浅议中小企业会计规范化问题

第一篇：浅议中小企业会计规范化问题

浅议中小企业会计规范化问题

浅议中小企业会计规范化问题

改革开放以来我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。据统计，我国目前有中小企业已超过800万家，占我国企业

总数的99以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60、40和60左右，并提供了75的城镇就业机会。1976年至1999年，从农村转移出的2.3亿劳动力大多数在中小企业就业。但中小企业也面临许多困难和问题，它在市场竞争中处于弱势地位。随着我国加入世界贸易组织，中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争。中小企业将面临更为激烈的市场竞争。中小企业该如何应对？笔者认为首先应该对当前中小企业自身的特点和中小企业中暴露出来的会计核算问题进行分析。分析之前需说明一点，本文所讨论的中小企业是指生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业，由于民营企业在中小企业中占有相当大的比重，所以更侧重于民营企业问题的讨论。

一、中小企业的特点：

1、灵活，有创新能力，工作效率高

与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中一点战略，寻找空白战略，特色经营战略，竞争战略联盟，突破战略等。中小企业创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。但是中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，形了了巨大的生存压力下的工作高效率。融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着中小企业的发展。

2、企业规模小，行业涉及面广，业务单一

中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。

3、组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限

中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。但容易形成“一言堂”的现象。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。

4、管理水平不高。

中小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，从业人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。

5、逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈

中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。

正因为有这些特点，我国中小企业在会计核算上存在着这样一些问题。

二、中小企业会计会计核算存在的问题

（一）会计核算主体界限不清企业产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。

（二）会计基础工作薄弱

1、会计机构与会计人员不符合会计规范在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。

在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做帐。有些企业管理者

也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。

2、建账不规范或不依法建账，会

计核算常有违规操作。

中小企业有些根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出，中小企业存在两套帐的比率高达78.36，这表明我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

3、内部会计监督职能没有发挥出来。

会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活去进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。使用会计的监督职能几乎无法进行。

（三）用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得好范文版权所有

原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。

（四）制度缺失中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。

三、对中小企业会计规范化的几点建议

（一）政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展

要解决中小企业会计规范化问题，光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。从中小企业的特点及会计核算中存在的问题我们可知，会计规范化的问题不能孤立的看，要知道只有促进中小企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助中小企业实现科学化管理，克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决会计规范化的问题。近两年来政府对中小企业的发展给予了极大的关注，全国人大已于今年六月份出台了《中小企业促进法》，它是促进中小企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小企业的战略决策。这部法律力图从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法的执行将改善中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决中小企业资金的困难，创新能力不足，管理水平不高的现状。各级政府部门、银行金融机构及社会服务部门要按中小企业促进法规定，对促进中小企业发展的措施落到实处。好范文版权所有

（二）建立与我国中小企业相适应的会计制度。

过去很长一段时间，我们国家在制定会计规范体系的过程中很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别，随着中小企业在我国乃至世界经济发展中起到越来越重要的作用，会计理论界对中小企业会计规范化问题日趋关注。2001年9月在日内瓦中外专家重点讨论了中小企业会计指南的问题，我国专家积极参与，现已着手进行中小企业会计制度的设计制定，预计明年出台，这将使中小企业从制度上规范会计工作。我认为中小企业会计制度的制订应遵循以下原则：

（1）适应中小企业的特点在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。部分中小企业交易类型有限，经营活动比较简单，一般只需要简单的数据，没有对数据产生深层次分析的需要，因此应充许一些企业不设会计机构；会计人员一般以2-3人为宜，并指派一人担任财务主管，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构代理；中小企业行业涉及面广，会计科目设置上应考虑通用性；针对采用独资和合伙形式的中小企业所要承担的无限责任，应考虑对会计制度的影响；对于企业财产和与个人家庭支出相互占用的情况，应设置往来账户加以核算；.适当放宽凭证的认定，而非单认定统一发票为唯一合法的凭证，以解决中小企业难以获得合法凭据的问题等。总之中小企业会计准则的制定一定要充分考虑中小企业的特点.（2）重要性原则要求提供信息重点突出。这主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正确的决策。与大型企业相比，会计信息需求者在中小企业中发生了变化。首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求相统一。最后是银行贷款管理需求，但是此需求因银行提供的贷款很少而相对薄弱。会计信息需求上的变化，决定了中小企业的会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求。我们设计中小企业会计准则，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求，如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。能满足这些需求就足够了。

（3）成本效益原则会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下，才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。

（4）简便易行由于中小企业会计人员素质良莠不齐，会计制度设计时应充分考虑到操作上的简便易行。在会计报表的体系设计中，应只要求编制简化型的财务报告，而且只要求较为简略的资产负债表和损益表就可以了，免除编制现金流量表。为了满足使用者日益增加的信息需要，我国现有的会计财务报告所披露的信息内容越来越丰富，报告的复杂性及难以理解的可能性也越来越大。对于大多数未受训练的中小企业财务报告的使用者来说，复杂的结构己超出他们的能力，过量的信息，也使得他们没有能力去运用。针对这种情况，简化型财务报告无疑是很必要的，它提供更容易理解的财务信息。与现有的财务报告不同的是，它只反映企业扼要的经营成本与财务状况，并且附注内容很少。目前世界很多国家的中小企业都只要求提供简化型的财务报告，我们也应该吸取国外的经验。

（5）与我国现有的《企业会计准则》相协调，与国际惯例接轨

我国现行的企业会计制度，具有一定的先进性，制定制度时要考虑中小企业的成长性，中小企业会逐渐发展成为大企业，这就要求中小企业的会计制度仍然要与会计法和现行的企业会计制相一致。同时与国际会计惯例相协调，只是对现有的会计制度进行精简和修订。

（三）加强外部监管力度

从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多的借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。

国家监督中财政部门首先应指导督促中小企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定,要求中小企业在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系。发现不符合会计基础工作规范要求的,应及时严肃处理。同时,财政部门应加强工作指导,帮助中小企业依法建帐。其次应加强对中小企业会计人员的监督。财政部门应依据有关法规作好以下工作：（1）对中小企业会计人员实行资格证书管理制度。企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书,否则予以惩罚。（2）定期对中小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，不断提高业务水平，并充分发挥其作用。（3）对没有认真履行职责的会计人员,要取消其任职资格,吊销有关资格证书,不得再从事会计工作。.最后，财政部门应督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。

税务部门也应改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，以建立公平的纳税环境，改进税务人员对于中小企业的态度，并建立税务代理人制度，以增加税务申报速度，减轻税务人员的工作负担，以便全心进行查核工作。

我们还应该看到，政府部门直接进行企业会计工作的监管,其监督成本相对较高,监督的有效性也比较差，易引发腐败等社会问题。内部监督职能难以起作用，因此政府应转变监督方式,在抓好会计基础工作规范化的基础上，重点去监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等，不断加强社会监督，使会计师事务所成为中小企业外部监督的主导力量。当然，外部监督是促进中小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。

第二篇：浅谈中小企业会计规范化问题（写写帮推荐）

浅谈中小企业会计规范化问题

摘要：本论文主要阐述了中小企业会计规范化问题，当前社会中的许多中小企业由于自身存在很多缺点，在会计核算和财务管理等方面存在许多不规范的问题，例如会计主体界限不明确、会计体系缭乱、以及会计制度不规范等种种问题。由于这些问题的出现,既影响了会计核算的质量,又造成了会计信息的失真;既造成财务管理混乱,又出现各种违反财经纪律的问题,尤其是在偷税漏税方面的问题更是屡见不鲜。因为这些问题导致企业发展前景不好，也影响了整个国家的发展，针对这些应该抓住机会好好改革。以我实习的某钢构公司为例证，针对这种现状,根据各中小企业的自身特点以及在会计核算中存在的种种问题，提出了对中小企业会计规范有利的一些建议。例如规范企业会计制度，提高会计人员职业道德素质等，通过这些建议，相信中小企业的前景会越来越好。关键词：中小企业；会计规范；会计核算；财务管理

1引言

随着近几年现代会计制度建设不断推进，中小企业迅速发展，比重不断提升，成为经济生活中不可缺少的一部分，它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。据统计，我国有中小企业已超过千万家，占我国企业总数的99%以上，其产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右，中小企业作为市场上不可忽视的群体，可吸纳全社会70%以上就业，中小企业在经济发展、扩大就业中占有极其重要地位。

同时中小企业好比刚孵化出的雏鸟，生命力真的很脆弱，还要面临外部严酷环境的考验。据统计，目前中小企业的平均寿命为3.7年，中小企业面临许多困难使它在市场竞争中处于弱势地位。随着我国加入世界贸易组织，中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争。中小企业将面临更为激烈的市场竞争。中小企业该如何应对？我认为首先应该对当前中小企业自身的特点和中小企业中暴露出来的核算问题中进行。中小企业的特点

生产规模小但涉及面广：中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。由于企业融资渠道有限，主要靠内部积累和亲朋好友借款，还有银行机构提供的资金，资金的投入量很小。但是中小企业涉及行业门类齐全，食品加工，机械、化工甚至于高科技等都有涉及。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。普遍存在着结构不合理、企业竞争力不强、发展后劲不足的问题。

组织结构简单，存在很多优劣势：中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。但容易形成“一言堂”的现象。很多企业都很少设立相应的管理决策机构、管理制度、工作规范、技术规范等都，有的即使有也不全面，人员十分有限，往往是一个人身兼数职。小企业在生产领域专业化协作程度差，在销售方面缺少固定的渠道。特别是政府对中小企业的管理方面，没有专门的法律，也缺少扶持政策同时缺少发达国家那样的社会服务体系。例如我实习的某钢构公司，其组织形式是独资，只有一个总经理是单位负责人，平时所有的决策，都是总经理做最后决定权，这样就容易出现决定失误、因总经理忙碌而错过决定时间等问题。

管理水平低：中小企业普遍没有经过专业化管理的熏陶，管理水平不高。中小企业在管理观念陈旧，工作人员一般选用近亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；而且，管理方式上过度集权，不够民主，容易打击工作人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，工作人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。例如实习的某钢构公司，公司的重要职位都交给总经理的亲友打理，形成了家族式管理，在中国这种家族式管理往往寿命最短，而且又没有专业的管理程序和制度。

逃避纳税，逃废债务的现象普遍，中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有逃避纳税的现象，以求可以获得更多财富，经营状况不好时，经常逃废债务。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。竞争力弱，寿命短，中小企业在市场竞争中处于弱势地位，据统计，目前中小企业平均寿命仅为3.7年。我们每年中小企业的注销用户也居高不下。由于中小企业存在的以上特点，导致中小企业在会计核算中存在很多问题。中小企业会计核算存在的问题

3.1会计核算主体界限不清

单位负责人对资金的肆意掌控。中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。中小企业的经营权与所有权分离明显，无论采用哪种组织形式，都存在企业产权与个人财产界限不清的问题，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来很大困难。例如实习的某钢构公司，总经理可以随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。

会计机构的设置过于粗略。在企业会计机构设置上，很多中小企业为了节约核算成本，不按规定设置会计机构，有的中小企业甚至不设置会计机构。；例如实习的某钢构公司，为了节约工资成本，把出纳和记账都让一个人担任，违反了会计法律制度中的不相容职务相分离的原则。有的企业即使设置了会计机构，也层次不清、分工不明。这样的粗略设置对财务监督工作的进行产生很大的阻力。

3.2会计基础工作薄弱

原始凭证方面：我国会计原始凭证失真现象在当前经济社会中较为严重与普遍。在中小企业的日常会计核算中也存在着类似问题，主要表现如下：(1)原始凭证填写不完整。中小企业核算的很多原始凭证不合乎国家相关法规的要求，各项原始凭证要素的填制存在漏填、少填、不填现象。如：开票日期时常不填写；开票人、收款人，只填写姓不填写名，有的干脆不填写；购买企业的客户名称要么不填、要 么填写不明确，金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写金额不符；有的原始凭证的填写表面上看合乎规定，但实际上存在填制的随意性和人为因素很大。有些企业在会计核算中忽视对费用的审核和控制，对原始凭证审核不认真，原始凭证规定的内容填写不全，取得的原始凭证不符合有关制度规定，有的购买实物的原始凭证只有领导签批，没有验收人或经手人签字，而且白条入账情况较普遍，给偷漏税金等违规行为提供了方便。这些不完整的原始凭证不断被纳入中小企业的会计资料，影响了会计信息的准确性。原始凭证不真实。主要表现在以下四个方面：一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。如：明明是购物券，却填写为材料等品名，有的将不能报销的化妆品、手机、日用品等请客送礼的物品以“办公用品”为名，堂而皇之地通过虚假的凭据合法报销列支；二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。如：使用商业零售发票，项目内容却填写为运输费，饮食业发票项目内容填为复印费，既给会计监督制造了难度，又难保会计信息的真实度。三是使用过期作废发票及收费收据等；不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地复写开具发票，而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据，造成支出方实际支出少，却以“大金额”票据列报，收入方实际收入大，却以“小金额”的票据列收入账，从中各得其所，从而达到偷漏税款的目的。四是违规编制虚假的自制原始凭证，如：有的工作人员甚至编造到农贸个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金。五是用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得原始凭证的获取要付出成本。因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。原始凭证的手续不完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。而这些在中小企业都没有正确的落实。

记账凭证方面：有的企业填制会计记账凭证摘要写得过于简单。例如我实习的某钢构公司在汽车修理费、设备维修费、房屋修缮费等项目上，摘要只写“维修”二字，不能说明经济业务的具体情况；会计科目名称不规范，处理业务不及时。例如实习的某钢构公司经常将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上，分不清会计科目对应的是哪些原始凭证内容，使同一张记账凭证所附的原始凭证数量过多，业务记录乱而不准确；还有时将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管，未列入企业财务会计总账内管理，影响了会计核算的效率和速度。在年终结账时，有的企业制作会计凭证不符合国家有关会计制度规定，使相关科目不能正确、完整地反映核算企业的盈余状况；填制会计凭证内容不完整，如附件张数不填写，或编制人、出纳、稽核等相关人员不签字盖章。

账簿设置方面：一些企业设置两套甚至更多账簿，以应付不同部门，如“亏损账”是专门应对国家税务部门，“盈利账”专门应对银行部门，以套取贷款。个别企业不设置总账，无法对各明细账进行核对、控制和平衡；固定资产不入账，形成“账外资产”。现金日记账和银行存款日记账混用或一本账多使用，账簿在启用时不填写“经营人员一览表”和“账户目录”，会计人员调动时间和经营人员责任不清；账簿登记发生错误时更正方法不规范，有挖补、涂抹、刮擦和数字书写错误。尤其在错帐更正方面没有严格按照规定更正。很多中小企业没有严格按照记账规则来设置账簿，影响了会计监督有效执 行。也造成了很多不必要的麻烦。

财务报告及其它方面：不少企业财务报告只有报表，没有报表附注及财务状况说明，财务报告内容不完整，“账表不符”现象时有发生。

3.3会计核算体系紊乱

财务制度不健全，财务人员没有严格遵守会计职业道德。由于部分中小企业现有的人员素质和管理水平较低，无法建立健全的内部稽核、定额管理、计量验收、成本核算等制度，阻碍了中小企业会计规范化的进程，造成了企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等。在会计人员任用上，一是中小企业较少配备专职会计，使用兼职会计现象比较严重。虽说这些会计经过了一定时期的学习培训，也有一定的从业经验，但他们往往一个人身兼数家企业的会计职务，兼职会计由于不参与企业整个生产经营过程，他们在做账的过程中任凭业主支配，业主提供多少凭据就做多少，不能完整反映企业的经营活动，缺少对企业经营行为应有的监督，失去了会计监督的职能作用。同时，由于这些兼职会计身兼数家，对他们缺少束缚制，一旦在利益上和业主存在利害关系，达不到目的便不辞而别的现象时有发生，此外，由于兼职会计相对稳定性差，如交接不及时还可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性，从而违反有关会计法规和财务准则。二是由于中小企业大多是私营企业，因此他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对于比较敏感的会计部门，中小企业最常见的做法就是用自己的亲属当出纳，而这些人因和业主存在不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从业主，不能放开手脚核算，会计监督作用完全失去，从而导致财务核算混乱，弄虚作假的行为时常发生。三是中小企业外聘人员作兼职或专职会计，这些人员专业素质参差不齐，经验、经历各异，但用人以人际关系为主，专业素质为辅。甚至会计和出纳可能都是直系亲属，制证、登账、编表由会计一手包办，结果造成账目混乱、账实不符、数据差错严重。会计从业人员不具备专业资格，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员没有相应的会计法规知识、会计核算方法落后以及中小企业没有可依据的财务会计制度造成了中小企业会计核算的不规范和方法老化。

此外，中小企业会计核算人员知识老化现象严重。知识更新比较慢，远不能适应现代会计核算的要求，从目前情况来看，一些改制后的中小企业大量使用原国有和集体企业临近退休或者已经退休的老会计，这些企业会计大多数是上世纪六七十年代的会计人员，对新会计知识接受能力相对较弱，知识更新慢，无法适应新的会计核算要求，他们不具备应有的计算机知识，对税务部门要求的网上申报无法适应。这种现象很普遍，例如实习的某钢构公司，为了节省劳务支出，公司没有设立专门的会计人员，而是出纳和会计记账人员任用一人兼任，这就使得会计监督不能有效的进行。

建账不全。中小企业的会计核算常有违规操作，普遍存在建账不全的现象，不依法定规范建账，有些企业根本不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，形成账外账和“小金库”，据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构老化，专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

内部监督失效。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业 的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。如管理者指使会计人员编制虚假的会计信息或会计人员为了自己的私利提供不真实的财务会计报告等等，使会计的监督职能几乎无法发挥。

3.4会计核算效率低，没有严格遵守会计档案管理规定

中小企业利用计算机进行财务处理的企业较少，有些中小企业只部分使用计算机进行复杂的材料成本核算，并不全面进行财务管理；有些中小企业表面上使用计算机，暗地里用手工做账，电算化进程缓慢。总体上会计电算化程度不高，应用范围不广。此外，很多中小企业施行会计电算化后，由于电算化会计核算的特殊性，一些企业的电算化会计资料管理任务还不明确、电算化会计档案的库房管理达不到要求，部分企业又没有及时修订相应的电算会计资料管理制度和档案保管人员职责，造成电算化会计资料被人为破坏和自然损坏严重。尤其值得注意的是，由于会计电算化软件近年来频繁更换和升级，原相关的会计软件和文档资料也容易出现不相兼容的情况，如果处理不当这部分会计资料不仅得不到有效的保管和发挥应有作用，同时也不符合内部控制制度的要求。另外，目前许多会计电算化企业的凭证、账表采用针式打印机打印输出，特别是用针式打印机打印输出的3年以上的纸质会计档案，很容易褪色造成字迹不清，难以完好地保存到规定的保管年限。长期下去，必然导致会计档案十分不完整和不安全。针对中小企业存在的会计核算问题提出解决方案

完善和健全国家制定的会计法规制度，特别是针对民营中小企业的法规更应有专门的人员加以研究以应对当前中小企业的现状，加大宣传法律法规力度和执法力度。在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性，完善其配套措施，注意各相关法规的衔接,避免执行的混乱，健全科学的财务管理制度，使会计各项工作及监管部门有法可依，有章可循，堵住会计核算不规范的法律漏洞。与此同时加大会计法规实施力度，强化企业负责人的第一负责人意识，增强法纪观念，对检查发现的问题除要求及时整改外，应严格依法处理并追究有关责任人的责任，涉及违法犯罪的要移交司法部门，做到有法必依，执法必严，违法必究，从而使会计违规违法行为无立足之地。

4.1加大外部监督检查力度

近年来，我国相继出台了不少会计制度，对我国各种类型的企业会计核算做出规范，保障了他们提供的会计信息真实、完整。使我国企业会计核算变得有章可循。《小企业会计制度》实施后，税务部门应该利用好2000年7月1日起施行的《中华人民共和国会计法》和2001年5月1日起施行的《中华人民共和国税收征收管理法》这两个有力武器，以《小企业会计制度》为依据，从整顿小企业会计核算和财会人员入手，规范小企业税收秩序，加强小企业税收征收管理，规范小企业会计核算。

首先，从帐薄、凭证管理入手，严格规范中小企业的会计核算。新《征管法》第十九条规定所有的纳税人和扣缴义务人都必须按照国务院财政税务主管部门的规定设置账簿；必须根据合法、有效的凭证进行账务处理。通过强制建帐的手段，减少税源的流失，促进税收征管。为便于税务机关及时了解掌握纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法，纳税人有义务将其报送税务机关备案，如果纳税人 不报，就要承担一定的法律责任。在保持纳税人生产经营及财务管理上的灵活性的同时，强调必须按照国务院制定的税收法规的规定或者财政部、国家税务总局制定的有关税收的规定计缴税款，保证国家税收应收尽收。

其次，从整顿企业财会人员入手，促进其会计核算的规范。对于明细核算不健全，靠编制逻辑平衡的报表应付检查，财会人员只对业主负责不对法律负责等问题，税务机关可以根据新《会计法》第十四条、第十五条和第十七条的有关规定进行整顿规范。凡是不符合规定的企业，一律根据新《会计法》第四十二条“对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款”，“会计人员情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书” 的规定追究财会人员的连带责任”。

4.2推动会计核算规范化

随着社会经济的发展，国际经济全球化，中小企业在数量和规模上将会逐渐扩大。为了使所有企业的竞争机制发挥作用，不仅对大型企业的会计核算做出了很高的规范化要求，对中小企业的会计核算也提出了更高的要求，急需规范中小企业的会计核算以促进国民经济的快速持续健康发展。会计核算规范化主要是指会计核算适用范围和会计核算方法、标准以及社会监督一致。相对来说，目前对大型企业的要求较高，对中小企业的要求低，从而导致中小企业在会计核算上过于松散、随便，但是经济发展的要求不允许任何企业有特权，规范化的会计核算是对所有企业的要求。

会计电算化免去了复杂的计算过程，会计人员只需输入数据，复杂的计算方法由计算机自动完成，免去了琐碎的计算步骤，并提高了计算的准确性，保证了财务会计的真实性。由于计算机能够自动进行复杂的数据处理，由计算机进行材料成本核算和控制、存货管理、财务报表自动生成，使财务工作人员从复杂的计算过程和枯燥的数字抄写中解放出来，极大地提高财务工作人员的效率，缩小中小企业在会计核算规范化方面与大型企业之间的差距，中小企业会计电算化是一种必然趋势。

4.3培养会计人员的会计职业道德，提高会计人员专业素质

财务管理的好与不好与企业管理者关系极大，尤其是会计人员如何理财，如何进行会计核算在很大程度上是受制于企业主管人员。因此，要解决会计核算不规范的问题要首先解决企业所有者和管理者的依法理财的观念问题。其次，要提高小企业会计人员的素质，加强对财务人员的培训。要强化小企业会计人员的职业道德教育，树立起会计职业的尊严和荣誉感，最终使会计人员将社会利益和社会责任作为职业道德的基本原则，真正做到爱岗敬业、客观公正、廉洁奉公，遵纪守法。各级财政部门要对中小企业的会计人员进行培训，进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和会计基础工作规范等法规为主要内容的培训，使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求。

其具体操作措施主要有：一是地方财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施，积极组织《小企业会计制度》培训工作，将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育重要内容；二是从小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质高的窥及人员创造有利条件；三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企 业去工作，逐步改善其会计人员结构。

4.4解决会计核算体系紊乱问题

严格执行会计核算原则，正确定位高层管理人员的角色。符合界定的中小企业，可以执行《小企业会计制度》，也可以选择执行《企业会计制度》，但只能在二者中仅选其一，既不可各取所需，也不能交叉混用。小企业相对大中型企业而言，会计核算水平较低，会计人员职业判断能力不高，但有一点应清醒地认识到，为了规范小企业的会计行为，提高小企业的会计信息质量，同样要遵循会计核算的13项基本原则，即客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则。这13项基本原则，是对会计信息的质量、准确进行确认计量、合理对确认计量进行修正的保障，是小企业进行会计核算首先应遵循的原则。对于高层管理者，会计人员首先要从思想上与其保持独立，同时要监督其行为，防止其利用职权做出职责不清的越权行为，高层管理者从财务部取钱，一定要按照会计原则进行记账，对高层管理者资金使用一定要按照企业财务预算执行。

积极开展委托代理记账业务。对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业，按规定应当委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。对于代理记账问题，财政部早在1994年就发布了《代理记账管理暂行办法》，对从事代理记账的条件、代理记账的程序、以及委托双方的责任和义务等作了明确规定。委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实，受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核，双方各负其责，共同促进小企业会计核算的规范化。

4.5建立企业电算化会计资料管理的具体法规

对企业电算化会计资料的保管方式、保管条件以及企业电算化会计档案保管人员的工作职责应做出明确的规定，并按要求严格执行。应对纸质档案和磁性介质档案进行分类保管。其中，光、磁介质会计档案应以只读形式保管，做双份备份，并呈异地存放。这样做既可防止光、磁盘损坏丢失数据，又可防止一些人为因素破坏会计数据。由于光、磁介质的特殊性，管理人员必须对这些存储在光、磁介质上的电算化会计档案进行定期检查、复制，以防止会计信息损坏。应使用喷墨或激光打印机以保证纸质会计档案打印质量和存储时间，一般情况下，企业每一至两年应对会计档案进行一次大的清理，发现纸质档案有损坏要进行修补，而对磁性介质档案每年应进行一次复制，以防磁盘等介质损坏造成会计数据丢失。考虑到磁盘存贮的会计数据局限性，不仅磁盘备份的有效期限不能满足会计档案保管的要求，而且磁盘数据可以不留痕迹地修改或者会因计算机病毒破坏造成会计数据的丢失，目前的光盘刻录技术能够较好解决会计账簿实现安全无纸存档的问题。即每年年终决算后，将会计信息(为解决软件升级带来的不兼容问题，最好包括应用软件系统)记录在一次性刻写光盘上。这样不仅光盘有效保存期限长(超过十五年)，完全能够满足一般会计账薄保管的需要；而且一次刻录后，光盘不再能重复擦写，可以有效防止数据被非法修改或病毒破坏。要建立严格的电算化会计档案借阅手续制度和使用权限制度，会计数据磁盘不得带出财务(档案)室，对需要查询会计资料的，须经主管领导批准方可进行，管理人员要对查询事件进行登记备查。总之，尽管由于各种原因造成中小企业日常会计核算中存在各种不完善之处，但是只要认真分析存在问题的原因，找准解决问题的对策，这些问题也就会逐步消失，使国内的中小企业的会计核算工作纳入正常、有序的发展进程中，从而规避可能的会计风险，有助于我国市场经济的健康发展。

5、小结

通过查找相关资料以及对部分中小企业的实践考察完成了这篇论文，从中我知道了我国中小企业在会计规范化问题上还有很多不足，我应该认真学习好各门专业课，掌握精湛的专业技术，为我国未来中小企业发展贡献一部分力量。虽然很多中小企业在会计核算中存在很多不足，但是我相信随着国家的进步，技术的发展，很快中小企业都会克服各种不足，更好更快的发展。中小企业应该意识到会计核算不规范造成的各种不便和不利，为了让自身企业可以打破中国中小企业短寿命的常规，应该在会计核算上狠抓，这样既可以给自身企业带来更多的利益，又能为国家经济发展多做贡献。虽然中小企业会计核算中有很多不完善之处，但是只要仔细分析原因，找到解决问题的对策，这些问题很快就会消失，从而得到一个健康有序的市场经济环境。

参考文献

[1]阎德玉:会计准则制定模式的比较研究，会计研究，1999年 [2]裘宗舜、韩洪灵:高质量会计准则，上海会计，2003年第11期

[3]葛家澎：国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示，会计研究，1999年第5期

第三篇：中小企业会计监督的相关问题探讨

中小企业会计监督的相关问题探讨

摘要：随着我国市场经济的进一步发展，会计监督工作日益显现出它在经济领域中的重要性，成为经济管理中的另一个重要组成部分，但是，在某一些方面仍然难以适应经济条件的变化。近几年来，中小企业的发展速度又在不断加快，但在激烈的市场竞争环境下，中小企业会计工作的薄弱环节也暴露得较充分，阻碍其自身的发展壮大。中小企业会计基础规范不健全、会计监督机制不完善、会计人员的综合素质较为低下、缺乏必要的内部监督机制和外部监督措施等问题已经严重地影响了我国中小企业的持续和稳定发展，为此，文章提出了一系列解决对策，例如通过加强立法来约束中小企业会计监督，完善内部会计监督，二者有机的结合起来，通过内外监督，进一步推进我国中小企业会计监督的发展，进而促进我国中小企业的发展壮大。

关键词：中小企业；会计监督；内部监督；外部监管

一、中小企业会计监督存在的问题及原因分析

（一）中小企业会计基础工作薄弱

在中小企业中，会计无证上岗现象十分严重，在这些企业中，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。此外，他们在会计人员的后续教育和培训工作几乎停顿。更为严重的是，中小企业在会计人员的任用上普遍存在着“任人唯亲”的问题。以上这些问题的存在，导致中小企业的建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。

（二）内部会计监督职能未能真正地发挥

实行会计监督是保证会计信息真实准确和保证会计行为合理、合法的重要保证。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。有些中小企业在招聘会计人员时，甚至将是否会做假账作为能否被录用的一个必要条件。

（三）内部监督制度不健全

中小企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽制定了几项制度，但实际工作中却从未认真执行。尤其是内控制度的不健全给企业带来了很多负面的影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致企业外部监督困难重重。

（四）对会计人员监督的错误认识

人们对会计监督存在两种极端观念。一种认为会计监督就是管、卡、压，处处充满着对会计工作的不信任感和敌视态度；另一种认为会计纯粹是为企业“老板”服务的，“老板”要怎么干，就怎么干，不存在什么监督不监督的问题。所以实际上，会计人员往往会被牵向企业中实际权力较大的一方，影响了会计监督的力度。因此，会计监督能否步入良性循环，不仅取决于会计人员敢不敢监督，更大程度上取决于领导者对被监督的态度。在现代企业管理体制下，如何造就一个被监督者能主动接受和欢迎会计监督的氛围，显然是强化会计监督必须解决的问题。

（五）内部审计制度不完善

有些中小企业虽然建立了内部审计机构，但审计手段落后，审计方式过于传统、僵化。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者之间有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，就难以适应复杂多样的经济活动。

（六）机构设置不规范，缺乏内部监督制度

在许多中小企业，由于规模较小，人员较少，根本不设会计机构。有一些单位虽然设置了会计机构，但考虑到费用开支问题，仍不按规定设岗。如只设一个会计人员，该会计人员既当会计又当出纳，既管钱又管物，严重违反了《会计法》的有关规定。在中小企业岗位设置上，本应严格实行回避制度。但有些中小企业岗位人员的安排却恰好违背了这一点，单位领导人的直系亲属在本单位会计机构中担任出纳工作，出纳人员兼管会计档案的保管和收入、费用及债权债务账目的登记工作。

（七）核算混乱，会计数据失真

中小企业由于不按规范操作，必然会带来会计核算方面的问题：一方面企业账户设置很不规范。有些企业只设一本账簿，类似流水账；有些企业滥用会计科目进行简化核算；也有的企业以表代账，不设账簿，不做记账凭证。另一方面，会计数据失真。经营者为了个人利益或实现短期效益，不愿让会计人员规范操作，该摊销的费用不摊销，该预提的费用不预提，使会计核算的权责发生制原则得不到彻底的落实，出现人为调节企业经营成果的做法，影响国家的宏观管理，影响企业自身发展，使中小企业的壮大受到严重的限制。

（八）财务会计制度得不到落实，偷漏税现象严重

从税务部门的纳税检查中发现，无论从问题发生的大小或税款查补的多少来看，中小企业所占的比例都比大中型企业高，原因是中小企业执行会计制度有很大的随意性。一方面，中小企业的领导集权现象比较严重，会计人员无法真正行使自己的职权，由于受雇的原因，只能听任领导，再加上会计人员流动性大，责任心的作用自然受到影响，从而又滋长了领导的集权作风。另一方面，有些会计人员自身素质低，不了解会计制度，有关政策掌握不够，错用和乱用政策的现象经常发生，从而也加重了企业偷税漏税现象的发生。

二、完善中小企业会计监督的对策

（一）政府应加强相关法律法规促进中小企业的全面发展

近年来国家对中小企业的发展给予了较多的关注，如全国人大公布了《中小企业促进法》，财政部公布了《小企业会计制度》，这些都是促进中小型企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小型企业的战略决策。这些法律力图从资金、政策等方面为中小型企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法的执行改善了中小型企业的经营环境，促进了中小型企业的健康发展，有利于发挥中小型企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从而从根本上解决中小型企业资金来源渠道单

一、创新能力不足和管理水平不高的问题。各级政府部门、银行等金融机构及社会服务部门要按《中小型企业促进法》和《小企业会计制度》的相关规定，将促进中小型企业发展的具体措施落到实处。同时，还应该根据形势的不断发展和变化，及时地补充、完善并颁布其他有利于促进和规范中小企业发展的相关法律和法规，以促进中小企业的全面发展。

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（二）重视会计控制

1、恰当的岗位设置。为达到会计监督的目的，应根据中小企业的特点，采用集中核算的会计核算方式，即由会计机构统一办理有关的会计核算工作。一般可设会计主管兼总账会计，明细账会计兼稽核、出纳三个岗位。

2、严密的凭证制度。设计合适的凭证的格式及传递程序。中小企业应该彻底改变那种发生经济业务后却不记账的做法，要对企业发生的每一笔经济业务，都填制凭证，无论是自制的还是外来的，在入账之前必须经过认真审核，以保证每项经济业务入账的正确性及合法性。

3、合理的会计记录程序。为使中小企业的会计控制顺利进行，在充分考虑企业规模大小、业务量多少，以及管理人员数量、水平等因素的基础上，建立一套适合中小企业特点的、具有可操作性的会计记录程序，包括凭证填制、传递、审核、账簿登记、报表编制等。

4、严格的日常核对制度。建立并严格实施相关会计记录的日常核对制度是加强中小企业会计监督的重要内容。日常的核对制度包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记录的真实、完整、正确，保证中小会计控制的有效性具有至关重要的作用，通过这项工作往往有利于发现企业会计核算过程中存在的许多问题。

（三）建立健全内部稽核和内部审计制度

建立内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分。只有健全的内部稽核制度，才能保证各种会计核算资料的真实性、合法性和完整性，才能使各部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机制。而内部审计是对会计监督的内容实施再监督的一种有效手段，在内部审计制度的建立上，内部审计机构与财务机构应分别独立，同时保证内审人员独立于被审部门，只有这样，才能更好地对会计监督的内容实施再监督，才能严肃财经纪律，改善企业的经营管理，保证企业的经营实现良性循环。所以，有条件的中小企业都应该建立健全内部稽核和内部审计制度，保证经济活动的真实完整，保证企业的财产安全运营，为中小企业的发展壮大奠定坚实的基础。

（四）加强外部监管力度

在国家监督中，各级财政部门首先应指导、督促中小型企业依照《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。一旦发现不符合会计基础工作规范要求的，应及时严肃处理。同时，财政部门应加强工作指导，帮助中小企业依法建帐。其次应加强对中小型企业会计人员的监督。具体来讲应依据有关法规做好以下各项工作：对中小型企业会计人员实行资格证书管理制度，对没有认真履行职责的会计人员，要坚决取消其任职资格，吊销有关资格证书，情节严重的要根据相关法规的规定责令其不得再从事会计工作，财政部门应督促中小型企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度，税务部门也应改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，以建立公平的纳税环境，改进税务人员对于中小型企业的态度，并建立税务代理人制度。加强外部监督至关重要，只有保持外部监督与内部监督配套协调一致，才能给会计人员创造一个良好的工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。

（五）注重培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设

加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化中小企业会计监督的根本要求。会计人员首先是要有较强的法制观念，只有这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样素质的会计人员才是适应经济发展需要的，才是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。再次，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合判断能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高，要为他们提供继续教育的机会。最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。因此，高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能，提高业务操作的能力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性、全面性，使得中小企业会计监督能够有效的得以执行。

参考文献：

1、齐美华,全胜.规范中小企业会计制度迎接日趋激烈的市场竞争[J].冶金财会,2003(8).2、郭娟,田志威,张岩.中小企业内部控制之我见[J].林业财务与会计,2004(3).3、陈丽文.完善中小企业会计监督的探索[J].审计与理财,2004(5).4、张淑华,朱锦仙.谈如何对中小企业加强会计核算和监督[J].交通科技与经济,2004(3).5、陆建军.重视中小企业会计规范问题[J].中国乡镇企业会计,2004(11).6、张芳.浅论中小企业会计的规范化[J].经济论坛,2004(18).7、陈信元,叶鹏飞,薛建峰.我国会计监督行为的初步分析[J].会计研究,2000(2).8、陈新环,梁艺英.规范中小企业会计核算工作的思考[J].商业会计,2000(4).

第四篇：中小企业会计监管问题研究论文

中小企业会计监管问题研究

摘要：中小企业会计基础规范不健全、会计监督机制不完善、会计人员的综合素质较为低下、缺乏必要的内部监督机制和外部监督措施等问题已经严重地影响了我国中小企业的持续和稳定发展，为此，文章提出了一系列解决对策。

关键词：中小企业；会计监督；内部监督；外部监管

一、中小企业会计监督存在的问题及原因分析

（一）中小企业会计基础工作薄弱

在中小企业中，会计无证上岗现象十分严重，在这些企业中，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。此外，他们在会计人员的后续教育和培训工作几乎停顿。更为严重的是，中小企业在会计人员的任用上普遍存在着“任人唯亲”的问题。以上这些问题的存在，导致中小企业的建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。

（二）内部会计监督职能未能真正地发挥

实行会计监督是保证会计信息真实准确和保证会计行为合理、合法的重要保证。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。有些中小企业在招聘会计人员时，甚至将是否会做假账作为能否被录用的一个必要条件。

（三）内部监督制度不健全

中小企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽制定了几项制度，但实际工作中却从未认真执行。尤其是内控制度的不健全给企业带来了很多负面的影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致企业外部监督困难重重。

（四）对会计人员监督的错误认识

人们对会计监督存在两种极端观念。一种认为会计监督就是管、卡、压，处处充满着对会计工作的不信任感和敌视态度；另一种认为会计纯粹是为企业“老板”服务的，“老板”要怎么干，就怎么干，不存在什么监督不监督的问题。所以实际上，会计人员往往会被牵向 企业中实际权力较大的一方，影响了会计监督的力度。因此，会计监督能否步入良性循环，不仅取决于会计人员敢不敢监督，更大程度上取决于领导者对被监督的态度。在现代企业管理体制下，如何造就一个被监督者能主动接受和欢迎会计监督的氛围，显然是强化会计监督必须解决的问题。

（五）内部审计制度不完善

有些中小企业虽然建立了内部审计机构，但审计手段落后，审计方式过于传统、僵化。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者之间有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，就难以适应复杂多样的经济活动。

（六）机构设置不规范，缺乏内部监督制度

在许多中小企业，由于规模较小，人员较少，根本不设会计机构。有一些单位虽然设置了会计机构，但考虑到费用开支问题，仍不按规定设岗。如只设一个会计人员，该会计人员既当会计又当出纳，既管钱又管物，严重违反了《会计法》的有关规定。在中小企业岗位设置上，本应严格实行回避制度。但有些中小企业岗位人员的安排却恰好违背了这一点，单位领导人的直系亲属在本单位会计机构中担任出纳工作，出纳人员兼管会计档案的保管和收入、费用及债权债务账目的登记工作。

（七）核算混乱，会计数据失真

中小企业由于不按规范操作，必然会带来会计核算方面的问题：一方面企业账户设置很不规范。有些企业只设一本账簿，类似流水账；有些企业滥用会计科目进行简化核算；也有的企业以表代账，不设账簿，不做记账凭证。另一方面，会计数据失真。经营者为了个人利益或实现短期效益，不愿让会计人员规范操作，该摊销的费用不摊销，该预提的费用不预提，使会计核算的权责发生制原则得不到彻底的落实，出现人为调节企业经营成果的做法，影响国家的宏观管理，影响企业自身发展，使中小企业的壮大受到严重的限制。

（八）财务会计制度得不到落实，偷漏税现象严重

从税务部门的纳税检查中发现，无论从问题发生的大小或税款查补的多少来看，中小企业所占的比例都比大中型企业高，原因是中小企业执行会计制度有很大的随意性。一方面，中小企业的领导集权现象比较严重，会计人员无法真正行使自己的职权，由于受雇的原因，只能听任领导，再加上会计人员流动性大，责任心的作用自然受到影响，从而又滋长了领导的集权作风。另一方面，有些会计人员自身素质低，不了解会计制度，有关政策掌握不够，错用和乱用政策的现象经常发生，从而也加重了企业偷税漏税现象的发生。

二、完善中小企业会计监督的对策

（一）政府应加强相关法律法规促进中小企业的全面发展

近年来国家对中小企业的发展给予了较多的关注，如全国人大公布了《中小企业促进法》，财政部公布了《小企业会计制度》，这些都是促进中小型企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小型企业的战略决策。这些法律力图从资金、政策等方面为中小型企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法的执行改善了中小型企业的经营环境，促进了中小型企业的健康发展，有利于发挥中小型企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从而从根本上解决中小型企业资金来源渠道单

一、创新能力不足和管理水平不高的问题。各级政府部门、银行等金融机构及社会服务部门要按《中小型企业促进法》和《小企业会计制度》的相关规定，将促进中小型企业发展的具体措施落到实处。同时，还应该根据形势的不断发展和变化，及时地补充、完善并颁布其他有利于促进和规范中小企业发展的相关法律和法规，以促进中小企业的全面发展。

（二）重视会计控制

1、恰当的岗位设置。为达到会计监督的目的，应根据中小企业的特点，采用集中核算的会计核算方式，即由会计机构统一办理有关的会计核算工作。一般可设会计主管兼总账会计，明细账会计兼稽核、出纳三个岗位。

2、严密的凭证制度。设计合适的凭证的格式及传递程序。中小企业应该彻底改变那种发生经济业务后却不记账的做法，要对企业发生的每一笔经济业务，都填制凭证，无论是自制的还是外来的，在入账之前必须经过认真审核，以保证每项经济业务入账的正确性及合法性。

3、合理的会计记录程序。为使中小企业的会计控制顺利进行，在充分考虑企业规模大小、业务量多少，以及管理人员数量、水平等因素的基础上，建立一套适合中小企业特点的、具有可操作性的会计记录程序，包括凭证填制、传递、审核、账簿登记、报表编制等。

4、严格的日常核对制度。建立并严格实施相关会计记录的日常核对制度是加强中小企业会计监督的重要内容。日常的核对制度包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记录的真实、完整、正确，保证中小会计控制的有效性具有至关重要的作用，通过这项工作往往有利于发现企业会计核算过程中存在 的许多问题。

（二）建立健全内部稽核和内部审计制度

建立内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分。只有健全的内部稽核制度，才能保证各种会计核算资料的真实性、合法性和完整性，才能使各部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机制。而内部审计是对会计监督的内容实施再监督的一种有效手段，在内部审计制度的建立上，内部审计机构与财务机构应分别独立，同时保证内审人员独立于被审部门，只有这样，才能更好地对会计监督的内容实施再监督，才能严肃财经纪律，改善企业的经营管理，保证企业的经营实现良性循环。所以，有条件的中小企业都应该建立健全内部稽核和内部审计制度，保证经济活动的真实完整，保证企业的财产安全运营，为中小企业的发展壮大奠定坚实的基础。

（三）加强外部监管力度

在国家监督中，各级财政部门首先应指导、督促中小型企业依照《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。一旦发现不符合会计基础工作规范要求的，应及时严肃处理。同时，财政部门应加强工作指导，帮助中小企业依法建帐。其次应加强对中小型企业会计人员的监督。具体来讲应依据有关法规做好以下各项工作：对中小型企业会计人员实行资格证书管理制度，对没有认真履行职责的会计人员，要坚决取消其任职资格，吊销有关资格证书，情节严重的要根据相关法规的规定责令其不得再从事会计工作，财政部门应督促中小型企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度，税务部门也应改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，以建立公平的纳税环境，改进税务人员对于中小型企业的态度，并建立税务代理人制度。

（五）注重培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设

加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化中小企业会计监督的根本要求。会计人员首先是要有较强的法制观念，只有这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样素质的会计人员才是适应经济发展需要的，才是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。再次，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合判断能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高，要为他们提供继续教育的机会。最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。因此，高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能，提高业务操作的能力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性、全面性，使得中小企业会计监督能够有效的得以执行。

参考文献：

1、齐美华,全胜.规范中小企业会计制度迎接日趋激烈的市场竞争

[J].冶金财会，2003（8）.2、郭娟,田志威,张岩.中小企业内部控制之我见[J].林业财务与会计，2004（3）.3、陈丽文.完善中小企业会计监督的探索[J].审计与理财,2004(5).4、张淑华,朱锦仙.谈如何对中小企业加强会计核算和监督[J].交通科技与经济,2004(3).5、陆建军.重视中小企业会计规范问题[J].中国乡镇企业会计,2004(11).

第五篇：我国中小企业会计内部控制问题

论我国中小企业会计内部控制的问题及对策

我国中小企业已经成为支撑国民经济增长、保持社会协调发展的重要力量。相关资料显示，2006年中小企业创造的最终产品和服务值占国内生产总值的一半以上，提供的出口额占62.3%。其次，中小企业是解决就业的主要场所，是社会的稳定器，它提供了75%以上的城镇就业机会。同时，中小企业具有反应快速、机制灵活的优势，在技术进步和机制创新中发挥着日益突出的作用。目前，我国专利的65%是由中小企业开发的，中小企业已成为技术与机制创新的主体。但是，中小企业在管理方面存在着诸多问题，特别是内控管理是中小企业的薄弱环节，而内部控制是建立现代企业制度的内在要求，中小企业要生存、想发展就必须像大型企业那样重视企业的内部控制，建立、健全企业的内部控制制度。

一、我国中小企业内部控制的现状

我国中小企业大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具有很强的生存意识；同时具有规模较小、业务单

一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具备较好的经营弹性，所以具有一定的创新优势。然而，或许正是这些优势使得它们在内部控制上存在着许多问题。

（一）、内部控制制度设计存在缺陷

首先，企业在设计控制程序时没有从自身的特点和所处的实际情况出发，因此，制度缺乏针对性和实用性，当要具体实施时出于成本效益考虑而不愿执行。其次，企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。

尤其在财务部，有的会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象严重。有不少企业没有建立常规标据、印章分管制度，也没有考虑会计人员分工中的“内部牵制原则”、甚至一些企业连正规的财会部门也都没有建立。

（二）、内部控制制度的执行不到位

主要表现在：权责不清的现象严重，存在着一些谁都可以管谁都可以不管的“自由”区域，当这些区域出了问题以后，常常是互相推卸责任，无法追穷责任，最终不了了之，而且由于期间的沟通不畅，常会发生资 源的浪费和决策的失误，如：现金管理不严，造成资金闲置或不足，未能参与生产和周转；应收账款周转缓慢，造成资金回收困难；存货控制薄弱，造成资金呆滞；重钱不重物，资产流失严重；费用支出失控，潜在亏损增加。这些都给企业造成了负面影响，也阻碍了企业的持续发展。

（三）、企业规模小，资产少，机构设置简单

中小型企业管理人手强调紧凑，不能达到大型企业那样的人员分工、岗位设置 和不相容职务分离等方面的来谨周到，往往是企业负责人直接控制业务，较少分权。此外，投资者就是经营者，企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭其他事项相互占用混在一起，造成资产权益混淆，给会计核算工作带来困难。

（四）、人才缺乏

近年来，中小企业在工作人员的选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能。例如，在会计人员的任用上，一般由自己的亲属做出纳并兼职会计，会计主管不具备专业技术，造成企业会计人员素质参差不齐，会计无证上岗现象严重，而真正有才能的人才却得不到重用，也不愿意留在中小企业里。

二、中小企业内部控制问题产生的原因

（一）、企业管理层对内部控制的必要性认识不足

中小型企业的管理者受文化程度及眼界的限制，凭感觉和现实成果评价、管理企业，缺乏现代资本运营的理念及技术，把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度的简单组合。只看到完善内部控 制在成本上可能对眼前利益产生的影响，却没有充分认识到完善内部控制对企业经营管理的基础作用和长远效益。

（二）、中小型企业组织结构不合理

中小型企业的组织结构多采用集权制，组织结构较简单，没有太多的管理层次，虽然可以发挥信息传递快、不易失真的优点，但容易形成“一人说了算”的现象，导致决策缺乏民主化、科学化，不符合现代企业管理制度的要求。还有，其他管理人员也常常一人多岗或多职多岗，这导致实施内部牵制条件差，难度大。

（三）、企业人事制度不健全 由于缺少资金，企业能承受的薪酬水平有限，并且内部管理混乱，所以很难引进适用型专业人才，而已经在企业内的人才也因为人事制度的不健全而留不住。此外，中小企业没有形成自己的人才培训、选拔机制，对员工的培养从总体上仍以实际工作锻炼为主，在核心们置上安置的都是企业主的亲信，因而人才短缺现象十分严重。还有，企业内部激励约束机制不健全。我国中小企业控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。企业不注重文化建设，不重视精神激励，奖惩没有制度，员工的不公平感强烈，有的计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者没有认真的去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果可想而知。无论我们的制度多么先进、多么完备，在没有有效的控制、考核制度的情况下都很难发挥出它应有的作用。

（四）、企业会计系统不完善，导致企业的预算和反馈系统不健全

会计建账不规范，核算违规操作，以票代账，或者设了账但账目混乱；有的企业为了达到各种目的，甚至设两套账，为了控制利润，人为地采用倒轧账的方法；费用计提不符合规定，分摊混乱；会计报表种类不全，报表项目不完整，加之人员知识结构老化，使一些理论上完整的会计方法和先进核算技术无法得到实施。这些因素都将造成企业日常信息的严重失真以及预算数的不明确性，使得企业的信息反馈有困难，导致决策失误，企业的经营偏离正确的方向。

（五）、内部控制的监督不到位

目前，我国对中小企业内部控制的监督不是很到位。首先，大多数中小企业对内部控制的监督不够重视，没有将企业的内部审计形成制度化，出于成本费用等因素的考虑，一般不设专门的内部监管部门，使得企业的各项业务活动处于无人监管的状态。其次，我国现行的法律法规也没有强制要求中小企业必须对会计报表进行审计，因此除了很少一部分中小企业以外，绝大部分中小企业都没有自行委托审计的愿望。第三，有的地方政府不重视。一些地方政府不能正确看待市场经汶条件下中小企业的重要作用，没有花精力对中小企业进行监督，只对出售中小企业、组建大企业集团感兴趣而置中小企业的发展于不顾。此外，因为中小企业会基础工作和内部控制制度薄弱，审计风险较高，加之所能承受的审计费用有限，所以会计师事务所在承揽中小企业审计业务时通常格外谨慎。

三、建立健全中小企业内部控制制度的对策

（一）、营造良好的内部控制环境

内部控制环境是一种氛围，决定着其他控制要素能否发挥作用，是内部控制的其他要素发挥作用的基础，所以改善中小企业内部控制应重点完善控制环境。对中小企业内部控制环境的营造可以从以下几方面着手：首先，要更新控制观念。中小企业的管理层必须高度重视内部控制并自觉接受监督，除了自己要加强学习，树立现代管理思想，更新内部控制观念外，还要通过塑造良好的企业文化来影响员工的控制意识和行为方式，使控制观念深入人心，最终使员工在内部控制的落实中充分发挥作用。其次，应完善企业的组织结构。中小企业在设置组织结构时，应当从内部控制的角度考虑其内部架构和各个机构的职能及其相互间的关系，做到内部控制的角度考虑其内部架构和各个机构的职能及其相互间的关系，做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通、相互制约，以保证企业的各项经营管理活动通过各机构职能的履行得到有效开展，实现预期的经营管理目标。第三，加强人力资源管理。内部控制归根结底是需要人来实施的，所以要创造良好的内部控制环境，首先必须抓住内部控制中的行为主体——人的因素，树立“以人为本”的管理新观念。以人的发展为出发点，围绕人的价值管理展开企业内部控制活动的各项内容，做到根据岗们来选择合造的人才；突 破血缘、亲缘关系，大胆聘用有经验的外来人才；逐步建立适合自身特点的员工培训体系，不断培养适合企业发展需要的专业人才；用心去体察员工的内心城要并尽力去满足，留住人才。这样才能使企业内每个职工都以主人翁的态度参与企业管理，自觉成为企业内部控制系统的建设者和维护者，充分调动积极性和创造性，为企业的发展做出贡献。最后，应重视企业文化建设，营造一个良好的企业文化氛围。企业内部控制环境从本质上来看是一种企业的氛围，是企业文化塑造的过程和结果。所以，企业应重视文化建设，通过营造良好的企业文化，使企业中的每一个员工目标明确、观念趋同，形成真正意义上的团队精神，让内部控制产生实效。

（二）、建立一个有效的会计控制系统一方面，企业应建立完善的会计制度。在企业财产与个人财产相互占用时，应设置往来账户加以核算，避免资产权益相混淆。中小企业机构简单，人员较少，可以不设置专门的会计核算及管理机构，只设置一名财务主管，若干名会计人员，但在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。目前，我国中小型企业会计信息需求者主要是税务管理部门，其次是投资者、银行贷款管理部门，所以中小型企业的会计应着眼于企业税务上的需求和内部信息的需求来制定企业的会计准则。另一方面，企业应进行科学合理的预算。面对复杂多变的市环境，企业应将各项经济活动的决策目标及资源配置规划加以量化并控制实施，最大限度地激发企业目标的完成。

（三）、完善控制程序的设计与执行

一方面，中小企业应根据自身岗位设置情况、财务记录的薄弱环节和企业容易出现错弊的环节来制定内容规范，并在遵循国家规定的前提下，尽量使程序设计具有一定的灵活性。例如，在会计报表体系中，只要求编制简化的财务报告、资产负债表和损益表，而不一定要求编制现金流量表和复杂的、层次较深的财务报告分析。另一方面，企业应合理划分职责。资产保管与会计核算必须分离，经营责任与会计责任必须分离，授权与执行、审查、记录必须分离。还有，应以文字的形式将内部控制制度表示出来，进行规范化管理，以便对执行情况进行监督考核。

（四）、进行适当、合理的内部审计

进行内部审计能加强其对本企业情况的了解，及时发现内部控制实施过程中存在的失控点和薄弱环节，提出改进的措施和方法。进行内部稽核或者内部审计，可以加强对企业内部控制的监督。中小企业进行内部审计尤为重要，因为进行内部审计可以通过对企业内部的各种生产经营活动、控制系统的评价，确定企业各项活动是否都按照正常轨道进行，既定目标是否都达到了。在对内部控制的监督方面，中小企业可以采用两种方式：对于有条件设置内部审计机构的企业，可以根据自身的经营规模、管理体系、组织机构等确定相应的内部审计组织形式，可以由内部审计人员与企业管理人员一起组成评估小组对内部控制的恰当性和有效性进行评估。这样，既可以使管理人员对内部控制的薄弱环节以及可能引起的后果有一个更全面的了解，也可以及时发现经济活动中的问题并提出整改措施，使控制更加完善；对于没有条件设置内部审计机构的中小企业，可以由会计人员对本修正业的经济活动进行互查或者能过选举职工代表组成监审组进行不定期的抽查。

（五）、加强外部监督检查力度

中小企业会计规范化工作不仅需要企业内部自身的努力，同时需要国家、政府、社会的外部监督，二者配合，共同努力，会计规范化工作才能得以顺利实现。所以，国家、政府、社会应重视对中小企业的监督检查，做到：财政部门要对中小企业的会计人员做好监督检查工作，实行资格证书制度，要求具有相应的学历、资历，同时，要定期进行职业道德和业务水平的培训，对不符合要求及不认真履行职责的人员，要坚决取缔其从业资格；税务部门也应改进对中小企业的稽核方式，改进工作态度，为中小企业建立公平的纳税环境，使中小企业的会计制度和税收制度法规更加地协调兼容；要提高监督企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所从业水平和服务质量，使其成为中小企业外部监督的主导力量。

参考文献：

[1]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路[j].会计研究.2006年02期 [2]宋建波.《企业内部控制》.北京：中国人民大学出版社.2008.4