单一税：所得税制度改革的新思路

第一篇：单一税：所得税制度改革的新思路

单一税：所得税制度改革的新思路

从年开始，俄罗斯实施了单一税性质的税制改革，在世界各国引起了强烈反响。

一、俄罗斯单一税改革的基本情况及国际反响

年月，俄罗斯国家杜马通过了俄政府的税制改革方案。改革最主要的目标是简化并改善税收结构，降低整体税收负担水平。改革力度相当大，税种从多种锐减为种。

虽引人注目的一项改革是对个人所得税实施了单一税，即从年月日起，取消了原有的％、％和％的三档累进税率，对居民纳税人获得的绝大部分收入如工资、薪金等实行％的单一税率这是整个欧洲最低的个人所得税的税率水平。此外，针对非居民纳税人和某些特

定收入如特定的利息收入、博彩收入等设置了％和％两档补充税率。为照顾低收入者和纳税人的一般生活需求，新税制还设定了标准扣除额。

从目前的情况看，俄罗斯个人所得税改革是成功的。据统计，实施单一税的年，个人所得税征收了亿卢布，比年增加了亿卢布，增幅为％。扣除通货膨胀因素，收入实际增长了％。××年月，俄个人所得税收入比去年同期增长了％。

为进一步落实简化税制、降低税率的原则，××年月日起，俄罗斯公司税的税率由％降至％。××年月，普京宣布，将进一步简化中小企业的税制，从××年起，小企业实行综合纳税制度，即可以选择是按利润的％交税还是按营业收入的％交税。这一新方案适用于雇员不超过人、年收入不超过万卢布约合美元的企业。

在实施个人所得税单一税率和降低公司税率的同时，俄罗斯取消了绝大

部分减免税政策，目前已基本不搞税收减免。

俄罗斯的改革在世界各国引起了强烈反响，尤其是美国学术界和政界对俄罗斯的改革十分关注。美国著名经济学家阿尔文·拉布什卡说，年，我第一次提出单一税的设想，年后，单一税终于在俄罗斯变成了现实。共和党众议员英格里西说：如果倒退年，我会大力提倡美国搞单一的个人所得税。美国现在的个人所得税太复杂。富人适用的税率表面上很高，但通过大量的税收扣除和钻税法漏洞，其实际税负要远远低于名义税率。而穷人请不起律师和会计师，缺乏避税的手段，税收扣除又很少，其实际税负并不低。所以，所得税在理论上具有的公平、效率的优点在美国的税收实践中没有体现出来。美国国际经济研究所的所长伯格斯腾也对俄罗斯的改革表示赞赏，认为改革是成功的，并提出任何一国都可以搞单一税改革。美国总统布什在与普京总统会面时，多次称赞

单一税制。美国的一些国会议员和经济学家，包括美籍华人钱颖一等，也都认为中国没有美国那样沉重的历史包袱，建议中国借所得税改革的时机实施简便易行的单一税制。

单一税制最早年是由美国学者罗伯特·霍尔和阿尔文·拉布什卡提出。单一税改革建议在美国财政部年报告中曾被考虑过，并引发了一场税收公平与效率的争论，争论的结果，虽然单一税未被政府采纳，但其中降低税率、扩大税基、简化征管的中性税收思想却被广泛接受，并由此产生出美国年的《税制改革法案》。这一法案是到目前为止美国最具根本性的税制改革，削减了一系列特定税收优惠条款，为资本有效配置创造了较好的税收环境。但固有的税制基础仍然维持，随着岁月流失，各种利益的推动，政策性扣除又有扩大的趋势，甚至减肥支出扣除已列入国会讨论的范围。

单一税虽在美国讨论多年，但一直没有付诸实施，主要是美国的政治利益

格局阻挡了革的进程。富人在不断地推动国会向着有利于他们的方向修改个人所得税法。律师和会计们也反对简化个人所得税，因为复杂的税制给他们提供了很多就业和赚钱的机会。

二、其他国家单一税制改革的情况

单一税为所得税的改革与完善提供了新的思路。牙买加结合自身实际，在世纪年代实施了具有单一税性质的所得税改革，并收到了显著效果。新加坡最近也出台了具有单一税性质的改革方案。

牙买加在改革前，个人所得税税基被各种税收优惠严重侵蚀，税率设计偏高，按照收入高于还是低于牙买加元，税率定为％和．％两档，较重的税负严重打击了纳税人工作和投资的积极性。年牙买加按照单一税的基本原则对个人所得税制进行了改革：一是新增加了标准扣除额，标准扣除额定为牙买加元；二是以．％的单一税率代替了原来两档累进税率；三是进一步扩大了税基，将

原来一些免税的津贴、利息项目纳入了征税范围。年，牙买加政府又将扣除标准额提高到牙买加元，税率降低到％，进一步强化了单一税性质的个人所得税改革方案。

牙买加税制改革效果显著，个人所得税收入占的比重由年期间平均水平的．％逐渐攀升，最高达到．％。为不增加个人税收负担，牙买加在年进一步提高扣除额，降低税率，使个人所得税占的水平又回到％的水平。成功的所得税制改革培植了公平的税收环境，有力地促进了牙买加经济的增长。

为了减轻企业负担，增加就业机会，吸引投资及人才，刺激经济增长，新加坡于××年月日公布了经济调整改革方案。其中税收方面的改革措施包括：从××年起，公司税实行％的单一税率，并在××年进一步降至％。将由多家控股公司、子公司组成的集团公司视为独立的纳税实体，实行盈亏相抵，合并纳税。

我国香港地区的税制也具有单一

税的特点。香港的所得税主要包括利得税和薪俸税。公司利得税适用％的单一税率，个人利得税适用％的单一税率。薪俸税的税率由％递增至％，但按照累进税率征收的税款超过了总收入的％时，则按％的单一比例税率来征税。

经了解，加拿大的阿尔伯特省于年也实施了单一税改革。挪威正在对单一税制进行专门研究，拟在下一步所得税改革中予以借鉴。

由于实施彻底的单一税制存在难以预料的政治经济风险，目前，除牙买加、俄罗斯外，还没有其他国家实施彻底的单一税改革。但世纪年代以来，世界各国的税制改革，基本上都是按照降低税率、拓宽税基、清理优惠、简化税制的原则展开的，这一趋势与单一税的基本内涵是吻合的。

三、单一税的内涵和政策目标

单一税就是按单一税率课征的税。它有三大特征：一是单一税率，二是消费税基，三是“整洁的”税基。

．单一税率。

在单一税制下，所有或绝大多数纳税人都按单一税率纳税。彻底的单一税要求单一税率适用于整个税基，但在实践中，单一税通常都设有一定的免征额，免征额之内的税基适用零税率，免征额之上的税基适用单一税率。

．消费税基。

单一税使税基向消费转换，但不是直接对消费征税，而是对所得减去投资后的余额征税。因此，单一税的税基是减去投资后的余额，即消费额。基本原理是在企业和个人取得的全部收入中，其用于投资支出的部分予以免税，用于消费支出的部分则予以征税，从而进一步鼓励社会投资，促进经济增长。单一税分为两部分，一部分是对企业征收的所得税，另一部分是对工薪收入征收的个人所得税。企业所得税的税基是毛收入减去各类成本费用和投资之后的余额。工薪税的税基是工资、薪金和补助金之和减去税收免征额、个人投资之后 的余额。

．“整洁的”税基。

单税的第三个特征就是取消或减少特定类型消费或投资的税收优惠，使税制更加“中性”。一些西方学者把单一税的这一特征称为“整洁的”税基。所谓所得税税基不整洁，主要是指因对特定投资或消费行为给予过多的税收优惠，使得所得税税基被侵蚀。

所得税发展到今天，已有多年历史，其间经过不断的补充和修订，税法在变得更加完备的同时，也日趋复杂和繁琐，特别是许多国家的政府将所得税政策广泛用于政治、经济、科技、文化等非收入目的的各个方面，致使所得税固有的优点被大打折扣。暴露出了许多问题；第一，扭曲了资源配置。现行所得税对储蓄、投资和资本大量征税，造成储蓄持续下降，削弱了经济增长潜力；高边际税率在一定程度上压抑了纳税人生产和工作积极性的发挥，扭曲了人们对工作与闲暇的选择。第二，公平性日

益削弱。大量税收减免及对不同来源所得和不同纳税人的差别课税，以及高收入阶层广泛利用税收优惠或复杂税制的漏洞进行避税，导致税收的不公平现象日益突出。第三，征收成本高、税收流失严重。所得税征收管理过程繁琐复杂，加大了税收成本和纳税人的额外负担，影响了政府有效地组织财政收入。

单一税的设计则力图体现税制优化、易于征管的原则，尽可能降低税收的超额负担或效率损失。因为面对广泛的税基和单一税率，纳税人的替代选择空间极为有限，这样可以最大限度地避免征税对经济主体行为的扭曲和税收超额负担，实现税收效率与公平的政策目标。

四、单一税的利弊分析及对我国的借鉴意义

．简化与效率。在单税制下，实行标准扣除、单一比例税率，并且企业的所有投资支出一次性扣除。这样，企业和个人决策者可完全按照经济效率的要

求做出经营选择，而不必考虑税收的因素。单一税在计算上的简便性对提高经济效率具有更深远的意义。可以说，单一税是最合乎简化税制要求的税种，也是征收成本最低的税种。

．公平。在单一税制下，虽然因取消不同纳税人和不同收入来源之间的税收待遇差异而造成某些税负不公现象，但减少了寻租、逃税和税收减免等行为，所以更容易获得横向公平。在纵向公平方面，单一税通过提高税收免征额，使得一些最贫穷的家庭能够完全免税。因此，单一税率加上高免征额的单一税制在实现公平目标方面也有较好的效果。

．刺激经济增长。单一税通过由累进税率过渡到比例税率，降低边际税率，扩大税基，清理税收优惠，取消对储蓄的双重征税等政策方法，鼓励人们更多地投资和工作，从而达到刺激经济增长的目的。

单一税的不足主要表现在三个方面：一是短期内可能会对税收收入有不

利影响。虽然俄罗斯和牙买加的改革均证明，税率下降带来的财政收入损失可以通过税基的拓宽、征管的加强和经济总量的增长得到弥补，但单一税制改革的设计需非常慎密，否则可能形成一定的财政收入风险。二是单一税率的累进性较弱，对畸高收入的调节力度不够强劲。三是单一税削弱了现行所得税“自动稳定器”的功能。由于在单一税制下，企业的投资支出是一次性全部扣除，这样，在经济繁荣时期，社会投资大量增加，从单一税获得的税收收入反而减少，难以对经济过热起到抑制作用；在经济萧条时期，社会投资减少，从单一税获得的税收收入反而增加，进一步加剧了经济的衰退。

单一税的思想源于美国有其特定的社会背景，主要是美国等西方国家近年来存在储蓄率下降、社会投资不足，以及在所得税上出现了高额征管成本和巨额的效率损失等问题，致使一些学者和国会要员主张彻底改革所得税制度，甚至要“将现行所得税体系连根拔起”。

中国虽有特定的国情，但单一税“简化、公平、效率和鼓励投资”的基本思想对我国是有借鉴意义的。长期以来，我们对个人所得税改革的思考一直拘泥于由完全分类课征转为综合和分类相结合的模式，但实行综合税制的条件，如收入、财产准确归集等，在短期内还难以具备。而且，即使具备了条件，是否会形成美国式政策性扣除尾大不掉的个人所得税制，也难以预料，因此，单一税思想实际上为我国个人所得税改革提供了一个新的思路。我们将继续关注单一税理论和实践的进展情况，掌握更为充分可靠的资料，从而对单一税在我国的实施前景有一个更为准确的判断。

第二篇：土地制度改革新思路和路线图

土地制度改革新思路和路线图

党的十八届三中全会召开以后，社会上不少人受《决定》精神鼓舞，对土地制度改革产生强烈期许。

几个月下来，一些人（主要是学者）的期许变成失望，甚至焦虑。他们看到土地制度改革没有实质性的推进，听到一些对《决定》精神的别样解读，担心改革被“架空”，甚至怀疑中央对土地制度改革的思路是否变了。应《财经》之约，谈谈我对如何落实《决定》精神，实施有关改革的看法。

主要障碍

从上世纪90年代初至今的20多年来，社会各界（包括政府）探讨土地制度改革，主要集中在征地制度和集体建设用地入市这两个问题上。这两个问题本质上是一个问题，或者说是一个问题的两个侧面。另外，近年对与这个问题密切相关的土地财政问题，议论也比较多。

多年的探讨，除了理论和观点的务虚，土地管理部门和各地方政府还搞了许多改革试点，出台不少政策。但是，始终没有能从法律、制度层面，取得根本性的突破。

20多年都不能突破，是因为存在着比较严重的障碍。一是法律障碍，主要是宪法的有关规定；二是思想理论障碍，主要是怎样理解和运用“涨价归公”理论；三是制度障碍，主要是政府经营土地制度，使政府成了与民争利的“运动员”。这三大障碍中，最深层次的、最根本的，是制度障碍。

政府的土地管理部门同时承担国有土地的所有者代表职能，负责经营土地。而经营土地的收入，又成为地方建设的主要资金来源。为了保证地方建设资金最大化，需要压低征收农民土地的价格，扩大征地的范围，即不允许集体建设用地进入市场。反之，如果彻底改革征地制度，大幅度提高征地补偿费用，政府的收入将会减少；如果允许集体建设用地进入市场，政府可卖的土地将更少甚至无地可卖。在现行财税体制下，地方的建设与发展可能就没法搞。问题越积越多，改革迟迟难下决心，根子就在这里。

2008年，党的十七届三中全会通过了《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》，重申要推进征地制度改革，第一次在中央的文件里提出，要逐步建立城乡统一的建设用地市场。当时，社会各界深受鼓舞，期盼这方面的改革尽早实施。但几年时间很快逝去，国家层面的改革最终还是没能迈出步子。回头反思，十七届三中全会《决定》主要涉及农村问题，不是一个全面改革的决

定，因而没有触及政府经营土地制度方面的问题。而不根本转变政府经营土地的职能，征地制度改革和建立城乡统一的土地市场，就很难落实。

尽管如此，对于十七届三中全会《决定》的作用，还是不容否认。2008年以后，各地关于改革征地制度和集体建设用地入市的探索，步伐明显加快，力度明显加大。例如，广东的“三旧”改造，成都的城乡统筹发展试验，重庆的“地票”交易，北京的“城中村”改造，等等，都是在《决定》精神指引和鼓舞下展开的。这些探索，在或大或小的程度上突破了现行法律和制度，却得到国家土地管理部门的支持或默许，原因就在于他们的做法，符合十七届三中全会《决定》指出的方向。这些探索，取得较好的成效，加深了对矛盾的认识，积累了丰富的经验，为今后全面深化改革奠定了实践基础。

新思路

有人担心，十八届三中全会《决定》关于土地制度改革的任务，会不会像上次那样不了了之？我的看法是：不会。理由如下：

第一，十八届三中全会《决定》描绘了全面、综合改革的蓝图，并没有把土地制度改革单列，就土地谈土地，而是把现行土地制度存在和涉及的主要问题，分解到“坚持和完善基本经济制度”、“加快完善现代市场体系”、“加快转变政府职能”、“深化财税体制改革”、“健全城乡发展一体化体制机制”、“推进社会事业改革创新”和“加快生态文明制度建设”等专题里，分别阐述。这个令人耳目一新的思路启发我们：土地制度改革属于综合性改革，必须整体把握、协同推进。我体会最深的，是在生态文明制度建设专题里，把土地管理纳入自然资源管理，明确提出要把所有者权利和管理者权力分开，“使国有自然资源资产所有权人和国家自然资源管理者相互独立、相互配合、相互监督”。这是国家治理思路的重大调整，中共中央总书记习近平在全会上专门对这项改革作了说明。按此付诸实施，政府的自然资源行政监管部门，将不再经营土地，而是集中精力做好“裁判员”，主要考虑如何编制好国土规划并依据规划实施空间用途管制，如何平等保护各类产权，如何规范和监督市场秩序，如何开展国土整治，等等；新组建的代表国家行使国有土地所有权的部门，则专做“运动员”，在相关行政权力的监督下，与其他市场主体平等竞争。

这样一来，长期困扰人们的，征地制度改革和建立城乡统一土地市场改革的种种难题会迎刃而解。

第二，新一届中央领导集体的一个鲜明特点是“言必信、行必果”。只要是

向全党和全民承诺的事情，除了大的不可抗力如战争、**干扰之外，都会尽心尽力抓落实，力求取得成效。这次改革与以往不同的地方在于：1.设立了时间表，“到2020年在重要领域和关键环节改革上取得决定性成果。”2.建立了组织保障，“成立全面深化改革领导小组，负责改革总体设计、统筹协调、整体推进、督促落实”，总书记亲任组长。这都反映了中央把改革进行到底的决心和意志，是十分坚定、不可动摇的。

因此，我对土地制度改革的前景充满信心。

路线图

接下来的问题是：能否马上实施把所有者与管理者分开的改革？我的看法是，受两个方面的制约，近几年内尚难以实施。

一方面的制约涉及外部条件。政府的自然资源监管部门不再经营土地，意味着政府没有土地出让收入，而政府今后加大公共产品和公共服务提供的力度，所需资金要通过深化财税体制改革，才能加以解决。

地方建设所需资金，则要通过进一步改革投融资体制，更多依靠社会投入。就是说，取消所谓的土地财政，必须要有新的“替代物”，才能尽量避免或减轻体制机制转换可能引起的阵痛。

另外，农民承包地的流转方式以及宅基地能不能流转等，与户籍制度也紧密相关。就是说，建立与发展土地市场，还需要户籍制度改革的配合。最近，中央综合改革领导小组审议通过了财税体制改革方案和户籍制度改革方案，推出速度之快，超出很多人预期。估计两三年以后，可有明显成效。那时，再推出转变政府经营土地职能的改革，阻力会比现在小得多。从中央对改革实施的部署中，可以看到中央的改革决心坚定不移，还可以看到改革的具体路径是先易后难，先单项后综合，按照清晰的“路线图”稳步推进。

另外一方面的制约，则涉及时机的把握。实施所有者与管理者分开和一件事由一个部门来管的改革，必然对政府机构做重大调整，可能撤销一些原有的部门，组建一些新的机构。这样重大的、具有全局意义的机构变动，必须遵循法定程序。

分析从现在到2020年的时间节点，2017年将召开党的十九大，2018年政府换届，这

是值得关注的节点。在党的十九大上或由十九大选举产生的新的中央委员会提出关于机构改革的方案，然后由2018年的人代会通过方案并实施，是比较好的选择。在这之前或之后，恐怕都不是实施重大机构改革的最佳时机。据此可以进一步推断，土地制度的根本性改革，可能在2018年以后才能全面展开。

以上，是我对党的十八届三中全会《决定》关于土地制度改革的精神，能否落实，怎样落实，何时落实的一些看法。可以简要概括如下：长期以来征地制度改革和建立城乡统一的土地市场的改革不能取得突破，主要原因是未能触及政府经营土地这个深层次问题。十八届三中全会《决定》明确要把自然资源所有者与管理者分开，将从根本上解决这个问题，那时，其他相关的土地制度的改革，也就“船到桥头自然直”，顺理成章了。但实施把所有者与管理者分开，还需要创造条件和把握恰当的时机，要经历一个过程。

改革的总体进程由中央掌控，同时有大量工作需要社会各界的积极参与：政府机构改革方案的研究制定，宪法、土地管理法、物权法、城市房地产法等相关法律的修改，现在都要着手准备。

财税体制、户籍制度、投融资体制、不动产统一登记、干部考核等已经出台的改革措施，要抓紧推进。

此外，还有许多重大问题需要研究探讨，例如，如何设立土地公有条件下的土地权利体系，怎样改革国家的规划体系和体制，怎样实施空间用途管制（包括耕地保护、生态环境保护、国土整治等），怎样规范土地市场秩序，怎样建立发展成果共享的体制机制，在土地公有条件下能不能征收财产税，等等。

算下来，距2017年十九大召开，仅有不到四年，时间并不宽裕。“牢骚太盛防肠断，风物长宜放眼量”，在研究探讨的过程中，由于所处的位置和观察角度不同，存在对中央精神的不同理解是十分正常的。包括不赞成中央决定的意见，也应允许保留，多听听各种意见，有助于全面思考，深化认识。广大学者和干部对待“权威”，也要有颗“平常心”，既不盲目崇拜，也没必要求全责备，这样就不难对各种意见作出全面、客观的判断。

第三篇：所得税扣除问题 (中税网)

所得税扣除问题

老师您好：请问每月给职工的手机话费补贴在300元以内的可以在所得税前扣除吗？要不要征收个人所得税？计入职工福利费吗？

回复如下：

专家回复：你公司每月给职工的发放的补贴在所属地区税务局备案的部分可以税前扣除，货币化与工资一起支付时应该计入工资总额核算，缴纳个人所得税；如果以发票报销列支计入职工福利费，不需要缴纳个人所得税。

政策依据：财企[2009]242号“关于企业加强职工福利费财务管理的通知”规定：“企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；•企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。”

《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

第四篇：所得税涉税管理证明

所得税涉税管理证明

XXX地方税务局：

兹有我局所辖企业工程 经营，该工程（项目）属该公司自主经营，未进行承包，且会计账簿、凭证完整，核算准确；工程（项目）施工队伍人员工资薪金所得已在公司依法扣缴个人所得税。

特此证明

县（市、区）地方税务局年月日

第五篇：通讯费等个税、所得税扣除

转载 通讯费用的企业所得税前扣除问题 通讯费用的企业所得税前扣除问题 从国家的规定来看考虑到各地经济情况不一等因素税务总局是将此项政策的标准制订权交给了各地省级国税、地税机关因此各省级区域间对于通讯费的企业所得税前扣除执行标准不一对于纳税人来说就不要在网络或者其他渠道看到外省市的标准后急于参照执行而应详细查阅本省国税、地税机关制订的标准以免因政策适用不当产生纳税风险。部分省市对通讯费用在企业所得税前扣除的规定 《山东省国家税务局转发lt国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知gt的通知》第四条规定企业据真实、合法证明为职工报销的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用可以据实在税前扣除以办公通信费名义向职工发放的费用不得在税前扣除。《福建省地方税务局、福建省国家税务局转发国家税务总局关于执行lt企业会计制度gt需要明确的有关所得税问题的通知》第二条规定企业中层主要负责人以上的管理人员发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用凭合法凭证据实在税前扣除其他员工发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用按人均月最高100元限额内凭合法凭证据实在税前扣除。《广西壮族自治区国家税务局转发国家税务总局关于执行lt企业会计制度gt需要明确的有关所得税问题的通知》中第三条规定 一企业对职工办公通讯费用实行实报实销办法的允许据实在企业所得税税前扣除。二企业对职工办公通讯费用实行包干办法的在不超过在册职工总人数每人每月50元以内含50元的允许在企业所得税税前扣除。河北省国家税务局转发国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知冀国税发200371规定企业发放给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用如发放现金的应计入工资总额如凭票报销的则根据发票据实扣除。通讯费用的个人所得税前扣除问题 国家税务总局对通讯费用在个人所得税前扣除标准的规定比如在国税发199958号《关于个人所得税有关政策问题的通知》中第二条规定个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车通讯补贴收入扣除一定标准的公务费用后按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税不按月发放的分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算报经省级人民政府批准后确定并报国家税务总局备案。部分省市对通讯费用在个人所得税前扣除标准的规定 《山东省关于公务通讯补贴个人所得税费用扣除问题的通知》鲁地税函200533号规定自2005年1月1日起行政单位按照各级人民政府或同级财政部门统一规定的标准发放给个人的公务通讯补贴每月不超过500元含500元的部分可在个人所得税前据实扣除超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴其中法人代表、总经理每月不超过500元含500元、其他人员每月不超过300元含300元的部分可在个人所得税前据实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。取得公务通讯补贴同时又在单位报销相同性质通讯费用的其取得的公务通讯补贴不得在个人所得税前扣除。凡发放公务通讯补贴的单位应将本单位发放标准及范围的文件或规定等材料报送主管税务机关备案。《北京市地方税务局关于对公司员工报销手机费征收个人所得税问题的批复》京地税个2002116 号中规定 单位为个人通讯工具因公需要负担通讯费采取全额实报实销或限额实报实销部分的可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的应并入当月工资、薪金计征个人所得税。新华网北京2009年9月16日电记者16日从国家税务总局获悉税务总局于近日发布通知就企业向职工发放交通通讯补贴扣缴个税等相关问题进行明确。通知称企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为扣除一定标准的公务费用后按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定如当地政府未制定公务费用扣除标准按交通补贴全额的30作为个人收入扣缴个人所得税。通知还称企业向职工发放的通讯补贴扣除一定标准的公务费用后按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定如当地政府未制定公务费用扣除标准按通讯补贴全额的20作为个人收入扣缴个人所得税。针对企业为员工支付各项免税之外的保险金通知指出应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。企业年金的个人所得税应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金扣缴个人所得税。通知还强调企业为职工缴付的补充医疗保险应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账集中管理未建立个人账户应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险全额并入当月工资扣缴个人所得税。税务总局相关人士指出在近一段时间开展的2009税务总局部分定点联系企业税收自查工作过程中很多基层税务机关和企业在执行中提出诸多问题此次发布通知中的是对这些问题的明确。1通讯费的补贴标准: 关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 国税发1999058号规定:个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入扣除一定标准的公务费用后按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税不按月发放的分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算报经省级人民政府批准后确定并报国家税务总局备案。依据上述规定公务费用的扣除标准目前河北省级地方税务局尚没有规定.因此个人取得交通补贴通讯补贴以及其他各种补贴津贴均应计入工资薪金所得项目征税.但企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用支出可以参照以下规定凭合法票据报销的不计入工资薪金所得项目征税.冀地税函2003107号第二条规定:

二、企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用支出属于发放现金的应计入计税工资总额凭合法票据报销的根据发票金额据实扣除.《石家庄市国家税务局关于明确汇算清缴中若干业务问题的通知》石国税便函20051号规定:由于生产经营的需要纳税人支付给本单位工作人员凭票列支的通讯费用不论发票客户单位名称栏为单位或个人不论数额大小均可据实扣除。ltlt关于个人所得税若干业务问题的通知gtgt冀地税发200946号第二条规定各级行政事业单位按照当地政府县以上规定标准向职工个人发放的通讯补贴包括报销、现金等形式暂免征收个人所得税超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税各类企业单位参照当地行政事业单位标准执行但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元在标准内据实扣除超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税当地政府未规定具体标准的按通讯补贴包括报销、现金等形式全额的20并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。依据上述规定公司由于生产经营的需要支付给本单位工作人员凭票列支的通讯费用不论发票客户单位名称栏为单位或个人根据发票金额据实税前扣除。但超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税当地政府未规定具体标准的按通讯补贴包括报销、现金等形式全额的20并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。2取暖补贴费的扣除标准 国税函20093号规定:为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。据此企业按照当地政府规定的标准实际发放的职工住宅冬季取暖费在福利费中税前扣除不纳入工资薪金总额.冀国税发20065号规定:二关于职工冬季取暖费的扣除问题。纳税人发生的冬季取暖费可以按照当地政府规定的标准据实扣除当地政府没有规定标准或虽有规定标准但纳税人无法准确适用的税前扣除限额为每人每年1000元。企业适用当地政府规定标准的前提是该单位严格按照国家规定的国有企业、事业单位的工资制度、标准、要求进行工资计提与发放。3企业租用个人车辆问题 如果企业使用的汽车是个人的这种情况下相关费用的扣除问题国家没有统一规定企业应按当地的规定执行。ltlt北京市地方税务局关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知gtgt京地税企2003646号规定“对纳税人因工作需要租用个人汽车按照租赁合同或协议支付的租金在取得真实、合法、有效凭证的基础上允许税前扣除对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费在取得真实、合法、有效凭证的基础上允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用如车辆保险费、维修费等不得在企业所得税税前扣除。” 《石家庄市国家税务局关于明确汇算清缴中若干业务问题的通知》石国税便函20051号规定: 由于生产、经营需要纳税人租用个人车辆发生的租赁费用按租赁合同或协议凭合法、有效凭证扣除。车辆的使用者即租赁方发生的因使用车而产生的费用如过路费和油费等可以在税前扣除但以车主个人名义支付的保险费和养路费等不得扣除。ltlt河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知gtgt冀地税函2006-244号第四条规定: 对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车企业与个人之间有租赁合同或协议的企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。ltlt河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知gtgt冀地税函〔2009〕9号第四条规定: 企业借用个人的车辆企业与个人之间必须签定租赁协议如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。值得注意的是公司不能为企业报销汽车的年检费用等应归属于车主的费用。4组织员工旅游的旅游费的处理 《财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》财税200411号的规定 按照我国现行个人所得税法律法规有关规定对商品营销活动中企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励包括实物、有价证券等应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得依法征收个人所得税并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中对企业雇员享受的此类奖励应与当期的工资薪金合并按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税对其他人员享受的此类奖励应作为当期的劳务收入按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。5 防暑降温费的扣除 分两种情况 A发钱的处理。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函20093号第三条第二项的规定“职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等”包含在“职工福利费”中而不是计入“工资总额”。另外按照《企业所得税法实施条例》第四十条的规定企业发生的职工福利费支出不超过工资、薪金总额14的部分准予扣除。此外如果该企业2008年初的职工福利费有结余根据国家税务总局《关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》国税函2008264号的规定2008年及以后发生的职工福利费应先冲减以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额不足部分按《企业所得税法》规定扣除。B发物的处理。防暑降温用品属于劳动保护支出的范围所谓劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。按照《劳动部关于印发关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见的通知》劳部发1995309号、《国家劳动总局关于清凉饮料问题的复函》劳总护字198065号规定劳动保护方面的费用包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费属于生产性的福利待遇。按照《企业所得税法实施条例》第四十八条规定企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。而且是没有限额规定的。这里需要提醒的是按照国税函20093号文件的规定企业发生的职工福利费应该单独设置账册进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。此外防暑降温费没有全国统一标准一般是按照地方标准发放企业是否超标发放和税前扣除并没有直接的联系只要不超过14的扣除限额就可以据实列支。例如:前不久天津市将企业职工防暑降温费的发放标准从去年的每月67元提高到每月78元。并规定在酷暑期间气温超过35℃时发生中暑按工伤处理。此外北京市目前的防暑降温费标准是企业在岗职工从事室外高温作业人员每人每月为60元从事室内高温作业人员每人每月45元。除了企业所得税方面的差异专家还特别提到了个税方面的处理问题。专家表示根据国家税务总局的相关法律规定按照国家统一规定发放的补贴、津贴可以免缴个人所得税劳动保护支出就属于免税范畴。但各单位为职工发放的防暑降温费和法定劳动保护用品之外的防暑降温用品则要按规定缴纳个人所得税。据介绍根据《个人所得税法实施条例》第八条第一款“工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”和第十条“个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。所得为实物的应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。”的规定企业以现金或实物发放防暑降温费等都要并入个人应纳税所得依法缴纳个人所得税。关于2009税收自查有关政策问题的函 文号企便函200933号 发文日期2009-09-04

二、个人所得税 一企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》国税发199958号第二条规定企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为扣除一定标准的公务费用后按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定如当地政府未制定公务费用扣除标准按交通补贴全额的30作为个人收入扣缴个人所得税。二企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》国税发199958号第二条规定企业向职工发放的通讯补贴扣除一定标准的公务费用后按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定如当地政府未制定公务费用扣除标准按通讯补贴全额的20作为个人收入扣缴个人所得税。三企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》国税函2005318号规定企业为员工支付各项免税之外的保险金应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。四企业年金的个人所得税问题。根据《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》财税200594号规定应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金扣缴个人所得税。五公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》国税函20041199号规定应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。六企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。根据《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》财税字1997144号规定应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账集中管理未建立个人账户应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险全额并入当月工资扣缴个人所得税。七金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录无法按人扣缴个人所得税的按合理比例统一扣缴个人所得税。问我公司支付给员工的经济补偿金要计个人所得税吗 劳动仲裁网李迎春律师答复 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免征个人所得税超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》国税发〔1999〕178号的有关规定计算征收个人所得税。附 关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 财税〔2001〕57号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅局、地方税务局新疆生产建设兵团财务局 为进一步支持企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革妥善安置有人员维护社会稳定现对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免个人所得税的有关问题通知如下

一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免征个人所得税超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》国税发〔1999〕178号的有关规定计算征收个人所得税。

二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

三、企业依照国家有关法律规定宣告破产企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入兔征个人所得税。本通知自2OO1年1O月1日起执行。以前规定与本通知规定不符的一律按本通知规定执行。对于此前已发生而尚未进行税务处理的一次性补偿收入也按本通知规定执行。财政部 国家税务总局 2001年9月10日 深圳的规定 关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 深地税发〔2001〕782号 现转发《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》财税〔2001〕157号结合根据我市实际情况作如下补充通知请一并遵照执行 根椐深圳市统计部门最新提供的数据2000我市在岗职工年平均工资为23039元。因此一次性补偿收入的免税标准确定为6.9万元含6.9万元免税标准自本文发文之日起执行。超过6.9万元部分须按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》国税发〔1999〕178号的有关规定计征个人所得税。财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 财税〔2001〕157号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅局、地方税务局新疆生产建设兵团财务局 为进一步支持企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革妥善安置有关人员维护社会稳定现对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性.