促进我国节约能源的税收政策取向大全

第一篇：促进我国节约能源的税收政策取向大全

促进我国节约能源的税收政策取向

我国人口众多，资源相对贫乏，节约能源是实现我国经济可持续发展的重要战略举措。2007年10月24日全国人大常委会二审通过新修订的《节约能源法》指出：“国家实行有利于节约能源资源的税收政策，健全能源矿产资源有偿使用制度，促进能源资源的节约及其开采利用水平的提高。”这说明税收作为国家宏观调控的重要手段，应在节约能源方面发挥积极的作用。为此，如何利用税收政策鼓励能源的节约和合理利用是亟待解决的重要课题。

一、现行税收政策在促进节能方面的现状及存在的问题

（一）我国尚未充分运用税收政策调控能源价格

能源价格应充分反映资源的稀缺程度，国家应利用要素价格的杠杆作用，促进生产，鼓励节约，使能源尽可能得到充分合理地有效利用。目前我国对能源产品普遍征收增值税，虽然实行价外税形式，但其税额构成了产品最终价格的一部分。由于增值税是中性税种，绝大多数产品都实行17％的税率，对于这些税率相同的产品，增值税不具有特殊的调节作用。真正具有特殊调节作用的是消费税。目前我国在能源产品方面只对成品油征收消费税，但是，两税合计油品的总体税收负担也只为23％左右，大大低于国际水平，因此，我国的成品油的价格也明显低于国际上多数国家的价格水平。对能源价格起作用的资源税，现行政策只对煤炭、原油和天然气征收，且税负较低，也没有充分转变成价格信号。调查显示，中国热量相等的能源平均价格仅是发达国家能源平均价格的40％。由于能源价格过于便宜，以致传递给消费者一个错误信号——能源可以随便用，造成了对能源的进一步浪费。

（二）现行税制中欠缺运用税收优惠政策促进节能的有效措施

1在流转税方面。增值税作为我国的主体税种，其对节能的优惠政策包括：利用城市垃圾生产的电力，实行增值税即征即退；利用煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩、风力生产的电力可以减半征收增值税。但由于我国实行的是生产型增值税，购进固定资产所承担的进项税额不能抵扣，这对资本有机构成高的节能高新技术企业无疑会产生不良的影响。消费税是我国中央政府财政收入中仅次于增值税的第二大税种。我国对成品油能源产品在统一征收增值税的基础上，另征一道消费税。但消费税的整体政策并未给节能企业与消费者提供具体的优惠鼓励措施。

2在所得税方面。企业所得税是对节能有较强倾斜的税种，但目前的节能税收优惠政策很少，如外国企业提供节约能源和防治污染方面的专有技术，对其收取的特许权使用费免征预提所得税；企业为了降低成本，节约能耗，加强资源综合利用，治理废渣、废水、废气和劳动保护等目的，采用先进适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等改造现有设施、生产工艺条件的，对项目所需外购国产设备，其设备投资的40％可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。当年研究开发费用，除据实列支外，还可以按当年研究开发实际费用50％的比例抵扣企业当年应纳税所得额。但对节能技术的研发没有更加特殊的税收优惠。

3在其他税种方面。我国现行的资源税只注重考虑对级差收入的调节，且整体税率水平偏低，在节约能源资源方面没有起到应有的作用。其他各税，如营业税、城市维护建设税、关税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税、房产税、个人所得税等均没有特别针对节能的规定或优惠鼓励措施。

综上，我国的税收体系虽有对节能的优惠和倾斜，但优惠范围较窄，优惠手段单一，激励作用不明显。笔者认为，在节约能源已经势在必行的大环境下，国家应该充分利用税收的奖限措施，配合国家其他有关政策，以实现节能的目标。

二、国际上几种促进能源节约的税收政策

能源工业发展本身具有周期性，世界能源市场的频繁变化以及能源带来的环境问题越来越引起各国的重视。从世界各国的实践看，能源税收政策调整的频率正在加快，各国都在结合本国国情，制定一系列多元化目标的能源政策，能源税制改革成为其中一项重要的内容。

（一）几种具体的政策目标

目前，几种典型的政策目标有节能、提高能效、发展可替代能源和新能源、提高自主开发能力等。如韩国针对国内能源产品含税较高、能源产品价格不合理的具体情况，从2000年开始，制定了新的能源税收改革方案，重新调整能源产品价格的含税比例。德国于20世纪80年代末以环保为目的的能源税改革，依据“双重红利”的理论构想，将改革与影响国内政治最大的因素失业率挂钩，取得了良好的效果。而美国政府在2005年通过的《能源法案》是美国有史以来以税收手段干预能源市场的一次力度较大的能源税制改革。该法案以税收政策为手段，以节能和提高自主开发能力为目标，对本国的能源供需方案进行了重大调整。欧盟委员会也在2007年1月10日出台新能源政策提案，主张开源节流，在大力发展风力、潮汐和生物燃料等可再生能源发电的同时，强调提高能效，减少能源消耗，最终摆脱依赖能源进口的现状。

（二）各国具体的制度设计

1对能源生产的课税。当前，世界上一些国家对能源采掘产业在生产环节建立了立体的多重税制。在增值税方面，如法国的增值税政策中，虽然实行消费型增值税，但一些燃料产品，如加热油、动力油、天然气、润滑油、柴油等，不能获得抵扣。在公司所得税方面，不少发达国家通过公司所得税中的差别待遇来限制能源开采。例如，美国政府开征能源额外利润税等，对开采加工环节的能源课税，可以从生产的源头限制和控制环境污染、浪费资源的经济活动，并鼓励人们寻找能源替代品。

2对能源消费的课税。世界各国对能源消费征税的主要税种为能源税和各类石油消费税。如德国的矿物油税是为了控制对汽车燃料消费征收的一种税。法国从2001年开始向企业和个人征收机动车燃油生态税。对能源消费征税体现了各国政府广泛的政策意图，政府可以通过对能源消费征税，向分散的消费者筹措环保资金，并获得大量的财政收入，保证公共设施和服务的成本补偿。此外，对能源消费征税也是贯彻收入分配政策、平衡国内外能源差价的一种重要手段。

3对道路交通等方面的间接课税。从近年来发达国家能源税制改革的趋势来看，尽管美、日、欧在能源税制模式上存在较大差异，但在改革中，各国都日益重视对能源消费，尤其是交通运输行业消费的课税，在税制设计中日益重视税收对高能耗的影响。例如，美国对能源生产者的征收水平很低，征税重点则在车用汽油和柴油消费上。因为现代社会中，能源消费的大部分集中在交通运输行业，该行业也成为重要的污染源，为此，许多国家对能源课税日益侧重于交通运输行业。由此可以看出，尽管对能源问题的调节手段、目标不尽相同，制度设计各异，但各国都无一例外地对能源税制的完善给予了高度的关注，通过一系列的税制安排，有力地促进了本国能源目标的实现。

三、利用税收手段促进节能的政策建议

利用税收政策促进节能，可以从需求和供给两个角度来分析。从需求角度来看，税收通过作用于价格会对能源的消费量产生明显的影响；从供给角度看，政府可以采取加速折旧、投资抵免等税收政策降低资源生产者的成本，提高投资项目的收益率，刺激企业更新设备和提高企业对节能项目投资的积极性。具体建议如下：

（一）运用税收政策调整能源价格，促进能源的节约与合理利用

石油占我国能源需求的20％以上，由于国家没有在其他方面提高石油能源效率的空间，用价格杠杆抑制石油需求的重要性就凸显出来。当前比较突出的问题是需要利用税收政策对石油资源产品的价格进行调控。根据我国的石油供求状况，为了配合石油安全战略的实施，我国应该将目前石油的“低税、低价”模式，逐步转向“适度高税、高价”模式。尽管最近国家将汽油、柴油和飞机燃料油的零售价提高了近10％，但无论是含税价，还是价格的含税率均大大低于oEcD的绝大多数国家。建议在物价调控许可的范围内，将我国的汽油和柴油等成品油价格的含税率逐步提高。此外，通过实施不同的税收政策可以调节不同能源品的比较价格，提高鼓励类产品的市场竞争力，降低抑制类产品的市场竞争力，促进能源品间的合理替代。利用税收政策调节不同能源品的比价，要实现三方面的替代：一是促进清洁能源对非清洁能源的替代，减少能源消费对环境污染的负外部性。主要原则是：高污染高税负，低污染低税负。二是促进可再生能源对不可再生能源的替代，实现能源资源的可持续利用。对于国家鼓励发展的可再生能源给予一定的税收优惠。三是促进节能产品对耗能产品的替代，将节能产品放在优先发展的位置。主要原则是：高耗能高税负，低耗能低税负。

（二）根据节能原则完善现有税收优惠政策

1增值税。加速增值税转型改革的步伐，在目前仍实行生产型增值税的情况下，可考虑先对资本有机构成高的高科技节能企业纳入试点范围，允许抵扣固定资产的进项税额，最终达到对节能设备的技改投资实行消费型增值税政策，从而提高企业对节能项目投资的积极性。对生产节能产品的企业，加强节能产品的认定与管理，依据节能的程度按不同的返税率实行增值税即征即退政策，减轻生产节能产品企业的税收负担。根据国家的能源政策导向，调整出口商品的退税率，对出口商品要依据所消耗能源的不同实行不同的退税率。通过减低能源产品的出口退税率乃至取消退税来控制能源产品出口。

2关税。对节能的设备和产品以及国内确实需要的节能技术，应适当减免进口关税和进口环节增值税。对于在我国消耗能源较大的为境外厂商生产的产品，出口时加征从量累进定率的能源消耗附加税，其标准根据现实情况设置。对在我国消耗能源较大的为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅助材料、零件、部件、配套件和包装物料，不得免征进口关税。能源消耗较：℃的企业不适用保税区、出口加工区等的税收优惠政策。

3企业所得税。对新办节能企业从开始获利的年度起，实行定期减免税照顾。生产节能产品的企业所获得的减免和返还流转税，无论是直接减免、即征即退、先征税后返还或先征后退的，不并人企业利润，免征企业所得税。对明显能够取得经济效益和社会效益的节能企业的节能投资项目，要实行加速折旧和允许税前扣除或给予一定比例的税收抵免。对于将企业利润用于针对节能技术研发和节能设备购买的再投资，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款，以区别一般的投资项目，鼓励企业对节能项目进行投资。尽快制定有利于鼓励开发高效、经济的新能源，有利于积极推广风能、太阳能、地热、潮汐能的专项税收优惠政策。

（三）增强现有税种的能源保护功能

1资源税。资源税单位税额的设计应由只注重考虑对级差收入的调节转变为同时考虑到资源的不同开采条件以及对节约能源所产生的影响，提高资源税的单位税额。具体而言，对石油：等非再生资源实行定额税率和比例税率相结合的复合计税办法，即在开采或生产环节实行从量定额征收，之后在销售环节从价定率征收。将在开采或生产环节征收的计税依据由销售量改为生产量，以限制无序开采。

2消费税。扩大能源消费税的征收范围并适当提高税率。将成品油之外的其他能源消费品（如煤、电、气）纳入消费税的征税范围，实行不同的税收政策。机动车的能源消费税要依据所使用的能源数量实行从量累进税率，类似于家庭用水的阶梯式水价。指导原则是对高能耗、享受型的交通工具，如大排量的小汽车、越野车、摩托车、摩托艇等征收较高的消费税，对使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具实行低税或免税。煤炭既是我国能源消费的主体，又是主要的大气污染源，可根据煤炭污染品质确定税额，采用低征收额、大征收面的方式征收煤炭消费税。

3其他税种。（1）对科研机构、能源企业从事节能技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入免征营业税。（2）按照排气量的大小，根据不同耗油标准，重新设计我国车船税和车辆购置税的税额标准，体现高能耗高税负、低能耗低税负的原则。（3）恢复征收固定资产投资方向调节税。对高能耗、高污染行业的投资项目制定较高的税率，对符合产业政策、有利于节能、环保和资源综合利用的投资项目低税或不征税。

（四）开征有利于节约能源的限制性税种

随着经济的发展，节能领域的“费改税”已势在必行。燃油税已经酝酿了很长时间，但时至今日仍未出台。目前世界上已经有130多个国家实行了燃油税。我国首次将燃油税写进立法是在1997年，1997－2007年间燃油税数次被提出，又数次搁浅。燃油税的出台必将对保障石油的供应安全、提高能源效率起到积极的作用。笔者认为，燃油税作为最直接的调控手段，在政府鼓励节能减排的大环境下，应该加快其出台的步伐。在制度设计方面，应针对城市的机动车燃油和道路占用状况，根据不同类型的交通工具，在综合考虑其载运能力、平均载客人数、道路空间占用等指标条件下，制定不同的燃油税收政策；根据不同能源品的碳、硫含量比重确定合理的燃油税税额标准，合理确定不同能源品的税收价格比；对特殊的用油群体（如农用车辆用油等），制定相应的优惠政策，等等。

第二篇：入世后我国税收政策取向研究

入世后我国税收政策取向研究

入世标志着我国正逐步融入经济全球化，税收作为国家重要的宏观调控手段，也面临着重大变革。其中，与各国税收政策的关系，又似乎显得更加直接和紧密。因此，我国税收政策方面的调整与协调任务都十分紧迫而繁重。从我国近期面临的国内外经济形势和解决问题的优先次序来看，笔者认为重点解决好以下三个方面的问题，将是我国入世后税收政策调整和政策创新的要义之所在。

一、加快政府管理体制改革和职能转变，为入世后税收政策的制定和调整奠定必要基础

加入世贸组织，对我国政府管理体制，既是机遇，也是挑战。加入世贸组织后，我们将直接成为经济全球化的一个重要组成部分，国际竞争将更加激烈。这种竞争，从表面上看是企业之间的竞争，但其背后是政府管理方式、机制、职能与效率的竞争。瑞士国际管理学院每年公布的国家竞争力评估，将政府作为决定一国经济竞争力的基本因素之一，这一观点为各国政府所认同。显然，我们必须正视入世对政府管理体制的重大影响。

政府是入世的主体，是享受权利与履行义务的承担者和执行者。我国加入世贸组织以后，在享受世贸组织成员权利的同时，将承担应履行的义务。这就需要我们接受世贸组织的规则，建设和完善符合世贸组织规则的政府管理体制。

改革政府管理体制和转变政府职能，首先是社会进步、经济发展的需要，是实现新世纪战略任务的需要。政府宏观经济政策影响着国家总体经济运行质量，政府科技政策影响到技术投入与创新能力，政府贸易与投资政策决定一国经济的国际化程度，政府对财产权、企业和市场的基本态度决定了经济资源配臵的效率，凡此种种，说明政府在领导和组织国民经济活动中的重要性，说明政府管理体制和职能方式进一步改革、完善的必要性。面对巨大社会需要，我们看到行政管理体制和职能存在的不足和困境。我国政府管理体制源自传统计划经济，在实现社会主义市场经济中，需要进行多方面的重大改革。我们要进一步实行政企分开，转变政府职能；要改革弊端重重的行政审批制度，减少行政审批事项；要尽快解决地区封锁、部门垄断、行业垄断和行政壁垒的问题；要立足全球竞争需要，提高政府工作效率。在我国经济发展的“十五”计划中，对此有明确的要求，需要我们坚定不移地努力实现。从我国当前实际情况看，由于政府职能错位和缺位而给税收政策调整带来不利影响的主要因素中，以下两个问题的解决显得尤为重要而突出：

一是地方政府对执行统一税收政策和税收法规的多重干扰，以及由此而产生的地方保护主义倾向和不平等竞争格局。诸如，由于地方利益的驱动，擅自出台某些税收优惠或税收减免政策；基于所谓“放水养鱼”的需要，对某些地方企业的应缴纳税款，采取听之任之的“惜税”态度，以助企业发展；出于保护地方性市场的需要，对外地经营者和外地产品进行市场封锁，甚至不惜实行税收打击或税收歧视等等。这种情况显然是与现代市场经济和世贸组织规则的要求大相径庭的。

二是由于传统计划经济影响及政府管理对象或管理客体错位而带来的职能异化。我国国有企业过去一直是由国家投资和直接管理的，企业上有行业和主管部门，还有地方政府各种“吃偏饭”的政策支持，故对企业和地方利益的保护也无形中成了地方政府间的一种攀比机制，哪个地方对企业保护的好，哪个地方政府就受欢迎，哪个地方的经济就可以得到发展；反之则被看成是一种失职行为。这种观念、这种现象、这种职能异化如不能及时加以清除，包括税收政策在内的各种政策扭曲就不能的有效矫正，从而将与入世规则相冲突。

二、整体优化税制，为税收政策的传导提供良好载体

（一）逐步提高宏观税负总水平。

目前发达国家的税负总水平即税收总额占GDP比重一般为30%-40%，西欧和北欧的一些国家超过了50%，发展中国家则一般为20%-25%，2000年我国税收收入占GDP的比重仅为14.2%左右，需要逐步提高税性收入的比重。另一方面，我国纳税人的负担偏重，主要表现为税外负担，应通过实施清费立税来逐步解决。

（二）改革流转税制。

1.增值税的转型及相应政策的调整。第一，按照消费型增值税的原则实现增值税由生产型向消费型转变。实施消费型增值税在理论界和实践部门基本已达成共识，但实际操作起来还涉及到财政承受力问题。用单纯收入观点来测算，实现消费型增值税每年需抵扣固定资产所含税款1600-2000亿元，财政无力承受。若将增值税改革臵身于经济改革之中，则可通过以下途径缓解财政压力：（1）率先在高科技行业推行，可减少对财政的冲击力。（2）扩大消费税税基，提高消费税税率，可增加增值税收入;（3）加强增值税管理，确保足额征收入库;（4）为避免因增值税转型造成的财政收入骤减，对固定资产存量部分的抵扣可先挂账或分期抵扣，只对增量部分抵扣，存量部分待财政状况转好时再行解决。这样，财政承受力的问题将迎刃而解。第二，按照增值税中性的属性来简化税率。复杂的税率结构，会影响资源配臵和消费者的选择，造成消费者损失和社会净福利损失。我国应简化税率档次，对小规模纳税人实行一档税率;取消多档抵扣税率，实行征多少抵扣多少，对非增值税纳税项目通过征收范围划转实现税收抵扣;进一步扩大出口退税产品的范围，提高出口退税率，降低出口产品成本，增强我国产品在国际市场上的竞争力，从而进一步拉动外贸出口，增加出口需求，推动经济增长。

2.调整消费税的征收范围。现行消费税的设臵是为了保证流转税的主体税种增值税能够平稳出台，减少不必要的社会震动，稳定市场物价，而对征税范围有所保留。经过8年的运转，存在征税范围过窄，实际税负过低的问题，特别是垄断性和限制发展的行业税负过低，大大弱化了消费税的限制作用。一是要将高档消费、高档娱乐、不可再生资源的消费纳入消费税的征收范围，而将现有的摩托车、化妆品、护肤护发品、酒精等加以剔除。二是调整部分消费品的纳税环节，对贵重首饰和珠宝玉石可在零售环节征税;对一般消费品应按生产环节价格计税，并在移送环节课征。三是改价内税为价外税。

3.逐步降低关税，完成预期目标。发达国家平均关税税率在3%左右，发展中国家14%左右，WTO成员国均在6%左右，我国通过加入WTO的谈判已承诺关税的算术平均水平到2005年降为10%左右，目前我国15%的关税水平仍比WTO成员国平均关税水平高出1.5倍。随着关税总体水平的降低，应不断调整关税税率结构，形成“从原材料——到中间产品——到最终制成品”、“从比较优势明显产品——到比较优势不明显产品——到缺乏比较优势产品”的由低到高的阶梯式关税税率结构，以体现对产业的不同保护。另外，我国关税减免太多，税基过窄造成关税名义税率高，实际征收率低。要大力清理整顿和削减关税减免优惠政策措施，保证关税税率降低后关税收入能随进口总值的增加而上升。

（三）健全企业所得税制。

1.统一企业所得税制。一是解决“一税两制”问题，加快新的所得税条例制定速度，科学界定纳税人;二是尽快建立一套完整的税收会计制度，彻底解决财务制度和税收规定不统一的问题，摆脱税收依附财务规定的局面;三是规范税收优惠政策，坚持以产业优惠为主，区域优惠为辅，由区域优惠向产业优惠转移和增加产业倾斜度的税收政策导向，鼓励资源综合利用。并转换税收优惠方式，在采用减免税和低税率的同时，更多采用加速折旧、投资抵免、专项扣除、税前列支等间接优惠方式，以规范和完善税收优惠政策;四是企业所得税的税率的选择。比例税率维持在目前内外资企业所得税税率33%的水平上，这一税率与世界上大多数国家基本接近，同时取消两档照顾税率（即18%和27%）;选择超额累进税率，档次不能太多，级距可以拉大，既可照顾小型企业和微利企业的负担能力，又可对盈利大户多收所得税，真正达到所得税宏观调控纯收入的目的。超额累进税率要注意低税率在15%-18%左右，最高税率不超过35%-40%。2.进一步完善个人所得税。提高国内公民的费用扣除标准;实行综合和分类相结合以分类为主的个人所得税制;降低个人所得税的边际税率为35%左右;个人合理费用应予以税前列支，个人经营所得应允许扣除成本、费用及损失，体现纳税人的技术、资本和风险投资补偿。

（四）其他税种的改革。

调整旧税和开征新税“双管齐下”，谋求税收的持续增长。筵席税由于征税目的与目前阶段扩大消费需求的政策发生冲突，且在我国现行体制下，试图通过征税来控制公款请吃和铺张浪费现象是不切实际的，可予以停征;土地增值税抑制了房地产投资和住宅业的发展，不利于当前扩大内需的形势要求，可予以停征。

研究设立新税种，适时出台取得共识并业已成熟的税种，如开征遗产税、社会保障税。对证券市场，尤其是证券投机行为，以及那些具有资金、信息优势的大户，只对股票证券课征单一的印花税，导致了税源和国有资产的流失，对此建议停征印花税，改征较为规范的证券交易税，扩大征税范围。

三、积极完善税收政策

继续保持我国加入WTO后国民经济持续快速健康发展税收政策取向

如何在加入WTO以后，妥善处理好经济发展与税收增长之间的辩证关系，或者说如何正确处理好当前扩大内需、发展经济与增长国家财政收入之间的关系，并以此作为税收政策的问题，还有是否应该和如何实行减税政策的争论等逐渐多起来。

诚然，20世纪80年代以来的世界税制改革，特别是经济发达国家的税制改革，的确出现了某些带规律性的历史趋势，一般将其简要的概括为“拓宽税基、降低税率、减少优惠、加强征管”这十六个字。但这十六个字或其所涉及的四个方面，是一个相互关联的内在统一体，是一种相辅相成的辩证关系，不能将他们割裂开来加以片面强调或理解。比如，降低税率往往是以拓宽税基为基础、为前提的，否则税收就不能税这经济的发展、经济总量的增长二增长，而且还将破坏经济与财政、经济与税收之间待规律性的相互适应性关系，而减少税收，加强税收征管，既是为各类企业创造一个公平竞争个市场环境，同时也是确保税收收入，财政收入随经济发展而不断增长的重要因素或必要途径。就是说，降低税率耀与拓宽税基向伴随，而宽税基、低税率的实现，则又需要少优惠、严征管的保证与配合。正因如此，战后以来，一方面是世界各国税收收入总量不断增长、国家财政收支规模不断扩大；另一方面是在经济型税基、税源随经济发展而持续增长的同时，一些主要税种的税率却又呈下降趋势，税制结构不断优化，税收的财政收入保障职能和宏观经济调控职能都得到了双向加强，理论和世界各国的大量实践都充分表明，对税制改革趋势应作深入而全面的认识和理解，特别是不一简单的把优化税制与实行减税政策（尤其是总量型的全面减税政策）相混淆。

再次值得注意的问题有二：以是近几年税收的大幅增长，并非由于增加税种和提高税率造成的。二是1994年以来特别是从实施积极财政政策的1998年以来，国家已经在不少方面和领域相继实行了力度并不算小的减税政策，只不过没把这些减税举措明确称之为实行减税政策罢了。

另外，努力提高干部队伍素质。面对日益复杂的外国企业所得税管理现状，提高干部队伍素质至关重要。应经常性有针对性地举办国际税收协定、跨国企业的税收管理、反避税等专题培训班，开阔外税管理人员的视野，增强涉外税收审计调查能力。还可以通过内部的调整，逐步将外语水平好、精通国际税收业务的干部充实到外税管理岗位上去，专司外国企业税收管理，使外国企业所得税的征管工作逐步走向规范化、正规化的轨道。各项税收政策的制订和执行是国税部门管理方式的深层次反应，是国税部门为完成其特定目标而产生的，并在国税部门的过程中由广大干部共同遵循，集中体现了部门形象、队伍素质和管理水平，具有鲜明的部门特色。只有进一步增添措施，群策群力，才能把国税建设引向深入，向更高的水平和层次迈进。

总之，在当前和今后一个时期，我们都必须正确认识 妥善处理好减税、增税与经济发展，减税与加入WTO之间的关系，以及经济与税收之间的辩证性动态关系，并以此作为制定和调整一定时期税收政策的基本指导思想。

经管学员：谭兴华 2003．09．20

第三篇：促进中小企业发展的税收政策取向

促进中小企业发展的

税收政策取向

中小型企业作为地方经济的重要组成部分，在地方经济发展中具有非常重要的作用。改革开放以来，地方经济在整体上能够实现和保持持续快速发展，中小企业所发挥的巨大作用是不可估量的。随着改革开放的深入，经济全球化进程的加速和国民经济结构不断优化，中小企业在确保地方经济持续快速增长、满足社会需要、缓解就业压力、优化经济结构等方面，都发挥着越来越重要的作用，近年来，国家也出台了一些优惠政策来促进中小企业的快速发展，但由于我国经济社会发展不平衡，中小企业受资金和市场等不利因素以及受国内外经济环境变化的影响，中小企业在市场竞争和发展中，处于劣势。要想从根本上支持中小型企业的稳定发展，必须形成一套较为完善的制度机制，才能使政策真正起到支持中小企业发展的作用。

我市中小型酒类企业和为其他行业中小型企业共有400多户，实际安置城镇待业人员和农村剩余劳动力2万人，对维护我市社会稳定、促进地方经济发展起到了较为积极的作用。以某某镇为例，2009年底共有中小型企业近160多家（其中：酒类企业150户、煤炭开采业3户其他其他企业7户）。至2009年底累计安置各类待业人员近万人，2009实现 地方税费2500万元，占地方税收的27%。除部分服务企业如爽净综合服务公司等服务企业对照劳务税收优惠政策享受减免税300多万元外，其他服务企业、煤炭企业和酒类企业企业实际享受税收优惠较少。由此不难看出，国家税收优惠政策在实施经济调控中的作用不够明显，税收政策存在一些问题，需进一步予以改进和调整。

一、现行税收政策不利于中小企业发展

国家对中小企业的发展也比较重视，早在2002年就颁发了《中小企业促进法》，为中小企业的发展起到了一定的促进作用。但在税收政策方面，到目前为止，还没有系统的中小企业税收政策，而只有一些能够使中小企业受益的税收规定。在我国现行税收制度中，涉及到中小企业的税收优惠政策主要有：（1）对年利润在3万元-10万元的企业减按20%的税率征收企业所得税，年利润在3万元以下的企业减按50%的应纳税所得额依20%的税率征收企业所得税。（2）国有企业下岗职工创办新的中小企业，对从事社区居民服务业的，3年内免征营业税、个人所得税、城市维护建设税和教育费附加。（3）对新办的独立核算的从事咨询、信息、技术服务的企业，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。（4）新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，可3年内免征企业所得税。免税期满后，当年新安置待业人员超过原企业从业 人员30%以上的，可在2年内减半征收企业所得税。（5）对个人独资和合伙企业，只缴纳个人所得税。（6）对符合规定的校办企业、民政部门办的福利企业减征或免征企业所得税。（7）“老、少、边、穷”地区的新办企业，可减征或免征企业所得税3年。（8）乡镇企业可以按应纳税额减征10%。（9）支付残疾人工资计算应纳税所得额时加计扣除。这些税收优惠政策对转轨时期中小企业的发展，对促进中小企业改革发展起到了一些积极作用，但针对我市以酒类企业为主的中小型企业起到的作用不明显，主要表现在以下方面。

1、政策法律层次低，执行差别大。从总的政策措施看，其中很大部分的中小企业税收优惠措施主要是为解决残疾和就业等社会问题而出台的，并没有从中小企业本身的特殊性考虑。且这些政策法律层次过低，大多以暂行条例、文件、补充规定等形式发布，缺乏有效的法律保障，而且，各地在实际执行过程中，差别很大，不利于公平税负、平等竞争。

2、政策措施零散，针对性不强。从内容上看，我国现行中小企业税收优惠措施虽然不少，但出台于不同时期、不同经济背景下，散见于各种法规，文件和补充规定中，有的还几经修改和补充，没有一个明晰的思路，也没有形成一个较为完整的体系，从而形成了目前的税收优惠措施总体目标不明确、针对性不强的缺陷。

3、政策形式不规范、手段单

一、力度较小。我国关于 中小企业的税收规定大多局限于所得税方面，其它税种较少，并且只有降低税率和减免征税两种形式，优惠手段较为单一，无法适应不同性质、不同规模、不同行业中小企业的要求，且税收优惠力度有限，比如对年获利3万元以下的企业来说，10%的税率仍然偏高;对于小规模商业企业减按3%的征收率征收增值税，其税负仍然偏高，使其在市场竞争中处于不利地位。

二、中小企业的负担偏重，企业发展困难。

1、社会税费多，隐性成本高，负担较重。主要表现为依托政府强制力量的各种税外收费、严重冲击了税收调节的主导地位，形成税费不分、以费代税、费强税弱的不正常局面，既弱化了税收的刚性，又增加了企业负担，削弱了税收政策支持企业深化改革的力度。中小企业税收项目包括企业所得税（经营个人所得税）、营业税、增值税、消费税、房产税、土地使用税、城建税、印花税、车船税等。应缴纳的基金和费用有教育费附加、地方教育附加、价格调节基金、残疾人保障金、工会经费等。以酒类企业为例，社会费用包括酒类排污费、卫生费、企业参展费、宣传费，会员费等，另外开办中小企业特别是酒类企业和服务型企业的申报程序也过于烦琐，处理各级部门种种人际关系隐性负担过重，企业生存的外部环境不利于中小企业的发展。加之税费负担重，中小企业不堪重负。以某某镇中小型企业为例，某某镇实际有中小酒类企业150多户，其他服务企业7户，酒类企业和其他服务企业申报年检和办理审核项目内容较多，程序繁琐，部份企业还需多次前往遵义市和贵阳市办理审核手续，这样的程序无疑加重企业负担，影响企业正常发展。

2、政府宏观管理体制滞后，对中小企业扶持力度不够。受传统的经济思想的影响，长期以来经济政策自觉或不自觉地偏向大企业，因而在金融政策、财税政策、产业政策、收入政策和区域政策等方面，对中小企业有许多不公平的规定。又因为中小企业分属于政府以及各个产业主管部门，他们对中小企业实行不同的管理方法和管理政策，因而对中小企业的宏观管理较为分散，多头领导，使中小企业无所适从。对于中小企业经营过分干预，使他们没有实际的经营自主权。此外，市场交易规则缺乏，市场秩序混乱，致使中小企业正常经营困难重重。同时，由于产权不清，一些中小企业发展到一定程度就不愿继续扩大规模。这些都影响中小企业的发展。

3、所得税税收控管能力滞后，征收管理方式不利于中小型企业的发展。目前，中小企业税收的主要征收方式有查帐征收、定期定额征收、应税所得率征收。由于部分中小企业财务核算不健全，普遍存在账务混乱、申报不实不全的问题。一些地方税务部门日常征管偏松，为图简便，不论中小 企业账册是否健全、真实，也不论企业盈亏状况，规定凡营业收入在一定额度内的，一律实行定额或定律附征企业所得税的做法。《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人不设置账簿和账目混乱或申报的计税依据明显偏低的，税务机关有权采用“核定征收”的办法。但在实际中，客观存在对并没有违法的中小企业都采用“核定征收”，扩大了“核定征收”的范围去的情况。国家税务总局关于制定的“应税所得率”标准，具体到工业、商业企业执行标准为10%～12%，建筑安装业为 10%，明显偏高，也不符合中小企业薄利多销、利润率低的实际情况，为了统一税收管理，甚至有不管有无利润，一律按核定的征收率征收所得税的情况，对中小企业所得税实行变相“包税”，在管理上不按征管程序、权限办事，损坏了中小企业的合法权益，加重了中小企业的税收负担，不利于中小企业的发展。

4、缺乏融资渠道，资金周转困难。以某某镇企业为例，酒类中小企业在发展中受酱香酒需要存放一定时间和一年一个酿酒周期的影响，普遍存在资本金较少的困难。由于中小酒类企业自有资金欠缺，自身积累不足，实力不强、资质信用等级不高，银行普遍存在“惜贷”心理，怕贷出去收不回来，而且银行只认可土地、房地产等不动产作抵押，企业资产的管理不规范，取得完整土地和房产手续的企业较少，直接以资产担保贷款困难。另外，中小型酒类企业和其他企 业缺乏大企业能运用的发行企业债券、股票上市等直接融资手段。因为缺乏资金，一些原本具有良好的投资前景无法进行。中小企业为了弥补流动资金缺口，不得不通过高利率的地下融资市场，这不但提高了企业的资金成本，也为企业后期的发展带来极大风险。中小企业融资难已成为制约中小企业发展最严重的“瓶颈”。

三、我国现行中小企业税收政策存在的问题

改革开放以来对中小企业实行了一些税收优惠政策，在 促进中小企业的发展方面，也取得了一些成效。但是，随着经济形势的发展，特别是我国产业结构调整后，针对行业的优惠规定比较少，特别是针对酒类企业税费优惠政策基本没有，这也给中小企业特别是酒类企业发展形成制约，不利于地方经济健康有序发展，对照现行中小企业税收优惠措施，存在的明显不足主要表现在:

1、税制不完善，不利于中小型企业健康发展。（1）、在增值税方面，现行税法规定：凡纳税人的年销售额达不到规定标准的，不管其会计核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。且针对年销售额达到标准的企业要按照一般纳税人对待。根据这一政策，小型企业基本上被划为小规模纳税人。而小规模纳税人既不允许抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，这不但加重了小规模纳税人的税收负担，也严重影响了中小企业的正常经营；对销售额达一定 标准的企业不符合一般纳税人条件的均按一般纳税人征收管理，也加重了企业税收负担。

（2）、现行所得税税制对中小企业发展的限制：在企业所得税方面，同行业性规范大型企业相比，中小型企业明显存在税收优惠政策过少，对企业账务健全的企业费用列支标准过严，折旧方法和折旧年限规定过死等问题。在税收征管方面，税务部门人为扩大“核定征收”的范围的现象不同程度存在。现行企业所得税对中小企业科技创新活动的激励力度不大。现行企业所得税主要是对已形成科技实力的高科技企业及享有科研成果的技术性收入实行优惠，而对技术落后，急需技术创新的中小企业正在进行科技研发活动则缺少税收优惠。这种情况一方面使企业重视对科研成果的应用与转让，忽视对高新技术的研发；另一方面也加大了中小企业科技创新难度。现在内外资所得税虽已合并，但对外资有过渡期，所以仍然是对外资企业优惠多，税负轻；对内资企业优惠少，税负重；同属内资企业，对大型企业优惠多，对中小企业优惠少，中小企业实际税负过高。

2、现行中小企业的税收优惠措施不论从形式上，还是从内容、力度上，都难以对中小企业的生存和发展起到应有的扶持作用。

随着经济形势的发展变化，我国分散于各个税收法规中的有关中小企业税收政策已不能适应中小企业快速发展 的要求，存在优惠政策适用范围窄、优惠手段单

一、优惠目标不明确等一系列问题，不利于中小企业的持续快速健康发展。一是企业所得税的税率仍偏高。目前，尽管企业所得税税法规定年应纳税所得额在3万元至10万元的企业纳税人，按20%优惠税率征收，年应纳税所得额在3万元以下的企业纳税人，按应纳税所得额减半后依20%优惠税率征收。对处于发展初期的中小企业所得税税率仍然过高。因为：第一，外资企业和国内大型企业优惠待遇多，而中小企业优惠少，导致中小企业的实际税负偏高。第二，由于中小企业税前扣除项目少和经济效益低，根据量能负担的原则，更显得中小企业税收负担重。三是社会负担重。中小企业基本上归口于县、乡两级政府和城镇的街道办事处管辖，而我国目前县、乡两级财政又相对困难，因此，一些基层部门往往把中小企业视为收费、摊派、集资的重点对象，使中小企业不堪重负。以某某地税分局为例，某某分局实际征收管理中小型酒类企业150多户，2009年实现所得税额2500万元（其中：针对收入较为准确的14户酒类企业实行查账征收管理和应税所得率管理，2009实现主营业务收入3亿元，实现地方税税额1750万元，加之国税增值税进项抵扣项目少，金额小，消费税同时实行从价和从量相结合的管理方式，以上企业2009年实际实际缴纳增消二税近8000万元，合计实际税负比例为30 %。其他酒类136户实现税额263万元。其中 实现企业所得税120万元。按所得税税纳税户80户计算户均所得税额1.5万元。此类企业大多财务不健全、难以查账、经营收入不稳定的，实现利润低。通过以上数据不难看出收入较为准确的酒类企业综合税收负担过高，其他账务不够健全、处于发展初期的酒类企业实际税负仍过重，且企业面临资金方面的困难和市场发展的难题，部分企业针对税率高、税负重的情况，铤而走险，实施帐外循环，现金交易，异地包装销售，逃避国家税收，实行恶性竞争，严重影响了酒类企业良性发展，严重影响了地方经济健康发展。

四、促进中小企业发展的税收政策取向

从地方经济发展的现状来看，税收政策应起到引导中小企业向“小而专、小而精、小而优”的方向发展;有利于鼓励企业技术创新和环境保护，实现可持续发展;有利于按照专业化分工协作原则，构造社会化分工、大中小匹配、专业化互补的产业组织结构，以提高企业的整体素质和竞争力。在此基础上，税收政策手段应采用多种形式，以适应中小企业主体多元化、经营形式及经营水平不同的特点。税收政策手段包括减税、免税、加速折旧、增加费用扣除、允许亏损抵补、延期纳税、再投资退款、税收抵免等形式。就具体优惠政策来看:在流转税方面，为提高中小企业产品出口竞争力，可减征关税;对属于国家产业政策鼓励的设备技术，可进一步降低关税等等。在所得税方面，为了增强中小企业固定资产购置 和更新能力，提高企业竞争力，允许中小企业实行加速折旧和特别折旧办法，并可同时考虑对中小企业折旧部分免征增值税;对中小企业购置的机器设备，可给予一定比例的税收减免，对高新技术中小企业可对其利润再投资部分实行税收抵免政策;制定合理的税前列支政策，对中小企业科技人员的工资、新技术研究开发费用、培训费用允许加计扣除税前列支，以鼓励中小企业的科技创新能力。

1、建立和规范中小企业的税收优惠政策

对中小企业在税收上给予一定的优惠，是各国政府支持和保护中小企业发展的通行做法。我国目前虽然有一些以中小企业作为主要受惠对象的税收优惠政策，但还不够规范化、系统化。因此，应对现有的优惠政策进行清理、规范和完善，并逐步建立起统一明确的、适用于不同地区和不同行业的中小企业税收优惠政策，特别是降低部分行业增值税和消费税税负标准。第一，要健全税收法律法规，提高税收优惠政策的法律层次。第二，税收优惠政策的制定应以产业优惠政策为导向，引导中小企业调整和优化产品结构，增强其市场竞争力。第三，扩大中小企业税收优惠范围，减轻其税收负担。税收优惠应改变现行单一的直接减免税为直接减免、降低税率、加速折旧、放宽费用列支标准、设备投资抵免、再投资退税等多种税收优惠形式，并进一步扩大对中小企业的优惠范围，引导企业规范机制，规范进行财务核算。重点要采取以下税收优惠政策：将农村剩余劳动力与城镇下岗职工、城镇待业人员同等对待，对安置城镇待业人员、下岗职工、农村剩余劳动力、“四残”人员的税收优惠政策要继续保留。适当扩大新办企业定期减免税的适用范围，不要仅限于部分第三产业，对酒类生产领域、流通领域的新办企业也可给予定期减免税优惠。允许中小企业实行加速折旧，并在所得税前扣除，对中小企业用税后利润进行再投资的，给予一定比例的退税支持，且对其投资净损失可从应纳所得税额中扣除。中小企业用于技术研究和开发的投入，允许按实际支出在缴纳企业所得税前列支，对当年研究与开发费用支出超过上年实际支出的部分，给予其投资额企业所得税抵免；对转让先进技术所支付的特许权使用费、技术援助费、研究开发费，对投资者提供技术的收入可减征或免征所得税。允许个人独资和合伙中小企业在企业所得税和个人所得税之间进行选择，选择前者的企业应税所得，只纳企业所得税，不纳个人所得税；选择后者的企业不纳企业所得税，而股东应得份额并入股东个人所得中，缴纳个人所得税，避免重复课税。

2、调整和完善企业所得税制

调整和完善企业所得税税制的措施主要有：（1）尽快完全取消外资企业的超国民待遇，实行统一税收政策标准。我国虽已统一了内外资企业所得税，但外资企业仍有一点的 过渡期，在税前列支标准、税率水平等方面有诸多的优惠待遇，内外资企业竞争地位仍不平等。（2）降低中小企业税收优惠税率，并提高适用优惠税率的应纳税所得额标准。（3）扩大中小企业税收优惠范围。①要适当扩大新办企业定期减免税的适用范围，将其扩展到所用酒类生产型企业，并延长其减税的期限；②允许中小企业投资的资产净损失从应税所得额中扣除；③对中小企业给予加速折旧、固定资产投资税收抵免、再投资退税待遇，引导中小酒类企业加大科技研发投入。

3、优化对中小企业的纳税服务，改进现行税收征管，规范税收执法行为，促进中小企业发展。

随着中小企业的发展，在税收管理工作上要纠正“重大轻小”的倾向，转变观念，应做到抓大促小，突出服务与扶持，在中小企业管理咨询、信息服务、市场开拓和人才培训等方面给予适当优惠。要加强对中小民营企业的税收宣传和纳税辅导，尽量简化中小企业纳税程序，创建良好的纳税服务环境，优化资源配置，为纳税人主动纳税创造条件，以进一步降低征纳税成本，切实纠正税务部门在服务上“重大轻小”的倾向，做好中小企业的管理服务，要体现公平执法，方便纳税，促进税负公平，为中小企业营造一个良好的纳税环境。（1）大力加强中小企业税法知识和建账建制的辅导培训，提高中小企业财务人员业务水平和职业道德，以利扩大 中小企业建账面。（2）广泛开展税法宣传，利用媒体或利用办税大厅免费提供税法宣传，提供税务咨询服务，以利中小企业能及时获得税收法规变动的可靠信息，促使其依法遵章纳税。（3）积极推广税务代理服务，为中小企业提供税务咨询，税务代理，尽量减少因不了解税收法规而造成的纳税差错。（4）改进对中小企业的征收办法，积极扩大查账征收范围。尽量缩小核定征收的比重，同时对核定征收的“应税所得率”和“纳税定额”，一定要调查测算核定准确，以维护中小企业的合法权益。（5）要创造条件，为那些财务管理和经营管理水平相对落后的中小企业提供建账建制的指导、培训、企业发展分析等服务。提高服务的质量和工作效率，减少企业报税时间，降低纳税成本。（6）、加强对中小企业的户籍管理和税源监控，强化责任制，及时掌握中小企业经营状况，把优质服务和强化管理结合起来，促进中小企业在提高管理水平和经济效益的基础上提高税收贡献率。进一步规范税收行政执法行为和收入机制，从根本上解决中小企业负担过重的问题，让中小企业轻装上阵，在经济发展中发挥其应有作用。

二0一0年八月二日

第四篇：促进我国中小企业技术创新的税收政策思考

促进我国中小企业技术创新的税收政策思考

倪国锋

摘要：中小企业是市场经济中科技创新的生力军，税收政策是激励广大中小企业进行技术创新的有效手段。目前我国现行税收政策存在诸多问题，对中小企业技术创新的激励明显不足，需要借鉴发达国家成熟经验予以完善，包括建立中小企业技术创新税收法律、加快推进增值税改革、增加所得税中针对中小企业技术创新的税收优惠政策、丰富鼓励创业投资的税收政策以及提高税务机关服务效率和征管水平等。关键词：中小企业；技术创新；税收政策；税收优惠

在市场经济中，自主创新的主体是企业，而中小企业尤其是科技型中小企业又是这一主体中最为活跃和最富活力的部分。鉴于中小企业在技术创新中所发挥的突出作用，目前发达国家都非常重视中小企业技术创新政策的开发与设计，其中在技术创新环节给予中小企业科学、合理、系统的税收激励政策，成为最为通行和有效的做法，通过税收杠杆的调节作用，能有效地激发科技型中小企业与科技人员的创新热情，提高他们的创新能力。

一、现行税制存在的问题

1.中小企业风险投融资的税收激励力度较弱

我国现行税制中与中小企业风险性创业投资有关的税收优惠政策较少，激励力度较小；同时由于中小企业技术创新具有高风险性，因此其创新活动较难得到商业银行的信贷支持，而政府通过直接财政补助激励企业技术创新的效果又不明显。这就需要在全社会科学构建技术创新体系，建立一个以高新技术产业或技术创新活动为投资主体的风险投融资体系，通过增强税收优惠力度，鼓励更多的创业风险投资企业加大对高新技术产业的投资，从而保证中小企业在技术创新活动中能获得充足的资金支持。

2.鼓励人力资本投资的税收政策缺乏

目前，我国个人所得税针对科技人才的技术奖励免税门槛较高，科技人员只有取得省级人民政府、国家政府、国际组织颁发的科学、教育、卫生、文化、体育、环境保护等方面的奖金以及按国务院规定发放的政府特殊津贴才免交个人所得税，而对省级以下政府与企业颁发的科技进步奖则征收个人所得税；另外，我国现行税制对技术人员的创造发明和成果转让收益征收个人所得税，导致科研成果转化率降低。总之，由于对科技人才的税收激励严重不足，使得中小企业在成长发展中缺乏必要的人才激励机制，难以调动科研单位和科技工作者的积极性与创造性，不利于促进个人人力资本投资，进而也不利于我国科技市场的形成和发展。

3.企业所得税制对中小企业技术创新的激励不足

从总体上看，我国现行企业所得税对科技创新的激励政策侧重于产业链下游（成果转化期）、引进先进技术及应用技术研究等方面，而对研发环节（尤其是研发前期和中期）、基础理论研究以及新技术消化吸收等方面的税收激励力度较小。例如，现行税制给予生产设备投入和技术引进的优惠幅度、限制条件及获取优惠的成本等方面都优于创新性研发。这些政策虽然对扩大高新技术产业规模起到了积极的作用，但

在这种政策激励作用下，企业的重点自然侧重于引进技术和生产高新技术产品，而对关键研发的投入则相对不足，同时也会导致生产线的重复引进和中间产品、配套产品及一些重要原材料的开发能力不足等问题。

二、发达国家促进中小企业技术创新的税收政策

在发达国家的工业化和信息化的过程中，税收政策对中小企业的发展起了极其重要的作用，对中小企业技术创新从税收政策上给予持续的扶持与激励是西方发达国家税制优化变迁的重要内容。

1.美国

美国新技术革命与产业特点的深化，使得某些行业更适合于中小企业而不是大型企业经营，新技术的快速发展为中小企业的成长提供了更为广阔的空间。据统计，从20世纪初到70年代末，美国有一半以上的科技发展项目是由中小企业完成的；进入90年代以来，美国更有大约75％的技术创新活动由中小企业完成；随着经济社会进入网络时代，在科技信息资源的挖掘与利用方面，中小企业已经赶上甚至超越大型企业，其反应灵活的优势在市场竞争中得到了更好的体现。为此，美国制定并实施了一系列激励中小企业技术创新的税收政策。主要包括：

（1）科技创新型中小企业实现的资本收益，实行税率减半的优惠政策，按14％征税。

（2）新购进的作为固定资产管理的设备，使用年限如超过5年，其购入价格的10％可抵扣当年的应纳税额。

（3）允许小型企业实行加速折旧或特别折旧制度。

（4）地方政府普遍对新兴的中小科技企业减免一定比例的地方税税额。

（5）激励中小企业加大研发投入和科研力度的政策：如果本纳税通常的研究开发费用超过前3年的平均发生额，那么其超过部分的25％免予征税；如果中小企业从事的是基础研究，纳税研发费用的65％作为非征税对象免予计税，同时企业的研发费用增长额可以冲减当年税额。

2.日本

日本政府制定了《中小企业基本法》，该部法律是政府给予中小企业各方面政策支持的基本法律。该法同样对于科技创新型中小企业给予了强有力的税收政策支持，例如减免法人税、固定资产税及所得税，同时根据不同情况在消费税缴纳、节约能源等方面提供了诸多的税收优惠政策，具体包括：

（1）对于试验研究费用超过当年销售收入3％的中小企业以及创业时间未满5年的中小科技型企业，减收6％的法人税或所得税。

（2）为鼓励中小企业新技术投资，规定给予相当于购置价7％的法人税特别税额扣除，此外还有强化中小企业技术基础的法人税税额扣除规定。

（3）对于从事新技术与设备投资从而节约能源或利用新能源的中小企业，在设备折旧等方面给予较大的税收优惠。

（4）中小企业为提升自身研发能力而购买或租借的机器设备，在使用的第一个纳税可以作30％的非正常折旧，或是免缴7％的所得税金。

3.法国

法国中小企业占全部企业的80％以上，政府为支持中小企业的健康与快速发展，制定并实施了一系列科学合理的税收激励政策，其中促进中小企业技术创新的税收政策主要有：

（1）建立了“研发投资税收优惠待遇”制度，规定如果中小企业当年的研发投资额比上一有所增加，那么研发投资增加额的50％可以抵免公司当年企业所得税额。

（2）中小企业以专利、发明或工业生产方法等无形资产进行投资所获得的利润增值部分，可以延迟5年缴纳税款。

4.澳大利亚

澳大利亚政府为了刺激中小企业增加研发投入和提高研发能力，专门制定了研发支出按实际发生额的150％扣除的税收政策。

5.加拿大

科学研究与技术开发支出（包括经常性支出和资本性支出，但不包括建筑物支出）的20％可以抵免当期应纳税额，未抵免完的部分后7年内可继续抵免；对上年应税资产不足1 500万加元、应税收入不足40万加元的小企业，对其用于研发支出的第一个200万加元，全部返还，其他经常性支出与资本性支出则返还40％。

综上所述，不难看出发达国家激励中小企业技术创新的税收政策主要有以下特点：

（1）非常重视对中小企业技术创新的政策支持。各国政府所采取的促进中小企业发展的税收政策之中，基本上都含有激励企业技术创新的一些措施，并且这些措施作为税收调控的主要手段，政府能够一以贯之并根据实际情况及时补充和调整，既体现了国家宏观调控的基本导向，又与时俱进，具有鲜明的时代特征。

（2）税收激励针对性强。众所周知，资本和知识密集是技术创新的基本特征，虽然中小企业善于发现市场需求，经营灵活，创新意识强，但因为它在人才、资金和技术等方面有着自身难以逾越的障碍，会出现市场失灵的问题，其技术创新活动必然会受到一定的限制。为了解决这一困境，各国政府普遍采取了有针对性的税收激励政策，从而尽可能降低企业进行技术创新的风险，为中小企业顺利开展技术创新活动清除障碍。

（3）激励政策相互配合。各国激励中小企业技术创新的税收政策涉及所得税、流转税、财产税等多个税种，并且各税种能够相互配合与强化，发挥出合力，已经基本形成各自作用明显又互为补充的税收激励政策体系。

（4）激励方式多样。各国政府普遍制定实施了多种多样的税收激励方式，例如减免税、加速折旧、费用扣除、投资减免等，并且各种方式优惠力度明显，规定详细具体，可操作性强。

三、促进我国中小企业技术创新的税收政策建议

1.建立中小企业技术创新

税收法律发达国家十分重视对中小企业技术创新的法律保护，并形成了相对独立的中小企业技术创新法律体系。改革开放以来，我国已经逐步制定和实施了若干有关技术创新的法律法规和政策措施，这对推进我国科技进步和企业技术创新起到了良好的作用。然而，我国现有的支持企业技术创新的税收政策基本上是通过对原有税收法规某些条款进行修订与补充而形成的，散见于各类税收单行法规或税收文件之中，缺乏针对中小企业技术创新的专门法律法规。所以，从经济法制化的角度看，我国应当尽快建立关于中小企业技术创新的税收法律体系。

2.改革增值税以促进中小企业技术创新

目前我国原有的生产型增值税正在全面转型，在这一转变过程中，首先，应尽快对中小企业中的高新技术企业实行消费型增值税，允许其抵扣购进固定资产进项税额，促进技术型中小企业加大固定资产投资力度，从而带动我国整体产业结构调整；其次，增值税一般纳税人的认定标准应适当降低，两种纳税人身份的划分无疑增加了中小企业的税收负担，很大程度上抑制了中小企业的投资积极性。所以，应进一步淡化认定增值税一般纳税人的销售额标准，即不管企业规模大小，只要会计核算比较健全，经营场所固定，能遵守国家各项税收法规，准确及时报送税务资料，都可以申请成为一般纳税人。

3.增强所得税对中小企业技术创新的激励力度

首先，在公平税负的基础上，为增强中小企业的市场竞争力，税收优惠的重点应从对企业优惠转向对具体研究开发项目的优惠；其次，通过对中小企业技术转让所得给予税收减免优惠，鼓励中小企业吸收无形资产投资，提高技术水平和研发能力；再次，应加大对高科技人才的税收优惠力度，比如提高高科技人才个人所得税的免征额，对高科技人员在技术成果转让与技术服务方面取得的收入，按应纳所得税额进行一定比例的减征。另外，允许中小科技型企业按高于一般企业的比例提取职工教育培训经费，从而减轻中小高新技术企业的税收负担，促进创新型人才的培养。

4.增强促进创业投资的税收激励力度

为持续提升中小企业科技创新水平与能力，政府应切实了解中小企业创业投资需求与环境，科学制定和完善与国家产业政策相协调统一的，真正有利于中小企业成长和创业投资事业发展的税收政策。严格监督落实有关风险投资的优惠政策，鼓励对中小企业技术创新项目进行投资，并科学制定和完善风险投资退出机制；对于将科技创新项目收益再投资于其他科技创新项目的，政府应给予免税或退税优惠；对中小企业的技术创新项目贷款给予一定的税收优惠支持。

5.增强服务意识，提高税收征管水平

税务机关要进一步简化办税手续，实行办税流程公告制。对高新技术企业的审批类减免税，应严格依据行政许可法的规定审批管理，尽可能简化审批手续，缩短审批时间。同时，要加强与科技、经贸等部门的联系和沟通，了解技术开发项目备案确认情况。对已向科技部门备案、未申报技术开发费加计扣除政策的企业应及时跟进，帮助其用足用好税收优惠政策；对确有技术开发项目，但未向科技部门备案的，也要从实际出发，本着服务纳税人的原则创造条件妥善落实好相关政策。此外，要做好对中小企业创新的管理：一是实行科技创新项目立项登记制度，增强对科技项目的跟踪管理，确保企业所享受的税收优惠真正用于科技创新事业；二是建立科技创新税收优惠特别申报机制，防止企业利用不正当手段骗取研发支出的税收

优惠政策；三是建立对科技创新成果的验收与鉴定制度，对不符合条件的科技创新成果，取消企业享受税收优惠的资格。

主要参考文献：

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［2］杨绍媛。我国促进科技创新的税收政策及其评价［Ｊ］。涉外税务，2006（6）。［3］刘军。完善税收政策 促进自主创新［ Ｊ］。税务研究，2006（8）。

［4］中国税务学会学术研究委员会第一课题组。支持企业自主创新的税收政策研究［Ｊ］。税务研究，2007（4）。

第五篇：我国税收政策

我国税收政策

在社会生活中，国家的政治、经济、文化建设都需要国家财政收入的支撑，而税收是国家财政收入最重要的来源。

中国的税收政策已有几千年的历史。公元前594年，鲁国首先规定：无论公田、私田，都要按亩收税，其他诸侯国也相继进行税制改革。汉武帝平抑物价，加收工商业者的营业税和财产税。公元780年唐朝实行两税法，主要按土地和财产的多少一年分夏季和秋季两次征税。明朝政府丈量全国土地，按照人丁和田亩的多寡收取赋税。清朝推行摊丁入亩，征收统一的地税。民国政府征收地租税。如今，我国对税收进行了严格的规定，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，均依照法律规定执行。

税收是国家为实现其职能，凭借政治权力依法取得财政收入的基本形式。税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。国家通过税收取得财政收入，为自身的存在和发展提供物质保障。

税收分为不同的种类，每个税种都有特定的纳税人、征税对象和计税标准。根据征税对象来划分，目前我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类，共二十多种。

在我国，依法纳税是公民的基本义务。每个公民都应该具有纳税人的意识，应该把依法纳税作为自觉行动，将自觉纳税看成是公民的社会责任感和国家主人翁地位的具体体现。税收取之于民用之于民，国家利益、集体利益、个人利益在根本上是一致的。每个公民在享受国家提供的各种服务的同时，必须承担义务，自觉诚信纳税。然而，有些不法分子为了自己的利益，偷税、欠税、骗税、抗税，税务机关将加以制裁。

我们要增强对国家公职人员及其公共权力的监督意识，积极关注国家对税收的征管和使用，对贪污和浪费国家资产的行为进行批评和检举，以维护国家和人民的利益。