欠发达地区小企业会计准则运用问题研究

第一篇：欠发达地区小企业会计准则运用问题研究

欠发达地区小企业会计准则运用问题研究

胡克训

摘要：《小企业会计准则》于2013年1月1日起开始在小企业中执行已经5个多月了。然而，不少小企业并未按时执行《准则》。大部分小企业没有跟进，既然《准则》是立足于小企业的基本情况制定的，能够为企业减负，提高企业会计核算、财务管理水平和整个企业管理水平，为何小企业反而“不领情”，对《准则》说“不”呢？本文对此进行原因分析并提出对策建议措施。关键词：小企业会计准则运用现状对策措施

小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。是我国国民经济和社会发展的重要力量，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。欠发达地区的小企业具有知识贫困、技术落后、观念转变滞后、管理水平相对较低、产出规模小、竞争力较弱、“家族”色彩浓等特点。小企业的经营成败很大程度上取决于企业的管理水平，只有实行科学的管理，小企业才能在激烈的市场竞争中发展，并成长壮大，《小企业会计准则》是适合小企业自己的会计制度，提高小企业管理水平的必然选择。

一、关于小企业会计准则

中央高度重视小企业的发展，发布实施了《中化人民共和国中小企业促进法》，出台了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》等法规政策，以促进小企业又好又快发展。为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，贯彻落实《中华人民共和国会计法》、《中化人民共和国中小企业促进法》及《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》等法规政策，财政部于2011年10月18日发布自2013年1月1日起在小企业范围内施行的《小企业会计准则》。《准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》

所规定的小型企业标准的企业。但下列三类小企业除外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业，二是金融机构或者其他具有金融性质的小企业，三是企业集团内的母公司和子公司。《准则》出台的着眼点之一就是促进小企业税负公平。《准则》的最大特点就是在保持与《企业会计准则》处理上的一致性的前提下，简化了会计核算方法。《准则》有助于贯彻落实有关扶持小企业的法规政策，加强小企业税收征管，促进小企业税负公平，帮助企业享受更多的税收优惠，为小企业减负提供了更具体的保障。对维护市场经济秩序、促进小企业健康发展构建和谐社会等方面具有重大现实意义。

二、小企业运用《准则》的现状分析

财政部要求小企业在2013年1月1日起开始执行《准则》。现在已进入5月底，小企业已执行《准则》5个月了。然而，不少执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》的小企业并未按时执行《准则》。大部分小企业没有跟进，一些小企业对《准则》并不领情，继续使用《企业会计制度》和《小企业会计制度》。即便现在《小企业会计制度》已经废止，但是目前仍旧有小企业因细节繁琐而拒绝更改。既然《准则》是立足于小企业的基本情况制定的，能够为企业减负，提高企业会计核算、财务管理水平和整个企业管理水平，为何小企业反而“不领情”，对《准则》说“不”呢？分析其原因，主要有以下几个方面：

一是财务人员素质不高，知识结构不合理，《准则》的实施无能力。社会上一些高素质的会计人员大多被工作条件好、薪金待遇水平高的大企业吸引。欠发达地区工作条件差，薪金低，人员来源主是下岗再就业的老会计人员或改行从事会计工作的中年人，这些人员：首先是年龄大、学历低。绝大多数均在中专、高中以下学历，学历水平在一定程度上对学习能力和效果有一定的影响。其次是专业基础簿、无证上岗。欠发达地区小企业会计人员绝大多数上岗前没有经过培训，没有会计从业资格证，有的甚至对会计工作一无所知。有的财务人员虽持有

会计证，但缺乏税法政策知识，会计准则和会计制度运用能力低，企业会计核算不健全、财务管理水平差。不懂财务管理基本知识，对新会计准则不熟悉，难以适应小企业财务管理的要求。其三是法制意识不足、道德观念淡簿。很多小企业的财务人员不认真学习国家和各级政府的相关法律和制度，法制观念不强。因此小企业的财务人员不具备实施《准则》的素质能力。

二是企业管理层对财务工作认识不足，重视不够，《准则》的实施无动力。小企业领导者和非财务专业的管理人员，由于缺乏必要的财务管理知识，尤其不了解《准则》与《小企业会计制度》相比有那些变化。企业财务部门组织实施《准则》得不到必要的支持与配合。小企业实施《准则》后，对企业财务管理有了更高的要求，账务处理没有之前实施《小企业会计制度》时那么灵活。由此，企业领导者有所抵触。同时，许多企业管理层在观念上存在误区，认为本企业的所有财务及业务资料都是在自己的全程参与和控制之下形成的，对财务状况了如指掌，无需再做什么财务分析。这样财务人员在企业管理序列中的地位不高，缺乏话语权。导致财务人员没有动力实施《准则》。

三是会计信息使用者的意识不强，对会计信息质量要求不高，《准则》的实施无压力。从会计信息的使用者讲，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一的业主或有限的股东，以及国家税务部门等。对于单一的业主或企业股东来说，由于中小企业经营模式复杂，管理者自身水平参差不齐，会计信息在很大程度上得不到应有的重视，他们对于财务会计不一定都熟悉，要完全看懂按照复杂的《准则》提供的会计信息是有一定难度的。对于国家税务部门来说，在个体规模小的客观情况下，税务部门所需要了解的仅仅是企业的纳税情况，而对于其他的会计信息并不关心。导致财务人员没有压力实施《准则》。

四是内部监督缺失，外部监督不全，《准则》的实施无推力。内部控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。大多数中小企业内部控制制度不完

善，财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度都没有设立，有些虽然设立了那么几项制度，但在实际工作中却从未认真执行过。内部审计没有发挥到应有的作用，导致中小企业内部监督不力。中小企业除内部监督不力外，国家监督和社会监督也缺乏一定的力度，主要表现为：国家监督往往偏重于国家利益而不够重视中小企业。社会监督没有达到预期的效果，会计师事务所的监督作用并没有得到发挥。中小企业内外部监督不力是制约中小企业实施《准则》的一个不容忽视的因素。

三、促进中小企业实施《准则》对策措施

小企业的会计的特性是：会计管理主体与产权主体一致，会计管理工作往往由业主负责；会计管理内容较简单；由于管理人员专业知识水平有限，使会计管理方法的运用受到限制；由于企业失败率高, 企业寿命受很多因素限制，因此会计管理工作缺乏规范性；简化的核算与报告模式，同时体现企业内部会计管理的需要。确保《准则》的顺利实施，提出如下对策建议措施：

一是增强小企业管理者财务观念，是实施《准则》的前提。中小企业应按照 “资本权属清晰、财务关系明确、符合法人治理结构”的要求建立适合本企业特点的财务管理体制。要通过定期举办高级人才业务培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策等方面的内容，使企业的领导者了解会计知识，能够看懂会计资料，进行财务分析并做出科学的财务决策，同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，判断自己和会计人员的行为哪些是合法的，哪些是非法的，从思想上强化财务管理观念，管理者的财务决策不能仅仅依靠自己的经验与直觉，要用财务管理观念指导其行为，树立财务管理的价值观，不管是进行资金筹集、投放还是分配都要以企业财务管理思想为出发点，发挥财务管理预测、决策、控制、考核、监督等方面的作用，确立财务管理在企业管理中的战略核心地位，真正担当起会计责任主体的重任。

二是提高财务人员综合素质，是实施《准则》的关键。《准则》顺利实施的关键是拥有足够而且能够胜任的专业财会人员。现阶段要不断加强对企业已有财会人员的培训，强化对《准则》培训，是《准则》顺利实施的核心。自《准则》颁发以来，为了顺利推行《准则》在小企业内部实施，关于《准则》的培训便相继开始。各地也相继针对《准则》开展培训班。虽然各地进行了《准则》的培训，但是培训的覆盖面依旧太窄。小企业数量太多，目前培训只能算是“星星之火”，还未形成“燎原之势”，并非所有的小企业都能得到这方面的培训。各地财政部门必须重视培训工作，要多多组织培训，尽量让更多的小企业的财务人员能真正了解《准则》，进而在工作中运用，这是《准则》能够得以顺利实施的关键。小企业组织《准则》内训，使企业管理人员对《准则》有必要的了解。当地税务部门应组织小企业财务人员进一步学习《准则》，讨论实施中存在问题的解决办法和应对措施。加强会计人员的继续教育、更新知识，提高会计专业技术能力和会计职业判断能力，积累经验、提高素质，为实施《准则》注入动力。

三是提高会计信息质量运用效率，是实施《准则》的目标。加快会计电算化进程，为会计规范化提供有力保障，随着经济条件的改善和管理水平的提高，会计电算化取代手工记账是时代发展的必然。会计电算化可以提高会计人员的工作效率，实现某些信息的资源共享，提高会计工作的规范化程度。因此，必须加快小企业的会计电算化进程。提高会计信息质量，使会计信息的收集、加工、整理和分析更加规范，有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况，避免舞弊行为的发生。为会计信息的使用都提供准确及时的会计信息，让他们体会到会计信息对加强企业管理的现实意义，迫使财务人员不得不按照《小企业会计准则》进行会计核算，为实施《小企业会计准则》施加内在压力。

四是加大小企业内外部监督力度，是实施《准则》的保证。一方面要建立健全会计人员的岗位责任制，结合中小企业自身的特点, 配备合格的会计人员, 改

变家族管理的模式；同时，要建立健全小企业内部审计机构，形成独立的受企业董事会直接领导的职能部门，充分发挥内部审计职能作用。另一方面要加强监督检查，确保贯彻落实《准则》的监管到位。对严格执行小企业会计准则、切实提高会计信息质量的小企业，在符合宏观经济政策、产业政策和区域发展政策的前提下，要加大财税、信贷等扶持力度，促进这些企业又好又快发展。对执行差甚至违法违规的小企业，要给预曝光，加以惩处。以推动小企业对《小企业会计准则》的实施。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组：《小企业会计准则释义2011》（中国财政经济出版社2011年12月第1版）；

[2]湖北省会计学会编：《小企业会计准则实施读本》。

第二篇：欠发达地区创新创业人才队伍建设问题研究

欠发达地区创新创业人才队伍建设问题研究

（一）创新人才、人才支撑体系等概念界定

所谓创造型人才，是指富于独创性，具有创造能力，能够提出、解决问题，开创事业新局面，对社会物质文明和精神文明建设作出创造性贡献的人。这种人才，一般是基础理论坚实、科学知识丰富、治学方法严谨，勇于探索未知领域；同时，具有为真理献身的精神和良好的科学道德。创新人才的通俗特征：具有创新能力、创业能力和合作能力。

所谓人才，有两种含义：其一是指人的知识和才能；其二是指有知识和才能的人。而人才支撑体系是人才的运行载体，是一个多元性、层次性、动态性和整体性的社会系统。它以人才资源位核心，通过政策、市场、资金、激励、教育、培训、服务、环境等影响因素，建立科学的人才评价指标体系，健全人才使用政策，完善人才机制，达到人才引进、培养、使用的 目的，促进经济和社会发展。（见下图）

（二）经济跨越发展与创新人才队伍建设关系分析

1、互动关系分析

创新人才队伍建设促进经济的跨越发展。经济和社会的发展需要有一个数量充足、质量稳定、结构合理的人才队伍作支撑，人才资源越丰富，经济发展速度越快。强化人才队伍建设时做好人才工作、促进经济发展的重要保障，对经济的发展起着枢纽和调控作用。

经济跨越发展有利于创新人才的集聚。为加快经济发展，各地区会出台各种优惠政策，不断改善投资环境，形成了以大企业为龙头、支柱行业为特色、产业配套为支撑的经济发展格局，使得该地区成为很多企业投资的聚集地。企业的集聚效应吸引大量优秀人才，区域人才聚集的功能初现，初步形成了从引进培养到使用流动，再到放大增值的人才链，有效促进人才集聚。人才对经济的快速发展促进作用初步呈现，使人才与经济的增长对接，与经济的发展产生互动。

2、互动关系实证分析

（三）A市经济发展与创新人才队伍建设现状分析

一、现状

A市属于经济次发达地区，身处东部地区却又不够发达，又享受不到国家对西部、中部地区的扶持政策，因此A市只能从自己的实际出发，选择一条属于自己的发展道路，走科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源优势得到充分发挥的新型工业化道路，以此作为解决次发达地区经济发展内动力不足的“良药”。而与A市经济发展相对应的是，人才资源的发展同样远远落后于经济发达地区。以A市和B市两个地区的人才资源状况为例：

A市：至2009年底，全市共有各类人才27.7万人，各类专业技术人员16.2万人，高技能人才2.5万人，享受国务院政府特殊津贴人员69人，国家、省、市级突出贡献中青年专家分别有1人、28人和254人，培养市学术技术带头人74人，73人列入省“333工程”培养对象，1085人列入市“十百千人才培养计划”。硕士研究生及以上学历人才0.24万人，本科以上学历人才5.1万人，专业技术人才队伍中有高级职称0.79万人，中级职称7.3万人。

B市：至2009年底，全市人才总量突破100万人，两院院士5人，国家级专家34人，省级专家201人，市级专家235人，享受国务院政府特殊津贴人员633人，入选省“双创”计划73人，179人列入省“333工程”培养对象，海外留学归国人才超过6000人，16名海外归国人才入选中央“千人计划”。

在人才资源方面，与发达地区相比，存在明显的差距：一是高层次、高技能人才严重短缺。2009年，A市人才总量、人才密度和专业技术人员数均位列全省13个省辖市的第12位。高层次人才严重缺乏，尤其缺乏在国内外、省内外有影响的顶尖的领军人物。二是人才分布和流向不尽合理。现有人才主要集中在教育、卫生等少数几个行业，工业经济、新兴产业科技人才匮乏，外向型经济领军人才严重缺乏，县区人才存量不足。三是人才积聚能力较弱。A市经济发展水平相对落后，工作条件、物质待遇、生活环境等对人才的吸引力还比较弱，在区域人才竞争中处于明显劣势。企业对人才的积聚能力尤其薄弱，部分企业改制后研发人才、工程技术人才和专业技能人才严重流失。四是人才能力建设有待加强。人才培养体制不够健全，投入机制不够完善，培训资源比较分散，培训形式较为单一，产学研一体化的机制尚未形成。相当一部分专业技术人员自主发展意识不强，缺少创新、创业的活力和动力。从人才产出效能看，“十一五”期间淮安市申请专利2415个，授权专利743项，仅占全省2.6%。2009年A市工业科技进步贡献率为24.18%，与全省45.5%的贡献率相比差距甚远。

二、原因分析

国家现有政策虽然在人才教育培养、就业、科技创新等方面有许多优惠政策，但与次发达地区经济社会发展对人才资源的需求相比，在吸引、鼓励人才资源到此发达地区创新创业等方面仍存在诸多不足：

一是优惠政策虽多，但没有上升为统一、稳定的税收法律规范，不利于人才长期发展的需要。目前，鼓励人才发展创业的税收政策有很大的局限性，在很多地方是财政支持多于税收支持，各级政府的支持主要停留在通过财政性出资直接扶持创业投资方面，各地出台鼓励人才发展、创业投资的各种政策规定，带有明显的地方或者条块特点，地域限制性强，不利于人才融通发展。税收优惠政策大都零散分布在各类文件中，没有经由国家立法机关通过法定程序制定出统一的税收法律规范。

二是过重的税负不利于创业投资市场的培育。据调查，目前我国54.4%的创业投资机构当年的税收负担占收入比例超过了10%，而其他行业的该比例一般在10%以下，过重的税收负担不利于创业投资市场的培育，不利于调动人才创新创业的积极性。

三是有关税收政策不能适应人才发展、创业的具体特点。按我国国民经济行业分类码，人才发展、创投机构在国民经济核算体系中尚无独立的行业身份，目前是按照“服务类”项下的“投资管理”进行税务管理，按照“旅游、服务”行业适用相关政策的。由于人才发展、创业投资行业本身的特点在人才、融资、投资、经营等方面与一般的服务行业具有本质的区别，目前几乎不能享受国家在旅游、服务行业等方面的众多税收优惠。创业投资管理机构一般收取其所管理基金的2%-3%作为日常管理费。按现行税收制度规定，对这些收入必须按服务业缴纳营业税及其附加，增加了创业投资的总体税收成本。因此在现实中，出于规避税收负担的目的，一些创业投资机构宁可选择自己进行创业投资的管理活动。但从行业理性发展的角度，这不利于创业投资管理的专业化发展。

四是所得税税制结构不合理，没有给人才发展创造更大的政策空间。无论是企业所得税，还是个人所得税，在税制设计上对扶持人才发展、鼓励人才创新等方面的优惠政策都很有限，税收政策没有起到引导促进知识经济发展的有效作用。

（四）解决对策

人才是强国的根本，人才资源是第一资源。实践证明，只有形成育才、引才、聚才、用才的良好环境和政策优势，尊重劳动、尊重知识、尊重人才、尊重创造，不断增强我国核心竞争力，才能在日趋激烈的综合国力竞争中掌握主动。只有牢固树立人人都可以成才的观念，努力形成人才辈出、人尽其才的生动局面，才能进一步提高全民素质、促进人的全面发展。坚持党管人才原则，遵循社会主义市场经济规律和人才成长规律，加快人才发展体制机制改革和政策创新，以高层次人才、高技能人才为重点统筹推进各类人才队伍建设，为全面建设小康社会提供坚强的人才保证和广泛的智力支持。

在人才强国的号角声中，次发达地区应该紧紧抓住历史赋予的难得机遇，把人才资源作为促进区域经济发展的首要因素，运用各种政策手段，营造有利于人才发展、有利于人才创新创业的良好环境。

一是实行人才投资优先，健全政府、社会、用人单位和个人多元人才投入机制，加大对人才发展的投入，提高人才投资效益。二是加强人才资源能力建设，创新人才培养模式，注重思想道德建设，突出创新精神和创新能力培养，大幅度提升各类人才的整体素质。三是推动人才结构战略性调整，充分发挥市场配置人才资源的基础性作用，改善宏观调控，促进人才结构与经济社会发展相协调。四是造就宏大的高素质人才队伍，突出培养创新型科技人才，重视培养领军人才和复合型人才，大力开发经济社会发展重点领域急需紧缺专门人才，培养造就数以亿计的各类人才，数以千万计的专门人才和一大批拔尖创新人才。五是改革人才发展体制机制，完善人才管理体制，创新人才培养开发、评价发现、选拔任用、流动配置、激励保障机制，营造充满活力、富有效率、更加开放的人才制度环境。六是大力吸引海外高层次人才和急需紧缺专门人才，坚持自主培养开发与引进海外人才并举，积极利用国(境)外教育培训资源培养人才。

第三篇：浅析欠发达地区金融效率问题

加快欠发达地区经济的发展，不仅需要从政策上予以大力支持，更需要大量的资金投入。尽管党的十六届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》后，全国各地、各部门尤其是欠发达地区都积极行动起来，加大对欠发达地区新农村建设的支持，但较之欠发达地区新农村建设及经济发展巨大资金需求，这一切投入都还显得十分

有限，根本满足不了。

由于欠发达地区长期存在自然条件差、经济基础十分薄弱，资金一直短缺，加以政策的针对性不强原因，经济发展仍受到极大制约，尤其受资金短缺的制约更为突出，造成与发达地区的差距越来越大，至今仍有许多欠发达地区没有摆脱贫困状态。同时，欠发达地区的有限资金在管理、使用上，在发挥金融效率上也还存在着不少不尽人意的地方。为此，欠发达地区的地方政府、金融部门在千方百计地争取多方面的资金扶持外，更应关注这些来之不易的稀缺资源的使用效率。以下笔者浅谈提高金融效率的途径，与同行商榷。

欠发达地区的资金来源主要来自政府财政支出和信贷投入，这两方面的资金使用情况怎样呢？据有关资料反映国家审计署最近一次对财政支农资金进行专向审计是在2003年10月至2004年2月。期间，审计署组织17个驻地方特派员办事处，对50个县的2001年至2002年财政支农资金的投入、管理、使用情况进行了审计调查。结果表明，50个县挤占挪用财政支农资金4.95亿元，主要用于平衡财政预算、弥补经费、出借、经营、建房买车等，占财政支农资金投入总额的10%。《经济参考报》日前在部分乡镇进行的采访调查，结果也十分惊人。乡村债务成为乡村发展的巨大障碍，欠发达地区经济发展的稀有资金可能被用作偿还债务或其它方面所占用，而最需要或急需的新农村建设、经济发展却无米下锅。

欠发达地区的经济发展，是我们肩负的长期复杂的历史重任。欠发达地区经济发展及新农村建设政策明确，目标清晰，作为主力，财政和金融部门应该义无反顾地按照中央政策要求和行业规范不遗余力地支持欠发达地区的经济发展和新农村建设，这是应尽的义务；不管是来自哪个方面的钱，一定要保证好钢用在刀刃上，保证资金的使用效率，保障资金安全，这又是不可摆脱的责任。

一、加强欠发达地区信用体系建设

加强欠发达地区信用体系建设意义重大而深远。目前，欠发达地区普遍存在着信用观念淡薄、信用基础薄弱、信用体系缺失等问题，已经成为融资渠道不畅的瓶颈。其表现为：地方保护主义横行，地方政府制定政策的透明度不够、执行没有连续性，朝令夕改；一些企业恶意拖欠贷款本息或借改革之机逃废、悬空银行债务等等，直接威胁着欠发达地区的经济发展，损害着金融效率的提高。信用缺失，使得欠发达地区地方政府宏观调控政策难以发挥，制约了企业的发展壮大，使企业难于获得银行信贷资金支持。因此，欠发达地区尽快建立良好的社会信用体系，改善融资环境，吸引更多资金投入，既是欠发达地区缩短与发达地区差距的关键所在，又对提高欠发达地区合理利用有限资金，提高金融效率，促进欠发达地区国民经济健康发展具有十分重要的现实意义和深远的历史意义。今后的任务就是要采取积极措施，加快建立社会信用体系。要用制度建设来保证良好的信用环境，只有信用制度建设培育欠发达地区良好的信用环境，才能促进欠发达地区企业培植特色经济，实现产业、产品结构调整和升级，提高市场的竞争能力，保证其经济健康发展。有了一个良好的信用环境，才能进一步推动金融体制改革，促进金融业健康发展，防范金融风险，提高金融效率，支持欠发达地区经济发展。

二、努力提高地方政府部门金融工作水平。

欠发达地区的经济要实现跨越式、超常规发展，当然需要大量的资金投入，需要生产要素的最优组合和投入，尤其是需要通过银行信贷、证券市场操作和债券发行等方式筹集大量的生产发展和技术改造资金。而作为欠发达地区的各级政府，更应思考的应该是如何在保证国家金融安全的前提下，提高金融效率，快速发展经济，实质上就是如何提高金融工作水平，更好地为地区发挥金融效率。

随着市场经济发展步伐的加快，随着欠发达地区经济的跨越式发展，各级地方政府金融工作水平有了很大提高，但是处于中国经济金融转型与发展的大背景下，仍然存在差距。因此，需要提高地方政府的整体金融工作水平及提高地方金融效率作为自身执政能力建设的一项基本内容抓好抓实。

首先，各级政府及部门要把金融安全提高到国家安全的高度来认识。不良的经济行为和金融行为可能会影响到国家的金融安全进而影响到国家安全。因此，在政府的各项工作中都应该增强金融安全意识。其次，各级地方政府要提高对信用建设在欠发达地区经济发展中重要作用的认识。一个地区社会信用环境好，企业进入该地区市场的成本和各项交易成本，经营成本就会降低，就会吸引大量企业和民间资本流入该地区，金融部门也会把大量资金调往和投入该地区；相反，信用环境不好，各项市场成本上升，不仅不能吸引企业和民间资金流入，不能利用好金融资源，更会抽走本地资金。而且，信用环境不好，还会使企业丧失良好的发展机遇，增加企业尤其是中小企业机会成本。因此，各级地方政府必须把以改善信用环境为核心的金融生

态建设作为关键问题来对待，从战略高度认识其对欠发达地区经济发展的重大意义，花大气力抓好抓实。第三，各级地方政府要提高对欠发达地区中小金融机构在地方经济发展中的重要作用的认识。地方中小金融机构发展的如何，从某种程度上决定着该地区金融资源利用效率的高低，直接影响着该地区中小企业的发展水平和地方金融是否稳定。因此，必须把推动地方中小金融机构健康发展摆到地方政府的重要议事日程，作为经济工作的重中之重来抓。第四，各级地方政府要提高对加强金融知识学习重要性的认识。只有掌握现代金融知识和运行规律，增强适应市场经济运行的金融意识，才能有效利用区域内各种金融资源，发挥金融资源促进欠发达地区经济发展步伐的作用。第五，要努力提高管理金融、有效利用金融资源的水平。要管理好地方金融机构，并为地方中小金融机构完善法人治理结构创造条件。要努力提高金融总体运行效率。通过创造良好信用环境、严厉制裁逃废、占压银行贷款等浪费金融资源行为，发挥财政贴息作用，健全信用担保体系等措施，提高其信贷投放和市场营销积极性，最大限度地促进金融资源在欠发达地区配置和循环。

要切实推进社会诚信文化建设，规范政府和社会的不良经济行为。推进社会诚信文化建设是改善金融生态环境的根本措施之一。作为主导部门，地方政府要把建立和健全诚信文化作为本地改革和发展重要内容纳入当地经济和社会发展规划之中，并列为对下级政府政绩考核重要指标。要发挥政府的组织协调作用，加强金融机构与有关部门的合作，使重要非银行信用信息能够纳入到中央银行信贷征信系统当中。要加强对干扰正常市场交易的经济信息和造假行为的查处，消除统计失真现象。进一步推进信用村镇建设，扩大农村信用网络，持续改善农村信用环境，健全农村金融安全区。

要加强司法环境建设。就一个地区而言，如果该地区法制环境不好，不能公正司法，企业、个人、银行的合法利益就不能得到保证，经济秩序就会失衡，失信行为就会层出不穷。因此，加强司法环境建设是提高欠发达地区地方政府金融工作水平，提高地方金融效率的一个主要着力点。

三、用政策机制消除金融腐败

欠发达地区铲除包括商业贿赂在内的金融腐败，对于优化金融生态环境，提高金融效率，促进欠发达地区经济在良性运转的基础上实现平稳增长具有重要意义。欠发达地区的金融反腐败工作是一项长期而艰巨的工作，只有注重预防、着眼长远，既注重加强对金融部门权力的监督约束，又注重构建有效的权力监督约束机制，才能从源头上遏制金融腐败行为的滋生，金融反腐之战，攸关金融机构改革的顺利进程，攸关金融业乃至整个欠发达地区经济的稳定和发展，攸关这个地区金融效率的提高。当前，我国的金融监管部门和金融机构，已经架起了道道“防护网”，严防金融腐败的入侵。欠发达地区的政府、金融机构应该积极配合，同力合作，以胜利的佳绩，还我国银行业金融机构稳健发展一片明净的蓝天。

提高欠发达地区的金融效率是一项综合工程。欠发达地区的政府、金融机构及各有关部门、社会各界都应在一个大目标下同力合作，携手共进。

第四篇：欠发达地区小城镇产业发展对策研究

欠发达地区小城镇产业发展对策研究

——以汉寿县域城镇体系规划为例

摘要:本文结合湖南省常德市汉寿县域城镇体系规划实例,深入分析了我国中部欠发达地区小城镇产业发展中存在的典型问题,同时阐述了欠发达地区小城镇产业发展的现状条件及自身优势,并由此提出走城乡一体化发展道路的解决对策。

1.小城镇产业发展现状及存在的问题

我国中部欠发达地区小城镇受自身经济发展条件的制约较为突出,主要表现在以下几个方面:首先,第一产业多为传统农作物及其产品,深加工比例相对较低,新产品和特色品种较少,这种状况必然导致高产出低收入,最终导致竞争力弱;其次,第二产业门类不齐,工业化程度低,支柱产业力量薄弱,从而难以形成规模;再者,第三产业的基础设施落后,社会化服务设施缺乏。

汉寿县位于我国中部欠发达地区的湖南省北部,沅澧水尾闾,洞庭湖西滨,地处雪峰山脉向洞庭湖平原过渡地带,水域辽阔,湖泊棋布,沃野平畴,耕地连片,土宜稻棉,泽足鱼蒲。规划组于2002年8月受汉寿县人民政府的委托承担了县城总体规划的修编工作,对全县的产业发展现状做了详细深入的调查研究,觉得汉寿县城是我国中部广大欠发达地区小城镇的典型代表之一。

1.1农业生产力落后,竞争力弱

汉寿县的农业生产尚未充分走向市场,产品种类单调,以传统农产品居多,新产品和特色品种少,农产品深加工比例低,生产、加 工、销售环节割裂,效益比较低;农户以分散经营为主,自给自足的经济形态仍占相当比重,生产效率低。

1.2工业化程度低,支柱产业力量薄弱

汉寿县工业门类不齐,工业化程度较低,工业企业分布较散,既影响环境,又难以形成规模,全县除纺织、机械、食品加工以外,其他工业如化纤、生物制药、陶瓷、玻璃等均只有1~2家生产企业,难以形成整体优势。全县一、二、三产业比37.8:19.7:42.5,农业在经济中比重偏大,第二产业发展严重不足。

1.3科技人才缺乏,技术落后

汉寿县拥有各类专业技术人员10914人,其中四分之三的专业技术人员主要集中在医疗卫生和教育部门。全县每万人拥有大专以上文化程度人口为98.3人,低于湖南省平均水平(105.7人);全县严重缺乏企业管理、经济金融、法律等方面的人才以及各种技 术专家,人才缺乏、技术落后已成为制约汉寿经济发展水平的重要因素。

1.4城镇规模小,城市首位度低

汉寿县城作为全县的中心城市,经济实力不够强,人口集聚程度低。目前,县城的首位度为2.3,工农业总产值与蒋家嘴、太子庙两个建制镇基本持平,导致县城的辐射力减弱,区域竞争实力不强,不能充分体现中心城市应有的地位和作用;

而且,除县城和蒋家嘴镇以外,汉寿县其他乡镇的非农业人口基本上均在3500人以下,各乡镇的规模过小,经济总量有限,小城镇建设资金分散,造成城镇内面貌陈旧,吸引力不足,严重影响城镇化进程。

1.5乡镇基础设施落后,社会化服务设施奇缺

除319国道和S205省道以外,汉寿县的各级公路特别是乡村道路等级低,路况差,大部分为砂石路面,且缺乏维护,交通设施落 后,通达性差;各乡镇普遍缺乏科技、文化、体育等社会化服务设施,乡镇的服务功能不能充分发挥。

2.小城镇产业发展的各种影响因素分析

2.1交通区位分析

常德市位于湖南省西北部,距省会长沙170km,处于长江经济开发带与石长开发带的交汇点,常德市的国民生产总值仅次于长沙市,居湖南省第二,长常高速公路、石长铁路与机场形成了常德市的水、陆、空立体交通网络,作为湘西北一个重要城市,湖南经济北进的理想突破口,常德市的发展潜力巨大,对周围地区的辐射和带动也相当明显。

汉寿紧邻常德市鼎城区,又与益阳的桃江、沅江、资阳相连,区位条件优越。作为常德市域的二级中心城市,汉寿距常德市区仅 20多km,离省城长沙仅120km,县城距常德桃花源机场约80km,是常德至省会长沙的必经之地。长常高速公路的开通,境内设有太子庙、军山铺、聂家桥三个出入口,还有319国道和石长铁路的快速连接,大大加强汉寿与常德以及周边市县的经济、社会等方面的联系,提高汉寿县的整体经济实力。

2.2自然资源分析

汉寿县土地总面积为2034km2,农用地1275.8 km2,其中耕地56577.5hm2,林地38975.0hm2,园地5838.5hm2,养殖水面18666.6hm2,全县土地利用率高达94.19%,高出全省平均水平6个百分点,水域和耕地占全县土地总面积的60.05%,土地垦殖率28.03%。从土地利用类型看,中北部平原区以耕地、园地为主;南部山地区则是以林地为主。

据调查,汉寿境内有乔木68科、162属、305种,属珍稀、濒危的有银杏、楠木、梓木、花榈木、南方红豆杉、黄心夜合等;有水生维管植物67种,隶属2门、3纲、27科、44属,常风优势种群有芦、野莲、菖蒲、苦草、轮叶黑藻、菹草、马来眼子菜、茨藻、黄丝草、浮萍、紫背萍、风眼莲、菱等。县境陆栖野生动物种类不多,主要分布在南部丘陵区,境内水面辽阔,共有鱼类124种,隶属24科、78属。全县已知矿点、矿化点29处,矿种有黄金、锑、铅、锌、铁、粘土矿、草炭、钾矿、天然气、石煤、花岗岩、石英砂等。境内旅游资源也已初具规模,沅水、澧水横贯境内,江东市水库、柳溪水库、清水坝水库风景宜人;五宝山、蔺家山、金牛山、冷铺山山势连绵、巍峨秀丽;鹿溪森林旅游区、目平湖自然保护区已初具规模,并已向游人开放;境内文物古迹众多,开发潜力巨大。

2.3自身优势分析

区位条件、自然资源、社会经济、科技发展、基础设施等因素对区域经济和城镇发展有着重大的影响,其中欠发达地区小城镇自 然也存在着某些特定的优势,主要表现在以下方面:

2.3.1欠发达地区小城镇丰富的土地资源、动植物资源、矿产资源、农副产品资源等为产业发展提供了相对坚实的物质基础;

2.3.2国家基础设施(如高速公路、发电站等)的大力建设,拉近了城乡距离,为产业发展提供了必要的能源和运输条件;

2.3.3大量的农村剩余劳动力就近涌入小城镇谋求发展,为该地区小城镇的产业发展提供了大量主要的人力资源;

2.3.4欠发达地区的小城镇具有良好的生态环境,这是发达地区大城市所无法比拟的,也为小城镇生态高效产业的发展奠定了基础;

2.3.5我国近几年大力推行的重点发展小城镇的城镇化发展战略,以及目前社会主义新农村的建设大潮都为小城镇产业的发展提供了更多更好的机会。

3.解决小城镇产业发展困境的对策分析

3.1汉寿县产业发展战略规划

3.1.1产业结构目标:继续优化经济结构,根据本地生态资源优势,巩固发展第一产业,重点发展与第一产业相关的第二产业,并利用前两者的带动作用加快第三产业发展,为第一、二产业创造良好的发展环境,从而使三者进入相互促进的良性循环。

2002年汉寿县第一、二、三产业比例为37.8:19.7:42.5,根据近十年汉寿县产业结构比重的变化趋势,参考全省发展水平,预计至2010年第一、二、三产业比例为25:30:45;2020年第一、二、三产业比例为15:35:50。

3.1.2根据现状城镇产业特点及资源分布状况,依据县域城镇发展的交通区位条件,兼顾行政区界完整性,按产业分工协作方式,将县域划分为三个经济区,依托3条发展带动轴。

①中部中心经济区规划以城关镇为核心,以太子庙为次中心,将围堤湖与西竺山纳入县城的发展,并且带动、吸引蒋家嘴、军山铺等乡镇的发展,形成中心城镇群,发挥其全县领导核心作用。县城是全县的政治、经济、文化中心、交通条件好,有较强的生产加工及科研开发技术基础。

中心区将以第三产业为重点,大力提升文化、信息功能;以第二产业为动力。重点发展高新技术产业,并强化化纤、纺织、绿色食 品加工及配套服务建设;组织好城郊农副产业生产,形成生态农业基地,并利用沅水、目平湖等有利的自然条件发展假日旅游。

②北部高效农业区

该区域包括罐头嘴中心镇,以及洲口、酉港、坡头等乡镇,该区域拥有S205省道及沅水等交通设施,劳动力充足;该区域规划为农业基地,着力开发特色农产

品,建立绿色食品基地;走深加工、产供销“一条龙”道路,带动农业相关的加工业、制造业、服务业的发展,建立区域性的农贸交易中心。

③南部特色产业基地

该区域以丰家铺为中心,包括朱家铺、崔家桥等乡镇,该区域有鹿溪森林旅游区、江东市水库、金牛山等自然景观以及金牛山金矿等矿产资源;文物古迹和旅游资源丰富,在现有基础上充分利用优越的山林水库资源,以鹿溪森林旅游区为中心,结合生态农业,开发旅游链,带动地区第三产业的发展。

④产业发展带动轴

采取点轴发展模式,以轴带点,以轴及面,以区域性交通线为轴,以临近交通线的城镇为点,带动全县发展,完善发展,完善汉寿县县域城镇产业体系。

发展轴线一:呈南北走向,沿S205省道,北至鼎城区方向,南至桃江方向。带动罐头嘴、县城、太子庙、丰家铺的发展,其中太子庙为县域次中心;罐头嘴作为北部农业经济区的中心镇,规划为区域性农贸交易中心;丰家铺为南部经济区的中心镇。

发展轴线二:呈东西走向,沿沅水流域,东至汉寿蒋家嘴(中心镇),西到沧港。加强沧港、县城、岩汪湖、周文庙、蒋家嘴的联系,通过县城的辐射力带动东西两翼的发展。

发展轴线三:呈东西走向,沿319国道,西至聂家桥,东至军山铺。太子庙作为全县的次中心城镇,位于轴线中心;将带动崔家桥、毛家滩等乡镇的发展,强化聂家桥、军山铺的地区优势,使其影响辐射至邻县。

3.2小城镇产业发展困境的解决对策

坚持走城乡产业发展一体化的改革之路,统筹城乡发展和区域发展,推动城乡产业来发展一体化进程。首先,是加快传统农业向现代农业的跨越,提高农业效益,增强竞争力;二是实施以中心城市工业园区为核心的集中工业化战略;三是依托区位和交通优势,大力发展现代物流业和旅游业;四是促进三大产业在城乡之间的交流融合,努力实现城乡经济共同繁荣。当然,城乡一体化的发展,是一个复杂的社会经济过程,需要一系列的政策与措施作保证。

3.2.1乡村的基本功能是农业生产,不能因产业多元化的发展而由非农产业取代农业。因此,乡村工业发展的规模和位置必须受到限制,非农产业发展集中到乡镇,每个乡镇非农产业发展只能集中到1～2个点,由乡镇统一组织实施。村一级不准发展非农产业,以保护耕地和防止工业污染的四面扩散。

3.2.2乡镇的发展要制定规划,规划要划定农田保护区、工业发展区和商住发展区,特别要明确农田保护区的面积、范围。现代农业的发展需大量的投入,明确了农田保护区的范围后,一方面可保护农田,另一方面可使经营者放心地进行农田基本建设。

3.2.3乡镇的工业发展到一定规模后,应由外延式扩大再生产转移到提高企业效益的内涵式扩大再生产,防止乡镇的非农产业总是停留在收取租金和管理费的阶

段。因此,必须对乡村非农用地的规模作出限定,建议以户籍人口为依据,规定每个村民非农用地的总量和每年可开发的量。每个乡镇定额用完后,如果还要发展非农产业,则由镇区统一规划发展;如果乡镇继续在区内征用农田发展非农产业,则要向政府缴纳“超额使用农田费”。

3.2.4成立农业发展基金,主要用于资助现代农业的发展和荒地的开垦,资金来源一是政府财政;二是“超额使用农田费”。这样,经济较落后的乡镇农业的现代化才有可能。

3.2.5便捷的区域交通网络是城乡一体化发展的保证,但沿线乡村非农产业的发展往往对交通干线的交通功能造成冲击,也影响公路两旁的景观。因此,对国道、省道、市道两侧的城镇发展进行规划控制,对干道的断面形式,两侧的建设形式进行硬性规定,做到既要保证交通干线的交通功能,又要兼顾到乡村的使用。

3.2.6乡村不论是发展现代农业,还是发展工、商业,都对农民的素质提出了新的要求,因此,应大力发展农村职业教育,逐步改变农民素质不高的局面。

3.2.7乡村具有与城镇完全不同的景观和环境,随着乡村设施的逐步现代化,未来它将成为都市区的居民假日度假的良好场所, 是乡村经济发展的又一个优势。因此,乡村的建设必须注重保护具有地方特色的民居、文物和景点,建设的规模和尺度也应与乡村环境相适应,防止在“城镇化”的思潮影响下,照抄照搬大城市的建设形式。

总之,欠发达地区小城镇的产业状况各有不同,但其主要问题所在却有着惊人的相似之处。只要我们能够客观地面对现状,坚持走城乡一体化发展的道路,以市场为导向,现代化为目标,规划为龙头,合理地规划,科学地管理,努力完善并提高地区的硬件和软件,欠发达地区小城镇产业的飞跃发展指日可待。

参考文献:

[1]彭震伟.区域研究与区域规划.同济大学出版社,2002.07.[2]李德华.城市规划原理(第三版).中国建筑工业出版社,2006.08.[3]顾朝林.城镇体系规划———理论·方法·实例.中国建筑工业出版社,2005.10.[4]汉寿县域城镇体系规划编制成果(2003-2020).汉寿县建设局.2003.作者单位:湖南科技大学建筑与城乡规划学院

第五篇：小企业会计规范研究

小企业会计规范研究

摘要：随着中国特色社会主义市场经济体制的深入发展，各种类型的小企业星罗棋布，相继高速发展起来，并逐步成为我国经济发展的基础，小企业自身不仅有着灵活、创新能力强，工作效率高等优点，而且它同时促进市场了竞争、增加了就业机会。在推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面同样发挥着不可磨灭的作用。然而，一些小企业存在会计制度并不完善、质量相对较低、会计信息质量存在有待改进的地方，财务工作人员素质不高等缺陷。其中规范化问题最为明显，且已严重影响了小企业的健康发展。因此，解决小企业会计规范化的问题和对策的研究就显得尤为重要。会计核算的这些问题并不是孤立存在，需要通过多方面的共同努力，才能从根本上解决会计规范化的问题。

关键词：小企业，会计规范化，问题，对策

一、前言

目前，小企业在我国已成排山倒海之势飞速的发展着，是我国社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。小企业的特点是数量多、规模小，制度不严谨，一般是以家族形式所存在，因此在税收上不好管理。因为它们流动性强，财会人员不固定，兼职财会人员多，更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计，或是家族至亲担任出纳及总帐，会计基础核算不规范，明细核算不健全，一般是随企业主意志，时常发生偷、逃、骗税行为，严重破坏了公平竞争的经济秩序，导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是因为我国小企业的会计核算不够规范。从2005年1月1日起，《小企业会计制度》已经开始实施，这就为我国的小企业会计核算行为提供了有力的依据。

二、小企业会计规范化存在的问题

据统计，我国目前有中小企业已超过800万家，占我国企业总数的99%以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城镇就业机会。1976年至1999年，从农村转移出的2.3亿劳动力大多数在中小企业就业。但小企业也面临许多困难和问题，它在市场竞争中处于弱势地位 第一、会计核算主体界限不清

小企业的产权与个人财产界限不清，小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。第二、会计基础工作薄弱

1.会计机构与会计人员不符合会计规范。

在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计。但是小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。

2.建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。

小企业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，有些企业根本不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构老化，专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。3.内部会计监督无法进行

会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。4.用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大 小企业的原始凭证不规范，甚至业务发生而不能取得原始凭证。获得因为取得用以证明经济业务发生的原始凭证需要付出较大的成本，企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，供应商会加价，商品物资价格较高；不要发票商品物资价格较低，两者的差价是税款，小企业往往希望以较低的价格成交，因此无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得合法的发票，只能取得不合规的收据。因此造成企业记账失去真实的原始依据，提供不真实的会计信息，会计核算不规范。5.制度缺失

小企业制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理着也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全，这些给企业带了很多负面影响，这种状况既损害里企业的自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等，也导致外部监督困难重重。6.会计人员流动性大

由于小企业的特殊性，其企业会计通常是非常不规范的，可能就是自己的亲戚或者朋友，也可能是正规的有水平的会计师。但总体来说，会计的更换频率比较快，这其中可能是企业的原因也可能是会计师自身的原因。

三、对小企业会计规范化应采取的对策

针对上述会计规范化存在的问题提出了一些解决办法，主要从国家制度、会计制度建立（主要是集中在建立合理的内部会计制度方面）、解决主题界限不清和外部监督力度这三个方面来谈。

（一）国家制度、会计制度建立方面应采取的对策

政府应通过制定法律法规和加大监督措施对小企业的发展进行合理的疏导，同时小企业应严格遵守国家已经发布并实施的会计制度。以下为我国国家制度、会计制度建设及实行情况：

1.政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展 政府加强相关的法律法规的建设和执行。正如《中小企业促进法》的施行，它从资金、政策等方面为小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施，改善了小企业经营环境，促进小企业健康发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决了小企业资金的困难及创新能力不足、管理水平不高的现状。因此政府应重点监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计事务所等。2.建立与我国小企业相适应的会计制度

《小企业会计制度》的正式发布及实施，使得我国的企业会计标准体系趋于完善，标志着我国的企业会计改革步入了一个新的阶段，对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但是，在实施《小企业会计制度》同时，还需要加强会计监督才能更好地规范会计工作，避免会计信息失真、财务管理混乱的风险。

我国颁布的《小企业会计制度》从 2005 年1月1日起已经在全国小企业范围内实施。该制度充分考虑了我国小企业的特点及会计核算中存在的问题，对规范我国小企业会计核算，促进小企业的健康发展，帮助小企业实现科学化管理有着重要的现实意义。我们希望通过各方面的监督，将我国占绝大多数的小企业引入到规范化、制度化的管理轨道上来，促进我国经济发展。3.内部会计控制目标的定位

内部会计控制的目标是内部会计存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。

对内部会计控制进行重新定位，应借鉴美国内控的目标定位，要站在完善公司治理高度，应包含两方面内容：

其一是合规性目标，即保证企业依法组织经营活动、保证财务会计信息真实可靠、确保财产安全；

其二是效益性目标，即保证企业管理方针、政策及指令的贯彻实施和效益目标的实现。两个目标最终的归结点是实现企业效益最大化。要正确理解企业会计控制的目标就要综合考虑和协调企业的整体利益和局部利益、长期利益和眼前利益、企业利益和社会利益，而不应顾此失彼。4.内部会计控制的范围确定

我国内部会计控制研究范围一般只考虑经营层面上的内部会计控制，而很少关注治理层面上的内部会计控制。内部会计控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确注册会计师评价内部控制的责任，因而，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制，很少把对高层管理人员的控制纳入整个控制系统。

基于公司治理角度，对高层管理人员进行控制，是内部会计控制的第一个层次，是最根本的控制，是整个企业内部会计控制的上层建筑，它以所有权为基础，直接影响着企业下层的经营管理控制。从公司治理角度考虑内部会计控制，不仅可以使人们更加清晰的把握内部会计控制。同时也有利于更大限度的发挥内部会计控制在公司治理中的作用。应将内部会计控制中的不相容职务相分离、分级授权控制等内容作为公司治理的一部分分别在《公司章程》《董事会议事规则》《总经理工作细则》中做出明确规定，把内部会计控制的思想融入到公司的经营环境、管理方式中，将内部会计控制的范围全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿公司治理的始终。

国家有关公司治理规范有关公司治理的文件中，至少需要就企业的内部会计控制系统做出规范，如公司必须制定统驭所有内部管理制度的内部控制；赋予董事会以内部控制的核心地位，对公司内部控制的构建、修订、执行、监督承担法律责任。5.联合制定内部会计控制规范

内部会计控制系统是由代理人设计的，充分体现了管理者的管理意志和管理意图，而代理人的目标函数与委托人的目标函数是不一致的。

为保证多级委托代理链组成的公司运行能够维护所有股东的平等地位和权利，承担对股东的诚信义务，公司治理规范中必须提出对内部会计控制构建的基本要求，从而保证内部会计控制目标与公司治理目标的高度一致性。没有公司治理作后盾，内部会计控制系统的不断完善将失去动力。应当改变我国目前仍然以政府部门制定公司内部会计控制规范的现状，可以借鉴美国Coso委员会由多部门联合制定的经验，由财政部牵头，会同证监会、人民银行等部门共同组成专门小组，制定一个有权威性的、理论严谨、内容广泛，兼有可操作性的内部会计控制规范。

（二）对于制度缺失和主题界限不清的对策

1.对于制度缺失问题，应该从以下两个方面来解决： 第一、建立和健全内部稽核制度和内部牵制制度。

内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须有两人或两人以上分工处理，要注意不相容职责的分离，以起到一种相互制约的作用。既通常我们所说的“管钱不管账，管账不管钱”等相互牵制的机制。第二、建立成本核算和财务会计的分析制度。

成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责中小企业通过财务会计分析制度的建立确定财务分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等是企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度、法令的执行情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。2.同时对于主体界限不清的问题应该从以下几个方面来解决：

企业的持续发展需要所有权与经营权分离，建立稳定有效的委托代理机制。然而，小企业在高度集中的家族化股权结构下难以建立稳定的委托代理契约。实现股权结构优化是保证小企业从创业阶段向快速成长阶段以及稳定发展阶段顺利过渡的关键。第一、建立职业经理层。

从职业经理阶层来看，中国目前还缺乏这样的层面。职业经理是推行现代企业制度实行两权分离的必要条件。缺少了职业经理队伍，就缺少了能将企业顺利运转并能产生盈利的企业经营者。企业的经营问题不能顺利解决，企业制度就会缺少一个重要 环节，同时也迫使许多的企业所有者一定要同时成为企业的经营者，小企业仍旧摆脱不了两权不分的尴尬境况。因此，应当建立职业经理人制度，建立、健全职业经理人市场，加强对职业经理人的培训体系和监管机制。第二、明确家族成员自然人之间产权关系。

小企业很少对家族成员之间的产权进行界定，这就埋下了日后家族成员间产权纠纷的隐患。当企业发展到一定程度之后，都不能不面对重新界定产权的难题。因此，应当对家族成员之间的产权关系做出明确的界定。第三、明确出资人的股权和公司财产权之间的界限。

出资者所有权与企业法人财产权相分离，按市场经济运行规律创新企业制度，所有者与企业的关系演变成了出资人与企业法人的关系.即股分与公司。同时，为理顺产权，调动员工的积极性，采取期权方式改革企业经营机制，由产权独占逐步向股份制过渡。让内部职工持股，根据职工的岗位不同，折成一定股份，在企业中即是劳动者又是所有者，与企业荣辱与共，达到增加企业的凝聚力，提高企业活力的目的。第四、引入战略投资者。

实现股权多元化。战略投资者是指有着相当的资本并打算通过进行实业投资获得资本报酬的机构或者个人。他们注敢长期稳定的利益，投资的对象一般选择有潜力的企业，这种潜力可以通过对企业的改造和科学管理很快得到显现。目前我国部分小企业内核优秀但由于家族色彩严重未能充分发挥，这部分企业就是战略投资者追逐的目标。从长远利益来看，这部分企业应当积极谋求战略投资者的进入。引人新的股东使产权结构多元化，建立现代企业制度。

（三）加强外部监管力度

加强社会监督。社会监督是以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。通过加强社会监督，使会计事务所成为小企业外部监督的主导力量。

可以考虑对会计事务所和注册会计师单设一个“小企业管理记账”从业资格，只有具备这一资格的会计事务所和注册会计师才能从事这方面的服务；对于具备此资格的执业机构和人员要定期进行培训，增强其执业能力；国家应强化对中介机构的监督，对其收费做出相应规范，以促使其公证地为委托户开展服务；由税务部门对中介机构年末签证或对其出具的会计报表进行必要的稽核；代理机构除了代理记账，报税外还可以扩大服务领域，全面开展对小企业的指导与支持工作。外部监督是促进小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。

四、结束语

我国小企业会计核算规范化问题任重而道远。以目前我国小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多地借助于外部监管，帮助小企业实现会计规范化。为了规范小企业会计核算行为，首先要以《小企业会计制度》为依据建立合理的会计核算模式，加强小企业的内部控制、监督制度；其次，财政部应指导小企业按照《小企业会计制度》要求健全账簿体系，发现不符合要求的要严肃处理，加强外部监管力度；最后，税务部门也应改进查核方式，改进税务人员对于小企业的态度，加强其对小企业的核查工作。当然，外部监督是促进小企业会计规范化工作的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。总之，只有真正重视小企业会计规范化工作，就能把握时机，赢得市场，使管理工作上台阶，在激烈的市场竞争中立于不败之地。

参考文献

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