用税收分析看企业低税负问题的调研报告

第一篇：用税收分析看企业低税负问题的调研报告

用税收分析看企业低税负问题的调研报告

**区**镇是全国著名焊管之乡，有各类规模的焊管生产企业201家，主要设备使用焊管机组口径自16mm到165mm不等。生产各种规格产品2万多种，主要用于摩托车、家具、健身器材、钢结构、建材等行业。06年全镇焊管企业年销售达30.04亿元，占全镇经济总量33%。应征增值税4631.72万元左右，实际入库4631.72万元。年销售收入1000万元以下的企业119户，占行业生产企业59.20％；年销售1000万元以上的企业82户，占40.80％。企业之间增值税税收负担率偏差较大，行业税收负担率低的0.3%,高的2.6%，行业平均税收负担率仅为1.54%。

该行业存在以下特点：

1、生产设备简单、技术含量不高，前期投资少，行业门槛低；

2、附加值低、产品市场竞争激烈，从而导致企业之间互相压价，整体企业利润率低，行业平均利润率仅为3％。

3、部分销售为低档建筑用焊管，导致行业内无票销售严重，同时废料销售的不开票，少申报,造成征管难度加大，税负率较低。

为此，**国税二分局针对税负率明显偏低且销售超过1000万元的企业，对具有行业代表性企业a公司进行了服务性调研。

一、企业基本情况

a公司成立于2006年，注册资金3000万元，为增值税一般纳税人。公司主要生产大中型口径焊接方、矩形钢管的大型企业，拥有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生产线和冷弯型钢机组，常年生产标准为gb/t6728-2002、gb/t6725-2002、jis3466、en10219、astm a500等各种大中型口径优质焊接钢管。产品主要用于建筑结构，如大型体育馆、展览馆、工业厂房、高层建筑、煤矿矿井、机械等，生产工艺流程图如下：

该公司财务制度基本健全，内部控制基本有效。2006年该公司产品销售收入12455.31万元，缴纳增值税132.06万元，实现利润561万元；2007年产品销售收入19967.71万元（含外销收入1590.98万元），缴纳增值税116.25万元，实现利润324.61万元。该公司在日常征管和巡查中未发现有重大偷骗税行为，纳税信用良好。

二、通过分析确定调研重点 2006、2007增值税税负比对 单位:万元

年份 项目 2006 2007 销售收入 12455.31 19967.71

销项税金 2103.24 3124.04

进项税金 1946.07 3445.67

应交税金 132.06 116.25

税负（%）1.06 0.58

通过对其增值税申报相关资料的分析，企业07年销售收入的增幅度为06年的60.31%；而在销售增长的同时, 增值税税负率却从06年的1.06%降为07年0.58%, 下降幅度达45.28%，明显低于行业税收负担率预警值1.85%,存在一定的不合理。所以我们将该公司增值税税负偏低原因作为调研的重点，主要关注有无未开票收入,废料开票吨位是否如实,价格是否合理。2006、2007盈亏情况的比对分析 单位：万元、吨 项目 2006年 2007年

增长幅度（%）

一、主营业务收入 12455.13 19967.71 60.32

销售数量 34201.93 47662.678 39.36

销售单价 3641.65 4189.38 15.04

二、主营业务成本 10909.64 17669.24 61.96

单位成本 3189.73 3707.14 16.22

三、主营业务税金及附加 13.43 20.44 52.20

四、营业费用 373.93 909.32 143.18

占主营业务收入比例（%）3.00 4.55

五、主营业务利润 1158.13 1368.71 18.18

六、管理费用 274.68 428.94 56.16

占主营业务收入比例（%）2.21 2.15%

七、财务费用 321.15 565.39 76.05

占主营业务收入比例（%）2.58 2.83%

八、营业外收入 4

九、营业外支出 5 49.77 895.40

十、利润总额 561 324.61-42.67

从上表可以看出，成本的增长率率基本与收入增长率保持一致，而各项的费用增长率却远远高于销售增长率，所以将费用列支是否合理作为调研重点。

三、调研疑点说明

针对以上重点，调研人员要求企业作出说明，与企业负责人、财务人员进行了谈话，要求企业对以上分析的重点作出说明。调研人员要求企业从税收负担率、产品制成率、单位能耗、废料数量和售价四个指标值和费用大幅增长原因方面作出说明，企业作出了如下解释：

1、税收负担率低主要原因是年末存货的增加以及2007年外销收入、期末留抵税额的影响。

2、产品制成率偏低是由于工人流动性强，熟练工少，生产中容易出次品，另一方面为了降低生产成本，夜间电费低廉，尽可能开夜班，导致产品质量与白天有差距。

3、单位能耗较高是企业产品品种较多，其中部分产品是外贸业务，交货时间紧，同一规格产品连续生产时间短。中间换模具频繁，所以单位能耗高。

4、废料数量和售价方面，废料由企业所在地人员承包收购，数量大致估算，价格的确偏低了一些，有部分废管收入未申报。

5、营业费用的增长是由于07有出口外销，海运费的支出大大增加了营业费用的总额；财务费用增长的原因是06年企业还是工贸一体，而07年是纯工业资金的需要量更大，贷款额度加大；营业外支出企业列支的是地方三金，因为06年三金还是包额的，而07年是按收入0.3%正常缴纳的。

对于企业给出的解释，调研人员到企业实地了解情况，运用综合分析手段，在该公司服务性调研过程中，具体做法主要有：

1、对企业报送的资料、数据整理分析，从公司的申报资料提取信息，进行税负分析。

2、根据同行业的产废率，对公司的产废申报情况进行分析。

3、查看企业的贷款额度是否合理、利息支出是否符合同期贷款利率，费用发票、海运发票是否真实。

四、开展实地调查

评估人员根据日常征管中掌握相关信息，从税收负担率、产品制成率、单位能耗、废料数量和售价、费用列出等五个方面对企业情况进行实地调查和分析。

（一）税收负担率方面 1、2006-2007存货变动对增值税税负的影响 单位：万元 年度 品种 期初 期末 影响税金

2006年 产成品 713 1209 84.32 原材料 272 106-28.32 小计 985 1315 56 2007年 产成品 1209 2312 188

原材料 106 1766 282 小计 1315 4078 470 2、2007年外销货物享受“免抵退”政策对增值税的影响

该企业具备自营出口权，2007年1～6月外销货物享受“免抵退”政策，2007年外销收入1590万元，退税率为13%，“免抵退”税额为206万元。

3、2007年末留抵税额为225万元。

综上所述各个因素还原后，该公司2006年、2007年度增值税税负列表如下： 年度 销收收入 应交税金 税负 分析调整税额 实际税负

2006 12455 132 1.06% +56 1.509%

2007 19967 116 0.58% +451 2.84%

从上表可以看出，该公司07年增值税税负应为2.84%,属于正常范围内。

（二）产品制成率方面：该企业06年生产领用带钢36409.84吨，生产焊管34298.07吨,无形损耗108.858吨,申报废丝1274.34吨。07年生产领用带钢50994.111吨,生产焊管48699.38吨,无形损耗254.97申报废丝1700吨。计算出企业折率为95.5%。按同行业96%折率，06年少报销售焊管182.05吨,按每吨3800元/吨,补销售69.18万元,补增值税11.76万元,07年少报焊管254.97吨,补销售96.89万元，补增值税16.47万元。

（三）单位能耗方面：60以上机组生产焊管行业内单位能耗约为85千瓦/吨。该企业06年制成焊管34771.4吨，企业耗用电量2971043千瓦,根据耗用量推算出企业未开票焊管182.05吨,07年生产焊管48699.38吨,企业生产用电度4161200度，根据耗用量推算出企业未开票焊管254.97吨,同时印证了产品制成率行业水平。

（四）废料数量和售价方面：06年企业申报废料909.13吨，平均单价2600元/吨(含税)，金额20.2万元。07年申报废料1190.06吨，应产废料1274.85吨，废料市场参考价为2600(含税)。应补废料收入为18.84万元（不含税）,影响税收3.2万元。

（五）费用方面：管理费用中列支了固定资产8.05万元，出国考察费2.41万元，需由个人承担的各项费用合计0.33万元，营业外支出其中罚款0.81万元，与收入无关的支出6.87万元，共计调增收入18.47万元。

五、调研分析

在数据分析和实地调查基础上，采集该企业相关信息，确定四个指标参数,分析企业实际情况。

税收负担率预警参数 产品名称 工艺流程 预警税负 偏离值

低档建筑管

热轧带钢---焊管成品 1.5% ±0.1％

高档产品管

热轧带钢—委托冷轧—焊管成品 2.0% ±0.2％

注：低档建筑管是指质量要求不高，用热轧带钢直接加工成型，主要用于建筑市场产品

高档产品管：焊管产品售价3900元/吨，销项税金663元，购进原材料带钢3200元/吨，产品制成率96%，生产每吨焊管耗用带钢1.04吨，金额3328元。生产焊管耗电60元/吨，生产焊管每吨其他物耗60元/吨。进项税金586.16元，每吨焊管应缴增值税76.84元，理论税负1.97。

低档产品管：焊管产品售价3140元/吨，销项税金533.80元，购进原材料带钢2700元/吨，产品制成率98%，生产每吨焊管耗用带钢1.02吨，金额2754元。生产焊管耗电50元/吨，生产焊管每吨其他物耗60元/吨。进项税金486.88元，每吨焊管应缴增值税46.92元，理论税负1.49。

该指标主要通过对企业税收负担率的测算，将其与行业预警税负进行比对，对税收负担率异常的企业，可以对其关联指标进一步展开分析，以发现企业纳税申报上可能存在的疑点。产品制成率预警参数 机组类型 工艺流程 产品制成率 产废率

60-76机组

热带分剪—成型焊接—切割—成品 96％ 2.5％

80机组以上

热带分剪—成型焊接—切割—成品 97％ 2.5％

注：热带指热轧带钢；冷带指热带经过冷轧后的带钢。单位能耗方面预警参数 机组口径类型 单位产品能耗定额 预警能耗值

60（含）-76机组 65—85kw/t >85kw/t

80机组以上 75—95kw/t >95kw/t 废料数量和售价方面预警参数

焊管行业一般成品率96%，一般无形损耗为0.5%，考虑到其它分剪、平头、探伤等工艺影响，最高无形损耗达1.5%。产废率预警值为2.5%，废料市场参考价为2600元/吨（含税）。

六、调研结论

通过以上数据分析和实地调研，可以得出结论：该公司存在仓库销售废料未有出入库，企业未准确记载销售账、库存材料账，主要相关内容记载不齐和未将全部销售业务进行记载，费用发票未经严格审核，企业主动补申报销售185万元，补缴税款98万元。

七、调研体会

1、加强巡查，要求税收管理员按季深入企业了解企业实际经营情况,做好税收分析。

2、健全监控体系：要求企业按季上报《焊管企业生产情况表》，将采集数据与预警指标进行比对。

3、特别关注异常企业，要求企业说明异常原因，不能说明具体原因的，根据情况进入日常评估或移送稽查。

4、按季开好重点行业分析会，研讨行业管理经验、办法。探讨行业管理中出现的热点、难点，提高行业管理的规范性、统一性。

5、定期剖析税收管理员行业管理质量，参与税收管理员绩效考核。

第二篇：用税收分析看企业低税负问题的调研报告

**区**镇是全国著名焊管之乡，有各类规模的焊管生产企业201家，主要设备使用焊管机组口径自16mm到165mm不等。生产各种规格产品2万多种，主要用于摩托车、家具、健身器材、钢结构、建材等行业。06年全镇焊管企业年销售达30.04亿元，占全镇经济总量33%。应征增值税4631.72万元左右，实际入库4631.72万元。年销那一世小说网 穿越小说网 言情小说网 免费小说网售收入1000万元以下的企业119户，占行业生产企业59.20％；年销售1000万元以上的企业82户，占40.80％。企业之间增值税税收负担率偏差较大，行业税收负担率低的0.3%,高的2.6%，行业平均税收负担率仅为1.54%。

该行业存在以下特点：

1、生产设备简单、技术含量不高，前期投资少，行业门槛低；

2、附加值低、产品市场竞争激烈，从而导致企业之间互相压价，整体企业利润率低，行业平均利润率仅为3％。

3、部分销售为低档建筑用焊管，导致行业内无票销售严重，同时废料销售的不开票，少申报,造成征管难度加大，税负率较低。

为此，**国税二分局针对税负率明显偏低且销售超过1000万元的企业，对具有行业代表性企业a公司进行了服务性调研。

一、企业基本情况

a公司成立于2006年，注册资金3000万元，为增值税一般纳税人。公司主要生产大中型口径焊接方、矩形钢管的大型企业，拥有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生产线和冷弯型钢机组，常年生产标准为gb/t6728-2002、gb/t6725-2002、jis3466、en10219、astm a500等各种大中型口径优质焊接钢管。产品主要用于建筑结构，如大型体育馆、展览馆、工业厂房、高层建筑、煤矿矿井、机械等，生产工艺流程图如下：

该公司财务制度基本健全，内部控制基本有效。2006年该公司产品销售收入12455.31万元，缴纳增值税132.06万元，实现利润561万元；2007年产品销售收入19967.71万元（含外销收入1590.98万元），缴纳增值税116.25万元，实现利润324.61万元。该公司在日常征管和巡查中未发现有重大偷骗税行为，纳税信用良好。

二、通过分析确定调研重点2006、2007增值税税负比对

单位:万元

年份

项目

2006

2007

销售收入

12455.3119967.71

销项税金

2103.2

43124.04

进项税金

1946.07

3445.67

应交税金

132.06

116.2

5税负（%）

1.06

0.58

通过对其增值税申报相关资料的分析，企业07年销售收入的增幅度为06年的60.31%；而在销售增长的同时, 增值税税负率却从06年的1.06%降为07年0.58%, 下降幅度达45.28%，明显低于行业税收负担率预警值1.85%,存在一定的不合理。所以我们将该公司增值税税负偏低原因作为调研的重点，主要关注有无未开票收入,废料开票吨位是否如实,价格是否合理。

2006、2007盈亏情况的比对分析

单位：万元、吨

项目

2006年

2007年

增长幅度（%）

一、主营业务收入

12455.1

319967.7

160.3

2销售数量

34201.93

47662.678

39.36

销售单价

3641.6

54189.38

15.0

4二、主营业务成本

10909.6

417669.24

61.96

单位成本

3189.7

33707.14

16.2

2三、主营业务税金及附加

13.4320.44

52.20

四、营业费用

373.9

3909.3

2143.18

占主营业务收入比例（%）

3.00

4.5

5五、主营业务利润

1158.1

31368.7

118.18

六、管理费用

274.68

428.9

456.16

占主营业务收入比例（%）

2.212.15%

七、财务费用

321.1

5565.39

76.05

占主营业务收入比例（%）

2.58

2.83%

八

大争之世 网游之复活 炼宝专家 混在三国当军阀重生之官道、营业外收入

4九、营业外支出

549.77

895.40

十、利润总额

1324.61

-42.67

从上表可以看出，成本的增长率率基本与收入增长率保持一致，而各项的费用增长率却远远高于销售增长率，所以将费用列支是否合理作为调研重点。

那一世小说网 穿越小说网 言情小说网 免费小说网

三、调研疑点说明

针对以上重点，调研人员要求企业作出说明，与企业负责人、财务人员进行了谈话，要求企业对以上分析的重点作出说明。调研人员要求企业从税收负担率、产品制成率、单位能耗、废料数量和售价四个指标值和费用大幅增长原因方面作出说明，企业作出了如下解释：

1、税收负担率低主要原因是年末存货的增加以及2007年外销收入、期末留抵税额的影响。

2、产品制成率偏低是由于工人流动性强，熟练工少，生产中容易出次品，另一方面为了降低生产成本，夜间电费低廉，尽可能开夜班，导致产品质量与白天有差距。

3、单位能耗较高是企业产品品种较多，其中部分产品是外贸业务，交货时间紧，同一规格产品连续生产时间短。中间换模具频繁，所以单位能耗高。

4、废料数量和售价方面，废料由企业所在地人员承包收购，数量大致估算，价格的确偏低了一些，有部分废管收入未申报。

5、营业费用的增长是由于07有出口外销，海运费的支出大大增加了营业费用的总额；财务费用增长的原因是06年企业还是工贸一体，而07年是纯工业资金的需要量更大，贷款额度加大；营业外支出企业列支的是地方三金，因为06年三金还是包额的，而07年是按收入0.3%正常缴纳的。

对于企业给出的解释，调研人员到企业实地了解情况，运用综合分析手段，在该公司服务性调研过程中，具体做法主要有：

1、对企业报送的资料、数据整理分析，从公司的申报资料提取信息，进行税负分析。

2、根据同行业的产废率，对公司的产废申报情况进行分析。

3、查看企业的贷款额度是否合理、利息支出是否符合同期贷款利率，费用发票、海运发票是否真实。

四、开展实地调查

评估人员根据日常征管中掌握相关信息，从税收负担率、产品制成率、单位能耗、废料数量和售价、费用列出等五个方面对企业情况进行实地调查和分析。

（一）税收负担率方面1、2006-2007存货变动对增值税税负的影响

单位：万元

年 度

品 种

期初

期末

影响税金

2006年

产成品

31209

84.3

2原材料

272

-28.32

小 计

51315

2007年

产成品

1209

2312

188

原材料

1766

282

小 计

***2、2007年外销货物享受“免抵退”政策对增值税的影响

该企业具备自营出口权，2007年1～6月外销货物享受“免抵退”政策，2007年外销收入1590万元，退税率为13%，“免抵退”税额为206万元。

3、2007年末留抵税额为225万元。

综上所述各个因素还原后，该公司2006年、2007增值税税负列表如下：

销收收入

应交税金

税 负

分析调整税额

实际税负

2006

1245

321.06%

+56

1.509%

2007

19967

116

0.58%

+45

12.84%

从上表可以看出，该公司07年增值税税负应为2.84%,属于正常范围内。

（二）产品制成率方面：该企业06年生产领用带钢36409.84吨，生产焊管34298.07吨,无形损耗108.858吨,申报废丝1274.34吨。07年生产领用带钢50994.111吨,生产焊管48699.38吨,无形损耗254.97申报废丝1700吨。计算出企业折率为95.5%。按同行业96%折率，06年少报销售焊管182.05吨,按每吨3800元/吨,补销售69.18万元,补增值税11.76万元,07年少报焊管254.97吨,补销售96.89万元，补增值税16.47万元。

（三）单位能耗方面：60以上机组生产焊管行业内单位能耗约为85千瓦/吨。该企业06年制成焊管34771.4吨，企业耗用电量2971043千瓦,根据耗用量推算出企业未开票焊管182.05吨,07年生产焊管48699.38吨,企业生产用电度4161200度，根据耗用量推算出企业未开票焊管254.97吨,同时印证了产品制成率行业水平。

（四）废料数量和售价方面：06年企业申报废料909.13吨，平均单价2600元/吨(含税)，金额20.2万元。07年申报废料1190.06吨，应产废料1274.85吨，废料市场参考价为2600(含税)。应补废料收入为18.84万元（不含税）,影响税收3.2万元。

（五）费用方面：管理费用中列支了固定资产8.05万元，出国考察费2.41万元，需由个人承担的各项费用合计0.33万元，营业外支出其中罚款0.81万元，与收入无关的支出6.87万元，共计调增收入18.47万元。

五、调研分析

在数据分析和实地调查基础上，采集该企业相关信息，确定四个指标参数,分析企业实际情况。

税收负担率预警参数

产品名称

工艺流程

预警税负

偏离值

低档建筑管

热轧带钢---焊管成品

1.5%

±0.1％

高档产品管

热轧带钢—委托冷轧—焊管成品

2.0%

±0.2％

注：低档建筑管是指质量要求不高，用热轧带钢直接加工成型，主要用于建筑市场产品

高档产品管：焊管产品售价3900元/吨，销项税金663元，购进原材料带钢3200元/吨，产品制成率96%，生产每吨焊管耗用带钢1.04吨，金额3328元。生产焊管耗电60元/吨，生产焊管每吨其他物耗60元/吨。进项税金586.16元，每吨焊管应缴增值税76.84元，理论税负1.97。

低档产品管：焊管产品售价3140元/吨，销项税金533.80元，购进原材料带钢2700元/吨，产品制成率98%，生产每吨焊管耗用带钢1.02吨，金额2754元。生产焊管耗电50元/吨，生产焊管每吨其他物耗60元/吨。进项税金486.88元，每吨焊管应缴增值税46.92元，理论税负1.49。

该指标主要通过对企业税收负担率的测算，将其与行业预警税负进行比对，对税收负担率异常的企业，可以对其关联指标进一步展开分析，以发现企业纳税申报上可能存在的疑点。

产品制成率预警参数

机组类型

工艺流程

产品制成率

产废率

60-76机组

热带分剪—成型焊接—切割—成品

96％

2.5％

80机组以上

热带分剪—成型焊接—切割—成品

97％

2.5％

注：热带指热轧带钢；冷带指热带经过冷轧后的带钢。

单位能耗方面预警参数

机组口径类型

单位产品能耗定额

预警能耗值

60（含）-76机组

65—85kw/t

>85kw/t

80机组以上

75—95kw/t

>95kw/t

废料数量和售价方面预警参数

焊管行业一般成品率96%，一般无形损耗为0.5%，考虑到其它分剪、平头、探伤等工艺影响，最高无形损耗达1.5%。产废率预警值为2.5%，废料市场参考价为2600元/吨（含税）。

六、调研结论

通过以上数据分析和实地调研，可以得出结论：该公司存在仓库销售废料未有出入库，企业未准确记载销售账、库存材料账，主要相关内容记载不齐和未将全部销售业务进行记载，费用发票未经严格审核，企业主动补申报销售185万元，补缴税款98万元。

七、调研体会

1、加强巡查，要求税收管理员按季深入企业了解企业实际经营情况,做好税收分析。

2、健全监控体系：要求企业按季上报《焊管企业生产情况表》，将采集数据与预警指标进行比对。

3、特别关注异常企业，要求企业说明异常原因，不能说明具体原因的，根据情况进入日常评估或移送稽查。

4、按季开好重点行业分析会，研讨行业管理经验、办法。探讨行业管理中出现的热点、难点，提高行业管理的规范性、统一性。

5、定期剖析税收管理员行业管理质量，参与税收管理员绩效考核。

大争之世 网游之复活 炼宝专家 混在三国当军阀重生之官道

第三篇：鱼台县企业税负情况调研报告

鱼台县企业税负情况调研报告

【摘 要】全面实施“营改增”是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容，是实施积极财政政策的重大减税举措。此次改革任务繁重，涉及业务复杂，各级党政领导、社会各界均高度关注。

【关键词】营改增；房地产行业；金融保险业

一、营改增对全县税收影响初步测算情况

（一）增值税收入分成比例改革内容

“营改增”后，中央与地方增值税收入分成比例调整为五五分成，基数部分通过财政体制结算。该政策自5月1日起实施，过渡期2-3年。

（二）我县基数测算

2014年我县中央一般增值税（75%）收入为30067万元，按照中央下划50%计算，中央下划15034万元；地方一般增值税（25%）收入为10022万元，改征增值税4355万元、营业税24402万元，共计38779万元，按照上划中央50%计算，上划中央19340万元，上下划相抵（15034-19340=-4306万元），净上划中央4306万元。中央财政以此为基数，每年定额返还我县4306万元。

（三）按2015年实际完成数，我县地方财政收入测算情况

2015年我县共征收入库一般增值税36091万元，由25%的县级分成改按50%比例分成，增加县级收入9023万元。

已完成“营改增”的交通、运输、电信、现代服务等行业，2015年我县共征收改征增值税5290万元，原为100%县级收入，增值税收入分成比例改革后，按50%分成比例县级收入减收2645万元。

2015年县地税局征收入库营业税26500万元，按50%分成比例县级收入为13250万元，减收13250万元。

综合以上，增值税收入分成比例调整后，我县地方财政收入减收6872万元。考虑中央定额返还我县4306万元，共减少我县地方财政收入2566万元。

（四）2016年国税部门征收七个月营改增收入测算

我县营改增试点纳税人约1264户，由于四行业纳税人经营本地化特点，抵扣也多发生在本地，加上本次改革增加了新增不动产第一年抵扣60%，第二年抵扣40%的政策，由于营改增政策实施，各类企业均可增加进项抵扣，测算后七个月减收增值税6000万元左右，减少地方财政收入3000万元。

原营业税纳税人转入营改增后，后七个月国税部门新的营改增收入预测6200万元，月均886万元，比去年同期减少12700万元，减少地方财政收入6350万元。

综合以上两项因素，2016年营改增政策减少我县地方财政收入9350万元。

二、营改增对我县四大行业减负情况

2015年全省营业税1253亿元，省财政国地税联合测算营改增减轻企业负担320亿元。我县2015年营业税收入2.65亿元，占全省营业税的0.21%，按此比例测算我县营改增后减轻企业负担0.68亿元。

（一）房地产行业

2015年，全县房地产行业共缴纳营业税0.44亿元，占全部营业税收入的16.6%。

根据规定，小规模纳税人和自然人使用3%征收率，较营业税5%的税率，下降2个百分点，税负明显下降。一般纳税人的税款计算公式为：销售额*适用税率-购进额*适用税率=应交税款。房地产行业一般纳税人适用税率为11%，税负是否增加?t要看进项税的抵扣情况。而营改增相关政策规定，房地产企业以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额，也是将企业受让土地时的土地价款作为销售额的抵减项，与直接按11%税率抵扣效果基本相同，为房地产企业减少了较大税收成本。

对于二手房交易，政策规定，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。尽管税率没有改变，但原营业税计税依据为以住宅全额售价，但增值税计税依据为不含税价格，税负降低了4.8%。

（二）建筑业

2015年，我县建筑行业共缴纳营业税1.67亿元，占全部营业税收入的63.02%，是我县营业税收入的主要来源。

营改增后纳税人的计税依据有所降低，按照2015年建筑业纳税人营业额数据测算，营业额500万元以下的小规模纳税人改征增值税后，将缴纳增值税76万元，减税26万元，影响较小。营业额在500万以上的建筑业一般纳税人采用一般计税方法，取决于毛利率、进项税可抵扣比例以及期间费用率。这要在后期对建筑企业做了详细调查以后才可确定，但根据营改增的总的原则，以及一系列过度政策的出台，整体的税负是降低的。

（三）金融保险业

2015年，金融保险业共入库营业税0.21亿元，占全部营业税收入的7.92%。

营改增后，金融保险企业实行6%的税率，其中小规模纳税人执行3%的简易计税办法征收。金融企业小规模纳税人将税负降低2.09%，税负减少显著，但由于我县2015，小规模金融业入库营业额为1419万元，减少税收收入30万元，影响较小。而金融业一般纳税人由于系统复杂、服务项目多、税收核算复杂，短期内营改增减税效应暂时难以体现，甚至不排除造成企业税负增加。

（四）生活服务业

2015年，生活服务业共入库营业税0.34亿元，占全部营业税收入的12.83%。

营改增实施后，生活服务业小规模企业征收率为3%，税负将进一步减轻。而一般纳税人6%的税率，看似比原来提高一个百分点，但税基有所减少，据测算一般纳税人实际税负率普遍略低于3%。以前营业税税基为营业额，但是增值税征税的税基实质为毛利，所以对一般纳税人而言，税款不一定增加。

由于生活服务业主要是劳动密集型行业，因此人工成本比较大，在营改增初期，可能会出现可抵扣进项税额较小，销项税额较大的情况，造成企业短时间税负加重。同时生活服务业内财务人员缺乏相关的增值税业务经验，因此前期企业对于人员的培训及建立相关的配套财务管理系统，都需要资金投入，可能会增加企业负担。

（鱼台县统计局，山东 济宁 272300）

第四篇：大企业税收风险分析报告

大企业税收风险分析报告

目前，地方很多企业有意识地或无意识地偷逃税款，换句话说，都或多或少存在这样那样的纳税风险，只是程度不同而已。这些风险往往存在于：第一是在公司的注册阶段存在风险；第二是在公司的收入方面存在纳税风险；第三是在成本费用方面存在着纳税风险；第四是公司的会计报表存在纳税风险等。主要表现为：

(一)虚假出资与抽逃注册资本：注册资本不实或注册后不久资金退回或转移。

(二)收入纳税风险： 1.隐藏收入不入账

2.收入长期挂往来，不纳税申报

3.不依合同规定确认收入，收款时开票确认收入(三)成本费用纳税风险： 1.大量收据或白条入账 2.虚增人头，虚增工资

3.虚开发票增加成本或随意调整纳税期间成本费用(四)会计报表税务分析风险：

1.在资产负债表上的表现则为：存货、应收帐款、其他应收款、应付帐款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲；账务处理混乱、帐实不符；

2.在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合理；

3.各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。关于加强大企业税务风险管理的建议

(一)提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变

提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。大企业高层管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持续发展。大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展战略中去考虑，以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险管理制度的设立，并贯彻于企业日常管理中。唯如此，大企业才能在经营过程中主动规避和化解税务风险，从被动处理税务危机中走出来。

(二)建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变

税务风险管理是指通过制度实现对企业税务风险的控制，其实质是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。

建立税务风险管理体系，既是大企业规避税务风险、实现自我管理的需要，同时也是适应当前税务机关新型管理模式的要求。大企业是否建立和有效实施税务风险管理体系，直接影响税务机关的风险评价，进而影响下一步管理措施的确定。没有全面建立和实施税务风险管理体系的企业，很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。

(三)提升税务风险管理层面，从防风险为主向创效益为主转变

第一个层面为税法遵从层面，即确保在既定的税收法规体系和本企业现有业务条件下，正确计算、及时申报和缴纳各项税款，从而规避因未纳税、少纳税所面临的补税、罚款、滞纳金和声誉损失等风险。

第二个层面为纳税筹划层面。税收作为经济调控的手段，每个税种都会有所鼓励有所限制，因而都有优惠领域。纳税筹划不仅包括对已发生的经济业务用足有关税收优惠政策、合理选择最优的税务处理方式以降低税务成本，也包括对尚未发生的经济行为进行合理的事前规划，创造条件利用税收优惠。

第三个层面为政策参与或推动层面。税收法规是根据经济社会一定阶段的一般情况而制定的，这决定了其总是滞后于经济发展。当税收法规没有规范或没有具体规范的特殊经济行为或新的经济业务出现时，需要对原来税收法规进行解释、补充和修改，甚至颁布专项规定、制定新的法规。

(四)建立税务信息管理系统，为税务风险管理提供信息基础和技术保障

大企业经营范围广，业务和管理流程复杂，与此相关的税收法规及政策繁多，且复杂多变，如果没有信息技术的支持，很难实施有效的税务风险管理。与企业相关的税法及其他法律法规的收集、整理和更新，企业业务信息的取得、分析都需要借助于信息系统，而且信息系统还是实施风险评价、监控的有效手段。因此信息化是企业建立税务风险管理体系的基础。

第五篇：首份小企业税负报告出炉 小微企业税收

首份小企业税负报告出炉 小微企业税收“遵从成本”

高

2014年 4月2日，国务院常务会议决定扩大小微企业所得税优惠政策范围，北京国家会计学院也完成了国内首份《中小企业税收发展报告》（下称《报告》），通过对18个省份5002家中小微企业调研，还原国内小企业真实的税收（显性和隐性）成本。

《报告》显示，就增值税而言，小微企业和大中型企业的税收负担（增值税/收入）比例大致相当；不过，在所得税率上，小微企业的税收负担明显高于大中型企业，差距甚至接近一倍。

国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红表示，此次调研发现税负负担、融资难已经成为国内小微企业发展的两大核心挑战，12.93%受访企业认为“较重的税负”，仅次于人工和原材料成本上升。

“香港小企业税务比较简单，只有所得税，没有流转税。在所得税上也实行累进税率，总体负担较大企业轻。”建银国际一位人士称。该人士曾从事过和记黄埔内地税务工作，在他看来，内地聘请税务中介，与税收人员周旋等遵从成本均较高，小企业多疲于应付。

首测“遵从成本”

2011年，国务院将小微企业所得税减半征收标准由3万元提高至6万元。不过《报告》调研发现，1447家小微企业中，获得所得税优惠的企业仅有17%，83%的小微企业未获得优惠。

上述《报告》还显示，对于税收优惠等政策，小微企业获取的最主要途径仍是“税务机关传递”（约占33%）；优惠政策执行最为突出的问题是“优惠政策形式复杂，缺乏规范和统一”。

摩根士丹利董事总经理徐俊对此颇有感触，他表示，内地税法解读不是很明确，企业要花大量的合规成本，往往越认真越复杂。“例如，我们税收比国外基金高，且存在很大的不确定性。” 上述现象被《报告》归纳为税收“遵从成本”，即纳税人为遵从既定税法和税务机关要求，在办理纳税事宜时发生的除税款和税收的经济成本以外的费用支出，例如，人工、沟通等成本。

《报告》首度对国内小微企业遵从成本进行了调研和测算，其中，37.91%的小微企业遵从成本在5万以下；36.38%企业在5万到10万元；13.07%企业在10万到20万元；12.64%企业在20万以上。

以上仅为税收的货币成本，由于小微企业规模小，对税收法规和纳税事宜相对不熟悉，还要承担一定的遵从心理成本，小微企业普遍反映税务部门在征管模式上存在问题，主要为纳税程序复杂，主观随意性强。

“我们还从相关分析中得出，国内税收遵从平均成本与企业规模成反比，遵从成本负担不均衡，具有累退性，企业规模越大，遵从成本占比越低。”李旭红称。

上海磐石投资有限公司董事长王力群也表示，从其投资的众多企业来看，越是经济不发达的地区，税收的随意性越高，税收遵从成本越高。他认为，小微企业普遍缺少税收的第三方服务，没有专业机构指导，今后“营改增”较为复杂，在改革中，迫切需要引入更多第三方税收中介指导。

“一些可以很清晰的税收政策，部分地方税务部门往往长期不给明确标准，小微企业因此需要与税务部门进行大量沟通，这样，个别地区税收的随意、不透明也加大了小微企业的遵从成本。”他称。

上述《报告》显示，69.36%的小微企业选择内部财务人员到财务局进行报税，并没有设置专门的税务专员，也部分影响了与税务局的沟通，造成成本上升。因此《报告》也建议，可以考虑加强一些非营利性的中介机构建设，对需要特别扶持的中小企业提供一些适当义务性质的中介服务，以较低成本获得税务咨询、筹划及顾问服务。

同时，据21世纪经济报道记者了解，国内正在推进的“营改增”，需要购置税控设备，这对小微企业而言将是一笔新的遵从成本，目前政府已经将税控设备列入可抵扣的进项税额范围。《报告》进一步建议，在设备的价格、分期付款上可以进一步调整。

综合税负高于大企业 除了遵从成本这一间接税收成本，经过《报告》测算，小微企业的直接税收负担也并不轻，就增值税而言，小微企业和大中型企业的税收负担（增值税/收入）比例大致相当；不过，在所得税率上，小微企业的税收负担明显高于大中型企业，差距甚至接近一倍。

《报告》选取了新三板、创业板、主板作为规模不同的三类企业集合，其中新三板企业规模较小，主板企业多为大中型企业，企业数量分别为249家、139家、313家。

经过对上述约700家公司2012年税收数据的收集和测算，《报告》显示，新三板企业综合税负高达138.89%，税务负担极其沉重，高于创业板和主板企业。其中，三类企业的所得税率差距较大，新三板企业32.69%，远高于创业板的18%和主板的24%。

“新三板更能代表中小型企业，此类企业信息技术产业占比最高。根据测算，信息类企业中，新三板企业无论是综合税负、所得税负、流转税负均高于主板企业，综合税负更高达180%。”李旭红表示。

据介绍，从纵向来看，中小型企业集聚的创业板企业（新三板企业2012年推出，数据尚不能纵向对比）2007年至2012年间，综合税负已由40%大幅升至2012年的71%，特别是在2010年后，增势较快，表明中小企业税负负担持续加重。

“从我们接触的小企业来看，前两年税收也不轻松，但尚能够承受住，很少听说企业因为交税倒闭的。但是这两年，在人工和材料成本大幅上升的外在因素下，税收负担显得有点受不了了。”PPLIVE 聚力传媒公司CEO陶闯称。

上述《报告》建议，尽早实现“营改增”政策在流转税领域的全行业覆盖，扩大中小企业的可抵扣进项税额范围，从而降低小微企业税负。

不过对此，不少业内人士并不认同，王力群质疑称：“中小企业大量的都是服务业，其接触的许多中小企业就并没有实现税费抵扣，税负怎么可能比原来降低？