杨承亮. 浅析中小企业内部控制的现状、问题[推荐阅读]

第一篇：杨承亮. 浅析中小企业内部控制的现状、问题

浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策

杨 承 亮

（福建农业职业技术学院福建福州３５０００７）

摘要：中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。针对目前中小企业在内部控制方面存在的问题，提出了内部控制的设计原则及建立和完善中小企业内部控制的相关对策。

关键词：中小企业内部控制；现状；问题；对策

中图分类号：F279.23文献标识码：A

１中小企业的特点及企业内部控制的概念

１．１中小企业的特点

与大型企业相比较，中小企业的首要特征是企业规模小、经营决策权高度集中，其次是员工人数少、组织结构简单，另外还具有专业化经营、科技创新力强、多元化及经营灵活等特点。改革开放特别是党的十五大以来，我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。据统计，目前在全国工业企业法人中，中小企业法人占工业企业法人总数近９５％，中小企业最终产品和服务价值占全国国内生产总值的近５０％，中小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进我国经济结构调整，推动国民经济发展和维护社会稳定的重要力量，也是经济活动中最活跃的主体。１．２企业内部控制的概念

企业内部控制制度是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及有效实施，是企业生产经营成败的关键。

２中小企业内部控制的现状与问题

２．１内部控制制度缺失或不完善

中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。企业领导“家长式”作风日盛，独断专行，搞“一言堂”，认为企业是自己的，自己花钱，自己审批，自己报销。有些领导认为有了内部控制制度办起事没那么方便了，花起钱没有那么顺手了。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部控制制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。因此，对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或虽有几项制度，实际工作却从未实行内部控制，个别企业甚至没有书面的内控制度。即使建立了内部控制，有的也只是流于形式。致使企业不能实现内部控制的目标，给企业带来了很多的负面影响。

２．２风险意识差，内部压力不足

由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大，然而从我国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度，企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。

２．３企业内部会计控制基础薄弱，会计信息失真严重

２．３．１会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计人员综合素质偏低

由于中小企业经营规模较小、员工较少，有的企业干脆不设会计机构，有的即使设置但也是层次不清，分工不明确，有的企业会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用上，有的会计人员无证上岗，有的会计人员知识结构老化、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施。中小企业常见的做法是任用自己的亲属，完全依领导的意愿做账；很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。

２．３．２财产清查没有形成制度

清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计信息失真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机。

２．３．３部分中小企业内部会计监督职能没有发挥出来

会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。

２．４资产安全完整系数低

中小企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：（１）对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。（２）应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。（３）存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。（４）重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

３中小企业内部控制的设计原则

３．１政策性原则

中小企业内部控制制度的设计必须首先要符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后再结合企业自身特点和经营管理的要求进行设计。

３．２实用性原则

内部控制的关键，是不折不扣地把对内部控制重要性的认识转化为具体的管理控制行为。内部控制的设计必须与企业实际相结合，具有较强的可操作性，随着外部环境的变化、企业业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善，不能盲目照搬外界的控制模式和方法。

３．３协调性原则

内部控制是一项综合性很强的管理，贯穿于企业经营管理活动的全过程。应保证涉及企业内部控制工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，各部门相互配合协调地发挥作用，自觉地与企业总体目标保持一致，不能各自为政。做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此来增强每个人的事业心和责任感，从而提高工作质量和效率。

３．４成本效益原则

以合理的控制成本达到最佳的控制效果，不能片面强调内部控制制度的完整性而设置过多的、不必要的控制点，使内部控制制度过于繁琐复杂，既浪费财力和人力，也影响内部控制制度贯彻执行的有效性。因此，在设计内部控制时要考虑其设计和运行成本与效益的关系，才能实现成本与效益的最佳组合。对重要经济业务活动要进行重点控制，对一项经济业务活动的关键环节实行重点控制。选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的重要途径。

４建立和完善中小企业内部控制的对策

４．１提高企业全体员工对内部控制的认识，造就良好的内控环境

一是强化中小企业领导者的内控意识及控制职能，企业内部控制环境主要是企业的领导者所造就，内部控制是否有效，与企业领导者是否重视，是否带头执行有很大的关系。领导者对企业是否设立内部控制，内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响大小应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。

二是大力提高财会人员的业务技能，加强全体员工的道德修养和内部控制制度教育，企业的内部控制环

境不仅仅是由领导者所造就，还有企业财会人员和其他所有员工，特别是作为企业会计控制主体的财会人员，他们的业务素质和内控知识的高低尤为重要，针对目前中小企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，加强对会计人员职业道德教育和业务培训。增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律。

４．２强化风险意识，增强企业竞争力

随着市场经济的发展，经济全球化的形成，企业将面临更加激烈的市场竞争环境。中小企业一般没有投资的风险，但存在着较大的经营风险。中小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力较差，企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响，具有较大的不确定性，如原材料供应、产品的销售市场情况的变化，以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险，中小企业更有必要强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制。在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。

４．３在中小企业中建立起行之有效的内部控制制度

（１）着重解决企业内不相容职务分离的问题。不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。如前所述，中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。（２）建立健全的资产安全维护体系。①努力提高资金的使用效率。资金作为企业营运的基础是企业财务管理的重要内容。把握资金的来龙去脉，对资金进行合理的分配与运用，对资金的调拨进行严密的权限控制，从而减少资金的流失。中小企业特别要注意对库存现金的控制：核定库存现金限额、不得坐支现金、严防白条抵库。②加强对应收账款的管理。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账。对已经取得确凿证据后确认的坏账，进行妥善安稳的会计处理。③加强对存货的管理。尽可能压缩过时的存货物资，避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。④灭绝重钱不重物的错误思想，加强对各类财产物资的管理。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。物资保管员应定期与会计对账以保证账、卡、物相符，以便对出现的差错进行及时正确的处理。

（３）加强有效监督机制的建设。①加强内部审计控制。内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。②强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度；有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。中小企业可以通过会计师事务所作为中介组织在执业中对其内部控制进行的符合性测试而产生的工作结果，了解自己内部控制中的不足，借此机会获得改进内部控制的机会。

[9] 杨承亮.浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策[J].科技创业月刊, 2010,(12)

第二篇：浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策

2009年6月

总第460期第12期 经济论坛

浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策

【摘要】针对目前中小企业在内部控制制度方面存在的没有内部控制、对内部控制认识的片面性、缺乏有效监督机制等相关问题，提出了内部控制的控制要点、设计原则及强化管理者的内控意识，树立以人为本的新观念、加强内部审计控制等相关对策。【关键词】中小企业内部控制；现状；问题；对策

一、中小型企业内部控制的现状与问题(一)企业负责人内部控制意识淡薄，内部控制观念差中小企业往往由少数人创建，产权主体单一，所有权、发展权统一，决策和发展管理的主观随意性较大，管理者往往对内部控制的重要性认识不足或不愿意建立和执行内部控制。前者是由于他们认为自己的发展足以保证财产的安全完整；后者则是受利益动机驱使。企业负责人在任用员工尤其是财会人员时任人惟亲，以便为自己牟取利益带来方便，管理者不愿意对自己进行控制，其对内部控制的理解是对下不对上。

(二)会计基础工作不规范，财务制度不健全发展规模不大，组织简单，员工人数少，工作无法细分是中小企业的特点，加之大部分中小企业都属于非国有私营企业，以业主为核心的垂直管理使这些中小企业大都不重视会计制度建设。诸如内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，或根本没有、或有一部分但不认真执行。

(三)管理者素质低，内部控制环境差中小型企业管理者由于文化水平、眼界的限 制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。小型企业容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业现在还在推行采购员一竿子到底的工作方式，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。

(四)机构设置简单，管理权责不清

中小型企业因为规模小、资产少，着重眼前效益，为了节减开支，往往不设置内控机构，或者机构设置过于精简，一人多岗甚至兼职兼岗，所以实施内部控制的难度较大，内部控制的内涵也较窄。

(五)公司治理机制不完善在经营权和所有权未曾分离的状况下，中小型企业内部控制结构的建立还有待时日。有的小企业形式上虽也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套人马，一年开次董事会在形式上过过堂，顾不上什么授权和监管，也谈不上内部控制。讲到强化企业管理，企业经营管理人员十分认同，但谈到要加强内部控制，好像被蜇一样，总认为监督、监管会增加人员，增添麻烦。很多公司或者没有内部控制机构，或者建立的内部控制机构没有发挥应有的作用。

二、对策(一)领导重视

一个企业的内部会计控制是否有效，最重要的在于领导层的态度。如果领导层认为很重要，则在会计控制的制度和实施过程中，都会给予大力支持并坚持按章办事，以身作则，这样企业内的其他人员也会在领导的影响下自觉遵守已建立起来的控制制度，况且《会计法》也明文规定，单位负责人应是财务内部控制制度的责任主体，有责任搞好财务内部控制制度。从一些会计工作比较好的单位来看，这些单位都有健全的内部会计控制制度，职权明确，程序规范，控制严密，原因之一，是单位领导都很重视会计工作的管理和控制，亲自抓这项工 作，因此，领导重视，是内部会计控制制度得以实现的重要条件。

（二）健全内部控制制度

我国中小企业由于其控制基础不同，进行内部控制建设不能采取一刀切的方式，应当根据企业的实际情况区别对待。首先，中小企业内部控制应从最基础层面的内部牵制、会计控制做起，建立物质控制制度，具体包括货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制制度、预算管理控制制度以及筹资、投资控制制度；其次，以会计控制为基础进行管理制度设计，建立中小企业组织结构控制、业务管理控制、质量控制以及人力资源控制；最后，由于企业最终要实现价值最大化，因此中小企业内部控制要以价值控制作为长期战略目标。为保证内部控制顺利执行，应进行风险管理和内部控制成本效益分析。同时，还应注意加强内部控制执行力的建设，以实现控制目标。

(三)健全以财务管理为主的管理制度，坚决规范会计工作秩序

根据国家法律规定，结合本企业财务管理上的薄弱环节，制定财务计划、资金筹集、资产管理、成本费用管理、劳动用工及工资、利润分配等管理制度，并切实贯彻执行。经营者应支持会计人员履行职责，严格执行会计制度，对企业经营状况进行实事求是的分析。维护会计人员的合法权益。在执

行企业内部牵制制度中，必须做到管钱不管帐、管支票不管印鉴；现金存量应有限额，切实把好财务关。在实行厂务公开时，做到财务公开，有效地杜绝违法行为。

(四)建立健全科学决策机制 对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，对每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查，防止权力的越权使用和非程序化适用，造成经济损失。

(五)根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才 人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。目前，中小企业中关键岗位的人才还主要依靠外聘，要善于挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智。此外，要着手培养自己的人才，逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。

(六)设立一个良好的信息与沟通系统一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。比如，企业会计系统的每一个环节都是一个控制的过程。一般而言，企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业的财务信息系统以会计为主，提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统还提供很多非财务的信息。一个健全的信息系统应该能够提供质量较高的信息，所谓高质量，是指内容适当、及时、正确且可取得。

(七)加强内部审计控制

内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。

(八)重视企业基础工作的检查考核，实行严格的奖罚制度 为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。参考文献

【1】1阎达五，杨有红．内部控制框架的构建Ⅱ】．会计研究，2001，(02)．

【2】2高林萍，齐泽明．谈企业内部会计控制制度田．会计之 友，2004，00)．

【3】孙义荣．企业内部财务控制存在问题及对策探讨田．科 技信息(学术研究)。2007，(23)．

第三篇：浅析中小企业内部控制的现状

浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策

从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展，下面提出一些自己对加强企业内部控制的看法。

一、中小企业内部控制的现状与问题

1.没有内部控制制度。这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。

2.内部控制制度不健全。目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。

3.对内部控制制度认识的片面性。目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。

4.缺乏有效的监督机制。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。

5.内控制度行为主体素质较低。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。

6.内部审计职能弱化。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

二、对策

1.强化管理者的内控意识及高层的控制职能。企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

2.要树立以人为本的新观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，促进整个企业健康、持续、快速发展。

3.建立内部控制制度。有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行的内控制度，中小企业尤其要重视采购与付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。

4.加强内部审计控制。内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。

5.切实提高财务人员的业务素质。

第四篇：浅析中小企业内部控制的现状

浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策

摘要： 文章针对目前中小企业在内部控制制度方面存在的没有内部控

制、对内部控制认识的片面性、缺乏有效监督机制等相关问题，提出了内部控 制的控制要点、设计原则及强化管理者的内控意识，树立以人为本的新观念、加强内部审计控制等相关对策。

关键词：中小企业内部控制现状对策

0 引言

从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而阻碍了中小企业的发展，影响了中小企业的经济效益，笔者根据当前一些中小企业内部控制方面存在的问题、现状，提出一些自己对加强企业内部控制的看法。1 中小企业内部控制的现状与问题

1.1 没有内部控制制度。这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。

1.2 内部控制制度不健全。目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。

1.3 对内部控制制度认识的片面性。目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。不少企业形式上也建立了法人治理结构，但很多公司的董事长、总经理由一人担任，董事担任监事，董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会难以发挥监督作用。

1.4 缺乏有效的监督机制，法人治理结构不规范。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。

1.5 内控制度执行者素质较低。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。

1.6 内部审计职能弱化。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。2 企业内部控制制度的控制要点及设计原则

2.1 控制要点企业的内控制度要达到服务于企业经营目标，达到对经营活动的控制，内部控制制度必须对企业每个环节进行控制且要控制好各个要点。实行企业内部控制要注意以下要点：明确管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利分割，相互制约；交易授权，建立恰当的审批手续；设计并使用适当的凭证和记录；资产接触与记录使用授权；资产和记录的保管制度；独立稽核，例行的复核与自动的查对；制订和执行恰当的会计方法和程序；工作轮换；独立检查，包括外部和内部审计等。2.2 设计原则

2.2.1 政策性原则。中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。

2.2.2 有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。

2.2.3 就目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。3 加强中小企业内部控制策略

3.1 强化管理者的内控意识及高层的控制职能。企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

3.2 要树立以人为本的新观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。

3.3 建立内部控制制度体系。企业应依据财政部《内部会计控制规范———基本规范(试行）》的要求，结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目的。会计控制制度体系按控制对象划分主要包括:货币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、资金筹措控制制度、担保业务控制制度等。

3.4 加强内部审计控制。内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。

3.5 切实提高财务人员的业务素质。要着手培养自己的人才,逐步建立适合自身特点的员工培训体系,加强职业道德教育和技能技术教育,促进本企业各类人才的快速成长，不断提高财务人员的业务素质，使得他们更好地胜任工作岗位。

参考文献：

[1]彭晶晶.企业内部控制制度[J].冶金财务.2005（8）.[2]李连华.企业治理结构与内部控制的连接与互动[J].会计研究.2005(2).[3]郭勇.论民营企业治理结构的创新[J].青海社会科学.2000(2).[4]杨有红、胡燕.试论企业治理与内部控制的对接[J].会计研究.2004(10).[5]李维安.企业治理中的五大热点问题[N].经济日报.2000-11-14.__

第五篇：浅谈我国中小企业内部控制现状

浅谈我国中小企业内部控制现状、问题及对

策

摘要：近年来，随着经济的快速发展，我国中小企业也迅速壮大起来。但对于中小企业稳定有序的发展，真实和完善的会计信息是非常重要的，内部控制是否健全、有效，已经成为影响企业稳定和可持续发展的关键因素之一。然而，我国目前存在内部管理薄弱、经济效益较差的现象，其形成原因主要是没有建立、完善内部控制制度，导致其经济发展受到严重的制约。尤其对于一些中小型企业，内部控制的不健全是普遍存在的问题，所以，建立健全的内部控制制度、提高会计人员素质刻不容缓。

基于这样的背景，本文以中小企业内部控制的现状以及存在的问题进行讨论、研究，提出针对存在问题的建议、对策，并提出建立和完善中小企业内部控制制度的必要性，从而加强中小企业的内部控制建设。

关键词：中小企业，内部控制，内部控制制度，对策

一、引言

伴随着改革开放，我国中小企业迅速成长，已经成为支撑我国经济增长、吸纳就业人口、维护社会经济稳定的重要力量。有资料显示，截止2010年底，我国中小企业已经占全国企业总数的99%以上。中小企业创造的最终产品和服务价值占国内生产总值的59%，上缴纳税占53%，吸纳了80以上的城镇就业人口，国有企业下岗人员80%都是在中小企业实现了再就业，农村转移出的富余劳动力也基本是由中小企业吸纳的。由此可见，中小企业在我国市场经济的各个方面，都发挥了非常大的作用。同时，中小企业还是技术创新的生力军，区市以上的企业技术中心，将近70%是有中小企业建立的，发明专利占全国66%，新产品研发占全国82%。中小企业数量多、分布广，从业人员多，在国民经济中的地位和作用越来越明显。然而长期以来，由于许多中小企业经营者对企业内部控制制度认识不足，或财力限制，其内部控制制度不健全甚至从未建立，对公司的治理缺少有效的监控，从而使得企业应对风险的能力减弱，制约着企业的发展和生命力。有资料显示，我国企业的平均寿命只有2.9年，2008年金融危机以来，沿海大量的中小企业倒闭；因内部控制失效而致企业倒闭的事件时有发生，如2006年4月14日澳柯玛集团公司利用大股东挪用上市公司19.47亿元资金，用于非关联

性多元化投资，投资决策失误造成巨大损失。这些都表明建立健全完善的内部控制体系，需要不断的探索和实践才能提高经营管理效率，提高企业核心竞争力。

企业内部控制制度，是为了适应生产经营管理的需要而生产的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。企业内部控制是以管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。为加强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，对于减少损失有非常重要的意义。

二、我国中小企业内部控制的现状

（一）内部控制的定义

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整．保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是为加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。

我国中小企业发展迅速，但内控管理不容乐观。中小企业需要结合自身特点，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。

审计准则方面的定义：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

内部控制是指一单位内部的管理控制系统,即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施,不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法,也包括核算,审核,分析各种信息资料及报告的程序和步骤,还包括对单位经济活动进行综合计划,控制和评价而制定的各项规章制度.内

部控制的目标,尽管理论界有多种表述,但最根本的是保护单位财产,检查有关数据的正确性和可靠性,提高经营效率,贯彻既定的管理方针等四个方面。

（二）我国中小企业内部控制的现状

改革开放以来，经过三十余年的发展，我国的中小企业在市场经济大潮中，不断发展充实。作为商品经济的产物，我国中小企业能很好地适应市场的不断变化，有着顽强的生命力，已经成为了国民经济的“半壁江山，成为我国经济持续和快速增长的强大动力。特别是2004 ～2008 年期间，我国中小企业取得了长足的发展，已经成为我国国民经济和社会发展的重要组成部分。截至2008 年底，我国共有中小企业法人单位494.2 万家，占全部企业法人单位的比重为99.6%。吸纳从业人员17749.4 万人，占全部企业法人单位从业人员的比重达到81.1%。当年实现营业收入72.2 万亿元，占全部企业法人单位营业收入的比重达到69.3%。

数据表明，我国中小企业发展迅速，缓解了社会就业压力，在国民经济和社会发展中的地位明显提高。中小企业是今后经济发展的增长点。但是，中国加入世界贸易组织以后，境外企业的资本、管理方法及观念、人才等蜂拥而至，我国实力相对薄弱的中小企业面临更为激烈的竞争和更加严峻的考验。2008 年的全球金融危机，是对我国中小企业的一场洗礼，部分企业在难以为继的情况下不得不选择退出市场。究其原因，一个很重要的因素就是我国中小企业的内部控制制度不完善、不健全。内部控制制度作为企业发展和进步的助推剂，在企业在激烈的市场竞争中起着不可代替的作用。

企业规模小、资源有限、经营决策权相对集中、风险承受能力低、内部改革成本低等都是我国中小企业的缺陷，且企业管理内部控制意识薄弱，内部控制执行者素质欠缺，公司内部组织机构不合理。目前，我国的经济增长模式开始从粗放型转向集约型，而很多中小企业仍然是原来的粗放型企业管理模式，导致能源与原材料消耗高，资源利用率低、浪费严重、效益低下。

缺乏国际化的视野。我国很多的中小企业对发展仅仅局限于国内市场，对于国际化的运作程序知之甚少，一点也不重视。在积极参与市场竞争的过程中，一次次的反倾销事件屡屡出现，由此可见，我国中小企业的国际化进程还处于严重的松懈状态。

三、内部控制制度存在的问题

（一）企业管理层内控意识淡薄或认识不清

当前很多中小企业对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督,还有些人认为强化内部控制就是要增加管理人员对内

部控制的目标方法并不明确。有些中小企业的管理层尚未意识到内部控制的意义,没有建立内部控制制度,或者是虽然制定了内部控制制度,但只把企业的内部控制制度看作是一堆手册、各种文件和制度,没有实施。许多高层管理者在财务工作中表现出较大的随意性：

1.现金管理混乱，个人现金支出与公司现金混乱。由于中小企业经营者往往又是所有者，把企业当为自己的家，企业达到一定规模后，家庭化就成了中小企业再上台阶的一大障碍；

2.重视资金的时间价值，赊销造成资金周转不畅。应收账款收不回来，使原本就本小利薄的企业如雪上加霜，难以支撑；

3.资金不能有效利用，用企业收到的现金来支付费用。中小企业常面临每日上门催款的人络绎不绝。

（二）企业内部控制制度不完善、不健全

1.在经营管理方式上，中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。

2.在资产控制上，中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。

（三）内部控制制度时效性的局限

内部控制一般都是针对重复发生的常规事件来设置的，以减少企业运营风险，提高运行效率。当市场环境及社会形势、企业结构或业务流程发生变化时，企业为了生存和发展需要不断的调整经营战略，这就可能导致原有的控制程序鬼新的形势、新的经济业务失去作用。

四、改善中小企业内部控制的对策

（一）加强企业内部控制环境建设

企业加强内部控制管理，首先需要使企业有一个良好的控制环境。

1.增强管理者的素质和内部控制的意识

管理者的素质直接影响到企业采取的具体行动，从而会影响到企业内部控制的实施的效率和效果；所以只有增强中小企业管理者的素质和内部控制的意识才能从根本上保证中小企业控制的利实施。

2.改进企业组织结构明确权责划分

据企业自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，做到简单、高效、协调，以确保控制目标的实现。

3.重视人力资源的合理利用

人力资源政策对于更好地实施内部控制有很大的推动作用。中小企业应该注重对关键岗位的人员配备和选拔；加强员工专业技能和管理技能培训；在招聘环节严格把关，保证企业员工的整体素质水平。

（二）建立完整的内部控制制度

根据企业的生产经营特点和管理要求，以及内部控制的要求与处理方法等进行设计，因而中小企业进行内控制度设计也应当考虑以下原则：(1)效益原则；

（2）适应性原则；（3）重要性原则；（4）制衡性原则；（5）全面性原则。

从我国当前的市场环境来看，中小企业内部控制制度的建设应该重点放在建立一个财物相分离的内部机制。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工, 做到内部机构的设置合理、职能明确、相互沟通和制约, 以保证每一个经济业务都能够按照科学的程序办理。此外, 在建立完备控制制度的基础上还应该建立对执行人员的考核评价机制。

（三）消除内部控制的局限性

对于管理越权，一般来讲，在内部会计控制中，特别要注意单位高层管理人员越权行使职能的行为。

对于串通舞弊，各单位要加强对员工的政治思想道德教育，加强法制教育，提高他们的思想觉悟和法制观念，培养他们的职业道德。同时，还要实行不定期的岗位轮换制，不让同一个人在同一个岗位长久待下去；发挥内部审计的作用，通过定期或不定期进行审计等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。

对于制度滞后，各个单位要根据内、外部环境的变化，不断地调整内部会计控制的程序、方法、内容，不断的完善内部会计控制，使之适应单位的经营管理与发展变化。对于可以预期的变化，应尽快制定相应的内部会计制度。

五、结论

对于中小企业来说，建立完整的内部控制制度、强化内部管理是会计法的基本要求，提出建立和完善中小企业内部控制的措施是今后完善改革发展的关键。完善企业内部控制已成为当前各界关注的话题之一。我国的中小企业越来越多，管理中存在很多的困难，因此，我们必须充分认清中小企业内部控制中存在的各种问题及其原因。逐步解决存在的问题，只有建立完善的内部控制制度，提高中小企业的内部管理水平，才能提高中小企业的经济效益，经济才能得到更快速地发展。

参考文献

[1] 杨承亮．浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策[J]．科技创业月刊．2010

（10）

[2] 蔡蔚薪．浅议完善企业内部控制的措施及建议[J]．厦门科技．2010（3）

[3] 吴会茹．试论我国中小企业内部控制与风险管理[J]．佳木斯大学社会科学

学报．2011（6）

[4] 袁肃．中小企业内部控制环境研究[J]．市场研究．2008（5）：44-45

[5] 赵金哲．我国企业内部控制制度的现状及对策[J]．财经界．2010(04)