会计实务 存货2（共五则范文）

第一篇：会计实务 存货2

会计实务存货2

1、单项选择题

1.1 题目:单位价值较低的、用于储存和保管产品、材料，而不是对外销售，出租或出借的包装物应

该在（）帐户内核算 A:库存商品

B:包装物

C:低值易耗品

D:原材料

参考答案：C

1.2 题目:某企业已经计提存货跌价准备20万元，本期已计提存货跌价准备的存货价值恢复增加25万

元，则该部分存货期末应计提的存货跌价准备为（）A:-20万

B:-5万

C:-15万

D:-25万

： 参考答案：A

1.3 题目:甲公司为增值税一般纳税企业因管理不善造成一批库存原材料毁损，该批原材料实际成本

为30 000元，收回残料价值2 000元。过失人赔偿1 000元，保险公司赔偿8 000元。该企业购入材料的增

值税税率为17%。该批毁损原材料造成的净损失为（）元。A:27 100 B:24 400 C:24 300 D:24 100 ： 参考答案：D

1.4 题目:编制资产负债表时，“存货跌价准备”科目的贷方余额应列为（）A:存货的备抵科目

B:在流动负债下设项目下反映 C:计入“预提费用”项目 D:在长期负债下设项目反映 ： 参考答案：A

1.5 题目:若包装物采用一次摊销法核算，当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残值()。

A:计入营业外支出

B:冲减营业外收入

C:冲减销售费用

D:冲减其他业务成本 ： 参考答案：C

1.6 题目:属于定额内损耗的材料盘亏，经批准后可转作（）。A:生产成本

B:管理费用

C:营业外支出

D:其他应收款 ： 参考答案：B

1.7 题目:企业发生的原材料盘亏或毁损中，不应作为管理费用列支的是（）。A:自然灾害造成毁损净损失

B:保管中发生的定额内自然损耗 C:收发计量造成的盘亏损失

D:管理不善造成的盘亏损失 ： 参考答案：A

1.8 题目:下列会计处理，不正确的是（）。A:由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B:非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

C:以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

D:为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 ： 参考答案：C

1.9 题目:在实地盘存制下,平时在账簿记录中（）。

A:只登记存货减少的数量和金额,不登记存货增加的数量和金额

B:只登记存货增加的数量和金额,不登记存货减少的数量和金额

C:既登记存货增加的数量和金额,又登记存货减少的数量和金额

D:通过存货盘点确定存货的增加、减少的数量和金额,并据以编制相应的记账凭证登记入账。

： 参考答案：B

1.10 题目:对于已开出商业承兑汇票,但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务,其会计处理是（）。

A:根据发票账单等结算凭证,借记“原材料”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”,贷记“应付票据”科目

B:根据发票账单等结算凭证,借记“在途物资”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”,贷记“应付票据”科目

C:暂不作账务处理,待材料入库后,再作处理

D:若是月中则不做账务处理；若是月末,则先借记“原材料”,贷记“应付账款--暂估应付账款”科目,下月初

再以红字冲回,待材料入库后,再借记“原材料”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”,贷记“应付票据”科

目

参考答案：B

1、多项选择题

1.1 题目:下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。

A:支付的加工费

B:随同加工费支付的增值税

C:支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

D:支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 ： 参考答案：AD

1.2 题目:下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是（）。A:发出用于加工的材料成本

B:支付的加工费

C:支付的往返运杂费

D:支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款 ： 参考答案：ABCD

1.3 题目:计划成本法下，下列项目中应计入材料成本差异账户贷方的是（）。A:购入材料时，实际成本大于计划成本的差额 B:购入材料时，实际成本小于计划成本的差额 C:调整增加原材料的计划成本

D:调整减少原材料的计划成本 ： 参考答案：BC

1.4 题目:期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（）。A:按差额首次计提存货跌价准备

B:按差额补提存货跌价准备 C:冲减存货跌价准备

D:不进行账务处理 ： 参考答案：CD

1.5 题目:企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之

一，应当考虑计提存货跌价准备（）。

A:市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B:使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价 C:因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

D:因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌 ： 参考答案：ABCD

1.6 题目:下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有()。A:市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B:企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C:存货陈旧过时

D:已过期且无转让价值的存货 ： 参考答案：ABC

1.7 题目:下列各项存货中，属于周转材料的是（）。A:委托加工物资

B:包装物

C:低值易耗品

D:委托代销商品 ： 参考答案：BC

1.8 题目:下列各项中,应计入销售费用的有（）。

A:随同商品出售不单独计价的包装物成本

B:随同商品出售单独计价的包装物成本 C:领用的用于出借的新包装物成本

D:对外销售的原材料成本 ： 参考答案：AC

1.9 题目:对存货实行定期盘存制的企业，确定当期耗用或销售存货成本时，主要依据（）等因素。

A:期初结存存货

B:本期购入存货

C:本期发出存货

D:期末结存存货 ： 参考答案：ABD

1.10 题目:一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于连续生产应税消费品，其发生的下列支出

中，应计入委托加工物资成本的有（）A:加工费

B:往返运杂费

C:受托方代扣代缴的消费税

D:发出材料的实际成本 ： 参考答案：ABD

1.11 题目:下列项目中，列为资产负债表存货项目减项范围的有（）A:商品进项差价贷方余额 B:代销商品款贷方余额 C:材料成本差异贷方余额 D:存货跌价准备贷方余额 ： 参考答案：ABCD

1.12 题目:企业出租出借包装物摊销时，可以采用的摊销方法有（）A:一次摊销法 B:五五摊销法 C:溢价摊销法 D:折价摊销法 ： 参考答案：AB

1.13 题目:委托加工材料收回后用于连续加工应税消费品的产品，其委托加工材料的实际成本一般包

括（）

A:支付的运输费 B:委托加工费用

C:委托加工耗用的原材料的实际成本 D:缴纳的增值税 ： 参考答案：ABC

1.14 题目:关于存货的盘存制度，以下几种说法中正确的有（）

A:实地盘存制是以存计耗或以存计销，因此，平时在存货明细帐中只计收入，不计发出和结存

B:永续盘存下，可以通过存货明细账随时了解各种存货的收、发、存、情况 C:实地盘存制下，把存货损耗及差错造成的减少额均计入销售和耗用成本之中，不利于存货的实地盘点

D:实地盘存制需要定期进行盘点，但是永续盘存制不需要进行实地盘点 ： 参考答案：ABC

1.15 题目:企业存货发生盘亏时，先列入“待处理财产损益”帐户，查明原因后，再根据具体情况转

入（）

A:管理费用

B:制造费用

C:营业外支出

D:其他应收款

： 参考答案：ACD

1.16 题目:低值易耗品发生的维修费用根据使用部门的不同，可以列入（）A:管理费用 B:营业费用 C:制造费用 D:生产成本

： 参考答案：ABC

1.17 题目:计算存货可变现净值时，应从预计售价中扣除的项目有（）。

A:出售前发生的行政管理人员的工资

B:销售过程中发生的销售费用

C:出售前进一步加工的加工费用

D:销售过程中发生的相关税金 ： 参考答案：BCD

1.18 题目:存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零的包括（）A:因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

B:已霉烂变质的存货

C:已过期且无转让价值的存货

D:生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

： 参考答案：BCD

1.19 题目:下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）A:无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B:有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C:用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D:用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础 ： 参考答案：ABCD

1.20 题目:期末存货成本高估，可能会引起（）。A:所有者权益增加

B:所得税增加

C:所得税减少

D:本期利润高估 ： 参考答案：ABD

1.21 题目:下列各项中，应作为包装物的有（）。

A:生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的各种包装容器

B:随同产品出售不单独计价的各种包装容器 C:出租或出借给购买单位使用的包装容器

D:随同产品出售单独计价的各种包装容器 ： 参考答案：ABCD

1.22 题目:下列项目中，应记入“其他业务成本”科目有（）。A:随同产品出售而单独计价包装物的成本 B:出租包装物的摊销成本 C:销售材料时结转其成本 D:出借包装物的摊销成本 ： 参考答案：ABC。

1.23 题目:以下关于定期盘存制与永续盘存制的说法中不正确的是（）。

A:在定期盘存制下,平时只记录存货购进的数量和金额,不记录存货减少的数量和金额

B:在永续盘存制下,容易把计量、收发、保管中产生的差错,甚至任意挥霍浪费、非法盗用等,全部计入销

售成本或耗用成本中

C:永续盘存制的缺点是核算工作量较大,但永续盘存制下；不必对存货进行盘点,节约了这部分工作量

D:在材料采购价格持续上涨的情况下,对采用后进先出法的企业而言,永续盘存制比定期盘存制更能体现谨

慎性原则

参考答案：BCD

分录题

1、五五摊销法摊销低值易耗品

南强公司2月份发生如下有关经济业务，（1）2月1日，生产车间使用工具20件，单位成本100元，预计使

用5个月。（2）3月10日，生产车间领用工具30件，每件单位成本80元，预计使用6个月。要求： 用五

五摊销法摊销低值易耗品的价值，并作出相应的会计分录。（单位：元）1、2月1日，生产车间领用工具 借：制造费用

1200.00 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 1200.00

合计：借3600.00 贷3600.00 2、2月份摊销1000元

借：低值易耗品-在用低值易耗品 2000.00 贷：低值易耗品-库存低值易耗品 2000.00

合计：借2000.00 贷2000.00 3、6月份摊销1000元。到六月摊销完毕 借：制造费用

1000.00 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 1000.00

借：低值易耗品-低值易耗品摊销 2000.00 贷：低值易耗品-在用低值易耗品 2000.00

合计：借3000.00 贷3000.00 4、3月，生产车间领用工具 借：制造费用

1000.00 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 1000.00

合计：借3000.00 贷3000.00 5、3月份摊销1200元

借：低值易耗品-在用低值易耗品 2400.00 贷：低值易耗品-库存低值易耗品 2400.00

合计：借2400.00 贷2400.00 6、8月份摊销1200元。到8月摊销完毕 借：制造费用

1200.00 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 1200.00

借：低值易耗品-低值易耗品摊销 2400.00 贷：低值易耗品-在用低值易耗品 2400.00

合计：借3600.00 贷3600.00

2、与包装物相关会计处理 映雪公司销售产品时，向购货方出租新包装物100件，实际成本5000元，每月收取租金300元，租期半年，另外收取押金3000元，该批包装物采用五五摊销法，承租方在合同期限内退回全部包装物，并结转相关包

装物成本。要求：编制相关会计分录。（单位：元）（企业单独设置“包装物”科目）

1、收取押金时 借：银行存款

3000.00 贷：其他应付款-押金 3000.00

合计：借3000.00 贷3000.00

2、发出包装物时

借：包装物-出租包装物 5000.00 贷：包装物-在库包装物 5000.00

合计：借5000.00 贷5000.00

3、收到租金收入时

借：银行存款

300.00 贷：其他业务收入 300.00

合计：借300.00 贷300.00

4、月末摊销成本的50% 借：其他业务成本

2500.00 贷：包装物-包装物摊销 2500.00

合计：借2500.00 贷2500.00

5、退回包装物100个时，退还押金3000元，并结转成本5000元 借：其他应付款

3000.00 贷：银行存款

3000.00

借：包装物-在用包装物 5000.00 贷：包装物-出租包装物 5000.00

合计：借8000.00 贷8000.00

3、存货跌价准备的计算与会计处理

2010年12月31日博学公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表80

台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加

工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。要求：计算2010年12月31

日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。1、2010年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88 000－76 000＝12 000（元）借：资产减值损失 12000.00 贷：存货跌价准备 12000.00

合计：借12000.00 贷12000.00

4、存货跌价准备的计算与会计处理

博学公司是一家生产机械产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2010年12月31日，博学公司期末存货

有关资料如下：（1）产品甲，账面余额为490万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费

用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备30万元。（2）产品乙，账面余额为400万元，其中有20%已

签订销售合同，合同价款为80万元；另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产

成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。（3）因产品更新换代，材料丙已不适应

新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为240万元，预计销售费用及

相关税金为40万元，未计提跌价准备。（4）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理

1、产品甲：可变现净值＝550－10＝540（万元），产成品甲的成本为490万元，应将存货跌价准备30万元

转回。编制分录 借：存货跌价准备 30.00 贷：资产减值损失 30.00

合计：借30.00 贷30.00

2、产品乙：有合同部分的可变现净值＝80－15×20%＝77（万元），有合同部分的成本＝400

×20%＝80（万元），应计提存货跌价准备=80－77=3（万元）。编制分录 借：资产减值损失 3.00 贷：存货跌价准备 3.00

合计：借3.00 贷3.00

3、材料丙：可变现净值＝240－40＝200（万元），材料成本为220万元，须计提20万元的跌价准备。编制

分录

借：资产减值损失 20.00 贷：存货跌价准备 20.00

合计：借20.00 贷20.00

4、材料丁计提减值准备并编制分录

材料丁 有合同的A产品可变现净值＝4 000×（1－10%）×7＝25 200（万元）有合同的A产品成本＝1

500×30/20×7+1 000×7＝22 750（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。无合同的

A产品可变现净值＝3 500×（1－10%）×13＝40 950（万元）无合同的A产品成本＝1 500×30/20×13+1

000×13＝42 250（万元）由于无合同的A产品的可变现净值低于成本，说明无合同的A产品耗用的丁材料

发生了减值。无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝3 500×（1－10%）×13－1 000×13＝27 950

（万元）无合同部分的丁材料成本＝30×1500×（13/20）＝29 250（万元）无合同部分的丁材料应计

提跌价准备29 250－27 950＝1 300（万元）。

借：资产减值损失 1300.00 贷：存货跌价准备 1300.00

合计：借1300.00 贷1300.00

5、委托加工物资会计处理

南强股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托映雪企业加工。11月10日南强企业发出材料实

际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税率为10%，南强企业收回后将进行加工应

税消费品甲产品；11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消

费税均未结算；11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用

20000元；福利费用2800元，分配制造费用18100元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲

产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税率也为10%。货款尚未收到。南强股份有限公司、映雪企业均为一般纳税人，增值税率为17%。要求：编制南强股份有限公司、映雪企业有关会计分录，同时编制南强公司缴纳消费税的会计分录。

1、编制映雪企业（受托）会计账务处理分录 借：应收账款

14740.00 贷：主营业务收入

7000.00

应交税费-应交增值税(销项税额)1190.00

应交税费 应交消费税 6550.00 合计：借14740.00 贷14740.00

2、南强股份有限公司（委托方）发出原材料时，编制分录 借：委托加工物资 51950.00 贷：原材料

51950.00

合计：借51950.00 贷51950.00

3、编制 应付加工费、代扣代缴的消费税；支付往返运杂费；的分录 借：委托加工物资

7000.00

应交税费-应交增值税(进项税额)1190.00

应交税费-应交消费税

6550.00 贷：应付账款

14740.00

借：委托加工物资 150.00 贷：银行存款

150.00 合计：借14890.00 贷14890.00

4、编制收回加工物资验收入库；甲产品领用收回的加工物资；的分录 借:原材料

59100.00 贷：委托加工物资

59100.00

借：生产成本

59100.00 贷：原材料

59100.00

合计：借118200.00 贷118200.00

5、甲产品发生其他费用；甲产品完工验收入库 借：生产成本

40900.00 贷：应付职工薪酬 22800.00

制造费用

18100.00

借：库存商品

100000.00 贷：生产成本

100000.00

合计：借140900.00 贷140900.00

6、编制销售甲产品时的分录 借：应收账款

234000.00 贷：主营业务收入

200000.00

应交税费-应交增值税(销项税额)34000.00

借：营业税金及附加 20000.00 贷：应交税费-应交消费税 20000.00

合计：借254000.00 贷254000.00

第二篇：初级会计实务第一章第四节存货重点

第四节 存货

存货的概述

一、存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

1.原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件(备品备件)、包装材料、外购半成品(外购件)等。

2.在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

3.半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

4.产成品是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

5.商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

6.包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。

7.低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。包装物和低值易耗品构成了周转材料。周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。

8.委托代销商品是指企业委托其他单位代销的

二、存货成本的确定 1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：

存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

2.存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。3.存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费

三、发出存货的计价方法

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

1.个别计价法。

亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

2.先进先出法

先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐;如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。

3.月末一次加权平均法

是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：

存货单位成本=[月初库存存货成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)]÷(月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本 或

本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

4.移动加权平均法

是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：

库存原有存货的实际成本+本次进货的实际成本 原有库存存货数量+本次进货数量

本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

原材料

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。(一)采用实际成本核算

1.原材料核算应设置的会计科目

“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资(即在途物资)的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。

本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。

“应付账款”科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。“应付账款”科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记支付的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。

“预付账款”科目用于企业按照合同规定预付的款项，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将此业务在“应付账款”科目中核算。

2.原材料的账务处理(1)购入材料

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库

②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达货尚未验收入库 ③货款尚未支付，材料已经验收入库 ④货款已经预付，材料尚未验收入库(2)发出材料

发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。

(二)采用计划成本核算

1.原材料核算应设置的会计科目：原材料、材料采购、材料成本差异

“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异);如为贷方余额，反映企业库存次啊聊实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。

原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额(或-“材料成本差异”科目贷方余额)

2.原材料的账务处理(1)购入材料

①货款已经支付，同时材料验收入库。(2)发出材料

月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发材料的用途，按计划成本分布记入“成产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，同时结转材料成本差异。

企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应有计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率

包装物

(一)包装物的内容

包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目;2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目;3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目;

4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。(二)包装物的账务处理

为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料-包装物”科目进行核算。

(1)对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料-包装物”、“材料成本差异”等科目。

(2)随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。(3)随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入;另一方面反应其实际销售成本，计入其他业务成本。

1.生产领用包装物 2.随同商品出售包装物

随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料-包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

低值易耗品

(一)低值易耗品的内容

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

(二)低值易耗品的账务处理

企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗品。

在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”、“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目。

委托加工物资

(一)委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括： 1.加工中实际耗用物资的成本;

2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

(二)委托加工物资的账务处理 1.发出物资

2.支付加工费、运杂费等 3.加工完成验收入库

库存商品

(一)库存商品的内容

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。

(二)库存商品的账务处理 1.验收入库商品

对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目。

2.发出商品

企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。

商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。

(1)毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：

毛利率=(销售毛利/销售净额)×100%

销售净额=商品销售收入-销售退回和折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。

(2)售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

计算公式如下：

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

对于从事商业零售业务的企业(如百货公司、超市等)，由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。

存货清查

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

企业应当设置“待处理财产损溢”科目，期末处理后，本科目应无余额。

存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢科目”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符;第二步，批准后结转处理。

(一)存货盘盈的账务处理

企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目;在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

注意与库存现金盘盈账务处理的区别。(二)存货盘亏及毁损的账务处理

企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目;对于应由保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款”科目;扣除残料价值和应由保险公司、和过失赔偿后的净损益，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”科目，属于非正常损失的部分，计入“营业外支出”科目。

注意与库存现金盘亏账务处理的区别。

存货减值

(一)存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

(二)存货跌价准备的账务处理

为了反映和监督存货跌价准备的计提、转回等情况，企业应当设置“存货跌价准备”科目进行核算。

第六节 持有至到期投资

持有至到期投资的内容

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资;

第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。

第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

持有至到期投资的账务处理

(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目

为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息、出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。

企业的持有至到期投资发生减值的，还应当设置“持有至到期投资减值准备”科目进行核算。(二)持有至到期投资的取得

企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

(三)持有至到期投资的持有

企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

1.持有至到期投资的债券利息收入

企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

(3)扣除已发生的减值损失。

实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

需要说明的是，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

2.持有至到期投资的减值

持有至到期投资在资产负债表日发生减值，其账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额应当作为资产减值损失进行会计处理，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计人当期损益。

(四)持有至到期投资的出售

企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。

如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

第七节 可供出售金融资产

可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(即交易性金融资产)的金融资产。

可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等。但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

可供出售金融资产的账务处理

(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目

企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。

分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“资本公积——其他资本公积”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。(二)可供出售金融资产的取得

企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。(区别交易性金融资产的交易费用。)

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

1.企业取得可供出售的金融资产(股票)，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚束发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额。贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目。

2.企业取得的可供出售金融资产(债券)，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息。借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

(三)可供出售金融资产的持有

1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息。应当作为投资收益进行会计处理。

(1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日，企业应当按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科日。

(2)可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日，按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

2.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值己上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

(1)资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当按照应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按照应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按照其差额。贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目。

(2)对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“可供出售金融资产——减值准备”科日。贷记“资产减值损失”科目。

但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产减值准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

(四)可供出售金融资产的出售

按照实际收到的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”等科目，按该可供出售金融资产的账面价值，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

第三篇：会计实务 第一章 第四节存货

第一章 资产

第四节 存货

一、存货概述

（一）存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

备注：

①存货强调：日常的、准备出售的、生产过程中耗用的。

②工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货；但是一般的企业房屋不是存货，是固定资产；用于出租的房屋建筑物，属于投资性房地产，也不属于存货。

（二）存货成本的确定

1、存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他归属于采购成本的相关费用。

备注：

①小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值。②采购过程中支付的运输费，取得运输专用发票以后，可以按相关税率予以抵扣。③支付的运输费、装卸费及其他归属于采购成本的相关费用，无论是制造业企业还是商品流通企业，这些采购费用都要计入存货的采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。

2、存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

3、存货的其他成本

存货的来源不同，其成本的构成内容也不同，实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

注意：

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

②仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

（三）发出存货的计价方法

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

1、个别计价法

在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。这种方法适用于一般不能替代使用的存货，如：珠宝、名画等贵重物品。

2、先进先出法

采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

3、月末一次加权平均法 计算公式如下：

存货单位成本=[月初库存货的实际成本+∑（当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量）]/（月初库存存货数量+当月各批进货数量之和）

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

或：本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本

4、移动加权平均法 计算公式如下：

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

二、原材料

原材料是指企业在生产过程中要经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

（一）采用实际成本核算

1、科目设置

按实际成本核算时，使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等相关的账户。

2、账务处理（1）购入材料

①货款已支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款等

②货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等 材料到达入库后： 借：原材料

贷：在途物资

③货款尚未支付，材料已经验收入库，平时不入账，月末估价入账： 借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款 下月月初红字冲销，收到发票账单进行正常处理。（注意：增值税不估价入账。）（2）发出材料

月末，企业编制“发料凭证汇总表”结转成本，其实际成本的确认，也可以从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等方法中选择：

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

注意：计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。

（二）采用计划成本核算

1、科目设置

如果采用的是计划成本核算的情况下，使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。

2、账务处理（1）购入材料

①货款已支付，同时材料已验收入库 借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款等 ②货款已经支付，材料尚未验收入库 借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款等

③货款尚未支付，材料已经验收入库，平时不入账，月末按照计划成本入账 借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款 下期初作相反分录予以冲回。

④企业购入已验收入库的材料，按计划成本： 借：原材料

贷：材料采购

按实际成本大于计划成本的差异： 借：材料成本差异

贷：材料采购

按实际成本小于计划成本的差异： 借：材料采购

贷：材料成本差异（备注：材料成本差异的计算公式）

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）× 100%

本期材料成本差异率=（期初材料成本差异+当月入库成本差异）/（期初原材料计划成本+当月入库材料计划成本）× 100%

应结转的材料成本差异=出库材料的计划成本×材料成本差异率（注意有正负号）（2）发出材料

月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，分别记录：

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

三、包装物

（一）包装物的内容

包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2、随同商品出售单独计价的包装物；

3、随同商品出售而不单独计价的包装物；

4、出租或出借给购买单位使用的包装物。

（二）包装物的账务处理

1、生产领用包装物 借：生产成本

材料成本差异

贷：周转材料——包装物

2、随同商品出售，不单独计价的包装物 借：销售费用

贷：周转材料——包装物

3、随同商品出售，单独计价包装物 借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

（备注：按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”）

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的内容

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

（二）低值易耗品的账务处理

为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目。其摊销方法包括：一次摊销、分次摊销。

采用分次摊销的情况下：

1、领用专用工具时：

借：周转材料——低值易耗品——在用

贷：周转材料——低值易耗品——在库

2、第一次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

3、第二次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用

五、委托加工物资

（一）委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费，支付的税费等。

（二）委托加工物资的账务处理

1、发出物资： 借：委托加工物资

贷：原材料

材料成本差异（按其差额，确定其借方或贷方）

2、支付加工费、运杂费等： 借：委托加工物资

贷：银行存款

3、加工完成验收入库 借：库存商品/周转材料等

贷：委托加工物资

材料成本差异（按其差额，确定其借方或贷方）

注意：需要交纳的消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的，计入“委托加工物资”科目；收回后直接用于继续加工的，计入“应交税费——应交消费税”科目。

六、库存商品

（一）库存商品的内容

库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

注意：存放在门市部以备出售的商品、寄存的商品、发出的展览的商品、接受来料加工的代制品、代修品等都属于库存商品;已出售但尚未发出的商品不属于企业的库存商品。

（二）库存商品的账务处理

1、验收入库商品 借：库存商品

贷：生产成本

2、发出商品 借：主营业务成本

贷：库存商品 补充：商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算（1）毛利率法

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货的一种方法。计算公式如下：

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 毛利率=（销售毛利/销售净额）×100% 销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）

期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本（2）售价金额核算法

企业购入商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品进价或售价的差额，可以通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本：

借：商品进销差价

贷：主营业务成本 计算公式如下：

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

七、存货清查

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

（一）存货盘盈的账务处理

1、批准处理前： 借：原材料

贷：待处理财产损溢

2、批准处理后： 借：待处理财产损溢

贷：管理费用

（二）存货盘亏及毁损的账务处理

1、批准处理前： 借：待处理财产损溢

贷：原材料

2、批准处理后： ①由过失人赔款部分： 借：其他应收款

贷：待处理财产损溢 ②残料入库： 借：原材料

贷：待处理财产损溢 ③材料毁损净损失： 借：管理费用

贷：待处理财产损溢

八、存货减值

存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌等情况，因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按成本与可变净值孰低计量。

（一）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价。当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

（二）存货跌价准备的账务处理

1、当存货成本高于可变现净值时，企业应当按照存货的可变现净值低于存货成本的差额，借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

2、转回已计提的存货跌价准备时，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

3、企业结转存货销售成本时： 借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本

第四篇：中级会计实务总结 第二章 存货

中级会计实务总结

第二章 存 货

一、存货的定义与确认条件

（一）存货的概念 存货包括三个部分的内容：

1.库存商品或产成品

2.正在加工的半成品

3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料

（二）存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量

存货的来源有1.外购存货2.委托加工的存货（属于委托方的存货）3.自制存货4.其他方式取得的存货

4种

（一）存货成本的内容：存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（二）不同渠道取得存货入账价值的确定 1.外购存货

工业企业外购存货的入账价值包括：

（1）购买价款：发票中的金额；

（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用： a.运杂费：运输、装卸、保险等费用

b.运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本；入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。

（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）

c.入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本

2.委托加工的存货（属于委托方的存货）委托加工物资收回后存货成本的确定：

（1）发出材料的实际成本或实耗成本；

（2）加工费用；

（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本，如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；

（4）受托方代收代缴的消费税：如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣；如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。委托加工存货要注意消费税的处理

消费税组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】 3.自制存货

自制存货的成本包括材料的成本、人工成本以及制造费用。

其中制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。人工的费用也可能需要分配。4.其他方式取得的存货的成本

（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（2）非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号--非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号--债务重组》和《企业会计准则第20 号--企业合并》确定。

（3）提供劳务换取存货，应将提供劳务的成本和付出的代价全部计入换入的存货入账价值中。

三、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

**存货按照成本与可变现净值孰低计量，意味着期末要对存货进行减值测试，并计提存货跌价准备。可变现净值是会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值，其他的长期性资产一般使用可收回金额，遵循资产减值准则。

四、存货期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断

1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（二）可变现净值的确定

1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值的确凿证据；

可变现净值不可以随意计算，避免利润操纵行为的发生。（2）持有存货的目的；

目的有两个：一个是继续生产，一个是直接对外出售。（3）资产负债表日后事项等的影响。

考虑该因素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判断，还需要考虑日后期间的情况。2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费（2）持有用于出售的材料等。

可变现净值＝市场价格－估计的销售费用和相关税费（3）为生产产品而持有的原材料。

为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提减值准备；当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。

可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－进一步加工的成本－估计的销售费用和相关税费（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费

如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。

（三）存货跌价准备的核算

在计算出存货的可变现净值后，若低于账面成本，那么就涉及存货跌价准备的核算。

1.存货跌价准备的计提

存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提。计提存货跌价准备的会计分录： 借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

**计提的存货跌价准备在报表上看不到，是反映在“存货”项目中的，体现的是账面价值。2.存货跌价准备的转回

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

转回存货跌价准备的会计分录： 借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3.存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

结转存货跌价准备的会计分录：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

在结转时，需要按照比例计算。

第五篇：存货盘亏会计处理

存货盘亏会计处理：

属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔偿和残料价值后，应计入营业外支出。

【非常损失：是指企业由于客观原因造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失，如自然灾害等造成的资产损失。】 《企业会计准则》（盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过„待处理财产损溢‟科目进行会计处理,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。”

1、先做待处理

借：库存商品

贷：待处理损益

2、如果找不到什么原因，就做升益处理

借：管理费用--商品损耗与短缺（练字）

借：待处理损益

3、如果找到了原因，再调整相关科目

对存货进行公益性捐赠，具体的账务处理 借：营业外支出-捐赠支出

贷：库存商品 成本价

应交税费-应交增值税(销项税额)按市价*适用税率

期末所得税汇算时该库存商品市价与成本价之间的差异调增应纳税所得，计算应交所得税。

另注明新税法下规定允许税前扣除的限额标准

1、企业当期实际发生的公益性捐赠支出在利润总额12%以内（含）的，准予扣除。

2、利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的会计利润。

即如果税前亏损就不能税前列支了

根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，企业接受的捐赠，应当记入当期损益，贷记“营业外收入”科目。

根据税法的规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各的应纳税所得。

企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

由此可见，在新的企业会计准则体系（2006）下，企业接受存货捐赠的会计处理，与税务处理基本上是一致的，不存在暂时性差异。

只有在“企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各的应纳税所得”的情况下，税务处理为分不超过5年的期限内分期确认收入，而会计处理则是一次性计入当期损益，这时才产生应纳税暂时性差异。

假设接受捐赠价值100万元，经税务机关审核确认，企业分5年平均将捐赠收入计入应纳税所得额中，则：

第1年年末

借：所得税费用 80万元

贷：递延所得税负债 80万元

第2年至第5年每年年末，分别

借：递延所得税负债 20万元

贷：所得税费用 20万元

注意，根据新准则的有关规定，上述分录中，“递延所得税负债”借记或贷记的对方科目应为“所得税费用”科目，而不直接借记或贷记“应交税费”科目。

固定资产盘盈的帐务处理

老师您好！

想问下固定资产盘盈代表资产漏记，怎么会影响损益了，及用到“以前损益调整”？如果是因为折旧影响了损益，那也是少计提了折旧，少作了费用，为什么还要补交所得税？

想问下固定资产盘盈代表资产漏记，怎么会影响损益了，及用到“以前损益调整”？

(回复)因为一般情况下我们在分析时有这样一个过程,如果是生产用固定资产的折旧漏记了,那么折旧额没有计入到存货的成本中去,将来销售存货时主营业务成本的金额结转就会有问题,所以要调整以前的主营业务成本.如果是管理用的固定资产,那么它少计提折旧了,以前期间的管理费用金额就会少记,所以以前损益调整调整的就是管理费用科目.以前损益的金额当时记错了,那么当时的所得税肯定也有问题,所以会涉及到调整的问题.如果是因为折旧影响了损益，那也是少计提了折旧，少作了费用，为什么还要补交所得税？

(回复)这种调整思路是:现在全额纳税调整增加,企业现在新记的这项资产将来肯定要计提折旧,那么就可以从税前扣除了,也就是会计上没有多交税,而是平衡的,企业现在纳的税,将来就可以分期从税前扣除了,这就是税法纳税时间与会计计入损益的时间不同造成的一种差异.根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。

会计处理应：

1、首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。

借：固定资产

贷：累计折旧

以前损益调整

2、其次再计算应纳的所得税

借：以前损益调整

贷：应交税费—应交所得税

3、结转

借：以前损益调整

贷：利润分配—未分配利润

固定资产维修的帐务处理

固定资产维修费用少或者巨额的维修费处理没有什么差别

日常维护是企业预先就安排了在一定期间要对固定资产进行维护

借：待摊费用

贷：银行存款

实际维护时

借：管理费用

贷：待摊费用

非日常维护是指具有偶然性的维护。比如说固定资产突然损坏了，对他进行修理维护。维护之前，先将固定资产转为再见工程

借：在建工程

贷：固定资产

实际维护时

借：在建工程

带：银行存款/应付职工薪酬/原材料等

维护结束后，增加固定资产价值

借：固定资产

贷：在建工程

购买保险计入管理费用

借：管理费用

贷：银行存款

固定资产保险的帐务处理

本公司的固定资产由于某种原因损害,在此之前固定资产已作了保险,现收到保险公司的赔款,是不是作营业外收入的帐户处理

问题补充：固定资产在作了部分修理后仍然可以继续使用，并且还可提折旧,而不是处置固定资产后收到保险公司的赔款，相当于财产保险

针对保险公司赔偿这部分会计分录

1.应由保险公司赔偿的损失,做帐时:借:其他应收款-保险公司

贷:固定资产清理

2.收到保险公司赔款时,借:银行存款

贷:其他应收款-保险公司

3.固定资产清理后的净收益,借:固定资产清理

贷:营业外收入-处理固定资产净收益

1.固定资产发生毁损: 借:固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

2.应由保险公司承担的损失部分: 借:其他应收款-XX保险公司

贷:固定资产清理

2.收到由保险公司交来的赔款时: 借:银行存款

贷:其他应收款-XX保险公司

3.除去固定资产清理的相关费用后,如还有收益,结转处置收益

借:固定资产清理

贷:营业外收入-处理固定资产净收益

但是要注意,在一些地方,如我们这里,这种损失要去国税备案,否则在年底所得税汇算清缴时不能税前扣除,很麻烦的.因地而异,最好向当地税务部门咨询一下.固定资产处置的会计处理

公司A与公司B签订技术服务合同，应支付公司B技术服务费12万元。

合同结束后，公司A无力支付款项，双方协商以公司A的商用车抵付应付款项。该商用车原值216000元，已计提折旧55080元。车辆过户时，取得的二手车销售发票上车价金额为30000元。车辆过户后，公司A与公司B再无其它经济纠纷。

请给出各环节会计分录。债务人A公司的相关分录：

把固定资产转入清理过程

借：累计折旧 55080 固定资产清理 160920 贷：固定资产 216000

结转债务重组损益

借：应付账款 120000 贷： 固定资产清理 30000 营业外收入 90000

结转固定资产账面价值和公允价值之差

借：营业外支出 130920 贷：固定资产清理 130920

2.债权人的会计处理，B公司的账务处理

债务重组损失

借：固定资产 30000 营业外支出 90000 贷：应收账款 120000

关于固定资产盘亏的会计处理

甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52000元，已计提折旧20000元，并

已计提减值准备12000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。有关账务处理如下：

（1）发现冷冻设备丢失时：

借：待处理财产损益 20000 累计折旧 20000 固定资产减值准备 12000 贷：固定资产 52000（2）报经批准后：

借：其他应收款 5000 营业外支出——盘亏损失 15000 贷：待处理财产损益 20000 我的问题是如果不是“丢失一台冷冻设备”，而是“损坏一台冷冻设备，该设备损失后价值为10000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。”也就是原题为完全损失，而我需要理解的是未完全损失时财产损益如何处理？这是期末计提固定资产减值准备的问题。

固定资产赠与的会计处理

一）企业捐出固定资产及应交纳的相关税费，不作销售而作为营业外支出处理。

（二）捐出的固定资产，首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的帐面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算。再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。

（三）企业对捐出的固定资产，资产已计提了减值准备的，在捐出资产时应同时结转已计提的资产减值准备。

什么是资产减值损失

资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。

新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。

资产减值损失的确定

1、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，记入当期损益。

资产减值损失的会计处理

一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。

三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。

四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。

五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。