内部审计在企业内控制度建设中的作用与实践[样例5]

第一篇：内部审计在企业内控制度建设中的作用与实践

内部审计在企业内控制度建设中的作用与实践

作者：夏建国 秦„2009-9-16来源：不详

摘要：内部审计作为企业内部控制的重要手段之一，其目的在于增加价值和改进组织的经营，通过系统化的方法去评价和改进风险管理、内部控制以及管理过程的效果，从而有助于企业经营目标的实现、风险的防范，促进企业稳步发展。在企业不断健全和完善内部控制制度的过程中，内部审计的作用显得越来越重要。

所谓内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。它的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。作为现代企业管理的一个重要组成部分，内部控制是企业内部各种形式管理控制的总称，规模越大的企业对内部控制系统的要求越高。正如摩托罗拉总裁加利?吐克所说“内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地”。大量管理实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱，内部控制已成为衡量现代企业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础。2004年，根据一家国际知名的会计师事务所统计，世界1400家大中型公司中，38%的公司已经建立了完整的全面内控体系，35%的公司已经部分建成，另有16%的公司正在计划建设，只有不到11%的公司还没有开始建设。

近几年来，在世界范围内，重大会计信息失真现象也呈上升趋势，如“巴林银行”、“安然事件”等一系列公司财务丑闻和国内银广夏为代表的上市公司会计做假事件，引起了中国会计学界对内部控制课题研究的重视。为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，2008年7月10日，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会印发了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。此举意味着我国企业内部控制规范建设取得了重大进展。

内部审计既是内部控制系统中重要的一个子系统，又是内部控制体系有效性的确认者，它参与企业内部控制体系建设，对实现内部控制目标起着重要的作用。目前内部审计的职能已从查错防弊型向管理服务型转变，抓住内部控制中“人、财、物、信息和流程”五个要素，了解现有管理制度的执行情况、存在的薄弱环节，从而调整和完善内部控制制度，其工作重点从内部检查监督向内部分析和评价转变。随着内部控制制度的不断完善，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制上，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。内部审计在内部控制中的主要工作就是对企业各种经营活动与控制系统进行独立的评价，同时，内部审计通过对企业内部控制制度建设过程的监督和内部控制缺陷分析，还能为进一步改进内部控制提供建设性的意见。事实证明，在企业不断健全、完善内部控制制度的过程中，内部审计的作用显得越来越重要。

一、通过内部审计的监督和评价，建立企业良好的内部控制环境企业出现的各种风险，往往是因为缺乏及时有效的监督，而定期监督检查内部控制制度执行情况显得尤为迫切，独立的内部审计部门在定期监督内部控制制度的执行情况中将发挥极其重要的作用。对于现行大中型企业来说，内审人员首要关注的就是企业的内控制度建设，只有先从制度上规范一切经营活动，才能从根本上降低企业经营风险，实现企业目标。因而，对内控制度进行评价和评估是内部审计最重要的一项工作。内部审计就是要通过对企业内部控制基本情况的了解，分析所了解的信息，以初步确定内部控制体系的健全性和有效性，并进一步规划与 实施内控制度的符合性测试，以获得遵循性的评价，最终确定内控制度的健全性和有效性。通过归纳所发现的内部控制中的薄弱环节，及时提出相应改进建议，促使企业以合理的成本促进有效控制，达到改善企业内部经营状况的目的。

1、了解并评价内部控制体系的健全性

健全性评价主要是针对企业重要或经常发生的业务或作业，分析评价哪些应该设置而未设置的控制点。健全性评价主要解决的是内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否完整、准确等问题。通过对相关资料的分析，来评价控制系统的健全程度，并针对内控中的薄弱环节和失控点，发现管理中存在的漏洞，进而提出改进措施。

内部审计人员主要是通过访问相关管理人员或者查阅企业内部有关的制度规定及其他资料，判断内部控制制度的外在环境是否理想，关键控制点和控制措施是否健全。在全面分析内部控制缺陷的基础上，内部控制制度的健全性可以从内部控制制度的合理性和完整性两个方面进行评价。

2、测试评价内部控制体系的遵循性。

遵循性评价主要针对控制点的各项控制措施是否得到落实。内部审计人员通过对一些内部控制系统控制点的测试，分析哪些控制点上存在薄弱环节，以评价内部控制系统在实际业务活动中的运行情况，以及审查管理制度在执行中的落实情况。主要检查：控制点上虽有规定，却没有得到执行或未完全执行；规定的控制点不符合实际情况，从而造成不能或者无法执行。遵循性测试主要解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，业务执行时是否完全遵守制度规定。根据测试点可信赖程度的分析，评价被测试系统内部控制的程度，并找出控制薄弱点和失控点，同时确定审计重点，以决定将其列入实质性测试。

例如：关于企业银行印鉴章的管理，根据会计制度，企业的内部控制系统中的基本控制点要求企业财务章与法人印鉴章分开管理。一般来讲，财务章

由企业的出纳人员管理，法人章由非出纳职责的人员管理（一般是由经授权的企业财务人员管理）。但是，对于那些规模并不大的企业，就可能会以财会人员有限、便于管理等为由将印鉴章归由一人保管，类似这种内控系统中的漏洞，内审人员必须在测试中及时发现并要求改正，确保将其风险降至最低。

3、测试评价内部控制系统的有效性

按照2008年6月财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》以及中注协《企业内部控制鉴证指引》规定，判定企业的内部控制有效性，应该从其内部控制设计有效性和运行有效性两个方面判断，当然，设计有效性中其实就包含了首先要判断其内控体系是否存在的前提。而内部控制运行的有效性，既包括内控体系按照设计要求实际运行并达到了效果，也包括执行人有相应的胜任力以及获得相应授权。

有效性测试主要是了解内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何等问题。有效性的测试评价直接影响到企业的经营活动是否能顺利达到预期目标。要正确评价内部控制系统的有效性，内部审计人员除了在财务领域对会计报表、账本、凭证及相关资料予以查证监督外，还应更多关注企业的管理和经营领域。

目前，许多企业在其内部都实行了目标成本管理，加强了对目标成本的控制。内部审计由于其岗位特性，较其他部门而言，对公司所属业务部门及其下属投资子公司的生产经营情况和财务状况有着更为全面、细致的了解，因而可以协助公司决策管理层监督各部门目标成本的控制情况和经营目标的实施情况，使公司总目标得以顺利实现。

从我公司来看，近年来，随着市场竞争的日趋激烈，公司越来越注重风险防范，建立和完善内控制度体系，着重加强目标成本管理。公司除了对各部门年度费用实行成本预控外，还对一些修造船重大项目及技改工程实行单项成本目标管理。作为公司内部审计部门，我们紧密结合公司生产经营实际，对一些重大项目实行提前介入，采取事前控制的措施，直接参与目标成本的调研和测算，切实做到事前把关，事中监督，防患于未然，为公司进一步提升基础管理、完善内控机制起到积极的作用。

例如：在船市比较好的时候，公司为抢抓机遇，实现快速发展的目标，必须解决场地资源紧张的矛盾，这一矛盾已成为制约公司发展的瓶颈。为此，公司领导班子勇于解放思想，积极转变观念，采取走出去租用船台，利用外部资源扩大生产总量的方式组织生产。但租用外部船台造船与在公司本部造船会有很大区别，如何控制成本是关键。根据公司生产发展的需要，我们及时提前介入外部租用船台造船的目标成本控制工作，通过开展审计调查分析，认真细致地进行成本测算。在专项审计调查中，我们重点对租用船台的租金进行深入细致地测算及经济分析，详细调查了租用船台的相关数据及其附属设备、设施情况，通过采用投资回收期的方法进行测算，并与造船相关数据进行比较，提出

了租用外部船台的成本控制建议，及时为领导决策提供了参考依据。此外，围绕造船目标成本控制，我们还先后对“53000吨船分段制作的成本情况”进行了专题调查，以及对“53000吨船分段整体发包委外加工制作的情况”进行了调查，及时提出了加强造船成本控制的意见和建议，促进了内控制度的规范和完善。

二、通过专项审计调查，推动内控制度建设，规范投资公司行为

今年以来，金融危机对船舶行业的影响持续加深，船舶企业面临的形势越来越严峻。如何最大限度地降低当前市场形势造成的不利影响，通过完善内部控制制度，有效地控制和防范风险是每个船企面临的十分重要的课题。我们清楚地认识到，在困难面前，只有严格控制和降低成本，才是有效保障公司效益和员工收益的唯一途径。因此，我们紧紧围绕“强管理、控成本、防风险”的主题开展内部审计工作。

一是坚持审计工作主动融入公司管理，寻找薄弱环节，及时发现问题，达到改进和完善基础管理的目的。审计部门针对公司年报审计时提出的关于公司财务账面年末“应付账款-暂估材料”钢材预处理费的余额偏大一事，进一步作了专项调查，并就存在问题向物资部提出了“应加强对钢材库存控制的审计建议”。要求物资部门进一步加强库存实物管理，完善内部系统的原始数据统计，定期进行核对数据系统库存余额，达到与钢板库存实物数量的总体一致。二是对公司下属投资单位执行公司协议、合同价格等情况开展审计调查。调查发现，个别下属公司内控制度不健全，有的协议价明显不合理，执行中也有偏差，我们及时下达审计建议进行纠正。如：我们在对下属某公司进行审计时发现，我公司与下属某公司签订的协作结算价是在2006年9月原材料处于高位时的协作价，之后原材料价格已大幅回落，但协作价却一直保持没有变动。有的结算价已远远高于市场价格，明显是不合理的。为此建议有关部门及时作了调整，并决定根据市场变化每半年（或一年）调整一次协作价，确保双方利益不受损害。

三是督促相关单位健全内控制度，强化基础管理。我们在调查中发现，下属某公司库存物资管理不规范，财务账面仅反映原材料金额，没有相应的原材料进出库辅助台账，而且帐物存在较大差异。为此，我们建议该公司进一步完善内控制度，建立健全原材料进出库手续，对现有的库存材料进行彻底盘点，重新建立各种新旧材料的库存物资台帐，做到每一次领用都有记录可查，对贵重金属要做到保管、记账、审核分开，有专人兼职管理，月末盘点做到账实一致，从而促进该公司强化了基础管理，保证国有资产不流失。

四是对公司与投资单位及关联企业间的结算行为不够规范的情况提出了改进管理的建议。要求有关部门梳理和规范结算流程，完善结算原始依据，明确各相关部门的职权范围，并对经办人员进行了培训教育，要求凡是委托劳务的必须由经办人签字确认，结算单据必须附有原始记录为依据。

通过审计调查与沟通，不仅规范了本公司与投资公司、关联企业的结算行

为，也进一步改进了本公司的基础管理。同时还促使投资公司、关联企业进一步转换经营理念，提升服务质量，不断增强市场竞争力，通过挖潜、降本、增效，树立与公司抱团过冬的理念，共同应对金融危机。

三、提出审计建议并持续跟踪，监督建议落实情况

通过对企业内部控制的健全性、遵循性和有效性的评估和评价，借助询问、查账、翻阅资料等有关技术方法，内部审计人员针对企业内控制度中存在的问题，及时提出富有成效的意见和改进方案，促进企业加强内控制度的建设。我们在开展内部审计过程中，按照公司企业文化确立的管理原则中提出的“凡事跟踪，力争最高质量”的理念，着重关注审计建议落实情况的督促与跟踪，在一定程度上推进了企业基础管理水平的提高，促进和完善了企业内控制度的建设，为提高企业的核心竞争力作出了贡献。我们认识到，通过开展审计调查与分析，提出审计建议，这只是完成了内部审计第一阶段的工作，跟踪审计建议的落实，抓好问题的整改、进一步完善内控制度建设才更为关键。为此，近年来，我们在提出审计报告的同时，向被审计单位单独下发了审计建议，明确整改时间和要求，审计人员对整改情况进行验证，以确保审计建议得到落实。在对审计建议落实情况进行跟踪中，我们一方面要求有关部门将落实整改情况以书面形式反馈，另一方面深入基层进行了解核实，对整改不到位的问题进一步进行督查。比如，我们针对有关部门下发了“关于加强焊材领用及管理的审计建议书”，与之相关的两个事业部根据审计建议分别制定了整改措施，完善了管理制度，在一定程度上促进了公司内部成本核算基础管理工作的加强。再如在对重型电缆与“S弯”落水质量问题的调查处理中，我们通过跟踪落实审计建议，不仅追回了因采购物资质量问题对公司造成的经济损失，还对相关供应商按照公司合格供方诚信等级评审进行了处理，督促有关部门进一步规范了对供应商的管理。

结合公司内部审计实践，我们认识到，内部审计作为企业内部控制系统的子系统，是内部控制系统中不可或缺的重要组成部分，内部审计监督是企业内部控制制度的重要保证，是公司完善法人治理结构的重要环节。企业内部审计应从各个方面帮助并支持内部控制职能的发挥，在改善企业内部控制环境、评估企业风险、促进企业信息沟通、监督企业活动等方面更好地发挥着积极的作用，从而保证企业的各项活动沿着有利于企业目标的方向发展，不断增强企业的竞争力。

第二篇：浅论内部审计在促进党风廉政建设中作用（doc 10页）（正式版）

浅论内部审计在促进党风廉政建设中作用

浅淡内部审计在促进党风廉政建设中的作用

陕北矿业公司

陈同生

反腐倡廉是加强党的执政能力建设和保持党的先进

性建设的首要任务，新修订的《审计法》也明确规定了审计

工作具有维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民

经济健康发展的职责。审计作为国家专职监督机构之一，如

何找准与经济社会发展的最佳结合点，在党风廉政建设中充

分发挥作用，更好地服务企业提高经济效益，是值得内部审

计工作者深思的问题。本人就多年从事內审工作的实践就如

何发挥审计在促进党风廉政建设的作用进行探讨。

一、突出重点单位、重点部门审计，促进建设廉洁班

子

公司的重点单位，机关物资采购、销售、经营管理

部门是贯彻执行党和国家方针政策、法律法规的职能部

n,也是党风廉政建设的重要部门，加强对这些部门的审计监督，促进其将有限的资金有效使用。审计的重点

是：以促进民主法治建设、充分发挥对权力运行的制约

与监督作用，保证资金的合理、有效使用，促进社会和

谐。

收入反映是否完整。在审查帐面收入的合法

性、真实性的同时，要围绕收入的完整性重点审查部门、单位将有关收入不纳入单位财务帐核算，设置帐外帐、以物抵收、报支抵收以及在下属单位列收列支的行为。

经费支岀是否合规。审查支出结构，看其是否

符管理要求，成本是否真实、合理并体现经济效益最大

化原则；审查大型建设项目和购置大型设备是否严格执

行了招标比价采购制度，有无不通过可行性论证和招投

标方式采购的问题。

财产物资是否安全、完整。审查财产物资账实

是否相符，有无擅自处置国有资产、将资产转到帐外或

下属单位以及集体私分造成国有资产流失的问题；审查

有无私自出租、出借国有资产将租金收入不纳入会计核

算，私设“小金库”的问题。

债权债务是否真实。主要审查单位的债权债务

是否真实，有无长期挂帐和资金被其他单位和个人占用

以及违反规定对外投资等问题；有无弄虚作假，擅自冲

销往来帐的问题；有无将应纳入收入管理的资金通过往

来挂账的问题。

二、突出重点资金审计，促进资金安全高效使用

采购、基建部门集中掌握资金、而且有资金二次

分配权的部门应作为重点监督对象，这些部门掌握的资

金一般是具有专门用途的资金，比如专项资金等。这些

专项资金的特点是：资金金额大，资金使用时间跨度较

长，因此，专项资金的拨付、使用、监督管理是否到位,直接关系到企业的稳定和发展。因此，深化专项资金审

计是堵塞漏洞的重要一环。

抓住资金源头。专项资金资金的来源多数是通

过银行和上级主管部门；资金的分配，主要是掌握在有

资金分配权的部门和审批权的人员手中。在审计中，应

紧紧抓住资金分配的纵向和横向衔接关系，查找资金的来龙去脉，特别要注意上级分配的指标与账款的核对，指标分配与资金实际到帐数的核对，上级分配的指标、项目、用途与本级预算安排的指标、项目、用途核对，从而查找资金分配层次中的漏洞，揭露资金分配中的不

正之风和资金的使用效益问题。

掌握资金走向。首先以会计帐薄和会计凭证为

基础，查找收入是否及时入账；查找拨付资金或专项资

金支岀的去向，弄清有无虚列支出、转移资金的情况。

其次审查银行账户，对被审计单位在金融机构开设的银

行账户进行清查。一方面审查被审计单位在银行账户开

设情况；另一方面要求被审计单位提供所有银行对账单，编制银行存款余额调节表，逐户核实，从中发现线索，一查到底。

分析往来款项。目前，有些资金使用单位利用

往来账户进行核算，严重影响了会计信息的真实性。在审计中，要注意对往来帐的真实性、可靠性的审查，对

资金活动轨迹进行清理，跟踪核对。

核实工程项目。专项资金投入的最终成果主要

反映在工程项目上，工程造价真实与否，有无侵占、挪

用专项资金，工程质量的好坏等，都是审计的重点。要

通过核实工程造价，分析资金的投入是否产生效益，确

保专项资金发挥最大的社会效益和经济效益。

三、搞好重点工程项目审计，揭露查处和预防重

大违纪问题

长期以来，投资领域腐败问题时有发现，投资的各个环节层层截留挪用建设资金的问题经常发生。审计

部门通过对投资项目全过程的跟踪审计，揭露和查处投

资领域的腐败问题。特别是对基本建设，必须加强监督,审计监督的重点环节：

.对工程招投标进行审计。审查施工队伍的选择

是否全面实行了招投标制度择优选定，有无对工程采取

化整为零的方法规避招标；审查承建单位是否具备招标

文件要求的条件和能力，招标文件是否完整、规范；审

查标底的编制是否真实、准确，是否控制在预（概）算的限额之内，有无不从工程质量的实际出发、片面压低

造价导致投资不足等问题。

对施工过程的重点环节进行审计。主要审查重

要设备和材料是否有合格证、质量保证书；设计变更、工程项目性质改变、提高或降低建设标准是否按程序报

请批准；必要时审计人员要深入施工现场进行测量，对

隐蔽工程各道工序的过程、材料使用情况等作好详细记

录；有选择、有重点地对施工单位的阶段性工作量和结

算工作量进行现场测量与核实，重点审查比预算增加的工作量是否属实，有无必要，有无多计工作量或重复计

算工作量问题。

对资金的使用情况进行审计。以建设资金的流

向为主线，检查施工进度款的拨付是否真实、合理，资

金与项目是否相对应，收款单位与施工单位是否一致；

审查是否按照进度计划和实际完成的实物工作量抜付资

金，有无提前支付现象。

对工程结算进行审计。利用掌握的资料和数据，在施工单位提供的结算数据基础上，匡算各项工程造价和

材料消耗指标，广泛运用分析性复核的方法确定审计重

点并进行详细审查。有条件的情况下，利用计算机辅助

审计，重点审计工程量、工程定额的套用、材料用量及

价差、取费程序。

四、搞好任期经济责任审计，增强领导干部责任

意识和廉政意识

搞好对领导干部的任期经济责任审计，有利于强

化监督、惩治腐败，预防犯罪和加强对权力的制约。

.对领导干部任职期间，单位财务收支及有关经

济活动的真实性、合法性进行审计；对领导干部任职期

间，部门当期考核事项等重要经济指标的真实性及其变

化情况进行审计等。

贯彻执行经济政策情况，核查被审计领导干部

在任职期间是否严格按照要求贯彻执行公司的重要经济

政策，制定的有关经济政策有无与国家经济政策相矛盾

或者相抵触的情况。

经济决策和经济事项的程序和效果，审计领导

干部在任职期间所做出的经济决策和所进行的经济事项

是否遵循了所规定的民主决策程序，经济决策和经济事

项的效果如何，是否造成了经济损失等；重点审查合同、会议记录等文件，分清责任。

领导干部本人遵守廉政规定情况，即审计被审

计领导干部是否存在个人经济上的违法违纪行为，是否

有贪污受贿问题，以及其他遵守廉政规定的有关情况等。

五、发挥自身专业优势，配合重大案件查处

当前经济领域中的造假帐，报假数字，假工程，假验收，假发票，假公济私等丑陋现象在严重扰乱经济

秩序。随着反腐败斗争的深入开展，审计部门不仅有发

现大要案线索的任务，而且也肩负着协助查处大案要案的重要职责。在实际工作中，审计部门面临着客体交叉、违纪交错、手段受到限制的现状，在审计查处严重违法

乱纪案件中，要加强同纪检、监察部门的密切配合。

.提出建议和意见。审计工作要以促进建立健全

社会信用体系、构建充满活力的社会为落脚点，从社会

和群众关注的上学难、看病贵、买房难、就业难等重大的民生问题入手，从完善机制、健全制度、强化管理方

面提出有价值的可操作的建议和解决问题的办法，促进

社会发展和谐。

做好取证移交工作。审计机关在实施审计过程

中，要注重大要案线索的查处，发现党员干部或国家工

作人员犯有严重错误和经济上违纪违法的行为，应有意

识地留心捕捉案源，并做好详细的取证工作，经过认真

整理，及时移交纪检、监察部门。

要抓好党风廉政建设和反腐败工作部署分工

意见的落实。落实好领导干部责任审计的牵头任务，酉己

合搞好纪委分工的其它工作；要注意调查研究，明确任

务，分解责任，形成互补机制，增强组织协调的实际效

果。审计与纪检、监察部门应加强工作联系，经常交流、通报有关情况，建立行之有效的工作联系、情况通报、联席会议制度。在集中办案过程中，审计人员应充分发

挥其熟练经济知识的优势，深入挖掘可疑的经济事项或

线索，找准工作突破口，节省办案时间，提高办案效率。

要站在落实科学发展观的战略高度，从审计事业

肩负的历史使命岀发，深刻理解构建社会主义和谐社会的基本特征、重要原则、深刻内涵和主要任务，增强审

计工作为和谐社会服务的自觉性和责任感、紧迫感。

第三篇：浅谈内部审计在商业银行内部控制体系建设中的作用

浅谈内部审计在商业银行内部控制体系建设中的作用

字数：3220 来源：科学与财富 2011年11期 字体：大中小 打印当页正文

[摘 要] 随着商业银行所处的环境越来越复杂，商业银行的各种风险也在不断加大，良好的内部审计和内部控制能有效管理风险。但是，我国商业银行内部控制和内部审计却存在着诸多的局限因素，制约着内部控制和内部审计工作的发展。本文分析了我国商业银行内部控制和内部审计的现状及存在的问题，有针对性地提出了如何发挥内部审计在商业银行内部控制体系建设中的作用的对策和建议。

[关键词] 内部审计 内部控制 商业银行风险

近年来，随着金融行业的迅猛发展，商业银行的各种风险也在不断加大。商业银行是经营货币的特殊企业，具有高风险性和负外部性，这种高风险特点决定了商业银行相对于其他行业对风险管理的要求更高、更严格。商业银行的主要风险有信用风险、市场风险和操作风险。信用风险可定义为银行的借款人或交易对象不能按事先达成的协议履行义务的潜在可能性。市场风险是指因市场价格、利率、汇率、股票价格和商品价格的不利变动而使银行表内和表外业务发生损失的风险。操作风险是指由不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险。而良好的内部审计和内部控制能有效地监测和管理风险，如何通过完善我国商业银行内部审计，有效控制银行风险，提高银行经营效益和增强竞争力已成为我国商业银行一个急待解决的现实问题。

一、商业银行内部控制与内部审计的内在关系

内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。内部控制由五大要素构成：内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正。内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。按照内部控制目标的不同，商业银行内部控制主要包括授信业务的内部控制、资金业务的内部控制、存款及柜台业务的内部控制、中间业务的内部控制、会计业务的内部控制、计算机信息系统的内部控制共六个方面。

内部审计是商业银行内部控制的一个重要组成部分，同时也是实现内部控制目标的重要手段。国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”商业银行内部审计作为内部控制的重要组成部分之一,其主要目的是为了加强内部管理,协助管理层督促部门和机构更有效地履行他们的职责,发挥内部审计具有的监督、评价、建设职能。商业银行内部审计在内部控制中的作用主要表现在：第一，对商业银行内部控制的有效性进行监督检查，具体包括对授信业务的监督检查、对资金业务的监督检查、对存款及柜台业务的监督检查、对中间业务的监督检查、对会计业务的监督检查、对计算机信息系统的监督检查。发现管理和控制环节的各个漏洞,并且提醒管理层去堵塞这些漏洞。第二，对商业银行内部控制进行评价。通过认定和评价内部控制的有效性，向管理层报告审计情况并提出改进建议，以促进内部控制的持续有效。第三，参与内部控制体系建设，开展全面风险分析，为内控建设提供参考，为构建内部控制制度的总体框架提供咨询服务。

内部控制与内部审计属交叉关系，内部审计的部分职能是内部控制的重要组成部分，但反过来又为内部控制提供保证及咨询服务，履行评价、监督和提出改进建议的职能。

二、当前我国商业银行内部控制和内部审计状况

(一)当前我国商业银行的内部控制状况

经过银行监管部门的监管指引和各家商业银行的多年探索，目前国内大多数商业银行都初步形成了较为完善的内部控制框架、内部控制流程和内控评价机制。但是与金融业的改革与发展对内部控制的要求相比，还存在着许多薄弱环节。

1.现行的内控制度不健全、不系统，内部控制制度建设滞后，没有覆盖所有的岗位。当前金融业发展迅速，新的金融工具金融产品层出不穷，但是针对这些新产品新业务，多数银行没有及时制定相应的内部控制制度。部分制度制定不符合实际，过于简单和条理化，操作性不强，没有考虑到现实情况，无法为业务提供实际指导，规定形同虚设。由于规章制度过时或不完善，造成内控的漏洞和操作失误难以防止，增大了经营风险。

2.组织结构设置不合理，人力资源配置方式不能适应内部控制的要求，人员素质有待提高。有些商业银行的组织机构设置过多的考虑行政管理上的方便，而不重视自身结构的合理性问题。商业银行存在机构臃肿、管理层次太多、工作效率低下的问题，同级部门的信息沟通不灵敏，协调性差。由于分工不明确，经常会出现责任推脱的现象，利益的交叉也使得权力制衡在运行中失灵。大型商业银行过长的委托代理链导致责任界限不清，总行对下级分行的掌控力依次减弱，规章制度执行力度递减。

3.内部稽查监督系统不完善，监督机构不独立，难以对管理层和普通职员形成有效的约束。

（二）当前我国商业银行的内部审计状况

我国商业银行内部审计虽然取得了明显成效，但与金融业的改革和发展对内部审计的要求相比，还存在着许多不足：

1．内部审计模式还不够健全，内部审计技术落后。目前我国商业银行的内部审计基本上是账目基础审计，以全部业务和账目为基础，主要采用详细审计或依赖于审计者个人经验判断的抽样审计方法，而不是国际上先进的商业银行通行的风险基础审计。审计的内容完全凭审计人员的经验判断，造成审计期长、审计成本高、审计效率低下。内部审计随意性很大，缺乏科学性。

2．内部审计机构权威性不高，缺乏一定的独立性。从国外银行的经验看，内部审计部门往往是对董事会而非行政管理者负责，可以在没有管理层的干涉下执行委派任务，自由地报告审计发现和评价，国外商业银行内部审计的独立性相对较好。而我国商业银行大多尚未建立起垂直、独立的内部审计体系，内部审计只是作为内部稽核的重要力量向各级行长报告工作。我国大多数银行内部审计机构隶属于本级行长领导，基本没有独立行使审计监督的权利。内审人员与被审计单位的各种利益（包括经济利益和非经济利益）有着密切的联系，对所在单位有较多的依附，使得内部审计的独立性较差，权威性也受到影响。由于缺乏相应的权限和相对独立的地位，商业银行的内部审计工作中，被审计单位往往不积极配合，对管理层的监督和审计流于形式。

3．商业银行的内部审计成果应用不够。一般情况下，上级银行的考核主要是以量化指标为主，未建立起对经营管理整体考核的评价体系。这便造成了下级银行不重视内审的警示作用，甚至存在屡查屡犯的现象。目前能够运用的仅限于系统内的常规现场审计项目，而对下级自审项目中存在的风险披露不及时，敏感问题避重就轻，难以从更全面的角度通过信息的反馈作用使审计的建议得到真正落实。

4．审计力量薄弱，监督能力不够。商业银行业务量大、业务环节复杂、资金往来频繁，会计资料及相关信息繁杂，内部审计任务非常繁重。相对于全面、独立开展风险管理体系内部审计的新要求、新使命，内部审计部门目前仍存在一定的距离。商业银行存在内审人员不足，内审人员综合素质差，内部审计力量薄弱问题。审计人员的知识结构单一，财务会计人员占多数，而来自法律、管理、计算机、工程或其他专业领域的人才较少，具备综合性素质的人才更少。整体上看，商业银行内部审计队伍中尚缺乏熟悉统计分析技术、建模技术、验证技术的人员配备。难以胜任的审计人员、落后的风险管理方法、不健全的风险评估体系直接导致内部审计难以对银行进行全面的风险管理和内部治理。

5．内审工作范围过窄，内部审计的内容不全面。目前，商业银行内部审计工作基本上还是查错防弊，局限于查处一些具体违法违规问题。我国商业银行目前执行的内部审计项目关注的风险基本集中在合规风险、操作风险和内部舞弊风险上，对于信用风险、国家风险和转移风险、市场风险、利率风险、流动性风险、法律风险、声誉风险等则几乎没有涉及。商业银行内部审计往往只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整，业务操作是否合规合法等，缺乏对信贷资产质量、风险责任、经济效益进行审计，缺乏对银行内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等，作出评价和建议。更未对一些重要的深层次的问题如管理制度、政策法规、社会环境、监督体系等方面进行研究。面对商业银行业务创新频出，经营范围不断拓展，而内部审计却变化缓慢，内部审计范围过窄。

三、内部审计如何在商业银行内控体系建设中发挥作用

（一）重新定位内部审计职能。

商业银行内部审计工作重点应从传统的“查错防弊”转向为银行内部的管理、决策及效益服务。在审计角色上，由单纯“警察”向“参谋”、“顾问”转型。拓展审计活动空间，将内部审计工作重点渗透到经营管理领域，深入研究问题根源，提出管理思路和对策，从更高层次上发挥内部审计的作用。使内部审计从风险管理的角度参与公司治理，为管理层决策提供咨询信息，为商业银行提供增值服务，帮助商业银行实现经营目标。

（二）发挥管理咨询审计职能，促进商业银行良好的内部控制环境的形成。

随着商业银行公司治理结构的逐步完善，对内部审计提出了更高的要求，内部审计在做好合规性审计的基础上拓展咨询职能是大势所趋。管理咨询审计属于增值型审计工作，银行管理咨询审计的内容，既包括资产负债损益等业务经营全面审计，又包括管理责任、管理效率和管理行为的管理审计，还包括内控管理制度的综合评价等。商业银行内部审计部门必须站在完善公司治理和强化内部监控的高度，履行好审计职责，更新审计理念，创新管理机制。在审计内容上，应由合规性审计为主向管理和效益审计为主转型。商业银行内部审计要发挥“免疫系统”功能，为控制风险，减少损失，应将内部审计切入点逐步前移，由目前的事后审计向事中、事前审计发展，将审计的监督职能寓于管理控制之中。预测并防止可能出现问题的环节，向董事会或管理部门反馈信息，使商业银行内部审计成为管理层的有力助手。内审部门应改进审计手段和方法，提高审计质量和审计效率，保证内审工作的有效性。此外，要保持内审部门与上级管理层信息沟通渠道畅通，使管理层能及时听取内审部门对内部控制的评价和改进建议，发挥内审工作的建设性作用。

（三）规范商业银行内部控制制度，努力提高内部审计的独立性。

独立性是内部审计的灵魂，商业银行必须建立符合国际标准、适应新体制要求的审计作业与质量控制规范体系以及标准化、模块化的审计方法体系，形成相对独立、垂直管理的内部审计体制。使商业银行内部审计部门在工作上、组织上和经济上不受被审对象的约束，保持超脱性，从而能够客观、公正地揭示内控缺陷。

(四)构建和谐的内部审计文化，不断提升商业银行内部审计的价值。

内部审计人员是内部审计文化的执行者和塑造者。内部控制机制是一个复杂的有机系统，不能简单地理解为各项工作制度和业务规章的汇总，也不能认为加强内部控制是具体某个部门人员的工作职责，而应该让内部控制渗透到每一个业务环节，让每一位员工都明确自己在内部控制中的职责。

(五)建立以风险导向为主的内部审计制度，全面降低商业银行风险。

风险导向审计是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用所推动的审计模式的新发展。风险导向审计要求审计人员关心组织所面临的风险，并根据风险评估的思路开展对内部控制的评估，使审计报告将目前的控制与策略计划、风险评估连接起来。实施风险导向内部审计，必须强化风险管理理念，充分揭示业务活动和内部管理中存在的风险。通过对商业银行管理行为，资产风险的分析和评价，全面把握被审主体的风险状况。在全面把握整体风险状况的基础上，找出高风险的领域。根据不同的风险建立不同的评估标准，准确识别与评估风险。在此基础上确定审计项目、范围、重点和方式，集中力量对高风险领域进行监控。从而促进商业银行各级管理层有效地进行风险控制和管理，科学决策，提高管理水平。

（六）强化内部审计人员的管理，提升其专业技能和职业判断能力。内部审计要严格遵守公正、客观、保密、胜任的行为准则，树立专业公正，守法诚信的形象，展示其专业能力和职业素养。内审人员必须具备广博的专业知识和多元化的技能。商业银行必须不断提高内审人员的专业素质，以适应不断发展变化的经济金融形势。应通过后续教育和工作培训，增强内审人员在审计风险评估和控制方面的职业判断能力，使其以职业谨慎态度和超然独立性执行审计业务，从而降低审计风险。■

参考文献

[1]胡继荣、刘慧芳，2008：基于全面风险管理的商业银行内部审计职能研究[J]，财会月刊(11)，P65-66。

[2]巴曙松，2003：巴塞尔新资本协议研究[M]，中国金融出版社。

[3]国际内部审计师协会，2004：内部审计实务标准[M]，中国时代经济出版社。

第四篇：内部审计制度与流程

第一章 总 则

第一条 为了加强本公司的内部审计工作，根据国家有关审计的法律法规和股份公司规范化的要求，结合本公司实际，特制定本制度。第二条 本制度所称被审计对象，特指公司各部室、境内全资或控股子公司，上述机构相关责任人员。

第三条 本制度所称内部审计，包括监督被审计对象的内部控制制度运行情况，检查被审计对象会计账目及其相关资产，监督被审计对象预决算执行和财务收支，评价重大经济活动的效益等行为。第二章 内部审计机构和人员

第一条 公司内部审计机构为审计部，对公司财务收支和经济活动进行系统的内部审计监督。

第二条 审计部配备专职审计人员若干人，设审计部主任 1 名，由审计委员会提名后董事长任免，审计部主任对董事会负责，向审计委员会报告工作。

第三条 内部审计人员应具有与审计工作相适应的审计、会计、经济管理、工程技术等相关专业知识和业务能力。

第四条 内部审计人员根据公司制度规定行使职权，被审计部门（个人）应及时向审计人员提供有关资料，不得拒绝、阻挠、破坏或者打击报复。第五条 内部审计人员要坚持实事求是的原则，忠于职守，客观公正、廉洁奉公、保守秘密； 不得滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守。第六条 内部审计人员办理审计事项，与被审计对象或者审计事项有利害关系的，应当回避。第三章 内部审计机构的工作内容和职责 第一条 内部审计的范围

公司内部审计范围包括财务审计、内控审计以及专项审计。

财务审计包括资产审计、费用成本审计、投资效益审计、经济效益审计等。

内控审计包括资金、物资、采购、生产、营销等公司内部经营管理环节中内部控制制度的执行情况。

专项审计包括基建、技改预决算审计、科研项目审计、离任审计等。第二条 内部审计的目的

通过内部审计，评价内控制度是否健全、完善，以达到查错防弊，改进管理，提高经济效益，规范公司运作行为的目的。第三条 审计部的主要工作范围为

1、对公司的会计核算工作进行监督检查。

2、对资金、财产的完整、安全，进行监督检查。

3、对财务收支计划、财务预算、信贷计划和经济合同的执行情况及其经济效益进行审计监督。

4、对会计报表、财务决算的真实性，正确性和合法性进行审计并签署意见。

5、对内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监督检查。

6、对股东大会决议、董事会决议执行情况进行监督审计。

7、对严重违反法规和公司规章制度或造成公司重大损失的行为进行专案审计。

8、了解国家有关政策法规，配合国家审计机关对本公司进行的审计。

9、办理董事会审计委员会交办的其他审计事项。

第四条 审计部应在每季度结束后对公司财务收支和经济活动进行一次综合审计，平时进行不定期审计。第四章 内部审计机构的权力

第一条 在审计管辖的范围内，审计部的主要权限有：

1、根据内部审计工作的需要，要求有关部门按时报送计划、预算、报表和有关文件资料等；

2、审核会计报表、帐簿、凭证、资金及其财产，监测财务会计软件，查阅有关文件和资料；

3、对审计中的有关事项向有关部门（人员）进行调查并索取证明材料；

4、对正在进行的严重违反财经法规、公司规章制度或严重失职可能造成重大经济损失的行为，有权做出制止决定并及时报告董事会审计委员会；对已经造成重大经济损失和影响的行为，向董事会审计委员会提出处理的建议；

5、对阻挠、破坏内部审计工作以及拒绝提供有关资料的部门和人员，报董事会审计委员会核准并经董事长批准可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；

6、经董事会审计委员会核准，出具审计意见书，提出改进管理、提高效益的建议，检查采纳审计意见和执行审计决定的情况。第五章 审计工作程序 第一条 内部审计工作的日常工作程序：

1、根据董事会的部署，拟定审计工作计划，报经董事会审计委员会批准后制定审计方案。

2、确定审计对象和审计方式。

3、审计三日前向被审计对象发出书面审计通知书，经董事会批准的专案审计不在此列。

4、审计人员对被审计对象的有关资料进行认真细致的调查、询问，取得有效的证明材料，并作详细记录。

5、对审计中发现的问题，应及时向被审计对象提出改进意见。审计终结后，应出具书面审计报告报送董事会。

6、对重大审计事项做出的处理决定，须报经董事会批准；经批准的处理决定，被审计对象必须执行。

7、被审计对象对审计处理决定如有异议，可以接到处理决定之日起一周内向董事长提出书面申诉，董事长接到申诉十五日内根据权限做出处理或提请董事会审议。对不适当的处理决定，审计部复审并经审计委员会确认后提请董事长或董事会予以纠正。

申诉期间，原审计处理决定照常执行。特殊情况，经董事长审批后，可以暂停执行。

8、根据工作需要进行后续审计。

第二条 审计部应当在每个审计项目结束后，建立内部审计档案，对工作中形成的审计档案定 期或长期保管，在每结束后的 6 个月内送交公司档案室归档。审计档案销毁必须经审计委员会同意并经董事长签字后方可进行。各种审计档案保管期限规定如下：

审计工作底稿保管期限为 5 年，季度财务审计报告保管期限 5 年，其他审计工作报

告保管期限为 10 年。

第三条 内部审计工作实行定期考核制度，审计部主任应在每年董事会召开前编制上

审计工作总结，向董事会审计委员会做述职报告。第六章 奖 惩

第一条 审计部对遵守企业规章制度、做出显著成绩的部门和个人，可以向董事长、总经理提出给予奖励的建议。

第二条 审计部对有下列行为之一的部门和个人，根据情节轻重，向董事会提出给予行政处分、追究经济责任的建议：

1、拒绝或拖延提供与审计事项有关的文件、会计资料等证明材料的；

2、阻挠审计人员行使职权，抗拒审计监督检查的；

3、弄虚作假，隐瞒事实真相的；

4、拒绝执行审计决定的；

5、打击报复审计人员和向审计部如实反映真实情况的员工的。上述行为，情节严重、构成犯罪的，应移送司法机关依法追究刑事责任。第三条 内部审计人员有下列行为之一的，根据情节轻重，董事会给予行政处分、追究经济责任：

1、利用职权谋取私利的；

2、弄虚作假、徇私舞弊的；

3、玩忽职守、给公司造成经济损失的；

4、泄露公司秘密的。

上述行为，情节严重、构成犯罪的，应移送司法机关依法追究刑事责任。第七章 附 则

第一条 本制度未尽事宜，按照国家有关法律、法规和公司章程的规定执行；本工作规则如与国家日后颁布的法律、法规或经合法程序修改后的章程相抵触的，按照国家有关法律、法规和公司章程册规定执行，并立即修订，报董事会会议审议通过。第二条 本制度解释权归属公司董事会。第三条 本制度自董事会决议通过之日起实行。

第五篇：浅论电力施工企业内控制度的审计

浅论电力施工企业内控制度的审计

管理就是把决策层的意志传达到作业层，是各种资源的合理配置，有效引导每个员工按照程序办事。管理者执行决策有效的手段就是内控制度。结合工作实践，笔者就内部会计控制制度的审计工作进行了归纳总结。

一、内部会计控制制度审计的重点及内容。

1、检查被审计单位内部会计控制制度的认知度。

在进行内部审计过程中，对内部会计制度的审计首先采用调查问卷的形式，对被审计单位的高层领导、中层干部、一般管理人员、作业层分别进行调查问卷，对调查问卷进行归纳总结，从调查问卷的回答是、否、不适用三个答案来检查被审计单位的内控制度是否在单位内部形成一种共识，而不是束之高阁，为了制定制度而制定。通过这样的一个初始测试，使审计人员能够通过调查问卷中反映出来的答案是否一致性，能够快速找到控制的弱点，只有控制的弱点才能使各个层面的人出现模糊概念，要么是没有控制制度，要么没有执行控制制度，所以在庞杂繁多的内部控制制度中找到突破口，为下一步的符合性测试奠定基础。内控制度调查问卷的设计可以根据自己单位的生产特点和经营重点来设计，要有侧重，不能泛泛而谈。

2、检查被审计单位内部会计控制制度的制定是否具有合法性、全面性、经济性、协调性、时效性、行业性。其中，前五个特点是每个企业共有的特点，第六个特点是电力施工企业自身的特点。

2.1合法性，首先检查被审计单位的内控制度是否合法，合法

性是内控制度的灵魂，不合法的内控制度无论制定的如何全面和完美，都是不能适用的内控制度。只有在合乎法律法规的范畴内的内控制度才是有生命力的，才是被采纳和认可的。

2.2全面性，内控制度是一个企业有效运转的系统工程，我们经常说：没有规矩，不成方圆。一个企业只有建立了一套全面的内控制度，才能不顾此失彼的高效前进，仅注重一方面的管理，而忽略或淡化其他的管理，那样最后是整体的不和谐，造成企业要么停滞不前，要么退出市场的舞台。例如，施工企业往往只重视生产的进度、安全管理，这些的确非常重要，因为合同中对这些指标都有约束条款，但是在这方面的强化力度太大，对其他的管理弱化和淡化，可能会带来一些负面的影响，譬如经营管理、财务管理、人力资源管理、市场开发等，如果这些管理跟不上，仅去片面的强调工程进度和安全管理，那么将是企业面临更大的困境，甚至破产倒闭。从检查一个企业内控制度可以分析出一个企业的管理偏好、和一个企业领导人的管理风格，最后可以提出建设性的审计意见。

2.3经济性，我们这里强调企业加强内部控制制度的重要性，目的就是提高企业的经济效益，因而制订内部控制本身也应讲求经济效益，应尽量以少量的投入成本去获取较好的控制效果。可能我们在制定内控制度时的初衷都是这样的，并且能够在初始投入时注重成本与产出的关系，但是往往忽略了内控制度运行带来的成本与实现的效益增长之间的比较。因此在制定内部控制制度时，一是要论证现在的程序和做法有那些不适用，有那些阻碍了效益的提高，使其他的管理

降低了效率和受到了冲击，必须进行内控制度的重新建立；二是建立内部控制制度时要进行模拟的程序实验，反复征求意见，避免一个部门就事论事，只强调自身的管理职能而不与关注其他部门的横向沟通，使制定的内控制度千疮百孔，运行效率和运行成本大大折扣，所需花费的代价与其能够实现的效益不成正比。

2.4协调性，内控制度的协调性，讲的就是内控制度的制定不仅要与外部关系和谐，而且内部管理系统之间要和谐，不是闭门造车，更不是管理做秀，应该是内外部协调并进的一种制度互补。电力施工企业往往是野外作业，属于项目部制的管理模式，在检查项目部时，关注它的内控制度是否与建设单位（电厂）、设计单位、监理单位的管理程序有机结合。例如，某项目部在制定自己的生产计划产值报表管理程序时，规定了一套产值报表的管理程序，从表面上看，时间紧凑，严密，科学。但是经深入调查，却大相径庭。跟建设单位、监理公司的产值批复时间不相符，我们可想而知这样的内控制度没有实际意义，起到一个做秀的功能。

2.5时效性，我们制定内控制度时，一定要进行大量的资料调研工作，通俗说，就是要找到有效法律法规的支撑平台，而不是已经作废的或过时的法规标准，在审计时间中，经常遇到这种情况，照搬其他单位内控制度的现象，根本不去看这些内控制度的适用时间，使一些过期的内控制度还冠冕堂皇的在合订本中。

2.6行业性，电力施工企业隶属与电力行业，但是厂网分开后，又是属于电网企业的副业，没了电力行业的优势。虽然优势没有了，但是市场竞争面临的压力却增大了，因此电力施工企业在制定自身内控制度时要充分考虑这些行业特色。所以检查内控制度时要考虑到这种行业特色。

3、检查被审计单位内部会计控制制度的制定是否坚持了职务不相容和合理授权的原则。

在进行内控制度审计时，要检查被审计单位内控制度的制定是否坚持了职务不相容的原则，经济业务是否进行了合理授权。在对施工项目进行审计时，个别单位为了降低人工成本，压缩开支，人员缺少，不能配备过多的人员，往往一人多岗，多职责，这样一来，有内控制度也是起不到相互的牵制和监督作用，仅仅成了一纸空文。因此要详细的画出流程图，并且标注责任人。这样就能很清晰地勾勒出内控制度执行的情况，发现执行过程中存在的问题。另外，在实践中发现，有的单位片面强调“一支笔”的管理效力，认为通过这种集权管理可以实施有效的控制管理。从内控制度的实质内涵分析，这种管理模式是内控制度的最大忌讳，因为某个人的高度集权，把内控制度中的控制环节链条给人为的割裂，形不成闭环管理，产生更大的漏洞，更加容易出现一些大的问题，把管理所产生的压力演化成个人的权力和一笔无法衡量的良心帐。

二、内部会计控制制度的审计评价。

我们对被审计单位的内控制度进行实施审计后，就要对检查的实际情况做出一个评价，怎么去评价呢？不仅要切中要害，而且要起到治病救人的作用。所以评价结果中要讲求三个原则

1、评价程序要不拘一格，承前启后。

评价程序可以从宏观到微观，也可以从微观到宏观。可以分别评价，也可以总体概括，无论评价的顺序是什么样的，但是评价结果一定要承前启后，要与前期的审计评价和外部审计评价相结合，不能出现相互抵触和矛盾的结论，如发现前期审计或外部审计结论中有不妥之处，在审计评价中不要去推翻前面的结论，而是尽量不去评价是非。应该更多地去解释什么是正确的，什么是应该做的，只有这样，被审计单位才能从评价结果中，有的放矢的开展自己的内控管理工作。

2、评价对象要避轻就重，褒贬结合。

内控制度没有标准，更没有止境，不能仅依靠我们的经验和学识去草率地去评价一个单位内控制度的好与坏，个别单位没有什么内控制度，仅凭领导个人的管理素质和管理风格却把企业打理的井井有条，当然，我们并不是说这样做正确，但是我们不能去说人家没有内控管理；有的单位内控制度制定的风雨不透，无论流程还是授权严密的很，但是执行中却走了样，我们评价时能说这样的内控制度好吗？在内控制度的评价中，要避轻就重，不能什么样的毛病和问题统统写进去，那样就没有重点感觉，别人会因为小问题而忽略大的问题，评价结论要褒贬结合，内控制度是一种行为学，一种管理学的思想可能在特定环境和特定时间会发生不同的效用。因此评价结论要褒贬结合，多提建设性建议，少一些指责和批评。

3、评价结论要言之有物，有理有据。

审计结论评价一定要有理有据，不能泛泛而谈，要言之有物，并

且对发现的问题追根溯源，把牵涉的事件弄清楚，不能存在是事而非的印象。只有把事实弄清楚了，在交换意见和评价时才能使人信服和接受。