建筑业税负控制对策摘记

第一篇：建筑业税负控制对策摘记

税率陡升至11%，建筑企业控制税负的7大对策（终结版）作者：刘天永 时间：2016-04-11

编者按：2016年3月24日，财政部、国家税务总局联合发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”），明确自2016年5月1日起，包括房地产业、建筑业、金融业、生活服务业等行业全部改征增值税。目前，距离“营改增”正式实施已不足20日，时间异常紧迫。如何实现顺利过渡，面对这一税制变革应采取哪些应对措施，以实现最大程度降低税负的目的，并控制潜在的法律风险，是试点行业十分关心并亟待解决的问题。为此，华税结合多年实操经验及对政策的深度解读，为建筑企业总结7大节税方法。

36号文共包括四个附件，分别是：附件1《营业税改征增值税试点实施办法》；附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》；附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》；附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》。36号文及附件，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。此前发布的营改增相关的规定，除另有规定的条款外，相应废止。3月31日，国家税务总局又对如何落实执行36号文及附件出台了7个公告，这些文件依次为：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告 2016年第13号，以下简称“13号公告”）、《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016年第14号，以下简称“14号公告”）、《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告 2016年第15号，以下简称“15号公告”）、《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016年第16号，以下简称“16号公告”）、《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016年第17号，以下简称“17号公告”）、《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016年第18号，以下简称“18号公告”）、《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告》（国家税务总局公告 2016年第19号，以下简称“19号公告”）。上述文件均自2016年5月1日起施行。这些文件对36号文中有关营业税改征增值税的政策进行了归纳总结，并在此基础上对相关的征收管理事宜作出了进一步明确。本文结合营改增文件中的要点及变化，就建筑业企业如何应对营改增进行合理的税务筹划。

“营改增”以后，建筑业企业的名义税率从营业税的3%上升至增值税的11%，名义税负明显加重。而建筑企业是否能否取得足够的可抵扣进项税额存在很大的不确定性，这些无疑会给建筑业企业带来很大的税务风险。

以下将从选择简易计税方法的备案规划、工程与劳务分包的筹划、合同拟定与筹划、挂靠行为的筹划、甲供材料的筹划、组织架构筹划、业务经营筹划等七个方面展开讨论。

筹划一：选择简易计税方法的备案规划 作为“营改增”的过渡性安排，36号文附件二中第一条第七款规定：

1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

建筑企业采取清包工方式提供建筑服务时，其基本不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，提供的是单纯的人工劳务，向建设方收取人工费、管理费以及其他非材料类费用。在此类情形下，如果要求建筑业一般纳税人企业依据11%的增值税率申报缴纳增值税，而其又无相应的可抵扣的进项税额，势必造成清包工一般纳税人的税负畸高，不符合建筑企业自身实际盈利状况，也不利于鼓励分工、促进行业发展。因此，36号文赋予此类情形下的一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税。

在建筑业、房地产业“营改增”试点之前，房地产开发中就已经广泛存在甲供材料、设备及动力等行为。“营改增”以后，房地产行业的销项税率为11%，因此许多房地产企业筹划利用甲供材料、设备及动力，取得17%税率的可抵扣进项税额发票。如此，房地产企业的税负将处于较低的水平，有利于房地产企业自身的发展。但是，甲供行为的泛滥会导致建筑企业无法取得足够的材料、设备及动力方面的可抵扣进项税发票，如果继续以11%的销项税率计税，则会造成建筑企业的实际税负远高于其自身的盈利能力，危及整个建筑业的发展。因此，36号文赋予，在甲供工程情形下，建筑企业一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税。

对于2016年4月30日前已经开工的建筑业项目，36号文将其称为老项目。对于这些建筑业的老项目，因其开工行为发生在“营改增”之前，在工程施工过程中，无法取得相应的进项税发票，或者取得的发票不可以抵扣销项税额，此时，如果继续适用11%的建筑业销项税率，则同样造成建筑业的税负远高于其自身的盈利能力，危及建筑业的发展，甚至会造成严重的社会稳定问题。因此，36号文规定，对于建筑业老项目，建筑企业一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税。

以上是36号文及其附件、公告所列举的建筑业企业可以适用简易计税方法计税的情形，在上述情形下，简易计税税率为3%，考虑到建筑业营业额需要剔除包含的增值税后，实际上上述情形下，建筑业企业的实际税负要低于之前的营业税税负。

符合条件的建筑业企业一定要积极争取、充分利用政策精神，及时申请适用简易计税方法计税的备案，降低税负，促进自身良性发展。

筹划二：工程与劳务分包的筹划

根据36号文及附件的规定，建筑业企业一般纳税人可以选择适用一般计税方法计税，特殊情形下可以选择适用简易计税方法计税。在不符合适用简易计税方法的情况下，建筑业企业将面对高达11%的增值税销项税率，是否能够取得足够的可以抵扣的进项税发票决定着企业实际税负的高低。建筑业的上游供应商很多都是零散的个体户、个人，其提供的水泥、砂石、木料及劳务等大都无法开具增值税专用发票，建筑业企业也就无法以其抵扣销项税额，直接面临11%的实际税负率。而根据文件精神的规定，建筑业企业将工程及劳务分包的，可以分包后的余额为营业额申报缴纳增值税。因此，建筑业企业可以考虑将部分无法取得可抵扣进项税发票的工程及劳务，分包给相关方并由其开具合法凭证。需要注意的是，从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

筹划三：合同拟定与筹划

增值税具有环环抵扣的特点，营改增全面完成后，货物、劳务、服务都将纳入抵扣链条，产业的上下游环节更加紧密。价税分离、进项抵扣等新变化将对相关试点纳税人的商业谈判、定价策略产生影响。试点纳税人应利用增值税制特点，通过合理的商业安排，促进自身业务发展。

1、明确合同相对人的主体身份。其是一般纳税人还是小规模纳税人必须写入合同，并要求合同相对人提供税务登记证件及一般纳税人资格认定的复印件作为合同的附件。还应将合同相对人的主体信息写入合同中，以应对增值税专用发票开具的要求。

2、确定商品、服务的性质。文件规定，纳税人兼营不同税率或征收率项目, 应当分别核算销售额，未分别核算的, 从高适用税率；一项销售行为涉及服务和货物为混合销售，从事货物的生产、商贸纳税人按照销售货物缴税，其他纳税人按照销售服务缴税。在一个合同项下涉及多项增值税应税税目的，应该分别签订合同，或者在同一个合同中分别约定商品、服务的对价以分开核算，防止因核算不清导致被适用较高的税率或征收率。在建筑承包合同中，此类兼营行为颇为常见，比如典型的EPC合同。

3、交易价款的确定。需对合同价格含税与否进行明确，明确价格和增值税额。应注意合同条款中的服务费、预收性质费用以及违约金、滞纳金、赔偿款等各类价外费用，明确其是否包含相应的增值税额。同时，应在合同中约定，是否需要取得增值税专用发票以及明确相应的开具发票时限。为了避免存在虚开的嫌疑，合同中应约定发票开具方的诚实、守法义务，以彰显自身“善意”。最后，还需要设置违约金或赔偿损失条款，就发票开具方的违约行为约定相应的责任承担方式。

4、纳税义务发生时间的确定。在未收讫款项、开具发票的情况下，以合同中约定的付款时间为纳税义务发生时间。因此，企业应关注对于付款时点的约定，以推迟纳税义务发生时间。需要强调的是，纳税义务发生时间不仅关系着纳税申报期，还牵涉到滞纳金、增值税专票抵扣认证以及行政复议、诉讼等事宜，企业需要认真对待。

筹划四：挂靠行为的筹划

建筑行业中的挂靠经营行为是违反《建筑法》的相关规定的，但是其却广泛存在于目前的建筑行业中。在营业税制时代，挂靠经营的项目经理经常以虚开建筑业营业税发票向承包方报账的形式拿走其自身利润，以逃避缴纳相应的个人所得税。

“营改增”后，如果继续沿用过去的挂靠行为，采取虚开发票的形式报账以提取利润，则会面临虚开增值税专用发票的风险，轻则补交税款、滞纳金，重则被处以罚款，甚至会被追究刑事责任。因为在此类报账形式下，不仅存在着业务虚假的情况，而且即使业务真实，也会面临增值税专用发票开具“三流”不一致的致命问题。

建筑业企业需要彻底清理项目经理挂靠经营行为，改变经营模式，采用总分包形式将工程分包给有资质的分包人，杜绝任何项目经理挂靠行为。

筹划五：甲供材料的筹划

如前文所述，“营改增”后，房地产企业会倾向于自行采购建筑材料以增加可抵扣的进项税额，此时建筑企业可以选择简易计税模式，税负并不会增加，但是这样会导致建筑业企业的营业额大幅下滑，对利润表会造成重大的负面影响。此时，建筑企业针对房地产企业甲供行为可以争取采用如下处理方式：

1、力争将“甲供”转为“甲控”

许多房地产企业采用甲供部分材料、设备是为了确保部分材料、设备的质量，针对这类行为，建筑业企业可

以争取将房地产企业的甲供材料转变为甲控材料，即由房地产企业选择指定材料供应商，由建筑业企业负责采购并付款，材料供应商直接将增值税专用发票开具给建筑业企业。

2、要求房地产企业就甲供材料开具专票给建筑业企业 房地产企业取得甲供材料后，可以选择的处理方式有两种，一是将移送使用的甲供材料计入在建工程核算，一是将移送使用的甲供材料当作支付给建筑企业的应收款项。在后一种情形下，依据目前增值税暂行条例的规定，属于视同销售情形，房地产企业需要开具增值税专用发票给建筑企业。可见，建筑业企业可以协调房地产企业就甲供材料视同销售处理，开具增值税专用发票给建筑业企业用以抵扣销项税额。

筹划六：组织架构的筹划

1、机构扁平化。大型建筑企业集团内部往往存在二级、三级、四级子公司或分公司，集团承包下来的工程经过层层分包最终由低等级的子公司或分公司实际进行施工。营业税制下的税收征管较为松散，增值税“以票控税、链条抵扣”的征管模式是非常严格的，每个环节均需严格按照进销项税额相抵的规定征收增值税，大型建筑企业集团内部组织架构的复杂性导致管理链条延长、流转环节增多，潜在的税务风险增大，可能造成工程项目的增值税进销项税额不相匹配。因此，建筑企业集团应结合自身经营特点，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构，压缩管理层级、缩短管理链条，将组织机构扁平化处理，降低涉税风险。

2、分工专业化。大型建筑企业集团可将自身业务经营中较为专业的项目拆分出来，建立专业的子公司以运作处理相应的项目，独立办理营业执照和税务登记，进行独立会计核算、独立纳税申报。比如，为了解决集团内从外部租入设备的问题，可以探讨在一定区域内设立专业的设备租赁子公司；针对甲供材料行为，企业集团可以将自己的材料采购部门独立出来，成立专业的材料供应子公司，并寻求与甲方的合作。

筹划七：业务经营的筹划

1、再造业务流程。大型建筑企业集团需要梳理企业的涉税事项和环节，评估劳务分包、物资采购、物资管理等重要环节，根据增值税制的特点，改变业务流程，实现税负最小化。比如，建筑企业施工现场用的混凝土、钢结构件等，采用分包的方式由分包商提供，总包建筑企业可以取得11%的进项税额发票用以抵扣11%的销项税。如果能够改变业务经营模式，将混凝土、钢结构等预制件的原料采购与劳务施工分割开来，建筑企业集团作为总包方自行采购预制件的原材料，再将劳务部分分包给分包商，则总包建筑企业集团可以分别取得原材料部分17%的进项税额以及分包劳务部分11%的进项税额，用以抵扣11%的销项税额。通过这样处理，可以显著降低税负。在签订合同时候需要注意，原材料采购合同与劳务分包合同应尽可能分开签订，即使只签订一个合同，也应该在合同中约定各自的价款，以及开具17%和11%增值税专用发票的义务。

2、采购价格筹划。大家一直在讲，需要采购可以开具高税率进项税额发票的原材料，这几乎成了一种通识。

我们认为，从上游采购进项税额抵扣的角度出发，不能简单的比较能否开具高税率进项税发票，而应首先比较采购价格。在增值税核算体制下，需要将采购价格中包含的增值税剔除，以此计算进项成本。如果无法取得增值税专用发票，又势必要将增值税含税价格作为成本核算。因此，在同等采购价格情况下，自然选择可以开具高税率进项税发票的供应商，这往往只是一种理想状况。但是，现实中，建筑企业集团面临的上游供应商身份不同一，既有一般纳税人，又有小规模纳税人，采购价格也各不相同。在此情形下，需要考虑采购行为的综合成本，包括不含增值税的成本、增值税是否可抵扣以及相应的城建税等附加导致的成本变化，一切以企业集团的利润最大化为标准。集团企业需要以此为据，根据上游供应商的具体情况，测算相应的税负平衡点，固化原材料采购模式。

3、计税方法的筹划。大家可能存在一种错觉，那就是建筑企业如果能够采用简易计税方法则一定要采用此方法以降低实际税负。事实并非都是如此。在单个独立的建筑企业对外提供建筑业劳务时，采用简易计税方法计征增值税，确实能够适用低税率，其实际税负甚至低于原有的营业税税负。但是，对于集团化经营的建筑企业而言，简易计税方法下只能申请税务机关代开低税率的增值税专用发票用于下游企业抵扣，而且不能抵扣上游的进项税。如果采用简易计税方法的企业及其上下游企业均处于一个建筑企业集团内，此时适用简易计税方法计税并不是一个好的选择。我们建议当建筑业企业共处于一个集团内，增值税抵扣链条上下游各个环节均能有效并充分抵扣情况下，选择一般计税方法计征增值税倒是比较好的选择。举个例子，建筑企业集团内常常存在设备租赁行为，也经常会设立法人性质的独立的设备租赁公司，对于租赁公司所提供的老设备而言，其如果选择简易计税方法计税，则不能抵扣进项，销项税额在申请代开情形下也比较低，这种处理方式不利于整个集团增值税处理的优化，进销项抵扣不充分，造成集团整体税负增加。如果采用一般计税方法计税，则设备租赁企业上游购进的设备维修、保养等服务的进项税额可以抵扣，其向下游开具发票的销项税额也能在集团内的下游企业完全抵扣，这样从集团整体而言并不增加税负，反而增加了设备维修、保养等服务的进项税额抵扣，降低了集团整体税负。所以，对于计税方法的选择，要依据企业的具体运营状况，考虑集团企业整体增值税链条抵扣情况，合理确定合适的计税方法。

4、转变融资方式。建筑行业是个资金密集型行业，尤其在存在建筑企业大量垫资的情形下，占用的资金量更为庞大，其所支付的利息往往非常惊人。根据36号文规定，购进的贷款服务所支付的利息不可以抵扣进项税额，这无疑将推高建筑集团企业的整体税负，融资成本非常高。建议建筑企业集团在衡量综合税负的前提下，可以考虑转变融资方式，将本来贷款并支付利息购买施工设备的行为，转变为选择相应设备，然后交由融资租赁公司采购并出租给建筑企业使用。这样，将贷款融资行为转变为融资租赁行为，可以获得融资租赁企业开具的进项税抵扣发票，规避贷款利息不能抵扣进项税额的规定，降低建筑企业集团整体税负。

5、PPP模式退出筹划。目前，建筑企业作为投资方承接的PPP项目有两种移交模式，一是移交项目资产，一是移交项目股权。对于移交资产的行为，根据增值税暂行条例相关规定及“营改增”若干文件精神，属于增值税应税行为；对于移交股权的行为，不属于增值税征税范围。因此，在条件可行情况下，企业的PPP项目应尽可能选择股权移交的方式。

6、集团内关联交易筹划。大型建筑企业集团内部存在大量的关联交易，交易类型涉及内部工程总分包、内部购销、内部租赁及内部发生的各类劳务、服务。集团内通常会有增值税进销项不平衡情形，容易导致集团整体增值税税负较高。建议建筑企业集团调节内部单位之间的增值税税负，通过合理调整关联交易价格，在不引起关联交易纳税风险的基础上，尽力降低集团整体增值税税负。

在即将面临“营改增”的几大行业中，建筑业“营改增”面临的情况最为复杂，所造成的影响也尤为深远。大型建筑企业需要结合自身状况以及建筑行业的管理特点，积极研究“营改增”所带来的风险，并采取相应的去风险措施。本文站在建筑企业的角度论述了几点建筑业“营改增”的筹划方案，应该能够给建筑业企业以相应的启发。但是，建筑行业经营模式复杂，历史包袱过重，旧有的思维观念及运作模式短期内不可能彻底消失，在“营改增”不断推进的过程中，建筑企业的涉税风险将会集中爆发。

第二篇：建筑业税负上涨的原因

建筑业税负上涨的原因

建筑业税负上涨离谱主要集中在甲供材和清包工业务量较少的建筑业一般纳税人，小规模纳税人相对来说都是税负减轻了。

第一方面，倒逼效应掣肘因素过多，增值税税制的设计初衷是好的，理论测算一般纳税人建筑成本中超过65%可以取得专票的话就可以有效实现减税。实际情况呢？

一是原材料卖方市场管理差强人意。可能除了少数大型原材料集中或是建筑材料集中的城市外，小城市及县城的建筑材料除去钢材，包括管材，线材，门窗等等均不能有效取得17%的专票，乃至3%的专票也很少能够开出来。

二是，税制倒逼劳务公司整合困难，建筑劳务实际用工都是以散，熟人员用工，成立公司后包括法律责任，用工管理，工资发放，养老缴纳，劳动保险赔偿等诸多因素，并不能短时间出现较多符合条件的劳务派遣公司。

第二方面，税收优惠以及征管弱化导致卖方市场凸显问题。这块儿属于历史原因，因为，由于征管弱化，买方市场通过各种渠道可以拿到非开票流转的材料，而利用小微税收优惠，只开具起征点以下的普通发票，要是到税务机关代开专票就要求下游受票企业代为支付税款，长久以来，税局源头管理弱化，代开机制破坏链条以及征管法制观念不强，代开专票纳税人和卖房子的业主一样，本应自己承担的税款，均成为了下一环节代为支付，没有缴税意识。

第三方面，就是商砼砂石生不逢时，这块儿均是按照简易征收3%抵扣，由于建厂初期购买的机器设备多为普通发票，并没有进行税率筹划，且当时下游建筑业并未营改增，占建筑企业综合成本30%左右，很少有17%抵扣的商砼，除非是新办商砼企业，况且，获取可以按照17%抵扣的砂石也很少，导致建筑企业并不能有效进行抵扣。第四方面，理想很丰满，现实太骨感。增值税的税制链条设计是在当前作为第一税种运行的初衷没有问题，但是税法的体现是税制，税制作用的是经济。税务部门对经济的掌控目前来看依旧是以票控税，离开了发票管理，税务部门的执法权的认知度，广度及深度得不到认可，就像现在管理砂石开采企业，煤炭石油17%可以征收，同样是资源的砂石就要简易征收。

第三篇：建筑业“营改增”税负测算

建筑业“营改增”税负测算

建筑业“营改增”税负测算

随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化

等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。

一、建筑业特点及主要风险

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。

二、建筑业营改增税负测算方法

为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：

增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。

第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。

三、建筑业营改增税负的具体测算 建筑业“营改增”税负测算

随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化

等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。

一、建筑业特点及主要风险

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。

3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。

二、建筑业营改增税负测算方法

为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：

增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。

第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。

三、建筑业营改增税负的具体测算

根据上表计算，wy项目全部可以取得进项税的情况下进项税6,837,820.17元，部分取得进项税的情况下，进项税3,493,419.67元；yw项目全部可以取得

进项税的情况下进项税9,942,917.66元，部分取得进项税的情况下，进项税5,105,454.77元。（3）营改增后的税负变化

情形之一：材料可全部扣税情况的税负

Wy项目应交增值税额= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值税税负＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw应交增值税额=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值税税负＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣税情况的税负

wy应交增值税额=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值税税负＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw应交增值税额=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值税税负＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）营改增后保持原税负不变的税率

营改增之前，建筑企业营业税的实际税负率为3%。假设税负平衡点的增值税税率为x，如果维持改革前后的税负不变，那么：工程结算收入×3%=[工程结算收入÷(1+x)] ×x-当期可抵扣进项税额 A.在全部材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=12.16%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy营改增后增值税税率应设计为12.16%；计算出yw项目x=12.03%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw营改增后增值税税率应设计为12.03%；

B.在部分材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=7.49%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy项目营改增后增值税税率为7.49%，yw项目的x=7.53%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw项目营改增后增值税税率为7.53%。2.分析与结论

在前述wy和yw两个项目中，假定全部材料可以扣税，其应纳增值税占含税工程收入的比率分别为2.07%和2.17%，明显低于改革前3%的营业税税负率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣税凭证的情形测算，企业的实际税负率分别达到了5.90%和5.94%，远远高于营改增之前3%的税率。如果要达到改革前营业税的税负水平，两个项目的增值税率分别为7.56%和7.49%。

由此可见，建筑业税负的高与低，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。在现有环境下，不是所有涉及建筑成本供货企业都是增值税一般纳税人，并非每项支出都可以取得增值税专用发票，增值税发票取得不易。如果出现甲供料或者部分支出项目没有增值税发票，这就直接导致一些项目不能抵扣，造成企业实际税负加重。

第四篇：建筑业不可不知的税率与税负

解读“营改增”：建筑业不可不知的税率与税负

自2016年5月1日起，建筑业纳税人将告别熟悉的营业税，改为缴纳增值税。税制大转换，税率从3%跃升到11%，建筑企业应重点关注哪些问题？应该采取哪些措施，才能确保税负不发生大的变化？

一、7个关键词：详解政策核心点

○税率和征收率：11%和3%

○纳税地点：机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税

○“跨地”经营：服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报

○预收款纳税义务时间：收到预收款的当天

○清包工：可选择简易计税办法

○甲供工程：可选择简易计税办法

○过渡政策：老项目可选择简易计税办法

关键词1：税率与征收率

建筑业一般纳税人适用税率为11%；但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。

关键词2：纳税地点

原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。营改增后，属于固定业户的建筑企业提供建筑服务，应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。这与原来的方式有所不同，程序也变得更复杂。

虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税，但根据前期营改增行业申请汇总纳税的经验，真正申请到汇总纳税的难度还是很大的。

关键词3：“跨地”经营

对于跨县（市、区）提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税；一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人，应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为总分包的差额。这符合之前营业税的规定，按照总分包差额缴纳，并将税款归入当地财政。预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企业而言，应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。

但是，实务中存在违反《建筑法》的分包情况，比如将主体进行分包，这类情况能否进行抵扣后预缴，期待后续文件能有明确规定。

关键词4：预收款纳税义务时间

对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间，同原营业税规定是一致的，均为收到预收款的当天。

对于建筑企业而言，在工程开始阶段，会收到部分工程预收款，而建筑材料等进项税的取得却未必及时，这样就会因抵扣不足而产生需要先缴纳增值税税款的情况。所以，建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。

关键词5：清包工

以清包工方式提供建筑服务，指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。36号文对于清包工方式的计税问题，明确规定可以选择简易计税办法，即按照3%的征收率计税，如果不选用简易计税，则按照11%的税率计算缴纳增值税。

对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方式，其税负比较低。当然，这对工程报价也存在影响，选择简易计税方式还是一般计税办法，对甲方能抵扣多少进项税是有差异的，因此在价格谈判时，甲乙双方基于自身的诉求，必然会有分歧，所以还要具体问题具体分析，找出最适合的缴税方式。

关键词6：甲供工程

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

但36号文未规定甲供的比例，比如甲供材的比例为20%或80%，两种情况对于建筑业的税负影响是巨大的。通常在甲供材料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负。还有一种情况，就是当建筑企业取得进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时，完全可以凭借该项规定选择简易计税方法，因为只要有部分材料属于甲供，哪怕只有1%，也符合条件，建筑企业就可以完全不用担心营改增之后税负是否会上升的问题，原来按3%缴纳营业税，现在按3%缴纳增值税，由于价内税和价外税的差异，税负比原先肯定还下降了。不过，选择简易征收方式对甲方肯定是有影响的，还要甲乙双方博弈之后再作定夺。

关键词7：过渡政策

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；或未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。这一判定标准，与房地产老项目的判定是存在差异的，房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

另外，36号文对于简易计税方法的选择，采用了“可以”字眼。也就是说，纳税人也可以选择一般计税方法，但对于选择一般计税方法，其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明，将来应该对此问题出台更明确的规定，否则税企势必产生较大分歧。因此，在实际操作时，对于老项目很可能会全部采用简易征收的方式。

二、“8个百分点”：测算税负如何变

○从3%到11%，企业税负怎么变？

○进项抵扣，取得专用发票是关键！

假设工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料占55%（建筑材料成本中水泥占45%，钢铁占40%，其他材料占15%），人工成本占30%，机械使用费5%，其他费用占10%。假设全年营业收入为10000万元，营业成本9000万元（营业收入和成本均含增值税）。

营改增前，应缴纳营业税为300万元（10000×3%）；营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，能够抵扣进项税额为784.62万元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，销项税额为990.99万元［10000÷（1+11%）×11%］，应缴纳增值税206.37万元（990.99－784.62），建筑施工企业的税负有所下降。

“但这只是理论算法，实际上，建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供应渠道比较散乱，供应商是小规模纳税人、个人的情况十分常见，很多无法提供增值税专用发票，材料采购成本因此增加。此外，建筑业大量使用的混凝土基本上都是执行增值税简易征收的企业提供，此项成本开支也无法获得抵扣。”该负责人说。

除了建筑材料，占整个工程成本的比例约30%的一线人工成本，基本上无法取得增值税专用发票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企业的税负。

“实行增值税以后，建筑业的税率为11%，与以前3%的营业税税率相比高了很多，但是考虑到增值税模式下是对增值额部分征税，因此，如果建筑企业能够取得足够的抵扣项，那么11%的税率也是可以接受的。

调研显示，我国建筑企业长期以来的财务管理很粗放，如果继续这种做法，将有相当大一部分成本不能取得正规的增值税专用发票用于抵扣。主要体现在以下三个方面：

一是材料采购成本。在建筑业成本结构中，材料消耗占大头。假设某个工程项目总造价为1.11亿元，其中材料费为7020万元。按照营业税政策，该工程承建企业此项目应缴纳的营业税为333万元（11100×3%）。如果改征增值税后，上述工程项目不含税总造价为1亿元，其中材料费为6000万元，增值税进项税为1020万元（6000×17%）；销项税额为1100万元（10000×11%）；应缴增值税为80万元（1100－1020）。从计算结果看，对于材料成本较高的建筑企业而言，改征增值税确实减轻了税负，但这只是理想状态。前提是建材市场票据管理规范，建筑企业能及时获得合格增值税专用发票。

二是租赁设备成本。建筑业设备租赁很多都是个人或者个人组成的小型租赁公司，以小规模纳税人为主，无法提供增值税专用发票，也就无法抵扣。

三是无法取得规范发票的其他情况。建筑业的特点是建安项目与机构所在地分离，项目核算采取报账制。项目会计管理水平参差不齐，财务要求并不严格，有些成本项目未取得正规发票或迟迟无法取得正规发票。实际工作中，大型工程项目往往存在结算延迟现象，存在项目已经投入使用，竣工结算还未完成的情况，发票也无法取得。在抵扣时间有严格要求的增值税模式下，这种粗放的管理方式也会使得企业失去抵扣资格。、由于建筑业市场高度开放，进入门槛较低，低价中标等恶性竞争现象普遍，行业平均毛利率不足5%。若建安企业无法取得规范的可抵扣发票，导致税负增加，微利的建筑业将雪上加霜。从长远看，建筑业营改增会引发行业洗牌：工程成本增加导致管理混乱，依靠不开发票偷逃税收降低成本的低价恶性竞争企业将逐渐被淘汰；而有较强经营管理能力，规范财务核算，健全内控制度的企业将会更好的生存下来。随着增值税抵扣链条的逐步完善，建筑业增值税税负也将会趋于平稳，整个行业将会走上健康发展的道路。

三、5个着力点：备战营改增策略

○进项税额抵扣是关键

○重新梳理选择供应商

○加强财务管理和内控建设

○关注视同销售和混合销售

○重视挂靠经营的涉税风险

面对税制转换，企业该如何应对？这是目前建筑企业最想知道的答案。

第二批全国税务领军人才、上海市税务局货劳处的李慧嵩说，建筑业纳入增值税范畴，对行业影响巨大。建筑企业，尤其是一般纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销策略等方面都发生了重大改变。建议企业在改造财务管理、登记一般纳税人资格、购置税控设备、申领增值税发票的同时，在进项税额抵扣等五个方面做好准备。

第一，详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽抵。建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式（是否含税）、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建议尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项；施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项；住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或为甲供工程提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法。需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税额，因此，从企业税收利益出发，不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用，但一经选择，36个月内不得变更。

第三，注意老项目可适用简易计税方法过渡。如果老项目的支出大多已经完成，建议选择简易计税方法；如果老项目的支出大多尚未完成，可根据项目的具体情况核算后作出选择。

第四，注意纳税地点的变化及预缴事项，按规定办法操作。营改增后，建筑企业（固定业户）的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨县（市、区）提供建筑服务的企业，一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税；另一方面应严格按照36号文规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。

第五，在提供建筑业服务的同时销售自产货物的，应注意税务处理方式已发生变化。营业税状态下，企业提供建筑业服务的同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，按照销售货物缴纳增值税；其他企业发生该行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑服务为主业，提供建筑业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物分别计算缴纳。

第五篇：建筑业营改增税负平衡点测算

建筑业营改增税负平衡点测算

（中国水利水电第八工程局有限公司

乔勇

2017年9月）

营改增前企业建安税率为3%，营改增后企业销项税税率为11%。营改增后，企业实际税负取决于能取得多少可抵扣进项税。假定1：建筑企业产值为A，建筑成本为B，施工毛利率为γ，企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例为β。建筑成本指建造合同中除毛利开支项目以外的所有成本。

根据建造合同规则可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），则：营改增前税负P1= A×3%，营改增后税负P2= A×11%－B×β。

若要营改增后税负降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，则β≥8.89%，即企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，则β≥9.41%，即企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符号意义：在财务的发票管理中，若财务人员以可抵扣进项税为统计对象，只要将进项税累计数值与财务统计的建造总成本进行比值，再与上述计算结果比对，可知税负水平较营改增前变化情况。

假定2：建筑成本中取得进项税抵扣的成本（即开具增值税专票的票面总金额）比例为μ，按照进项税税率17%测算，B×β= B×μ×17%，则μ=β/17%。

则：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企业实际税负比例为δ，假定可抵扣进项税平均税率为α，建筑成本中取得进项税抵扣的成本（即开具增值税专票的票面总金额）比例为μ，则有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

则：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：项目材料成本、分包成本占建造成本比例分别为40%，30%，则有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，则实际税负比例δ=8.4%，即取得进项税抵扣的成本占建筑成本比例在20%时，企业实际税负税率为8.4%。