典当行审计要点（共5则）

第一篇：典当行审计要点

典当行审计要点

一、了解典当行基本情况，熟悉典当法规。

了解典当行基本情况是展开典当行审计的必要准备，包括：首先取得商务部颁发《典当经营许可证》和营业执照，典当行章程、最近三年的审计报告或财务报表，了解注册资本、股权结构、资产总额，分支机构等，初步评估审计风险，以确定是否接受委托。

了解典当适用法规。典当行适用的法规主要是商务部和公安部制定的《典当管理办法》，相关的法律法规如《担保法》、《公司法》、《贷款通则》。根据《典当管理办法》的规定：典当行注册资本最低限额为300万元；从事房地产抵押典当业务的，注册资本最低限额为500万元；从事财产权利质押典当业务的，注册资本最低限额为1000万元。宁波市典当行的最低注册资本须达到1000万元以上。且注册资本最低限额应当为股东实缴的货币资本。典当行各分支机构营运资金总额不得超过典当行注册资本的50%。典当行增资、转让、变更程序复杂，需要省级商务部门审批，典当行增加注册资本应当与开业时间或者前一次增资相隔的时间在一年以上。典当行净资产低于注册资本的90%时，各股东应当按比例补足或者申请减少注册资本。从商业银行贷款余额不得超过其注册资本或所有者权益。

典当行不得集资、吸收存款或者变相吸收存款；发放信用贷款；不得从商业银行以外的单位和个人借款；不得与其他典当行拆借或者变相拆借资金；不得超过规定限额从商业银行贷款；不得对外投资。

典当行必须在一定的资金范围内开展业务，具体比例为不超过自有资本金的两倍；典当业务对同一法人或者自然人的典当余额不得超过注册资本的25%；典当行对其股东的典当余额不得超过该股东入股金额；典当行财产权利质押典当余额不得超过注册资本的50%。房地产抵押典当余额不得超过注册资本。注册资本不足1000万元的，房地产抵押典当单笔当金数额不得超过100万元。注册资本在1000万元以上的，房地产抵押典当单笔当金不得超过注册资本的10%。典当期限最长为6个月。

这些法规有的直接影响财务报表的金额和披露，有的对财务报表金额没有直接影响，但注册会计师至少应了解这些法规。

二、了解典当行经营环境。银行货币政策的调整放宽、典当融资市场份额的缩减，而紧缩银根会给典当行带来客户资源，但同时提高房地产交易营业税、开征房产交易个人所得税等，抑制投机炒房，二手房交易量会大幅减少，又在一定程度上带来典当业务的下降，民间融资及小额贷款公司的竞争压缩典当行的发展空间，导致典当行的亏损，甚至破产的风险。现实中，大量民间资本寻找出路，一些无资金想创业者青睐投资公司垫资验资，超额利润的诱惑，典当行也不甘寂寞，有的典当行资金充足时，也加入到垫资中来，利息收入不入帐，导致财务信息失真。

三、了解典当行业务流程及内部控制制度。

首先是一般了解典当业务的一般流程。大多数典当业务主要包括审当、验当、收当、续当、管当、赎当、绝当、库存处理等环节。核心是把好收当和绝当物品处理关，关键环节是对当户、当物进行查验，对当物进行鉴定评估、确定当期、费率、利率。主要风险控制点是当物可能存在产权不清晰或其他在先权利等陷阱、贷款逾期、当物估价过高，绝当物品滞销。

其次是了解典当行机构设置。一般典当企业设置的部门主要有财务部、业务部、综合部、营业部。了解典当行内部机构设置是否合理，是否明确各职能部门职责分工，有助于理解典当不相容岗位是否相互分离。

最后是了解典当行内部管理制度。了解典当行是否建立《典当操作规程》、《典当公司业务规则》、《房地产典当操作办法》、《典当仓库管理规定》、《典当业务经营和审批岗位职责》、《当票使用管理制度》、《公司财务制度》、《客户信用内部控制制度》，有助于初步评价内部控制的健全性、合理性。确保每笔业务有复核，有检查；当品当物有登记，有人管，每笔资金去向有记录、有监督，在充分保证当户利益的同时，保证每笔贷款资金的安全。

四、了解典当业务特点及帐务处理方法。

典当业务特点：典当行是以自有民营资本为主，经营货币资金的让渡业务，以物质钱、见物放款，放款金额小，期限短。

典当行是一个高风险、高收益的行业，其资金运动的特点是典当业的放贷风险和资金占用比例都很高。典当行经营业务本质上属于金融活动，又具有一般商业活动的特征，对当金及金融类绝当物品进行会计处理，体现了典当业务的金融本质；同时，对于非金融类绝当物品，按照一般存货进行处理，又符合一般商业活动的特征；

典当行会计核算的主要内容是：（1）当户提交典当物品时，收取质押物品、发放贷款、预收综合费的核算；（2）当户在当期或续当期内赎回质押物品时，收回贷款，收取利息及未收的综合管理费的核算；（3）确认及销售绝当物品的核算。

五、选择适当的审计程序和方法：

典当行审计首先必须按照财政部发布的《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》，将典当行执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》进行会计核算的科目转换为《企业会计准则》会计科目，避免财务报表列报风险。

其次是执行项目审计。

（1）货币资金审计。典当行必须保持足够的资金需要量，现金盘点工作量特别大，注册会计师通过现金盘点检查有无白条抵库、挪用、短款等现象，银行存款审计重点检查有无定期存款、冻结存款及存出投资款，对于典当行帐面余额大，银行对帐单余额小尤应注意，检查有无人为操作套取典当行资金，对于大额资金支出，检查资金去向及款项性质，检查有无出租、出借银行帐户，发放“空当”贷款。

（2）贷款审计。一是将典当业务登记簿与贷款明细帐对照，检查典当业务是否在帐面得到反映以及每笔贷款业务是否业经登记；二是对照贷款明细帐，抽查大宗贷款业务是否具有交易的实质，检查典当合同、当票以及收付款记录，检查有无办理抵押（或质押）、公证手续，抵押物所有权及处分权是否明晰、质押票据是否有瑕疵，是否存在减免抵押、质押条件，发放信用贷款、人情贷款、“空当”贷款；三是检查贷款明细帐，检查贷款业务的构成，房地产抵押典当余额是否超过注册资本，财产权利质押典当余额是否超过注册资本的50%；四是检查贷款明细帐中的大额客户，贷款金额是否超过典当行注册资本的25％，尤其是检查有无对股东的典当业务，典当余额是否超过该股东入股金额；五是对照典当合同、当票，检查贷款明细帐的客户贷款期限，有无逾期贷款，赎当是否超过期限，续当是否办理手续、填制续当凭证；六是检查明细帐中的逾期贷款，既未赎当也未续当，是否将抵押物转为绝当物品；七是检查典当行是否在年终对贷款进行全面检查，并合理地计提贷款损失准备，贷款转为绝当物品时是否转销其计提的计提贷款损失准备。

（3）应收帐款（综合费）、应收利息和应付帐款（预收综合费）审计。检查当票标注的综合费费率及利率是否分开，是否符合《典当管理办法》规定的综合费率，是否存在过高偏低，是否存在折扣、回扣、佣金，发放人情贷款。检查利率是否超过当地银行同期贷款利率的基础上上浮50%，续当期利率是否超过初当期利率20%。检查典当行是否按照应收利息、应收帐款、其他应收款科目年末余额，计提坏账准备金，绝当时是否转销坏帐准备。

（4）营业收入和利息收入审计。检查典当行是否按照权责发生制原则确认各期收入，预收和到期一次还本付息的综合费，是否在整个典当期间分摊确认收入；检查是否存在当户已赎当，只按已收到款项确认综合费和利息收入。

（5）存货（绝当物品）、其他业务收入（绝当物品销售收入）和其他业务支出（绝当物品销售成本）审计。检查绝当物品明细帐与典当业务登记簿及贷款绝当业务的抵押物品是否核对相符，有无活当抵押品记入了存货；检查有无长期挂账的绝当物品，是否存在卖不出去的绝当物品，是否存在诉讼；索取绝当物品处理清单，检查绝当物估价金额在3万元以上的，是委托拍卖行公开拍卖；在绝当物品明细账的贷方发生额中选取若干张出库单与销货发票或拍卖记录核对，绝当物品是否已变卖；变卖拍卖绝当物品是否同时结转其他业务支出（绝当物品销售成本）。

（6）其他应收款审计。检查典当行其他应收款余额是否过大，如果过大，应检查是否存在挪用、转移典当资金，是否存在向其他单位或个人投资。现实中，大量民间资本寻找出路，一些无资金想创业者青睐投资公司垫资验资，超额利润的诱惑，典当行也不甘寂寞，有的典当行资金充足时，也加入到垫资中来，表现在帐面就是虚构典当业务，虚挂其他应收款，转移资金，利息收入不入帐，因此，应当检查其他应收款资金去向，检查交易的实质，对短期内转出又收回的尤其注意，是否存在垫资验资，利息收入是否入帐；同时结合抵押物检查是否存在出租当物，绝当物品变卖拍卖损失有无收回的可能，如无可能，应取得有关法院判决、工商注销当户营业执照等证据予以核销坏帐。

（7）其他应付款审计。典当行有时由于资金不足，会向股东或关联方借款，甚至向职工集资，这是变相吸收存款，利息支出不入帐，检查其他应付款余额是否过大，通过收款凭证检查资金来源渠道是否合规，向股东或关联方借款是否有股东会决议，向职工集资是否有借款协议；结合检查绝当物品销售审计，检查应退还当户的绝当溢价是否长期挂帐，有无无法退还的绝当溢价未转收入。

再次是审计调整。推迟综合费收入的实现；将绝当物品销售收入挂于其他应付款；将利息支出记入绝当物品销售成本或其他业务支出；虚挂贷款，未将逾期贷款抵押物转为绝当物品，未转销计提的贷款损失准备以及未计提坏帐准备，则属于重大会计差错，需要进行审计调整。

最后是审计披露。按照财政部发布的《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》披露贷款和垫款的构成情况；各类逾期贷款按逾期天数明细列示；绝当物品的金额（包括绝当涉及的贷款以及应收未收的利息和综合费用）；典当业务利息收入。

第二篇：典当行审计人员岗位职责

典当行审计人员岗位职责

1、必须坚持独立、公正、无私的原则，认真履行审计工作的职责。

2、深入企业各有关单位和部门，了解财务、业务、管理等工作的活动情况，并发挥监督与服务的职能作用，帮助其落实规章制度。

3、密切配合企业财务部，定期和不定期地会同财务部人员，对各单位的财务收支和财务管理的情况进行检查。发现带有普遍性、倾向性的问题及违纪现象，应及时纠正和制止，对情节严重的要及时报告领导处置。

4、经常考察职工的工作态度、思想作风、遵纪守法、廉洁奉公等情况，为公司领导加强职工队伍建设当好参谋

5、认真执行审计计划，合理安排审计日程，并做好、专项、临时的审计工作，并做到有机的结合。

6、遵照审计制度有关规定，对受审计单位的审计事项，必须做到实事求是、客观公正，使受审单位和有关人员心服口服。

7、严格遵守保密制度。努力学习审计专业知识和有关法令、法规，提高自身业务素质。

典当行财务主任（负责人）岗位职责

1、认真编制财务计划，严格执行财务计划，做好增收节支，合理调配和使用资金，保证完成税利上缴任务。

2、全面指导分行的财务核算和管理，并协助分行做好资产、负债类和收益分配的正确核算工作。

3、严格执行财务监督职能，依照《会计法》及经贸委有关规定，落实和健全企业内部财务制度与稽核制度

4、组织全体财务人员定期学习业务专业知识，并辅导财务人员做好岗位练兵，提高专业技能

5、积极发挥财务职能作用，运用财务信息和财务分析等手段，为领导提供有关财务数据与财务分析资料，当好领导参谋。

6、承担总行对分行资金统一管理和调配及监控。

7、负责总行和分行的财务机构及岗位设置、财务人员的配备和聘任，提出方案和建议。

8、拟订或参与企业有关财务事物的具体办法和协税等事宜。

9、执行总经理委托和授权处理的有关事务。

第三篇：典当行管理条例

典当行业监管规定(征求意见稿)文章来源：商务部流通业发展司 作者：商务部流通业发展司 阅读数:7023 发布时间：2012-09-03 21:29 第一章 总 则

第一条 为进一步提高典当行业监管工作水平，引导典当企业规范经营，促进典当行业健康持续发展，依据《典当管理办法》（商务部、公安部令2005年第8号）及有关法律法规，制定本规定。

第二条 典当作为特殊工商行业，应采取比一般商品流通企业更严格的监管，各级商务主管部门要从促进经济社会发展和维护社会经济秩序大局出发，准确把握典当行业在社会经济发展中的定位，切实做好典当行业监管工作。

第三条 各级商务主管部门依法行使监管职责，根据行业发展情况，不断完善监管体系，增强服务意识，充分发挥典当行业在社会经济发展中的作用。

第二章 监管责任

第四条 典当行业监管工作实行分级管理的原则，进一步强化属地管理责任。

第五条 商务部负责推进全国典当行业的监管工作，进一步推动典当行业法律体系建设，制订并组织实施典当行业发展规划，研究制定典当行业监管政策、制度、典当企业经营规则和有关工作部署，并根据需要开展调查和检查，指导地方商务主管部门加强对典当行业的监管工作和行业协会等自律组织的工作。

第六条 省级商务主管部门对本地区典当行业监管负责，制订并组织实施本地区监管工作政策、制度和工作部署，对《典当经营许可证》和当票进行管理；建立典当行业重大事件信息通报机制、风险预警机制、突发事件应急处臵预案；开展各种方式的监管、检查工作，每年抽取不少于15%的典当企业进行现场核查。

第七条 市级（含直辖市区县、省管县）商务主管部门负责本地区典当行业的日常监管，建立现场检查和约谈制度，实行动态监管和全过程监督，及时预警和防范风险，重点监控典当企业的合规经营和业务、财务数据真实性，及时防范和纠正违规违法行为，开展各种方式的监管工作，每半年至少对辖区内典当企业进行一次现场检查。

第八条 县级（市、区）商务主管部门应加强对辖区内典当企业的监督检查，重点进行现场检查，配合省、市商务主管部门做好典当行业监管工作。

第九条 各地商务主管部门要按监管职责加强监管队伍建设，明确分管领导，配备监管人员，加强典当监管和业务培训，提高监管人员素质。

第十条 各地商务主管部门要明确具体监管责任，在准入审批、日常监管、年审等环节建立谁审批谁负责、谁监管谁负责的责任制度，建立审批、检查、年审等环节的审批签字制度，以便明确监管责任。

第十一条 建立监管责任追究制度。各地商务主管部门对于监管失职、渎职的责任人要追究其责任。

第十二条 各级商务主管部门应建立非现场检查和现场核查相结合、定期检查和不定期抽查相结合的监管制度，采用以下方式开展监管工作：

（一）定期审核分析典当企业财务报表等；

（二）利用典当行业监管信息系统进行监管与分析；

（三）现场检查；

（四）约谈典当企业主要负责人和高管人员；

（五）引入会计师事务所、律师事务所等中介机构参与核查；

（六）根据投诉、举报核查；

（七）其他监管方式。

第十三条 重视发挥行业协会的桥梁作用。鼓励行业协会积极开展行业培训、理论研究、纠纷调解等活动；支持行业协会加强行业自律和依法维护行业权益，共同抵制行业内不正当竞争行为，配合相关部门打击非法典当，维护合理有序、公平竞争的市场环境。

第十四条 建立监管工作奖罚机制。商务部及省级商务主管部门要对监管工作优秀的单位和个人进行表扬、表彰，对监管工作薄弱和失职的单位与个人进行通报批评、处分。

第十五条 各级商务主管部门要提高服务意识，公正廉洁开展监管、检查工作，严禁借检查之机吃、拿、卡、要，牟取不正当利益。

第三章 准入管理

第十六条 省级商务主管部门要按照《行政许可法》、《典当管理办法》等法律、法规的规定，根据科学发展、合理布局、明确责任、从严把关、规范程序、公开透明、公正廉洁的原则把好典当企业市场准入关。

典当企业的准入要符合商务部的行业发展规划，根据商务部行业发展规划和当地实际情况制定地方典当行业发展规划。对于新增典当行批准设立结果，省级商务主管部门应利用适当方式予以公告。

第十七条 各地商务主管部门应严格按照《典当管理办法》和商务部有关文件规定审核典当企业设立申请，把握以下监管要求：

（一）法人股应当相对控股，单个自然人不能为控股股东，法人股东合计持股比例占全部股份二分之一以上，或者第一大股东是法人股东且持股比例占全部股份三分之一以上。

（二）严格审核法人股东是否具备以货币出资形式履行出资承诺的能力。法人股东近两年的审计报告须由具备法定资格的会计师事务所出具，应有缴纳营业税和所得税记录；法人股东累计投资额应不超过本企业净资产的50%（其中担保类企业不超过净资产的20%），净资产不低于资产总额的50%（其中房地产开发、担保、投资类企业净资产不低于资产总额的80%）；单个法人股东投资比例下限为典当企业注册资金的5%。

（三）法人股东为国有独资或控股企业的，应当出具国有资产管理部门关于国有资本投资典当行的同意函；法人股东为上市公司的，应当承诺有义务配合当地商务主管部门的监督核查，主动提供与典当经营业务有关的报表和材料；法人股东为融资性担保公司的，应出具当地融资性担保公司监管部门关于其投资典当行的同意函，明确融资性担保公司与典当行之间的控制机制。

（四）自然人股东应为居住在中华人民共和国境内年满18周岁以上有民事行为能力的中国公民，无犯罪纪录，信用良好，具备相应的出资实力。

（五）出资人应承诺自觉遵守典当行业相关法律法规，遵守公司章程，加强监督管理，不从事非法金融活动，保证入股资金来源合法，不以借贷资金入股，不以他人资金入股。

（六）优先发展经营规范、实力雄厚、资本充足、信用良好、具备持续盈利能力的法人企业设立典当企业。

第十八条 市级（含直辖市区县、省管县）商务主管部门把好申请设立典当企业的初审关，对申请者的实际情况和拟设典当企业的场所进行核实。

第十九条 各地商务部门要严格审核典当行出资人资金来源的合法性，严防以借贷资金入股、以他人资金入股等。对批准设立的新增典当行要持续跟踪半年以上并监督注册资金有无抽逃情况。

第四章 日常经营管理

第二十条 各级商务主管部门要重点对非法集资、超范围经营、吸收存款或者变相吸收存款、故意收当赃物的、违规办理股票典当业务等加强监督检查。

第二十一条 在进行现场核查时，应检查典当企业是否在经营场所悬挂《典当经营许可证》、《特种行业经营许可证》、《工商营业执照》，公开经营范围和收费标准，自觉履行告知义务。

第二十二条 加强对典当企业资金来源和运用的管理。典当企业的合法资金来源包括：

（一）经商务部门批准的注册资金；

（二）典当企业经营盈余；

（三）按照《典当管理办法》从商业银行获得的一定数量的贷款。

典当企业只能用上述资金开展质、抵押典当业务，鉴定评估、咨询服务业务。严格财务报表中应收及应付款项的核查。

第二十三条 加强对银行存款和现金的监督管理。市级商务部门应监控辖区内典当企业的资金流向，对典当行银行开户账户进行备案登记，进行抽查、检查，抽查典当企业的银行发生额对账单和现金，防止出现资金抽逃、违规融资。现金管理要符合相关规定，注重加强现金安全管理。

第二十四条 重点加强典当企业与其股东的资金往来监控。禁止典当行向股东借款、典当行股东以典当行名义为自己招揽业务、股东利用典当行违法违规从事金融活动。

第二十五条 加强对股票等财产权利的监督管理。禁止和预防典当行违规融资参与上市股票炒作，或为客户提供股票交易资金。不提倡对可立即变现的上市公司股票开展财产权利质、抵押。

第二十六条 加强对《典当经营许可证》的管理。省级商务主管部门要严格按照商务部授权的打印批次号或证书流水号为典当企业打印经营许可证，严禁私自分配、挪用经营许可证等行为。

第二十七条 加强对当票与当物（质、抵押品）的对照检查，做到账物相符，防止和查处企业违规不开具当票、以合同代替当票、有当票无质（抵）押等违规行为。

第二十八条 省级商务主管部门负责当票、续当凭证的监制和发放。省、市两级商务部门应对每户典当企业的购领、使用、核销情况建立台账，实施编号管理。全国典当行业监督管理信息系统统一进行当票信息化管理。

各级商务部门应对当票和续当凭证的使用管理进行定期检查，并由检查人签字负责。典当企业当票与续当凭证使用的张数应与典当业务笔数相符，当票与续当凭证开具的累计金额应与典当总额相符，尚未赎回的当票与续当凭证的金额应与典当余额相符。各级商务部门应定期核对上述情况，发现疑问，需责令企业做出说明。当票和续当凭证发生遗失的，典当企业应及时在媒体上公告声明作废，并以书面形式报知当地商务主管部门。

第二十九条 加强典当企业档案管理。市级商务部门应到典当企业查验客户档案中有关证件、合同和当票等内容是否齐全、有效；开具的当票、续当凭证内容是否与证件和合同相一致，当票保管联是否装进档案，开具的当票、续当凭证是否与财务报表一致。

第三十条 加强典当企业财务经营情况的监督管理。典当企业应每月通过全国典当行业监督管理信息系统，真实填报经营情况和财务报表。要填报经会计师事务所审计的财务报表。各级商务主管部门应对辖区内企业上报信息系统的数据进行审核。

第三十一条 严格当物质、抵押登记制度。重点对财产权利质押典当业务和大额房地产抵押典当业务的当物登记情况进行现场核查。

第三十二条 各级商务主管部门要严格典当企业股权变更的管理。

（一）股东入股时间不足2年的不得对外转让其股份，但依法被责令转让或者由人民法院判决转让的除外。典当行股权结构的变更应当间隔1年以上。

（二）新增股东或者增资股东应与新设典当企业对股东的要求一致，防止不具备资格的企业和个人进入典当行业。对经营未满三年或最近两年未实现盈利的企业进入典当行业审慎对待，谨慎许可。

（三）对于对外转让50%以上股份，控股股东转让全部出资，同时变更名称、法定代表人、住所及股权结构等重大变更事项须严格审核，防止个别典当企业借机变相集资吸储或倒卖经营资格。

第三十三条 典当企业在经营过程中出现下列情形之一的，市级商务部门应约谈典当公司法定代表人、董事、高级管理人员，下发整改通知书，责令其限期改正并视情节进行停业整顿等处罚：

（一）营运期间抽逃注册资本金；

（二）擅自设立分支机构；

（三）未经核准擅自变更；

（四）超范围经营，超比例发放当金，超标准收取息费；

（五）拒绝或者阻碍非现场监管或者现场检查；

（六）不按照规定提供报表、报告等文件、资料，或提供虚假或隐瞒重要事实的报表、报告；

（七）不通过全国典当行业监督管理信息系统开具当票、续当凭证，或以合同代替当票、续当凭证的；

（八）其他违规违法情况。

第三十四条 各级商务主管部门应建立重大事项通报机制和风险处理机制。重大事项包括：

（一）引发群体事件；

（二）安全防范突发事件；

（三）重大资金变动，重大债权到期未获清偿，或发生重大诈骗；

（四）主要资产被查封、冻结、扣押的；

（五）被司法行政机关立案调查的；

（六）控股股东涉及虚假出资、抽逃出资的；

（七）董事监事和主要管理人员非正常变动或下落不明等。

发生重大事项，应在24小时内上报商务部，各地制定出台的有关典当业务政策文件、工作安排和措施应及时通报商务部。

第三十五条 指导典当企业根据《公司法》和《典当管理办法》，建立良好的公司治理、内部控制、合规和风险管理机制，增加典当制度和业务规则的透明度，强化内部制约和监督，诚信经营，防止恶性竞争。

第三十六条 建立社会监督机制，畅通投诉举报渠道，纳入商务执法热线，加大对典当企业经营行为的约束、监督力度，提升监管实效。引导新闻媒体正确宣传典当企业的功能和作用。

第五章 年审管理

第三十七条 典当企业年审由省级商务主管部门组织实施，各地年审报告应在次年4月30日前报商务部。

第三十八条 年审内容应包括下列重要事项：

（一）典当企业注册资本实收情况。主要核查有无虚假出资、抽逃资金现象。

（二）典当企业资金来源情况。主要核查有无境外资金流入典当行，有无非法集资、吸收或者变相吸收存款、从商业银行以外的单位或个人借款、从本市（地、州、盟）以外的商业银行贷款行为。

（三）典当企业法人股东存续情况，典当企业与股东的资金往来情况。主要核查典当行对其股东的典当金额是否超过该股东的入股金额，典当行与股东的资金往来是否符合相关规定。

（四）典当业务结构及放款情况。主要核查典当总额构成及其真实性，是否有超比例放款、超范围经营，尤其是有无发放信用贷款情况。

（五）典当企业对绝当物品处理情况。主要核查绝当物品处理程序是否符合规定，有无超范围经营。

（六）当票使用情况。主要核查典当企业的所有业务是否按规定开具了全国统一当票，是否存在以合同代替当票和“账外挂账”现象，是否存在自行印制当票行为，开具的当票、续当凭证与真实的质、抵押典当业务是否相对应。

（七）息费收取情况。主要核查典当企业是否存在当金利息预扣情况，利息及综合费率收取是否超过规定范围。

（八）典当企业及其分支机构变更情况。主要核查是否存在私自变更或违规变更情况，是否在注册地以外设立办事处、联络处。

（九）典当企业有分支机构的，审计报告应包括企业本部、分公司分别及合并的财务报表。分支机构所在地商务主管部门对分支机构具有监管责任。

第三十九条 市级商务主管部门应在年审报告书上出具初审意见。对于年审结果，省级商务主管部门应予以公告。年审中没有违法违规行为的典当企业定为A类；年审中有违法违规行为，但情节较轻，经处罚或整改得以改正的典当企业定为B类；年审中有违法违规行为，情节较重，经整改仍不合格的典当企业不得通过年审，并收回《典当经营许可证》。整改期间不得开展除赎当以外的其他经营活动等。

第四十条 地方商务部门要对不同类别的企业采用分类管理，对A类企业给予表扬、扶持；对B类企业加大监管、检查力度，督促其限期整改，对其变更、年审、主要股东参与新增典当行或分支机构采取更严格的审查和监管。

第六章 退出管理

第四十一条 对已不具备典当经营许可资格、有下列情形之一的，地方商务主观部门可要求典当企业停业整顿直至取消资格：

（一）领取工商营业执照满6个月仍未开业，或者开业后自行连续停业达6个月以上；

（二）吸收存款或者变相吸收存款、非法集资、发放高利贷、发放信用贷款、故意收当赃物的；

（三）出租、出借、倒卖《典当经营许可证》、《特种行业许可证》的；

（四）连续两次整改仍不符合要求的；

（五）经核实无故拒不参加年审或年审时被要求停业整顿，且在一定期限内经整顿仍不合格的；

（六）被工商行政管理部门吊销营业执照、责令关闭或者被撤销的；

（七）人民法院依法予以解散的；

（八）国务院商务主管部门和公安部门规定的其他情形。

第四十二条 对于符合停业整顿条件的企业，由当地商务部门责令其停止营业，通报同级的公安、工商管理部门，并报省级商务部门和商务部备案。

第七章 附则

第四十三条 各省级商务主管部门可根据当地情况，制定具体监管细则或规定有关事项，并报商务部备案。

第四十四条 本规定由商务部负责解释。

第四十五条 本规定自二〇一二年 月 日起执行。

第四篇：往来款项审计要点

往来款项的审计要点

1，一般情况下是函证，挑选大额的。

2，但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下

首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件，大额的一定抽凭检查一下。3，举例：

①应付账款：首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。

注意：财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等。

②其他应收款，其他应付款

往来款项的审计

摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。

关键词：往来账；注意事项；审计方法

往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。

根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。

一、预付账款的审查

预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。

二、应收账款的审查

1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制

应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。

2.有选择地对应收账款进行函证

注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。

在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提高效率，一般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采用积极式函证，对于小金额应收账款采用消极式函证。同时，注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收，通过函证结果汇总表来控制函证。

最后，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析，重点关注回函结果表明存在审计差异的情况，合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记录在工作底稿中。具体可以分为如下两种情况：(1)收到回函时，如果回函结果与账面一致，注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性；如果回函的结果小于被审单位的账面价值，注册会计师应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况；如果回函结果大于被审单位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。(2)对于采用积极式函证而没有收到回函时，如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况；如果存在虚假确认应收账款的嫌疑，应通过调查交易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实；如果是发函途中丢失，可以通过邮局进行查询。在分析应收账款回函时，注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平，决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。

三、其他应收款、其他应付款的审查

其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。

总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。

第五篇：离任审计要点

企业法定代表人离任经济责任审计的难点及审计方法

离任经济责任审计，既是政策性强、涉及面广、难度大的一项审计，又是加强领导干部监督管理的一种有效形式。当前，进一步搞好企业法定代表人离任经济责任审计，对于促进建立和完善现代企业制度，加强和规范对国有企业法定代表人的管理和监督、具有重要的现实意义，总结回顾几年末开展该项审计的工作，对国有企业法定代表人离任经济责任审计中的难点问题及审计方法作简要探讨。

一、审计的难点

（一）存量资产的清查确认准

实践中，存量资产的确认是离任经济责任审计中的难点之一，其表现有三：一是数量上的差错，企业法定代表人离任，均要全面清查盘点存量资产，账实完全相符不能说没有，但绝大多数单位存在盘盈盘亏的现象。审计时，仅查清长短数量并不很难，难的是因管理制度不完善，不易确认是谁的责任，离任者应负什么责任。二是存量资产报废的确认。离任审计时，经全面的清查核效，往往提出相当数量的固定资产和存贷需要作报废处理，审计人员既不具备对需要作报废处理资产作出质量鉴定的知识和技能，也没有批准作报废处理的职权，而接任者又常常纠缠于这个问题，不作报废就不签字认可，给审计工作增加了难度，三是存量资产价值的确定。主要表现在企业离任审计中，对企业时间较长的存货、或因质量问题，或因技术更新而造成的无形损耗，或因市场变化等诸多原因，交、接双方为存货的实际价值争议不休，而审计人员只能审查其库存成本是否准确，在未实现销售之前，难以确定其

实际销售价格，是否需降价长降价幅度，能造成多大损失等。

（二）债权债务的清理确认难

市场经济条件下，尤其是近几年国家实行适当抽紧的金融政策，企业间的债权债务往来频繁，金额增大，而且拖欠时间相应较长，企业只要把债权债务挂在帐内，并经核查组清查，就属于正常状态，即使三年以上的应收款，也应单独列帐，尽力催收，但离任审计时，由于企业交接双方所处的位置不同，对债权债务的态度也各异，离任者希望各种应收款项一笔也不作坏帐处理。且信誓旦旦：如自己还在任，一定能够收回来；接任者往往提出对超过三年或其他特殊因素的应收款项要作坏帐处理。而审计机关在审计过程中，既无时间、也无人力对提出的大量有争议应收款项逐笔清查核对，故难以认定。

（三）未入帐的费用或收益确认难。

在离任审计实践中，几乎每个企业都存在未入帐的费用或收益。这些费用主要包括以下三种情况：一种是有关人员预支款项或垫支办理有关业务，尚未结算；第二种是实际已经发生，但未支付款项也未挂往来；第三种是支出不合理或其他原因，主管负责人未批准报销处理等。在企业法定代表人不变的情况下，这些帐外经济事项，随着时间的推移，经济活动的运转，自然会入帐处理，而离任审计时，企业交、接双方由于所处地位不同，对这部分帐外经济事项所持的处理态度也不同，再加上有关费用特别是业务招待费用的支出是否真实等，给审计认定造成很大困难。

（四）或有资产和或有负债的认定难

在市场经济条件下，企业往往发生一些当期甚至近期无结果，却可能影响后期损益的经济活动事项，成为或有资产、或有负债，如有的为他人担保，是否要承担连带责任及要承担多大的连带责任，企业主要负责人离任时，交、接双方都要求审计机关予以认定，而审计人员又难以提出准确的结论。

二、审计方法

（一）建立双向责任制，以书面形式明确被审计单位和审计组的法律责任，即被审计单化主要负责人，财务负责人及有关人员作出书面承诺，保证向审计组提供的呆坏帐、资产盘盈盘亏、报废损失、帐外费用或收益等资料真实、有据；审计组长写出书面保证，保证按市计方案规定内容和审计操作规程进行审计，谁违反了承诺由谁承担责任。

（二）适当扩大抽样和调沓面，在全面审查被审计单位财务会计资料的基础上，列单价提供的呆坏帐、帐外费用、财产盘点等情况、确定适当的抽查面，一般情况下，抽查金额在30%、40％为宜。经抽查，差错率超过5％，应继续扩大抽查面和调查面，特殊情况下，则要变抽查为全面调查，确定抽样，可以根据不同情况采取等距离抽样，随机抽样或等距、随机抽样相结合等多种方法。

（三）认定损失要坚持谨慎原则。对审计单位提出作坏帐处理的往来款

项、作报废处理的固定资产和存货，必须在有充分证据的情况下予以认定，否则宁可悬起来，也不作损益处理，具体讲，认定坏帐损失必须有准确可靠的证据证明对方已经死亡或破产且破产或遗产不足清偿的应收帐款，或者经法院等和法机关判决，判定不能收回的款项，除此之外，一般不能认定为坏帐，列入当期损益，但可作为其他问题在意见书中交待；对存货和固定资产报废，除房屋建筑物等经实地勘验已拆除、毁坏外、其他的则必须经技术监督等专门机构鉴定，否则不作报废处理。

（四）科学界定未实现的不确定的事项。离任审计中，对被审计单位的潜在亏损、或有负债等尚未实现的不确定事项，应持实事求是的态度，科学界定。笔者认为，凡经核实的存量资产盈亏和毁损、坏帐损失等，不管帐面是否反映，只要已经实现，均应在审计中如实转为明亏，调整当期损益，而对成本结转正确但存货成本价高于市场销售价格，转帐可能造成的损失以及单位或有负债等尚未实现的事项，难以预计出准确的数字，在审计意见将中只确认此经济事项可能有损失，但不可定量，以免结论与实际发生大的背离。(刘凯莲)