第一篇：小型企业会计制度执行中的思考
小企业会计制度执行中的思考
一、制定小企业会计制度设计的意义
小企业一般指资产规模不大、人员较少的企业，具有组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小的特点。我国的民营企业、乡镇企业、集体企业中很大一部分可以归入小企业范围。由于其规模小，但数量多的特点，在国民经济中具有越来越举足轻重的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小企业。
小企业由于人员较少，在内部控制岗位设置和职责划分上容易产生重叠交叉现象，影响企业的经营和发展，因此企业经营管理和内部控制要求，在客观上提出了建立小会计制度必要性，也只有从根本上提供适合小企业发展的制度保障，才有利于小企业的健康发展。在以往对小企业的会计工作管理中，会计制度设计与建设存在着一些片面认识，这些片面认识对小企业财务管理和会计核算造成了不良影响，影响了会计管理职能的发挥。如有人认为只有大中型单位有必要也有可能实行完善的内部控制，而小企业由于受到规模、财力和人力的限制很难进行内部控制；也有人认为小企业组织简单，员工人数少，工作无法细分，一个人往往身兼数职，故不易有健全的内部控制；还有人认为小企业内部关系复杂，往往以主要领导人为决策核心，因此不仅不需要控制实际也无法控制。这些认识带来的后果首先是使小企业不重视会计制度建设，如与企业经营密切相关的内部控制、稽核、定额管理、计量验收、财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全；绝大多数企业或者执行其中几项制度，或者实际上从未认真执行过。其次，许多小企业会计人员欠缺相关的专业知识，会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理比较混乱，会计信息失真。从社会经济发展趋势和小企业管理现状可以看出，重视小企业会计制度具有积极意义。
二、小企业会计制度是我国会计制度体系的重要组成部分
原来13个行业会计制度中，如《个体工商户会计制度》、《集体企业会计制度》、《乡镇企业会计制度》等制度，主要是按照企业所有制性质制定的、不同的会计制度对于相同的经济业务会计处理方法不尽相同，种类繁多，不统一不规范，缺乏可比性。随着小企业在国发经济发展中占据日益重要的经济地位，迫切需要建立一部适合小企业自身发展的统一的会计制度，以便于规范其会计行为，促进其进一步发展。现在《小企业会计制度》与《企业会计制度》、《金融企业会计制度》共同构成我国统一大业的会计制度体系，并占有重要的地位。会计制度的简化是我国会计制度改革的一大进步，不仅便于工作，也利于行业监督，增加会计信息的可比性，有利于会计健康发展。
目前，我国会计核算法规、制度由三个层次构成，第一个层次是《会计法》，它是我国会计法规体系的最高层次，第二个层次是会计准则，分为基本会计准则和其他会计准则，第三层次是会计制度。我国于2000年末2001年初颁布了打破行业、所有制、组织形式和经营方式界限的统一的《企业会计制度》；2002年颁布实施了《金融企业会计制度》。2004年《小企业会计制度》的颁布实施，使我国的会计制度体系更加完备，并进一步加强了我国会计法规体系的实践指导作用，完善了我国的会计核算制度体系，针对不同的规模企业特征制定会计制度既是适应经济环境的现实需要，也是国际会计标准发展的趋势，是我国与国际接轨的具体体现。
三、小企业会计制度设计的原则
会计制度设计和管理制度设计一样，必须依据政府法令、会计法规和统一会计制度，根据企业所处的经济背景、管理的需要，以及内部控制的理论要求与处理方法等进行设计。会
计制度设计的直接依据是《会计法》、《企业会计准则》。会计制度的设计前提和基础是企业的生产经营特点和管理要求；会计制度设计的出发点和归宿是企业的根本利益和理财目标。
1、适应企业特点和财务管理要求的原则。会计制度设计既要遵循国家的统一规定，又要充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求，使其具有较强的可操作性。特别是国家赋予企业的理财自主权，应在其会计制度中得到具体体现。凡是可由企业自主选择的财务事项，企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况作出具体规定。
2、责权利相结合的原则。财务活动涉及面广，对企业生产经营活动影响大，企业财务活动组织得是否合理，财务关系处理得是否恰当，直接关系到企业的发展和经济效益的提高。因此，体现这一原则首先应落实承担财务指标的单位和个人，然后赋予财务管理责任人相应的管理权限，并按照履行财务责任的情况给予应有的物质利益。
3、原则性和灵活性相结合的原则。企业财务管理是在国家财经法规政策的指导下进行的微观管理，因此企业在制定会计制度时必须遵循国家的财经法规政策。但同时也必须注意到企业运转特点，即企业人、财、物等各因素信息，供、产、销等各流程，筹资、投资、用资、收回与分配资金各环节，交错形成多个变量，形成相互监督的关系点，综合发挥作用。因此，企业会计制度设计不仅要有原则性，而且还应根据其目标、任务、理财环境、人员素质的高低等因素的变动而具有灵活性。
4、效益性原则。会计制度设计的目的就是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率，而是应在满足企业管理要求的前提条件下使会计制度设计更简洁明了，更具有操作性。要考虑其设计和运行成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。
四、小企业会计制度设计的内容
1、企业会计工作的基本制度。包括企业会计机构的设置、会计人员配备与工作规则、会计工作交接手续以及档案管理方面的规定等。
2、企业财务管理方面的基本制度和要求。包括企业财务、会计岗位责任和职责范围的规定、资金使用和出纳报销方面的规定、企业财务管理基本形式及企业内外财务关系协调基本程序规定等。
3、企业会计信息确认、归类、收集、记录和报告以及运用方面的具体要求和规范。主要包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式的选择等。
4、内部控制和内部核算制度的选择与设计。包括现金内部控制制度、材料收发及保管控制制度、固定资产管理办法、成本核算办法和管理规程等。
5、按照企业的管理水平和条件，设计企业电算化制度。
五、会计机构设置和财务收支权限控制的原则
企业内部控制中权责控制，是机构建设和权限控制是重心，因此，会计机构设置和财务收支权限控制是小企业会计制度建设中的两个重要问题，下面拟就这两个问题作一些探讨。
1、会计机构设置是企业的控制手段
针对小企业会计制度的特点，在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于小企业业务量较少，人员较少，会计核算一般只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理，从内部控制要求看，一般以2—3人为宜，可不单独设置会计机构，而在管理部门设会计组织，并指派专门的财务主管。
由于会计人员较少，为了达到会计控制的目的，在会计岗位设置和责权划分上，可设置三个岗位：
1)会计主管兼总账会计。职责是在总经理直接领导下，负责企业会计核算、会计管理
工作的开展（在财务会计工作处理方面不由管理部领导），并负责编制、审核会计凭证，登记总分类账、编制会计报表和成本核算工作。
2)出纳岗位。负责与货币资金收付有关的具体业务，如记录日记账，处理日常货币资金收支、申报、缴纳税金，备用金核算等。
3)明细账会计岗位兼稽核。负责各种明细账的登记工作，账目的定期核对工作，财产清查的安排与实施工作等。
由于岗位设置较少，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。
2、财务审批权界定是企业的权责控制手段
对于财务收支处理权限可按以下思路设计，各部门根据工作需要提出申请或计划，会计组审核后报总经理批准，由财会组按此计划控制各种开支，做到每笔支出都由总经理批准，一方面强化总经理对会计工作的管理责任，另一方面也增加了会计业务的控制环节。小企业规模小，业务量不多，由总经理对每一笔开支进行审批是可行的。
参考资料
1.《小企业会计制度及相关法规应用指南》 许太谊中国市场出版社2004年版
2.《小企业会计制度解读》项俊平《财会月刊》2005年第02期
3.《中小企业发展的会计政策选择》赵树源 《会计之友》 2005年第02期
4.《企业会计准则》第二版财政部制定经济科学出版社1999年版
5.《最新企业具体会计准则阐述》张莜冰中国物价出版社2005年版
第二篇：执行新事业单位会计制度几点探讨
新《事业单位会计制度》（以下简称新制度）已于2013年1月1日起实施，一年来的实践表明，新制度在促进国有资产价值管理，推进事业单位预算管理，提升事业单位财务管理水平以及完善事业单位会计信息披露等方面都具有积极作用。
一、库存现金与备用金的区分与定位
1.概念范围的区分与实务的差异：在有关教科书的规范与定义，库存现金可以概括为单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的，可随时用于支付的，存放在单位财会部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金两部份。而备用金是指不设会计的报账单位为开展日常工作的需要或公司员工以现金、银行存款方式借用的用作零星开支、业务采购、公务出差等业务的款项；分为定额备用金和临时备用金。其概念上库存现金涵盖了备用金，备用金强调的是未能设会计账的单位或内部部门，这是无可置疑的，其定位也非常清楚地指明了库存现金为核算单位财务部门出纳人员所经管的那部份，借出去的备用金不计算在出纳人员经管的“库存现金”。
2.实务操作中的定位与重叠。在20**年新颁发的事业单位财务会计制度里，在“库存现金”科目的核算分录上仍按原来未有“备用金”制度的分录表述；其中，职工出差借款等与备用金的临时备用金的概念范畴相一致，且会计分录与“其它应收款--备用金”较吻合，是为定位与实务操作中的重叠。然在“其它应收款”中又明确了采用备用金制度的具体核算方式，明确了报销数不通过该科目予以核算！这就存在了，临时备用金部份的业务在实务操作分录上将不再按库存现金直接冲减“其它应收款”；同样，定额备用金的会计分录也将从原来的报销补足这一模式中统一为具有“收支两条线”年终收回借款。
二、其他应收款科目的使用
1.食堂方面。目前，在国家强调“大部制”，搞服务型基层集中办公的形势下，基层单位服务的点多了，人员增加了，后勤保障难度也增加了。2.报销数与库存现金科目的统一。
三、基建账户大数的并入
2.预算户资产转入时的虚增与转出时的虚减，从会计制度上看核算，当有基本建设内容进行改（扩）建时应将原基建的余值转出至基建套账进行核算，虽说从平衡表上反映是平衡的，对基本预算户来说却是一种无源的虚减。
（一）应同时实现预算编制归口与资金拔付归口的统一。基本新会计制度基建账并入基本预算套账，提高公共预算资金运动过程的透明度的这一原则，个人认为：应尽快出台有关制度或细则，促使预算编制的归口与资金拔付渠道的统一，预算单位编制的预算内容不管是人员范畴、日常业务范畴还是承担的基本建设范畴、抑或突然增加的专项资金，都应该通过基本预算户进行预（决）算与资金拔付归口统一。
目前，事业单位根据实际情况大多会有基本预算户、公积金户两个账户，有承担基本建设时才能核准开立基本建设户。但实际上大多数事业单位拥有自己的办公楼、地等办公场所，存在着大量达到固定资产的认定未达到改建标准的改造情况，比如个别办公室（或楼层）装饰、小型职工食堂建设，或与装修土建同时进行的设备安装等。
1.规范现金借款业务，明确备用金管理。目前，在所见过的事业单位套账上，备用金制度几无所使用，也未按有关备用金管理制度予以区分业务做账，这与新会计制度的强调采用“备用金”制度的业务不相吻合，也与现行强调的机关事业单位严格实行“收支两条线”不相吻合；出纳业务执行“现金管理条例”（1998年至今）易出现漏洞，如
1、临时“借款”后，使用到超现金结算范畴的业务；
2、报销核算时未通过出纳流程，直接予以会计入账，导致会计、出纳内部控制制度效力的降低。也易导致“坐支现金”现象。2.发挥“公务卡”作用，逐步用公卡取代现金的使用。
四、统一财务制度其他应收款业务的处理方法与会计分录
针对备用金制度与库存现金的问题，套用预算管理的话就是“统一标准、不留活口”，建议对其他应收款业务中的借款业务一律采用长期备用金制度予以核算，做会计分录。
第三篇：15 中小企业执行会计制度的调查与思考
中小企业执行会计制度的调查与思考
中小企业是社会、经济发展的活力元素，在推动技术创新、实现技术进步、产业升级、增加就业方面发挥着重要作用，是地方税收的主要来源，在县域经济中占有着重要的地位。然而，实际工作中，我们发现中小企业在内部管理上常常缺乏规范，成为制约中小企业发展的一道障碍。本文在调查的基础上对中小企业执行会计制度的现状进行了分析，对会计核算中的一些业务问题进行探讨，并提出了贯彻执行中小企业会计制度的对策建议。
一、中小企业适用的会计制度规范
根据《会计法》的规定，我国实行国家统一的会计核算制度。2006年2月15日，财政部在对原1992年11月16日制定的《企业会计准则》进行修订的基础上，发布了新的企业会计准则，规定自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励有条件的企业参照执行。为了弥补中小企业在执行会计制度上缺失，财政部在2004年4月27日发布了《小企业会计制度》，规定于2005年1月1日起在小企业范围内实行。对于其他各行业企业会计专业性较强的会计核算，财政部以专业会计核算办法的形式予以发布。
二、中小企业执行会计制度的现状
（一）会计核算主体界限不清。由于中小企业都是个体私营或合伙企业，普遍缺乏相对健全和规范的法人治理结构，企业产权与个人财产往往界限不清，企业的经营权与个人所有权混在一起，尤其是一些个人独资公司，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭经常发生相互占用的情况，这样就给会计核算带来麻烦或困难。
（二）财务会计机构设置不够健全，缺乏严格的内控制度。许多企业内部财务会计制度不健全，财务会计管理工作缺乏目标和制动力。没有设置专门的会计机构。即便设有会计机构，岗位职责也不明晰。实际工作中，多数企业法人并不重视会计的规范核算，往往只注重现金流，说具体点就是只注重对出纳的现金管控。目前大部分中小企业并没有建立健全可以有效施实的企业内部财务会计管理机制，而只是局限于少数人员单纯地进行记账、算账，应对外部包装的需要，财务会计工作“管理”效能不能发挥。由于当前中小企业的财务会计工作人才严重短缺，任职的多是亲戚朋友，这样也无法很好地实施内部牵制。
（三）中小企业会计从业人员从业素质有待提高，会计从业人员常常处于不稳定状态。相比较而言，中小企业提供的工作环境可能较差，工资待遇相对较低，这样的条件和环境很难对有专业会计资格和较强会计专业素质的会计从业人员产生足够的吸引力。正是这样的结果，导致中小企业的会计人员无证上岗普遍，会计主管人员不具备专业技术资格，会计从业人员执业水平不高，业务素质相对较低。这样的人才状况，很难保证企业财务会计工作的质量，也根本做不到对财务活动进行科学的预测决策、计划、控制、监督、检查和分析评价等方面的管理。再加之一些中小企业主对会计财务管理工作重视不够，一些会计从业人员的思想总处在一个飘浮的状态，工作不安心，总抱着做一天算一天的想法。这样导致中小企业会计从业人员不能长期稳定，企业财务人员流动频繁。
（四）中小企业财务会计核算多数缺乏规范。一是账目混乱，不按制度规定设账，或私设小
金库，或设两套账。近几年中小企业成长发展迅速，但是由于市场经济制度还不够完善，人们的法制意识淡薄，许多中小企业为了达到逃避国家税收的目的，不按会计制度规定设置账簿，设备用账，设两套账，在中小企业十分普遍。二是企业的财务活动盲目性大，会计核算不讲实效。而仅满足于搞形式、走过场、应付对税务管理部门报送报表。没有发挥财务会计管理工作应有的作用。三是没有按照会计制度的规定规范核算。有的中小企业为了隐瞒收入，人为扩大和随意增加成本，乱挤乱摊成本费用、乱调账目；附设的会计科目名目繁多，会计核算方法五花八门；记账随意，任意归并业务范围，没有严格按照权责发生制、配比原则等分摊计提费用，出现了人为调节利润的做法；存货管理混乱，浪费严重；不能按规定处理日常事项，不定期结账、完成财务报表等等。四是有的中小企业资产反映不实。财产登记或资产核算不能完全反映资产的市场价值。有的企业只是根据会计判断粗略估计入账，有些资产游离账外。五是会计信息失真现象严重。有的企业任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资。会计信息失真现象不仅严重干扰正常社会经济秩序，造成了会计秩序的混乱，也影响了中小企业的健康发展。
（六）中小企业会计监管仍为盲区。中小企业的资金主要从内部筹集，来源于外部极少，企业规模较小，雇员人数也不多；企业经营活动与公众利益不相关，其财务状况不直接影响公众利益。小企业会计制度的目标主要是为税务部门、企业内部管理服务，不需要对社会公开财务报表。一些中小企业除了按照税法有关规定进行收入、费用的核算，同时在成本的归集、报表的项目等问题规范上，兼顾内部管理的需要，应付一下税务部门外，财务监管几乎无任何约束。目前对中小企业的财务监管几为盲区。这几年，财政部门加大了会计监管和执法宣传的力度，出台了一系的管理措施和办法，但对中小企业来说作用似乎不大，当前对中小企业的财务监管仍没有很好的手段和措施。
三、造成以上现状的原因分析
小企业会计制度在中小企业没有很好的贯彻执行的原因有内部原因和外部原因两个方面。
（一）内部成因。包括以下几个方面：
1、企业缺乏对制度了解的意愿。据调查了解，小企业会计制度出台几年了，作为会计制度的执行者，主动了解并获取新制度信息的意愿十分薄弱，许多会计人员，从事会计工作无非是“混口饭吃”，在实际工作中，对从事的工作缺乏应有的工作热情，何况更多的时候要受“老板”的指使，会计工作没有自主性。而中小企业主普遍存在注重经营，忽视管理，特别是会计管理的思想，对会计人员业务素质的要求不高，这样的情形就必然导致会计制度在中小企业得不到很好的贯彻和执行。
2、缺乏制度的执行意愿。一定的行为规范实际上在一定程度上变成企业利益选择的平台，变成企业与国家的博弈的结果。会计制度规范中，对企业有利的就遵照执行，不利的就规避，实际中又缺乏行之有效的监管，违法成本低廉，这就成了一些中小企业选择性使用会计制度规范的又一个动因。另外由于小企业规模小，对现时实际已使用的其他会计制度具有撀肪兑览禂，并习惯上趋同于熟悉的，同时进行新旧制度转换，也需要一定的成本与投入，这也是阻碍《小企业会计制度》制度及时执行的原因又一个原因。
（二）外部原因。这是导致小企业会计制度执行力弱化的主要因素，包括以下几个方面：
1、制度宣传力弱化。调查结果显示从制度颁布到现在历时近五年，不少小企业并不知道该制度的出台，这说明制度宣传不足，也是使制度得不到有效执行的外在影响因素。
2、监督管理不到位。调查得知，制度执行情况的检查控制不到位，是造成制度虚置，小企业会计制度得不到有效的实施的主要原因，也是内控意愿弱化的外部因素。
3、小企业的生存压力。通过调查了解到，小企业会计制度得不到应有的执行，一个更深层次的原因是小企业的生存压力大。与大企业相比，中小企业的规模、资金、政府的支持程度都在竞争中处于弱势，相比之下形成了巨大的生存压力。中小企业如果执行《小企业会计制度》，提供简化的会计信息会给融资部门如银行等一个不佳的印象。简化的会计信息、《小企业会计制度》中的撔字，都可能会影响到银行对小企业贷款时的机遇和客户招标时的选择，在当前中小企业发展极为不利的情势下，会影响中小企业对贯彻实施《小企业会计制度》的积极性。
四、贯彻执行中小企业会计制度的对策建议
（一）加大宣传力度，组织好中小企业财务会计人员定期、不定期的培训学习活动。通过培训学习，帮助中小企业财务会计人员认真学好相关文件。深刻领会《小企业会计制度》、《新企业会计准则》等文件精神，详细分析不同的会计方法对企业财务状况、经营成果的影响，以便从会计管理角度正确选择会计制度，并为适应会计制度而改进相应的管理工作，如加强预算管理、应收账款管理、存货管理、投资管理和信息化建设与利用等。建议从企业成长角度，合理选择会计制度。预计不久的将来会成长成中型企业或大型企业的，最好选择执行《新企业会计准则》。预计在较长时间内规模不会有较大变化的，可以选择执行《小企业会计制度》。
（二）加强部门配合，形成监管合力。会计主管部门要注意部门配合，构建完善的监管体系。会计局要加强与工商、税务、金融等部门的联系，从规范制度建设、强化制度约束入手，如办理工商登记年检、税收征管、贷款担保等方面促进会计建账监管工作，形成齐抓共管的合力。
会计管理部门应从规范中小企业财务会计制度入手，着力做好以下三个方面的工作：
1、建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。内务稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，它主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、审验会计凭证和复核会计账簿、会计报表等方法。稽核工作的主要职责是：（1）审核财务、成本费用等计划指标是否齐全依据是否可靠；（2）审核实际发生的经济业务和财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定，如发生问题要及时加以改正；（3）审核会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章制度规定的要求；（4）审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定帐实是否相符，并查明帐实不符的原因。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财务收付结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，以起到一种互相制约的作用。例如：出纳人员不得兼作稽核、会计档案和保管的收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，既摴苷什还芮芮还苷藬。通过内部稽核制度和牵制制度的建立，既能够保证各种会计核算资料的真实、合法和完整，又能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互制约的机制。
2、建立财务审批权限和签字稽核制度。中小企业建立财务审批权限和牵制的组合制度目的在于加强其各项支出的管理，体现财务管理的严格限制和规范企业运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批，牵制组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完签字组合的业务，对于没
有完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。中小企业通过建立财务审批权限和签字复核制度，对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极作用。
3、建立成本核算和财务会计的分析制度。中小企业会计内部管理制度的一个重要方面是成本费用的核算与分析。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特别提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责，其的经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员要定期向管理者提供成本费用方面的各种报表，以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企业通过财务会计分析制度的建立，确定财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序，财务会计分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等，使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握中小企业财务会计活动的规律性，不断改进生产经营活动。建立详细的内部分析报告制度。小企业会计制度主要还是针对企业对外报告的成本效益而进行的制度简化，但简化的做法可能对企业内部管理产生负面影响。企业应建立比较详细的内部分析报告制度，为企业管理提供详实的分析材料和改进建议。
（三）加快会计咨询服务公司中介机构的建设，提升中小企业财务会计工作水平。中小企业由于受到支付的薪金和人才发展的限制，难以吸引到优秀的会计专业人才，影响了会计工作的质量。鼓励中小企业通过社会中介服务机构如会计师事务所等不断提升会计工作水平，一方面专业服务机构可以为中小企业发展提供专业指导与支持服务。例如代理记账、成本费用分析、税务咨询、风险预警指标设计、会计制度设计、可行性研究等。另一方面，由专业的会计服务机构进行会计处理更加规范、公正合理，既有利于税务等部门的检查和监督，保证国家财政收入的稳定增长，有利于规范企业财务管理行为，为企业发展壮大奠定扎实的基础。
（四）加强社会诚信体系建设，提高企业财务违规造假成本。人无信不立，企业无信不强。加强市场诚信体系建设，加大违规造假惩戒力度。加强法制建设，加强执法监督违规检查，规范市场运行秩序，形成公平合理竞争的环境，为中小企业的健康发展构筑良好的外部环境。
（作者单位：安陆市财政局）
第四篇：浅析现行企业会计制度执行中存在的不足
摘 要：文章从固定资产折旧核算方法、应交税金核算方法以及社会保险费核算办法等三个方面，分析了现行企业会计制度执行中存在的不足。
关键词：固定资产折旧核算方法 应交税核算方法 社会保险费
现行企业会计制度狭义上通常包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》，以及财政部颁发的企业特殊业务的专业核算办法。另外，1993年7月1日开始施行的分行业会计制度仍在不少企业适用。上述会计制度最主要的特点是法规化、制定式，制度的内容是国际惯例、中国国情、历史沿革三者的有机统一。近年来，随着社会经济的发展，会计制度做出了许多修订，从总体上适合了现代企业财务会计工作的需要。然而，现行会计制度中仍有不少在我国适用了几十年的规定，已严重滞后于时代的发展，或影响会计信息的质量，或给会计和审计实务工作带来诸多不便。其中，以固定资产折旧核算方法、应交税金核算方法以及保险费核算办法等三个方面尤为严重。
一、固定资产折旧核算方法
对于固定资产折旧提取的时间，三个会计制度会计科目使用说明“1502累计折旧”科目均规定为：“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。”而对于无形资产的摊销，《企业会计制度》会计科目使用说明“1801无形资产”科目和《金融企业会计制度》会计科目使用说明“1701无形资产”科目均规定为：“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。”《小企业会计制度》会计科目使用说明“1801无形资产”科目规定为：“无形资产应当自当月起按直线法分期平均摊销，计入损益。”三制度规定完全一致。至于为什么新增固定资产从下月开始计提折旧，而新增无形资产从当月开始摊销，恐怕无人能够说出一个令人信服的理由。在实际操作中，类似无形资产摊销，如新增固定资产折旧从当月开始计提，则更能方便实际工作。其理由分析如下：
在会计实务中，月末结账之前，通常先要检查待摊费用是否摊销、固定资产折旧是否计提、无形资产是否摊销，然后再结转损益。按现行会计制度进行操作，当月减少固定资产时，则先要对减少的固定资产计提折旧，然后再将该项固定资产净值转入“固定资产清理”科目，月末再对其他固定资产计提折旧，这样就造成一月提多次折旧。如果改为新增固定资产从当月开始计提折旧，当月减少的固定资产，当月不提折旧。则在减少固定资产时，直接将该项固定资产净值转入“固定资产清理”科目，可省去先提折旧的麻烦，一个月只要提一次折旧，避免重提、漏提折旧的可能。同时，也与无形资产摊销的规定一致，免去莘莘会计学子记忆两者差别之苦。另外，在现在普遍使用电算化会计核算软件的情况下，软件一个月只能自动计提一次折旧，而要使软件的计算结果符合现行会计制度的规定，现行折旧计提会计制度确实给软件设计带来了不少麻烦。甚至有些核算软件至今还没有解决这个问题，以至于要辅之以手工操作，才能达到现行会计制度的要求。
二、应效税金核算方法
对于印花税、耕地占用税等税种的核算，《企业会计制度》和《小企业会计制度》会计科目使用说明“2171应交税金”科目规定为：“企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目（应交税金）核算。”《金融企业会计制度》会计科目使用说明“2151应交税金及附加”科目规定为：“公司交纳的印花税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目（应交税金及附加）核算。”三制度规定完全一致。至于为什么同样是税金，印花税、耕地占用税不通过“应交税金”（或“应交税金及附加”，下同）科目核算，而其他税金均应通过，可能是与当初印花税、耕地占用税金额小或不经常发生有关。
在计划经济时代，企业的供产销基本上由国家计划统购统销，签订的合同相对较少，相应交纳的印花税也较少，按重要性原则，印花税不需要预提，交纳当月直接计入损益，对会计信息影响不大。而在现今社会主义市场经济，全球经济一体化的时代，企业的生产经营活动离不开与其他企业的购销与合作，而要确立相互之间的权利与义务，必须通过合同或相关凭据。因此，由于合同的普遍使用，印华税的税基相应增大，从而使印花税从一个微不足道的小税种，发展成为一个较大的税种。以财产租赁合同为例，财产租赁合同按租赁金额1‰贴花，即税率为1‰；而与该合同有关的城市维护建设税，在城市的税率为营业税额的7%，财产租赁的营业税率为5%，城市维护建设税与合同金额相比，实际税负只有3.5‰，特别是在深圳，根据深圳市人民政府深府「1988」232号文《深圳市人民政府关于深圳特区企业税收政策若干问题的规定》第一条的规定，城市维护建设税税率为1%，与合同金额相比，实际税负只有0.5‰。印花税税负远大于城市维护建设税，更何况印花税的征收范围与税基远大于城市维护建设税。与车船使用税相比，一个企业交纳的印花税，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花税的会计核算放在较重要的位置。
第五篇：我们该执行什么企业会计制度
我们该执行什么企业会计制度
接触的企业多了，经常遇见如下对话： A:“贵公司执行的什么会计制度啊？” B:“最新企业会计准则。” A:“那你们是上市公司啊？” B: “不是啊。”
A:“你们不是上市公司可以不执行准则呢。” B:“哦，那我们执行的是《企业会计制度》吧。”
A:“你们公司就十几号人，应该使用《小企业会计制度》。” B:“还有《小企业会计制度》，没听说捏？我们公司年销售收入超过2亿元还是小企业啊？” A:“呵呵呵！”
现在有时间就把这个问题归纳整理一下，供有同样疑问的朋友参考。
现行可用的企业会计制度大体有4种，按照国家规定的实施范围，对于有些企业来讲，其适用的会计制度是确定的，但对于有些企业来讲其适用的会计制度具有可选择性。第一套企业会计制度
自2007年1月1日起开始施行的《企业会计准则－－基本准则》和38项具体准则以及应用指南（以下简称“最新企业会计准则”，因为1996年推出过几项准则，2007年新准则出台后就废止了）。根据财政部关于印发《企业会计准则第1号－－存货》等38项具体准则的通知（财会〔2006〕3号）：最新企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。也就是说上市公司必须执行最新企业会计准则，其他企业也可以执行。据说这是中国会计发展史上的一个里程碑，不过我看这确实是个“拓碑”，就像拓王羲之的字一样，把国际会计准则拓上了碑---可以看，可以学，没有多少人用。现在研究、学习和使用这个准则的大体有如下5类人群：
1、财政部会计司那帮子会计制度的设计人员；
2、大专院校研究和教学财务会计的专家、教授；
3、上市公司、央企会计（主管一级的）；
4、审计上市公司的会计师事务所的审计人员；
5、广大会计职称（资格）考试的学员。除了第5类人群是被迫接受新知识外，1-4号人不会超过全部财务人员数量的1%。有些具体准则描述的经济事项可能大部分财务人员一辈子也难得遇到一次。更可恶的是目前的教材和学习资料都只是告诉你应该怎么执行准则，却不知是有意无意地偏偏不告诉你为什么要这样规定。估计能明白其中滋味的只有第1号人群，他们潜意识的可能是怕太多的人搞懂了再来钻空子。操纵报表的干活还是留给自己干吧，精英治国呦。所以对于不在上市公司、央企干活的童鞋来说，这个东西考试的时候可以死记硬背一下，实际用处不大（基本准则还是要看的），说不定三五年后明白的人多了，漏洞出现了又会推到重来一遍的。如果那位老兄真的想在自己的企业里试一哈的话，要掂量一下成本问题呦，反正现在上市公司和垄断央企基本上是不考虑成本问题的。第二套企业会计制度
财政部于1998年搞了个《股份有限公司会计制度－－会计科目和会计报表》，2001年施行新的《企业会计制度》后就无疾而终了，估计是寿命最短的一个会计制度。2001年1月1日开始施行的《企业会计制度》根据财政部关于印发《<企业会计制度>实施范围有关问题规定》的通知（财会〔2001〕11号）：《企业会计制度》2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行，鼓励其他企业先行实施。就目前的情况而言，未执行最新企业会计准则的除金融企业以外的非上市股份有限公司应当执行《企业会计制度》，未执行最新企业会计准则的其他非金融企业可以执行《企业会计制度》。说实在的，我内心总是蛮怀疑这个制度的时效性和实用性。从实施的时间上来看它是在1996年的老准则颁布之后，2007年的新准则实施之前来到人世的，就像一个早产的遗腹子。本来应该是先制定准则框架后有具体制度内容，结果是制度颁布6年后框架就变了。从实用性来说，大中型企业在有了新准则后可以选择直接向新标准看齐，而小型企业完全可以使用小企业会计制度来操作，目前用得最多的是省市以及地方国有企业，为了汇总报表的一致性而采用该制度，适用面实在是太狭小。第三套企业会计制度
2005年1月1日开始施行的《小企业会计制度》真的是个很好很实用的制度，可惜藏在深闺无人识。根据《小企业会计制度》总说明：《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。“不对外筹集资金、经营规模较不的企业”是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企〔2003〕143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。就目前的情况而言，符合“小企业”标准未执行最新企业会计准则或者《企业会计制度》的“小企业”应当执行《小企业会计制度》。从实施范围来看，当前应该是60%以上的企业都应该选择这个制度来指导自己的会计工作。可从实际情况来看却不是这样。
第一，虽然这些小型企业数量众多，但是大部分都属于民营性质，也没有公开对外筹资的行为，不是国家监管的重点对象，国家的会计主管部门对此重视不够。在对会计制度宣传、普及起最重要作用的会计职称考试教材中，对于小企业会计制度的操作也是语焉不详。而会计咨询、培训等中介机构出于利益驱动的原因，本能地只会围绕着着能来钱的上市公司、大型国企来转，对于每次年报审计只收得到一点碎银子的小型企业所面临的核算困境，也是有心无力。
第二，从中国企业老板的现实心理来看，都是雄心勃勃啊。创业阶段就可以规划要做行业里面的老大，公司刚刚起步就喊着要上市。如果你告诉他经营的只是个小企业，在有可选择的情况下，老板们为了面子也不会承认或选择让他的企业实施“小”企业的会计制度的。看来给一个制度起个好听的名字也很重要啊。
第三、在这里对于小企业的划分标准也是莫名奇妙。由于企业的发展以及中小企业经营上的灵活性，据以判断企业规模大小的职工人数、销售额及资产总额等指标值在不同时期会发生变化。其中职工人数、资产总额在同一会计的不同时点都有可能变化，因此，严格对照划分标准，许多中小企业在不同甚至在同一会计的不同时点都会发生企业规模归属的变化：年初属于中型企业的，年末可能变成了小企业；年初属于小企业的，年末也可能发展成中型企业。当年初为中型企业，内执行的是《企业会计制度》，年末变成了小企业，该企业年末时是否必须按《小企业会计制度》进行调整呢？若内执行的是《小企业会计制度》，年末变成了中型企业，则年末是否必须按《企业会计制度》进行调整呢？更可笑的是这几种会计制度规范的会计科目代码规则都是不一致的，在现在无电脑不成帐的年代，让人家怎么选择呢？ 第四套企业会计制度
1993年7月1日开始，财政部发布实施了我国第一个《企业会计准则——基本准则》，当时的各个行业主管部门根据准则制定了13种分行业会计制度，具体包括：《工业企业会计制度》、《农业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》、《邮电通信企业会计制度》、截止目前，财政部没有下文废止这套会计制度，也就是说没有明确规定必须执行前两套会计制度的企业仍然可以执行原分行业企业会计制度。
谈到这套会计制度，我的感情那是不一般的深啊。想当年亏了在大学里面没有好好学（也不怪老师，当时除了会计原理、成本会计等基础理论，也没有什么东西可学，学习上最让人佩服的就算那个珠算打得最好的美女咯），92年上班时白纸一张，对老的会计完全没有概念，恰逢93年准则的颁布，让我逐步摸进了会计生涯。最可贵的是，那时主管各个行业的部委都还在，都有自己的会计管理部门，相关人员很专业、很尽职，对本行业的特点也都非常了解，根据准则制定的行业会计制度也很实用。各级主管部门组织的不同层次的学习，稍微认真一点的童鞋都可以做到知其然又知其所以然。
那么，这套会计制度在当前有什么作用呢？毕竟离颁布时间已经相隔近20年了，有些东西肯定没用了，但我个人认为在2种情况下还是可以用的。
1、对于各个行业的不同核算特点，这个制度体现得蛮到位，如果你一直做这个行业的核算，可以将老的核算模式一直保留，去芜存菁；如果你跨入新的行业，可以参考原来的制度给自己一个设计具体财务核算的思路。
2、在某些方面对于税务筹划有一定帮助，毕竟这套制度没有法定废止，也就是说，按它的规定去做，在法律上没有错，利用其某些特别的核算特点打打擦边球，回旋的余地蛮大。
好了，现在现在归纳一下各类企业应当如何执行企业会计制度：
1、上市公司应当执行最新企业会计准则。
2008年新会计准则的实施范围扩大到中央国有企业。2009年将进一步扩大准则实施范围，目标是用三年左右的时间使中国的大中型企业统一执行新企业会计准则体系。
2、非上市股份有限公司可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》。
3、（国有、非国有）大中型有限责任公司、企业集团可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》。建议执行后者。
4、“小企业”可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》，还可以执行《小企业会计制度》。建议执行后者。
5、非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行2002年1月1日开始施行的《金融企业会计制度》，还可以执行1993年7月1日起实施的《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》、非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行1993年7月1日实施的《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》。
6、除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业条件的有限责任公司、个人独资及合伙形式设立的小企业等）可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》，也可以执行1993年7月1日起实施的分行业会计制度。
7、最后，需要说明的是自2007年1月1日起开始施行的《企业会计准则－－基本准则》适用于所有企业。
（完）
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