第一篇：违规缓税问题及其审计方法初探
缓税，即延期缴纳税款。按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）的规定，缓税是为了照顾纳税人因资金临时周转困难和因其他特殊困难不能按期缴纳税款，经有关税务机关批准，对纳税人全部或部分应缴税款期限适当延长的一项特殊规定。然而，这项特殊规定却被纳税人和税务部门当成一座“蓄水池”：部分纳税人弄虚作
假申请缓税，以增加资金量，减少财务成本；个别税务部门授意纳税人弄虚作假缓缴当期税款，以达到调节税收进度的目的。2008年全球性的金融危机以来，这种现象表现得尤为突出。
一、缓税存在的主要问题
我们在对某省国税系统税收征管质量审计调查中发现，个别税务部门为了确保完成2009年的税收计划，把应在2008年入库的税款，授意纳税人缓期到2009年缴纳，违规批准缓税，人为调节税收进度。如，某烟厂资金充裕，2008年前9个月均正常纳税，但从10月份开始，将10月、11月两个月税款全部延缓到2009年缴纳，违规缓税金额高达6960万元。
由于纳税人和税务部门双方利益的驱使，一些纳税人采取种种手段，违规缓税。一是把基本账户上可用资金转移到工会账户或其他辅助账户，仅以可用余额不足以缴纳当期税款的银行账户来申请缓缴税款，以实现基本账户银行存款余额不足以缴纳当期税款而申请缓税的目的。二是编造虚假的会计资料，如资产负债表、利润表、银行存款对账单等来申请缓缴税款。三是具有独立纳税义务的企业分支机构通常在纳税缴款期限内授意上级单位缓拨或不拨当期税款，以造成企业分支机构缺乏资金无法缴税的假象，从而申请缓缴当期税款。四是以技术改造、升级生产线、购买原材料造成资金困难为由缓缴税款。但从审计调查情况来看，大多数缓税企业货币资金充足，不存在资金困难的问题。
二、违规缓税问题的几种审计方法
针对纳税人和税务部门采取的各种违规缓税手段，为保证国家税款及时足额入库，各级审计机关应加强对纳税人缓税全过程的审计，重点关注纳税人申请缓税环节和税务机关审批环节是否符合国家相关规定。笔者在工作实践中总结出以下几种审计方法，仅供参考：
（一）针对税务机关的审计。
一是查看是否存在税务部门越权审批。税收征管法规定，企业缓税的最终审批权限一律在省、自治区、直辖市税务局，省以下税务局无权审批缓税。在审计过程中，审计人员在税务机关ctais系统中“文书查询——延期纳税批件查询”模块查看企业的缓税审批信息，每一条缓税审批记录都有“审批税务机关”字段（如下图），主要查看这个字段的内容是否为企业所在省、自治区、直辖市税务局。同时，审计人员也可直接调阅缓税企业审批表，通过缓税审批表上的审批盖章，也可以判断出该笔缓税是否经过省级税务机关的审批。
二是广泛利用计算机审计违规缓税问题。由于我国税务部门均实现了数据的信息化管理，所以，在审计过程中应大力开展计算机审计，通过计算机审计确定重点、发现问题，提高工作效率，降低审计成本。以国税部门的ctais系统为例，审计人员可先通过ctais系统终端筛选出所有缓税的批复情况，并取得缓税总数与明细。然后，通过ctais系统中的导出功能，将筛选出的缓税数据导入sql中。利用sql查询功能，分年度列出各区县各月份的缓税情况，对缓税情况进行分析性复核，确定重点审计地区。并将缓缴税款按金额大小排序，确定重要性水平和重点核查企业。最后，对确定的重点企业进行延伸审计，以发现违规缓税的问题。
（二）针对纳税人的审计。
一是检查纳税人申请缓税时点资金的异常流动。审计人员通过查阅纳税人缓税月份的银行对账单，关注其资金的异常变动情况。税收征管法规定，每月10日为企业纳税申报的最后截止期。因此，审计人员应重点关注缓税企业在缴款期限前几日的货币资金流动情况，特别对大额资金的划出应重点查明转出原因，查找是否有在此期间内资金被划转到辅助账户或其他账户（如工会账户）而产生企业基本户上资金不足的假象。
二是检查缓税企业所有的银行账户。审计人员可到中国人民银行调查该企业的全部开户情况，进一步查清各账户资金情况，然后汇总出全部账户的可用余额（不包括汇票、信用证保证金等），再与该企业的缓缴税款额度相比较，以判断该企业是否具备缓税资格。审计人员也可核查该企业的财务账簿（包括纸性账和财务软件账套），通过账面上的货币资金余额与资产负债表和银行对账单相核对，以判断该企业是否具备缓税资格，是否存在利用虚假会计资料来申请缓缴税款的行为。
三是对母公司进行延伸审计。针对企业分支机构在纳税缴款期限内授意母公司缓拨或不拨当期税款，以产生企业分支机构没有资金无法缴税，从而申请缓缴当期税款的问题，审计人员可直接延伸缓税企业的母公司。通过对母公司资金状况的延伸调查，判断母
公司资金的富余程度，从而反证缓税企业的缓税动机，以发现违规缓税的问题。
四是了解企业技术改造情况。如果企业以技术改造原因提出缓缴税款，审计人员应重点检查企业该项技术改造的迫切程度、改造进度、改造资金的投入情况以及计划投入资金等相关情况。通过对企业技术改造项目全面了解，判断企业资金是否确实紧张，以杜绝企业利用虚假的技术改造
项目来申请缓税造成国家税款不能及时足额缴库的问题。
第二篇：浅谈视同销售涉税审计方法
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浅谈视同销售涉税审计方法
作者：王尤贵 李 颖
来源：《财会通讯》2009年第11期
视同销售是指企业发生特定的提供商品、劳务、不动产等行为后，会计上处理可能不作为销售业务核算、不确认会计收入，而税法规定应确认销售收入并计算缴纳税金的一种涉税业务。视同销售涉税审计可伴随企业审计业务一同进行，针对其会计、税务规定复杂性及涉税审计高风险性，必须研究视同销售涉税审计方法。
一、现场审计前方法
为了提高视同销售涉税审计效率，降低审计风险，现场审计前一定要充分准备，具体可采用以下方法：
(一)了解被审计单位及其行业经营特点，估计发生视同销售可能性首先，要充分了解被审计单位及其行业经营特点，具体做法有：可登陆被审计单位及其所在行业的多家网站，了解行业的经营特点、促销手段等，了解被审计单位行业中地位、经营产品等；使用电话或电子邮件等与被审计单位有关人员进行初步沟通，了解被审计单位的经营状况、市场份额、营销策略、行业竞争情况等；具体负责审计人员可以与有相同行业审计经验的同事交流，询问这种行业视同销售方式、频率等。其次，整理分析所了解到的被审计单位及其行业经营情况，运用职业判断估计发生视同销售可能性、方式、领域等，确定现场审计阶段重点审计领域。
(二)设计视同销售的调研问卷，做好审前调查因视同销售涉税审计主要风险为遗漏风险，设计视同销售的调研问卷应考虑各税种可能发生的视同销售规定及可能的会计核算，首先，要了解各税种视同销售的规定。具体而言有以下一些税种对视同销售作出了明确规定：一是《契税暂行条例细则》(财法字[1997]52号)第八条土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：如以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。二是《营业税暂行条例实施细则》第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。三是《增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。四是《消费税暂行条例实施细则》第六条条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。五是关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函[2008]828号)规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权届已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知(国税发[2009]31号)第七条企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。六是国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知(国税发
[2006]187号)规定：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。并注意区分各税种视同销售规定异同，如产品内部使用，企业所得税执行法人所得税制是以所有权转移为判断依据，不作为视同销售，而消费税则按最终消费对象确认为视同销售。同时。应了解有些视同销售发生行业特点，一般土地增值税、营业税、契税易发生在房地产开发企业，增值税、消费税易发生在商贸企业，而企业所得税可能发生在各类企业。其次，了解视同销售会计核算规定。依据《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》(财政部财会字[1997]26号)和《关于执行和相关会计准则问题解答(三)》(财政部、国家税务总局财会[2003]29号)文规定执行，会计上不作为销售业务核算，不确认会计收入，一般按照成本转账。与税法规定相比，会计只对自产自用的产品、捐赠核算做出规定，导致此外视同销售会计核算实务中不统一。再次，考虑税法与会计对视同销售规定及差异。为了获得更多的企业视同销售信息，应设计问答式问卷，以降低视同销售审计遗漏风险。
(三)审前获取各税种纳税申报表，取得纳税第一手资料在现场审计前获取各种税种纳税申报表，了解是否有视同销售业务，视同销售业务的纳税申报是否按税法规定。获取被审计单位会计报表，将其与各种税种纳税申报表对比，尤其是分析利润表，判断是否有少纳税可能性，为现场审计重点领域提供线索。
二、现场审计方法
针对视同销售业务的特点及税务与会计处理差异、其审计为整体审计一部分的特点，笔者认为，现场宜综合采用以下审计方法：
(一)分析性复核方法因会计对视同销售业务记为成本费用。对审计按月或更短时间测算成本费用明细项占收入比率，进行时序分析，对于比率异常变化的临近月份的成本费用会计账簿进行重点审查，关注账簿中摘要说明，确定成本费用的审计样本。
(二)实物盘点法为了避免审计遗漏风险，对存货、固定资产应采用实物盘点法，编制实物盘点表，将盘点结果与会计账簿核对，排除常规销售业务、差错影响之后，如果账载数多于盘点结果，说明有未及时入账的销售，进一步核查是否为视同销售业务。
(三)比较分析法现场获取被审计单位填制的视同销售的调研问卷，并应对其进行认真分析，了解被审计单位填制的视同销售业务情况。并将调研问卷与会计账簿、纳税申报表核对，分析是否有差异，差异是否符合常规，并判断是否有漏记视同销售业务情况，以及视同销售纳税是否及时足额。
(四)审阅法基于对被审计单位的经营了解、会计科目设置情况和视同销售的调研问卷的分析，确定有可能记载视同销售业务的会计账簿，如：应付利润、营业外支出、管理费用、应付福利费等进行审阅，发现异常，抽查对应的原始凭证，检查会计处理是否正确，将检查情况与纳税申报表核对，依据税法规定测算视同销售纳税是否及时足额。
(五)询问法为了避免理解差异，应围绕视同销售的调研问卷，与被审计单位有关人员进行充分沟通，以进一步发现视同销售业务是否漏记及核算纳税申报问题。并询问被审计单位近年是否接受过审计检查，如接受过审计检查，要索取并分析检查报告等；并询问被审计单位是否受过行政处罚等，如果受过行政处罚等，要了解原因。并根据情况，判断是否追加视同销售涉税审计程序。
三、现场后审计方法
为了控制视同销售业务涉税风险，审计报告阶段，应综合各种审计结果，具体方法如下：
(一)比较分析法一般大型项目会由多人参与，底稿比较分散，项目负责人应综合所有底稿，比对底稿之间逻辑关系，尤其将视同销售业务底稿与相关的收入、成本费用底稿比对，判断视同销售业务审计结论正确性。
(二)分析性复核法剔除已发现的视同销售业务对收入、成本费用等科目影响之后，再时序测算成本费用明细项占收入比率，分析比率是否异常；另外，如有同行业比率，应与其进行比较。最后，判断视同销售业务有无遗漏、审计结论是否正确。
第三篇：审计方法（定稿）
第五章审计方法
第一节审计方法的意义及选用的原则
一、审计方法的意义
审计方法是指审计人员在审计过程中，搜集审计证据采用的技术和手段的总称。
二、审计方法的选用原则
（一）应与审计的特定目的相适应
（二）应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应
（三）应与审计主体的性质和任务相适应
（四）应与审计方式或审计工作的地点相适应
第二节审计的一般方法
一、顺查法与逆查法
（一）顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。
（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实践工作经验，才能胜任审计工作。
二、详查法与抽样法
（一）详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审计单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。此法的优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。
（二）抽样法。又称抽样审计，是指从被审计单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和弊端的一种方法，进而判断评价被审计单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。此法的优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。
常用的样本选取方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。
随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。
（1）简单随机选样包括编号选样法和随机数表法。
（2）系统随机选样也称等距随机选样。
（3）分组随机选样也称分层随机选样。
（4）整群随机选样也称整体随机选样。此方法先将总体项目按照一定的标准分成若干群，而后运用等距随机选样等方法，按群抽取样本项目。
第三节审计的技术方法
一、检查。检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。
（一）会计记录和书面文件的审阅
1、会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。
2、账簿的审阅。账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账簿。其中以审阅明细账和日记账为重点。
3、报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。
4、其他记录的审阅。例如：产品出厂证、质量检验记录，以及合同协议等。
（二）会计记录的核对。
1、账表核对。是指以报表项目与有关账簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。核对时，一般以账簿记录核对报表项目。
2、账账核对。是指以各种有关的账簿记录进行相互核对。
3、账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。一般说来，账账核对结果如属正常，可以不再进行账证核对。
4、账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。
二、监盘。监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。盘点的方式有突击盘点和通知盘点。突击盘点适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。通知盘点适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。
三、观察。观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和相关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。
四、查询及函证。
查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。
函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询问。
五、计算。计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账簿中小计、合计和余额数，报表中的合计、总计和比率数，以及相关计算公式的运用结果等。特别是对账簿中的承前和续后的合计数，必须重算，以防记账人员假造数字进行舞弊。
六、分析性复核。分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。
分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析。
第四节各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系
第四篇：关于加强对缓税工作管理的通知
【发布单位】海关总署 【发布文号】
【发布日期】1989-08-17 【生效日期】1989-08-17 【失效日期】
【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网
关于加强对缓税工作管理的通知
（1989年8月17日）
为抓紧税收工作，保证税款及时入库，现就缓税有关事项通知如下：
一、对于缓税要从严审批，而且要对单位或企业的实际困难调查确实后才予批准。对由于国家提高了进口税率，进口单位缴税困难的，缓税时只应批准由于税率提高而增加的那部分税款。批准其它的缓税项目，也可批一部分缓税，一部分先缴税。
二、各级海关审批缓税的权限按以下规定办理：每一案，局级海关可批准三十万元以下税款（包括关税和代征税，下同）的缓税；直属处级海关可批准二十万元以下税款的缓税；非直属处级海关可批准十万元以下税款的缓税。超过杈 限的缓税项目，应报上级海关或总署审批。
三、缓税申请人应于货物进口前或进口后的七天内（星期日和节假日除外），向主管海关提出局面申请，并递交保证函件，缴税计划，经批准后才可给予缓税。
上述保证函件，应由申请人的上级领导机关或其开户银行出具，才可予以接受。
四、各关批准的缓税期限，一般不得超过六个月，到期后仍不能缴清税款的，可酌情延长三个月。超过半年以上的缓税项目，应报总署关税司同意后，才准予再延期纳税。
经批准缓税的项目，应自批准后的第三十一天起，按月征收千分之七的利息。所得利息，随同税款缴库。
五、经批准缓税的进口货物，海关应即按货物申报进口之日的税则税率和核准缓税之日的汇率计算应纳税额，并签发缓税证明一式二份（见附件一），一份交申请人，一份由海关存留，届时按核定税额缴税。
六、各关应于每季度第一个月的五日以前将上季度批准缓交税款情况汇总报总署关税司备案（季报格式见附件二）。
七、经批准缓交的税款，各关应建立专门帐册登记，指定专人按时催缴入库。
八、对逾期屡催不缴的缓税申请人，可以会商银行在其帐户或担保人的存款内扣缴应纳税款，并应自批准缓税截止之日的第二天起，至缴清税款之日止，按日征收税款总额千分之一的滞纳金。
九、以上规定自一九八七年十二月一日起实行。《海关核准缓缴税款证明》和《海关核准缓缴税款季报表》请各关依照本文所附格式自行印制使用。
附：
一、海关核准缓税缴款证明（略）
二、海关核准缓缴税款季报表（略）
本内容来源于政府官方网站，如需引用，请以正式文件为准。
第五篇：财务收支审计中发现违规问题的表现形式
财务收支审计中发现违规问题的表现形式
在常规财务收支审计中，我们发现各单位的违规违纪问题主要有以下表现形式：
？?坐收坐支预算外收入。部分行政事业单位将取得的行政事业性收费、罚没收入、资产出租收入、培训收入等未按照规定及时全额上缴财政专户管理，而是直接在单位往来挂账或者增加其他收入，用于弥补费用。
？?漏缴税费。部分行政事业单位纳税意识淡薄，一是对工资外收入未代扣代缴个人所得税，二是对取得房产出租收入、变卖旧资产取得收入、技术劳务收入等未按规定申报纳税，三是对有义务缴纳的政府性基金未及时足额上缴财政。
？?违规收费。一是指有收费职能的单位擅自设立收费项目、扩大收费范围、提高收费标准、无收费许可证收费。二是无收费职能部门单位利用职权巧立名目向单位、企业乱收费、拉赞助。三是利用单位所办实体、协会进行收费。有些单位将部分职能转移、分解到下属经济实体或协会，进行有偿服务，从中收费；有些单位故意模糊行政监督和服务界限，将行政事业性收费变成经营收入，以实体或协会的名义向客户收取技术服务费。
？?收入挂往来。部分单位将应当纳入收入管理的款项长期挂往来账，导致单位收入不实、债务不实。收入挂往来一般有两种情况，一是将取得房租收入、经营收入挂账以规避纳税或上交财政，二是将捐赠、赞助、协作等其他收入挂账。
？?乱发福利补贴。乱发福利补贴主要是超范围发放或提高标准发放，一是以电话补贴、各种名义的加班费直接在单位经费中列支。二是以通过开假发票，巧立名目报销等方式变相发放补贴福利。如发票上写是会议费，实际上是每月给职工发放午餐费。账上报销的是出租车乘车费，实际上是单位给每个职工发交通补贴。三是在下属单位发放福利补贴。
？?“经费下沉”和占用下属单位资产。所谓经费下沉就是在下属单位报销费用。在下属单位报销会议费、招待费以及让下属单位为其购车、购办公设备或者长期无偿使用下属单位车辆、办公用房等。
？?滞留、挤占、挪用项目经费。项目支出是本级财政部门或上级部门拨付的具有专门用途的资金，按照规定应该执行专款专用的原则，资金只能按照财政部门的批复项目内容使用，实际执行中，存在部分单位从中列支日常的办公费用、资金未及时拨付项目单位、挪用项目经费等问题。
？?私存私放公款。部分单位将公款以个人名义转为储蓄存款。一般有两种情况，一是以个人的名义在银行办个存折，将会计账簿内资金转到个人存折，方便资金存取。二是部分实行二级核算单位，不能在银行正常开户，为方便管理，将从上级单位领取资金、以及临时收取培训费、会议费等存入个人存折户。
？?设“小金库”。部分行政事业单位往往将取得的资产出租、业务培训、投资收益、外单位赞助、捐赠以及处置资产残值收入等预算外收入，未按照规定上缴财政，而是在本单位法定财务会计账外私存私放。“小金库”资金主要用于发放本单位职工福利、支付公款旅游消费等国家财经法规不允许发放和报销的费用。
（作者单位：彭泽县审计局）
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