第一篇：往来账的纳税评估与会计处理技巧 Word 文档
往来账的纳税评估与会计处理技巧
2012-7-13 中国会计网
实际工作中，有些评估人员对往来账的审计重视不够。主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，如何在保证评估质量的前提下，提高对往来账项评估的效率，是完成评估工作的重要一环。
1、从各往来账的各个二级科目名称上判断往来账科目核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域。根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有确指，否则就属于审计的重点领域。如：往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）款”、“其它科目转来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象；一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。
2、特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项。不同的往来账明细科目都有明确且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注的是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。
3、对于有些往来账的明细科目可以采取适当的简化程序，以取得事半功倍的效果。通常，挂在“其他应付款”科目中的住房公积金、社会统筹养老金、社会统筹补充养老金、社会统筹医疗保险金及有些不在“应交税金”科目中核算的税款、国家行政部门的罚没款等，挂在“其他应收款”科目中的税款保证金、税票押金、法院的质押款物及向土地部门的土地出让金等，这些款项都有其特定的用途，而且受有关权威部门的检查和认定。因此，对这类明细科目可适当简化评估内容；挂在“应收账款”、“应付账款”等科目中的明细科目，大多是企业的主要供销对象。若企业与这些主要对象的往来账项，发生均匀、经常、大量，账面记录清晰，且持续时间较长、余额滚存结转，则也可以适当简化评估程序。因为这类交易属良性往来，信用有保证，不过，关联交易除外。
4、关注内容不太正常的往来明细科目。往来账的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。如：（1）主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点；（2）零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内容具有金额小、内容单
一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点；（3）应收应付账款和预收预付账款科目的业务性质对原始凭证的要求极为严格，即涉及到企业内部的有关规定，又要符合外部各个部门的硬性要求，如增值税发票、运输发票等，而其他应收应付款科目的内容主要与内部的管理制度有关；（4）通常债权性质的往来账科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规作法相悖的情况，在对其评估时应适当予以关注。
第二篇：往来账的审计技巧[范文模版]
浅谈往来帐的管理与审计(2011-10-25 11:17:57)
往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。
一、往来账管理中存在的常见问题
（一）领导不重视
有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有往来账的工作程序，又没有往来账的岗位职责，更没有往来账的奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单位造成了很大的经济损失。
（二）核对不及时
往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半、定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。
（三）方法不合理
往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求提供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。
（四）收入、成本挂账
1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。
2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。
3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。
4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。
5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。
（五）潜盈、潜亏挂账
1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。
2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。
3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。
4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。
（六）核算、管理方面的问题
1.单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。
2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。
3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。
4.通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。
5.有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。
二、往来账管理的对策
（一）从思想上要重视往来账的核对
往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，往来账管理得好，该收的钱就能收回来，该付的钱也能延迟支付，这样才能有效利用资金，减少坏账，保证财产物资不受损失。一是领导干部要率先垂范，以身作则，该决策的时候要准确决策，该审批的时候一定要及时审批，保证往来账的及时、顺利核算。二是相关的会计人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，发扬爱岗敬业、团结协作的精神，做一名合格的往来账会计；所示领导干部、尤其是财务领导要经常督促检查往来账管理的各个环节，发现矛盾及时调解，出现问题及时解决，将不利于往来账核算的一切因素消灭在萌芽状态。这样，只要会计负责，领导尽职，思想统一，核算往来账时才会没有后顾之忧，核对起来也才会易如反掌。
（二）从制度上要完善往来账的管理
往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此影响往来账核算的因素比较多，往来账的核算难度也比较大。一要选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度的会计人员，以保证往来账核算和核对工作的顺利进行。二要制定往来账的工作程序，明确往来账责任人，设定制单、审核、记账、对账各环节的方法，规定定期对账时间，检查对账结果。三要明确往来账的岗位职责，往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目，准确登记账簿，及时核对账目，协调财务、采购、销售、管理等各个环节上的账务关系，保证往来账的及时、准确、顺利核算。四要制定往来账的奖惩制度，检查各个环节的工作情况，对表现好的要给予鼓励和表扬，对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。只有有了合格的会计、完善的工作程序、明确的岗位职责和有效的奖惩制度，对往来账的管理才会高效顺利地进行。
（三）从各往来账的各个二级科目名称上判断往来账科目核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域。
根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有确指，否则就属于审计的重点领域。如:往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）款”、“其它科目转来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象;一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账;明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。若被审单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。
（四）特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项。
不同的往来账明细科目都有明确且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注的是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。
（五）符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值
与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性最好的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账项也就管好了企业的现金流入和流出。因此，一个管理成熟的企业通常都会制定较为完善的资金审批制度和资金回笼制度，而这些制度就是对往来账内控审计的重要依据之一。与这些主要的资金管理制度相配套，还有一些辅助的资金管理制度，如差旅费报销制度、备用金使用制度、物资采购制度、实物资产报废回收制度等，也都与往来科目的发生有直接的关系。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照这些制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理的最起码要求。
（六）对于有些往来账的明细科目可以采取适当的简化程序，以取得事半功倍的效果
1．通常，挂在“其他应付款”科目中的住房公积金、社会统筹养老金、社会统筹补充养老金、社会统筹医疗保险金及有些不在“应交税金”科目中核算的税款、国家行政部门的罚没款等，挂在“其他应收款”科目中的税款保证金、税票押金、法院的质押款物及向土地部门的土地出让金等，这些款项都有其特定的用途，而且受有关权威部门的检查和认定。因此，对这类明细科目在实质性审计时，可适当简化。
2．挂在“应收账款”、“应付账款”等科目中的明细科目，大多是企业的主要供销对象。若企业与这些主要对象的往来账项，发生均匀、经常、大量，账面记录清晰，且持续时间较长、余额滚存结转，则也可以适当简化有关实质性审计程序。因为这类交易属良性往来，信用有保证，不过，关联交易除外。
3．对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，因其金额小，发生笔数少，且挂账对象明确，可适当简化有关实质性审计程序。但是，明细科目若挂有外单位人名时，仍应进行重点审计。
4．“预收账款”及“预付账款”等科目的发生额与“应收账款”、“应付账款”等科目的明细科目有结转关系的，说明相关经济业务的发生有较强的说服力，可将其并入“应收账款”、“应付账款”等对应科目中进行审计，无须再对这些科目进行重点检查。
（七）关注内容不太正常的往来明细科目
往来账的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。如:（1）主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点；（2）零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内容具有金额小、内容单
一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点；（3）应收应付账款和预收预付账款科目的业务性质对原始凭证的要求极为严格，即涉及到企业内部的有关规定，又要符合外部各个部门的硬性要求，如增值税发票、运输发票等，而其他应收应付款科目的内容主要与内部的管理制度有关;（4）通常债权性质的往来账科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规作法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注。
三、往来账的审计查证方法
（一）预付账款的审查
预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。
（二）应收账款的审查
1、了解并测试被审单位应收账款的内部控制。应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：（1）应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；（2）企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；（3）应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；（4）测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；（5）测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；（6）测试企业是否建立坏账准备金制度。
2、有选择地对应收账款进行函证。注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。
（三）其他应收款、其他应付款的审查
其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。
（四）收入、成本挂账常见问题的查证方法
1.“逆查法”。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总分析，发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料计算分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。
2.从往来账当年发生情况入手。重点查阅金额大且具有代表性的凭证，发现疑点再查阅核算内容，追查预收或应付款中收入挂账的问题。在某工业公司审计时发现，2001年转2002年“预收账款—氧气票”贷方余额94万元。带着疑问我们审查了该明细账中金额较大的几笔凭证，发现该单位收到用户购货款时，发给用户氧气票，账务处理为借“货币资金”贷“预收账款”，待用户拿氧气票来领货时才确认收入。预收账款年末余额为收款尚未付货金额，即未确认的收入。2002年该单位改变了核算方法，即收到购货款不论是否发货均确认收入。这样，2001年转至2002年的预收账款余额应确认为收入。
3.对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。如某供暖单位2002年末“应收账款”挂应收某多种经营单位供热费290万元。通过核对，多种经营单位没有挂账。经分析，可能存在两种情况：一是多种经营单位少计成本，一是供暖单位虚增收入。为落实清楚，我们认真核对了供暖单位的损益，发现该单位效益较好，赊销情况不多，没有必要虚增收入。依此判断，应该是多种经营单位少进成本。
（五）潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法
1.应收、应付款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分析，发现疑点，确定问题。在某公司审计时发现，该单位往来账金额很大，其应收、应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的“应收账款—某建材公司”1776万元产生了疑问，经调阅凭证，详细分析，并找会计人员了解情况，得知该工程核减额较大，预付款已超过工程审定造价，收回相当困难。所以，年末该公司只好将多付的工程款挂账。
2.应收款项在企业流动资产中的比例过大，说明与其相关的企业大量占用该企业流动资金。这既不利于企业资金周转，也不利于企业正常生产，尤其三年以上的应收款项不能得到及时签认，坏账的可能性就很大。这样就应该对金额大、账龄长的应收款项详查、细查。如有些企业在激烈的市场竞争下，为了扩大销售盲目采用赊销策略去挤占市场，只注重账面收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题，而且大量赊销收入直接列入经营成果，企业为此需缴纳增值税，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税。这种既不考虑赊账资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费和潜在的经营风险。
3.认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转，对结转依据不充分的，应查阅当年发生业务，查清事实。某公司是某集团的盈利大户，在查看某公司往来明细账时，发现“其他应付款-上交利润”科目2002年末余额为284万元。为了理清形成原因，我们仔细核查了 2002年以前的有关科目的结转，发现该余额是由2000年末利润分配余额转入，通过核实，该单位承认为利润挂账。
（六）核算、管理等常见问题的查证方法
1.通过上下级单位之间的往来账余额核对，尤其是连续几年都相差相同数额且金额较大的，一定要在两家分别认真核实，找到突破口。我们在某公司审计时，通过对该公司与其下属化工厂应收、应付款项的核对发现，2001年、2002年的余额都相差1403万元，经向会计人员了解后才知道，化工厂在2001年以前，将欠该公司的流动资金借款中的1403万元单方转做实收资本处理，致使化工厂债务不实。
2.往来账审计中，对以前挂账，当年大额支付货币资金的情况，应予特别关注。首先看挂账依据是否充分，再看付款凭证附件中，核算资料是否齐全，从中发现问题。我们在某多种经营单位审计中发现，2001—2002年对外付款金额较大，且多为以前挂账，所以查账时把重点放在付款上，查出两年无合同付款金额共计3479.91万元。合同是购销活动发生质量问题时，保护企业合法权益的有效手段，无合同付款存在极大的经营风险。
3.往来账审计中，如果发现有关科目余额与正常情况不一样，应仔细核对当年的业务，如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生，就应仔细审计上一年的经济业务，从往来疑点入手，追根朔源，一查到底，就会发现问题的症结。在某公司审计时，查其200 1年的往来明细账，发现“其他应付款—某单位”年末为借方余额330.50元，有悖常规。因此，我们调阅档案资料，一直查到1996年，发现1996年末余额与1997年初余额对不上。通过了解得知，1996年还有一套账并过来，两套账合并后，该科目为借方余额330.50元。到此，查出该单位1996年以前存在两套账的问题。
往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。
第三篇：纳税评估业务处理办法
无税基加收滞纳金
有税基的系统自动计算滞纳金。因此此模块适用于系统中没有正税信息，但又需要加收滞纳金的，通过此模块计算出应加收的滞纳金，然后再通过“加收滞纳金”模块予以加收。加收滞纳金
适用于系统中有正税信息且根据正税信息计算出来滞纳金的加收，通过此模块保存后产生应征信息，开票后产生滞纳金征收信息。滞纳金税款开票
用于将已经形成了应征的滞纳金税款开票缴入国库。滞纳金应征作废
用于将已经形成了应征滞纳金的应征信息予以作废 不予加收滞纳金
用于将系统计算出来的应加收的滞纳金按规定予以减免。
一般纳税人评估补缴税款开票方法：通过“税票录入”模块进行开票征收，开票时，税款属性选择“评估部门查补罚没”，凭证种类选择“税务处理决定书”。对应缴税款的滞纳金通过“征收—加收滞纳金”模块进行处理。
小规模纳税 人评估补缴税款开票方法：直接通过增值税小规模纳税人申报模块进行录入并开票征收，同时捆绑加收滞纳金。如果是使用多缴税款抵缴的，在补充申报后，不进行开票操作，而是通过“征收—欠税处理—抵缴欠税”进行抵缴清理。
消费税纳税 人评估补缴税款开票方法：直接通过消费税申报模块进行录入并开票征收，同时捆绑加收滞纳金。如果是使用多缴税款抵缴的，在补充申报后，不进行开票操作，而是通过“征收—欠税处理—抵缴欠税”进行抵缴清理。
企业所得税纳税人评估补缴税款开票方法：通过“税票录入”模块进行录入并开票征收，开票时，查补税款的税款属性选择“评估部门查补罚没”，凭证种类选择“税务处理决定书”。纳税评估完成后，如涉及一般纳税人申报信息变动的，在次月申报时，区分不同情况按以下要求进行处理：
评估出需增加销项税额并补税的：申报表第4栏（“纳税检查调整的销售额”）填写纳税评估出的销售额，第11栏（“销项税额”）中应按申报表第1栏总的销售收入计算填列，即该栏数据既包括本期实际销项税额，也包括上月评估增加的销项税额。16栏（“按适用税率计算的纳税检查应补缴税款”）填写应补缴的纳税评估税款。37栏（“本期入库查补税款”）填写已入库的纳税评估税款。
评估出需进项转出并补税的：申报表14栏（“进项税额转出”）填写转出的进项，16栏（“按适用税率计算的纳税检查应补缴税款”）填写应补缴的纳税评估税款。37栏（“本期入库查补税款”）填写已入库的纳税评估税款。
评估出需冲减留抵的：申报表第4栏“纳税检查调整的销售额”填写纳税评估出的销售额，第11栏（“销项税额”）中应按申报表第1栏总的销售收入计算填列，即该栏数据既包括本期实际销项税额，也包括上月评估增加的销项税额。（注：第16栏不填写评估税款数据）。
评估出需多缴税款抵缴的：申报表第4栏“纳税检查调整的销售额”填写纳税评估 出的销售额，第11栏（“销项税额”）中应按申报表第1栏总的销售收入计算填列，即该栏数据既包括本期实际销项税额，也包括上月评估增加的销项税额。（注：第16栏不填写评估税款数据）。先保存申报表后，暂不进入开票界面，通过“征收—欠税处理—抵缴欠税”进行抵缴清理，再通过“征收—清理税款开票”模块处理本期申报应缴税款。
简易征收的一般纳税人：申报表第6栏(“纳税检查调整的销售额”)中填列纳税评估查补的销售额，第5栏(“按简易办法征税货物销售额”)填列含第6栏的金额，再在申报表第21栏(“简易征收办法计算的应纳税额”)中按“按简易征收办法征税货物销售额”剔除查补销售额计算出的税额（即不含查补的税额），然后在申报表第22栏(“按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额”)中填列查补税额，入库的纳税评估税款反映在第37栏中。
第四篇：浅谈纳税评估的方法和技巧
浅谈纳税评估的方法和技巧
主讲人 吴一戈（2011年2月25日）
一、纳税评估的法律定位
纳税评估仅就字面来看，仅有总局两个规范性文件——纳税评估管理办法（国税发[2005]43号）、税收管理员制度（国税发[2005]40号）提到了纳税评估，法律层级比较低。实质不是这样。纳税评估过程中的案头分析所需资料的采集、税务约谈、实地核查都是税务检查的范畴；形成评估结论后将税款征收入库或加收滞纳金则是税款征收的范畴。这些方面的权利、义务，在《征管法》及其实施细则中做出了明确规定。因此，从实质上来说，纳税评估是一个综合的税收征管手段，它具备正式法律效力。上级部门或本单位的领导要求对某个企业进行评估，就是要税收管理员充分运用征管法及细则所赋予税务部门的权利，对纳税人进行日常检查。
二、关于纳税评估的责任问题 有些人担心，纳税评估没评出问题，以后企业出了事，税收管理员会不会承担什么责任，有什么风险。
纳税评估结果与个人征管水平、资料掌握的多少，都有关系，是日常管理的一种方式，不可能把企业所有问题都通过评估找出来；评估本身就带有不确定性，是评论加估计评出的结果，是税企双方协商、沟通的过程。评估结果只要双方认可，企业补税就达到目的。如果企业通过核实，认为税务部门不对，可以不执行评估结果。可以在某种程度上说，评估结论对纳税人没有约束力。
如果硬要说评估有风险，降低纳税评估风险的方法，在工作中一是不能徇私舞弊；二是不能玩忽职守！这两条做到了，不存在风险。
三、关于评估流程
纳税评估有四个流程，但不是每次评估都要走完这四个流程。
通过案头分析可能会出现两种情况，一种是疑点问题排除，或疑点问题事实清楚、证据确凿的，直接转入评估处理环节，另一种是疑点问题无法解决的，则转入约谈举证环节。
在约谈举证环节，评估人员将纳税人请到税务机关，（有时为了工作方便，评估约谈也可以到企业进行），与相关人员面对面地交流，并要求其对有关问题作出解释、提供质证，在约谈举证环节同样会出现两种情况，一种是疑点问题排除，或疑点问题事实清楚、证据确凿的，直接转入评估处理环节，另一种是疑点问题无法解决的，则转入实地核查。
在实地核查环节，评估人员直接深入纳税人生产经营场所，落实有关疑点问题，工作完成后转入评估处理环节。在评估处理环节，对于不同的评估结果，有三种不同的处理方式，一是对于未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填制《纳税评估工作报告》；
二是对于疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发《纳税评估建议书》，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金。
如果企业不同意评估意见，双方可以进行沟通，税务部门不能强行要求企业入库。双方沟通后，如意见仍不统一，可以移交稽查。
关于纳税评估补缴税款的入库问题，企业所得税、小规模纳税人增增值税可以通过CTAIS纳税评估模块，在评估的当月征收入库，一般纳税人应补缴的增值税只能由纳税人在次月通过申报的方式入库。有关文书送达纳税人，应取得送达回证。
四、纳税评估四环节的方法与技巧
（一）关于案头分析
纳税评估最关键的环节是案头分析，也是当前评估工作的难点、重点。
1、分析时尽可能地采集内部有关信息系统储存的纳税人的所有信息。
如税收征管系统储存的纳税人申报信息、发票信息、“一户式”管理信息，防伪税控系统、稽核系统比对结果信息等。对税企两方之外的第三方信息。如：其它行政管理部门、行业主管部门、经济执法部门、供电部门等部门信息，要尽可能地取得。外部信息的利用得好往往可以取得意想不到的效果。
2、利用内部的信息可以进行税务登记和认定分析、申报征收信息分析、纳税申报表分析、财务报表分析、发票信息分析、稽查信息分析。
（1）税务登记分析
对“法定代表人”、“业户住所”、“身份证件类型”、“证件号码”四个项目进行分析，可以掌握法定代表人是谁，可以初步判断性别、年龄、本地人或外地人，住在什么地方，如果是外地人，特别要关注企业是否是享受税收优惠政策的民政福利企业、农副产品生产加工企业，如果是，要密切关注其业务是否是“两头在外、中间开票（外地收购，外地销售，本地开票）”，即不法分子利用内地招商引资、发展经济的迫切愿望，在内地注册农副产品生产加工企业、民政福利企业，利用虚假的业务，大量开具收购发票抵扣税款，然后向他人虚开增值税专用发票;
（2）税种登记分析
分析企业征收品目是否和税务登记表中的经营范围一致，适用税率是否正确，如果不一致，说明企业在申报纳税时有可能适用低税率，少申报纳税；在征收增值税的同进，是否做了所得税税种认定。
（3）银行信息分析
要分析开户银行是哪个行，账号多少，是否和一般纳税人申请认定表、增值税纳税申报表等表上的银行账号一致，是否存在多头开户情况，是否隐瞒申报其他银行账号。如果存在多头开户未申报，应对企业这种违法行为进行处罚，另外企业是否存在账外账的可能。
（4）资格认定分析
资格认定包括“一般纳税人”、“小规模纳税人”身份认定，也包括是否是享受税收优惠条件的企业资格的认定事项，分析企业什么时间认定一般纳税人，特别要注意纳税人在未被认定为一般纳税人之前购进货物是否抵扣进项税额，认定前的存货是如何处理的。
如果企业年销售额达到了一般纳税人标准的，未申报认定一般纳税人，那么也应按一般纳税人征税，并且不允许抵扣进项税额。
对不具有享受税收优惠政策资格条件，申报纳税时是否按享受税收优惠政策的方式申报。
（5）申报征收收信息分析、纳税申报表分析、财务报表分析、发票信息分析时，要与实地核查结合起来，要通过分析中发现的疑点确定实地核查的重点项目，做好分析记录。
这里分析的项目、方法很多，不是一句两句话说的清，总的，是千个师傅千个法，你自己擅长什么方法，就用什么方法，不能仅分析税负率。
对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理措施，对这类企业的案头分析，要用到五个指标——本期销售额环比变动率、本期销售额同比变动率、本期累计销售额环比变动率、本期累计销售额同比变动率、增值税税负率。按省局的要求，税收管理员在筛选计算时，必须选取销售额变动率中的本期销售额环比变动率、本期销售额累计同比变动率及增值税税负率作为筛选计算是否异常的指标，如选定的销售变动率其中一个指标上下波动超过20%，或增值税税负率与本地同行业增值税税负率差异率幅度超过10%的，均应列为筛选指标异常户，转入纳税评估工作程序。
（6）稽查信息分析
管理部门应与稽查部门建立密切的联系。
2006年，总局在全国税务系统范围内倡导并推广税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查四位一体的良性互动机制。纳税评估是税源监控与税务稽查之间的联系纽带，是税源监控与税务稽查的结合点，用以防止两者之间的脱节与断档，使税源监控与税务稽查有机地联系在一起。
2010年，国家税务总局又下发了115号文件，要求进一步提高做好以查促管工作的重视。近年来，税务稽查部门查处了一批重大税收违法案件，如利用增值税专用发票暂不能比对汉字信息和销货清单的缺陷，套开发票或变造销货清单虚开增值税专用发票；虚开或接受虚开运输业发票；改变货物品名逃避缴纳消费税；骗取出口退税以及部分行业大量利用假发票偷税等。这些涉税违法案件，反映日常税收征管仍存在不少漏洞和薄弱环节，为加强税源管理提供了方向和线索。税收管理员在对企业进行纳税评估前，要充分利用稽查案卷，通过对该企业税收违法相关信息的梳理分析，摸清违法行为发生的环节和规律，找准纳税评估的重点，提高纳税评估的效率。
（二）关于约谈。
约谈只能围绕案头分析提出的疑点去约谈，不相干的事情不要谈。约谈前，要有准备，有一个约谈提纲；提出的问题必须围绕疑点去谈，要有针对性；同时要求企业提供哪些证据、数据，都要想好。
在约谈开始可以不做笔录，先与被约谈人拉拉家常，聊聊经营情况和经营的难处，要从关心纳税人的角度出发，尽量缩小征纳双方的距离，融洽感情，同时也让其放松戒备；
（三）关于实地核查。
实地核查不是税务稽查，是针对疑点，与企业相关人员约谈后，仍有疑问的前提下开展的。实地核查只就企业的疑点涉及的相应账簿、账务处理和数据进行有目的的核查，而不是全面核查，凡是与疑点无关的，一律不核查。
（四）关于纳税评估报告的制作。纳税评估报告包括纳税评估对象的基本情况、存在疑点及审核分析情况、采用的评估方法及参照的指标标准值、评估约谈及实地核查情况、评定处理意见五个部分。
第五篇：浅析亏损弥补的会计与纳税处理
浅析亏损弥补的会计与纳税处理
2010-06-07 13:18:06 | 来源：甘肃省临夏市国税局 | 作者：张玉林
在每个会计完了以后的企业所得税汇算清缴免不了碰到亏损弥补的涉水处理问题。财务会计上的亏损是指当年总收益小于当年总支出。在计算应纳税所得额时，依照税法的规定将纳税的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后，其结果有可能小于零，这小于零的数额即税法规定中的亏损。税法中的亏损和财务会计中的亏损含义不同，其处理方法也不同。笔者就此问题依照《企业会计准则》、《企业所得税法》，结合多年汇算清缴实际做以下浅薄分析。
一、亏损弥补的方式及会计处理方法
（一）企业弥补亏损的方式
企业发生亏损，可以用次的税前利润弥补，次利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补；5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补，税法上在计算应税所得时不能扣除亏损余额；还可以用盈余公积弥补，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
（二）企业亏损的会计处理
如果企业当年发生财务账面亏损，应借记“利润分配——未分配利润”，贷记“本年利润”。企业以后弥补亏损时作以上相反的分录。《企业会计准则第18号——所得税》要求企业对于能够结转以后的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认递延所得税资产。准则对“未来应纳税所得额”的判断只给出了原则性的规定，这就需要会计人员进行职业判断。对于未来可以转回的应纳税额预计过高，可能无法转回的，企业可按《企业会计准则第18号——所得税》要求，在每个资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，则应当减记递延所得税资产的账面价值，借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”。
可在税前弥补的亏损和递延所得税资产的后续计量。递延所得税资产存续期间，如果税率发生变动，应对递延所得税资产进行重新计量，相关损益计人当期所得税费用。以后经复核发现未来期间很可能无法取得应纳税所得额用于弥补亏损的，应调整相关项目金额，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“利润分配——可在税前弥补的亏损”；同时，已确认的递延所得税资产也应予以调减，借记“所得税费用——递延所得税费用”，贷记“递延所得税资产”。如果上述调减的可在税前弥补的亏损和递延所得税资产经复核，又发现未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，则调减的金额应予以转回。
不得在税前弥补的亏损处理。如果税前补亏五年期限已到，但实现的应纳税所得额仍不足弥补往年亏损，应将仍未获弥补的亏损额转销，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“利润分配一可在税前弥补的亏损”；同时，应转回相关的递延所得税资产，会计分录同上。将仍未获弥补的亏损额转入“利润分配——未分配利润”科目。用企业年终净利润来弥补。
二、亏损弥补的税务处理
（一）境外亏损的处理
《企业所得税法》第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。由于企业所得税法实际上实行的是法人所得税制模式，其纳税单位已不是原内资税法的独立核算单位，因此，理应对不具有独立法人地位的内
外资分支机构统一计算盈亏、实行汇总纳税。但企业发生在境外同4“国家内的盈亏允许相互弥补。这也体现了我国在处理跨国所得税事务时所坚持的”来源地优先“的原则，即发生在一国的亏损，应该用发生在该国的盈利进行弥补。
（二）境外应税所得弥补境内亏损的处理
企业所得税纳税申报表及附表（国税发[2008]101号）在主表第22行“境外应税所得弥补境内亏损”的填表说明中规定：依据《境外应税所得计征所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”、减“纳税调减额”为负数时，该行填报企业境外应纳税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应纳税所得。而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。
（三）特殊重组：原有亏损可弥补企业重组的税务处理
分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。一般性重组是在企业并购交易发生时，就要确认资产、股权转让所得和损失，按照交易价格重新确定计税基础，并计算缴纳企业所得税的重组。特殊性重组是指符合一定条件的企业重组，在重组交易发生时，对股权支付部分，以企业资产、股权的原有成本为计税基础，暂时不确认资产、股权转让所得和损失，也就暂时不用纳税，将纳税义务递延到以后履行。企业符合财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定的特殊重组的条件，可以享受特殊重组的税收优惠。根据财税[2009]59号第六条规定，企业重组符合规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
（四）核定征收企业弥补以前亏损的处理
国家税务总局《关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知》（国税发[2008]30号）第十四条规定，纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：（1）纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上应纳所得税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季度分期预缴。（2）在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季度的应纳税额，由纳税人按月或按季度填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。（3）纳税人终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。根据上述规定，实行核定征收方式缴纳企业所得税的，一般是不设账或难以准确进行财务核算的企业。因此由税务机关确定采取核定征收企业所得税的企业，在采取核定征收不能弥补以前亏损。
（五）税务机关查补的所得额不能弥补亏损
根据国税发[2006]56号规定，查补的应纳税所得额，应并入所属的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前亏损。
（六）虚报亏损的税务处理
企业虚报亏损是指企业在企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。根据《国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》国税函
[2005]190号，对企业故意虚报亏损，在行为当年或相关造成不缴或少缴应纳税款的，适用《税收征收管理法》第六十三条规定，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对企业依法亭受免征企业所得税优惠或处于亏损发生虚报亏损行为，在行为当年或相关未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《税收征收管理法》第六十四条规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
（七）弥补亏损额的纳税填报列示
根据企业所得税纳税申报表及附表（国税发[2008]101号），主表第23行“纳税调整后所得”：填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第13+14-15+22行。本行如为负数，就是纳税人当年可申报向以后结转的亏损额。主表第24行“弥补以前亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前亏损额，金额等于附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列，但不得超过主表第23行“纳税调整后所得”。注意纳税调整后所得“是确定准予税前弥补亏损额的基础”。
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