试论知识经济时代会计的变革及发展趋势

第一篇：试论知识经济时代会计的变革及发展趋势

会计变革与发展论文：试论知识经济时代会计的变革及发展趋势

【摘 要】随着知识经济的发展,知识经济时代的企业管理必将迈上一个新的目标,工业时代的一些观念和理论体系也将发生变化。管理会计原有的一些理论、方法难以适应企业内部管理的需要。事实是,管理会计研究已由“一元化”向“多元化”方向发展;战略管理会计成为管理会计研究的重点课题;智力资产和相应的智力资本的确认、计量及其效益的评价与分配等将处于至关重要的地位。因此,管理会计的观念———知识价值观念、企业整体观念、动态管理观念、企业价值观等也必须更新。

【关键词】知识经济；管理会计；战略管理会计；观念；发展趋势

进入知识经济时代后,高新技术迅猛发展,知识资源已逐步成为企业生存和发展的第一要素。知识经济时代的企业管理必将迈上一个新的目标,工业时代的一些观念和理论体系也将发生变化。管理会计原有的一些理论、方法难以适应企业内部管理的需要。管理会计面临的环境,观念,以及其研究内容都将受到巨大的挑战,本文着重就以上三个大的方面进行了具体探讨。

一、管理会计环境的变化

1.从工业经济向知识经济的转变。在工业时代,企业所面临的经济环境是相对稳定,产品生产表现为大批量、标准化、需求周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应,传统管理会计把重点聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据。而进入知识经济时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手抢走,产品寿命周期大大缩短。随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求将呈现小批量、多品种、易交易的特点。当今的世界正处于历史性转变的时期,即从工业经济向知识经济转变时期,知识经济阶段是工业经济阶段的进一步发展和深化,其基本特点表现为以人类高度发展的知识(广义理解的知识)作为最关键的居于主导地位的生产要素,这一转变使管理会计环境发生巨大变化,将对管理会计理论研究与发展产生深刻的影响。

2.管理会计在会计体系中的重要性将增强。随着社会经济环境的变化和科学技术的发展,企业会计己发展成为财务会计和管理会计两个重要领域。一般认为,管理会计不同于财务会计,在于它主要不是适应企业外部有关方面的需要,而是侧重于企业内部的经营管理服务,它丰富、发展了传统的会计职能,采用灵活多样的方法和手段,为企业管理部门正确进行最优管理决策和有效经营提供有用的资料,在现代化的企业管理工作中发挥着越来越大的作用。而这种作用,在知识经济时代下,显得越来越重要。因为,我们已经看到,今天的经济发展,已从劳动经济阶段、资源(自然资源)经济阶段向智力经济阶段发展,今天的世界竞争,也成为以经济为基础,从自然资源的竞争,推向人才智力资源的竞争。管理会计作为企业管理中决策支持的一个重要组成部分,在整个会计体系中的重要性将更加突出。在知识经济迅猛发展的今天,管理会计以其特定的方法着重进行着知识资源的研究,为企业决策支持系统提供财务信息系统所不能提供的更高层次的理论支持、方法支持和智力支持。因此,管理会计已经不能从原始意义上的“会计”去理解它了,它将形成一个独特的,不同于传统的,以财务信息为主体的新的信息系统。这将意味着管理会计在会计体系中的作用将随着网络化、数据化、知识化的深入发展而变得越来

越重要。

3.Internet为管理会计信息系统提供更为完美的信息支持。随着计算机网络技术的高速发展, Internet在迅速影响着社会的各个领域,一个新的基于Internet的网络时代已经来临。网络时代对企业的经营和管理带来了一场具有深远意义的变革,同时,也深深地影响着管理会计的发展。一方面,社会的发展,企业所处的经济环境的变化,将导致新型的管理会计信息需求;另一方面,新技术的不断涌现,又为实现这种新要求提供了可能。例如:据最新资料表明,国内外一些软件公司已经将Internet技术运用于财务软件领域,开发出新一代财务软件———网络财务软件。管理会计信息系统依托财务会计信息系统所收集的资料,以更加灵活多样的形式对财务会计信息系统中的有关资料进行加工、改制和延伸,为企业决策和管理人员进行正确的决策提供信息支持。In-ternet的出现和发展,将使会计信息系统的相关性、及时性得到大大的提高,从而使得它对决策的支持更趋完美,并能极大地促进企业改善经营管理,提高经济效益。

二、管理会计观念的更新 1.知识价值观念。管理会计的核心内容之一是成本,其分析方法主要是成本———效益分析法。在进行成本———效益分析时,管理会计更关注的是成本的控制与评价。在知识经济条件下,人们应突破了对成本概念的传统认识,开始重视成本中的知识价值,从而,扩大了内涵与外延,使得成本控制的重心得以转移。

工业经济阶段,产品成本控制的重心历来是直接材料与直接人工,因为,对大多数企业而言,降低材料成本和人工成本,对降低产品成本有着重大的影响。而在知识经济发展的今天,工业产品的价值更多地取决于产品中所包含的信息和知识。成本内涵中,科学技术转移过来的价值,在产品价值中的含量将越来越高,比重将越来越大。例如:英特尔公司在研制奔腾芯片时投入了上亿美元,而一旦成功,芯片的单位制造成本却是l美元都不到。大多数企业为确保其长期竞争优势,在产品的研发方面投入大量资金,使得产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出而言显得微乎其微。这必将导致成本控制的重心从生产制造成本转移到产品研制成本,即从努力降低直接材料与直接人工逐步转移到降低间接费用以及与提高技术装备水平相关的费用支出。在知识经济体系中,高知识转化为高智力,而高知识又是创造性思维的结晶。这种创造性思维转化为独特的策略、构思,进而形成种种具有开拓性的设计和发明、创造等等。在知识经济体系中,智力资产(具有非凡的创造性思维的人才)和他们超常智慧的物化而形成的无形资产,相对于传统的有形资产(原材料、厂房、设备等)将发挥无可比拟的作用。2.企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以企业整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能分散。为此,管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制将企业生产经营的各个环节、各个方面都要和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争优势服务。

3.动态管理观念。在工业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结

构,企业的市场调查、产品制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工),加之信息传递和反馈手段落后,导致其应用能力差,管理成本高昂。而在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高,使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的交替作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营管理的需要,树立动态管理观念,根据企业内部、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和决策,在动态中寻找最佳的平衡点。

4.企业价值观。21世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业管理就是知识管理。与传统企业管理一般意义上的规章制度不同,知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座佑铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造,必然对管理会计控制系统设计带来影响,促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略管理所需要的文化氛围,有效地完成其过程控制。

三、管理会计研究的发展趋势

1.由“一元化”向“多元化”发展。管理会计是一门综合性的边缘学科,以现代管理科学为理论基础,涉及管理学、会计学、运筹学、心理学、行为学等多门科学。管理会计应该摆脱单一的会计学科定位,朝着多元化的方向发展,积极吸收和应用其它学科的理论和方法,包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、内部信息与外部信息等等,使之与知识经济的特点和要求相适应。管理作为一种文化现象,除了技术层面外,我们更应关注它的社会文化层面。据此,有的学者提出,现代管理会计的相关学科,可以区分三个层次,即上层、中间层和基础层。属于上层的相关学科是指人文、社会科学,属于中层的相关学科主要是指经济学、心理学、行为科学、认知科学(思维科学)、财务学和预测、决策学等。属于基础层的相关学科,主要是指数学、信息技术(IT)等。从现代管理会计以上三个层次相关学科的组成,可以看到其学科性质更趋多元化的鲜明特点。

2.战略管理会计是管理会计研究的必然趋势。由于传统管理会计主要是针对企业内部环境进行决策、控制和业绩考评的,忽视了市场环境、传统管理会计中所采用的方法也未能从长远的策略上考虑,已很难适应变幻莫测的市场竞争的需要。相对于传统管理会计来说,战略管理会计注重全局,立足长远,将视角更多地投向影响企业经营的外部环境,着眼于可持续发展战略。当今世界科学技术迅猛发展,经济形势日趋复杂,全球性竞争日益激烈,市场瞬息万变,现代企业管理面临着前所未有的挑战,我国的企业管理形势也不容乐观。企业要求持续经营,必须考虑其战略竞争力,企业管理所需要的信息范围必须向外扩展。在保留传统管理会计的核算内容、方法和技术基础上必须向外延伸,为企业适应市场环境提供更多的国内外市场信息。战略管理会计适应社会经济环境的变化,丰富和发展了传统管理会计的理论和方法,突破了传统管理会计观念、内容狭隘以及缺乏重视外部环境的战略观念等诸多局限性,成为管理会计发展的必然趋势。我们有理由相信,战略管理会计的发展对管理会计的发展方向具有意义深远的影响。也许,就象管理会计的前身是成本会计一样,随着经济的发展,战略管理会计将成为知识经济时代

管理会计发展的主导方向。

3.智力资产和相应的智力资本的确认、计量及其效益的评价与分配等将处于最重要的地位。知识经济就是以知识为基础,建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济。其显著特点是以知识资本和人力资源为第一生产要素。以知识为基础的专利权、商标权、商誉、域名、计算机软件等无形资产,以及人才的引进和开发为主的人力资产比重的大大增加。知识经济改变了企业资源配置结构,使传统的以厂房、机器、资本等为主要内容的资源配置结构改变为以知识为基础的,以知识资本为主的资源配置结构。这时如何对知识资本进行计量、确认、管理等将成为一个重要课题。参考文献: [1]余绪缨.展望21世纪管理会计的新发展[J].财会月刊, 1999,(1).[2]赵莫林.对市场经济下成本的重新思考与认识[J].会计研究,2000,(4).[3]韩云龙.战略管理会计的产生与发展[ J].现代会计, 2006,(2).[4]黄曦.论知识经济的发展对管理会计的挑战[J].财经经理论与实践, 2000,(21).

第二篇：知识经济时代高等教育的改革和发展趋势

知识经济时代高等教育的改革和发展趋势

内容摘要：21世纪是知识经济时代，作为知识经济核心的高等教育必然要适应社会经济发展的要求。高等教育只有通过改革才能适应其发展，在改革和发展过程中势必会体现出多元化和现代化的特点和发展趋势。

关键词：高等教育改革和发展 特点 趋势

随着知识经济的高速发展，世界出现多元化和现代化的发展趋势，高等教育作为知识经济的核心也必然要向多元化和现代化方向发展，高等教育在改革和发展过程中势必会体现出多元化和现代化的特点与趋势。

高等教育改革的特点

高等教育改革是对高等教育制度、体制、结构、主体、目标等与社会经济发展不相适应的部分进行变革，在知识经济的条件下，体现了变革的多元化和现代化的特点。

（一）高等教育改革的多元化

高等教育改革的多元化，主要表现在高等教育改革目标的多元化、改革政策的多元化和主体的多元化。

1.高等教育改革目标多元化。高等教育改革目标多元化是指对不同的院校、不同的地区实行不同的改革目标。对国家一流的、国际上具有一定知名度的院校，要加快国际化改革步伐，尽快实现与国际接轨，提升这些院校的知名度和竞争力；对一般的院校要加快大众化的改革步伐，以提高教学质量和完善教学管理为目标；对沿海发达地区要加快高等教育的现代化改革目标的实现；对内陆地区的院校要加快教育结构调整目标的实现。

2.高等教育改革政策多元化。高等教育改革政策要针对不同的改革对象、主体实行不同的政策，避免改革政策“一刀切”现象的发生。我国20世纪80年代中后期，对教育结构进行调整时，撤销和合并了大部分大、中专院校，致使20世纪90年代的社会一度出现中高级技术工人短缺的现象，同时又出现本科毕业生供给过剩的问题，导致人们对高等教育改革发生了质疑。可以说高等教育改革政策单一，是高等教育改革出现问题的主要因素之一。为了适应社会经济发展多元化的需要，高等教育改革政策必须由单一转向多元化。

3.高等教育改革主体多元化。高等教育改革主体多元化是指高等教育改革要分对象、分层次实行不同的政策。沿海经济发达地区主要依靠地方政府来进行相应的改革，中央不要过多的进行干预，要充分调动地方政府改革和发展高等教育的积极性，加快高等教育现代化的改革步伐；内陆农业大省、工业大省，要加快高等教育的大众化步伐，加大中央政府对高等教育的投资力度和扶持力度，大力发展应用型、技术开发型的多层次的高等院校，以此促进这些地区的高等教育的大众化步伐。

（二）高等教育改革的现代化

高等教育改革的现代化就是要实现高等教育改革策略、改革模式、价值取向更加适应社会经济高速发展的需要。

1.高等教育改革的策略更加科学。教育改革的策略是指推进教育改革所采取的策略、方法、手段、步骤等，正确的改革策略是顺利推进高等教育改革并实现预期目标的重要保证。美国学者罗伯特•软、贝尼斯、贝思将教育改革的策略分为三种类型：“经验—理性策略”、“规范—再教育策略”、“权力—强制策略”。在这些策略中，有的强调对未来的预测，有的强调观念的变革，有的强调权力的运用，虽然都有其合理之处，但又都存在着一定的局限性。近年来，我国学者也在积极研究高教改革和发展的策略问题，且不断有文章发表，尽管许多观点尚在讨论之中，但对于要增强改革的实效性必须注意改革的策略性这一点已初步在教育界形成共识，相信随着教育改革经验的积累和教育理论研究的深入，一定会寻找到更加科学的策略来推进高等教育改革。

2.高等教育改革的模式更加完善。教育改革的模式主要是指教育改革以何种形式展开，各国高等教育改革的模式基本上有三种：国家主导型、高校主导型和利益协调型。国家主导型的优势在于可以借助国家的力量推进改革，弊端在于不利于调动高校改革的积极性；高校主导型的改革有利于发挥高校的主观能动性，弊端在于不利于教育变革与社会变革之间的相互协调与支持；利益协调型的改革有利于兼顾国家、学校、社会的利益，弊端在于易使改革的主体各谋其利，缺乏主导，迷失方向。21世纪，随着政府、高校、社会之间联系的加强，高校办学自主权的进一步扩大，以及人们对高等教育改革规律的进一步认识，高等教育改革的模式将进一步完善。从历史的经验和未来的我国国情出发，预计21世纪我国高等教育改革的模式将会是国家主导下的学校、政府、社会协同推进改革的模式，学校和社会在改革中发挥的作用将比现在大得多。

3.高等教育改革的价值取向更趋功效性。高等教育的发展是同时代的政治经济结构相联系的。欧洲前工业时代教育的价值在于为受教育者提供了某种象征性的资格。进入工业时代以后，西方国家越来越强调教育的功用性，即教育实际上给社会和个人带来好处。20世纪初，我国现代高等教育开始提倡教育的功效性，甚至有教育救国的倡议，但由于国民中能享受高等教育者甚少和传统教育观念的影响，直到20世纪90年代初，象征性教育的特征仍在高教领域普遍存在。20世纪90年代中期以来，国家和社会逐步强调了教育的功用性。21世纪，随着知识与人类生存发展的关系越来越密切，以及教育投资收益的增加和大众化高等教育阶段的到来，高等学校参与社会政治、经济、文化生活和科技发展的程度越来越高，高等教育的功效性特征将日益突出，高等教育改革的价值取向也将更趋向于功效性。当然，这种功效性是建立在专业教育与素质教育的结合、经济效益与社会效益的结合，适应社会与可持续发展相结合的基础上，绝不是急功近利。

高等教育发展的趋势

高等教育要适应知识经济发展的需要，就要促使高等教育向多元化、社会化、大众化、科学化、产业化、市场化方向发展，要迈出国门，走向世界提升我国高等教育的知名度和竞争力。

（一）高等教育发展的多元化

高等教育发展的多元化，就是要实现高等教育向社会化、大众化、区域化、多样化方向发展。

1.高等教育发展的社会化。高等教育的投资主体必须由单一的政府投资变为社会融资，建立高校董事会。投资主体的社会化有助于政府由全能型向有限责任型转化，有利于改善教育投入的不足，也有利于动员社会力量兴办公益事业，更有利于突出高等教育的学科性、专业性和前瞻性。政府可以致力于教育大政方针的制定，扮演好“公益人”、“协调人”、“监督人”和“部分管制人”角色；校董事会依据国家的教育法规制定本校的发展规划，校长在校董事会的领导下开展工作。

2.高等教育发展的大众化。交互式网络系统的延伸和多媒体计算机的日益普及，将会使很多学生能够在家里学习，学习不受时间限制，学习效率日益提高，并且满足了那些因病、因交通和住宿等原因不便到学校去上课的学生的需要。教育手段现代化满足了人们渴求接受高等教育的欲望，这就必将导致了高校教育的大众化，高等学府不再是“象牙塔”，它将是越来越多的人受教育过程中的必然阶段。因此，知识经济时代要建立一个能充分满足广大人民群众接受高等教育需要的教育体系。

3.高等教育发展的区域化。高等教育发展区域化包括两个方面涵义：高等教育要适应地方区域经济发展，为地方区域经济和社会发展服务，使之成为地方区域经济的科学、文化、教育的中心；高等教育的管理权限归属地方政府，并以地方政府的财政资金作为教育资金的主要来源。高等教育区域化的经济效益和社会效益成效显著，在美国、日本、英国形成了以科研实力的大学为中心，以高新技术公司群体为基础的科学、技术、生产统一体的技术基础，其典型特点是高校为地方区域经济发展服务的特殊有效形式。

4.高等教育发展的多样化。教育的发展受经济、社会、科技发展的影响，随着科学技术的迅速发展，我国的经济增长方式从粗放型向集约型转变，产业结构发生变化，第三产业所占的比例大幅度增加，现代社会要求高等教育培养出多层次、不同类型的专门人才。教育结构的多样化是高等教育多样化的一种表现，高等教育由单一的长期学术性教育发展到多层次、多类型的教育，突破了学校教育的框架，正规教育与非正规教育、正式教育与非正式教育多种形式并存。因此，我国高等教育的发展，首先必须打破旧的高等教育体系，建立一个能满足广大人民群众教育需要的教育体系。

（二）高等教育发展的现代化

高等教育发展的现代化，就是要实现高等教育发展的科学化、产业化、市场化、国际化。

1.高等教育发展的科学化。所谓“科学化”，一是高等学校中的系科日益分化，逐步形成了以现代科学体系为结构框架的多学科的组织体系；二是高等学校科研工作的体制化。要实现“科学化”目标，就要根据社会经济结构、产业结构的发展适时对高等院校的学科体系进行调整。同时，加快高等院校科研工作的制度化的建设步伐，以适应社会经济高速发展的需要。

2.高等教育发展的产业化。高校开展教学科研的过程，也是不断创造科研产品的过程，而科研产品要转化为生产力，就应该建立高校科研产品产业化的机制，以免科研成果被束之高阁或丧失时效性，从而更好地服务社会。高校科研产品产业化的途径和方式可以是多种多样的，除了出让科研成果的知识产权外，还可以通过与教育投资者的合作来实现科研成果的转化，也可以由高校自主开发、生产，建立现代化的企业来实现科研成果的转化。通过科研成果的产业化，既可以提高高校科研工作者的福利待遇，又可以增加学校办学的教育经费。

3.高等教育发展的国际化。国际化是指我国高等教育进入知识经济时代必须强化国际竞争意识，应当进入世界经济社会发展的大循环中去，即高等教育应进入世界“教育坐标系”之中，面向国际开放，进行双向式多边合作与交流。随着科学技术的发展，国际间信息的交流越来越快捷，大量的互访学者、不同国籍的留学生、众多国际性学术会议与交流等等，使现代教育再也不是一个国家的事情而是一种国际现象。教育的这种国际化现象必然要求它所培养的人才不仅适合一国一专业，更要求适用于多国、多专业。专业精通，具有国际视野，关心和了解国际形势与发展，具有国际交往能力成为国际性人才的标准。

4.高等教育发展的市场化。高等院校后勤市场化就是要建立高等院校后勤服务的市场竞争机制，提高后勤服务质量，营造更好的校园文化氛围。一般所说的高等教育的市场化，是指高等教育的运行机制从高度集中的计划体制向市场调节转化的趋势。面对市场经济，高校作为提供知识教育服务和培训劳动力的机构，必须积极参与竞争，它以教学、科研、经济服务为优势参加竞争。从目前来看，高校面临四大市场，即生源市场、科技市场、资金市场、劳动力市场。这四大市场，互相渗透，互相作用。

高等教育现代化与现代社会大生产及现代化的市场体系有着密切的联系，因而具有一定的生产性、商品性的特点。现代高等教育应当与市场经济互相支持、互相适应，形成教育和整个社会相辅相成的发展机制。因而高等教育现代化不是一个目标，而是一个过程，是高等教育不断向前发展变化、适应时代变革的过程。

参考文献：

1.张俊洪.回顾与检讨—新中国四次教育改革论纲[Ｍ].湖南教育出版社,1999

2.王英杰.当今世界高等教育发展危机与改革趋势[J].新华文摘，1997（7）

第三篇：知识经济时代企业财务会计报告的发展趋势

知识经济时代企业财务会计报告的发展趋势

[内容摘要]当今时代，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的经济时代--知识经济时代。对于企业所处的财务环境受整个经济环境的影响，也发生了较大的变革。财务与会计作为企业中一项重要的管理活动，如何面对变化的环境，更好地发挥其职能作用是需要我们不断研究的一个课题。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，阐述财务会计报告的发展趋势。

[关键词] 知识经济 财务会计报告 趋势

一、引言

会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济（经济合作与发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。）。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。

随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足，已不能满足信息使用者对会计信息的需求，本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。

二、财务会计报告变革的必要性与可行性

（一）财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：

1、无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。

2、无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。

3、无法满足对前瞻性信息的需求

传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单

一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示“良好”的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

4、无法满足信息的可靠性需求

现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

（二）财务会计报表变革的可行性

知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：

1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。

从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。

计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。

互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用Intranet（企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者发布，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

三、财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会发表的《改进财务报告--面向用户》(1994)；Steven M.H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》（1996）。理论界讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。

理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

（一）未来财务报告的目标与报告方式

1、未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。

2、未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。

（二）未来财务报告模式展望

笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。

再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。

（三）几点建议

不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境：

第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。

第二，财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计与税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。

第三，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师“市场经济守门员”的作用。

第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。参考文献：

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2.程春晖.全面收益会计研究，大连：东北财经大学出版社2000 81-82

3.葛家澍.21世纪财务报告展望，财务与会计 2002（2）

4.葛家澍.九十年代企业财务报告的发展趋势（上、下），上海会计 1993（2）

5.于振亭.对新形势下财务报告改进与发展的建议，财会月刊 2001（4）

6.肖泽忠.信息技术与未来会计报告模式，会计研究 2008（1）

7.李端生 李征.网络经济下会计发展趋势，会计研究 2001（11）

8.劳伦斯·A·温巴奇.九十年代的财务报告 势在必改，会计研究 1997（8）

9.2001最新企业会计制度、企业会计准则汇编，北京：中国物价出版社 2001 7-9

第四篇：知识经济时代加强会计电算化的几点思考

知识经济时代加强会计电算化的几点思考

“经济越发展，会计越重要”。随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，会计作为经济管理基础性工作，其地位和作用越来越被人们所认识。强化会计管理、提高会计信息质量，已成为会计工作面临的一项十分紧迫的任务。而会计电算化为实现这一任务提供了一条有效的途径。近年来，我国会计电算化的迅速普及和发展，对深化会计改革起到了重要的作用，从而使会计工作发生了很大的变化。会计电算化使财会人员从繁琐的事务中解脱出来；为更多地参与管理和决策提供了可能，促进了会计工作质量和效率的提高，促进了会计基础工作规范化，也促进了会计工作职能的转变和财会人员素质的提高，为会计管理工作现代化奠定了基础。但同时也存在着诸多问题，严重阻碍了我国会计电算化向更深层次发展。本文就我国会计电算化存在的主要问题加以分析，并探讨其今后的发展思路。

一、我国会计电算化存在的主要问题

1.会计电算化工作是法规的盲区。为了使会计电算化工作规范运作，财政部从1994年始至目前为止，相继颁布了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》、《会计电算化管理办法》、《商品化会计核算软件评审规则》、《会计核算软件基本功能规范》等规章。但不少已经实行会计电算化的单位，无论是单位的领导，还是单位财务部门的财会人员尚不知道上面这些专门针对会计电算化的规章。甚至有的地

方的经济管理部门也不知道这些规章的存在，会计电算化的上马基本上是会计软件公司安装，帮助会计人员会操作就算了。因此，有时在实际操作中已经违规了，但操作者不清楚，单位的领导也不知道，同时也没有相应的部门去纠正，更谈不上有部门监督管理了。

2.我国电算化事业起步较晚，人们的思维观念还未充分认识到电算化的意义及重要性。多数单位电算化都是应用于代替手工核算，仅仅是从减轻会计人员负担、提高核算效率方面入手，根本未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性，使现有会计提供的信息不能及时、有效地为企业决策及管理服务。同时，在软件更新及硬件投入等方面支持力度不够，更不用说建立企业内部局域网以及注册自己的网站，根本没能利用信息技术优势来提高企业运作效率。

3，数据保密性、安全性差。很多时候，财务上的数据，是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展，但几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度大伤脑筋，却没有几家软件认真研究过数据的保密问题。而有些软件所谓的加密，也无非是对软件本身的加密，防止盗版，不能真正起到数据的保密作用，安全性上，更是难如人意，系统一旦瘫痪，或者受病毒侵袭，或者突然断电，很难恢复原来的数据。

4.软件开发难以满足新会计制度要求。计算机技术的迅猛发展给

会计软件带来一个又一个的黄金时期。但是，“大多数软件开发商只注重会计软件、使用平台、开发工具、使用环境等计算机技术方面的提高，”而忽略会计功能的拓展。比如，对固定资产折旧方法的处理与选择、在存在大量外币业务的企业里，对外币汇率的选择。以及存货计价的选择。新会计制度规定，这些方法一旦选定，不能随意更改，如果要更改，必须上报上级主管部门批准，同时在会计报表附注中加以说明。而现行会计软件中未设置本内不允许改动的控制功能，这就使得一些用户随意修改原先所确定的方法，甚至有的用户伙同软件开发商一起进行反结账、反记账等违反会计制度的活动。

5.会计人员计算机业务素质偏低。目前，不少单位的电算化人员是由过去的会计、出纳等经过短期培训而来，他们在使用微机处理业务的过程中往往很多是除了开机使用财务软件之外，对微机的软硬件知识了解甚少，一旦微机出现故障或与平常见到的界面不同时，就束手无策，即使厂家在安装会计软件时都作了系统的培训，但一些从未接触过计算机的会计人员入门还是很慢，而且在上机时经常出现误操作，一旦出错，可能就会使自己很长时间的工作成果付诸东流，使系统数据丢失，严重的导致系统崩溃。

6.会计电算化基础管理滞后于会计电算化的发展。单位实现会计电算化后，传统的会计分工模式将被打破，会产生许多新的岗位，也带来了许多新的要求，提出了新的问题。因此会计电算化的基础管理

必须跟上会计电算化的发展。而目前，实行会计电算化的单位对会计电算化的内部管理很多仍是模仿手工记账的管理办法，结果导致了会计电算化的基础管理混乱，影响了会计电算化工作的健康发展。

二、加强和改进会计电算化的思路

1.企业应将会计电算化工作纳入企业信息化工作的总体范畴。目前企业信息化建设的方向是实现对企业物流、资金流和信息流一体化、集成化的管理。在这种发展趋势下，传统意义上的会计电算化将不复存在，取而代之的是全面企业管理软件的财务管理模块或部分。原有的单一财务软件已明显不能满足企业经营管理的需要。企业要求从采购、销售、库存的管理到会计核算、应收应付账款管理、资金和成本管理、财务分析预测等实现一体化，进而实现对整个企业资源的规划和管理。管理软件作为管理工具，要保障软件系统内部各子系统的数据方便地进行交换与重组，将现有的会计信息系统逐步发展成全面的管理信息系统，才能适应现代企业管理的需要。

2.规范化管理电算化行为。一个国家的会计的规范化管理，主要是通过颁布指定会计准则和具体会计准则来进行的。只有用会计准则指导会计业务，才能规范会计行为。在会计电算化普及的今天，用会计准则同样可以规范电算化行为。规范的具体内容有：财务会计软件采用的标准、具体业务处理、人员职责等。财政部新颁布的《会计电

算化管理办法》和《会计核算软件基本功能规范》便是最好的体现。

3.实现财务信息网络化。财务信息的处理与输出要求迅速、高效、准确、安全、覆盖面广。特别是随着经济全球化、一体化，大量的海外公司的出现，迫切要求财务信息在全球范围内实现共享。如果每个公司在因特网上都有自己的网址，就可以上网披露自己的财务信息，供投资者浏览。同时，与竞争对手展开竞争。只有那些经济效益好、财务状况佳、产品和市场极具潜力的公司，才能在网上吸引大量的投资者，并筹集大量资金用于企业的发展。财务信息网络化是知识经济对于会计电算化的基本要求。但是在会计信息上网后随之而来的安全问题也是不容忽视的。

4，重视电算化人才的培养。知识经济对于企业的财务信息的加工与输出具有很高的要求，尤其是未来会计软件要实现更高层次的网络化信息处理。这一发展趋势，势必要求从事会计电算化工作的人员在会计和计算机两个领域都非常有专长，成为这两个领域里的行家里手。所以，培养高级的、现代化的会计电算化人才势在必行。

总之，21世纪的会计是一个以信息技术为中心的崭新会计，我们应该抓住这一良机来促进传统会计的革新。

第五篇：知识经济时代人力资源会计几个问题的探讨

知识经济时代人力资源会计几个问题的探讨

一、人力资源会计的可行性

知识经济时代，是以知识的生产、分配、使用、消费为重要因素的经济时代。美国经济学家舒尔茨认为规模经济和要素质量的提高是促进经济增长的两个方面，其中由于人力资本的增量而导致的知识要素质量的提高，对经济增长的促进作用远远大于规模经济和物质资本质量的作用，即人力资本在知识经济时代的贡献率远远大于物质资本。事实上，美国、日本等一些国家能在二战后物质资本严重受损的条件下，经济迅速恢复、崛起，很大原因是由于这些国家保存了丰富的人力资本，并对人力资源的开发、投入、使用给予了高度重视，而我国经济的现实状况，在很大程度上是由于国家在人力资源的开发、使用上未给予高度重视，有着巨大的人力资源量，而质却不高。针对人力资源会计的运用可促使人力资源的开发、使用的特点，为了在经济上尽快赶超先进国家，我国应积极促进对人力资源会计的研究、推行。一方面，人力资源会计的重要性现已为我国会计理论界所认同：另一方面，随着我国社会主义市场经济体制的不断发展、完善及现代企业制度的实行，人力资源的流动、管理，人力资源会计的推行都有了其生存的内外部环境。只要合理借鉴国外人力资源会计的先进科研成果、实践经验，加之政府在人力、物力、财力上给予支持，鼓励国内学术界对人力资源会计的研究、探讨，鼓励企业界，特别是高科技企业的试行，在我国尽快完善人力资源会计的理论，并付诸实践是完全可能的。

二、人力资源与人力资本的关系

（一）人力资源。在人力资源会计中，人力资源是指企业或其他组织所拥有或能使用的各种具有劳动能力的人员，是将企业中人的因素资产化处理，它被视为企业的一项最重要的资源。人力资源作为一个经济范畴，具有质和量的双重指标：质方面的指标是人力资源所具有的才干、智慧、知识、体质等。质的具体指标可以是相关学位、学历所占比例、相关职称所占比例、工龄所占比例等。人力资源的量的指标是指与物质资源相结合的人数。

（二）人力资本。其系指凝结在劳动者身上的、以体力劳动者和脑力劳动者数量与质量相结合的资本，是社会总资本的一部分。人力资本和实物资本的主要区别在于：实物资本的所有权可以相互补充，相互替代，使用较少数量的实物资本和较多数量的人力资本，或是使用较多数量的实物资本和较少数量的人力资本往往可以产生同等数量的收益。

关于人力资源和人力资本的关系，目前认识不一，从有关人力资源和人力资本的会计论著中不难看出，主流观点认为，人力资源和人力资本具有完全相同的主体即劳动者。企业所有的劳动力既是人力资源，也是人力资本。企业录用员工一方面作为人力资产按一定的方法入人力资产账，同时入人力资本账。企业所有的劳动者都是人力资源，这一点是无可争议的。但不能说所有劳动者都是人力资本，人力资本只是人力资源中的一部分。企业所有员工都是人力资源，但只有稀缺性的人力资源才是人力资本。在人力资源会计中，只有具备人力资本条件的劳动者，才能确认为人力资源和人力资本。

三、人力资源的定价

有作者认为，人力资源价值分成三部分：一是发给员工的工资性支出，直接计入当期成本；二是获得和开发人力资源而发生的培训费支出予以资本化，在受益期内摊销：三是将具有较高技术水平、较强管理能力和经营网络的人员确认为资产和资本，参与税后利润的分配，并由全体投资人或资产评估机构测算确认其价值。笔者认为上述观点之三受人为因素影响，其可行性值得商榷。把人力资源确认为资本参与税后利润的分配已经成为人们的共识，困扰学术界的一个重要难题是人力资本价值的确定。目前，主流人力资源价值的确定方法有两种：一是历史成本法，以人力资源的投入价值为计量基础：二是未来收益贴现法，以人力资源的产出价值为计量基础。

即，人力资本＝净资产×净利润率÷行业或社会平均利润率－净资产；

税后利润分配时，人力资本应占税后利润的份额＝人力资本÷（人力资本＋净资产）；人力资源享有的税后利润＝人力资本÷（人力资本＋净资产）×净利润

例如：某企业年末拥有资产150000元，负债30000元，当年净利润15000元，行业平均资产收益率10%

企业净资产利润率＝15000÷（150000－30000）＝12.5%

人力资本＝（150000－30000）×12.5%÷10%－（150000－30000）＝30000

人力资源享有的税后利润＝30000÷（30000＋120000）×15000＝3000元

笔者比较赞成后一种方法，因为它能够反映人力资本的本质，符合现代理财学关于资本的内在价值等于其未来收益的贴现理论，能够较好地反映出管理当局的努力程度，并有科学的依据对管理当局及所领导的管理人员进行评价，进行激励，克服人为因素的影响。同时，这种处理方法可以把财务资本出资者的利益与资本出资者的利益科学地结合起来。

四、人力资源会计的核算

对人力资源的会计核算，就是在传统的财务会计的基础上增加人力资源会计的核算内容，即增设相应的账户，并在会计报表中增加披露人力资源信息的指标（项目）。

（一）账户设置。根据人力资源会计核算的要求，需增设以下几个账户：

“人力资产”账户，属资产类账户，用来核算企业人力资产的增减变化情况，借方登记人力资产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，其余额在借方。

“人力资本”账户，属劳动者权益类账户，用来核算企业劳动者权益的增减变化情况，贷方登记劳动者权益的增加数，借方登记劳动者权益的减少数，其余额在贷方。人力资本价值的确定，应采用未来收益贴现法。该账户应按具体的劳动者设置明细分类账。

“人力投资”账户，属资产类账户，用来核算企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面的投资及摊销情况，借方登记企业对人力资源的投资成本应予资本化的部分，贷方登记每期摊销数，余额在借方。

“人力费用”账户，属期间费用类账户，借方登记企业对人力资源的投资成本应费用化的部分及人力投资（资本化部分）的每期摊销数，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额。由于该账户的设置，传统财务会计中与核算人力资源投资成本有关的账户（如“管理费用”等账户）的核算内容应予调整。

（二）账务处理。人力资源的业务主要包括人力资源投入与退出、工薪报酬的支付、对人力资本的期末利润分配及发放、人力资产和人力资本的调整等。关于人力资源的各项业务的核算方法如下：

1、人力资源的投入。人力资源的投入一方面使企业获得了人力资源的使用权，增加了人力资产，另一方面也使职工成为权益人，增加了人力资本，两者数额相等，应借记“人力资产”账户，贷记“人力资本”账户。

2、人力资源的退出。人力资源的退出与其投入恰好相反，应借记“人力资本”账户，贷记“人力资产”账户。如果退出时还有未摊完的“人力投资”，则列作损失。

3、工薪报酬的支付。支付的工薪应视作职工预支的利润，以“利润分配——工薪报酬”户来反映。借记“利润分配——工薪报酬”账户，贷记“现金”等账户。

4、结转人力资源开发成本。应借记“人力投资”账户，贷记“人力资源开发”账户。

5、企业进行人力资源的投资。应借记“人力费用”账户，直接费用化的部分，借记“人力投资”账户（资本化的部分），贷记“现金”等账户；摊销人力投资时，应借记“人力费用”账户，贷记“人力投资”账户。

6、期末，结转人力费用时，应借记“本年利润”账户，贷记“人力费用”账户。

五、关于人力资源信息的披露

人力资源会计的报告所要解决的问题是企业如何把有关人力资源的信息传递给信息使用者。传统财务报告既不反映人力资产的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额，忽视了劳动者对企业的经济贡献，把为取得、开发人力资源而发生的费用全部计入当期损益，背离了收入与费用配比的会计原则，影响了企业财务状况和经营成果的真实性，所以有必要对传统的财务报告进行适当的调整，把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用，在财务报告中予以充分揭示和披露。

在资产负债表上，有关人力资产的数据，可作为一个单独的项目列示于长期投资和固定资产之间。人力资产是由对人力资源投资而形成的，且持续期限往往大于一年，是企业的一项长期资产。相应地在负债与所有者权益之间，可以增设“劳动者权益”项目，用以反映企业的人力资本及其劳动者权益构成。此时，会计平衡公式就由原来的“资产＝负债＋所有者权益”变为“物力资产＋人力资产＝负债＋劳动者权益＋所有者权益”。同时，应在资产负债表的“未分配利润”项目下设立“未分配职工利润”明细项目，以反映尚未支付给职工的利润，而传统会计报表中的“未分配利润”项目，应改为以“未分配利润”项目下的“未分配利润——投资者利润”明细项目进行反映。

在利润表上，可增设“人力资源成本费用”项目，用以反映企业为使用人力资源而发生的不应资本化的费用和人力资产的摊销，同时对原“管理费用”账户反映的内容作必要的调整。在现金流量表上，对为取得、开发、培训人力资源而发生的现金流出和企业人力资源带来的现金流入，在投资活动产生的现金流量（包括现金流出和流入）下单独列项反映。总之，人力资源会计是人力资本理论在会计领域的深入和发展。当前，随着科学技术的进步，知识经济的兴起，科学地确认、计量和报告企业的人力资源，确立劳动者在企业中的地位，从而促使各部门有效地利用人力资源，合理开发人力资源，适应知识经济发展的需要，具有十分重要的现实意义。

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