非居民税收管理的实践与思考★

第一篇：非居民税收管理的实践与思考

近年来，跨国交易、投资、承包工程和提供劳务等活动日益频繁，国际税源较为分散且隐蔽，管理难度加大，这部分税收流失问题日益凸显。由此，非居民税收管理工作在我国逐渐得到了重视，国家税务总局连续下发了《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发3号）、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）、《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》的通知（国税发6号）及《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》（国税发11号）等文件，为了防范和降低非居民税收管理的风险。税务部门要在不断开拓新思路，狠抓大企业跨国税源控管的同时，积极探索非居民税收管理的新方法、新途径。

一、对非居民企业的再认识

《中华人民共和国企业所得税法》将企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业，并专门在第五章就非居民企业所得税源泉扣缴作规定。

（一）非居民企业的概念及纳税义务

非居民企业是指依照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。非居民企业所得税是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境网内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业只负有限的纳税义务，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

例如：在我国注册成立的广东省韶关钢铁集团有限公司就是我国的居民企业，美国船级社没有在我国注册成立或者只是在我国设立外国公司的代表处及其他分支机构就是非居民企业。美国船级社派人来为广东省韶关钢铁集团有限公司提供船板检验服务，就其取得网的这部分检验费在我国负有纳税义务，缴纳企业所得税。

（二）源泉扣缴所得税的概述

源泉扣缴，是企业所得税的一种征收方式，它是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。非居民企业所得税源泉扣缴是指未在我国境内设立机构场所，但取得来源于我国所得的非居民企业，主要是股息、红利等权益性投资所得和利息、租金、特许权使用费以及财产转让所得，以境内支付人作为扣缴义务人。

又例如：praxairinternationalfinance（非居民企业）向广东普莱克斯韶钢实用气体有限公司（居民企业）提供贷款业务，非居民企业就其取得来源于我国的利息收入，在我国负有纳税义务，缴纳预提所得税，扣缴义务人为广东普莱克斯韶钢实用气体有限公司。

二、非居民税收管理存在的主要问题

通过对我市非居民税收管理现状的调研，发现非居民税收管理存在一些亟待解决的问题，主要存在的问题具体表现在以下几个方面：

（一）对非居民税收管理认识不足，没引起足够重视

在我市，许多单位并不了解非居民税收管理工作，对非居民企业缺乏认识，极个别单位甚至对市局转发的非居民企业税收管理相关文件根本没有过目，拿到文件就摆放在一边，重视程度不够。一提起“如何开展非居民税收管理工作”这类问题，得到的答案都是：我们这里并没有非居民企业。而实际上，非居民企业的无形之手早已伸到了我们的地盘。曾经有基层国税机关咨询过这样一个问题：非居民企业来我市进行权益性或债权性投资，从被投资方取得的分配收入（包括：股息、利息和特许权使用费等），作为主管税务机关该如何判定是否征税？很明显该基层国税对非居民税收管理的认识严重不足。

（二）非居民税收管理工作，税务人员的综合业务素质有待提高

非居民税收管理工作对税务人员综合业务素质的要求，既要懂得专业性很强的国际税收业务知识、熟悉外语、掌握国内外财务会计，又要懂合同、外汇、贸易和法律知识。目前，我市暂没有专职负责非居民税收管理工作的税务人员，大多数是兼职非居民税收管理工作。税务人员的综合业务素质不高，达不到对非居民企业精细化、科学化管理的要求，对非居民企业管理工作停留在有税就征的层面上，并没有深入开展非居民税收管理工作，这样致使对非居民企业监控不到位，没有充分发挥非居民税收管理的作用。

（三）非居民税收管理工作，缺少行之有效的软件

非居民税收管理工作除了总局征管软件ctais2.0外，对非居民税收的管理基本是通过税务人员手工进行分析和管理，科学化管理手段相对落后。一方面，总局征管软件ctais2.0提供给非居民税收管理工作的功能，仅仅是非居民企业的身份认定，申报和征收，对非居民企业申报数据真实性、准确性难以分析，对非居民税收管理工作带来极大地困难；另一方面，非居民税收管理工作没有向居民企业管理工作拥有自己一套强大的汇算清缴系统软件。

（四）非居民税收管理工作，缺乏部门间的相互配合非居民税收管理工作，各政府职能部门间的相互配合十分重要。涉及对外支

第二篇：关于非居民税收管理的思考讲解

非居民企业税收管理思考

新华社2008年1月20日称兰州市的非居民税收管理几乎是一个盲区。通过调查发现,非居民税收管理中存在的主要问题有四个方面:一是非居民从事经济活动的资料信息税务部门在现有体制下难以获得,无法实施有效的管理。二是对外国企业的税收宣传力度不够,内容缺乏针对性。三是非居民税收管理手段单一,没有将税收情报交流、合作和反避税的国际税收管理手段综合运用在非居民税收管理中,征纳双方信息不对称,涉外税收部门始终处于被动状态。四是从事非居民税收管理的税收人才缺乏,难以满足开展国际税收管理工作的需要。

按照前文的标准,我市的非居民管理情况也不容乐观。

一、加强非居民企业税收管理的重要意义及我市的现状

今年实施的新《企业所得税法》按照国际惯例将企业分为居民企业和非居民企业,首次将非居民企业税收管理提到与居民企业比肩重要的地位,随着经济全球化持续深化发展,非居民企业税收所占份额将逐步提高,新法对该内容的规定具有高度的战略前瞻性,对今后开展好这项税收管理工作起到巨大的推进和指导作用。非居民企业是指依照外国(地区法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所

得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业税收管理是指我国政府对非居民企业行使地域税收管辖权以及对发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得行使相关税收征收和管理的活动。非居民企业税收管理是一项复杂的系统工程,需要完善的制度和熟悉制度及相关业务知识的管理人员才能有效地完成工作。

加强非居民企业税收管理具有非常重要的意义,首先能够有效地维护国家的主权,保护我国的税收权益不受到损失;其次是符合国际惯例,能够使我国企业在国际间的经济贸易以及金融科技领域的交往中享受到对等的待遇;还有能够增加财政收入,并使税款及时足额征收入库。

目前我市非居民税收管理主要着眼于售付汇税务凭证的开具这项业务展开进行的,采取统一审批、集中开具的管理模式,由直属局负责全市售付汇凭证的开具工作。我市国税有关部门在加强了对售付汇税务凭证的审核开具的管理之后收到了一定成效,通过大量的事实也证明这是目前一条避免税款流失、实施对非居民企业进行税收管理的有效途径,严格审核售付汇税务凭证使我市国税负责征收的非居民所得税收入近三年来呈现出逐年递增的态势,如下图所示:

今年1至5月份非居民企业税收收入为4409万元,基本保持了稳定的增长。: 作为管理手段的税务凭证的开具情况如下

从上述情况可以得出结论,完税证明的开具份数呈逐年递增的趋势,而不予征税证明的开具份数则呈逐年下降的趋势。收入与完税证明开具份数成正比例增长。

上述情况一方面证实了加强对售付汇税务凭证开具的审核是非居民税收管理的一个有效手段,另一方面也证明我们这项工作的管理手段也非常单一,面对日益复杂的征纳关系我们的管理模式亦显得过于陈旧和僵化,统一开具的管理方法虽然简化了办事程序,方便了纳税人办理有关业务,但是其弊端也很明显,即非居民税收管理上税务机关始终处于被动地位,不可避免地存在漏征漏管的现象。

二、我市非居民企业税收管理面临的共性问题及个性问题(一共性问题

通常情况下,非居民税收管理涉及面广,管理的难点在于异、繁、乱、杂、散、变。

1.“异”是新法实施后前后政策的差异需要有机衔接的紧迫性问题。新法施行后,企业在执行过渡时期税收政策方面出现了衔接问题,新法包括实施条例中没有解释的一些具体业务,原有规定是否适用有待明确,如外国企业常设代表机构在采取按经费支出换算应纳税所得额的方式进行纳税申报时新的申报表中有关计算公式与(85财税外字第200号文件规定的不一致,没有考虑营业税税率,在实际工作无法掌握。

2.“繁”是涉及事项多,涉及外国公司在中国境内取得的生产经营所得或劳务所得,以及取得来源于我国境内的投资性所得或财产转让等收益。此中,既有单纯的投资、服务、劳务,又有混合、兼营业务,要弄清事情发生的原委本不容易: 3.“乱”是涉及的业务联系多,境内外所得准确界定难,管理部门多,信息归集处理和实际形成合力难: 4.“杂”是涉及的知识面宽,要求管理人员既要懂国内财务又要精国际税收,既要熟悉外语,又要懂合同、外汇、贸易知识:

5.“散”是税源大小不均衡,地域分布零散,具体业务发生时间、空间不固定,突发性、偶然性强,税源监控管理的可

预见性差: 6.“变”是非居民企业税收管理对象多变,涉及具体个案情况复杂多变,征免税判定的政策规定往往滞后于经济的发展,难以及时找到准确对应的依据、标准,没有一劳永逸的管理措施、方法、手段,需要随机应变。

此外,对非居民企业税收管理而言,不仅有涉税事项发生时空的不确定性和业务本身的复杂性带来的固有风险,还存在获取信息的真实性和时效性,税收政策规范的滞后性,征免税项目判断准确性等不确定风险,特别是对纳税人及纳税义务发生的掌控上难度较大,不利于有效地实施征收管理。在具体的操作上稍有差错,很容易造成国家税款的流失和外国企业对我国法制环境和投资环境的负面评价。

(二个性问题

1.管理体制不健全、职能发挥不利。我市目前的非居民税收管理工作主要围绕着售付汇凭证审批开具展开的,售付汇税收证明采取在直属分局统一审批、集中开具的管理模式,其他各基层单位没有设立专职非居民企业税收管理部门和相应的管理人员,没有形成上通下达的完整工作体系,基层单位的税务干部,对非居民企业税收相关的法规、政策了解不多,不能及时了解管辖区内企业的相关业务情况,从根本上影响了工作职能的发挥,从而制约此项的开展。

2.目前的规章制度不完善、不利非居民税收工作的开展。

我市在非居民企业税收管理的相关操作规程目前尚属空白,省局层面的相关文件也没有出台。我市国税相关职能部门虽已经制定的《非贸易及部分资本项目项下售付汇税务凭证开具工作管理办法》、《外国企业承包工程所得税征收管理规定》等文件,但由于效力层级的问题需要等待上级机关相关规定出台后才能予以确认颁布实施,从而对我市的非居民企业税收管理工作产生消极影响。

3.非居民企业税收管理的相关法律法规的宣传力度不够

我市管辖范围内的非居民企业税收扣缴义务人,由于对税法缺乏必要的了解,对其扣缴的义务认识模糊,往往是需要向境外付汇时才知道自己负有代扣代缴税款的义务,这直接导致一方面税款可能不能及时足额入库,另一方面在签订相关合同时不能在数额不小的税费问题上争取到对自己有利的条款。

4.信息渠道不通畅,不能及时掌握非居民企业税源信息。正如前文提到的,我市非居民税收管理的手段单一,体制和模式落后,已经在一定程度上妨碍了这项工作的开展。纵向方面,税源企业的主管税务机关不负责纳税行为的审核和税款的征收管理,这本身就是征管工作中严重的脱节现象,目前这项工作严重依赖银行境外付汇的控制措施,实际是上本末倒置,在源头无法进行有效管理,而在发生境外售付汇业务时才能简单地了解纳税行为发生的情况,管理上十分被动。如果银行政策有所改变这项工作势将无所作为;此外,这种体制在税源信息

掌握上也存在先天不足,纳税人和扣缴义务人的主管税务机关对此项纳税行为基本无从了解,所以信息渠道通畅实为奢谈。横向方面,与政府其他职能部门及金融机构在非居民企业税源方面的信息交流几乎为零,这些部门和机构并无法定义务向税务机关提供相关信息,协调解决的困难程度显而易见。

三、非居民企业税收管理的一些具体思考(一加强非居民税收管理的立法工作

新的《企业所得税法》及其实施条例对于非居民税收管理方面的规定站在立法的高度具有纲领性的指导意义,但是在具体操作的层面仍显得过于笼统,此外,还需统一不同税法中的同一概念和相互交叉重叠因素,制定易于理解、便于遵从的税收政策,保持适当透明度;构建立法层次合理、简洁明了、操作性强的非居民税收政策体系。具体如国内税制应当根据经济的发展进行适时改革,修订非居民境内纳税义务的判定标准、应税所得范围、特许权使用费定义等,提高严密性和操作性,利于加强非居民税收管理,并考虑非居民纳税人的合理要求;还有要针对管理所存在的问题,加

强国内法规和政务信息化的建设,明确纳税申报所需附送资料的具体内容、税务部门审核评析的重点、境内外收入划分的具体方法及合理标准、征纳双方争议较大时的解决途径等,加强非居民纳税人的境内停留天数、地址等信息控管和对境外收入的取证和评估工作,为税收执法提供指引。

(二明确属地原则下的专业化非居民税收管理体制

非居民经济活动的偶发性、流动性和复杂性要求其税收管理高效、精细,既保证税收征管的严密,又避免引起国际间税收管辖的争议。因此,应对非居民税收管理本末倒置的情况予以彻底解决,对非居民企业实施属地原则下的专业化管理,成立基层管理部门内设置的专门负责非居民企业税收业务的税务管理机构,建立新的合作型税法遵从模式,增强税收管理的适应性,建立友好的征纳信任合作关系,提供专业化、精细化管理和服务,保护纳税人合法权利,改善税收遵从,提高监管力度和效率,降低税收成本。具体到我市,应着重改变目前的管理模式,逐步使非居民税收走上正规化建设的道路上来。

(三试行外国企业临时提供劳务备案制

目前,根据我国《税务登记管理办法》的规定,外国企业在境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的,应向项目所在地税务机关办理税务登记。现阶段,此类税收多由支付人代扣代缴,其相应管理侧重于对扣缴义务人的管理,而且部分境内劳务时间短暂、地点分散,实行税务登记制度增加了税收遵从和管理双重成本,收效不大。而要求外国企业临时提供劳务进行备案,可由外国企业自行或委托境内支付人代为办理,在劳务发生前或发生初将劳务合同或协议报送主管税务部门,帮助其事先控制税务风险,提高其自觉履行纳税义务的意识。

(四重新认识在非居民税收管理中反避税的重要性

我市目前的反避税重点只重货物购销活动,应适当地向劳务提供方面倾斜,对非居民避税行为给予足够的关注。近年来非居民利用税收政策漏洞或征管手段滞后规

避劳务税收的现象越来越多,各级税务部门应加强调研,拓展非居民税收的反避税工作思路,探索非居民税收反避税的手段和方法,完善相关制订和操作规程。

(五充分发挥国际税收合作与协调的效用

在签署国家间税收协定时适当调整其中的非居民税收管理内容,增加国际间涉税方面的司法援助条款,使其朝着更有利于推动经贸往来和人才流动的方面发展。同时,开展反滥用协定调查,与部分国家换函或谈判,修订原有协定,堵塞漏洞,防止协定的滥用。应拓展国际税收信息交换与分享,充分利用世界贸易组织和税收协定网络,定期与缔约国互相提供及核实税收情报,开展外国教育机构与我市院校联合办学的境内外劳务费用的情报交换工作,防范非居民进行国际避税。

（六、加强与我市相关职能部门的沟通与协作及时掌握非居民税收管理信息及时地掌握信息是加强非居民税收管理的关键。没有及时、真实、有效的信息作导航,非居民税收管理工作就会无的放矢。我们应当建立与地税、外管、外贸、外汇,外事、发改委等职能管理部门的有效沟通机制,加强联系、沟通和合作, 定期交换国地税售付汇税务凭证开具信息、外汇收支排名和非贸易付汇项目信息、大型技改项目备案、技术贸易审核备案信息、外籍专家来华工作和指导等信息。

（七、关注付汇大户,逆向追溯,寻找准非居民税收管理的疑点,加强对非居民企业的反偷漏避税工作

其他兄弟城市的经验证明,通过关注付汇大项目来把握非居民税收管理的方向是行之有效的方法。根据付汇信息,逆流而上、顺藤摸瓜总能找到付汇的缘由,从缘由再分析查找疑点。基于这样的思路,我们需要强化对付汇信息的加工处理工作,从中取得全市季度大额付汇项目汇总金额和涉及企业名单,通过逆向追查付汇缘由和项目明细,核查付汇依据的合同、协议、票据,清分境、内外收入归属等过程,判定相关事项是否符合法定征、免税或不征税条件,查核是否存在偷税、避税事实。通过宣传辅导,针对经常性或重复发生的业务实行有效的源泉控管。

（八、加强宣传,强化政策辅导,确保非居民税收管理到位

非居民税收管理涉及的经济业务复杂,政策执行要求高,管理责任重大,因此需要加强对纳税人、扣缴义务人和税务从业人员的政策宣传、业务培训和操作辅导,将管理工作前移。为此首先,要抓好相关岗位税务人员的业务培训和辅导,提高税务干部对非居民税收管理重要性、必要性的认识,增强非居

民税收管理职业敏感性，提高其在管理中的实际操作能力，通过受训人员来宣传政策法规和专业知识、收集相关信息以达到有效监管跨国税源的目的；其次是对具有跨国业务的大企业和有重大项目、追加投资、股权变化、外籍专家参与设计和管理等业务的企业提前介入，及时掌握重大项目实施单位、外国企业参与招投标及中标情况、合同、协议签订的涉税条款和价款的构成，有针对性地进行政策宣传和业务辅导，提请扣缴单位关注外方应纳税义务、了解自身扣缴法律责任，使其明确不熟悉政策、不履行义务可能发生的纳税风险；再有就是对有确定性扣缴税款义务的单位，辅导其依法办理扣缴税款登记，分项明确扣缴义务发生时间、计算方法和申报缴纳方式、扣缴手续费结算。

（九）、以加强非居民税收管理工作为契机，使其更好地服务于我市总体的国际税务管理工作理论上，非居民税收管理是国际税收管理的的一部分，但是，其又有相对独立的特性，所以必须与国际税务管理进行有机结合，才能使得二者相得益彰，相互促进。实际上，非居民税收管理与关联交易转让定价调查、税收情报交换、企业所得税的纳税评估和涉外审计紧密相连的。境外费用发生的真实性与情报交换工作相关联，非居民税收管理信息为专项情报交换工作提供线索，情报交换又为非居民税收管理的深化提供手段。对外付汇项目费用支出的真实性、合理性关系到所得税税 11 基是否受到侵蚀，对反避税调查和所得税评估有着重要的作用。同时，需要强调的是，外方取得的收入纳税了并不代表境内企业所得税税前支出就合理、合法。境内劳务、特许权使用费等费用支出项目作价是否合理也有待于反避税调查去审查确认。在实际工作中，我们注重把握非居民税收管理与国际税收管理各环节、各专项工作的相互关系，努力抓好各环节的相互融合渗透，尽可能把各专项工作有机衔接起来，形成整体合力，增强国际税收管理能力和水平。总之，我市

在非居民税收管理上虽然取得了一定成果，其发展前景也很乐观，然而与沿海城市、甚至像沈阳相比较，仍属于发展的初级阶段，各项规程和措施需要制订出台和逐步完善。尤其在非居民涉税信息动态跟踪和有效采集、非居民企业提供劳务境内外收入划分和确认、跨国公司利用劳务形式分摊关联公司管理费用规避税收的行为模式和查证方法、非居民企业利用常设机构时间判定限制在合同条款设定规避我国税收行为等方面，还需要有效的深入研究和积极应对。面对“两税合并”后跨国税源面临的新形势新情况，我们将借鉴国际前瞻有效的办法，做更深入细致的工作，力争将我市的非居民税收管理工作提高到一个较高的水平上来。哈尔滨市国家税务局国际税务管理处李勇王力赤 2008 年 9 月 22 日 12

第三篇：非税收管理1

1).正确理解政府非税收入的概念，需要重点把握以下几点（）。A.政府非税收入具有特定的征收主体，即各企事业单位。

B.政府非税收入是政府财力的重要组成部分，必须纳入财政管理体系 C.政府非税收入一般都具有专门用途 D.政府非税收入必须依法管理 E.以上选项都对

【您的答案】 A, B, C 【正确答案】 BCD(1).政府非税收入分配与经济分配和信用分配相比较，具体差别表现在（）。A.分配起源的差别 B.分配依据的差别 C.分配目的的差别 D.分配的主体差别 E.以上选项都对

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正确答案】 ABCDE【答案正确】

(1).政府非税收入的特点包括（）。A.有偿性 B.非普遍性 C.自主性

D.灵活性 E.不稳定性

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正确答案】 ABCDE【答案正确】

1).以下对外部经济的表述中，错误的是（）。A.外部性有正的外部性与负的外部性两类 B.外部性都是有益的

C.一个生产经营单位(或消费者)采取的行动使外部其他生产经营单位或消费者得到益处，这种现象称之为正的外部经济

D.一个生产经营单位(或消费者)采取的行动使外部其他生产经营单位或消费者受到损失，这种现象称为外部不经济【您的答案】 B 【

(1).()是以政府提供特定服务和公共设施而向受益者和使用者收取的补偿费和使用费。A．行政事业性收费收入 B．政府性基金收入

C．国有资产(资源)收入 D．罚没收入【您的答案】 A 【).在公共产品生产成本一定的情况下，政府部门不能通过对政府非税收入标准的控制来调节资源供应状况。【您的答案】错

【

(1).1973年的税制改革之后，中国大地几乎只剩下了工商税、工商统一税两个税种。【您的答案】对【

(1).1983年利改税以来，（）成为了财政收入的补充形式。A．税收收入 B．非税收收入 C.捐赠收入 D．其他收入

【您的答案】 B 【正确答案】 B【答案正确】

(1).按资金收入归属进行分类，行政事业性收费可分为（a.b.c A.中央项目 B.地方项目

C.中央与地方共享项目。D.国家收费项目 E.省级收费项目【正确答案】 ABC

(1).行政性收费的特点是灵活性和相对稳定性。（错）【您的答案】错

1).行政性收费实行中央、省两级审批管理制度。（）【您的答案】对

【正确答案】对【答案正确】

(1).行政性收费标准的审批原则是（abcde）。A.公正、公开的原则 B.依法定费的原则

C.适度合理收费的原则

D.与国际标准相衔接的原则

E.充分考虑交费单位及个人承受能力的原则【您的答案】 A, B, C, E 【正确答案】 ABCDE）。1).事业性收费标准审批原则包括（）。A．政策约束的原则 B．效率化原则 C．合理补偿原则 D．透明化原则

E．与物价水平相衔接原则【您的答案】 A, B, C, D 【正确答案】 ACE 【答案解析】事业性收费标准审批的具体原则如下：政策约束的原则、合理补偿原则、与物价水平相衔接原则。

1).政府性基金的特点包括（）。A．专款专用性 B．有偿性 C．无偿性

D．保值增值性

E．时效性

【您的答案】 A, B, C, E 【正确答案】 ACDE 【答案解析】政府性基金的特点是专款专用性、无偿性、保值增值性、时效性。

1).我国政府性基金设立的首要原则应是（）。A．效率化原则 B．财政原则

C．专款专用原则 D．法制化管理原则【您的答案】 B 【正确答案】 B【答案正确】

【答案解析】政府性基金的财政原则是指政府性基金设立的目的是为了筹集财政资金，保证特定财政支出的需要。近几年我国出台的所有的基金项目，都是为了筹集资金。所以，我国政府性基金设立的首要原则应是财政原则。

1).中央水利建设基金专项用于地方重点水利工程建设项目；地方中小河流、湖泊的治理；地方重点水土流失防治工程建设；其他经省级人民政府批准的水利工程项目。【您的答案】对【正确答案】错

【答案解析】中央水利建设基金专项用于：大江大河重点治理工程维护和建设；大江大河防汛抗洪设施维护和水毁工程修复；大江大河的清淤除障及流域内蓄滞洪区安全建设；全国性防汛抗旱通讯和信息系统维护和建设；其他经国务院批准的全局性水利工程。

(1).凡是在中华人民共和国境内，从事娱乐业、广告业并缴纳营业税的单位和个人，都要按照营业额的（）缴纳文化事业建设费。A．5% B．2% C．3% D．7% 【您的答案】 A 【正确答案】 C 【答案解析】凡是在中华人民共和国境内，从事娱乐业、广告业并缴纳营业税的单位和个人，都要按照营业额的3%缴纳文化事业建设费。

(1).残疾人就业保障金专项用于（）。A．补贴残疾人职业培训费用

B．奖励超比例安置残疾人就业的单位及为安排残疾人就业做出显著成绩的单位 C．有偿扶持残疾人集体从业、个体经营

D．经同级财政部门批准，适当补助残疾人劳动服务机构的经费开支 E．经同级财政部门批准，直接用于残疾人就业工作的其他开支【您的答案】 A 【正确答案】 ABCDE

(1).专用票据分为定额专用票据和非定额专用票据两种。通用票据和各种专用票据不得互相串用，也不得转让、转借、代开。【您的答案】错【正确答案】对

(1).在将行政事业性收费收入、罚没收入上缴国库时，应使用“特别缴款书”。【您的答案】错

【正确答案】错【答案正确】

【答案解析】在将行政事业性收费收入、罚没收入上缴国库时，应使用“一般缴款书”。

(1).稽查的内容包括（）。A．行政事业收费项目稽查 B．政府性基金项目稽查

C．行政事业性收费标准稽查

D．政府性基金标准稽查

E．行政事业性收费和政府性基金票据稽查【您的答案】 A, B, C, D, E 【正确答案】 ABCDE【答案正确】

1).财政专户会计制度要求每月进行一次结算，年终进行清理结算。【您的答案】对

【正确答案】对【答案正确】

1).行政单位和事业单位收取的行政事业性收费和政府性基金收入，按照（）发布的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》进行会计核算。A．财政部 B．商业银行 C．保险公司 D．税务局

【您的答案】 A 【正确答案】 A【答案正确】

【答案解析】行政单位和事业单位收取的行政事业性收费和政府性基金收入，按照财政部发布的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》进行会计核算。

1).滞纳金属于罚没收入的范围。【您的答案】错

【正确答案】错【答案正确】

【答案解析】滞纳金一般随其收费或征税收入按同一科目进行核算，不属于罚没收入的范围。).按照罚款项目标准确定方法的不同，可以将罚款项目分为（）。A．限额罚款 B．不限额罚款 C．倍数罚款

D．比例罚款

E．以上选项都正确

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正确答案】 ACD 【答案解析】按照罚款项目标准确定方法的不同，可以将罚款项目分为以下三类：限额罚款、倍数罚款、比例罚款。

1).海关、国家外汇管理局、铁道部等隶属中央的执法机关的罚没收入，（）上缴中央国库，（）上缴地方国库。A．70％，30％ B．50％，50％ C．80％，20％ D．60％，40％

【您的答案】 B 【正确答案】 B【答案正确】

【答案解析】海关、国家外汇管理局、铁道部等隶属中央的执法机关的罚没收入，50％上缴中央国库，50％上缴地方国库).没收的赃物，由各级执法机关全国财政部门委托各级政府指定的拍卖行(公司)进行公开、公正、公平的竞价拍卖。禁止在执法机关内部处理。【您的答案】对

【正确答案】对【答案正确】

(1).当前，经营性国有资产的主要经营方式有（）。A．独立经营 B．承包经营 C．股份经营 D．委托经营

E．联合经营

【您的答案】 A, B, C 【正确答案】 ABCDE 【答案解析】当前，经营性国有资产的主要经营方式有独立经营、委托经营、承包经营、租赁经营、股份经营、联合经营等等。).土地租金由同级财政部门负责征收，按规定全额纳入财政“土地租金”专户，专项用于土地开发整理和城市基础设施建设。【您的答案】对

【正确答案】对【答案正确】

(1).国家将其出资勘察形成的探矿权出让给探矿权人，按规定向探矿权人收取的价款是指（）。A．探矿权使用费 B．探矿权价款 C．采矿权使用费 D．采矿权价款【您的答案】 C 【正确答案】 B 【答案解析】探矿权价款，是指国家将其出资勘察形成的探矿权出让给探矿权人，按规定向探矿权人收取的价款。).按照规定，彩票公益金和发行费用必须纳入财政专户，按照（）规定，实行专户管理。A．收支两条线 B．收支一条线 C．统收统支 D．以上选项都不对【您的答案】 B 【正确答案】 A 【答案解析】按照规定，彩票公益金和发行费用必须纳入财政专户，按照“收支两条线”规定，实行专户管理。

1).我国现行的养老社会保险实行社会统筹与个人账户相结合的制度。（）【您的答案】对

【正确答案】对【答案正确】

1).城镇企业事业单位招用的农民合同制工人本人不缴纳失业保险费。（）【您的答案】对

【正确答案】对【答案正确】

(1).工伤社会保险基金由企业于每月（）前缴纳上月工伤社会保险费。A．30日 B．15日 C．10日 D．5日

【您的答案】 B 【正确答案】 C

1).各级财政部门要按照适当集中的原则，在当地同一系统国有商业银行开设一个预算外资金管理总账户，不得多头开户。【您的答案】对

【正确答案】对【答案正确】

1).（）年，国务院下发了《关于加强预算外资金管理的决定》，第一次明确了预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。A．1993 B．1996 C．1987 D．2000 【您的答案】 B 【正确答案】 B【答案正确】

【答案解析】 1996年，国务院下发了《关于加强预算外资金管理的决定》，标志着我国非税收入管理进入了一个新的历史阶段，是非税收入管理上一次重大变革。这个决定第一次明确了预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。

v 1).各级公、检、法、工商部门的各项收费、罚款，可以不使用中央或省级财政部门统一印制或监制的票据。【您的答案】错

【正确答案】错【答案正确】

【答案解析】各级公、检、法、工商部门的各项收费、罚款，一律使用中央或省级财政部门统一印制或监制的票据，收费、罚款票据由执收、执罚单位财务部门统一向财政部门领取。

1).执收单位在实行“票款分离”时要做好以下几项工作（）。A．财务登记工作 B．人员培训 C．申请收费编码 D．清理收入过渡账户 E．领购缴费通知书【您的答案】 A, B 【正确答案】 ABCDE 【答案解析】执收单位在实行“票款分离”时要做好以下几项工作:清理收入过渡账户、申请收费编码、领购缴费通知书、人员培训、财务登记工作。

(1).目前中国非税收入管理中存在的问题包括（）A．非税收入占政府预算的比重过高 B．收费部门和收费项目过多

C．滥收费、乱罚款、自收自支、管理不严的现象比较突出 D．收费失控，加重了纳税人的负担

E．过多的基金、收费严重地扰乱了分配秩序，侵蚀了税基【您的答案】 A, B, C, D, E 【正确答案】 ABCDE【答案正确】

(1).我国实行“费改税”，就是要用若干年时间，使我国的非税收入占财政收入的比重降至世界许多国家通行的水平，使国家财政收入占GDP的比重提高到20％左右。（）【您的答案】对

【正确答案】对【答案正确】

(1).我国税费制度改革的主要内容是（）A．清理整顿现有政府性收费、基金 B．将部分事业性收费转为经营性收费 C．实行费改税

D．将经营性收费转为事业性收费 E．实行规范化管理

【您的答案】 A, B, C, D, E 【正确答案】 ABCE

(1).推行费税改革主要途径有（）。A．正本清源，废止不合理收费项目

B．建立社会保障基金保值增值的机制

C．规范管理，适当保留部分规费项目，作为税收分配和财政调节的必要补充 D．兴税抑费，巩固和维护税收在收入分配中的主导地位 E．建立扩大消费需求的市场机制【您的答案】 A, B, C, D, E 【正确答案】 ACD

(1).要解决费改税后可能出现的问题，必须合理调整中央与地方的收入关系，合理划分、调整中央与地方的权限。（）【您的答案】对

【正确答案】对【答案正确】

(1).通常是通过征税的形式来为提供公共物品筹资，通过（）来弥补提供准公共物品的成本。

A．政府补贴

B．收费等非税收入形式 C．税收形式 D．政府转移支付

【您的答案】 A 【正确答案】 B 【答案解析】通常是通过征税的形式来为提供公共物品筹资，通过收费等非税收入形式来弥补提供准公共物品的成本。

(1).非税收入的种类的包括（）。A．利息收入 B．罚没收入 C．其他收入

D．国有企业资产和事业型企业的收入 E．政府提供公共产品和服务取得的收入【您的答案】 B, C 【正确答案】 ABCDE

(1).对于以提供准公共产品为核心的政府非税收入，多数市场经济国家按照()原则确定政府收费标准。

A．对私人成本进行社会调整 B．对社会成本向私人分摊 C．对私人成本向社会分摊 D．对社会成本进行私人调整

【您的答案】 A, B, D 【正确答案】 AB 【答案解析】对于以提供准公共产品为核心的政府非税收入，多数市场经济国家按照以下两条原则确定标准。一是对私人成本进行社会调整。二是对社会成本向私人分摊

(1).各国在非税收入的管理中，政府法令非常严厉，一旦发现违规行为或乱收费、乱罚款现象，就会采取重罚方式，直到绳之以法。【您的答案】错【正确答案】对

第四篇：非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法

非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法

非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》已经国家税务总局第5次局务会议审议通过，现予发布，自2009年3月1日起施行。

国家税务总局局长：肖捷

二○○九年一月二十日

非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法

第一章总则

第一条为规范对非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务的税收征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、中国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）等

第五篇：关于加强我市非居民企业税收管理的调研报告

关于加强我市非居民企业税收管理的调研报告

淮南市国税局课题组

为进一步加深对科学发展观的理解，增强贯彻落实科学发展观的自觉性和坚定性，提高促进科学发展的能力和水平，切实把科学发展观贯彻落实到国税工作之中，在深入调研环节，我们课题组紧密联系淮南市情、税情，深入基层和部分企业进行调查研究，召开了三次不同类型的座谈会，广泛听取基层国税人员、广大纳税人和社会各界的意见和建议，对淮南市非居民企业税收管理的现状进行了分析，从税制改革、税收征管改革等方面对加强非居民企业税收管理，以及在税收工作中深入贯彻落实科学发展观应当把握的结合点和着力点进行了探讨，撰写了本篇调研报告。

企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业，这一划分是针对特定国家（地区）而言的。如境外法人企业Ａ取得来源于我国境内所得，则Ａ即为我国的非居民企业；同理，我国法人企业Ｂ在境外国家（地区）取得所得，则Ｂ就构成境外某国（地区）的非居民企业。

对非居民企业实施税收管理，是指一国根据税收地域管

辖权对非居民企业来源于本国的收入和所得行使征税权并进行相关税收征收和管理的活动。因此，加强非居民企业税收管理，关系到国家税收权益和经济安全能否得到有效维护，关系到我国公平竞争的市场经济环境能否得到有力保障，关系到我国的国际地位、国际形象和综合国力水平。随着淮南对外经济交往的不断扩大，随着资本、技术、人员等诸多要素在全球范围内的配置和流动的日益频繁，跨国经济活动为淮南创造了大量的非居民企业税源。但由于非居民企业税源的隐蔽性、流动性、分散性和信息不对称性，造成非居民企业税收管理难度大，范围广、流失多。因此，准确分析和把握非居民企业税收管理现状，切实加强非居民企业税收管理，是当前淮南税收征管工作面临的一个重要而又全新的课题。

一、淮南市非居民企业税收管理的现状

非居民企业税收管理，在淮南市的税收管理工作中经历了从无到有、从小到大的过程。上世纪九十年代淮南涉外专职税收管理机构成立之初，由于受对外经济交往的范围窄、规模小的影响，非居民企业税源较少，非居民企业税收业务几乎是空白。随着淮南市改革开放的步伐加快，经济的对外依存度逐步提高，企业引进国外技术、劳务、设备的需求迅速增长，一批国际知名的公司纷纷来淮开展业务，淮南市非居民企业境内业务快速发展，非居民企业税收业务逐渐增多。为顺应形势发展需要，淮南市国税局立足实际，积极主

动想对策、抓管理，以维护国家税收利益为根本出发点，将非居民企业税收管理由一般性管理工作向重点国际税收业务转变，非居民企业税收管理力度不断加大，取得了初步成效。近三年，全市共征收非居民企业税收102万元。

（一）建立了有效的非居民企业税收税源信息获取途径。近几年，淮南市国税局从加强非居民企业税收源泉控管入手，牵头建立了国税、地税、外管、银行以及其他行政主管单位参与的联席会议制度，每年定期召开会议，及时解决在部门之间沟通协调上存在的问题，使信息共享更便捷、更顺畅，最大限度地及时获取非居民企业经济活动信息，加强非居民企业税收源泉控管。同时，密切与外汇管理部门、外汇专业银行的联系，利用其外汇管理、支付的职能和信息优势，把好非居民企业税源源头控管关口。市国税局还将非居民企业税源管理和居民企业税源管理相结合，充分利用居民企业提供的信息，查找和堵塞非居民企业税收管理漏洞，不断提高非居民企业税收源泉扣缴和源头管理水平。

（二）实施了非居民企业税收信息化管理。在CTAIS（中国税收征管信息系统）正式运行后，淮南市国税局及时将非居民企业税收业务纳入该系统，实施科学、精细的流程化管理，从非居民企业税收业务的登记注册到非居民企业税收业务的申报征收、税务管理证明的开具，均使用计算机系统进行有效控管。

（三）健全了非居民企业税收日常管理机制。淮南市国

税局联合地税部门编印了《非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证政策汇编》，加强非居民企业收入汇出管理；制定了《非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证操作规程》，使各办税窗口能迅速对来源于本市的非居民企业收入汇出的涉税性质作出准确判定；为使非居民企业税收源泉控管有序运行，市国税局将非居民企业税收管理权限下放到各区、县局，专人负责，明确责任，并加大业务培训和指导力度，确保了非居民企业税源管理工作规范化、制度化、科学化。

（四）打造了一支高素质专业人才队伍。队伍素质是决定工作成败的关键。为满足国际税收工作发展的需要，淮南市国税局建立健全了非居民企业税收人才的管理、培养、激励机制，围绕提高非居民企业税收管理人员的“五种能力”，切实加强国际税收理论和非居民企业税收业务的培训。以实施新《企业所得税法》为契机，有针对性地开展非居民企业税收管理基础知识的培训，积极选送业务骨干参加税务总局和省局举办的国际税收培训班培训师资，然后分期分批组织税务人员和企业办税人员培训，进一步提高国际税收管理人员和企业人员的理论视野和业务技能，取得了较好成效。

二、现行税制和征管中存在的主要问题

当前，非居民企业税收管理由于受税收政策及其相关配套措施，以及征管手段和信息化水平等方面的制约，淮南市非居民企业税收管理中还存在一些有待改进的问题。

（一）非居民企业税收管理政策设计缺陷

1.非居民企业境内业务合同备案无章可循。按照我国《税务登记管理办法》的规定，外国企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务，应自项目合同或协议签订之日起30日内向项目所在地税务机关办理税务登记，此类税收多由境内支付人扣缴，主管税务机关管理的重点是境内扣缴义务人。然而，由于部分境内劳务持续时间短、地点分散，实行税务登记制度增加纳税成本和管理成本，且收效甚微。针对非居民企业税源流动性大、难监管的特点，淮南市曾试行非居民企业经济业务合同备案制度，即凡在本市与非居民企业发生经济业务的公司，或其业务相关方，均有义务在合同签订后，向主管税务机关备案相关合同、协议，这样就能在第一时间对非居民企业经济业务进行税收监管，增强了非居民企业税源监控的时效性。但是，非居民企业经济业务合同备案目前没有任何法律法规的支持，仅靠市一级税务机关作出的规定要求，推行起来难免存在着一定的障碍和阻力，难以达到预期效果。

2.部门间信息共享缺少政策支持。目前淮南市非居民企业外部涉税信息的获取仅仅依靠一种临时性协调机制，并且这种信息的获取没有政策保障，外部信息来源具有不确定性和高成本性。如有任一业务主管部门不提供或不愿提供相关信息，这种临时性的部门间协调机制则将无法维持运转下去。

3.常设机构的劳务时限规定存在漏洞。在我国境内设立机构的非居民企业在进行税收筹划中，有的往往钻税法空子，在签订提供境内劳务合同中，将时间限制在六个月以内，从而逃避境内纳税义务。目前对非居民企业提供劳务时间的真实性核查极其困难，若企业不全面、完整、真实地申报境内提供劳务时间，税务部门通常难以认定其申报是否属实。当劳务项目跨地域时，其境内提供劳务时间更加难以掌握，要准确统计其实际在华作业时间更是难上加难。

（二）税源监管基础仍较薄弱

1.户籍登记管理有待加强。根据我国与有关国家和地区签订的税收协定，外国企业在我国设立的常设机构，即非居民企业，应根据我国税法规定办理税务登记。目前在淮南市依法设立常设机构的非居民企业没有一户。这种情况的主要原因是，非居民企业均不愿意主动完成一整套的注册登记程序，取而代之的是，他们一般均选取方便的指定扣缴程序，即非居民企业不主动登记、申报，由税务机关指定扣缴义务人进行税款扣缴。这种政策设计的初衷只是一种补救措施，因此，加强和规范非居民企业主动依法注册、登记、申报制度，仍然是当前非居民企业税收管理的重头戏。

2.进口设备项下的安装劳务成为非居民企业税源监管薄弱环节。非居民企业提供的进口设备项下的安装、培训等劳务，是国内设备进口项下经常发生的业务，这类劳务的支付款项一般都随同设备的进口款项一并支付，在外汇管理部

门和外汇专业银行方显示的业务均非贸易项下的付汇，所以银行在付汇时就不需提交税务机关开具的售付汇税收证明，这部分劳务费用就自然而然的脱离了税务机关的实时监管。问题主要存在以下两个方面：一是外国公司来淮提供安装劳务税收情报信息来源面较窄。目前非居民企业来淮提供劳务的税收情报信息仍然是靠上级税务机关提供，或者是从相关监管部门协调获得，而基层税务机关一般认为这部分税源较小，且业务的政策性太强，所以缺乏主动获取该类信息的积极性，国际税源管理人员的作用还有待发挥；二是外国公司来淮提供安装劳务税收管理手段单一。在进口设备项下的安装劳务专项检查中还反映出我市在外国企业来华提供劳务税务管理中过于依赖外国企业和境内企业签订的商业合同，而对合同之外的，如国内企业对进口设备的安装记录等对于常设机构的判定有重要参改价值的信息，没有引起足够重视，从而导致对常设机构的判定不规范。因此，到目前为止，进口设备项下的安装等劳务费用的税收征收仍是空白。

3.未按要求将非居民企业税收税源信息及时、完整、准确地录入CTAIS和纳入统计台帐管理。非居民企业税收税源信息存在缺户、少笔、缺项、比对不符等情况。目前，各基层征管单位无论是CTAIS登记，还是专项台帐统计，均无法完整、准确和及时地反映非居民企业税收税源信息情况。

（三）非居民企业税收征管操作不规范

1.常设机构认定不准确。非居民企业为了逃避税收监

管，对同属一个地区或一家服务对象的业务合同，进行化整为零，分项目签订合同，使每个项目的业务开展时都达不到常设机构时间标准，从而达到逃避纳税义务的目的。而根据税收协定的通行规则，对同一非居民企业在我国境内的相关联或类似的业务项目应合并计算开展境内业务的持续时间。由于基层税务管理人的经验不足，对这样的非居民企业均按照单个项目进行了非常设机构认定，使部分非居民企业逃避了税收管理。在2007年开展的专项检查中，淮南市国税部门彻底清查了该类非居民企业纳税人，发现有问题6户，追缴30多万元税款入库。另外，在常设机构时间的起止计算、月份扣除和不同业务类别的认定上，有的基层税务管理人员还存在把握不准、把未达到常设机构认定标准的境外劳务误认定为常设机构进行征税的个案。

2.适用税率错误。税法规定对非居民企业一律适用33%的税率。经抽查，发现2007年个别基层征收单位对非居民企业常设机构的征税税率适用30%。30%税率只适用境内合资、合作的外商投资企业，省政府免征3%地方企业所得税不包含非居民企业。

3.CTAIS系统对现行指定扣缴税收业务不支持，缺少相应的模块。CTAIS（2008）企业所得税申报模块“扣缴企业所得税报告表”中只支持预提所得税（利息、特许权使用费等代扣代缴）项目，在该表中无法填列指定扣缴的常设机构所得税，即税率适用25%的指定扣缴常设机构企业所得税。

目前，为了把这部分非居民企业税款入库，只能用税款换算的方式开具税票，但是税票中“登记注册类型”项却只能填列“外国企业预提所得税”，并且税率也无法维护成25%，只能填写10%，一定程度上损害了税法的严肃性和权威性。

三、加强非居民企业税收管理的对策建议

（一）完善非居民企业税收管理的相关政策

1.实行非居民企业经济业务合同备案制。建议上级税务机关对非居民企业的经济业务合同实行备案制，并将这一行之有效的管理措施上升为法律法规，为合同备案制提供政策支持。在非居民企业经济业务发生的初期，由外国企业自行或委托境内支付人在合同发生前或发生初期将合同或协议要同时报送主管税务机关，由税务机关帮助其事先控制税收风险，鼓励其自我规范，防止税收流失，通过征纳合作降低税收成本。

2.建立非居民企业经济业务信息互通机制。建议出台建立非居民企业经济业务信息共享机制，规范信息共享的内容、时限和责任，采用直接报送、网络传输以及数据库对接等方式，实现各非居民企业经济业务主管部门的信息共享，为共同加强非居民企业税收管理提供全面、准确、稳定的信息源。

（二）切实加强非居民企业税收监管基础工作 1.依法规范户籍管理。对属于从事建筑、安装、承包工程（包括提供工程设计、监督管理、技术咨询、设备安装、调试、维修维护、培训）等相关劳务活动的非居民企业纳税人，应根据实际情况确定其自行申报纳税或由扣缴义务人扣缴。凡在中国境内提供管理服务的外国公司、企业和其它经济组织，均应根据我国税法有关规定办理税务登记，税务机关要每年进行一次清理，切实规范户籍管理。对不能自行申报的，可依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，及时向工程款或劳务费支付人下达《外国企业所得税指定扣缴义务人通知书》，明确指定项目合同工程款或劳务费支付单位为扣缴义务人，并要求扣缴义务人（或纳税人）做好扣税（纳税）工作，认真履行好扣缴和纳税义务。

2.及时、完整、准确地统计非居民企业税收税源信息。国税部门要通过多方途径，积极主动获取非居民企业税源资料，建立台账管理制度，完善CTAIS系统数据的全面性和准确性。要通过新闻媒体、所在地政府有关部门、重大项目主管单位、大型企业等不同渠道，了解掌握非居民企业税源信息，筛选整理并进行初步调查，摸清项目主管单位、项目实施单位、项目融资贷款单位以及具体项目建设单位、部门和联系人，掌握项目基本情况、具体项目合同签订实施和进展情况，掌握税源项目涉及单位内部相关责任部门（如工程技术部门、基建部门、财务部门）和工作链条关系，以及部门负责人、联系人，建立项目管理台帐，及时登录相关监控内容信息，积极做好各涉税项目的合同资料审核、征免税内容判断，以及常设机构、付款方式、付款金额比例、付款期限

和次数的认定，确认纳税人和代扣代缴义务人、税基、应纳税额，做好履行协定国居民申请享受协定待遇审批等工作。完善CTAIS中非居民企业税收管理数据，充分发挥信息化手段在非居民企业税收管理中的作用。

3.严格依法认定常设机构。要严格按照我国与相关国家签订的税收协定，常设机构设立的起止月份、月份扣除和经济业务开展的时间，均要依协定准确认定和计算，特别对于将一份大合同分割成几个构不成常设机构时间标准的小合同的业务操作，要予以足够的重视，防止非居民企业规避税收。同时，要认真做好项目全程监控管理和动态控制工作，特别要注意做好按照税收协定对“常设机构”（征收外国企业所得税的前提条件）的判定工作。要针对合同履行进度定期走访企业，及时跟踪监控非居民企业从事建筑、安装、承包工程等相关劳务活动情况，了解动态信息，以便准确判断是否达到或超过构成“常设机构”的期限（6个月）条件，对构成常设机构的应及时确定计税依据，通知纳税人或扣缴义务人履行依法纳税或扣缴税款义务，防止税款流失。

4.堵塞非居民企业税收管理漏洞。首先，基层税务机关要克服非居民企业税收税源小、难管理的认识误区，将加强非居民企业税收管理提高到维护国家经济主权、国家税收利益、国家形象的政治高度来认识，不以“税小”而不管，不以“税少”而不征。其次，在强化非居民企业户籍管理的基础上，拓宽获取非居民企业来华提供劳务的税收情报来源渠

道，充分发挥国际税源管理人员源头控管作用，对经常发生购买外国劳务的境内企业实行动态跟踪监控，把来源于境外企业提供劳务的全过程，纳入国际税源管理。为了实现国际税源监控的实时性和自动性，地方政府应牵头或指定牵头部门，加快外部信息交换信息系统的开发和利用，保障从外管、商务等单位获取源头信息。再次，要丰富税收管理手段，改变目前仅仅依据中外双方的商业合同实施管理的现状，充分收集合同双方的履约资料，如中外双方签字的安装日志和工程验收记录，以及外方人员在中方企业的其他相关活动记录等，为常设机构的判定提供具有说服力的依据。

5.尽快升级CTAIS企业所得税申报模块。在CTAIS“扣缴企业所得税报告表”中增加“指定扣缴”项目，即在该报告表的“登记注册类型”中增加“指定扣缴外国企业或港澳台企业常驻机构所得税”项目，使非居民企业税收的指定扣缴业务能在CTAIS中操作运行，以利加强非居民企业税收管理。

6.统一按适用协定条款和适用税率征税。根据我国与有关国家和地区签订的税收协定，对境外企业在我国设立的常设机构的营业利润，从2008年起一律按《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定适用25%的税率征收企业所得税。对于税款所属期为2008以前非居民企业税收的追缴，法定适用税率仍为33%，严格执行税收政策，增加税收收入，认真落实科学发展观，为国家和地方经济社会又好又快发展

提供稳定地财力保障。

淮南市国税局课题组

王文硕刘蕾李恩海吕惠霞

二〇〇八年十一月二十日

非居民税收管理的实践与思考★

第一篇：非居民税收管理的实践与思考

第二篇：关于非居民税收管理的思考讲解

第三篇：非税收管理1

第四篇：非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法

第五篇：关于加强我市非居民企业税收管理的调研报告

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