算，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。

3、承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费，按承销价款，借记本科目，按应收取的承销手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

4、承销期结束有未售出证券、采用余额承购包销方式承销证券的，按合同规定由本机构认购，应按承销价款，借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目，贷记本科目。

承销期结束，应将未出售证券退还委托单位。

（二）承销的无记名证券，比照承销记名证券的相关规定进行处理。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构承销证券应付未付给委托单位的款项。

四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2313 代理兑付证券款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构接受客户委托代理兑付证券收到的兑付资金。本科目可按客户类别等进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）兑付记名证券，收到委托单位的兑付资金，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。收到客户交来的证券，按兑付金额，借记本科目，贷记借记“存放中央银行款项”或有关科目。

兑付无记名证券的，还应通过“代理兑付证券”科目核算。

（二）收取代理兑付证券手续费收入，向委托单位单独收取的，按应收或已收取的手续费，借记有关科目，贷记“手续费及佣金收入”科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。

四、本科目与“1311代理兑付证券”科目轧差后在资产负债表中归属“其他资产”或“其他负债”项目。

2314 代理业务负债

一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。

二、本科目主要账务处理参见“代理业务资产”科目有关规定。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构收到的代理业务资金。

四、本科目与“1321代理业务资产”科目轧差后在资产负债表中归属“其他资产”或“其他负债”项目。

2401 递延收益

一、本科目核算和反映农村合作金融机构确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。

二、主要账务处理。

（一）收到或应收的与资产相关的政府补助，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

（二）与收益相关的政府补助，用于补偿机构以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“存放中央银行款项”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在发生相关费用或损失的未来期间，应按补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿机构已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“存放中央银行款项”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应在以后期间计入当期损益的政府补助。

四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2501 长期借款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项长期借款（向人民银行借款除外）。本科目可按借款单位和借款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）借入长期借款时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目（本金）。如有差额，还应借记本科目（利息调整）。

（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记有关科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额贷记本科目（利息调整）。

实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率确定利息费用。

（三）归还的长期借款本金，借记本科目（本金），贷记“存放中央银行款项”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记有关科目，借记或贷记本科目（利息调整）。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构尚未归还的长期借款。

四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2502 应付债券

一、本科目核算和反映农村合作金融机构为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。农村合作金融机构发行的可转换公司债券，应将负债和权益成分进行分拆，分拆后形成的负债成分在本科目核算。本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）发行债券，应按实际收到的金额，借记有关科目，按债券票面金额，贷记应付债券（面值），存在差额的，借或贷记应付债券（利息调整）。

（二）发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记有关科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的面值，贷记应付债券（可转换公司债券－面值），按权益成分的公允价值，贷记“资本公积－其他资本公积”科目，按其差额，借或贷记应付债券（利息调整）。

（三）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“利息支出”等科目，按票面利率计算确定的应付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借或贷记应付债券（利息调整）。

（四）对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“利息支出”等科目，按票面利率计算确定的应付利息，贷记应付债券（应计利息），按其差额，借或贷记应付债券（利息调整）。

实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。

（五）长期债券到期，支付债券本息，借记应付债券（面值、应计利息）、“应付利息”等科目，贷记有关科目。同时，存在利息调整余额的，借或贷记应付债券（利息调整），贷或借记“利息支出”等科目。

（六）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记应付债券（可转换公司债券－面值、利息调整），按其权益成分的金额，借记“资本公积－其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“实收资本（股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积－股本溢价”科目，如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记有关科目。

（七）农村合作金融机构应当设置“债券备查簿”，详细登记本机构债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。本机构债券到期兑付，在备查簿中应予注销。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构尚未偿还的长期债券摊余成本。

四、本科目在资产负债表中归属“应付债券”项目。2701 长期应付款

一、本科目核算和反映农村合作金融机构除长期借款和发行债券以外的其他各种长期应付款项如应付融资租入固定资产的租费等。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“固定资产”（不需安装）或“在建工程”科目（需要安装），贷记本科目。支付融资租赁费时，借记本科目，贷记有关科目。

（二）长期应付款的利息支出和有关费用，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和有关费用计入当期损益。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应付未付的长期应付款。

四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2702 未确认融资费用

一、本科目核算和反映农村合作金融机构应当分期计入利息费用的未确认融资费用。本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定 资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记有关科目，按其差额，借记本科目。

（二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“业务及管理费”、“在建工程”等科目，贷记本科目。

三、本科目属负债类，余额在借方，反映本机构未确认融资费用的摊余价值。

四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2711 管理部门统筹资金

一、本科目核算和反映省、地（市）县级农村合作金融机构统筹的管理费、保险金和其他统筹资金等，本科目应按资金类别进行明细核算。

管理部门统筹管理费资金时，借记有关科目，贷记本科目。

分支机构上缴管理费资金时，借记“业务及管理费”科目，贷记有关科目。

二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构统筹的各项资金。

三、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2801 预计负债

一、本科目核算和反映农村合作金融机构确认的对外提供担保、未决诉讼、重组义务、亏损性合同等预计负债。本科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）由于对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记本科目。

（二）由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”等科目，贷记本科目，在固定资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记本科目。

（三）实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记有关科目。

（四）根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目。调整减少的预计负债做相反的会计分录。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构已确认尚未支付的预计负债。

四、本科目在资产负债表中归属“预计负债”项目。2901 递延所得税负债

一、本科目核算和反映农村合作金融机构确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）资产负债表日，按照当期产生的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，借记“所得税费用”科目或“资本公积”科目，贷记本科目。

（二）资产负债表日，因应纳税暂时性差异产生或税率变动应确认的递延所得税负债应有余额大于其账面余额时，应按其差额确认，借记“所得税费用”科目或“资本公积”科目，贷记本科目。

（三）资产负债表日，因应纳税暂时性差异转回或税率变动应确认的递延所得税负债应有余额小于其账面余额时，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用”科目或“资本公积”科目。

三、本科目属负债类，余额在贷方，反映已确认的递延所得税负债。

四、本科目在资产负债表中归属“递延所得税负债”项目。

三、资产负债共同类科目 3001 全国联行系统往账

一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加全国联行业务系统发出的往账划收或划付款项。本科目可按核算对象进行明细核算。

划收时贷记本科目，划付时借记本科目。

二、本科目属资产负债共同类。

三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3002 全国联行系统来账

一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加全国联行系统发出业务收到的来账款项。本科目可按核算对象进行明细核算。

划收的款项借记本科目，划付的款项贷记本科目。

二、本科目属资产负债共同类。

三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3003 全国联行汇兑汇差

本科目核算和反映农村合作金融机构参加全国联行业务往来形成的应收应付汇差。

3004 上年全国联行系统往账

本科目核算和反映农村合作金融机构上年度全国联行系统往账款项。新年度开始时，应将全国联行系统往账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3005 上年全国联行系统来账

本科目核算和反映农村合作金融机构上年度全国联行系统来账款项。新年度开始时，应将全国联行系统来账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3006 上年全国联行汇兑汇差

本科目核算和反映农村合作金融机构参加全国联行业务往来形成的应收应付汇差。

3011 省辖联行系统往账

一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加省辖联行业务系统发出的往账划收或划付款项。本科目可按核算对象进行明细核算。

划收时贷记本科目，划付时借记本科目。

二、本科目属资产负债共同类。

三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3012 省辖联行系统来账

一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加省辖联行系统发出业务收到的来账款项。本科目可按核算对象进行明细核算。

划收的款项借记本科目，划付的款项贷记本科目。

二、本科目属资产负债共同类。

三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3013 省辖联行汇兑汇差

本科目核算和反映农村合作金融机构参加省辖联行业务往来形成的应收应付汇差。

3014 上年省辖联行系统往账

本科目核算和反映农村合作金融机构上年度省辖联行系统往账款项。新年度开始时，应将省辖联行系统往账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3015 上年省辖联行系统来账

本科目核算和反映农村合作金融机构上年度省辖联行系统来账款项。新年度开始时，应将省辖联行系统来账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3016 上年省辖联行汇兑汇差

本科目核算和反映农村合作金融机构参加省辖联行业务往来形成的应收应付汇差。

3021 农信银系统往账

一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加农信银业务系统发出的往账划收或划付款项。本科目可按核算对象进行明细核算。

划收时贷记本科目，划付时借记本科目。

二、本科目属资产负债共同类。

三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3022 农信银系统来账

一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加农信银系统发出业务收到的来账款项。本科目可按核算对象进行明细核算。

划收的款项借记本科目，划付的款项贷记本科目。

二、本科目属资产负债共同类。

三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3023 农信银系统汇兑汇差

本科目核算和反映农村合作金融机构参加农信银系统业务往来形成的应收应付汇差。

3024 上年农信银系统往账

本科目核算和反映农村合作金融机构上年度农信银系统往账款项。新年度开始时，应将农信银系统往账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3025 上年农信银系统来账

本科目核算和反映农村合作金融机构上年度农信银系统来账款项。新年度开始时，应将农信银系统来账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3026 上年农信银系统汇兑汇差

本科目核算和反映农村合作金融机构参加农信银系统业务往来形成的应收应付汇差。3031 清算资金往来

一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加同城清算、银联清算、大（小）额支付清算等联行系统发生的款项划拨业务。本科目可按核算对象进行明细核算。

二、本科目属资产负债共同类，期末借方余额，反映本机构应收的款项，期末贷方余额，反映本机构应付的款项。

三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3041 社（行）内往来

一、本科目核算农村商业银行、农村合作银行、统一法人县（市）联社机构本部（以下简称机构本部）与下级分支机构之间发生的资金往来款项。本科目可按分支机构进行明细核算。

二、本科目属资产负债共同类，期末借方余额，反映本机构应收的款项，期末贷方余额，反映本机构应付的款项。

三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3051 外汇营运资金

一、本科目核算和反映农村合作金融机构向各分支机构核拔外汇营运资金的情况。

二、本科目属资产负债共同类科目，余额借、贷双方轧差反映。

三、本科目借、贷方余额轧差后，借方余额归属在资产负债表中 “其他资产”项目，贷方余额归属在“其他负债”项目。3101 衍生工具

一、本科目核算和反映农村合作金融机构衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科目核算。本科目可按衍生工具类别进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记有关科目。

（二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（三）终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

三、本科目属资产负债共同类。期末借方余额，反映衍生工具形成资产的公允价值；期末贷方余额，反映衍生工具形成负债的公允价值。

四、本科目轧差后借方余额，归属在资产负债表中“衍生金融资产”项目；轧差后贷方余额，归属在资产负债表中“衍生金融负债”项目。3201 套期工具

一、本科目核算和反映农村合作金融机构开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债。本科目可按套期工具类别进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“衍生工具”等科目。

（二）资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积—其他资本公积”等科目；套期工具产生损失做相反的会计分录。

（三）金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。

三、本科目属资产负债共同类，期末借方余额，反映套期工具形成资产的公允价值；期末贷方余额，反映套期工具形成负债的公允价值。

四、本科目轧差后借方余额，归属在资产负债表中“衍生金融资产”项目；轧差后贷方余额，归属在资产负债表中“衍生金融负债”项目。3202 被套期项目

一、本科目核算和反映农村合作金融机构开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。本科目可按被套期项目类别进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（二）资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的 利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积—其他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相反的会计分录。

（三）资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。

三、本科目属资产负债共同类，期末借方余额，反映被套期项目形成资产的公允价值；期末贷方余额，反映被套期项目形成负债的公允价值。

四、本科目轧差后借方余额，归属在资产负债表中“衍生金融资产”项目；轧差后贷方余额，归属在资产负债表中“衍生金融负债”项目。3301 外汇买卖

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构发生的各种货币之间的买卖及兑换金额。

买卖及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关科目，贷记本科目；同时，兑出的货币，借记本科目，贷记有关科目。在金融市场上做的外汇买卖业务须逐笔核算，每一笔业务终了，按买入和卖出的汇率差计算损益。发生收益时，借记本科目，贷记“汇兑损益” 科目；发生亏损时，借记“汇兑损益”科目，贷记本科目。

二、本科目属资产负债共同类，借贷方轧差后借方余额，归属在资产负债表中“衍生金融资产”项目；轧差后贷方余额，归属在资产负债表中“衍生金融负债”项目。

四、所有者权益类科目

4001 实收资本（股本）

一、本科目核算和反映农村合作金融机构实际收到投资人投入的资本。收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。本科目可按投资者进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）接受投资者投入的资本。借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目（按其在注册资本或股本中所占份额），贷记“资本公积－资本溢价或股本溢价（按其差额）”科目

（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股利，应在办理增资手续后。借记“利润分配”科目，贷记本科目。经股东大会决议，用资本公积转赠资本，借记“资本公积”科目，贷记本科目。

（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额。借记“应付债券－可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，借记“资本公积－其他资本公积（按其权益成分的金额）”科目，贷记本科目（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额），贷记“资本公积－股本溢价科目（按其差额）”科目。如有现金支付不可转换股票，贷记有关科目。

（四）本机构将重组债务转为资本的，按重组债务的账面余额，借记有关科目，贷记本科目（按债权人因放弃债权而享有本机构股份的面值总额），贷或借记“资本公积－资本溢价或股本溢价（按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额）”科目，贷记“营业外收入－债务重组利得（按其差额）”科目。

（五）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记本科目（按应计入实收资本或股本的金额）。

（六）按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记现金或有关科目。

三、本科目属所有者权益类，余额在贷方，反映本机构实收资本或股本总额。

四、本科目在资产负债表中归属“实收资本（股本）”项目。4002 资本公积

一、本科目核算和反映农村合作金融机构收到投资者出资额超出其注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，已通过本科目核算。本科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）接受投资者投入资本，因资本溢价产生的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本（股本）”、“资本公积—资本溢价”科目。

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本（股本）”科目。

（二）长期股权投资采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资（其他权益变动）”科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。

处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。

（三）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“业务及管理费”，贷记本科目。

在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按记入实收资本的金额，贷记“实收资本（股本）”，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。

（四）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。

（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。

将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目，没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。

可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。

三、本科目属所有者权益类，余额在贷方，反映本机构的资本公积。

四、本科目在资产负债表中归属“资本公积”项目。4101 盈余公积

一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照规定从净利润中提取的盈余公积。本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）按规定提取法定盈余公积，借记“利润分配—提取法定盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积）。

（二）经社员大会或类似机构决议提取任意盈余公积时，借记“利润分配—提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（任意盈余公积）。

（三）经社员大会或类似机构决议，以盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”或”实收资本（股本）”科目。

三、本科目属所有者权益类，余额在贷方，反映本机构盈余公积。

四、本科目在资产负债表中归属“盈余公积”项目。4102 一般风险准备

一、本科目核算和反映农村合作金融机构从税后净利润中提取的一般风险准备。

按规定提取一般风险准备，借记“利润分配—提取一般风险准备”科目，贷记本科目。用一般准备弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配—一般风险准备补亏”科目。

二、本科目属所有者权益类，余额在贷方，反映本机构一般风险准备。

三、本科目在资产负债表中归属“一般风险准备”项目。4103 本年利润

一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

二、期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。

三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入利润分配科目。借记本科目，贷记“利润分配－未分配利润”科目。如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。4104 利润分配

一、本科目核算和反映农村合作金融机构按规定分配的利润或应弥补的亏损和历年分配或弥补后的未分配的利润。本科目贷方余额反映未分配利润，借方余额反映未弥补亏损。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

二、主要账务处理。

（一）年度终了，将本期实现的净利润转入，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；如为净亏损，做相反会计分录。

（二）按照规定用盈余公积、一般风险准备或其他资金弥补亏损时，借记“盈余公积”、“一般风险准备”等科目，贷记本科目（盈余公积补亏、一般风险准备补亏等）。

（三）按规定提取盈余公积、一般准备、社员红利时，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取一般风险准备、应付利润等），贷记“盈余公积—法定盈余公积”、“盈余公积—任意盈余公积”、“一般风险准备”、“应付股利”等科目。

（四）利润分配完毕，应将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入“ 未分配利润”科目。借记“利润分配—盈余公积补亏、一般风险准备补亏”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；或借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取一般风险准备、应付利润”科目。

三、本科目属所有者权益类，余额在贷方，反映本机构的未分配利润（或未弥补亏损）。

四、本科目在资产负债表中归属“未分配利润”项目。4201 库存股

一、本科目核算和反映农村合作金融机构收购、转让或注销的本机构股份金额。

二、主要账务处理。

（一）为减少注册资本而收购本机构股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。

（二）为奖励本机构职工而收购本机构股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，同时做备查登记。

（三）转让库存股，应按实际支付的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按转让库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。

（四）注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本（股本）”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。

第二篇：事业单位会计科目使用说明(2013)

事业单位会计科目使用说明（2013）

1001 库存现金

一、本科目核算事业单位的库存现金。

二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记本科目。

（三）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。

四、事业单位应当设臵“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。

五、事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设臵“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。

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六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金

1002 银行存款

一、本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。

（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。

四、事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。

期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。

（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。

（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。

（三）期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。

五、事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设臵“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。

1011 零余额账户用款额度

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一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。

（二）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。

（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。

（五）终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。事业单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。

1101 短期投资

一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。

三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。

四、短期投资的主要账务处理如下：

（一）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

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（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。

1201 财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。

二、本科目应当设臵“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付

终了，事业单位根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。

下恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付

终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。

下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。

1211 应收票据

一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

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二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理如下：

（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

1．收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

四、事业单位应当设臵“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。

1212 应收账款

一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算。

三、应收账款的主要账务处理如下：

（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处臵资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记

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本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。

1213 预付账款

一、本科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。

事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

三、预付账款的主要账务处理如下：

（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

（二）收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目；同时，按资产购臵支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处臵资产时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位实际预付但尚未结算的款项。

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1215 其他应收款

一、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处臵资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。

1301 存 货

一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。

事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

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发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设臵“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。

三、存货的主要账务处理如下：

（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。

1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

2.自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。

自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。

3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。

接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。

按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。

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1.开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。

2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处臵资产时，按照存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处臵资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处理财产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。

实际捐出、调出存货时，按照“待处理财产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处臵资产时，按照待处臵存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处臵资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处理财产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。

报经批准予以处臵时，按照“待处理财产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

处臵存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处臵收入扣除相关处臵费用后的净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位存货的实际成本。

1401 长期投资

一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。

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二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。

三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。

四、长期投资的主要账务处理如下：

（一）长期股权投资

1.长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。

（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。

2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

3.转让长期股权投资，转入待处臵资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处理财产损溢——处臵资产价值”科目，贷记本科目。

实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处理财产损溢——处臵资产价值”科目。

转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目。

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4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处臵资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（二）长期债券投资

1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。

以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期投资成本。

1501 固定资产

一、本科目核算事业单位固定资产的原价。

固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。

二、事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：

1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。3.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入

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本科目核算。

三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。

事业单位应当设臵“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设臵备查簿进行登记。

四、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。

1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。

购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，按照实际支付金额，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”[扣留期在1年以内（含1年）]或“长期应付款”[扣留期超过1年]科目；取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”科目，或借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产

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基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）1加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。

将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面余额，贷记本科目。

工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金— 本制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。本制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。—固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。4.以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

跨分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。

5.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。

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接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

（三）与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：

1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。

2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（四）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：

1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处臵资产时，按照待处臵固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

实际出售、调出、捐出时，按照处臵固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目。2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面余额，贷记本科目。

五、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。

盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”

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科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处臵资产时，按照待处臵固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。报经批准予以处臵时，按照处臵固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

处臵毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处臵收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目。

六、本科目期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价。

1502 累计折旧

一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。

二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。

三、事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：

（一）文物和陈列品；

（二）动植物；

（三）图书、档案；

（四）以名义金额计量的固定资产。

四、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下：

（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。

（二）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。

（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。

（四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

（五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。

（六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租

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入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。

五、累计折旧的主要账务处理如下：

（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。

（二）固定资产处臵时，按照所处臵固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

六、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。

1511 在建工程

一、本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。

二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。

三、事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。

事业单位应当在本科目下设臵“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。

四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下：

（一）建筑工程

1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

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4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。

（二）设备安装

1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。3.设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。

1601 无形资产

一、本科目核算事业单位无形资产的原价。

无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。

三、无形资产的主要账务处理如下：

（一）无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。

1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

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2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。

支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目。

3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

4.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：

1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（四）报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资，应当分别以下情况处理：

1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处臵资产时，按照待处臵无形资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。

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实际转让、调出、捐出时，按照处臵无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目。

2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记本科目。

（五）无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。

转入待处臵资产时，按照待核销无形资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。

报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位无形资产的原价。

1602 累计摊销

一、本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。

二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。

三、事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下：

（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。

（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。

（三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。

（四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。

（五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计

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算摊销额。

四、累计摊销的主要账务处理如下：

（一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记本科目。

（二）无形资产处臵时，按照所处臵无形资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。

1701 待处理财产损溢

一、本科目核算事业单位待处臵资产的价值及处臵损溢。

事业单位资产处臵包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

二、本科目应当按照待处臵资产项目进行明细核算；对于在处臵过程中取得相关收入、发生相关费用的处臵项目，还应设臵“处臵资产价值”、“处臵净收入”明细科目，进行明细核算。

三、事业单位处臵资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。终了结账前一般应处理完毕。

四、待处理财产损溢的主要账务处理如下：

（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产

1.转入待处臵资产时，借记本科目[核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目]，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。

2.报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目[应收及预付款项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期投资、无形资产核销]，贷记本科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产

1.转入待处臵资产时，借记本科目（处臵资产价值）[处臵固定资产的，还应借记“累计折旧”科目]，贷记“存货”、“固定资产”等科目。

2.报经批准予以处臵时，借记“其他支出”科目[处臵存货]或“非流动资产基金——固定资产”科目[处臵固定资产]，贷记本科目（处臵资产价值）。

3.处臵毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处臵净收入）。

4.处臵毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处臵净收入），贷记“库

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存现金”、“银行存款”等科目。

5.处臵完毕，按照处臵收入扣除相关处臵费用后的净收入，借记本科目（处臵净收入），贷记“应缴国库款”等科目。

（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产

1.转入待处臵资产时，借记本科目[捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目[捐出、调出存货]或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固定资产、无形资产]，贷记本科目。

（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产

1.转入待处臵资产时，借记本科目（处臵资产价值）[转让固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。2.实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处臵资产价值）。

3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四

（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。

五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处臵完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处臵完毕的各种资产净溢余。终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。

2001 短期借款

一、本科目核算事业单位借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。

二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。

三、短期借款的主要账务处理如下：

（一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。

（三）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（四）归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。

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2101 应缴税费

一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。

事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设臵“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。

三、应缴税费的主要账务处理如下：

（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处理财产损溢——处臵净收入”科目[出售不动产应缴的税费]或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（二）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“存货”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应缴增值税——进项税额），按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处臵资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处理财产损溢”科目，按材料的账面余额，贷记“存货”科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增值税——进项税额转出）。

属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记本科目（应缴增值税——销项税额）。

属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。

属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税），贷记“银行存款”科目。

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（三）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（六）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额；本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。

2102 应缴国库款

一、本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。

二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。

三、应缴国库款的主要账务处理如下：

（一）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。

（二）事业单位处臵资产取得的应上缴国库的处臵净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目。

（三）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。

2103 应缴财政专户款

一、本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。

三、应缴财政专户款的主要账务处理如下：

（一）取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。

（二）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。

2201 应付职工薪酬

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一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：

（一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。

（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴个人所得税”科目。

（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。

2301 应付票据

一、本科目核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目应当按照债权单位进行明细核算。

三、应付票据的主要账务处理如下：

（一）开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。

（二）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

2.银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。

3.商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“应

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付账款”科目。

四、事业单位应当设臵“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。

2302 应付账款

一、本科目核算事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。

二、本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。

三、应付账款的主要账务处理如下：

（一）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照应付未付金额，借记“存货”等科目，贷记本科目。

（二）偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

（四）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的应付账款。

2303 预收账款

一、本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。

二、本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。

三、预收账款的主要账务处理如下：

（一）从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）确认有关收入时，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（三）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。2305 其他应付款

一、本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。

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二、本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。

三、其他应付款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各项应付及暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）支付其他应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的其他应付款。

2401 长期借款

一、本科目核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。

二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。

三、长期借款的主要账务处理如下：

（一）借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：

1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。52 2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（四）归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的长期借款本金。

2402 长期应付款

一、本科目核算事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨分期付款购入固定资产的价款等。

二、本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。

三、长期应付款的主要账务处理如下：

（一）发生长期应付款时，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目、“非流动资产

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基金”等科目。

（二）支付长期应付款时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记本科目，贷记“非流动资产基金”科目。

（三）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的长期应付款。

3001 事业基金

一、本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

二、事业基金的主要账务处理如下：

（一）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记本科目。

（二）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转——××项目”科目，贷记本科目。

（三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

（四）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记本科目。

三、事业单位发生需要调整以前非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。

3101 非流动资产基金

一、本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

二、本科目应当设臵“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。

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三、非流动资产基金的主要账务处理如下：

（一）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。

取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记本科目等有关科目；同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（二）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。

计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，借记本科目（固定资产、无形资产），贷记“累计折旧”、累计摊销”科目。

（三）处臵长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。

1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记本科目（长期投资），按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，借记本科目（固定资产、无形资产），按照投出资产已提折旧、摊销，借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照投出资产的账面余额，贷记“固定资产”、“无形资产”科目。

2.出售或以其他方式处臵长期投资、固定资产、无形资产，转入待处臵资产时，借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”[处臵固定资产]或“累计摊销”[处臵无形资产]科目，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

实际处臵时，借记本科目（有关资产明细科目），贷记“待处理财产损溢”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。

3201 专用基金

一、本科目核算事业单位按规定提取或者设臵的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

二、本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。

三、专用基金的主要账务处理如下：

（一）提取修购基金

按规定提取修购基金的，按照提取金额，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记本科目（修购基金）。

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（二）提取职工福利基金

年末，按规定从本非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目（职工福利基金）。

（三）提取、设臵其他专用基金

若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”等科目，贷记本科目。

若有按规定设臵的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（四）使用专用基金

按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位专用基金余额。

3301 财政补助结转

一、本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。

二、本科目应当设臵“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结转的主要账务处理如下：

（一）期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借记“财政补助收入——基本支出、项目支出”科目，贷记本科目（基本支出结转、项目支出结转）；将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目，借记本科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记“事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）”或“事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目（项目支出结转——××项目），贷记或借记“财政补助结余”科目。

（三）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行

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存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

四、事业单位发生需要调整以前财政补助结转的事项，通过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。

3302 财政补助结余

一、本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。

二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结余的主要账务处理如下：

（一）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转（××项目）”科目，贷记或借记本科目。

（二）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。

四、事业单位发生需要调整以前财政补助结余的事项，通过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。

3401 非财政补助结转

一、本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。

三、非财政补助结转的主要账务处理如下：

（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目

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（××项目），贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目（××项目），贷记“事业基金”科目。

四、事业单位发生需要调整以前非财政补助结转的事项，通过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。

3402 事业结余

一、本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

二、事业结余的主要账务处理如下：

（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出——其他资金支出”或“事业支出——基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。

三、本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。

3403 经营结余

一、本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前经营亏损后的余额。

二、经营结余的主要账务处理如下：

（一）期末，将经营收入本期发生额结转入本科目，借记“经营收入”科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记本科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。

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三、本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损。

3404 非财政补助结余分配

一、本科目核算事业单位本非财政补助结余分配的情况和结果。

二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：

（一）年末，将“事业结余”科目余额结转入本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目；将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。

（二）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。

（三）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。

（四）年末，按规定完成上述

（一）至

（三）处理后，将本科目余额结转入事业基金，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目。

三、年末结账后，本科目应无余额。

4001 财政补助收入

一、本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。

二、本科目应当设臵“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

三、财政补助收入的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有关科目，贷记本科目。终了，根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。

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（二）财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

终了，事业单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（四）因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。

（五）期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转，借记本科目，贷记“财政补助结转”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4101 事业收入

一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

二、本科目应当按照事业收入类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。

三、事业收入的主要账务处理如下：

（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入

1.收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目。

2.向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”等科目。

3.收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）其他事业收入

收到事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参照“经营收入”科目。

（三）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资

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金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4201 上级补助收入

一、本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。

三、上级补助收入的主要账务处理如下：

（一）收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4301 附属单位上缴收入

一、本科目核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

二、本科目应当按照附属单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。

三、附属单位上缴收入的主要账务处理如下：

（一）收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4401 经营收入

一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

二、本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。

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三、经营收入的主要账务处理如下：

（一）经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。

实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。

属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入，按实际出售价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记本科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税（销项税额）”科目。

（二）期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记本科目，贷记“经营结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4501 其他收入

一、本科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

二、本科目应当按照其他收入的类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。

三、其他收入的主要账务处理如下：

（一）投资收益

1.对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（投资收益）。

2．出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记本科目（投资收益）。

（二）银行存款利息收入、租金收入

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收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）捐赠收入

1.接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。2.接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。

（四）现金盘盈收入

每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（五）存货盘盈收入

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记本科目。

（六）收回已核销应收及预付款项已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（七）无法偿付的应付及预收款项

无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款，借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目，贷记本科目。

（八）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

5001 事业支出

一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

二、本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

三、事业支出的主要账务处理如下：

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（一）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。

（二）开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货，按领用存货的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。

（三）开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。

（四）期末，将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转”科目，贷记本科目（财政补助支出——基本支出、项目支出）或本科目（基本支出——财政补助支出、项目支出——财政补助支出）；将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目（非财政专项资金支出）或本科目（项目支出——非财政专项资金支出）；将本科目（其他资金支出）本期发生额结转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目（其他资金支出）或本科目（基本支出——其他资金支出、项目支出——其他资金支出）。

四、期末结账后，本科目应无余额。

5101 上缴上级支出

一、本科目核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

二、本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。

三、上缴上级支出的主要账务处理如下：

（一）按规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）期末，将本科目本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

5201 对附属单位补助支出

一、本科目核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

二、本科目应当按照接受补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。

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三、对附属单位补助支出的主要账务处理如下：

（一）发生对附属单位补助支出的，按照实际支出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）期末，将本科目本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

5301 经营支出

一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

二、事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。事业单位的经营支出与经营收入应当配比。

三、本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。

四、经营支出的主要账务处理如下：

（一）为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。

（二）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。

（三）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应缴税费”等科目。

（四）期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记“经营结余”科目，贷记本科目。

五、期末结账后，本科目应无余额。

5401 其他支出

一、本科目核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处臵损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。

二、本科目应当按照其他支出的类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。

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三、其他支出的主要账务处理如下：

（一）利息支出

支付银行借款利息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（二）捐赠支出

1.对外捐赠现金资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2.对外捐出存货，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。

（三）现金盘亏损失

每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记本科目，贷记“库存现金”科目。

（四）资产处臵损失

报经批准核销应收及预付款项、处臵存货，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（五）接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出

接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费计入本科目。具体账务处理参见“长期投资”科目。

（六）期末，将本科目本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目下各专项资金支出明细科目；将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目下各非专项资金支出明细科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

财务报表编制说明

一、资产负债表编制说明

（一）本表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。

（二）本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上不相一致，应对上年年末

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资产负债表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

（三）本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法：

1.资产类项目

（1）“货币资金”项目，反映事业单位期末库存现金、银行存款和零余额账户用款额度的合计数。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”科目的期末余额合计填列。

（2）“短期投资”项目，反映事业单位期末持有的短期投资成本。本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额填列。

（3）“财政应返还额度”项目，反映事业单位期末财政应返还额度的金额。本项目应当根据“财政应返还额度”科目的期末余额填列。

（4）“应收票据”项目，反映事业单位期末持有的应收票据的票面金额。本项目应当根据“应收票据”科目的期末余额填列。

（5）“应收账款”项目，反映事业单位期末尚未收回的应收账款余额。本项目应当根据“应收账款”科目的期末余额填列。

（6）“预付账款”项目，反映事业单位预付给商品或者劳务供应单位的款项。本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。

（7）“其他应收款”项目，反映事业单位期末尚未收回的其他应收款余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。

（8）“存货”项目，反映事业单位期末为开展业务活动及其他活动耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。本项目应当根据“存货”科目的期末余额填列。

（9）“其他流动资产”项目，反映事业单位除上述各项之外的其他流动资产，如将在1年内（含1年）到期的长期债券投资。本项目应当根据“长期投资”等科目的期末余额分析填列。（10）“长期投资”项目，反映事业单位持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。本项目应当根据“长期投资”科目期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期债券投资余额后的金额填列。

（11）“固定资产”项目，反映事业单位期末各项固定资产的账面价值。本项目应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列。

“固定资产原价”项目，反映事业单位期末各项固定资产的原价。本项目应当根据“固定资产”

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科目的期末余额填列。

“累计折旧”项目，反映事业单位期末各项固定资产的累计折旧。本项目应当根据“累计折旧”科目的期末余额填列。

（12）“在建工程”项目，反映事业单位期末尚未完工交付使用的在建工程发生的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目的期末余额填列。

（13）“无形资产”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的账面价值。本项目应当根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列。

“无形资产原价”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的原价。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。

“累计摊销”项目，反映事业单位期末各项无形资产的累计摊销。本项目应当根据“累计摊销”科目的期末余额填列。

（14）“待处理财产损溢”项目，反映事业单位期末待处臵资产的价值及处臵损溢。本项目应当根据“待处理财产损溢”科目的期末借方余额填列；如“待处理财产损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。

（15）“非流动资产合计”项目，按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“待处理财产损溢”项目金额的合计数填列。

2.负债类项目

（16）“短期借款”项目，反映事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。本项目应当根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（17）“应缴税费”项目，反映事业单位应交未交的各种税费。本项目应当根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列；如“应缴税费”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。

（18）“应缴国库款”项目，反映事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。本项目应当根据“应缴国库款”科目的期末余额填列。

（19）“应缴财政专户款”项目，反映事业单位按规定应缴入财政专户的款项。本项目应当根据“应缴财政专户款”科目的期末余额填列。

（20）“应付职工薪酬”项目，反映事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。

（21）“应付票据”项目，反映事业单位期末应付票据的金额。本项目应当根据“应付票据”科目的期末余额填列。

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（22）“应付账款”项目，反映事业单位期末尚未支付的应付账款的金额。本项目应当根据“应付账款”科目的期末余额填列。

（23）“预收账款”项目，反映事业单位期末按合同规定预收但尚未实际结算的款项。本项目应当根据“预收账款”科目的期末余额填列。

（24）“其他应付款”项目，反映事业单位期末应付未付的其他各项应付及暂收款项。本项目应当根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

（25）“其他流动负债”项目，反映事业单位除上述各项之外的其他流动负债，如承担的将于1年内（含1年）偿还的长期负债。本项目应当根据“长期借款”、“长期应付款”等科目的期末余额分析填列。

（26）“长期借款”项目，反映事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各项借款本金。本项目应当根据“长期借款”科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期借款余额后的金额填列。

（27）“长期应付款”项目，反映事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期应付款余额后的金额填列。

3.净资产类项目

（28）“事业基金”项目，反映事业单位期末拥有的非限定用途的净资产。本项目应当根据“事业基金”科目的期末余额填列。

（29）“非流动资产基金”项目，反映事业单位期末非流动资产占用的金额。本项目应当根据“非流动资产基金”科目的期末余额填列。

（30）“专用基金”项目，反映事业单位按规定设臵或提取的具有专门用途的净资产。本项目应当根据“专用基金”科目的期末余额填列。

（31）“财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的财政补助结转资金。本项目应当根据“财政补助结转”科目的期末余额填列。

（32）“财政补助结余”项目，反映事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本项目应当根据“财政补助结余”科目的期末余额填列。

（33）“非财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的非财政补助专项结转资金。本项目应当根据“非财政补助结转”科目的期末余额填列。

（34）“非财政补助结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的非财政补助结余

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弥补以前经营亏损后的余额。本项目应当根据“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计填列；如“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计为亏损数，则以“-”号填列。在编制资产负债表时，本项目金额一般应为“0”；若不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期末借方余额（“-”号填列）。

“事业结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余。本项目应当根据“事业结余”科目的期末余额填列；如“事业结余”科目的期末余额为亏损数，则以“-”号填列。在编制资产负债表时，本项目金额应为“0”。

“经营结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前经营亏损后的余额。本项目应当根据“经营结余”科目的期末余额填列；如“经营结余”科目的期末余额为亏损数，则以“-”号填列。在编制资产负债表时，本项目金额一般应为“0”；若不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期末借方余额（“-”号填列）。

二、收入支出表编制说明

（一）本表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。

（二）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上各项目的实际发生数；如果本收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上不一致，应对上收入支出表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本收入支出表的“上年数”栏。

本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。

（三）本表“本月数”栏各项目的内容和填列方法： 1.本期财政补助结转结余

（1）“本期财政补助结转结余”项目，反映事业单位本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额。本项目应当按照本表中“财政补助收入”项目金额减去“事业支出（财政补助支出）”项目金额后的余额填列。

（2）“财政补助收入”项目，反映事业单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款。本项目应当根据“财政补助收入”科目的本期发生额填列。

（3）“事业支出（财政补助支出）”项目，反映事业单位本期使用财政补助发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支出——财政补助支出”科目的本期发生额填列，或者根据“事业

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支出——基本支出（财政补助支出）”、“事业支出——项目支出（财政补助支出）”科目的本期发生额合计填列。2.本期事业结转结余

（4）“本期事业结转结余”项目，反映事业单位本期除财政补助收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“事业类收入”项目金额减去“事业类支出”项目金额后的余额填列；如为负数，以“-”号填列。

（5）“事业类收入”项目，反映事业单位本期事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的合计数。本项目应当按照本表中“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”项目金额的合计数填列。

“事业收入”项目，反映事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。本项目应当根据“事业收入”科目的本期发生额填列。

“上级补助收入”项目，反映事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。本项目应当根据“上级补助收入”科目的本期发生额填列。

“附属单位上缴收入”项目，反映事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。本项目应当根据“附属单位上缴收入”科目的本期发生额填列。

“其他收入”项目，反映事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的其他收入。本项目应当根据“其他收入”科目的本期发生额填列。“捐赠收入”项目，反映事业单位接受现金、存货捐赠取得的收入。本项目应当根据“其他收入”科目所属相关明细科目的本期发生额填列。

（6）“事业类支出”项目，反映事业单位本期事业支出（非财政补助支出）、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出的合计数。本项目应当按照本表中“事业支出（非财政补助支出）”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”项目金额的合计数填列。“事业支出（非财政补助支出）”项目，反映事业单位使用财政补助以外的资金发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支出——非财政专项资金支出”、“事业支出——其他资金支出”科目的本期发生额合计填列，或者根据“事业支出——基本支出（其他资金支出）”、“事业支出——项目支出（非财政专项资金支出、其他资金支出）”科目的本期发生额合计填列。“上缴上级支出”项目，反映事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。本项目应当根据“上缴上级支出”科目的本期发生额填列。

“对附属单位补助支出”项目，反映事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。本项目应当根据“对附属单位补助支出”科目的本期发生额填列。

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“其他支出”项目，反映事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的其他支出。本项目应当根据“其他支出”科目的本期发生额填列。3.本期经营结余

（7）“本期经营结余”项目，反映事业单位本期经营收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“经营收入”

营支出”项目金额后的余额填列；如为负数，以“-”号填列。

（8）“经营收入”项目，反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。本项目应当根据“经营收入”科目的本期发生额填列。

（9）“经营支出”项目，反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。本项目应当根据“经营支出”科目的本期发生额填列。4.弥补以前亏损后的经营结余

（10）“弥补以前亏损后的经营结余”项目，反映事业单位本实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后的余额。本项目应当根据“经营结余”科目年末转入“非财政补助结余分配”科目前的余额填列；如该年末余额为借方余额，以“-”号填列。5.本年非财政补助结转结余

（11）“本年非财政补助结转结余”项目，反映事业单位本年除财政补助结转结余之外的结转结余金额。如本表中“弥补以前亏损后的经营结余”项目为正数，本项目应当按照本表中“本期事业结转结余”、“弥补以前亏损后的经营结余”项目金额的合计数填列；如为负数，以“-”号填列。如本表中“弥补以前亏损后的经营结余”项目为负数，本项目应当按照本表中“本期事业结转结余”项目金额填列；如为负数，以“-”号填列。

（12）“非财政补助结转”项目，反映事业单位本年除财政补助收支外的各专项资金收入减去各专项资金支出后的余额。本项目应当根据“非财政补助结转”科目本年贷方发生额中专项资金收入转入金额合计数减去本年借方发生额中专项资金支出转入金额合计数后的余额填列。6.本年非财政补助结余

（13）“本年非财政补助结余”项目，反映事业单位本年除财政补助之外的其他结余金额。本项目应当按照本表中“本年非财政补助结转结余”项目金额减去“非财政补助结转”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。

（14）“应缴企业所得税”项目，反映事业单位按照税法规定应缴纳的企业所得税金额。本项目应当根据“非财政补助结余分配”科目的本年发生额分析填列。

（15）“提取专用基金”项目，反映事业单位本年按规定提取的专用基金金额。本项目应当根

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据“非财政补助结余分配”科目的本年发生额分析填列。7.转入事业基金

（16）“转入事业基金”项目，反映事业单位本年按规定转入事业基金的非财政补助结余资金。本项目应当按照本表中“本年非财政补助结余”项目金额减去“应缴企业所得税”、“提取专用基金”项目金额后的余额填列；如为负数，以“-”号填列。

上述（10）至（16）项目，只有在编制收入支出表时才填列；编制月度收入支出表时，可以不设臵此7个项目。

三、财政补助收入支出表编制说明

（一）本表反映事业单位某一会计财政补助收入、支出、结转及结余情况。

（二）本表“上年数”栏内各项数字，应当根据上财政补助收入支出表“本年数”栏内数字填列。

（三）本表“本年数”栏各项目的内容和填列方法：

1.“年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年初财政补助结转和结余余额。各项目应当根据上财政补助收入支出表中“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目“本年数”栏的数字填列。

2.“调整年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位因本年发生需要调整以前财政补助结转结余的事项，而对年初财政补助结转结余的调整金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。如调整减少年初财政补助结转结余，以“-”号填列。

3.“本年归集调入财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本取得主管部门归集调入的财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。

4.“本年上缴财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本按规定实际上缴的财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。

5.“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本从同级财政部门取得的各类财政拨款金额。各项目应当根据“财政补助收入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。

6.“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本发生的财政补助支出

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金额。各项目应当根据“事业支出”科目所属明细科目本年发生额中的财政补助支出数填列。7.“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位截至本年末的财政补助结转和结余余额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的年末余额填列。

四、附注

事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：

（一）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明；

（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；

（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；

（四）重要资产处臵情况的说明；

（五）重大投资、借款活动的说明；

（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；

（七）以前结转结余调整情况的说明；

（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

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第三篇：事业单位会计科目使用说明

事业单位会计科目使用说明

实行财政国库集中支付改革后，事业单位的会计核算仍执行现行的《事业单位会计制度》，并根据核算的需要在《事业单位会计制度》资产类增设“零余额帐户用款额度”科目进行会计核算。有关的会计科目使用说明如下：

（一）资产类

第101号科目 现 金

本科目核算事业单位的库存现金（见行政单位现金科目使用说明）。第105号科目 应收票据

本科目核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

第106号科目 应收账款

1、本科目核算事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。

2、发生应收账款时，借记本科目，贷记“经营收入”、“其他收入”等科目；收到款项时，借记“其他应收款－往来结算专户"，贷记本科目。本科目借方余额反映待结算应收账款的累计数。

3、本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。第107号科目 零余额帐户用款额度

1、本科目核算实行国库集中收付改革的事业单位的财政授权支付额度的下达与支取情况。

2、单位收到财政下达的授权支付额度，借记本科目，贷记“财政补助收入”等科目，在财政授权支付额度内提取和支取款项时，借记“现金”、“事业支出”等科目，贷记本科目。具体使用方法和注意问题同行政单位会计科目使用说明。

第108号科目 预付账款

1、本科目核算按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

2、事业单位预付款项时，借记本科目，贷记“现金”科目。收到所购物品或劳务结算时，根据发票账单等所列的金额，借记“材料”等科目，贷记本科目。

3、本科目应按供应单位名称设置明细账。第110号科目 其他应收款

1、本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

2、发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的应收款项。

3、本科目应按其他应收款的项目和债务人设置明细账。如前例4：某同志借支差旅费2500元 借：其他应收款－某同志2500 贷：现金2500 第115号科目 材 料

1、本科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等，事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科目。

2、材料入账价值的确认、科目使用方法，同行政单位库存材料科目。

3、事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。

4、本科目期未借方余额为事业单位材料的实际库存数。

55、本科目应按照材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账，并根据材料的收、发凭证逐笔登记。

第116号科目 产成品

1、本科目核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。

2、生产完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记“成本费用”科目。产品出库稍售时，按先进先出法或加权平均法计算实际成本，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映库存产成品的实际成本。

3、清查盘点出现成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理。盘盈时，借记本科目，贷记“事业支出”或“经营支出”科目；盘亏时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记本科目。

4、本科目应按产成品的种类、品种和规模设置明细账。第117号科目 对外投资

本科目核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。本科目应按债券种类和投资对象进行明细核算。

第120号科目 固定资产

本科目核算事业单位固定资产的原价（具体科目使用同行政单位固定资产科目）。一般情况下，事业单位的固定资产必须同时具备两个条件：一是单位价值在规定标准以上；二是使用年限在一年以上。根据《事业单位财务规则》规定，事业单位的固定资产，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上（含500元和800元）。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资也应作为固定资产进行核算。

第124号 无形资产

1、本科目核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。

2、事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数，借记本科目，凭记“零余额帐户用款额度”等科目。

3、各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目，借记“事业支出”科目，贷记本科目。对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时借记“经营支出”科目，贷记本科目。

4、科目的期未余额为尚未摊销的无形资产价值。

5、本科目应按无形资产类别设明细账。

（二）负债类

第201号科目 借入款项

1、本科目核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

2、借入款项时，借记“其他应收款－往来结算户”，贷记本科目；归还本金时，借记本科目，贷记“现金”，支付借款利息时，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“现金”等科目。

3、本科目贷方余额反映尚未归还的借入款余额。

4、本科目应按债权单位设置明细账。

例16：某事业单位向张三借款50000元，向某信用社借款200000元，凭现金缴款单、往来收据、信用社借款凭条

借：其他应收款－往来结算专户250000 贷：借入款项－张三50000 3

－某信用社200000 例17：某单位收到往来结算专户下达额度25000，凭授权支付到帐通知书 借：零余额帐户用款额度25000 贷：其他应收款－往来结算专户25000 例18：年终支付借款利息20000元，转帐支出，凭授权支付凭证回单和利息清算凭条 借：事业支出－基本支出－债务利息支出－预算内－授权支付20000 贷：零余额帐户用款额度20000 第202号科目 应付票据

本科目核算事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

第203号科目 应付账款

1、本科目核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应付给供应单位的款项。本科目适用于实行内部成本核算的事业单位。

2、单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“材料”等有关科目，贷记本科目。单位接受其他提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记有关支出（费用）科目，贷记本科目。

3、单位偿付应付账款时，借记本科目，贷记“现金”等科目。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

4、本科目应按供应单位设明细账。第204号 预收账款

1、本科目核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。

2、单位预收账款缴入往来专户时，借记“其他应收款－往来结算专户”科目，贷记本科目；货物销售实现（劳务兑现）时，借记本科目，贷记有关收入科目。退回多付的款项，作相反会计分录。

3、预收账款业务不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应付账款”科目的贷方，不设本科目。

4、本科目应按购买单位设置明细账。第207号科目 其他应付款

1、本科目核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。

2、单位发生的各种应付、暂收款项，收到时借记“其他应收款－往来结算专户”、“事 4 业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“零余额帐户用款额度”等科目。

3、本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。

例19：某单位收到下属单位技术保证金20000元，代扣下属单位个人养老金50000元，个人住房公积金30000元缴入往来结算户，凭现金缴款单和收据

借：其他应收款－往来结算专户100000 贷：其他应付款－下属单位保证金20000

－下属单位养老金50000

－下属单位住房公积金30000 例20：财政下达上述往来款用款额度100000元，凭授权支付到帐通知书 借：零余额帐户用款额度100000 贷：其他应收款－往来结算专户100000 例21：代缴下属单位个人养老金50000元，住房公积金30000元，凭授权支付凭证回单和收据

借：其他应付款－下属单位养老金50000

－下属单位住房公积金30000 贷：零余额帐户用款额度80000 例22：某事业单位与某餐馆结帐18000元，实付3000元，下欠15000元 借：事业支出－基本支出－商品和劳务－招待费－预算内－授权支付18000 贷：现金3000

其他应付款－某餐馆15000 第208号科目 应缴预算款

本科目核算事业单位按规定应缴入国家预算的款项（见行政单位应缴预算款科目使用说明）。

第209号科目 应缴财政专户款

本科目核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理（见行政单位应缴财政专户款科目使用说明）。

第210号科目 应交税金

1、本科目核算事业单位应交纳的各种税金。各单位应按所交纳的税金种类进行明细核算。其中属于一般纳税人的事业单位，其应交增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。

2、单位一般在月份终了，计算出应交纳的税金（除一般纳税人缴纳的增值税）时，借记“销售税金”、“结余分配”等科目，贷记本科目；交纳税金时，借记本科目，贷记“零余额帐户用款额度”等科目。

3、本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为应交未交的税金。第211号科目 应付工资（离退休）

核算向职工发放的工资或离退休费，包括事业单位按国家统一规定发放给在职人员的基本工资、年终一次性奖金，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费包括按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。

例23：某单位3月份发放离退休人员工资35000元，其中社保拨入20000元 借：事业支出－基本支出－对家和个支－退休费－预算内－授权支付15000

应付工资－离退休工资20000 贷：应付工资－离退休人员35000 借：应付工资－离退休人员35000 贷：现金35000 第212号科目 应付地方（部门）津贴补贴

核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴，如误餐费、97生活补贴、防暑降温补贴、冬季取暖补贴、县公务消费办特批的各类津贴补贴等。

例24：工资发放中心统发某单位2008年3月份工资55000元，其中基本工资40000元，地方津贴补贴15000元，凭代理银行的直接支付入帐通知书和工资表

①借：事业支出－基本支出－工资福利支出－基本工资－预算内－直接支付40000

－基本支出－工资福利支出－津贴补贴－预算内－直接支付15000 贷：应付工资－在职人员40000 应付地方津贴补贴－在职人员15000 ②借：应付工资－在职人员40000

应付地方津贴补贴－在职人员15000

贷：财政补助收入－基本支出55000 第213号科目 应付其它个人收入

核算向职工发放除“211科目、212科目”以外的其它个人收入，包括节假日补贴、值班补贴、差旅费补助、通讯补贴、物资补助、发放给个人的一次性奖励等。

在“211应付工资（离退休费）”、“212应付地方（部门）津贴补贴”和“213应付其它个人收入”科目下按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其它个人收入时，借记相应支出科目，贷记“211应付工资（离退休费）”、“212应付地方（部门）津贴补贴”或“213应付其它个人收入”科目，同时借记“211应付工资（离退休费）”、“212应付地方（部门）津贴补贴”或“213应付其它个人收入”科目，贷记“现金”、“财政补助收入”等科目。

例25：某单位2007年底发放节假日补贴20000元，值班补助10000元，通讯费补助5000元，物资补助30000元，先进个人奖金5000元

①借：事业支出－基本支出－其他工资福利－预算外－授权支付70000

贷：应付其他个人收入－在职人员70000 ②借：应付其他个人收入－在职人员70000

贷：现金70000

（三）净资产类

第301号科目 事业基金

1、本科目核算事业单位拥有的历年滚存结余资金。本科目应按核算的业务内容下设“一般基金”、“专项基金”和“投资基金”三个明细科目。“一般基金”主要用以核算未限定用途的滚存结余资金；“专项基金”主要用以核算有指定用途的滚存结余资金；“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。

2、年终，单位应将当期末分配结余转入本科目，借记“结余分配”科目，贷记本科目（一般基金）。对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，借记“拨入专款”科目，贷记本科目（一般基金）；对于未完工的项目的拨入专款结余，借记“拨入专款”科目，贷记本科目（专项基金）。

3、用固定资产对外投资时，应按评估价或合同、协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记本科目（投资基金）；同时按固定资产账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

4、用材料、无形资产对外投资，按“对外投资”科目的有关规定处理。第302号科目 固定基金

本科目核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入（有所有权的）、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金（同行政单位固定基金科目）。

第303号科目 专用基金

1、本科目核算事业单位按规定提取，设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。

2、事业单位专用基金的种类主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

3、提取医疗基金时，借记“事业支出－社会保障费”、“经营支出－社会保障费”等科目，贷记“专用基金－医疗基金”科目。提取修购基金时，借记“事业支出－修缮费。设备购置费”或“经营支出－修缮费、设备购置费”科目，贷记“专用基金－修购基金”科目；清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“其他应收款－往来结算专户”科目，贷记本科目；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记本科目，贷记“现金”科目。年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配－职工福利基金”等科目，贷记本科目。

4、使用专用基金时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目。

5、期末，本科目贷方余额为单位专用基金结存数。

6、本科目应按专用基金种类设明细帐。第306号科目 事业结余

1、本科目核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余）。

2、期末，计算结余时，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“财政专户返还收入”、“其他收入 ”等科目余额转入本科目，将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金（非经营业务）”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目余额转入本科目。

3、本科目贷方余额为当期实现的结余。

4、终了，单位应将当年结余科目累计余额正数全数转入“结余分配”科目，结转后，本科目无余额。

第307号科目 经营结余

1、本科目核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。

2、期未计算经营结余时，应将“经营收入”科目余额转入本科目，将“经营支出”、“销售税金”等科目余额转入本科目。

3、本科目贷方余额为实现的经营结余，如为借方余额，则为经营亏损。

4、终了，单位将实现的经营结余全数（正数）转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额，如为亏损则不结转，直接冲减事业基金。

第308号科目 结余分配

1、本科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果。

2、本科目一般应设置“应交所得税、“提取专用基金”等明细科目。有所得税缴纳义务的单位计算出应纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“应交税金”科目。单位计算出应提取的专用基金，借记本科目（提取专用基金），贷记“专用基金”科目。

3、年终，应将当年事业结余和经营结余全数转入本科目，借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记本科目。

4、本科目贷方余额，为未分配结余。

5、分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金－一般基金”科目，借记本科目，贷记“事业基金－一般基金”科目。结转后，本科目应无余额。

6、单位年终结账后发生以会计事项的调整或变更，涉及到以前结余的，凡国家有规定的，从其规定；没有规定的，应直接通过“事业基金”科目进行核算，并在会计报表上加以注明。

例26：某单位2007财政补助收入5250000元，其中基本支出4700000元，项目支出550000元，上级补助收入460000元，财政专户返还收入260000元，拨入专款2600000元，发生事业支出7100000元，其中基本支出－工资福利3000000元，商品和劳务1980000元，对家庭和个人补助支出450000元，其他资本性支出95000元，项目支出－工资福利190000元，商品和劳务支出50000元，其他资本性支出35000元，专款支出2000000，拨出专款550000元

第一步收入结转：

借：财政补助收入－基本支出4700000

－项目支出550000

上级补助收入－基本支出460000

财政返还收入260000 贷：事业结余－基本支出5420000

－项目支出550000 第二步支出结转：

借：事业结余－基本支出5625000

－项目支出275000 贷：事业支出－基本支出－工资福利(到末级)－预算内－直接支出3000000

－基本支出－商品和劳务(到末级)－预算内－授权支付1980000 9

－基本支出－对家和个补助(到末级)－预算内－授权支付450000

－基本支出－其他资本支出(到末级)－预算外－授权支付195000

事业支出－项目支出－工资福利(到末级)－预算内－授权支付190000

－项目支出－商品和劳务(到末级)－预算内－授权支付50000

－项目支出－其他资本支出(到末级)－预算外－授权支付35000 第三步结余转结余分配：

借：事业结余－基本支出

－205000

－项目支出

275000 贷：结余分配70000 第四步根据有关政策提取所得税和专项基金如果不须提取直接转入事业基金： 借：结余分配70000 贷：事业基金－一般基金70000 另外，经营收入和经营支出单独结转步骤同上述，拨入专款和专款支出、拨出专款对冲后结转。如上题：

借：拨入专款2600000 贷：专款支出2000000

拨出专款550000

事业基金－一般基金50000

（四）收入类

第401号科目 财政补助收入

1、本科目核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门上级单位拔入的各类单位经费。

2、收到财政补助收入时，借记“零余额帐户用款额度”等科目，贷记本科目；平时本科目贷方余额反映财政补助收入累计数。

3、年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。

4、年终结账后，本科目无余额。

5、本科目按基本支出和项目支出设置二级科目，再按《2008年政府收支分类科目》的支出功能分类的项级科目设置明细科目。

第403号科目 上级补助收入

1、本科目核算事业单位收到上级单位拔入的非财政补助资金。

2、收到上级补助收入时，借记“零余额帐户用款额度”科目，贷记本科目。

3、年终将本科目余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。

4、年终结账后，本科目无余额。

5、本科目按基本支出和项目支出设置二级科目，按补助资金项目设置明细科目。第404号科目 拨入专款

1、本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或他单位拔入的有指定用途，并需要单独报帐的专项资金。

2、收到拨款时，借记“零余额帐户用款额度”科目，贷记本科目；平时，本科目贷方余额反映拨入专款累计数。

3、年终结帐时，对已完工的项目，将本科目与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借记本科目，贷记“拨出专款”、“专款支出”科目，其余额按拨款单位规定办理，没有特别规定的转入“事业基金－一般基金”。

4、本科目应按资金来源和项目设置明细科目。第405号科目 事业收入

1、本科目核算事业单位开展专业业务活动所取得的收入。

2、收到款项或取得收入时，借记“零余额帐户用款额度”、“应收账款”等科目，贷记本科目；对属于一般纳税人的单位取得收入时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记本科目，按计算出的应交增值税额，贷记“应交税金－应交增值税（销项税额）”。

3、期末，应将本科目余额转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。结转后本科目应无余额。

4、事业单位应根据事业收入种类或来源，设置明细帐。第406号科目 财政专户返还收入

1、本科目核算事业单位从财政专户返还的非税收入款项。收到从财政专户返回非税收入款项时，借记“零余额帐户用款额度”等科目，贷记本科目。本科目贷方余额反映财政专户返还收入累计数，年终将本科目余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记事业结余科目，年终结帐后，本科目无余额。

2、本科目按基本和项目支出设置二级科目，按《2008年政府收支分类科目》的支出功能分类的项级科目设置明细科目。

第409号科目 经营收入

1、本科目核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

2、取得（或确认）经营收入时，借记“零余额帐户用款额度”、“应收票据”等科目，属于小规模的纳税人的单位，按实际收到的价款贷记本科目；属于一般纳税人的单位，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记本科目，按计算出的应交增值税的销项税额，贷记“应交税金－应交增值税（销项税额）”。

3、期末，应将本科目余额转入“经营结余”科目，结转后，本科目无余额。

4、单位可根据收入种类设置明细科目。第412号科目 附属单位缴款

1、本科目核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项。

2、单位实际收到款项时，借记“零余额帐户用款额度”科目，贷记本科目。结转后，本科目无余额。

3、本科目应按缴款单位设置明细帐。第413号科目 其他收入

1、本科目核算事业单位除上述各项收入以外的其它零星杂项收入。

2、取得时全额缴入预算外资金专户，其核算方法与预算外资金一样。

（五）支出类

第501号科目 拨出经费

1、本科目核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。

2、事业单位拨出经费时，借记本科目，贷记“零余额帐户用款额度”等科目。

3、年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。结转后本科目无余额。

4、对附属单位拨付的非财政性补助资金或专项资金不通过本科目核算。

5、本科目应按基本支出和项目支出设置二级科目，按《2008年政府收支分类科目》的支出功能分类的项级科目设置明细科目，并按所属拨款单位进行部门核算。

第502号科目 拨出专款

1、本科目核算主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报帐的专项资金。

2、拨出专项资金时，借记本科目，贷记“零余额帐户用款额度”科目。

3、所属单位报销专款支出时，应区别情况处理。（1）专项资金如系上级单位拨入的，则借记“拨入专款”科目，贷记本科目。（2）属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款，按资金渠道借记有关科目，贷记本科目。

4、本科目借方余额为所属单位尚未报销数。第503号科目 专款支出

1、本科目核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报帐的专项资金的实际支出数。

2、事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，借记本科目，贷记“零余额帐户用款额度”，“材料”等科目；项目完工向有关部门单独列报时，借记“拨入专款”科目，贷记本科目。

3、本科目按《2008年政府收支分类科目》的支出经济分类的类、款科目设置明细科目，并按专款项目进行项目核算。

第504号科目 事业支出

1、本科目核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。

2、发生事业支出时，借记本科目，贷记“现金”、“零余额帐户用款额度”等科目。

3、有经营活动的事业单位应正确划分事业支出和经营支出的界限。对于能分清的支出，要合理归集，对于不能分清的，应按一定标准进行分配，不得将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出。

4、年终，将本科目借方余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”，贷记本科目。本科目按基本支出和项目支出设置二级科目，按《2008年政府收支分类科目》的支出经济分类的类、款科目设置明细科目，并按《2008年政府收支分类科目》的支出功能分类的项级科目进行项目核算。

第505号科目 经营支出

1、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。

2、事业单位发生各项经营支出时，借记本科目，贷记“现金”或有关科目。实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品时，按实际成本借忘本科目，贷记“产成品”科目。

3、期末应将本科目余额全部转入“经营结余”科目，借记“经营余额”，贷记本科目。

4、本科目按《2008年政府收支分类科目》的支出经济分类的类、款设置明细科目，再按单位经营业务的主要类别进行项目核算。

第509号科目 成本费用

1、本科目核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。

2、业务活动或经营过程中发生的各项费用，借记本科目，贷记“材料”、“银行存款”等有关科目；产品验收入库时，借记“产成品”科目，贷记本科目。

3、本科目应按经营类别或产品品种设置明细帐。

4、对于成本核算业务较复杂的单位，可根据需要自行设置必要的成本核算项目。第512号科目 销售税金

1、本科目核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

2、月末，事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金”。“其他应付款”科目；交纳税金及附加借记“应交税金”、“其他应付款”，贷记“零余额帐户用款额度”科目。

3、期末，应将本科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，借记“经营结余”或“事业结余”科目。本科目应按产（商）品类别或品种设置明细帐。

第516号 上缴上级支出

1、本科目核算附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。

2、上缴时，借记本科目，贷记“零余额帐户用款额度”等科目。年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。结帐后，本科目无余额。

第517号科目 对附属单位补助

1、本科目核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。

2、对附属单位补助时，借记本科目，贷记“零余额帐户用款额度”科目。

3、年终结帐时，将本科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。结转后本科目无余额。

第520号科目 结转自筹基建

1、本科目核算事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存基建专户的资金。

2、将自筹的基本建设资金转存基建专户时，根据转存数借记本科目，贷记“零余额帐户用款额度”等。

3、年终结帐时，应将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”，贷记本科目。结转后，本科目年终无余额。

第四篇：基层工会会计科目使用说明

基层工会会计科目使用说明

一、资产类

资产类科0—般为借方余额科0。增加时4借方，减少时匕贷力—，余额表示资产的存量。

第101号科目现金

1、本科目核算各级：1：会的库存现金。

2、备单位应设畀“现金4记账”，由出纳人的根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每㈩业务终丫，应计算肖4的现金收支合计数和结余数，并与实际库存数核对，做到账款相符。

3、有外币现金的工会，应分别按人民币、各种外帀设置“现金4+1^账”进行明细核箅。

第102号科目银行存款

1、本科目核算各级.1：会存入银行或】！；他金融机构的各种款项。

2、级:I:会应按开广银行存款种类分别设畀“银行存款4记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每4终1应结出余额。“银行存款卜记账”应定期勹银行对账，译.少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

3、有外币存款的，应在本科冃下分别按人民币和各种外币设質“银行存款㈩记账”，进行明细核算。

工会发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。

第103号科目经费集中户存款

1、本科3核算行政拨交给工会或下级丨:会按规定比例.卜.解的丨:会经费存款。

2、II级以上'丨:会应在银行开立一个经费衆屮户存款，并按上级丨:会规诅的经费分成比例，一部分上解上级工会的经费集屮广，部分转入本级工会的银行存款广。转入本级工会的经费，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

3、本级工会+得从本广屮直接支用款项。第104号科目有价证券

1、本科目核算I：会购入的国库券和艽他有价证券。

2、本科0借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。第105号科目暂付款

1、本科目核符各级：1：会发生的待核销的结兑款项。

2、本科0应按债务单位成个人名称设畀明细账。

3、各级工会应对暂付款严格控制，健全手续，及时沽理，不得长期挂账。

第106号科目借出款

1、本科0核锌丨:会系统内㈥开展'I：作或发展I：运爭业而发生的借山款项。

2、本科0应按借款对象设背明细账。第107号科目库存材料

1、本科0核算各级丨：会人宗购入的11陆续耗用的备种材料、物品以及达+到同记资产标准的丨:具、器具等。随夂随用的物品不通过此科目核算，应；0接列为支出。

2、购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。材料采购过程屮发生的差旅费、运杂费等不计入材料价格，亢接列入有关支山科0核箅。

3、本科目按库存材料的类别、品名设貴明细账，并根椐出入库单逐笔核算。

4、各单位的库存材料每年申:少盘点一次，盘盈、盘乙应査明原㈥，按规走程序批准耵及时处理。

第108号科目投资

1、本科冃核算工会在保证完成I卜:常I：作的前提下，以收益为3的，依照国家有关法律、法规，用货币资金成实物向苏他单位的投资。

2、货币投资时，按实际付出的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科冃，丨口』时’借记“经费结余”科0’贷1匕“投资基金”科0。投资收丨”丨时，借吐‘极行存款”科0，贷V本科0，向时借丨11“投资基金”科0，贷记“经费结余”科0。

3、实物投资时，应按评佔或合冏、协议确认的价值核筇，如果确认的价值小厂账曲原价，应按确认价借记本科目，以账面价贷记“同走资产”科目，用确认价^账面价之差借记“投资基金”科9，同时按账面价沿同记基金”科0’贷记“投资基金”科9；如來确认的价值人十账面原价，应按确认价借记本科目，以账曲'价贷记“同记资产”科3，用确认价勺账曲'价之差贷记“投资基金”科冃’问时，按账曲'价惜同定基金”科冃,贷记“投资基金”科冃。

木科0应按投资的对象或项0设背明细账。第丨09号科目专项资金占用

1、本科0核箅+11.以上：丨：会待核销的专项工程费用。

2、本科3应按专项:I:程项3设畀明细账。

3、本科0黯发生额为预付:I:程款和未核销的:I:程费用，贷方发生额为转支或已核销的工程

费用，借方余额反映待核销的未完工程费用。办理竣工决算转入专项资金支出时，借记专项资金支出”科0，贷记本科0。

4、工程结柬收丨叫剩余款时应记：借银行存款；贷专项资金占用科目。

第110号科目应收上解经费

丨、本科0核箅11.以上工会应列入本收入决箅的应收下级：丨：会的上解经费。

2、科3为本级：丨：会浩算下级工会的上解经费时专用。根据下级工会的经费收解报告表核符’借V本科0，贷拨交经费收入”科0；次年收到下级工会的上解经费时，借^‘经费集屮产存款’科0，贷“本科0。

第111号科目应收上级补助

1、本科0核算县以上工会应列入本收入决算的应收上级丨:会的卜丨拨补助收入。

2、本科0为本级工会沽箅上级工会拨给的丨叫拔补助收入时专用。根据上级工会卜I拨补助通知核算，借记本科3，贷记“上级补助收入”。次年收到上级丨:会拨来的丨叫拨补助时，惜记“银行存款’’科0，贷记本科0。

第112号科目拨出经费

1、本科目核符具以上：丨：会预拨给直屈事业单位。工会机关待核销的经费。

2、出经费科9平时一般+作冲销，待年底决算批准时，凭批准的决算作会计处理。转销时，借记“事业支出”等支出科3，贷记本科9。年终借方余额为预拨下经费。

3、科目应按拨款单位设明细账。第114号科目固定资产

1、本科0核锌芥级丨:会及机关所占有的中^位价侦在规记标准以上，使用年限在一年以上，并在使用屮基本保持原有物质形态的资产价值。单位价值里然低】''规记标准，丨II使用年限在一年以上的人批丨；彳类财产，纳入同定资产核算。

2、工会同记资产的核算起点执行国家规记行政单位的标准。

3、工会両走资产应按照下列规记，确定11；价值，登记入账。(丨）购入、调入的同定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费。午:辆购背附加费入账。⑵0行建造的阀定资产，应按建造过程屮实际发生的全部支山入账。

在原冇同定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程屮发生的变价收入6的净增加值，记同定资产账。

“）无偿调入和接受扔赠的冏记资产，应当按照丨口』类同记资产的市场价格或者有关凭据记账。

接受同定资产时发生的相关费用，应当记入同定资产价值。^盘盥的同记资产，按重货完伞价值入账。

(^)已投入使用但尚未办理移交手续的同走资产，吋先按估计价值入涨，待确定实际价值耵，再进行调整。

4、已经入账的同定资产，除国家和全国总工会另有规定外，不得任意变动宂价值。

5、会间定资产分为房房建筑物。专用设备、一般设备。文物和陈列品、图书、11；他。

6、工会両定资产不计提折旧。

7、购建、有偿调入同走资产时，借记有关支出科冃，贷银行存款”科冃，向时借记本科3，贷记“同定基金”科目；无偿调入、接受扔赠以及盘盈的冏定资产，借记本科冃，贷记、“岡足基金’科0：有偿调山、变卖的両走资产,按账而价借同记棊金”，贷记本科目盘亏、毁损、报废的阀记资产，按账面原值销账，治理过程屮发生的收入记入“冗他收入”科目，支出记有关费用科0。本科0借方佘额，反映同定资产价值总额。

8、工会同记资产每年必须盘点一次，对盘盈、盈亏、毁损的应当資明原丨大丨，写出书面报告，按规记程序经批准耵处理。

9、工会应设背同记资产明细账，按类别、品名进行明细核算。二.负债类

负债类科目为贷方余额科目。增加时记贷方，减少时+11！借方，余额表示应偿付的债务。

第201号科目应付上解经费

丨、本科0核算.11.级以上工会应列入本支出决算的应付上级1:会的上解经费。

2、本科目为本级工会浩算应缴上级工会的上解经费时专用。根据本级工会的经费收解报告表核箅，借吐‘上解经费支出”科0，贷0本科0；次年上解经费时，借记本科0，贷经费集屮广存款”科0。

第202号科目应付补助下级经费

1、本科0核算芬以上：1：会应列入本支出决算的应付下级丨:会的经费补助支出。

2、本科目为本级工会溃算对下级I：会的补助时专用。根裾补助通知核箅，借记“补助下级支出”科月，贷+13本科冃:次年拨付补助经费时，借记本科目，贷记“银行存款’科3。

第203号科目暂存款

1、本科目核符」:会发生的临时性暂存、应付等待结兑款项。

2、本科目应按债权单位或个人名称设貴明细账。第204号科目借入款

丨、本科3核算各级丨:会借入的，需到期偿还、冇偿使用的各种款项。

2、本科3应按债权单位设置明细账。第205号科目代管经费

1、本科目核斿工会代拧的不屈干本单位收入的人宗经费。如基层工会收到行政拨给代苷的职I：福利费，劳动竞赛经费等，共以上I：会收到财政拨给代笤的工会离退休贤，疗养事业补助费，劳模会议费等。代荇资金数额木人II临时性的，通过“暂存款’科0核箅。

2、本科冃按拨入代管经费的项目或单位设置明细账。第206号科目拨入经费

1、科0核箅+1：会机关，根裾核&的预筧，按照经费领报关系，由主管―丨:会拨入的预箅经费。

2、年终时，根据主拧I：会屮批的支出决箅办理转账，结账6本科目贷方余额为预收下经费。

第207号科目投入专项资金

1、本科3核算：1：会机关，根椐核记的专项预算，由主管工会拨入有专门用途、需单独报帐的

专项资金。

2、年终时，对己完成的工程项根据坩批的I：程决算数，勹专项资金支出科9进行结转核销，余额为未核销的专项资金。

3、本科0按拨入专项资金的项0设背明细账。

三、净资产类

净资产类科0为贷力'余额科3。增加时记贷方，减少时记借方，余额表示：1：会资产所冇权总值。

第301号科目固定基金

1、科目核算丨:会购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈同记资产所形成的基金。

2、科0为同足资产的对应科0，贷力'余额反映I：会拥有的同&基金总俠，应勹同记资产借方余额相等。

第302号科目专用基金

1、本科3核算根椐国家和全国总工会冇关规定，提取和使用的冇专门用途的各种基金。如增收留成基金、财务专用基金等。

2、本科0应按专用基金种类设背明细账。

3、本科3贷力'余额，反映工会专用基金结余数。第303号科目投资基金

1、本科9核算丨:会用经费结余进行备项投资的基金。

2、本科3为“投资”科0的对应科0，发生投资时，除借记‘‘投资”、贷记“银行存款”、“同定资产”等科目外，吋时借记“经费结余”、“同诅基金”等科月，贷记本科月。

3、本科3的贷方余额，反映：1：会尚未收卜丨的投资款项。本科3贷方余额应与“投资”科目的借力余额相等。

第304号科目经费结余

1、本科0核箅备级丨:会备项收支相抵耵的累计余额。

2、本科0年终结账前处理。年终将“会费收入”、“拨交经费收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“政府或行政补助收入”、“投资收益”、“其他收入”等科3的贷方氽额转入本科两的贷方：将“会员活动费”、‘‘职工沾动费”、“事业支出”、“工会业务费”。“I：会行政费”、“专项资金支出”、“补助下级支出”、“其他支出”、“上解经费支山”的借力―余额转入本科0的借力'，加减由“经费结余”科目屮提取、收丨十投资基金”、“预箅周转金”、“巧备基金”的发生数，核算出本的经费结余。

3、本科9的贷方余额反映工会的滚存经费结佘。第305号科目预算周转金

1、科0核算全国总丨:全、资级丨:会用十平衡季节性收支差额，保证及时用款而设背周转使用的资金。

2、设胥和补允预算周转金时，借记“经费结佘’科目，贷记本科目。本科目借方一般无发生额。

第306号科目后备基金

1、本科9核算公以上：丨:会用丁特殊愦况下使用的储备金。

2、提取时，借记“经费结余’科冃，贷记本科冃。

四、收人类

收入类科目为贷方余额科目。增加时记贷力'，减少时记借方，余额表示取得各项收入的总额。本类科9年终与经费结余科3转账耵应无余额。

第401号科目会费收入

本科3核算：丨：会会域依照规定向工会组织缴纳的会费。第402号科目拨交经费收入

1、本科目核算行政拨交给工会或下级丨:会按规定比例.卜.解的丨:会经费收入。II级以上：1:会收到所属：丨：会上解经费时，借记“经费集中广存款”科冃’贷记本科月。

2、本科0应按所属上缴经费的中位设背明细账。第403号科目事业收入

丨、本科0核算独立核算的工会附属单位上缴的收入和丨卩独立核算的附属单位的备项事业收入。

2、本科3应按缴款项0成缴款单位名称设明细账。第404号科目上级补助收入

1、本科3核算本级：丨：会收到的.卜.级丨:会补助的款项。

2、本科0设背以下项级科0：

4041经常费补助^核筇上级:丨:会拨给的经常费补助款。4042卜丨拨补助^核算上级工会按有关规定拨给的丨叫拨经费补助款。

4043专项补助^核算上级工会拨给的指定项0的补助款等。4044艿他补助一核算.卜.级工会拨给的救灾慰问、送温暖补助款等。

3、本科0按银行收款单和上级I：会的补助通知书进行核算。

4、本科3的余额要勹上级工会的补助下级支山科0金额核对一致。

第405号科目政府或行政补助收入

本科9核算各级人民政府和企业、事业、机关的行政方面按照《：1：会法》和国家的冇关规定，给予工会的补助款项。包括基建、维修、事业补助等。

第406兮科3投资收益

本科3核算：丨：会资金占用费收入及投资方曲所取得的收益。收到收益时，借记“银行存款”，贷V本科0。

第407号科目其他收入

本科0核箅除上述收入以外的各项收入。如变卖财产、物品收入、银行存款利息收入等。

五、支出类

支出类科目为惜方余额科3。增加时记借力',减少时+11！贷方，余额表示各项资金耗费和损失。本类科3年终々经费结余科3转账6无余额。

第501号科目会员活动费

本科目核筇基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用。

第502号科目职工活动费

1、本科3核算工会开展教育、文体、寅传等活动的费用。

2、本科3设货以下项级科冃：

5021职丨:教育费^核锌I：会开展职工教育活动的各项支出。5022文体活动贤^核算：丨：会开展职工业余文体活动的各项支出。

5023寅传活动货^核算.I:会开展寅传活动方面的各项支山。5024 51；他活动费一~核箅由工会组织的芄他活动，如技协沽动等支出。

3、按项级科0或活动项9设畀明细账。第503号科目事业支出

1、本科0核算丨:会对独立核箅的附属中^位的补助和非独立核箅的附属单位的各项支出。

2、本科0应按中位或部门设背明细账。第504号科目工会业务费

1、本科0核箅:丨：会培训工会干部、加强0身建设和开展业务丨:作所发生的各项支出。

2、本科3设贺以下项级科冃：5041培训费^核算工会++1'部、积极分子培训等费用。

5042会议费^核箅工会代表人会、委员会、经屮会以及I：会专业I：作会议的各项支出。5043专项业务费一核算丨:会开展大型专题调研、法律服务、劳动保护。协调劳动争议、建家活动等专项.业务和家印刷费用等。

5044外事费^核箅工会开展外事活动方而的费用。

5045宂他业务费^屈』''以上业务开支的]1：他费用。如基层工会的送温暖活动以及I：会的办公、差旅、维修等力面的费用。

3、本科9按项级科0或费用项0设羿明细账。第505号科目工会行政费

1、本科0核算II级以上工会开支的行政管理、幻勤保障的费用。

2、本科0设背以下项级科0：

5051人事费^核算在编人员的工资。奖金、津贴、职I：福利费、I：会经费等费用。

5052公务费^核箅工会的办公费、水电费、邮电费、差旅费、招待费等项费用。

5053修缮费^核算工会房屎、设备丨~|常维修力…曲的费用。5054购贸费^核算一般设置购筲〈单台件5万元以下的）费用。5055苏他费^核算+属十上列开支的其他行政费用等。

3、工会机关的人事费执行当地政府规定的行政单位标准、制度；公务费和11；他费用，参照执行当地政府费用标准和定额，无具体规定的，应按上级丨:会或主拧丄会的规定执行。

4、本科9按项级科3或费用项0设畀明细账。第506号科目专项资金支出

1、本科目核算II级以上工会机关，根椐主管：1：会核记的专项预箅，用拨入专项资金从琳专项I:程、专项设备购背和专项维修而发生的实际支山。

2、本科0按具体项0设背明细账，并按项0进行决箅。

3、工程竣工时，应向主笆工会单独编报决筇报告，经有关方面屮核批准按批复工程决算支出数与拨入专项资金对冲，或从专用基金屮核销。

4、II以上工会根椐专项资金预算，拨付所属水业单位。工会机关专项经费时，借记本科冃，贷记银行存款科两，工程决算收丨叫余款时，借银行存款，贷记本科冃。

第507号科目补助下级支出

丨、本科国核算II级以上工会为解决下级工会经费不足或根据有关规记给予的补助款项。

2、本科目设置以下项级科目：

5071经常费补助^核箅对下级：1：会经常费补助的支出。5072卜丨拨补助^核算按有关规定给下级I：会的卜丨拨经费补助支出。

5073专项补助一核算对下级工会指记项目的补助支出。5074+11；他补助^算对下级工会的救灾慰问、送温暖补助支出等。

3、本科目的余额一般应与下级―I:会的上级补助收入科目金额核对一致。

第508号科目其他支出 本科&核算各级工会以上支出项0以外的各项支出。如按规定计提的增收留成基金、财务专用摧金等。

第509号科目上解经费支出

本科夺核算按规走比例上解上级工会的经费支山。上解时借V本科0，贷““经费集屮产存款”或“银行存款”科0。

第五篇：新事业单位会计科目使用说明

第三部分 会计科目使用说明

一、资产类

1001 库存现金

一、本科目核算事业单位的库存现金。

二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记本科目。

（三）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。

四、事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。

五、事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。

六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金。

1002 银行存款

一、本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。

（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。

四、事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。

期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。

（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。

（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。

（三）期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。

五、事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。

1011 零余额账户用款额度

一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。

（二）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。

（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。

（五）终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。事业单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。

1101 短期投资

一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。

三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。

四、短期投资的主要账务处理如下：

（一）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。

1201 财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。

二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付

终了，事业单位根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。

下恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付

终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。

下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。

1211 应收票据

一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理如下：

（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

1．收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。

1212 应收账款

一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算。

三、应收账款的主要账务处理如下：

（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。

1213 预付账款

一、本科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。

事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

三、预付账款的主要账务处理如下：

（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

（二）收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目；同时，按资产购置支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位实际预付但尚未结算的款项。

1215 其他应收款

一、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。

1301 存 货

一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。

事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。

事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。

三、存货的主要账务处理如下：

（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。

1．购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。

购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

2．自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。

自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。

3．接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。

接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。

按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。

1．开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。

2．对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。

实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。

报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位存货的实际成本。

1401 长期投资

一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。

二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。

三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。

四、长期投资的主要账务处理如下：

（一）长期股权投资

1．长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。

（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。

2．长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

3．转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢——处置资产价值”科目，贷记本科目。

实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢——处置资产价值”科目。

转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

4．因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（二）长期债券投资

1．长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。

以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

2．长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

3．对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期投资成本。

1501 固定资产

一、本科目核算事业单位固定资产的原价。

固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。

二、事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：

1．对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

2．事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。

3．购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。

事业单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。

四、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。

1．购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。

购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，按照实际支付金额，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”[扣留期在1年以内（含1年）]或“长期应付款”[扣留期超过1年]科目；取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”科目，或借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2．自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。

工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

3．在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）1 加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。

将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面余额，贷记本科目。

工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

4．以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

跨分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。

5．接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。

接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

（三）与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：

1．为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。

2．为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（四）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：

1．出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

2．以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面余额，贷记本科目。

五、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。

盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

六、本科目期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价。

1502 累计折旧

一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。

二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。

三、事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：

（一）文物和陈列品；

（二）动植物；

（三）图书、档案；

（四）以名义金额计量的固定资产。

四、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下：

（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。

（二）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。

（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。

（四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

（五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。

（六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。

五、累计折旧的主要账务处理如下：

（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。

（二）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

六、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。

1511 在建工程

一、本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。

二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。

三、事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。

事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。

四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下：

（一）建筑工程

1．将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

2．根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3．事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

4．工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。

（二）设备安装

1．购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2．发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3．设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。

1601 无形资产

一、本科目核算事业单位无形资产的原价。

无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。

三、无形资产的主要账务处理如下：

（一）无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。

1．外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2．委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。

支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目。

3．自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

4．接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。

接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：

1．为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2．为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（四）报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资，应当分别以下情况处理：

1．转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处置资产时，按照待处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。

实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

2．以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记本科目。

（五）无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。

转入待处置资产时，按照待核销无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。

报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位无形资产的原价。

1602 累计摊销

一、本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。

二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。

三、事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。

摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下：

（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。

（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。

（三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。

（四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。

（五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。

四、累计摊销的主要账务处理如下：

（一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记本科目。

（二）无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。

1701 待处置资产损溢

一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。

事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。

三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。终了结账前一般应处理完毕。

四、待处置资产损溢的主要账务处理如下：

（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产

1．转入待处置资产时，借记本科目[核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目]，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。

2．报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目[应收及预付款项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期投资、无形资产核销]，贷记本科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产

1．转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）[处置固定资产的，还应借记“累计折旧”科目]，贷记“存货”、“固定资产”等科目。

2．报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目[处置存货]或“非流动资产基金——固定资产”科目[处置固定资产]，贷记本科目（处置资产价值）。

3．处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。

4．处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

5．处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目。

（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产

1．转入待处置资产时，借记本科目[捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

2．实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目[捐出、调出存货]或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固定资产、无形资产]，贷记本科目。

（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产

1．转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）[转让固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

2．实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。

3．转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四

（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。

五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。

二、负债类

2001 短期借款

一、本科目核算事业单位借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。

二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。

三、短期借款的主要账务处理如下：

（一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。

（三）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（四）归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。

2101 应缴税费

一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。

事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。

事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。

三、应缴税费的主要账务处理如下：

（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢——处置净收入”科目[出售不动产应缴的税费]或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（二）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“存货”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应缴增值税——进项税额），按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按材料的账面余额，贷记“存货”科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增值税——进项税额转出）。

属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记本科目（应缴增值税——销项税额）。

属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。

属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税），贷记“银行存款”科目。

（三）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（六）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额；本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。

2102 应缴国库款

一、本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。

二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。

三、应缴国库款的主要账务处理如下：

（一）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。

（二）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

（三）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。

2103 应缴财政专户款

一、本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。

三、应缴财政专户款的主要账务处理如下：

（一）取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。

（二）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。

2201 应付职工薪酬

一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：

（一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。

（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴个人所得税”科目。

（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。

2301 应付票据

一、本科目核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目应当按照债权单位进行明细核算。

三、应付票据的主要账务处理如下：

（一）开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。

以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。

（二）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

1．收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

2．银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。

3．商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。

四、事业单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。

2302 应付账款

一、本科目核算事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。

二、本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。

三、应付账款的主要账务处理如下：

（一）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照应付未付金额，借记“存货”等科目，贷记本科目。

（二）偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

（四）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的应付账款。

2303 预收账款

一、本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。

二、本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。

三、预收账款的主要账务处理如下：

（一）从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）确认有关收入时，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（三）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。

2305 其他应付款

一、本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。

二、本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。

三、其他应付款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各项应付及暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）支付其他应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的其他应付款。

2401 长期借款

一、本科目核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。

二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。

三、长期借款的主要账务处理如下：

（一）借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：

1．属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

2．属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（四）归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的长期借款本金。

2402 长期应付款

一、本科目核算事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨分期付款购入固定资产的价款等。

二、本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。

三、长期应付款的主要账务处理如下：

（一）发生长期应付款时，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目、“非流动资产基金”等科目。

（二）支付长期应付款时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记本科目，贷记“非流动资产基金”科目。

（三）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的长期应付款。

三、净资产类

3001 事业基金

一、本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

二、事业基金的主要账务处理如下：

（一）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记本科目。

（二）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转——××项目”科目，贷记本科目。

（三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

（四）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记本科目。

三、事业单位发生需要调整以前非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。

3101 非流动资产基金

一、本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

二、本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。

三、非流动资产基金的主要账务处理如下：

（一）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。

取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记本科目等有关科目；同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（二）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。

计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，借记本科目（固定资产、无形资产），贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。

（三）处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。

1．以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记本科目（长期投资），按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，借记本科目（固定资产、无形资产），按照投出资产已提折旧、摊销，借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照投出资产的账面余额，贷记“固定资产”、“无形资产”科目。

2．出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”、“累计折旧”[处置固定资产]或“累计摊销”[处置无形资产]科目，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

实际处置时，借记本科目（有关资产明细科目），贷记“待处置资产损溢”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。

3201 专用基金

一、本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

二、本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。

三、专用基金的主要账务处理如下：

（一）提取修购基金

按规定提取修购基金的，按照提取金额，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记本科目（修购基金）。

（二）提取职工福利基金

年末，按规定从本非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目（职工福利基金）。

（三）提取、设置其他专用基金

若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”等科目，贷记本科目。

若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（四）使用专用基金

按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位专用基金余额。

3301 财政补助结转

一、本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。

二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结转的主要账务处理如下：

（一）期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借记“财政补助收入——基本支出、项目支出”科目，贷记本科目（基本支出结转、项目支出结转）；将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目，借记本科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记“事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）”或“事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目（项目支出结转——××项目），贷记或借记“财政补助结余”科目。

（三）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

四、事业单位发生需要调整以前财政补助结转的事项，通过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。

3302 财政补助结余

一、本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。

二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结余的主要账务处理如下：

（一）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转（××项目）”科目，贷记或借记本科目。

（二）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。

四、事业单位发生需要调整以前财政补助结余的事项，通过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。

3401 非财政补助结转

一、本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。

三、非财政补助结转的主要账务处理如下：

（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（××项目），贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目（××项目），贷记“事业基金”科目。

四、事业单位发生需要调整以前非财政补助结转的事项，通过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。

3402 事业结余

一、本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

二、事业结余的主要账务处理如下：

（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出——其他资金支出”或“事业支出——基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。

三、本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。

3403 经营结余

一、本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前经营亏损后的余额。

二、经营结余的主要账务处理如下：

（一）期末，将经营收入本期发生额结转入本科目，借记“经营收入”科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记本科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。

三、本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。

年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损。

3404 非财政补助结余分配

一、本科目核算事业单位本非财政补助结余分配的情况和结果。

二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：

（一）年末，将“事业结余”科目余额结转入本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目；将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。

（二）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。

（三）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。

（四）年末，按规定完成上述

（一）至

（三）处理后，将本科目余额结转入事业基金，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目。

三、年末结账后，本科目应无余额。

四、收入类

4001 财政补助收入

一、本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。

二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

三、财政补助收入的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有关科目，贷记本科目。

终了，根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。

（二）财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

终了，事业单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（四）因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。

（五）期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转，借记本科目，贷记“财政补助结转”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4101 事业收入

一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

二、本科目应当按照事业收入类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。

三、事业收入的主要账务处理如下：

（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入

1．收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目。

2．向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”等科目。

3．收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）其他事业收入

收到事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。

涉及增值税业务的，相关账务处理参照“经营收入”科目。

（三）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4201 上级补助收入

一、本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。

三、上级补助收入的主要账务处理如下：

（一）收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4301 附属单位上缴收入

一、本科目核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

二、本科目应当按照附属单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。

三、附属单位上缴收入的主要账务处理如下：

（一）收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4401 经营收入

一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

二、本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。

三、经营收入的主要账务处理如下：

（一）经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。

实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。

属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入，按实际出售价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记本科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税（销项税额）”科目。

（二）期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记本科目，贷记“经营结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4501 其他收入

一、本科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

二、本科目应当按照其他收入的类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。

三、其他收入的主要账务处理如下：

（一）投资收益

1．对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（投资收益）。

2．出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记本科目（投资收益）。

（二）银行存款利息收入、租金收入

收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）捐赠收入

1．接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

2．接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。

接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。

（四）现金盘盈收入

每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（五）存货盘盈收入

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记本科目。

（六）收回已核销应收及预付款项

已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（七）无法偿付的应付及预收款项

无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款，借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目，贷记本科目。

（八）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

五、支出类

5001 事业支出

一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

二、本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

三、事业支出的主要账务处理如下：

（一）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。

（二）开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货，按领用存货的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。

（三）开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。

（四）期末，将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转”科目，贷记本科目（财政补助支出——基本支出、项目支出）或本科目（基本支出——财政补助支出、项目支出——财政补助支出）；将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目（非财政专项资金支出）或本科目（项目支出——非财政专项资金支出）；将本科目（其他资金支出）本期发生额结转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目（其他资金支出）或本科目（基本支出——其他资金支出、项目支出——其他资金支出）。

四、期末结账后，本科目应无余额。

5101 上缴上级支出

一、本科目核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

二、本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。

三、上缴上级支出的主要账务处理如下：

（一）按规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）期末，将本科目本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

5201 对附属单位补助支出

一、本科目核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

二、本科目应当按照接受补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。

三、对附属单位补助支出的主要账务处理如下：

（一）发生对附属单位补助支出的，按照实际支出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）期末，将本科目本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

5301 经营支出

一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

二、事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。

事业单位的经营支出与经营收入应当配比。

三、本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。

四、经营支出的主要账务处理如下：

（一）为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。

（二）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。

（三）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应缴税费”等科目。

（四）期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记“经营结余”科目，贷记本科目。

五、期末结账后，本科目应无余额。

5401 其他支出

一、本科目核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。

二、本科目应当按照其他支出的类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。

三、其他支出的主要账务处理如下：

（一）利息支出

支付银行借款利息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（二）捐赠支出

1．对外捐赠现金资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

2．对外捐出存货，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。

（三）现金盘亏损失

每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记本科目，贷记“库存现金”科目。

（四）资产处置损失

报经批准核销应收及预付款项、处置存货，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（五）接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出

接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费计入本科目。具体账务处理参见“长期投资”科目。

（六）期末，将本科目本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目下各专项资金支出明细科目；将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目下各非专项资金支出明细科目。

四、期末结账后，本科目应无余额