工程质量审计的经验与思路

第一篇：工程质量审计的经验与思路

浅析工程质量审计的经验与思路

工程项目质量主要包含了功能和使用价值质量、工程实体质量。是国家现行的有关法律、法规及工程合同中对工程的安全、适用、经济、美观等特性的综合要求，是按照项目建设程序，经过工程建设系统各个阶段而逐步形成的。

一、工程质量审计的必要性

工程质量审计就是通过对项目的事前、事中、事后，全过程、全方位的工程质量控制进行审计，实现提高工程质量，降低工程造价，规范建筑市场的目标｡

1.从当前建筑市场的实际情况看，由于建设任务开展重、规模较大，但建设人才普遍紧缺，再加上建设工程的管理体制不健全、法制不完善，施工单位串标、转包、挂靠等时有发生，监理人员在岗不在位、在位不在岗、在位在岗的又不司其职，形成施工单位、监理单位管理水平低和整体素质不平衡，从而导致建设项目工期拖延、质量隐患、问题较多｡

2.建设工程质量控制的法律、法规、法令及建设程序基本形成，但对建设质量进行全面的、全过程的监督和评价还没有形成气候，严格按照国家现行的有关政策、法规管理，适时进行质量审计，以获得更好的建设质量和效益，使建设项目各方面达到预期的目的，避免造成巨大不必要损失｡

3.从工程实体质量来看，工程项目质量包含工序质量、分项工程质量、分部工程质量、单位工程质量。从工程建设的可行性研究、投资决策、勘察设计、建筑施工、竣工验收直至使用维修阶段，任何一个环节

出了问题，都会给工程质量留下隐患，影响工程项目功能和使用价值质量，甚至可能会酿成严重的工程质量事故。

4.工程质量审计可以监督相关单位遵守财经纪律，揭露贪污舞弊和损失浪费现象，并提出合理化建议｡

二、工程质量审计主要经验

工程项目质量是工程建设三大控制目标之一。当前，工程项目质量控制主要集中在项目建设实施阶段，主要重视对工程实体质量形成的控制，国家已颁布实施了大量的工程建设标准、法规、规范等，实行了监理制、招标投标制、项目经理负责制、质量监督制、检测制、质量保修制等项制度，对工程实体质量的形成进行控制。这使得我国工程建设领域较为严重的质量现状正在得到逐渐的改善，工程实体质量正在不断提高。

(一)对投资决策阶段对功能及使用价值的质量审计

投资决策阶段的质量控制，主要体现在对项目功能和使用价值质量的控制，不少工程建设项目自决策开始就存在质量定位不准，质量目标难以满足建设单位需要。我们主要从工程可研报告入手，主要对实施前后，从使用功能、建设规模上进行前后对比，比如我们审计的阿坝州茂县中小学灾后恢复重建工程情况看，根据统计数据，灾后恢复重建规模普遍偏大，设计的中小学学生规模为22599人，而震前茂县中小学学生总人数仅为18804人，设计学生人数是震前学生人数的120.2%。其次，一些学校设计规模比实际在校生规模超出较多，且设计规模在区域布臵上差异大，存在明显不合理。

(二)勘察设计阶段的质量控制审计

没有高质量的设计，就没有高质量的工程，精心设计是工程质量的重要保障。因此，设计阶段是影响工程项目质量的决定性环节。设计在技术上是否可行、工艺是否先进、经济是否合理、设备是否配套、结构是否安全可靠等，均将决定工程项目建成后的功能和使用价值，以及工程实体的质量。这一方面审计我们主要从工程设计变更入手，结合施工单位索赔资料，可从中找出变更的真正原因。如我们审计的向家坝水电站骨料拌和系统等建(构)筑物布臵在右岸的马延坡上，由于勘察设计工作不到位，选址未经过有效的比选论证，后期由于建(构)筑物施工时对坡体的拢动，导致马延坡滑坡，增加工程投资1.6亿元；如合肥市众兴水库泄洪涵洞启闭机梁因设计失误造成质量缺陷，增加费用25万元。

(三)施工阶段工程质量审计

这一阶段直接影响工程项目最终质量，尤其是影响工程项目实体质量。主要从下列渠道入手:一是从工程的投标报价初步判断；二是合同工期及工程延期情况进行必要分析；三是检查工程施工转分包现象；四施工单位的竣工验收资料检查，五是从监理单位的过程控制资料。

1.合理的工程造价是工程质量的保证。

现实的建设市场中，施工企业多，建设项目也不少，但总存在供需不平衡、供需内部不平衡的状态，且工程项目涉及的公共事业、社会民生等工程量大、任务重。建设单位往往是从部门利益出发、或工程因某种需要特殊性，建设单位除对工程质量和工期有着严格的要求外，又对工程盲目压价，甚至要求承包商垫资施工，招标、投标过程成了让利压价的数字游戏，很多施工企业为了寻求生存，占有市场，不惜压低价格中标，但最终结果是偷工减料、以次充好，从而危及工程施工质量。

2.合理的工期是工程质量的保证。

由于国家宏观调控等措施，公路、铁路、水利基础设施建设力度加大，特别是我们审计涉及的四川灾后恢复重建项目，面广量大，比如审计的阿坝州中小学灾后恢复重建项目，由于要赶在学生暑期开学，抽查的14所学校合同工期平均170天/所，导致施工单位为了赶工期，在工程的装饰装修上存在很多质量问题。

3.检查分析不合理的转分包现象。

有些施工企业由于施工管理人员不足，采用违规转包或外借资质，从中收取管理费，导致工程管理不规范；更有施工企业由于采用低价中标，为规避风险，采取肢解分包的手段来降低成本，甚至分包给一些资质等级较低甚至无证无牌的包工头，导致质量无人管，偷工减料、质量隐患重重。这一现象要结合财务结算、对施工企业延伸审计等手段进行。

4.施工单位竣工验收资料的检查。

从施工单位的竣工验收资料入手，主要从工程项目施工阶段，根据设计文件和图纸的要求，通过检查施工形成的工程实体这一全过程的程序、方法、质量控制资料等。

首先要审查施工单位的资质等级、资信能力及营业执照，审查投标和实际管理人员组成等进行核查。我们审计的如成都市中小学灾后恢复重项目中，有一个施工单位是临时聘用的资料员，在进行混凝土试块检测时，伪造假检测报告达18 份、阿坝州中小学灾后恢复重建工程由于施工单位送检的混凝土试件经检测数值偏低，擅自篡改数值等。此外,目前由于建筑人才紧缺，人才流失、流动性大，普遍存在施工资料后期编制的较多。

其次，检查施工单位的试件留臵及检测情况，这是检查结构实体是否合格的过程控制一个必要环节，主要是检查试件留臵是否合规，我们抽查的阿坝州的14所学校，混凝土试块留臵过程中，均存在只有标养或只有同养试块, 缺失了这方面的过程控制手段。

5.检查监理单位过程控制资料情况。(1)从材料、设备的进场验收报审入手。

对主要材料、半成品、成品、建筑构配件、器具和设备的进场验收，对照产品出厂合格证和订货合同逐项进行检查，检查应有书面记录和专人签字，未经检验或检验达不到规定要求的，是否已进入现场,并形成实体。我们审计的公路、铁路及中小学灾后恢复重建工程中，材料报验不规范这一问题比较普遍。

(2)从监理工程师通知单、监理日记、旁站记录入手。

目前建筑行业监理人员比较缺乏，远不能满足建筑市场需求，造成项目现场实际人员大多数是临时“钟点工”,人员业务水平、素质普遍不能满足质量控制及管理要求。我们审计的成都中小学灾后恢复重建等工程, 部分监理工程师通知单无回复，监理日记、旁站记录为无证人员签的字，还有代签现象。审计发现旁站记录多数不全,特别是土方回填、屋面防水等部分没有旁站记录。

(3)从监理人员对结构混凝土试块的评定上，判断工程主体结构是否存在质量控制不到位。由于监理人员业务素质和职业道德等方面的原因,我们审计的四川成都崇州及阿坝州茂县中小学灾后恢复重建工程有计30批混凝土试块抗压强度评定应为不合格，而监理单位评定为合格。

(四)对政府监督机构的质量控制审查。

政府监督机构的质量控制主要体现在工程质量监督检查，由于目前的市场行情，相对于大规模的建设开发，质监人员远远不足，从而造成监督管理不到位，或只流于形式。我们延伸抽查审计的成都市崇州市质量监督站，对其施工过程中的质量监督质量记录进行检查发现，由于灾后重建工作任务重，灾后重建过程中每年要完成将近300多万平方米的质监任务，而有资质的监督人员却只有7人，质监力量不足，因而存在必检项目和环节没有检查、对已发现质量问题整改不到位。存在质量问题整改记录和资料不完整不真实。

(五)从完善检测机构试验检测工作，提高工程质量的措施及途径进行审查。

审计发现，不但施工单位技术人员缺乏，连专业的检测机构人员都存在不足，审计抽查的阿坝州茂县建筑工程质量检测所，共有人员4人(包括外聘2人)，仅从事混凝土及砂浆试件、钢筋原材料及钢筋连接、砌体材料等基本检测业务，从震前年检测量5万平方米(建筑面积)，到2009年在检测人员未增加的情况下，增至100多万平方米，工作量增加了20余倍，技术力量明显不足。检查发现其档案管理不规范、软硬件设施不全，与灾后重建工程项目的检测要求明显不配套。

(六)注重竣工验收阶段的质量控制。

工程项目竣工验收阶段，就是对项目施工阶段的质量进行试车运转、检查评定，考核质量目标是否符合设计阶段的质量要求。这一阶段是工程项目由建设转入使用或投产的标志，是对工程质量进行检验的必要环节，是保证合同任务全面完成、提高工程质量水平的最后把关。审计的切入点主要通过验收后遗留问题的整改情况、工程是否未竣工验收

或竣工验收不合格而工程已交付使用的不规范行为，通过层层验收把关，确保工程建设质量的全面落实。

三、主要工作思路

1、及时收集到能反映工程质量及管理本质特征的原始资料，并根据这些资料进行汇总，了解工程项目的总体概况。

2、通过现场踏勘及现场调查了解工程可能存在的质量问题，并分析该质量问题产生的可能原因，进而有针对性的审查相关资料以求发现问题。

3、以收集的施工资料、监理资料及质监资料为突破口从人员配备、资料的完整性、真实性和有效性来审查施工单位、监理单位及质监单位是否履行了各自的职责，从而评定工程项目的质量及管理情况。

4、采取程序性复核、现场观测、实质性检测等审计方法，重点对各项目的分部(项)工程验收、工程交工验收、材料进场报验、混凝土等主要材料检(试)验、基础、主体结构、装饰装修等工程内容实施质量检查，反映工程质量缺陷或质量隐患问题。

5、将已计算出的和已收集的数据加以比对和分析，将已收集的各种信息和掌握的各种情况加以总结，有针对性的选出需延伸的单位进行延伸审计。

6、通过延伸审计及走访调查，并结合工程实施及现场管理情况，重点关注违法转包、分包及资质挂靠等违法违规行为。

第二篇：往来账与审计经验

往来账与审计经验

实际审计工作中，有些审计人员对往来账的审计重视不够。主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，易造成有些审计人员往往采用偷懒的方法，或回避往来账的检查，或用小样本抽样的方法泛泛地审计往来账项。如何在保证审计质量的前提下，提高对往来账项审计的效率，是完成审计工作的重要一环。因此，笔者结合自己的审计体会，谈谈往来账的一些审计技巧和方法，以兹与同仁共勉。

从各往来账的各个二级科目名称上判断往来账科目核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域。

根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有确指，否则就属于审计的重点领域。如：往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收(付)款”、“其它科目转来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象;一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账;明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。若被审单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。

特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性的大额往来账项。

不同的往来账明细科目都有明确且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注的是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。

符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值。

与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性最好的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账项也就管好了企业的现金流入和流出。因此，一个管理成熟的企业通常都会制定较为完善的资金审批制度和资金回笼制度，而这些制度就是对往来账内控审计的重要依据之一。与这些主要的资金管理制度相配套，还有一些辅助的资金管理制度，如差旅费报销制度、备用金使用制度、物资采购制度、实物资产报废回收制度等，也都与往来科目的发生有直接的关系。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照这些制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理的最起码要求。

有关审计教材十分强调对大额的、异常的往来账项进行函证的重要性，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。但在实际审计过程中，我们发现对往来账进行函证的审计结果很不理想。主要表现在：回函率极低(甚至为零);回函金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因;可能通过现代化通讯工具与对方单位统一口径;提供虚假错误的地址;等。这些因素的存在必然使函证的作用大打折扣，而凸显采用其他替代方法对往来账目进行审计的重要性。这些替代方法除了上述符合性测试外，还应做到：严格审核各种原始单据的真实性、合理性;结合企业的经营特点、管理特点证实往来账的真实性、合法性;通过前后期往来账金额的增减变动情况摸清往来业务的真实性、合法性等。也就是说，审计往来账项时，要减少对函证的使用量和使用面并降低对它的期望，重点使用符合性测试及其他实质性测试程序，努力降低审计风险。

对母子公司、公司内部二级单位所发生的往来账项，要在余额与数额上高度关注。

这些往来账项就是我们常说的关联方交易。由于存在内部人控制及集团公司的股权控制关系，这些关联交易很可能也较容易出现种种违纪违规问题。主要体现在：套取关联企业资金;人为调节利润幅度;随意拆借资金;变相侵吞企业资产等。这些情况会导致企业无原则使用资金，从而造成资产的损失和滋生各种腐败现象，因此是往来账审计时的重点内容和高风险领域。

当这些内部往来账的余额不符时，就更加剧了上述风险的存在。笔者在审计一家大型企业的往来账时，发现母公司“其他应收款”账中一明细科目的余额与其投资的一小型全资子公司“其他应付款”账之间的明细科目余额不符。在对这一母子关系的往来账进行深入检查后，发现了一个游离于母子公司之外的、发生额达1300余万元的小金库，其资金来源主要是以各种名目从母公司套取的现金。可见，在较熟悉的环境中，更容易从事一些违法乱纪的活动，所以对关联公司的往来审计，不能因子公司已经被其他单位审计过或因为是内部单位就麻痹大意、掉以轻心。

对于有些往来账的明细科目可以采取适当的简化程序，以取得事半功倍的效果。

1.通常，挂在“其他应付款”科目中的住房公积金、社会统筹养老金、社会统筹补充养老金、社会统筹医疗保险金及有些不在“应交税金”科目中核算的税款、国家行政部门的罚没款等，挂在“其他应收款”科目中的税款保证金、税票押金、法院的质押款物及向土地部门的土地出让金等，这些款项都有其特定的用途，而且受有关权威部门的检查和认定。因此，对这类明细科目在实质性审计时，可适当简化。

2.挂在“应收账款”、“应付账款”等科目中的明细科目，大多是企业的主要供销对象。若企业与这些主要对象的往来账项，发生均匀、经常、大量，账面记录清晰，且持续时间较长、余额滚存结转，则也可以适当简化有关实质性审计程序。因为这类交易属良性往来，信用有保证，不过，关联交易除外。

3.对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，因其金额小，发生笔数少，且挂账对象明确，可适当简化有关实质性审计程序。但是，明细科目若挂有外单位人名时，仍应进行重点审计。

4.“预收账款”及“预付账款”等科目的发生额与“应收账款”、“应付账款”等科目的明细科目有结转关系的，说明相关经济业务的发生有较强的说服力，可将其并入“应收账款”、“应付账款”等对应科目中进行审计，无须再对这些科目进行重点检查。

关注内容不太正常的往来明细科目。

往来账的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。如：(1)主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点;

(2)零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内容具有金额小、内容单

一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点;

(3)应收应付账款和预收预付账款科目的业务性质对原始凭证的要求极为严格，即涉及到企业内部的有关规定，又要符合外部各个部门的硬性要求，如增值税发票、运输发票等，而其他应收应付款科目的内容主要与内部的管理制度有关;(4)通常债权性质的往来账科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规作法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注。

第三篇：审计思路总结

工作底稿要求：让未参与审计项目的专业人员能通过审计底稿看懂整个审计过程。取得被审计单位提供的账务资料，一般包括：被审计单位总账、明细账、科目余额表本未审财务报表和上审计报告等资料，首先执行的程序是进行账账核对、账表核对、账与报告核对，即：

①将被审计单位提供的财务报表（提供的报表一般包括本和上报表）与上被审计单位的审计报告核对，检查上年审计报告中的报表审定数与本会计被审计单位提供的本年的会计报表的期初数字是否相等；

执行该步骤主要是检查看上年中介机构审定的会计报表数字被审计单位是否已经正确结转至本会计；

②将被审计单位本年未审会计报表中的数字与被审计单位总账、明细账以及科目余额表中的期末数字进行核对，检查三者是否相等；若是核对的数字不相等，需要询问被审计单位出现该种情况的原因；

说明：确保被审计单位提供的资料的准确性是进行审计工作的前提，若提供的资料不准确，或者略去该步骤而直接执行未审报表分析，甚至是实质性程序，可能会给后面阶段的审计带来不便。了解被审计单位的基本情况：

主要是通过询问、同时结合查阅被审计单位的股东会或董事会会议资料进行的。未审会计报表分析：

未审会计报表分析，即将被审计单位连续两个会计的财务报表进行比率分析，看其变动趋势，如发现异常变动的科目，比如连续两个会计变化幅度较大等等一些比较异常的变化，首先需要想被审计单位询问原因，将该原因作为底稿备注；如认为被审计单位的财务人员提供的解释不够合理，则需要在对相应会计科目执行实质性程序时候重点关注其账务处理是否存在异常；总的来说，未审会计报表的初步分析为审计人员提供的一个大致的方向，即审计中需要重点关注的领域；

第四篇：审计复习思路

审计的总体思路

（一）审计的最终产品：审计报告（第19章）

事务所审计的最终目标是出具审计报告，对被审计单位的财务报表发表审计意见，报表是否公允，是否合法。是出具无保留的报告、还是保留、否定意见的报告。

出具报告要根据什么？当然是审计证据

（二）审计证据（第7章）

审计报告需要审计证据的支持，要出报告，必须得搜集证据。哪些证据是可靠的，哪些是不可靠的，必须加以区分。这是第7章的内容

接下来是如何搜集证据

（三）审计程序（8-11及13-17章）

搜集审计证据，必须实施审计程序，教材中列举了8大程序，包括检查文件和记录、检查有形资产等。这些内容包括在教材的13-17章的审计实务中。考试考的是如何运用。书上内容很多，其实考的是最核心的内容，包括：

1、每一章的内控

2、特色的审计程序：必须非常熟练，应该说得把这些程序如何操作得背下来，因为有可能会考简答题。

A、应收帐款的函证

B、存货监盘（尤其关注特殊存货如何盘点：教材中有一个表格，非常重要）

C、查找未入帐的应付帐款

D、分析性复核（尤其是收入的分析性程序）

E、现金监盘

F、银行存款的函证

实施审计程序的思路

第一步：先实行风险评估程序（9-11章的内容）

新准则强调风险导向的审计思路，这三章非常重要，08年考了二道综合题，占了40分的比重。要深刻理解教材中列出的28种存在风险的情况，每一种情况都可以改编成考题。建议把07、08年的风险评估的考题做上10遍，理解一下出题的思路和如何应答。只有把解题思路搞清了，这部分才算真正理解。漫无目的地背书是没多少意义的，背要背最精典的部分。现在考试考的是细节，大标题可能考不到的。

第二步：进行内部控制

内部控制，考试考的是运用，也就是说如何操作。建议大家也是多研究历所内控的考题，另外研究书上13-17章列出的内部的表格，非常重要。第三步：实质性程序

也就是运用八大程序，查一下被审计单位的帐到底有没有问题，是不是符合准则的要求。这是第13-17章的内容。重点要关注的还是上面写的那几个特色程序

（四）审计基础知识及审计方法（3-8章）

知道了审计的最终产品是出报告，要出报告必须搜集证据，要搜集证据必须要实施程序，接下来就是要了解审计的基知识。

教材的第一、二章大体了解即可，这里一般不考

第三章：审计的基本要素，重点是鉴证业务的要素等。这里刘圣妮讲得不错，很形象，很生动。

第四章：事务所的质量控制，重点理解三级复核制度

第五章：法律责任：掌握CPA在什么情况下要承担赔偿责任，重点是司法解释。08年考了一个简答

第六章：目标、程序、认定：很重要，但是很抽象。建议大家看一下每年的考题及答案，再来学这一章会好一点。每年一个简答，5分左右，必考的第八章：重要性一个非常重要的概念。在出报告时要根据重要性水平来判断出什么类型的报告。

第十二章：抽样听老范的课吧。抽样他讲得的最细的。每年考5分左右，必考的。

这几章是基础知识，不成系统，一点一点掌握吧。这几章是为后面的章节服务的

第五篇：证券公司审计思路总结

一、营业部审计事项总结

营业部工资---桐柏路：

1、营业部人员管理由综合部经理负责，员工绩效工资有统一的核算办法，由电脑部人员根据绩效工资核算办法计算每个员工的绩效工资。

2、工资表经总经理、人力资源部审核后由财务部统一发放。

3、营业部工资在总部网络可看，即需经总部审核。

4、营业部无用人权，人员的聘用和辞职由总部统一发文。不得自行增资工资。

一聘用人员，分配至各营业部后，人事信息管理员将新员工信息输入人事系统的员工档案，系统自动生成连续编号的新员工入职通知单，由用人部门复核后交负责应付职工薪酬的记账员，财务部门据此作为发放工资依据。

5、专门的工资管理信息系统，由总部统一规划，各营业部在该系统进行工资的计算与支付，总部可看各营业部的工资发放情况。

营业部组织架构：

总经理、副总经理、电脑部、财务部、交易部、客服部、营销部、综合部

手续费收入和支出：成交清算表； 代买卖证券款：资金业务汇总表 利息收入：营业部的利息收入的确认是按总部每个月分配的利息收入入账的，营业部仅有自有资金存款，第三方存管均在总部，总部根据第三方存款的利息收入分配给各个营业部。

其他业务收入：为个税返还，列入其他业务收入计缴营业部。

营业部资金：

1、公司总部根据营业部报批资金支付计划拨到营业部指定银行账户中，员工还款在收到现金马上存入银行，不得坐支。

营业部银行只有一个基本户，资金流动较小，大额资金往来须由公司总部审批后拨付方可支付。非出纳人员定期对货币资金进行清查复核。每月均有现金盘存表、银行存款余额调节表、银行对账单。

经纪业务：

1、自有资金调整明细、银行转账汇总表、资金业务汇总表、机构交收资金凭证查询、深圳资金预交收查询

2、低佣金费率核查表。

3、资金业务汇总表、成交清算表

营业部财务核算：

财务核算分行政类、经纪类，其中经纪类为日清日结制度，每日的会计处理均至少包括以下：

1、清算：后附：成交清算表（上交所佣金收入、过户费收入、开放式基金清算款、代买卖证券款）、机构交收资金凭证查询（内部往来—经纪业务客户资金、上交所经手费、证管费、过户费、其他费用、开户费支出、开放式基金清算款、开放式基金认申购费收入）、注：清算分：深清、沪清，分别有成交清算表、机构交收资金凭证查询，深清还有深圳资金预交收明细查询

2、手续费收支差额调整：

借：内部往来-自有资金（轧差数）

贷：内部往来-经纪业务客户资金

3、转存：

借：内部往来—客户资金

贷：代买卖证券款

附各存管行：银行转账汇总表（借方、贷方、轧差数）

4、开放式基金清算：

借：其他应付款-开放式基金清算

贷：内部往来-经纪客户资金

附：机构交收资金凭证查询（含清算款、代理费收入）

5、资金划出: 借：代买卖证券款

贷：其他应付款-开放式基金清算款 附资金业务汇总表（资金划出）

分析总结：A、手续费收入可核对：其中：佣金收入、过户费收入可核对成交清算表，其他收入可核对机构交收凭证查询及预交收查询；手续费支出可核对机构交收凭证查询及预交收查询；B、代买卖证券款及银证转存可核对资金业务汇总表；开放式基金申购款可核对发生日资金业务汇总表；C、对于客户交易结算资金差额即（内部往来-客户交易结算存款与代买卖证券款余额之间的差额正常情况下包括次日进行的当日手续费收支净额调整（A股资金业务当日清算、净额结算T+1）、开放式基金申购款

固定资产：

固定资产报废有“固定资产报废清理审批单”：营业部经办人、部门领导、信息技术总部、计财总部、办公室、分管领导、总裁（10万元以上或未提足折旧）。

二、总部审计事项

1、经纪业务总部现金为账存数，实际现金在总部出纳高飞保管。每月初总部拨10万元现金给经纪业务总部，月底经纪业务总部将现金归还总部。财务主管、公司上层领导可看到每个部门使用现金情况，部门主管只能看到本部门现金收支情况。

2、总部的银行存款全部为自有资金，而经纪业务总部的存款全部为第三方存款。公司每月均与银行对账并编制余额调节表，余额调节表附在每月最后一本凭证后面。

2、结算备付金：

获取账户明细及账户性质。结算备付金有自有、客户结算、客户专用、沪B股客户结算备付金账户。

A、查询中国证券登记结算公司上海分公司、深圳分公司远程操作平台，查询09年9月余额核对账面，有较大差异。财务经理解释公司按证监会要求期末按实际交易金额入账，即交易日记账法，但结算中心T+

1、T+3结算，故存在差异。差额作为未达账项并据此编制备付金账户调节表。B、向登记结算公司函证。

C、从远程操作平台获取几个账号的某月份流水（即资金账户明细凭证（客户）、结算备付金账户明细查询（自有）），与明细账核对是否一致。

3、交易保证金：

获取明细及账户性质，交易保证金有自有价差保证金、上海A股席位保证金、上海B股席位保证金、客户价差保证金、B股代办股份结算保证金。即三大类：交易保证金、履约保证金、席位保证金。

A、查询远程操作平台，查询期末余额，并与账面余额核对。B、向证券登记结算公司函证。C、抽查大额发生额。

4、可供出售金融资产：

A、获取明细，分析各类增减变动，对于增减变动情况予以检查确认。B、判断交易性金融资产、可供出售金融资产分类是否合适。

因新股中签为三个月锁定期，可归入可供出售金融资产。C、查询交易流水与明细账核对。

D、检查账务处理，对于公允价值变动是否列入资本公积。

5、应收利息

郑州总部、自营总部的应收利息全部为自营业务债券应收利息。A、获取利息、债券公允价值计算明细表。

B、利息每月计算一次，计算依据为中国债券信息网—债券估值模块，估价全价与估价净价之间的差额为应计利息，估价净价为公允价值。

根据交易流水确定债券买入的时间和价格，对期末数据进行查询，并与账务处理进行核对是否一致。

6、交易性金融资产

主要为股票、债券、华安基金。（1）股票：

A、对发出计价进行检查。

B、向登记结算机构进行函证。

C、通过同花顺等交易软件查询期末股票收盘价计算公允价值变动损益。D、获取股票明细账和股票交易流水，核对。E、抽查大额买入、卖出凭证。

（2）债券：

区分银行间、交易所、可转债。

A、银行间：a获取持仓明细表、中央国债登记结算公司对账单，与账面核对。

b查询中国债券信息网，检查公允价值变动的计量是否正确。

公允价值变动按估值净价计算，估值净价与估值全价的差额列入应计利息。c函证。

d 获取银行间交易流水，核对明细账。B、交易所：交易所债券通过公司自营账户网上交易。

a获取自营交易流水，检查购买情况，确认成交数量。b函证。

c由于网上交易价格波动加大，基于谨慎性原则，依中国债券信息网的公允价值计提公允价值变动。C、可转债

a通过自营账户网上购买，获取自营账户交易流水，检查购买情况确认成交数量。b函证

c、通过同花顺交易软件查询期末收盘价，计算公允价值变动。

（3）开放式基金

A获取对账单。

B、函证。

C、查询期末收盘价，计算公允价值变动损益。

7、代买卖证券款：获取分币种明细。

A、增减变动合理性分析：与证券市场行情相比较。

B、从恒生系统获取期末“总部资金业务汇总表”并与账面核对（分币种）。----可获得所有营业部的汇总数。

8、应付职工薪酬：

本年工资计提数较上年有所增加，本年绩效工资也增加。---合理性分析（、月度，对于波动较大的原因予以说明）；制度依据。工会经费比例2%，教育经费比例2.5%。计提基数为计提的工资与奖金。总部人员：261人。

9、应交税费：

营业税：手续费收入、投资收益--交易差价收入、其他业务收入，扣除按营业收入的2%计提的投资者保护基金，监管费、过户费等手续费支出后的净收入，作为计税基数。

房产税：按自有房产账面原值扣除30%后计税，包括广汇房产、金水花园、明鸿新城、北京金融街房产、抵债资产-德亿。A、测算应交税费。

B、获取部分月份纳税申报表、复印部分月份税款缴款书。(注:对于显示累积数的月份纳税申报表，只获取最后一个期末的即可。

10、其他负债：

投资者保护基金：月度预缴申报表 ：营业收入2%（每年证监会会下发计缴比例的通知，08年为3.5%，09年为2%）应付账款、其他应付款

11、资本公积—公允价值变动损益、递延所得税资产或负债

A、获取信托产品投资公允价值计算表。B、信托投资公司提供的公告净值。

12、一般风险准备金、交易风险准备金按净利润10%计提。

13、未分配利润：

于09年3月根据08年审计调整结果进行期初数的调整。09年5月进行了所得税汇算结果的调整。09年6月信阳、濮阳、深圳上划补缴07、08企业所得税等调整了期初未分配利润。

14、内部往来：

核对是否有差异：上拨下划资金、郑州总部、自营业务。获取明细表。

15、手续费及佣金收入：

包括：证券承销业务（自营业务）、证券经纪业务（含经纪业务总部及营业部）

明细账中代买卖证券业务的手续费及佣金收入包括：交易所的佣金、过户费、其他等，开放式基金手续费、开户及转托管手续费、开户费收入、转托管费收入、外部人员业务合作收入、其他手续费收入。

A、证券经纪业务核对：获取恒生系统【一般分三类：恒生、新意、中证？】数据，包括“总部成交清算表（深B）、（沪B）、（沪A、深A）”三类，数据为期间数可累计、可包括全部营业网点。

B、开放式基金手续费收入核对：通过与新意系统进行核对确认。C、承销业务收入：获取有关合同核对。

说明：经纪业务手续费及佣金收入财务数据与恒生系统数据核对的有关说明

（1）手续费及佣金收入-上交所+深交所+开放式基金手续费（营业部）+外部人员业务合作收入

（2）恒生系统中成交清算表（佣金+过户费+委托费+其他费用）-恒生系统中基金的申赎+新意系统中基金的申赎

（1）-（2）二者的差异原因：系因为基金的这一块收入的财务处理公司无明确的说明，营业部财务在基金确认时经常将该部分收入计入其他明细。

注：a因恒生系统中基金申赎数不能完全反应公司账上的开放式基金手续费，而新意系统中的基金数为实际的基金申赎数。

故计算时先将恒生系统中的基金申赎佣金减去，再加上新意系统中基金申赎佣金。b对于开户费收入+转托管费收入+其他手续费收入（扣除列入的基金收入）：主要是开户费类收入系在前台系统中核算的，可通过在营业部的实质性测试程序中核实。该部分所占比重较小。

c证券买卖：股票、投资基金、记账国债、记账国债利息、交易权证、国债分销、LOF基金、ETF基金、企业债券、企业债券利息、企业转债。

16、手续费支及佣金支出：

包括经纪业务总部（支付交易所的经手费、登记结算机构的开户费、证监会的证管费、银行托管费、外部人员的合作支出等）、自营业务（顾问费支出）(1)经纪业务总部手续费支出的审计：

A、支付交易所的经手费、过户费、证管费、开户费、转托管费、权证及其他费用合计，获取结算托管部从新意系统中导出“新意系统营业部一级费用”的支出明细合计（分营业部、分费用类别）

B、支付给银行的转托管费系三方存款在银行的托管费，在确认三方存款的利息收入时直接发将转托管费扣除。（审计中应在确认三方存管的利息收入时一并核查原始凭证）C、支付给外部合作人员支出，系各营业部支付给外部合作人员的佣金支出，具体的佣金支出比例由各营业部根据外部合作人员完成的交易量确定提成比例。（审计中由营业部审计核实）

（3）自营业务支出：获取合同进行复核。

17、利息净收入：包括买入返售金融资产利息收入、存放金融同业利息收入（自有资金利息净收入、经纪业务客户资金利息收入（即在证券登记结算中心和托管银行的客户资金利息收入））。

（1）客户资金实行第三方存管，客户资金利息收入按净收入记账，即发放给客户资金的利息收入在营业部核算，公司本期利息收入以净收入入账，拨付给营业部的利息支出通过“清算资金往来”直接下划营业部而不通过利息支出核算。

（2）结算备付金在证券登记结算中心的利息收入每季度结算一次，公司根据中国证券登记结算公司的利息计算单每季度结息一次确认，利息收入的增加系通过调整结算备付金体现，故可间接通过函证结算备付金的期末余额确认利息收入。

（3）第三方存管在银行的利息收入每季度结算一次，可通过对每季确认利息收入凭单及记账凭单的检查进行核实。

（4）自有资金的利息收入：主要为每季度确认，可通过检查利息收入凭单及进账凭单确认。

（5）买入返售金融资产的利息收入、卖出回购金融资产的利息支出：

利息支出包括：吸收营业部资金利息、卖出返售金融资产利息支出。

18、投资收益：包括交易费用；交易性金融资产交易价差、股息红利；可供出售金融资产-信托产品

（1）交易费用：主要为自营证券缴纳的印花税、过户费、监管费等，获取交易流水并汇总审计期间交易费用与账面数据核对。

（2）交易价差（区分股票、债券）：根据账面记录编制自营股票明细账汇总表及自营债券明细账汇总表（含数量、金额），获取股票交易流水及银行间债券交易流水并编制股票交易流水汇总表、银行间债券交易流水汇总表，将本期买卖股票、债券的数量及金额与账面记录核对。

结合股票交易流水汇总表，对本期债券交易数量、金额进行核对。

注：A、对于核对中可能发现存在部分明细账反映的债券交易未在交易流水中反映，经了解，部分债券交易系网下交易。

C、债券的交易价差：卖出额减去成本价、应计利息、结转公允价值变动。可抽取交易价差较大的债券品种进行复核。D、权证的交易价差：检查有关品种。

E、股票流水汇总表：应至少包括买入、卖出、红股入账、申购中签、新股入账，且均应有成交数量、成交额。

股票流水汇总表与明细账汇总表核对要点：买入卖出数量、买入成本、卖出额、交易差价核对（=本期卖出-（期初成本+本期买入-期末成本））F、债券流水汇总表：分交易所流水汇总表、银行间流水汇总表，其中：交易所流水汇总表至少包括红股入账、申购中签、托管转出、托管转入、新股入账、债券买入、债券卖出，均应有成交数量、成交额。

银行间流水汇总表：应包括买入、卖出，均应有券面总额、交易额。

（3）股息红利：包括债券利息、股份派息。

A、对于债券利息，结合应收利息的审计。

B、股份派息为公司自营股票股份派息，检查自营股票交易流水核对派息。

（4）信托产品：

检查有关增减变动的凭证，关注会计处理，尤其是减值准备。到期清算的信托产品的投资收益=售价-成本-已提的减值准备。

19、汇兑损益;A了解公司所有的外币账户。

B、根据人行公布的汇率进行测算。

20、业务及管理费：

A、获取明细表，比较本期及上年同期明细项目增减变动，并分析费用明细项目所占比重。

B、对于所占比重较大的费用项目的增减变动幅度较大的重点关注。

注：人工费用占比重较大，包括工资、工会经费、教育经费、住房公积金、劳动保险费。其次：折旧费、业务招待费、证券保护者基金、摊销费。

C、区分不同类型费用采用不同方法予以审计：摊销类（无形资产、长期待摊费用、交易所席位费）、计提类（工资附加费、折旧、证券投资者保护基金）、合同协议类费用（租赁费、广告费、咨询费等）、实际发生类。

注意形成底稿：费用分析表（间、各月、结构比）、管理费用相对资产负债核对表、抽凭表、有关费用依据资料如合同协议等。

21、营业外收入：存在收到税局的税收返还款。

22、所得税费用：

A、获取所得税费用纳税申报表 B、进行测算。

23、递延所得税资产及负债。

中原证券：

一、年报预审：

1、重视与客户的沟通：包括审计方案（审计重点、选择的审计单位、时间计划、人员安排、重要性水平的确定）、需客户提供资料清单。

2、进点前提请客户准备事项： A、需客户提供资料清单

B、办公场所准备：地点、网线、电话、打印机、打印纸、插盘（三相，根据审计人员数量决定个数）

3、审计安排：

A、业务承接阶段、计划阶段、风评、了解业务层面内控及控制测试为主 B、重要科目的实质性测试程序

C、形成完整的预审工作底稿、审计工作小结、提请客户调整事项汇总表。

D、整体安排：风险由总部审计人员完成，营业部侧重于业务层面经纪业务（资产、成交量前20名客户的开销户资料检查，低佣金率检查，红冲蓝补检查，）、信息系统内控（电脑部人员权限分工表、测试总结、网络与信息安全事件情况报告书、信息系统设备申购公文处理签、系统运行日志、柜面系统权限审批表、营业部柜员对应全部角色、二级费用相关参数-后台费用类型-基本佣金）、印章使用情况检查表、营业部客户投诉处理记录表及情况说明。

E、总部业务层面内控侧重：自营、投行、人力资源（总部人员名单、招聘及考勤有关规定、培训制度、员工行为准则、获取刷卡及月度考勤资料）、信息系统（中心机房系统运行日志、防火墙修改申请表、总部内网接入/修改审批表、控制类权限审批表、数据库数据查询/修改申请表、值班记录表、分支机构信息系统安全检查情况汇总、分支机构安全现场检查项目）。

F、可从总部获取并下发给营业部审计组的资料：

a对于资金业务汇总表（分币种）、成交清算表（分深市A、沪市A、B股）：总部可提供营业部及营业部汇总数据。

b使用审计软件的，总部可提取含所有单位账套数据。G、管理制度的收集：公司层面的可从总部获取，营业部及各部门层面的从各单位获取。

4、实质性工作底稿要求：

（1）程序表、审定表、明细表、实质性测试底稿（分析、测算、凭证抽查）、部分抽查的会计凭证的复印件（目的通过直观的记录反映书面记录，也可体现内控点，如购置或处置固定资产的签报手续等）、合同或协议等。凭证抽查表的备注栏应注明所附附件。

（2）要求审计人员自行编制的工作底稿电子化。

（3）要求获取客户提供的资料如制度类、明细表、交易流水、报表、余额表、明细账等收集电子版先行使用，根据底稿归集需要打出电子版。----收集电子版便于积累、使用方便，但应注意最终根据底稿归集要求打出应归档的部分。

营业部收集资料：

1、最新XX营业部收费项目公示内容、风险提示公告、开户业务办理流程图、客户投诉处理流程、撤销指定交易及转托管业务办理流程图、未规范不合格账户情况表、2、账户核对更新工作表

3、印章使用登记表

4、客户投诉处理记录表、客户投诉处理情况汇报

5、营业部组织结构图、员工表（含部门、职务及人员名称）

6、营业部简介。

总部：

1、报表底稿

2、有关科目各单位汇总表：其他资产、其他负债汇总表（分科目、分单位）

3、账零分析表（区分不同账龄段的分单位汇总表）

4、固定资产汇总表（分类别）、分类汇总表（分单位）

5、整套监管报表

6、股东会、董事会、监事会、专门委员会的会议决议资料

7、印章登记表

中原证券公司审计思路整体考虑：

基于营业部从事经纪业务，总部可提供所有营业部汇总的资金汇总表、成交清算表，故各个营业部的代买卖证券款、手续费收支可在总部获取数据从整体经纪业务层面进行核对，差异相对较小。而营业部审计则可侧重于经纪业务循环内控调查、业务及管理费审计。经纪业务总部则反映银行存款-客户经纪资金、结算备付金、存出保证金（交易保证金、履约保证金）、内部往来-经纪资金/自有资金、手续费支出（银行托管费）、手续费收入-开放式基金手续费。

总部反映银行存款-自有资金、结算备付金-自有资金、内部往来-自有资金、存出保证金-自有（交易、履约、上海席位保证金）、可供出售金融资产-信托产品投资、应付证券投资者保护基金、利息收入-自有资金、投资收益-可供出售、资产减值损失、资本公积-可供出售公允价值变动。

营业部：内部往来：视同银行存款，只是银行存款由总部或经纪业务总部统管核算。但基金的申购和赎回不通过恒生系统，而是通过新意系统，故不通过内部往来核算。

（一）客户经纪资金

1、三方存管存取：

总部：

借：内部往来

借：银行存款

贷：代买卖证券款

贷：内部往来

2、基金申购：

借：银行存款

借：代买卖证券款

结算备付金

贷：内部往来

贷：内部往来

3、上海清算

银行存款

借：手续费及佣金支出

（交易清算资金调拨）借：结算备付金

内部往来

贷：银行存款 贷：手续费及佣金收入

或：借：银行存款

代买卖证券款

贷：结算备付金

4、深圳清算

借：清算备付金 借:代买卖证券款

贷：内部往来

手续费支出

借：存出保证金

贷：手续费收入

贷：内部往来

内部往来

5、基金赎回确认

客户备付金户结息：借：结算备付金

借：其他应付款/开放式基金

贷：利息收入 贷：代买卖证券款

汇兑损益

借：存出保证金

借：内部往来

贷：结备备付金、汇兑损益

贷：其他应付款/开放式基金

6、基金申购： 借：代买卖证券款

贷：其他应付款/开放式基金 借：其他应付款/开放式基金

贷：内部往来 借：代买卖证券款

贷：内部往来

手续费收入/代买卖/开放式基金手续费

7、利息归本

借：利息支出

贷：代买卖证券款

（二）自有资金

总部每月下划营业部自有资金，营业部列入“银行存款”核算。划转投行、经纪总部现金，每月末投行、经纪总部将现金余额转固总部，投行、经纪总部现金账面月末不留余额。