汽车销售业税收检查指南

第一篇：汽车销售业税收检查指南

汽车销售业税收检查指南

2008-09-04 09:28:58来源：纳税服务网整理作者：【 大 中 小 】添加收藏

一、目前汽车销售行业经营特点及税负偏低的主要原因

我省汽车经销行业主要有以下四个特点：一是以直接销售为主，以调拔销售为辅。大多数经销公司直接从生产厂家购车，在公司直接销售，极少有调拨销售行为。二是不仅有整车销售，而且有全程式服务。汽车经销行业目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整车销售、售后服务、零配件供应、信息反馈四块业务为一体的营销模式，既有整车、配件销售，也有售后服务和汽车修理。三是单位价格高，资金投入量大。一般汽车的单价均在十万元左右，这就要求经销商需要投大量的资金。四是市场竞争激烈，经营风险大。目前，汽车生产企业处于兼并整合期，世界各大知名品牌纷纷到我国投资、合作建厂，加上我国自主知识品牌的民族经济加入，市场竞争尤为激烈，在强大的竞争压力下，各汽车经销商纷纷通过优化服务、改进质量、降低价格进行角逐，经营风险加大。

随着市场经济的迅猛发展，汽车经销行业也呈现出供需两旺的势头，但不容忽视的是该行业税收收收入并未随经济的发展同步增长，税负偏低的问题一直困扰着税务管理部门，究竟是汽车行业自身的问题，还是税务管理上存在有漏洞？根据我们的检查结果来看，归纳和总结税收负担率偏低的原因主要表现为以下几个方面：

（一）销售利润偏低，销售成本费用增加，从而影响增值额减少，影响了增值税的缴纳。由于受市场调节的影响，汽车销售市场经常出现销售价格不稳定现象，销售价格大浮度降低，造成近10万元的车价毛利率有时只能达到0.5%到0.6%，甚至可能在进价的基础上稍加价即销售。再加上费用中抵扣的进项税金，如水电费、日常办公中的购进、运输费用等，是造成税收负担率偏低的原因之一。

（二）销售收入中有部分商品享受免税政策，使税收负担率偏低。由于国家对农业、农机产品给予享受免征增值税，这样就是总收入中所含的增值额减少，造成应税收入降低‚影响了增值税的税收负担率下降，少缴增值税。

（三）年未库存数量增大，增大当期的进项抵扣税金。增加的原因主要是由于4S企业被所销售的汽车集团公司确定为二级经销商，按照集团要求库存商品必须达到年销售数量的15%，形成期末库存比期初库存增加，造成税负下降。其他中小型销售商也存存此类情况。

（四）隐瞒汽车经营收入偷逃税收，造成账面税负偏低。一是汽车经销实行按销售量返利，税务机关难以掌控监督，部分纳税人将其隐瞒；二是纳税人通过将豪华型改作普通型或改小汽车载重车型来分解隐瞒汽车销售价格。造成销售收入与实际销售收入不符，造成申报的应税收入下降，应缴税金减少，是税收负担率偏低的又一原因。

二、对汽车销售行业实施检查中发现的主要问题

（一）少开发票金额、少提销项税。由于汽车销售对象的特殊性，经销企业不开发票进行偷税的可能性极小，但存在少开发票，不按实际收款记销售的现象。如我局在对某公司的检查中就发现其销售小汽车一辆收入71‚623.93元，而当月其它同型号的小汽车销售价格为77‚435.90元。更有经销商甚至对“关系户”低于成本价销售，侵蚀了税基。

（二）售后维修费和配件销售不入账。这是汽车行业普通存在的、也是最主要的、又是最难于核实的偷税手段。如某公司单独设立一个小规模纳税人（汽车配件经营部）销售汽车配件，汽车修理所需配件名义上由修车人到配件门市自行购买，实际上是公司统一管理，将配件收入单列，将配件款项直接划到配件门市，而配件经营部则按定额纳税，从中大量偷税。

（三）提供汽车装潢及附件配套业务不记收入。为增加利润，很多经销商售车的同时，提供汽车装潢及附件配套业务，但检查中发现不少企业对这项业务不能正确核算，采取各种手法隐匿收入。有的收现金不入帐，有的入帐也挂往来不做收入。

（四）采取购车赠礼品、送保险等促销手段不计收入。作为商家的促销手段，购车送礼品等种种优惠条件，实际操作中其形式也可谓五花八门。一是帐外赠送实物，不视同销售。汽车商经销低档系列小汽车，为促销随车赠送礼品，但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环，帐面上没有任何痕迹，只有在银行对帐单、购进专用发票清单等中才能发现端倪；二是以低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税。有的企业经销的品牌汽车，当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时，就从价格上让出客户购置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，降低了税基；三是采取购车送保险增加费用的方式。汽车经销商通过在“管理费用”中列支应由客户负担的车辆保险费，而保险费的名称却是个人的名字。

（五）销售收入记入“往来帐”逃避税收。还有企业将实际收取的货款与机动车发票上的差额，长期挂在“应付账款”上不结转收入，有意推迟销售时间，影响当期税收。

（六）从厂家取得的现金返利未冲减进项税额。汽车经销公司从厂家取得的有现金返利，也有实物返利，收到实物返利不入帐，销售后不计收入，直接进入小金库；供货方以报销费用的形式给予返利，直接在往来帐中进行收、付款处理，也未冲减进项税。大部分4S店取得的返利直接从购车款中扣除，并在同一张专用发票上注明折扣金额，进行了进项冲减，但是也有公司将取得的返利，不开专用发票，不作进项税额转出。

（七）非正常损失不冲减进项税。经销公司在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以低于成本价格销售，其进项税未作相应调整。

（八）外购汽车由库存商品转为自用，不按规定转出进项税额。按《增值税条例》规定，应做进项税转出。但少数经销商作帐时，只调整“资产”科目，不调整“应缴税金”科目；或实物已经改变用途，却长期不做帐务调整，造成多抵进项税。

三、对汽车销售行业实施检查的方法和重点方向

随着企业的发展，汽车销售行业的销售记录和维修记录已经成为汽车经销商每天向生产厂家报送的必需资料，这就决定了网络和计算机设备在这一销售领域的大量应用，这些企业的财务核算一般也实行电算化，因此，建议一线检查人员在调取汽车销售公司帐簿和凭证的同时，使用移动硬盘或者U盘突击调取这些企业的微机储存数据和其使用的财务软件，并注意其银行帐户开立及资金流动情况，查看企业是否使用自制收据收取客户资金。主要的检查方法有：

（一）坚持“六结合”的检查方法

1.结合企业信息，做好数据比对。结合经销商每月底要向生产厂家进行有关整车、配件购销存、售后服务等信息反馈制度，与账面销售收入进行比对，找出问题。同时，将销售明细账与机动车发票进行比对，看企业有无低于成本价且无正当理由销售车辆的行为，对代收的汽车装饰品等价外费用和无偿赠送他人的礼品等视同销售行为，要结合结转的销售成本和有关经营费用科目进行检查。

2.结合行业特点，查看返利核算。汽车经销行业最大的特点是毛利率低，但其厂家返利却很多，因此，在检查中重点要对返利进行核实，“4S”店取得的返利虽在发票上有反映，但因厂家商务政策的计算时差，同一类型的车辆因返利的时点不同，成本结转的金额也就不同，造成企业不能准确核实应结转的成本，其他不在一张发票上注明折扣金额的则应重点检查是否将全部返利入账，冲减成本和作进项税额转出。

3.结合税收政策，查看费用标准。在费用支出上，企业只按财务制度规定执行，不按税法规定进行纳税调整，比如应付工资及“三费”的计提和结转，支付与本单位无关的费用，将罚款和赞助支出等不做纳税调整。在资本性支出上，将购进的固定资产和尚未结算的工程款，无发票预估入固定资产账，先行计提折旧，或将应予资本化的在建工程利息进入期间费用税前扣除。4.结合关键环节，开展存货盘存。有些经销货车的企业，也从厂家购进配件，企业容易利用配件品种多，难于盘存、工作量大的特点，往往在这方面做文章，因此需要进行实地盘存。同时，有的车辆已发出，将货款挂账或不入账，造成少缴税款，特别是将购进的礼品或配件无偿赠送他人，不做账务处理，这是汽车行业比较普遍的现象。

5.结合核算流程，查看往来账目。现在汽车行业销售程序为客户在看好样车后，先付部分定金，提车时付清余款，导致有些企业将已实现的销售收入长期挂在“预收账款”上，不按规定结转收入，人为调控收入。

6.结合资金流动，查看账外经营。通过查看企业银行对账单，逐笔核实企业资金来源和用途，发现异常资金流动，以此为线索，追查账经营行为。

（二）抓住重点有的放矢开展检查。

1．从“往来帐”入手查低开销售发票少计销售收入。机动车统一销售发票作为汽车经销商销售给用户用于上牌办证的唯一合法凭证，其开具金额的多少直接影响到用户车辆购置附加税和保险费缴纳以及经销商实际入账收入的多少。买卖双方基于共同的利益，通过汽车经销商用低开发票的形式，共同偷逃国家税费。这部分收入，企业一般在账务处理的往来账款贷方余额中反映。

2．从购进清单上审核礼品赠送是否视同销售作收入。由于汽车经销商均从上级厂家或汽车经销商处取得，均有增值税专用发票，但应详细审核其清单，看其是属于购进汽车还是配件，在检查中发现纳税人购进汽车及配件均在一张发票上开具，票面只有购进汽车一批，但从清单上发现，有购进汽车配件的情况，但入库上未发现配件，也未见配件销售，企业将外购配件直接赠送或销售未记收入，如果不从购进上入手就无法发现。

3．掌握“紧俏车”情况查提车费收入是否入帐或者全额入帐。有时对于某些供不应求的车型，汽车经销商往往向购车人收取一定数量的加价费用—提车费（也叫订车手续费），要查实提车费就必须先掌握“紧俏车”定购情况。

4．从售后服务查返还维护费用是否一并纳入核算。随着大型汽车生产厂家对于经销商经销其品牌要求的提高，4S品牌销售模式的普及，营销、售后一条龙服务，表现形式为“前店后厂”，也就是说前面是展销大厅，后面是特约维修保养车间，经销商在车辆售后保养期内对车辆的保养维护所发生的费用，由厂家全面负责，根据对多家4S店的调查结果，经销商从厂家还可以得到相当于维护费用10%的返还（大型部件，如更换发动机、更换驾驶室为6%左右）。如果强制保养期内或者期满发生的机动车事故需要修理，经销商的特约维修厂会按照市场统一定价收取维修费用。5．从库存情况查对二级经销商的调拨销售。一般情况下，一级经销企业与二级经销商签订汽车销售协议，根据二级经销商的销售需求确定进货数量，向汽车制造厂进货，但购进的汽车不进本公司的仓库，而是直接发往二级经销商，并根据二级经销商的收货凭证，确认该公司的库存增加，待二级经销商销售后，一级经销企业再开票做销售，而对二级经销商实际已经收到的汽车而未销售的部分未做收入处理。

6．从资金往来查汽车生产厂家给予的回扣或折让是否记收入。厂家在一年或半年的时间内，按照经销商的销售数量或金额大小给予各经销商一定的返利，即所谓的“返点”，按结算方式的不同，有的厂家直接返还现金，有些厂家在经销商下次进货时抵顶货款，主要表现在以实物（经销商经销的车辆或者零部件）形式返还；以广告费或业务宣传费形式返还；再就是直接从经销商的提车费中扣除，形式多样，手法隐蔽，这使经销商有机可乘，而将这笔收入不按规定反映在收入总额之中。

7．从服务内容查代收手续费是否记收入。汽车信贷政策推进了汽车行业的兴旺和保险业的发展，多数汽车经销商为顾客提供按揭、保险、上牌等一条龙服务。根据行业惯例，汽车保险中的佣金部分、相关车贷等手续费收入以及其他劳务收入就流入经销商的“小金库”中，成为一种隐性收入，偷逃了税款。

8．从代办保险查提成返还是否记收入。汽车销售企业一般都有代办保险业务，特别是在分期付款购车时，按规定买方必须通过该公司上保险。定期或不定期，各保险公司均向汽车销售商返还一定的手续费提成，但在汽车经销商的账面上却不显示此部分收入，有些经销商将此部分返利隐藏在“应付帐款”的贷方余额中，然后再以归还个人借款的形式予以转出；有的将此部分返利隐藏在“其他应付款---借款”，而且是长期挂帐；此外，现金账借方也有打白条入账的情况，写明是向个人借款，记账凭证上附着一张白条，这些做法的最终目的就是少记销售收入。

9.从购销反常查平销返利行为。部分经销商在经营中销售价格偏低，以至进销倒挂，这种经营方式已违背了企业追求利润的常理，企业对此的解释为稳住或抢占市场份额，但实际上生产厂家和经销商采用的是平销返利的方式达到赚取利润的目的。

10.从低价租赁费查“以物易物”销售行为。部分汽车经销商租赁其他单位场地开展销售业务，不以租赁方式表现，而是采取合作方式，经销商一方以低于正常销售水平的价格向场地提供方销售商品，实际上低价格当中包含着向场地提供方交纳的场地租赁费，从而达到少计收入的目的，而作为场地提供方也不以收取租金方式反映，省略开具租赁发票，也达到了少计收入的目的。

11.从成本费用中查捐赠物品。据调查，大部分企业附赠给客户的贴膜、脚垫、把套全部为免费赠送，对这种视同销售行为要按规定征税，一般的企业收入中不包含此部分内容，但其相应的配件和人员工时却计入了相关的成本费用中。

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第二篇：医药制造业税收检查指南

医药制造业税收检查指南 为房子而癫狂

一、药品制造行业现状

目前，医药生产企业竞争激烈，部分企业为了扩大产品市场，推销自己的药品，采取各种手法，其中不乏采取不正当竞争手段，导致医药市场混乱不堪，药品营销过程中的暗箱操作日趋严重。为了鼓励经销商多进货，维系经销商的忠诚度，很多医药企业都会给代理商或经销商承诺一定的现金返利、广告返利或实物返利等，医药企业往往也都会将返利点数计入市场营销费用或销售成本，而销售返利实际就是企业销售利润的一部分。医药企业经常出现利用销售结算方式的不同，迟记收入、隐瞒收入。一些医药企业存货帐实严重不符。为了保持药品生产企业的可持续发展，国家在税收方面出台的一系列鼓励药品生产企业的税收政策，比如药品生产企业收购农业生产者的初级农产品进行再加工，可以自行填开农副产品收购发票，作为抵扣进项税额的优惠政策。由于农业产品生产者数量多，分布面广，且基本都是现金交易，给少数不法企业虚假抵扣进项税造成可乘之机。

医药行业是一个特殊的行业，市场准入越来越高。GSP认证推行后，一些无法取得认证资格的原料药生产企业为了生存采取与有GSP认证资格的企业相勾结的办法，相互都不入帐。无资格认证的企业销售产品不开发票也不入帐，而有资格认证的企业则通过农产品收购 发票作原材料入帐，这样一来就逃过了药监部门的监管，也大量偷逃了国家税款。

二、涉及的相关税种及重点检查项目 医药制造业税收检查可能涉及的国税主体税种：增值税、企业所得税（或外商投资企业和外国企业所得税）。

根据医药行业特点，销售收入、其他业务收入、营业外收入、成本、扣除费用；农副产品收购发票、增值税专用发票（开具和抵扣情况）、普通发票的使用等是医药行业重点检查项目。

三、检查要点

做好检查前的情况收集、分析工作，听取情况介绍，对企业基本情况进行调查摸底，深入企业全面了解生产经营特点、工艺流程、进货销货渠道，使用原料等过程，做到重点突出、方向清楚、目标明确。同时还注重对企业的保管、供应、销售等部门的涉税资料进行调查、询问和了解，进一步印证存在的涉税问题。检查中需重点检查以下方面： “预收账款”、“应收账款”、“其他应付款”等往来账户，是否货物已发出，而将应税收入长期挂帐不结转为“营业收入”；

“其他应付款”是否收取价外费用长期挂帐，价外费用应计而未计提销项税金； “库存商品”、“自制半成品”科目，是否将自制产品自用或用于捐赠、赞助、对外投资、实物返利行为等视同销售销售行为不记收入； “其他业务收入”、“营业外收入”、“制造费用”是否有次品、废品、下角料等收入未申报纳税或直接冲减制造费用； “营业费用”、“营业外收入”是否有随同货物销售而收取的运费收入，自接冲减费用或计入营业外收入，未申报缴纳增值税； “营业费用”、“销售费用”、“营业外支出”科目，是否将购买的产品馈赠给业务单位，未计视同销售，计提销项税额； “原材料”、“辅助材料”科目，是否将退让的及原材料辅助材料，冲减直接材料成本，未计提销项税额；

“产品销售收入”红字冲减行为是否符合规定。医药制造业多有退货、换货等业务发生，严格检查企业红字增值税专用发票、红字普通发票填开使用是否符合规定，红字冲减销售收入依据是否齐备被符合相关规定。

进项税检查中主要核实是否存在擅自扩大抵扣范围的行为，是否将不符合规定的抵扣凭证用以抵扣进项税额；是否存在多计进项税额、少作进项税额转出的问题；是否有发生非正常损失不作进项税额转出的问题等。

对于有农产品收购发票用以抵扣的医药生产企业，在检查时应从票据填开、入库登记、库存、资金流动、物流等方面重点核实收购行为的真伪。重点检查农产品收购发票开具情况，核实其申报抵扣的当期购进农产品品种、数量、单价等，检查“三单一证”（原材料验收合格单、入库单、仓库保管单、农产品收购付款凭证）是否符合政策规定。企业所得税方面，要特别注意核查广告费。制药企业广告费支出较大并且有单行扣除标准和方法，应注意审查企业是否按划分标准分清了广告费和业务宣传费，防止企业将超比例的业务宣传费挤入广告费向以后纳税结转，也要防止企业未发生业务宣传费而将超过税前扣除标准的广告费挤入业务宣传费扣除的现象。

四、案例

XX省玉鑫药业有限公司属于享受“先征返还”增值税优惠政策的民政福利制药企业，检查发现该公司2006年直接退售原材料黄芩34,435公斤，黄芪10,625公斤，合计金额356,410.27元，税额60,589.73元,已抵扣进项税额51,933.50元，已纳税8,656.23元，已退税8,656.23元。2005年购进人工牛黄等货物用于对外销售，合计金额170,260.73元，税额28,944.32元，无抵扣进项税额，已纳税28,944.32元，已退税28,944.32元。2006年购进博洛回提取物等货物用于对外销售，合计金额82,649.98元，税额14,050.50元，无抵扣进项税额，已纳税14,050.50元，已退税14,050.50元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、国税发〔1994〕155号《国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知》第三条第三款：“民政福利工业企业享受先征后返还增值税的货物，只限于本企业生产的货物。对外购货物直接销售和委托外单位加工的货物不适用先征后返还增值税的办法”之规定，对该公司作出了补缴增值税税款51,651.05元，并依法加收滞纳金的税务处理决定，该公司已在规定期限内将相关税款及滞纳金解缴入库；

XX省什邡市蜀康植物原料有限责任公司2005年5月购进的芦丁报废，金额1,666.67元，已抵扣进项税额283.33元，未做进项税转出。2006年1月产成品罗通定报废，含已抵扣原料金龟莲金额56,551.72元，税额7,351.72，未做进项税转出。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第（五）项、第（六）项“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（五）非正常损失的购进货物；

（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务”；《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条“条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：

（三）其他非正常损失”；第二十二条“已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第（二）至

（六）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额”之规定，该公司应应补增值税7,635.05元。该公司已在规定期限内将相关税款及滞纳金解缴入库。

五、加强医药购销企业税收征管的若干思考 药品购销业系国家重点监控的行业，有关部门监控管理比较严格，税务管理部门应该重点关企业税负的变动，注意零售情况所占营业额的比重，发现问题及时下企业调查，做到从源头上监控管理。建立健全纳税评估协作机制，加强纳税评估管理。根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理，从而达到对医药行业税源的科学化、精细化管理。

国税稽查部门在对企业检查时，不能只在帐面上检查，还应深入企业仓库、门市部进行实物核对，才能发现主要问题；应重视对返利和商品折扣、折让收入及拒付货款等相关项目的检查，以敦促企业依法诚信纳税。《中国医药报》报道，中国改革开放二十年来，人民生活水平不断得到提高，用于药品的支出大量增加，支出的增长幅度远远大于GDP的增长幅度。据有关部门预测，到2020年，中国将取代美国，成为世界上最大的医疗保健品市场。随着医药制造业蛋糕越做越大，各政府职能部门也积极采取各项措施加大对制药业的扶持，促使医药制造业成为新的经济、税收增长点。对于税务部门而言，在新时期，特别是在国家税务局总局颁布的《税收管理员制度》实施后，如何对制药行业做到“精细化、科学化”管理，成为大家争相讨论的问题，通过一段时间的调查研究，笔者认为作为医药行业的税收管理员，除了解企业的基本情况外，还需抓好以下两方面的监控以此加强对制药业进行有效控管：

一、原材料采购领用环节的监控。

原材料的采购及领用是医药制造业进行医药生产的起始阶段，在此环节，税收管理员必须首要掌握的是：企业在何时何地通过何种方式购买到何种原材料，数量有多少；这批原材料通过何种运输方式运送到企业仓库，该材料将被用于哪类药品中，每次领用数量是多少？由于制药企业的规模不同，在采集该资料的方法上我们可以分为两类：

1、针对生产经营规模小的企业以及新办制药企业。由于该类企业所涉及生产耗用原材料相对较少，对于原材料的监控应是实时监控，即要求企业在每次下货前将原材料到站信息即时通知税收管理员，税收管理员应及时到企业监督其下货，并将到库情况详细纪录到管理员手册中；倘若遇上节假日以及有其他工作无法及时到企业检查，考虑到企业生产实际，同意企业先将货物卸到库房中，税收管理员在节假日结束和工作完成后应立即到企业进行查看。对于领用的原材料情况可根据税收管理员的管理计划每半个月或每月月底进行汇总统计。

2、生产经营规模大，涉及耗用原材料多的企业。由于此类企业购进原材料的次数频繁，数量较大，税收管理员可要求企业每次到货以电话方式通知管理员，管理员做好到货记录，采用每半个月或每月月底到企业仓库查看原材料的入库单以及出库单进行监控统计。通过以上方法掌握原材料购进与领用资料，建立企业原材料档案，制作原材料购进、领用明细以及汇总表。以此达到为下一步对药品成本构成部分的监控提供原始数据资料支持，使税收管理形成完成数据链的目的。

在这个环节还有一个重点就是要把好农副产品收购发票开具关。由于农副产品收购发票是纳税人自行保管填开，税收管理员在相信纳税人能真实填开发票的前提下，首先要积极采取多种方式定期开展税法宣传，宣传最基本的征管法及其实施细则、宣传收购发票的使用规定、书写规范及其违反规定的处罚办法。使所有企业形成依法诚信纳税的自觉，按照有关规定开具农产品收购发票。与此同时，可以借鉴以下方法加强管理：

1、建立企业采购员档案，并要求企业发生变化及时报告主管税务机关。笔者认为，档案内容应该包括采购人员的个人基本资料以及采购时间、地点，通过何种方式进行采购，采购材料名称以及数量，按月采集。现目前，绝大多数制药企业有自己的采购部门，对于原材料采购有专职采购人员，税收管理员可以将企业采购员档案的内容以及原材料购进统计表进行横向比对，查看两者的钩稽关系。

2、建立农业生产者大户档案。笔者认为，对年提供农产品十万元以上的，应确认为大户。对于大户在本省范围内的，每半年或一年根据税收管理员以及条件允许，可以到该大户所在地进行实地核查；对于外省大户，可以根据情况建立农副产品收购发票的协查办法，通过稽查部门借助大户所在地税务机关进行协查，看收购情况是否真实。发现存在虚开情况按照税法的有关规定严格查处。

3、可以要求企业建立“农产品收购资金”辅助帐簿，单独反映收购资金核算，这样便于税收管理员加强农副产品收购资金流向管理。

二、生产、销售经营环节的控管。

制药业的生产部门，对于企业来说可谓掌握了企业的生存命脉，2005年7月1日以后，所有的医药生产企业和生产线都必须通过GMP认证，GMP对于生产的每一道工序都有严格的量化标准，对于我们税收管理员而言，我们不妨借鉴《药品GMP认证管理办法》，从中不难找到其与税收管理的结合点。由于生产环节多涉及企业的核心技术，对照《药品GMP认证管理办法》笔者认为税收管理员在对生产部门进行监控时主要是取以下资料：半年收集一次药品生产企业（车间）生产的所有剂型和品种表，以便于税收管理员掌握企业生产药品种类的增减变动情况；按月收集生产部门主要药品所用主要原材料的投入产出量，（这里所称的主要药品是指该药品占所有药品销售量前列的品种，因为这一块对税收有重要的影响；主要原材料是指药品的主要成分，因为药品生产有时耗用的原材料多达几十种，有的材料涉及药品秘方，不便收集）以表格的形式分栏采集；目前，企业对包装工人的工资主要采用计件工作，税收管理员可以按月或按季查看生产车间对包装人的计件纪录，以此作为核查企业产出药品数量的辅助材料；根据税收管理员的需要按季查看企业《药品生产企业（车间）生产管理、质量管理文件目录》内与生产有关的数据指标，了解主要药品的大概生产流程；对主要药品的成本耗用情况制作各月耗用成本汇总表，监控成本耗用情况，为以后财务分析打下基础。

对于医药制造业的产品销售经营环节而言，税收管理员首先，要了解物价部门对其主要药品的定价情况；药品销售的主要地区分布情况以及采用的基本营销方式。其次，笔者认为利用财务报表分析方法对该环节进行监控比较直观且便于发现问题及时了解情况加强控管。税收管理员可以根据企业生产经营情况来选取能反映企业整体情况的、具有代表性的指标进行单项及综合比对。例如，对销售毛利率、成本利润率、应收帐款周转率、应付帐款率、存货周转率、货币资金、营业周期等进行计算，并在此基础上对企业缴纳税款的情况进行分析，如分析其销售税金负担率、销售收入增长率、销售税金增长率、增值税中的进项与销项税额差异、进项税额与销项税额增减幅度等。将所有指标计算完毕后，可以建立《企业涉税指标分析表》对指标进行间、季度间、月度间的比对分析，及时掌握各指标间的增减变动情况，并且可以结合在原材料收购、领用阶段，生产阶段所取得的数据资料进行综合分析、对比。除此之外，税收管理员还可以就辖区内规模相当的制药业之间进行数据比对。

第三篇：税收检查

中国地质大学长城学院税收检查结课论文

摘要：税收流失已经成为我国税收领域的一项顽症，减少了国家的财政收入，严重干扰了正常的税收工作和社会经济生活秩序。本文对税收流失的概念、形式、现状和产生税收流失的因素进行了简单的分析，并提出了治理税收流失的初步措施。

关键词：税收流失；税收政策；财政收入

前 言

所谓税收流失，是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种行为和现象。这里所说的各类税收行为主体，包括纳税人、扣缴义务人以及作为征税人的税务部门。在现实经济生活中，税收流失主要表现为以下种种现象和行为：

1.偷税。2.逃税。3.漏税。4.骗税。5.抗税。6.欠税。7.避税。8.非法的、任意的税收优惠和减免。9.征税人违规导致税收收入减少。

一、我国税收流失现状分析

改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的不断发展和新的税收制度的贯彻实施，税收已广泛介入社会经济生活的各个领域，发挥着越来越重要的作用。2004年全国税收收入25718亿元，占全国国内生产总值的（GDP）的18.1%，税收已成为国家财政收入的主要来源，对促进我国现代化建设，改善综合国力起着重要作用。但由于我国现在正处于经济转轨期，国家法制尚不健全，人们的税收法制观念还比较淡薄，诚信纳税的意识还远没有得到树立，各种偷逃税现象还大量存在，税收流失的现象依然十分严重。2004年，全国税务机关共检查纳税人124万余户，查补总收入为369亿元，若按50%的查补率乐观估计，税收流失也在300亿元以上。国家统计局副局长邱晓华在接受记者采访时表示，据测算，我国地下经济约占国内生产总值（GDP）的15%左右，按税收收入占国内生产总值18%匡算，2004年，我国地下经济的税收流失约为3696亿元。据国情专家胡鞍钢的保守估计，目前我国的税收流失约在3850-4450亿之间。从各种渠道的信息来看，目前我国税收流失情况已十分严重。所以，加强对税收流失的研究，对税收流失进行有效的治理，最大可能的减少税收流失，增加税收收入，是十分必要的。

二、目前我国引起税收流失的主要原因

我国目前的税收流失是影响因素共同作用下的混合体，根据我国的实际情况，我认为 1

我国税收流失产生的因素主要有以下几个方多种面：

（一）社会主义初级阶段的物质利益关系是引起税收流失的动因。

我国现阶段还处在社会主义初级阶段，多种经济成分共同发展，国有、集体和个体私营等非公有制企业都有各自独立的经济利益。而现阶段，国家与企业和个人的分配关系，主要是通过税收的形式来进行的，税收直接参与社会剩余产品的再分配，这种分配形式的主要特征是无偿性。因此，税款的多征与少征，直接影响到生产经营者的收益。使得一些生产经营者在处理国家、企业、个人的物质利益关系时，为了使自身收益最大化，便会采取各种手段偷逃国家税款，造成税收流失。

（二）税收法律体系不健全、不规范，税收执法力度不够是税收流失的政策原因。1994年税制改革后，我国的税收制度进一步改进，但是现实生活中，我国税收法律体系的建设仍不够完善，存在许多不足与缺陷，主要表现在：1.法律体系内部存在重大缺陷。现行税法形式体系不完善，没有一部税收基本法，也没有相配套的税务违章处罚法、税务行政诉讼法等。2.现行税法立法档次太低，许多税种都是依据国务院颁布的暂行条例开征，税收立法呈现立法行政化趋势，税法的权威性和透明度不够。3.现行税法存在不合理之处，操作性较差。如增值税的视同销售的规定、关联企业转移定价的规定等在实际的税收征管中操作难度都相当大。同时，税务机关的执法独立性较差，《征管法》虽然有税收保全和强制执行的规定，但由于需要工商、银行等相关部门的配合和支持，这些规定往往得不到落实，使偷逃税现象不能得到有效制止，造成税收流失。

（三）税收征管体制不完善，税务干部队伍整体素质较低，是产生税收流失的体制因素。

1.税收征管体制不完善，征管质量不高。1997年以来，虽然逐步建立了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管新模式，但从几年来的运行情况看，取得的成效并不理想。出现了“疏于管理，淡化责任”的问题，主要表现在，税务机关内部岗位职责不清，管理任务不明，淡化了税收征管的一些基础性工作，而重点稽查的作用也没有得到充分发挥，影响了税收征管的质量，造成了税收流失。

2.税务干部队伍整体素质亟待提高。当前，知识经济的浪潮扑面而来，拥有现代知识，具备创新能力的人才将成为生产力中最活跃的、决定性的因素。近年来，为适应国家发展的需要，税务干部队伍不断壮大，但纵观税务干部队伍的现状，却十分令人担忧。一是专业型人才不足。二是复合型人才缺乏。难以适应市场经济条件下日益复杂的税收工作需要，造

2成了税收流失。

3.税收征管手段仍显落后，税收信息化建设步伐亟待加快。近年来，税务系统大力加强了税收信息化建设的步伐，但由于资金、技术、人员、设备等条件的制约，全国的发展不协调，没有在全国形成网络。同时，由于没有与工商、银行、海关等相关部门联网，无法实现信息的交流和共享，使计算机管理的效用没有得到充分发挥。

（四）地下经济规模巨大，是税收流失的重要因素。

各种数据和信息表明，目前我国地下经济已经具有相当的规模和影响，由于地下经济活动几乎完全脱离了税务机关的监控和管理，税收基本处于完全流失的状态。

三、税收流失的治理对策

（一）提高立法层次，加大税收立法执法透明度。

1.制定颁布《税收基本法》，对税法的定义、原则、税务机关的组织机构和权力义务、纳税人的权利和义务、税收立法、税收执法、税收司法、税务争议、税务中介和代理等进行明确的界定，使其真正起到税收领域的“母法”的作用。

2.提高现有税法的法律级次，增强税法的法律效力。（1）对于现行增值税暂行条例等经过修改后较为成熟的就按照法律程序尽快提请国家立法机关审议通过，使之升格为正式的法律。（2）修订现行税法，以达到税法体系的内外统一。

3.强化税收执法，确立“严管重罚”的治税思想。在严格遵守《征管法》规定的处罚幅度的基础上，适当提高对各类税收流失行为的处罚力度，并按税法规定严格加收滞纳金，增加偷逃税者的风险预期和机会成本，减少税收流失。

4.强化税务机关的独立执法权。应考虑建立包括税务警察和税务法庭在内的税收司法保障体系，使税务机关可以进行独立执法，不受其他部门干扰，增强对各种税收流失行为的威慑和抑制作用。

（二）改革完善现行税制。

1、改革完善增值税，充分发挥增值税优势。

尽快实施生产型增值税向消费型增值税的转型，加速技术进步和设备更新；扩大增值税的征税范围，将其扩展至建筑安装业、邮电通信业、交通运输业等等。

2.完善个人所得税。

（1）随着征管环境的改善和征管手段的现代化，逐步实行分类综合所得税制并最终向综合所得税制过渡。（2）降低名义税率，减少税率档次，简化税制，加强征管。（3）建立

3科学的费用扣除标准。

（三）立足现实，着眼发展，全方位多层次建立税收征管新秩序。

首先，要在全社会树立起依法纳税的遵从意识，强化公民对税法熟悉程度和依法纳税的自觉性。其次，坚决堵塞会计信息失真的漏洞。国家应制定相关法律法规，规范企业的会计信息披露，严惩虚假错误信息的披露者。再次，要加大税务人员的教育和培训，使其不断更新知识结构，提高税务干部的综合素质，提高征收管理水平。最后，要继续完善和推进税收征管改革，改革落后的征管手段，提高税收效率。

（四）采取切实有效措施，打击地下经济。国家应尽快建立打击地下经济活动的有关制度，增强对走私、造假、盗版等破坏性、危害性较大的地下经济的打击力度，从制度上不断压缩地下经济的生存空间，减少税收流失。

参考文献：

[1]金人庆。中国当代税收要论[M].北京：人民出版社，2002.[2]黄苇町。中国的隐性经济（修订版）[M].北京：中国商业出版社，1996.[3]梁朋。税收流失经济分析[M].北京：中国人民大学出版社，2000

第四篇：XX省国家税务局稽查局电力行业税收检查指南

【转帖】行业税收检查指南1

XX省国家税务局稽查局电力行业税收检查指南

一、电力生产企业增值税部分

（一）销项税额方面

【常见涉税违法类型】：

1、机组（或班组）生产电量与上网总电量不相符；

2、上网总电量与结算总电量不相符；

3、电力销售结算价与结算定价相同；

4、电力收入总额与上网电量计价结算总收入不相一致；

5、将已售电力未结算款项不记销售收入；

6、采取“直供”方式销售电力发生的预收电价业务在电力产品发出后不记入产品销售收入；

7、超基数发电而未确认收入；

8、申报的应税收入（销项税额）与帐列应税收入（销项税额）不一致；

9、销售收入不入账，未计提、申报销项税额；

10、销售收入记往来账，未计提、申报销项税额；

11、将应税收入计入其他业务收入而不计提销项税额；

12、将应税收入计入营业外收入，不计提销项税额；

13、销售收入直接记入所有者权益，未计提、申报销项税额；

14、销售收入冲减生产、销售费用，未计提、申报销项税额；

15、适用法定税率（征收率）不准确；

16、结算方式与其纳税义务发生时间执行不正确，发出商品未按规定时间作销售和计提、申报销项税额；

17、销售货物价格明显偏低且无正当理由，少计提、申报销项税额；

18、与其关联企业之间的购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，价格明显偏低，少计提、申报销项税额；

19、销售旧货及应税固定资产不申报缴纳增值税。

【检查提示】：

1、检查生产部门机组（或班组）生产电量统计表与上网总电量统计表；

2、检查上网总电量与结算总电量结算表；

3、检查关联企业之间签订的电力购销合同；检查向关联企业收取的电费收入是否存在价格明显偏低；

4、检查往来账户；

5、检查销售收入、营业外收入、其他业务收入、所有者权益账户；

6、检查管理费用、经营费用、生产成本账户；

7、检查应交增值税明细账。

（二）、进项税额方面

【常见涉税违法类型】：

1、自产、委托加工或购进固定资产抵扣进项税额；

2、购进货物入库凭据与取得的发票上的数量、金额不一致；

3、购进货物或者应税劳务用于非应税项目、固定资产改良支出、集体福利或者个人消费未转出进项税额。

【检查提示】：

1、检查存货账户借、贷方发生额及余额；检查购进货物发票。

（三）、有关税收优惠政策的检查（煤矸石发电）

【常见涉税违法类型】：

1、未取得省级有关部门颁发的《资源综合利用资格证书》的资质；未取得税务机关相关审批文件；

2、使用煤矸石（石煤、油母页岩、煤泥）比例未达到不低于原料总量的60%。

【检查提示】：

1、检查省级有关部门颁发的《资源综合利用资格证书》；

2、计算使用煤矸石（石煤、油母页岩、煤泥）比例。

二、电力经营企业增值税部分

（一）销项税额方面

【常见涉税违法类型】：

1、用户抄表总电量与经营收入电量不相符；

2、将欠收电费收入转电损而不记收入的情况；

3、小水电及网外电厂均摊加价部分不记入经营收入；

4、随同电价收入收取的或一次性收取的用电权收入、集资收入，以及其他收费项目取得的收入不记入经营收入；

5、高压线损率、低压线损率超标。

【检查提示】：

1、将用户抄表总电量及实际收取的电费。与财务部门的经营收入电量进行核对；

2、检查往来账户；

3、检查收入账户；

4、审查线损率。

（二）进项税额方面

【常见涉税违法类型】：

1、自产、委托加工或购进固定资产抵扣进项税额；

2、购进货物入库凭据与取得的发票上的数量、金额不一致；

3、购进货物或者应税劳务用于非应税项目、固定资产改良支出、集体福利或者个人消费未转出进项税额。

【检查提示】：

1、检查存货账户借、贷方发生额及余额；检查购进货物发票。

三、电力企业所得税部分

（一）收益方面

1、生产、经营收入

【常见涉税违法类型】：

1、机组（或班组）生产电量与上网总电量不相符；

2、上网总电量与结算总电量不相符；

3、电力销售结算价与结算定价相同；

4、电力收入总额与上网电量计价结算总收入不相一致；

5、将已售电力未结算款项不记销售收入；

6、采取“直供”方式销售电力发生的预收电价业务在电力产品发出后不记入产品销售收入；

7、超基数发电而未确认收入；

8、申报的应税收入（销项税额）与帐列应税收入（销项税额）不一致；

9、销售收入不入账，未计提、申报销项税额；

10、销售收入记往来账，未计提、申报销项税额；

11、将应税收入计入其他业务收入而不计提销项税额；

12、将应税收入计入营业外收入，不计提销项税额；

13、销售收入直接记入所有者权益，未计提、申报销项税额；

14、销售收入冲减生产、销售费用，未计提、申报销项税额；

15、适用法定税率（征收率）不准确；

16、结算方式与其纳税义务发生时间执行不正确，发出商品未按规定时间作销售和计提、申报销项税额；

17、销售货物价格明显偏低且无正当理由，少计提、申报销项税额；

18、与其关联企业之间的购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，价格明显偏低，少计提、申报销项税额；

19、销售旧货及应税固定资产不申报缴纳增值税；20、用户抄表总电量与经营收入电量不相符；

21、将欠收电费收入转电损而不记收入的情况；

22、小水电及网外电厂均摊加价部分不记入经营收入；

23、随同电价收入收取的或一次性收取的用电权收入、集资收入，以及其他收费项目取得的收入不记入经营收入；

24、高压线损率、低压线损率超标。

【检查提示】：

1、检查生产部门机组（或班组）生产电量统计表与上网总电量统计表；

2、检查上网总电量与结算总电量结算表；

3、检查关联企业之间签订的电力购销合同；检查向关联企业收取的电费收入是否存在价格明显偏低；

4、检查往来账户；

5、检查销售收入、营业外收入、其他业务收入、所有者权益账户；

6、检查管理费用、经营费用、生产成本账户；

7、检查应交增值税明细账；

8、将用户抄表总电量及实际收取的电费。与财务部门的经营收入电量进行核对；

9、检查往来账户；

10、检查收入账户；

4、审查线损率。

2、财产转让收入

【常见涉税违法类型】：有偿转让固定资产、有价证券、股权以及其他资产取得的收入不记入其他业务收入或者投资收益。

【检查提示】：检查企业将有偿转让固定资产、有价证券、股权以及其他资产取得的收入是否已记入其他业务收入或者投资收益。

3、利息收入

【常见涉税违法类型】：将由资本资源或者其他单位和个人欠款而形成的利息收入不记入收入总额。

【检查提示】：检查企业有无将由资本资源或者其他单位和个人欠款而形成的利息收入未记入收入总额。

4、租赁收入

【常见涉税违法类型】：将对外出租的固定资产或者出租其他财产取得的租赁收入不记入收入总额。

【检查提示】：检查企业有无将对外出租的固定资产或者出租其他财产取得的租赁收入未记入收入总额的情况。

5、特许权使用费收入

【常见涉税违法类型】：对外提供或者转让专利权、专利技术等取得的收入不并入收入总额。

【检查提示】：检查企业有无对外提供或者转让专利权、专利技术等取得的收入未并入收入总额的情况。

6、股息收入

【常见涉税违法类型】：对外投资，股息和红利不并入收入总额。

【检查提示】：检查企业是否存在对外投资情况，投资收益的股息和红利是否并入收入总额。

【转帖】行业税收检查指南27、其他收入

【常见涉税违法类型】：将资产评估增值、罚款、滞纳金、企业参加财产、运输保险取得的的无赔款优待、无法支付的长期应付款项、收回以前已核销的坏帐损失，固定资产盘盈收入，教育费附加返还，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产及根据税收规定应在当期确认的其他收入不列入收入总额。

【检查提示】：检查企业是否将资产评估增值、罚款、滞纳金、企业参加财产、运输保险取得的的无赔款优待、无法支付的长期应付款项、收回以前已核销的坏帐损失，固定资产盘盈收入，教育费附加返还，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产及根据税收规定应在当期确认的其他收入是否列入收入总额。

8、其他情形

【常见涉税违法类型】：为政府部门代收电力城市附加费，取得的反还收入不并入收入总额。

【检查提示】：检查企业为政府部门代收电力城市附加费，取得的反还收入是否并入收入总额。

（二）支出方面

1、工资及三费项目

【常见涉税违法类型】：1．工效挂钩企业没有行业主管部门核定的工资总额文件，计提的工资总额超过实发工资总额，不作纳税调整，在成本、费用中列支各项奖金、补贴等不计入工资总额进行纳税调整；2．计税工资企业将2006年7月1日以前超过原工资扣除标准部分的工资结转到2006年7月1日以后进行扣除，超过计税工资标准列支工资及“三项费用”不作纳税调整，将职工福利、职工教育以及工会支出不在“三项费用”中列支，直接记入成本费用科目，不作纳税调整。

【检查提示】：

1、检查企业是否持有行业主管部门核定的工资总额文件，实行“工效挂钩”核算办法的企业计提的工资总额超过实发工资总额，是否作纳税调整，有无在成本、费用中列支各项奖金、补贴等未计入工资总额进行纳税调整。

2、计税工资企业有无将2006年7月1日以前超过原工资扣除标准部分的工资结转到2006年7月1日以后进行扣除的情况，超过计税工资标准列支工资及“三项费用”，是否作纳税调整，有无职工福利、职工教育以及工会支出未在“三项费用”中列支，直接记入成本费用科目，未作纳税调整。

2、业务招待费、广告费、宣传费

【常见涉税违法类型】：

1、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；

2、汇缴成员企业实际发生的业务招待费超过汇缴企业按规定分摊的指标额度，汇缴成员企业再次单独计算扣除；

3、在“农电管理费”中列支超标准的业务招待费；

4、超过规定标准列支广告费不作纳税调整；

5、超过规定标准列支业务宣传费不作纳税调整；

6、业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证不作纳税调整。

【检查提示】：

1、超过规定标准列支业务招待费，是否作纳税调整；

2、汇缴成员企业实际发生的业务招待费是否超过汇缴企业按规定分摊的指标额度，汇缴成员企业有无再次单独计算扣除的情况；

3、有无在“农电管理费”中列支超标准的业务招待费的情况；

4、超过规定标准列支广告费，是否作纳税调整；

5、超过规定标准列支业务宣传费，是否作纳税调整；

6、有无业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证，未作纳税调整。

3、利息项目

【常见涉税违法类型】：向非金融机构借款和向职工个人集资利息高于同类金融机构的同期贷款利率全额扣除。

【检查提示】：检查企业发生的向非金融机构借款和向职工个人集资利息高于同类金融机构的同期贷款利率是否全额扣除。

4、捐赠项目

【常见涉税违法类型】：

1、直接向受赠人提供公益性或者救济性捐赠在税前扣除；

2、超过规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，非公益、救济性的捐赠在税前扣除。

【检查提示】：

1、检查有无直接向受赠人提供公益性或者救济性捐赠的情况。

2、检查有无超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠在税前扣除。

5、坏账准备金项目

【常见涉税违法类型】：

1、计提“坏长准备金“的企业未经过税务机关批准；

2、计提“坏账准备金”的年末应收账款基数不准确，将其他应收款项计入计提基数；

3、计提比不正确。

4、当年发生的坏账损失不冲减“坏账准备金”，重复列支坏账损失；

5、收回已核销的坏账损失不调增当期应纳税所得额；

6、汇缴企业统一计提坏账准备金，其汇缴成员企业再单独计提。

【检查提示】：

1、检查适用计提“坏长准备金“的企业是否经过税务机关批准；

2、计提“坏账准备金”的年末应收账款基数是否准确，有无将与商品、产品销售或者提供劳务无关的其他应收款项计入计提基数的情况；

3、按3‰的计提比例适用是否正确；

4、当年发生的坏账损失是否先行冲减“坏账准备金”，有无重复列支坏账损失的情况；

5、收回已核销的坏账损失是否调增当期应纳税所得额；

6、汇缴企业统一计提坏账准备金，其汇缴成员企业有无再单独计提的情况。

6、缴管理费项目

【常见涉税违法类型】：

1、超过规定标准上交的管理费,不进行纳税调整；

2、提取的管理费年末结余,不并入当期应纳税所得。

【检查提示】：

1、检查所属电力企业超过规定标准上交的管理费,是否已进行了纳税调整；

2、提取的管理费年末结余,是否并入了当期应纳税所得。

7、财产损失项目

【常见涉税违法类型】：

1、向主管税务机关报送的损失清查盘存资料中，其固定资产损失中包括固定资产变价收入；

2、省电力公司所属企业列支的财产损失，未经企业或企业主管部门鉴定审查，未报国税机关审批。

【检查提示】：

1、检查企业向主管税务机关报送的损失清查盘存资料中，其固定资产损失中是否包括固定资产变价收入；

2、省电力公司所属企业列支的财产损失，是否经企业或企业主管部门鉴定审查，是否报国税机关审批。

8、技术开发费

【常见涉税违法类型】：汇缴成员企业发生的研究新技术、新工艺的技术开发费超过省电力公司预提分摊的指标。

【检查提示】：检查汇缴成员企业发生的研究新技术、新工艺的技术开发费是否在省电力公司预提分摊的指标内据实列支。

9、保险项目

【常见涉税违法类型】：上交的各类保险基金和统筹基金超比例。

【检查提示】：企业上交的各类保险基金和统筹基金是否按规定的比例扣除。

10、其他项目

【常见涉税违法类型】：

1、将评估增值固定资产计提折旧；

2、多计提固定资产折旧；

3、列

支已出售给职工的宿舍折旧费和维修费；

4、将资本性支出，无形资产受让、开发支出在税前扣除；

5、将固定资产改良支出一次性在税前扣除；

6、为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在购建期间发生的借款费用在发生当期扣除；

7、应计入固定资产原值的运输费、保险费、安装调试费等在成本、费用中列支；

8、将融资租赁费直接在税前扣除；

9、支付的土地出让金不按规定的期限摊销 ；

10、将筹建期发生的开办费一次性在税前扣除；

11、起止时间跨的财产保险费在支付全额扣除；

12、预提费用、暂估费用等已计提但未实际发生的各项费用不作纳税调整；

13、将违法经营的罚款和被没收财物的损失，各项税收的滞纳金和罚款在税前扣除；

14、将自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分在税前扣除；

15、计提的各种准备金在税前扣除；

16、补缴以前企业所得税抵减当期应纳所得税；

17、代员工缴纳的个人所得税在税前扣除；

18、为投资者或雇员个人投保的人寿保险或财产保险在税前扣除。

【检查提示】：

1、检查有无评估增值固定资产计提折旧在税前扣除；

2、多计提固定资产折旧费未作纳税调整；

3、有无在税前列支已出售给职工的宿舍折旧费和维修费；

4、有无将资本性支出，无形资产受让、开发支出在税前扣除；

5、有无固定资产改良支出一次性在税前扣除；

6、有无为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产的购建期间发生的借款费用在发生当期扣除；

7、应计入固定资产原值的运输费、保险费、安装调试费等在成本、费用中列支，是否作纳税调整；

8、有无融资租赁费直接在税前扣除；

9、支付的土地出让金未按规定的期限平均摊销，是否作纳税调整；

10、有无筹建期发生的开办费一次性在税前扣除；

11、起止时间跨的财产保险费在支付全额扣除，是否作纳税调整；

12、预提费用、暂估费用等已计提但未实际发生的各项费用，是否作纳税调整；

13、有无违法经营的罚款和被没收财物的损失，以及各项税收的滞纳金、罚款在税前扣除；

14、有无自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分在税前扣除；

15、有无存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金，以及税法规定可提取准备金之外的任何形式的准备金在税前扣除；

16、补缴以前企业所得税是否抵减当期应纳所得税；

17、代员工缴纳的个人所得税是否在税前扣除；

18、有无为投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险在税前扣除。

【转帖】行业税收检查指南3

（三）成本方面

1、生产成本

【常见涉税违法类型】：

1、将发生的业务费用、运输途中发生的非正常损失、采购回扣等不属于材料采购成本记入采购成本；

2、高转材料成本；

3、通过材料采购环节向企业所属独立核算的“三产”企业转移利润；

4、提高生产领用计价而高转成本；

5、将不属于材料采购的运输费用计入材料成本；

6、非生产领用材料计入生产成本；

7、不及时调整估价入库材料，重复入账、以估价入账代替正式入账。

【检查提示】：

1、检查有无将发生的业务费用、运输途中以生的非正常损失、采购回扣等不属于材料采购成本记入采购成本；

2、比对同期“峰平谷”单位发电正常耗煤量，审查是否有高转材料成本的情况；

3、比对材料及其运输成本，检查有无通过材料采购环节向企业所属独立核算的“三产”企业转移利润的情况；

4、审查生产领用材料的计价是否真实，有无提高生产领用计价而高转成本的问题；

5、有无将不属于材料采购的运输费用计入材料成本的情况；

6、有无非生产领用材料计入生产成本的情况；

7、有无不及时调整估价入库材料，检查有无重复入账或者以估价入账代替正式入账的情况。

2、其他成本项目

【常见涉税违法类型】：

1、将在建工程、福利部门领用的材料（辅料）及其他费用记入生产成本；

2、将在建工程、福利部门人员的工资记入生产成本；

3、在生产费用中多记工资及“三

费”；

4、将固定资产改良支出作为修理费全额计入成本；

5、将年末发生的因电力调度或者枯水季节停产造成的停工损失记入当年成本；

6、将不属于劳务成本的列支项目列入劳务成本；

7、将固定资产购建费用列入当期生产费用；8.多提折旧的情况；

9、多计生产成本、制造成本、多结转产品销售成本、其他业务成本；

10、销售货物给购货方的回扣、另开发票给购货方的销售折扣在税前扣除。

【检查提示】：

1、检查有无将在建工程、福利部门领用的材料（辅料）及其他费用记入生产成本的情况；

2、有无将在建工程、福利部门人员的工资记入生产成本的情况；

3、有无在生产费用中多记工资及“三费”的情况；

4、有无将固定资产改良支出作为修理费全额计入成本，而不按增加固定资产价值或者递延费用管理的情况；

5、有无将年末发生的因电力调度或者枯水季节停产造成的停工损失记入当年成本，而未按规定转入下年开工后进行摊销的情况；

6、对外承接用电设施安装业务所形成的劳务成本中是否有不属于劳务成本的列支项目列入了劳务成本；

7、有无将固定资产购建费用列入当期生产费用的情况；

8、计提折旧是否符合现行税收、企业财务会计制度规定，有无多提折旧的情况；

9、多计生产成本、制造成本以及多结转产品销售成本、其他业务成本，是否作纳税调整；

10、销售货物给购货方的回扣以及另开发票给购货方的销售折扣是否在税前扣除。

（四）权益方面

1、实收资本

【常见涉税违法类型】：对外投资分得的税后利润适用税率不同，少计所得税额。

【检查提示】：检查企业对外投资分得的税后利润有无因适用税率不同，少所得税额的情况。

2、资本公积

【常见涉税违法类型】：

1、以非现金的实物资产或者无形资产对外投资，中途收回或者转让所形成的收入与原账面价值的差额不计入应纳税所得；

2、股份改造形成的资产评估增值所计提的折旧在计算应纳税所得额时进行了扣除；

3、产权转让形成的净收益不并入应纳税所得额。

【检查提示】：

1、检查以非现金的实物资产或者无形资产对外投资，中途收回或者转让所形成的收入与原账面价值的差额是否计入应纳税所得；

2、股份改造形成的资产评估增值所计提的折旧是否在计算应纳税所得额时进行了扣除、3、产权转让形成的净收益是否并入应纳税所得额。

3、盈余公积：

【常见涉税违法类型】：税前计提盈余公积。

【检查提示】：审查企业是否存在税前计提盈余公积的问题。

4、本年利润

【常见涉税违法类型】：

1、账面“本年利润”大于纳税申报利润；

2、将费用或者其他支出列入“本年利润”减少利润。

【检查提示】：审查《企业所得税纳各申报表》、《损益表》，有无账面“本年利润”大于纳税申报利润，故意隐瞒或者错报利润的问题；有无将费用或者其他支出列入本科目减少利润的问题。

5、利润分配

【常见涉税违法类型】：企业历年有亏损，其弥补亏损不符合现行税法规定。

【检查提示】：审查企业历年有无亏损情况，其弥补亏损是否符合现行税法规定。

第五篇：建筑业税收自查指南

建筑业税收自查指南

第一部分相关税收政策汇总

建筑业是一个结构比较复杂的行业，在营业税税目具有相对独立的特定的行业税制。现将相关税收政策汇总如下：

一、营业税

(一)营业税条例

1.第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定 的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照条例规定征收营业税。

2.条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

(二)税目注释

建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

1.建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装饰工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。

2.安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

3.修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。

4.装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。

5.其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。从事海洋石油地球物理勘探、定位、泥浆、测井、录井、固井、完井、潜水、套管、管道铺设等工程作业的，也属于其他工程作业子税目。管道煤气集资费（初装费）也按“建筑业”税目征收营业税。

(四)税率

建筑业的适用税率为3%。

二、企业所得税

从事建筑业的企业，必须根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其《实施细则》和相关政策法规执行。

三、个人所所得税

从事建筑业的企业、个人，必须根据《中华人民共和国个人所得税法》及其《实施条例》和相关政策法规执行，正确计算缴纳或代扣代缴个人所得税。

四、印花税

从事建筑业的企业、个人，必须根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其《施行细则》和相关政策法规执行，正确计算缴纳印花税。

暂行条例第一条规定，凡在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，均是印花税的纳税义务人。建筑业适用印花税13个税目中的建筑安装工程承包合同，按承包金额的万分之三贴花。

五、房产税

1、房产税以坐落于城市、县城、建制镇和工矿区的房产 为征税对象，由房产所有人缴纳。

2、房产税的计税依据

自用房产的房产税，依照房产原值一次减除30%后的余值为计税依据，适用1.2%的税率。

房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，适用12%的税率。

六、城镇土地使用税

1、城镇土地使用税以在城市、县城、建制镇和工矿区范 围内使用的土地为征税对象，由土地使用者缴纳。

2、城镇土地使用税的计税依据

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定的计税标准计算缴纳。

七、水利建设专项资金

凡有销售收入或经营收入的企事业单位及个体经营者，按上年销售收入或营业收入的千分之一征集水利建设专项资金，各地也可按当年上述收入实绩分期征集水利建设专项资金。

八、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加

以上一税两费均按建筑业纳税人实际缴纳的营业税(增值 税)为计税依据申报缴纳。

第二部分建筑业税务自查的一般方法和应注意的问题

一、营业税

1、建筑业主营业务收入的组成。

主营业务收入包括所承包工程的工程价款收入，附属工程收入、优质工程奖励款及其他附加费用收入。

2.主营业务收入的确认方法。有二：

（1）采用完工百分比法确认主营业务收入。在运用完工百分比法时，先确定工程的完工程度，然后根据完工百分比确认和计量当期的收入。

（2）采用预收帐款法确认主营业务收入。以合同约定的付款时间作为收取工程款的时间（实际操作中，以实际收到工程款或取得索取工程款项凭据的时间）为确认收入的时间。

3.自查中应注意以下几个问题：

（1）未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税；

（2）未将发包方提供的材料款计入计税依据；

（3）以“自建自用建筑物”名义隐匿收入；

（4）发包方以物尝债，承包方未按规定确认工程价款；

（5）转包、分包工程，未按规定代扣代缴营业税；

（6）不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票。

二、企业所得税

1、建筑业收入总额范围的自查：

(1)经营收入：包括主营工程收入和产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入等。

(2)财产转让收入、资金转贷业务的利息收入和其他利息收入、设备租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等。

2、建筑业税前不得扣除项目的自查：

(1)资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款和被没收财物的损失；滞纳金、罚款、罚金支出；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。

(2)超过国家规定允许扣除标准范围的公益、救济性捐赠；各种赞助支出；贿赂支出。

(3)税法规定可提取的准备金以外的各种准备金，以及预提的成本费用。

(4)从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%而发生的超过部分的借款利息；融资租入固定资产的租金支出；为投资人或工作人员投保的商业保险；不能提供证明的差旅费、会议费、董事会费等；与取得收入无关的其他各项支出等。

总之，对建筑业的收入总额及允许扣除项目金额的确认均以税法规定的标准执行。

三、个人所得税

目前我市的建筑业企业表面上都达到了一定规模、但实际上都以挂靠为主，账证很不健全，个人所得税一般实行带征征收。因此自查时要重点核实其个人所得税申报的计税依据是否与实际营业额一致；但对建账的一些大型的建筑公司要注意其资金的来往状况，尤其是向社会上有大量借款的企业，认真自查其利息支付情况，看是否按规定代扣代缴了个人所得税。

四、印花税

建筑安装工程承包合同应按承包金额，不剔除任何费用进行贴花。对于施工单位将自己的建设项目再分包或转包给其他施工单位的，所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另外贴花。

五、其他各税

城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、房产税、城镇土地使用税和水利建设专项资金基本都是广告行业所要涉及到的税种，因此自查时应重点审核其计税依据的准确性。