第一篇：出口企业税务检查技巧、方法
出口货物退(免)税范围的检查
根据《出口货物退(免)税管理办法》的规定，下列企业的货物特准退还或免征增值税和消费税：第一，对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；第二，对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；第三，外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋油轮而收取外汇的货物；第四，利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料；第五，企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
下列出口货物免征增值税、消费税： 1．来料加工复出口的货物； 2．避孕药品和用具、古旧图书； 3．卷烟；
4．军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。国家规定免税的货物不办理退税。
外商投资企业出口货物的免(退)税按规定办理。
除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物不予退还或免征增值税、消费税： 1．原油； 2．援外出口货物；
3．国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等； 4．糖。
出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物后，不论是内销或出口均不能做扣除或退税。但对下列出口货物由于其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，可以扣除或退税： 抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、纸制品。
从1999年起，国家对具有进出口经营权的生产企业自营出口和委托代理出口的货物，一律实行免、抵、退税政策。
对出口退税范围的检查，主要是以下三个环节的检查：一是对出口货物免税的检查；二是对出口货物抵税的检查；三是对出口货物退税的检查。检查人员应重点进行下列内容的检查： 1．对出口货物免税的检查方法。检查时，应对出口货物的出口原始凭证逐一实行检查，并与出口产品销售明细账逐一核对，检查出口货物报关离境日期，出口货物以离岸价计算的外币销售额，出口货物的贸易类型，出口货物的退税率是否正确。2．对出口货物抵税的检查方法。
对生产两种以上货物且适用退税率不同的出口企业，其进项税额的计算与账务处理应按出口货物的种类区分，凡是无法直接划分各自应负担的进项税额的，应按出口产品销售额的比例进行分摊。检查中注意检查企业有无人为调整出口货物应分摊的进项税额的问题。
对生产的货物既有出口又有内销的出口企业，其进项税额首先按出口货物离岸价与征税率、退税率之差计算不予抵扣的进项税额，然后再用于抵减内销产品的销项税额。检查中注意检查企业有无少计出口货物的进项税额多抵销项税额的问题。
对出口货物不予抵扣的进项税额大于本期进项税额(含上期留抵进项税额)的情况，出口企业应将负数结转下期或挂账冲减下期进项税额。3．对出口货物退税的检查方法。
检查出口销售额的比例是否为出口企业当期全部销售额的50％以上： 检查出口退税率的确认是否正确；
检查出口贸易类型的确认是否正确，有无混淆来料加工和进料加工贸易，有无免税产品按退税处理的问题。
出口货物退税计算的税务稽查
一、出口货物退税率的税务稽查
出口货物退税率是指应退税款与计算退税的出口货物价格比例。计算出口货物应退增值税税率的退税率，应按增值税法规规定的退税率和经国务院批准调整后的退税率执行。计算出口货物应退消费税税额的退税率或单位税额，应按《消费税暂行条例》和有关税务法规规定的税率执行。
出口货物退税率与征税产品适用税率的税务稽查方法基本相同。税务稽查应注意三个方面的问题：一是企业应将不同税率的货物分开核算和申报，划分不清的，应当从低确定退税率；二是对于申报的出口货物名称不完整，与确定退税率相关的情况又未标注，也应从低确定退税率；三是当货物的适用税率发生变动时，退税率也应随之发生变动。
二、应退增值税税额计算的税务稽查
（一）生产企业免、抵、退增值税税额计算的税务稽查
出口货物应免、抵、退的增值税税额，应根据生产企业于每季度末申报的出口及内销货物，区别不同情况进行计算，并按照“先内后外”顺序进行审查。1．当期应纳税额计算的税务稽查
当期应纳税额是指生产企业当期内销货物的销项税额扣除当期全部进项税额与当期出口货物不予免征、抵扣和退税税额之差额后的余额。计算公式为：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）
税务稽查时，首先应审查当期内销货物销项税额的计税依据和当期全部进项税额，进而确定当期内销货物的销项税额和当期可抵扣的进项税额。
然后审查当期出口货物不予免征、抵扣及退税的税额。税务稽查时，可将前述审定的出口货物销项金额、退税率及《增值税暂行条例》规定的17%或13%的税率代入下述公式，然后复算生产企业计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，看是否正确。计算公式如下：
当期出口货物不予免、抵、退的税额=销项金额×（增值税条例规定的税率－出口货物退税率）
上述所说当期均指一个自然季度。
最后，将审定的当期内销货物的销项税额、可抵扣的进项税额及出口货物不予免征、抵扣和退税的税额代入当期应纳税额的计算公式、验证生产企业申报当期应纳税额是否正确，并核对“应交税金－应交增值税（已交税金）”的明细账借方发生额，看是否相符。2．出口货物应退税额的税务稽查
按照规定，当生产企业本季度出口或货物销售额占本企业同期全部货物销售额50%及其以上的，在一个季度内，若因抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税。税务稽查时，应先在审定应纳税额的基础上进行比较判定。当应纳税额为负数且绝对值≥销项金额×退税率时 应退税额=销项金额×退税率
当应纳税额为负数且绝对值＜销项金额×退税率时 应退税额=应纳税额的绝对值
然后，将审定的应退税额核对“应交税金－应交增值税（出口退税）”明细账贷方发生额，看是否相符。值科注意的是，当生产企业出口货物占当期出口货物销售额50%以下的，当期未抵扣的进项税额必须结转下期继续抵扣，不得办理退税，计算公式为： 结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额－应退税额
（二）外贸企业应退税额计算的税务稽查
外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项税额。税务稽查时，应将经审定的出口货物数量、原始进价、适用税率代入下述公式复算退税申请人申请的应退税额是否正确。计算公式如下：
应退税额=购进货物进项金额×退税率
对出口货物库存账和销售账采用加权平均价核算的企业，可按照适用不同退税率的货物，分别依下列公式进行复算。
应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率
对于出口企业从小规模纳税人购进特准退（免）税出口的货物，应将含税销售换算成不含税销售额，进行复算应退税额。
应退税额= 普通发票所列含税销售额÷（1＋征收率）×退税率
（三）进料加工贸易方式退税计算的税务稽查 “进料加工”是指进口原材料、零部件用于加工或转销给其他企业生产外销货物的一种贸易方式，税务稽查时，首先应注意划清界限。1．划清“进料加工”与“来料加工”的界限
“进料加工”和“来料加工”，尽管二者在形式上相似，如劳动对象均由国外进口，制成的产品一般都报关出口等等；但二者也有明显区别，主要是结算方式不同，“来料加工”不支付外汇，而“进料加工”在进料进攻性支付外汇。2．划清“进料加工”与一般出口经营方式的界限
由于“进料加工”的进口料件在进口时，按海关核定的加工复出口货物比例免征了部分进口环节的增值税，而国内使用进口料件加工的货物，凡属应征增值税范围的，进口料件按完税货物全额抵扣了税款。因此，对进料加工复出口货物计算退税，和一般出口货物截然不同。税务稽查时，应区别不同情况计算应退税额。⑴对外贸企业的税务稽查
应退税额=经审定的出口货物应退税额－销售进口料件应交税金
销售进口料件应交税金=销售进口料件金额×税率－海关实征进口料件增值税税额 上式中的“销售进口料件金额”，用于自营加工的，应按组成价计算，转售给其他企业的，应按实际转售价格计算。税务稽查时，应通过“材料物资”、“其他业务收入”等账户及会计凭证核实和计算用于自营加工和转售的进口料件金额。“海关实征进口料件增值税税额”应依据海关开具的完税凭证确定。⑵对生产企业的税务稽查
对实行“免、抵、退”办法计算退税的生产企业，按下列公式审定：
当期不予抵扣或退税的税额=销项金额×（征税税率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率－退税率）
税务稽查时，应对公式中各要素逐一予以核实，其进口料件组成计税价格，可根据海关核准的“进料加工登记手册”填具的“进料加工贸易申请表”核对进口料件组成计税价格是否正确。其应退税额的税务稽查，仍按前述具体步骤及有关计算公式进行审定核实。
（四）特准企业出口货物退税计算的税务稽查 对于特准企业出口货物应退增值税额计算的税务稽查，应区分两种情况：一是出口退税业务在时间上具有连续性，能够提供准确的账簿资料的，可比照出口企业税务稽查程序办理；二是其他特准企业，如对外承包公司，在国内采购货物并运往境外进行投资的企业等，应当检查“表”、“票”、“单”等资料的完整性、真实性、合法性以及在申报退税货物数量的正确性的基础上，核对增值税专用发票所列进项税额与申报表“退税金额”栏数据是否相符，进而确定应退增值税税额。
三、应退消费税税额计算的税务稽查
有出口经营权的生产企业自营出口的消费税应税货物，应按照实际出口数量免征消费税，所以应退消费税税额计算的检查范围，一般仅指出口企业中的外贸企业和特准企业。
（一）外贸企业的税务稽查
外贸企业无论是自营出口还是代理出口应税消费品，均应按下述公式计算应退消费税税额： 应退消费税税额=出口货物的工厂销售额（或出口数量）×消费税税率（或单位税额）税务稽查时，应对表、账、票、单、证等为根据并以账为主，核实应退消费税税额。公式中的出口货物工厂销售为外贸企业出口货物的工厂购进原价，其他各项如“出口数量”、“税率”以及“单位税额”的税务稽查，已在前面作了说明。无论是从价定率还是从量征收消费税的出口货物，只要将核实的数据代入上述公式，即可求出应退消费税税额，然后与申报表“退税金额”栏所列消费税相核对，看申报数是否正确。
（二）特准企业的税务稽查
特准企业出口货物应退消费税的检查程序与应退增值税的税务稽查相似。即以表、票、单、账为主要根据，核实应退消费税的特准企业，应在核实退税申请人呈送资料的完整性、真实性、合法性以及出口货物数量正确性的基础上，核对“出口货物消费税专用税票”所列已纳消费税税额与申报表中申报退还的消费税税额是否相符，进而作出结论。其他特准企业的税务稽查，可比照上述外贸企业的税务稽查程序办理。
四、退回税款处理的税务稽查
经审定的增值税出口退税额，与其“应交增值税（出口退税）明细账”贷方发生额相核对，看是否一致；审定的消费税出口退税额，对自营出口的外贸企业，与其“主营业务成本”明细账贷方发生额，“应收出口退税”账户借方发生额相核对，确定申请退税企业的退税收入是否正确；生产企业委托外贸企业代理出口的，应与其“应收账款”账户贷方发生额术核对，看是否相符。
此外，应特别注意企业出口货物收到的退回增值税或消费税，有无不记入出口退税专栏或不冲抵主营业务成本，而误记“应付福利费”、“盈余公积”等账户，造成虚增进项税额或虚减利润。
对出口货物办理退税后，如发生退关，国外退货转为内销的，企业是否向所在地主管出口退税的税务机关及时办理申报手续，补缴了已退的增值税或消费税。
第二篇：房地产企业税务检查方法
房地产企业税务检查方法
房地产企业税务稽查技巧：检查方法
一、检查项目有关情况
对房地产企业开发项目进行检查时，应从项目的立项、土地征用、规划设计、前期工程费、建筑工程施工、配套设施支出、房屋销售产权转移为顺序进行检查。主要检查有关合同协议和批准书，掌握开发项目的总体情况，如总开发面积，占地面积，建筑工程造价及完工时间、房屋销售合同及入住时间承诺、有无合作建房、有无代建工程等，为下一步检查打下基础。
二、检查财务会计资料
对房地产业的检查采用逆查法比较省时省力，从审查报表入手，进而审查总账、明细账，最后有针对性的抽查有关凭证资料。在检查中应加强对有关重点科目的检查，如往来科目，收入、成本科目等。
三、实地检查与询问调查相结合
在掌握项目开发总体情况和检查账本资料的基础上，深入到项目开发地、销售地实地盘点检查，了解项目的实际建设情况、房屋销售情况及购房者的入住情况。同时广泛和有关人员接触，通过询问交流的方式了解房屋销售方式，有无有工程配套设施、有无出租未售出房屋的情况，周转房的摊情况等与项目检查中的有关数据进行比对，查证涉税问题。
四、营业成本的检查
房地产企业的成本结转方法为：
可售面积单位工程成本＝成本对象总成本÷可销售总面积
销售成本＝已实现销售的面积×可售面积单位工程成本
检查时应注意以下几个问题：
1.审查成本计算是否正确
审查企业是否分清项目，成本计算是否正确，有无故意提高单位面积开发成本。
成本对象总成本=（土地征用费（拆迁补偿费）＋基础设施费＋设计不可转让的配套设施造价＋建安工程招标价格＋开发间接费）
预计开发面积，求出预计单位面积开发成本。检查时要仔细核对有关合同和立项书，检查预计单位面积开发成本是否准确，有无故意提高单位面积开发成本，造成多转成本。
审查有无将土地成本、前期工程费、基础设施费、不能转让的配套设施费，开发间接费直接记入开发产品成本，而不摊入可有偿转化的配套设施，自用房产，出租房产等，增加销售成本。
在检查中要注意，房地产项目中建造的各类营业性的“会所”是否按规定作为固定资产管理。
有无将应记入开发产品的开发成本直接转入销售成本，造成提前结转成本，少纳税款。
重点审查开发产品科目的贷方是否按销售房屋面积结转销售成本，有无早转，多转成本现象。
2.配套设施成本结转是否正确
通过现场检查看有无可有偿转让的配套设施（如商店、银行、邮电所），这些配套设施如何结转成本，有无直接列入开发成本现象。一般存在问题为不单独按项目核算，直接将开发成本列入房屋开发成本；或单独核算成本，但不对土地费用或基础设施费进行分摊。
3.注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本是否正确
检查时应注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本有无减去已提折旧或已摊消费用，造成多转成本现象。
4.检查有无白条入账现象
白条支付材料款，工程款，土地款，甚至以白条的形式虚增以上款项，加大工程成本，是房地产业普遍存在的问题，检查时可以与合同协议进行比对，检查构成房地产成本的的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。
五、财务费用的检查
房地产业开发周期长，占用资金量大，借入资金较多，利息支出所占比重较大，对于为建造开发产品借入资金发生的借款费用，应划分成本对象完工前发生借款费用计入开发成本。完工后计入财务费用，直接在税前扣除，而开发公司财务处理多为直接进入本科目，当期摊销，减少应纳税所得额。
向非金融机构的借款利息往往以高于银行同期贷款利率支付，并记入有关科目，造成多记成本。
六、管理费用的检查
1.人工费用的检查
管理费用中工资三费超标准列支，造成多列费用，减少应纳税所得额，少纳企业所得税。
2.印花税的检查
（1）各类书面凭证是否按规定粘贴印花税。
（2）房地产企业房屋销售（预售）合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税。
房地产企业应税合同多、涉及面广，未贴、漏贴印花税情况极易发生，房地产公司项目开发过程中，签定的各种应税合同数量多、金额大（如销售合同、建筑施工合同、购销合同、设计合同、财产租赁合同等）。但由于签定合同的部门不能及时向财务提供，财务人员未及时按规定贴花。虽然印花税是个小税种，但由于房地产企业合同数量多、金额大的特点累计数额往往不小。
3.其他方面的检查
检查企业有无已按规定提取了教育活动经费而仍在本科目列支培训费等。
检查企业有无购入的达到固定资产标准的物品一次性列入本科目的问题。
七、销售费用的检查
1.销售人员的人数以及提成工资、奖励等末如实纳入企业正常人员工资管理，而是直接混入其他销售费用中列支，销售人员数量随意性大，工资支出较多。
2.虚增代理费用。由于对销售代理费提取比例税法尚无明确规定，各代理公司取费标准不一致，一些房地产公司通过支付销售代理费的形式，将收入进行转移隐匿；或将一些“灰色”成本（如无票支出、非法支出）以代理费的形式支出、转账。
3.广告费、业务招待费超支。房地产开发企业在项目开发期间，要进行大量的广告宣传及业务招待活动，广告费用、业务招待费支付大，然而房地产项目开发周期长，收入只能在后期实现。因此企业广告费、业务招待费超支问题比较普遍。其中广告费根据国税发［2001］89号文件，其广告费支出只能在每一纳税销售收入的8%比例内据实扣除，超过比例部分可以无限期向以后结转。超标准的业务招待费支出则混入“会议费”、“销售费用”等其他科目中，减少“业务招待费”明细科目的记账金额。
八、开发间接费用的检查
审查费用的发生原始凭证是否真实合法。
周转房作为此科目中的重点一项，要注意摊销是否正确，已经出租的周转房的房产税、土地使用税是否申报缴纳，再销售时注意收入的结转、流转税的缴纳。
在各项目之间的摊销是否正确，有偿转让配套项目和大配套项目之间是否已分摊，多数企业不分摊。
九、对房地产企业税务检查的几点建议
1.房地产企业涉及单位多、往来资金数额大，加之目前企业偷漏税的手段更加隐蔽。做好延伸检查工作，已成为税务检查工作的一项重要环节和方法，对与房地产公司业务往来频繁且金额较大的单位，特别是合作开发单位、卖地方、团购单位、施工企业、供料商、代理公司应作为重点延伸对象。在保证程序合法的基础上，简化延伸检查的报请手续，缩短延伸检查报批的时间；同时严格规范延伸检查情况汇报制度，保证延伸检查的效果。
2.由于房地产项目开发周期往往都在一年以上，通常以一个纳税作为检查时限范围的方法，不能适应房地产业的具体情况，检查的内容及发现的问题带有明显的局限性和片面性。如果以房地产公司开发项目为切入点进行检查，则能比较全面地把握其项目开发的过程，容易发现税收违法行为。
3.为更加准确、全面掌握开发项目的数据资料，可以到计委（发改委）、建委、规划、土地、房管等部门调查落实其土地面积、土地使用权、建筑面积、可销售面积、已销售面积的确权时间和相关数据。通过在以上相关部门的取证，结合实地调查情况，检查人员可以对房地产项目开发有更加直观、真实的认识和了解。更有针对性地开展账内检查，以确定其应税项目和计税依据。
十、房地产行业主要涉税违法问题(关于《进一步做好房地产行业税收专项检查工作》的通知(稽便函[2008]42号))
根据近年来房地产行业税收专项检查和大要案件查处情况，现将检查发现的房地产企业主要涉税问题归纳汇总如下，供各地工作参考：
一、偷逃/隐匿应税收入类
1、将销售收入(包括预收收入)挂在往来账上，或隐匿收入，或不作/不及时作账务处理，或直接冲减开发成本。
2、分解售房款收入，将部分款项开具收款收据，隐匿收入。
3、在境外销售境内房产，隐匿销售收入。
4、私建违建阁楼、车库、仓库，对外销售使用权开具收款收据，隐匿收入。
5、价外收费等按合同约定应计入房产总值的未按规定合并收入。有的企业以代收费用的形式挂往来账户；有的企业在代建工程、提供劳务过程中节约的材料、报废工程和产品的材料等留归企业所有，不确认实现收入。
6、无正当理由，以明显偏低价格将商品房销售给本公司股东及相关联企业及个人。
7、产品已完工或者已经投入使用，预收款不及时结转销售，不按完工产品进行税务处理，仍按预征率缴纳所得税。
8、将开发产品转作自用固定资产，或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资入、以房抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等。在开发产品所有权或使用权转移时，未按视同销售申报纳税。
9、开发的会所等产权不明确，就转给物业，不按开发产品进行税务处理，或者将不需要办理房地产证的停车位、地下室等公共配套设施对外出售不计收入。
10、整体转让“楼花”不作收入。即开发商将部分楼的开发权整体转让给其他具有开发资质的企业，按照约定收取转让费，却不按规定作收入，而是挂往来账，甚至私设账外账。
11、按揭销售，首付款实际收到时或余款在银行按揭贷款办理转帐后不及时入账，形成账外收入，或将收到的按揭款项记入“短期借款”等科目。
12、售后返租业务，以冲减租金后实际收取的款项计收入。
13、旧城改造中，房地产企业拆除居民住房后，补偿给搬迁户的新房，对偿还面积与拆迁面积相等的部分、超面积部分以及差价收入没有合并收入计算缴纳所得税。
14、以房抵工程款、以房抵广告费、以房抵银行贷款本息、以动迁补偿费抵顶购房款等业务，不记收入。
15、以房换地、以地换房业务未按非货币交易准则进行处理。
16、与部队、村委会联建商品房，隐匿收入。
7、采取包销方式，未按包销合同约定的收款时间、金额确认收入。检查发现，一些开发企业与包销商签定包销合同，约定一定的包销金额，包销商负责销售，开发商负责开票。有的包销商在销售过程中，采取部分房款由开发商开具发票、其余房款直接以现金收取或开具收款凭据，隐瞒销售收入。这一行为，不仅造成开发企业和包销商双方偷逃了税款，也减少了购房者在办理房产权属证件时缴纳的有关税费。
18、签订精装修商品房购销合同，对装修部分的房款开据建筑业发票，少缴营业税。
二、虚列/多列成本费用类
19、发生销售退回业务，只冲记收入，不冲回已结转成本。
20、从外地虚开材料采购发票，或到税负较低的地区申请代开发票，或者使用假发票入账。
21、多预提施工费用，虚列开发成本。
22、在结转经营成本时，无依据低估销售单价，虚增销售面积，多摊经营成本。
23、滚动开发项目，故意混淆前后项目之间的成本，提前列支成本支出。如有的企业将正在开发的未完工项目应负担的成本费用记入已经决算或即将结算的项目，造成已完工项目成本费用增大，减少当期利润。
24、向关联企业支付高于银行同期利率的利息费用；或向关联企业支付借款金额超过其注册资金50％部分的利息费用，未按规定调增应纳税所得额。
25、将开发期间财务费用列入期间费用，多转当期经营成本。
26、有的开发企业将拥有土地使用权的土地进行评估，按增值巨大的评估价作为土地成本入账。
27、巧立名目虚列成本。如利用非拆迁人员的身份证，列支拆迁补偿费；虚构施工合同，骗开建安发票；白条列支成本现象比较严重。
三、其他情形
28、故意拖延项目竣工决算和完工时间，少缴土地增值税。检查中发现，由于房地产企业利润率高，而土地增值税预征率相应较低，一些开发企业故意拖延项目竣工决算时间，躲避土地增值税结算。
29、少计商业网点、公建收入，或错用预征率，少缴、不缴土地增值税。
30、虚列劳务用工人数，偷逃个人所得税。
31、未按规定缴纳开发期间土地使用税。
32、将未出售的商品房转为自用、出租、出借，未缴纳房产税。
33、未按规定申报缴纳契税。
34、联建、集资建房、委托建房业务，不按相应政策规定缴纳营业税。
房地产企业税务稽查技巧：成本的核算及成本、费用的扣出
一、确定成本核算对象和成本项目
房地产业成本以项目作为核算对象，一般以独立编制的设计概预算或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个项目；同一地点、结构相近的群开发项目，开工时间相近，又由同一施工队伍施工，也可合并为一个成本核算对象；规模大、工期长的，可按一定的区域或部位划分。房地产业成本按用途又分为土地开发成本、房屋开发成本、（商品房、出租房、周转房等）、配套设施开发成本（指能有偿转让的配套设施）及代建工程成本。
二、成本核算项目
房地产业的成本核算项目包括：
（一）土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
（二）前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。
（三）建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。
（四）基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。
（五）公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。
（六）开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
企业计税成本核算的一般程序如下：
（一）对当期实际发生的各项支出，按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类，并将其区分为应计入成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。
（二）对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本, 并按规定将其合理的归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。
（三）对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除，未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。
(四）对本期已完工成本对象分类为开发产品和固定资产并对其计税成本进行结算。其中属于开发产品的，应按可售面积计算其单位工程成本，据此再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本。对本期已销开发产品的计税成本，准予在当期扣除，未销开发产品计税成本待其实际销售时再予扣除。
（五）对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用，应按分别建立明细台帐，待开发产品完工后再予结算。
三、房屋开发成本的核算方法
1.土地征用及拆迁补偿费
（1）如能分清项目则直接计入开发成本
借：开发成本——房屋开发成本
贷：银行存款（应付账款）
（2）不能分清成本项目的，其支出应先归集整理，随后在各项目之间按一定标准分配（一般按建筑面积）
借：开发成本——土地开发成本
贷：银行存款等科目
借：开发成本——房屋开发成本
贷：开发成本——土地开发成本
2.前期工程费
能分清核算对象的直接计入开发成本，不能分清的按标准分摊，然后计入开发成本。
借：开发成本——房屋开发成本
贷：银行存款等科目
3.基础设施费
4.建筑安装工程费
（1）自营工程，工程量较小的直接进入工程开发成本
借：开发成本——房屋开发成本
贷：库存材料（应付账款等）
工程量较大、建设规模较大的，应经过“工程施工”进行核算
借：工程施工
贷：银行存款（库存材料、应付账款等）
然后，根据下列顺序和方法进行分配：
①开工报告确定工程成本核算对象；②按核算对象和成本项目分配材料、人工、折旧等费用；③分配间接费、机械使用费等；④按月计算施工实际成本；⑤根据完工报告结算实际成本。账务处理为：
借：开发成本——房屋开发成本
贷：工程施工
（2）发包工程及价款结算的核算：一般采用“招标、议标”方式，通过工程招标确定施工企业，应按工程标价，采取按月、一次性和按工程形象进度进行结算。
5.配套设施费
（1）对能够有偿转让的配套设施和能分清核算对象的不能转让的配套设施，可直接计入有关开发成本。账务处理为：
借：开发成本——房屋开发成本
贷：银行存款、库存材料等科目
（2）对不能直接计入房屋开发成本的配套设施，应先进行归集，然后按可销售面积进行分摊。账务处理为：
借：开发成本——配套设施成本
贷：应付账款（库存材料、预付账款等）
借：开发成本——房屋开发成本
贷：开发成本——配套设施成本
6.开发间接费用
（1）对能分清开发项目和不能有偿转让的配套设施的间接费用可直接计入房屋开发成本，账务处理为：
借：开发成本——房屋开发成本
贷：应付职工薪酬（累计折旧、银行存款等）
（2）如有多个开发项目应先归集费用再进行分摊
借：开发间接费用
贷：应付职工薪酬、周转房摊销等
（3）如开发企业不设置现场管理机构，除周转房摊销外，其他间接费用可只接进入期间费用—管理费用。最后将间接费用分摊入房屋开发成本。
四、开发成本转入开发产品
待开发产品完工之后，将开发成本结转入开发产品：
借：开发产品
贷：开发成本
五、将开发产品转入经营成本（或销售成本）
根据开发产品的销售情况结转经营成本或销售成本，其计算和账务处理如下：
可售面积单位工程成本－项目预计总成本/总可售面积
经营成本－已实现的销售面积×可售面积单位工程成本
借：经营成本
贷：开发产品
房地产企业税务稽查技巧：收入的确定
房地产开发企业的收入分为营业收入（包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房收入及其他业务收入）和营业外收入。
一、收入核算范围
房地产开发企业的收入分为营业收入（包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房收入及其他业务收入）和营业外收入。
二、房地产业收入确认原则
房地产开发企业开发、建造的以后用于出售的住宅、商业用房，以及其他建筑物、附着物、配套设施等应按以下原则确认收入：
1.采取一次性全额收款方式销售的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据时确认收入。
2.采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确定收入的实现，付款提前的按实际付款日确认收入实现。
3.采取银行按揭销售产品的以首付款实际收到确认收入，余款在银行办理转账之日确认收入。
4.采取委托方式销售开发产品的按下面原则确认：
（1）以支付手续费方式委托销售，应按实际销售额于收到代销清单时确认收入。此时代销清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等。
（2）以视同买断方式委托销售的，按合同和协议规定的价格于收到代销清单时确认收入。
（3）以包销方式委托销售的，按包销合同或协议约定的价格在付款日确定收入，提前付款的，在实际付款日确定。
（4）以基价并实行超过基价双方分成方式委托销售的，按基价加分成于收到代销清单时确认收入。
5.待售产品临时出租的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入，出售时再确认销售收入。
6.以非货币性资产分成形式取得收入，应于分得开发产品时确认收入。
三、开发产品预售收入的确认
开发企业采取预售方式销售开发产品，其当期取得的预售收入先按规定的利润率（15%）计算预计营业利润，并入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。
预计营业利润=预售收入×利润率
待预售开发产品完工后，及时结转销售收入和销售成本、计算出已实现的利润，与预计利润的差额并入当期应纳税所得额。
四、开发产品视同销售收入的确认
1.下列行为应视同销售确认收入
（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；
（2）开发产品转作经营性资产；
（3）将开发产品对外投资及分配给股东或投资者；
（4）以开发产品抵偿债务；
（5）以开发产品换取其他单位和个人的非货币性资产。
2.收入确认时限
在开发产品所有权或使用权转移或于实际取得利益时确认。
3.收入确认方法和顺序
（1）按本企业最近或本最近月份同类开发产品价格；
（2）同类开发产品公允价值；
（3）按成本利润率确定（15%）。
五、代建工程和提供劳务收入确定
1.一个纳税的按合同约定结算日或合同完工日确认；
2.不在一个纳税采用完工百分比法按季确认；
3.节省的材料、下脚料等按合同归开发单位所有的，于实际取得时按市场价确认。
六、营业税的纳税义务发生时间
纳税人应纳营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据当天；采取预收款的为收到预收款的当天。
第三篇：税务检查的一般方法与技巧!
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税务检查的一般方法与技巧
第一章 税务检查方法与技巧概述
一、税务检查方法
税务检查方法，就是税务机关根据国家法律法规，对纳税义务人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行检查时，所采用的检查顺序、步骤、形式等程序的总称。
税务检查方法包括详查法、抽查法、顺查法、逆查法、核对法、审阅法、查询法、观察法、盘存法等。
二、税务检查技巧
税务检查技巧，就是税务检查人员在检查过程中，对纳税人、扣缴义务人的会计报表、账簿、凭证及其他涉税资料进行检查时，总结出的查账技术与窍门。
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税务检查技巧分为涉税报表的分析技巧、账簿的检查技巧、凭证的检查技巧等几大类。
三、税务检查方法与技巧的关系
税务检查方法与检查技巧既相互联系，又有所区别：
1、税务检查方法具有普遍性，不同人使用同一检查方法，其检查程序基本相同。税务检查技巧则具有鲜明的个性化特征。
2、在一项检查工作中，在同一检查方法下，可能使用不同的检查技巧。同一检查技巧，也可能在不同的检查方法下使用。
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第二章 税务检查方法
一、详查法
(一)详查法的概念
详查法是对被检查单位在被查期内的会计核算资料及其他信息
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资料，进行细密周详的审核检查。
(二)详查法的优缺点
1、优点：能全面检查纳税人履行纳税义务的情况，能较全面的查出问题并对查出的问题进行处理。
2、缺点：工作量大、费时费力、查账成本高、效率低、周期长。
(三)详查法的适用范围
详查法适用于经济业务少、会计核算简单的纳税人或者为揭露重大问题而进行的专项检查。
二、抽查法
(一)抽查法的概念
抽查法是从纳税人的会计核算资料中，有针对性的抽取一部分资料进行检查的方法。
(二)抽查法的优缺点
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1、优点：效率高、费用低、省时省力，能收到事半功倍的效果。
2、缺点：如果资料抽查不当，可能挂一漏万，检查的准确性不高。
(三)抽查法的适用范围
抽查法适用于经济业务比较复杂、会计核算资料比较多的纳税人。现代查账方法中，一般采用抽查法。
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三、顺查法
(一)顺查法的概念
顺查法是根据纳税人的会计业务处理程序，依次检查凭证、账簿、报表的方法。
(二)顺查法的优缺点
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1、优点：检查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，比较容易发现会计记录中存在的问题。
2、缺点：费时费力、成本高、效率低，很难把握查账中的重点。
(三)顺查法的适用范围
顺查法适用于规模不大或业务量较小的纳税人。
四、逆查法
(一)逆查法的概念
逆查法是指针对查账目标，按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的检查方法。
(二)逆查法的优缺点
1、优点：取证范围小，检查重点突出，效率高。
2、缺点：对检查人员的要求比较高，如果检查人员能力不强，很难保证检查质量。
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(三)逆查法的适用范围
逆查法适用于经营规模比较大，财务会计制度比较健全的纳税人。
五、核对法
(一)核对法的概念
核对法是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互核对以验证其是否相符的一种查账技术方法。
(二)核对法的优缺点
1、优点：能够保证凭证、账簿、报表的一致及账与实物的一致。
2、缺点：检查比较费时，效率低。
(三)核对法的适用范围
核对法适用于经营规模比较小，会计核算资料比较少的纳税人。
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六、审阅法
(一)审阅法的概念
审阅法是指通过对被查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得查账证据的一种查账技术方法。
(二)审阅法的审查要点
1、会计资料的审阅：包括会计凭证、会计账簿、会计报表的审阅。
2、其他资料的审阅：包括经济合同、收货发货记录等资料的审阅。
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七、查询法
(一)查询法的概念
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查询法是指检查人员对检查过程中发现的疑点和问题，通过调查和询问被查单位内外有关人员，取得检查证据的一种查账方法。
(二)查询法的分类
1、面询法：是由查账人员向被检查单位有关人员当面征询意见、核实情况的一种查账方法。
2、函询法：是指查账人员根据查账的具体要求，向有关单位和人员发函询问，来对某些问题予以证实的一种查询方法。
八、观察法
(一)观察法的概念
观察法是指查账人员通过实地观看视察来取得查账证据的一种技术方法。
(二)观察法的要点
1、保持合理的怀疑;
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2、在观察的同时注意综合;
3、要与查询法等方法综合运用。
九、盘存法
(一)盘存法的概念
盘存法，是指通过对有关财产物资的清点、计量来证实账面反映的财物是否确实存在的一种查账技术。
(二)盘存法的注意事项
1、盘点应尽量采用突击盘点的方式;
2、针对不同的资产应采用不同的盘点方法。
关于农业税纳税人认定问题的复函 http://s.yingle.com/l/cs/677092.html
会计上确认债务重组损失的情形有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677091.html
违法登记会计账簿应当承担怎样的法律责任 http://s.yingle.com/l/cs/677090.html
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债权凭证制度有什么积极作用
http://s.yingle.com/l/cs/677089.html
纳税人应如何办理增值税退税
http://s.yingle.com/l/cs/677088.html
担保债权凭证的特征有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677087.html
危险品的运输 http://s.yingle.com/l/cs/677086.html 财务计
划
书
主
要
内
容
有
哪
些
http://s.yingle.com/l/cs/677085.html
关于做好2018年农业税收征管工作的通知
http://s.yingle.com/l/cs/677084.html
什么是债权权利质权中的应收账款质押 http://s.yingle.com/l/cs/677083.html
债权凭证制度会有什么积极作用
http://s.yingle.com/l/cs/677082.html
如何对财务公司的经营风险进行管理与控制 http://s.yingle.com/l/cs/677081.html
借款有哪些具体账务处理
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和别人合办一家企业前期需要的手续有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677079.html
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债权凭证制度实施中存在的不足问题有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677078.html
法院退回的保全费怎么入账
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关于行蓄洪区农业税返还问题的复函 http://s.yingle.com/l/cs/677076.html
租赁保证金的会计核算
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增值税有什么特征 http://s.yingle.com/l/cs/677073.html 解析
消
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税
程
序
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应收账款管理不善的弊端是什么
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应收账款指的是什么
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关于农业税征收结算和减免退库问题的联合通知 http://s.yingle.com/l/cs/677069.html
合同风险的审计识别方法及对策研究 http://s.yingle.com/l/cs/677068.html
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无权请求海事赔偿责任限制的情形 http://s.yingle.com/l/cs/677067.html
只有借条无转账凭证怎么办
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关于银行业务营业税纳税义务发生时间的批复 http://s.yingle.com/l/cs/677065.html
期货委托合同模板是什么样子的
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债务担保凭证有风险吗
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关于开展农业特产税改征农业税试点工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677058.html
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自建模具、自生产企业的模具该如何计入会计科目 http://s.yingle.com/l/cs/677052.html
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担保债权凭证具有什么特征
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调查审计对象的选取原则是什么
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以政府名义征用耕地成立开发区的，如何确定纳税人 http://s.yingle.com/l/cs/677047.html
税收会计分析的主要内容有哪些
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资产评估风险的表现形式
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发行国债有什么目的
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关于调整我市农业税计税价格的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677043.html
新经济形势下融资租赁会计处理发生了什么变化 http://s.yingle.com/l/cs/677042.html
投资公司非法集资财务的责任
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员工工伤发生费用怎么做账
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债权凭证的原始登记都有哪些内容 http://s.yingle.com/l/cs/677039.html
违约金的计算标准(2018年)http://s.yingle.com/l/cs/677038.html
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被审计单位不配合怎么办
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债权出售与债权贴现的主要特征有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677035.html
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专用发票与普通发票的区别
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未分配利润出资是否算货币出资
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预付的房租如何做账
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债务重组的方式主要有哪几种
http://s.yingle.com/l/cs/677031.html
代购货物需要缴纳增值税吗
http://s.yingle.com/l/cs/677030.html
北京市试点地区农业税计税土地及常年产量核定办法 http://s.yingle.com/l/cs/677029.html
职工医药费如何记账
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工程项目管理内部审计存在哪些主要问题 http://s.yingle.com/l/cs/677027.html
购买集体土地上的厂房需缴耕地占用税吗 http://s.yingle.com/l/cs/677026.html
营业税改增值税试点计税方法
http://s.yingle.com/l/cs/677025.html
公司未破产股东撤股怎样核算退股款 http://s.yingle.com/l/cs/677024.html
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申请挂牌公司在财务规范方面需要满足什么条件 http://s.yingle.com/l/cs/677023.html
发票是否能作为有效的债权凭证
http://s.yingle.com/l/cs/677022.html
关于铁路大修业务继续免征营业税的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677021.html
债权凭证有何特征 http://s.yingle.com/l/cs/677020.html 公司收
到
工
伤
款
怎
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做
账
http://s.yingle.com/l/cs/677019.html
关于今年农业税征收意见报告的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677018.html
国债的种类包括了哪几种
http://s.yingle.com/l/cs/677017.html
债权凭证制度的积极作用有什么
http://s.yingle.com/l/cs/677016.html
减税 http://s.yingle.com/l/cs/677015.html
债务重组会计处理时需要注意的法律问题 http://s.yingle.com/l/cs/677014.html
债权有哪些相关知识
http://s.yingle.com/l/cs/677013.html
发票的填开 http://s.yingle.com/l/cs/677012.html
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财务公司的组织机构是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677011.html
债权凭证要记载的内容都有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677010.html
债务担保凭证的概念是什么
http://s.yingle.com/l/cs/677009.html
关于行蓄洪区农业税返还问题的复函 http://s.yingle.com/l/cs/677008.html
公司是怎么逃避债务的
http://s.yingle.com/l/cs/677007.html
股东向公司借款怎么做会计分录
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非限制性债权 http://s.yingle.com/l/cs/677005.html 关于降低农业税税率有关问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677004.html
委托加工物资科目核算内容及账务处理 http://s.yingle.com/l/cs/677003.html
债权凭证制度实施中有哪些不足
http://s.yingle.com/l/cs/677002.html
棋牌室承包经营合同范本
http://s.yingle.com/l/cs/677001.html
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债权凭证制度起到的积极作用有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677000.html
收到工伤基金怎么做账
http://s.yingle.com/l/cs/676999.html
递延所得税资产基本的主要账务处理有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/676998.html
关于认真做好农业税协税工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/676997.html
什么是旅客的权利 http://s.yingle.com/l/cs/676996.html 经济犯罪的法
律控制模
式有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/676995.html
山西省农林特产农业税征收管理实施办法 http://s.yingle.com/l/cs/676994.html
债权债务是怎样核算的
http://s.yingle.com/l/cs/676993.html
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第四篇：出口商业发票贴现现场检查方法与技巧
中间业务 ── 国际业务
出口商业发票贴现
业务说明
出口商业发票贴现业务是指出口商采用赊销（O/A）、承兑交单（D/A）等信用方式向进口商销售货物后，出口商将现在或将来的基于其与进口商订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行机构，由银行机构提供有追索权短期融资的一种金融服务。
业务操作流程
业务受理
客户向银行机构提出办理出口商业发票贴现业务的要求，客户经理受理时要求申请人提供相应资料，资料一般包括但不限于以下内容：
1．客户基本材料
①营业执照(副本及影印件)；
②组织机构代码证书(副本及影印件)； ③法定代表人或负责人身份证明； ④贷款卡(原件及影印件)及密码；
⑤财政部门核准或会计(审计)事务所审计的近三个财务报告和审计报告及最近的报表。成立不足三年的企业，提交自成立以来的和近期报表；新设法人主要股东经财政部门核准或会计(审计)事务所审计的前三个财务报告（如有）和审计报告（如有）及背景、新设法人的验资证明；
⑥税务部门年检合格的税务登记证明；
⑦公司章程或企业组织文件（原件及影印件）；
⑧企业董事会成员和主要负责人、财务负责人名单和签字样本等；
⑨信贷业务由授权委托人办理的，需提供企业法定代表人授权委托书（原件）； ⑩客户为有限责任公司、股份有限公司、合资合作企业或承包经营企业，要求提供依照公司章程或组织文件规定的权限，由有权机构（人）出具的同意申请信贷业务的决议、文件或具有同等法律效力的文件或证明。
2．信贷业务材料
①出口商业发票贴现业务申请书； ②《债权转让书》；
③凭以申请融资的出口发票项下的交易合同和能够证明交易确已履行的凭证，包括商业发票、货运单据、装箱单、保险单或保险证明、质检证明、预付款或定金证明等应收账款债权证明文件及其他应收账款债权证明。
3.担保材料
根据拟采用担保方式的不同，提供相应的担保资料。
客户经理收到客户申请材料后，对材料的完整性、合法性、规范性、真实性和有
943
银行业金融机构业务操作及现场检查流程
效性进行审查，审查无误后，可着手为其办理出口商业发票贴现业务。
调查、审查、审批
1、客户部门调查
客户部门客户经理对出口商业发票贴现业务进行调查，重点了解出口商以往与买方往来的具体业务情况，包括近期签约情况、付款条件及贸易关系等，以确定交易的真实性和额度的适量性；认真调查申请人的资信状况、生产经营情况及财务状况，核实抵（质）押物情况，核实保证人的资信状况和支付能力，撰写调查报告，提出明确调查意见。
2．结算部门和信贷（授信）部门审查，有权审批人审批
客户部门调查同意后，移交结算部门和信贷（授信）部门审查，重点审查资料是否齐全、填写是否完整、签章是否准确、规范，银行机构要求的资料是否符合规定，申请人是否具有授信额度等。审查完成后，结算部门出具审核意见、信贷（授信）部门出具审查意见，交最终有权审批人审批。
3．签约
有权审批人审批同意后，银行机构与出口商签署出口商业发票贴现协议和担保合同，并落实合规、合法、有效的担保手续。
贴现
1．出口商交单
出口商向银行机构提交《出口商业发票贴现申请书》一式两份，合同（如先前未提交）、商业发票、运输单据副本及其他相关单据，同时注意：
①除非出口商有异议，发票上须载有转让条款；
②如出口商不同意在发票上加载转让条款，则应向申请行提交《应收账款转让的特殊声明》。
2．单据的审核与寄送
单据的审核及贸易真实性的审核
①审核《出口商业发票贴现申请书》及商业发票中的有关内容：重点核对进口商名称是否与《出口商业发票贴现申请书》及出口贸易合同中的记载一致，付款条件、金额是否正确，货物名称是否一致；
②提请贴现的金额是否在贴现额度以内；如同一合同项下有多单发票，提请贴现的发票金额是否超出了未执行的合同金额；
③认真审核各项单据所记载内容的一致性，应特别注意审核提单的表面真实性，如有必要，应要求出口商提供相关提单的正本进行核对；
④除对单据表面真实性的审核外，银行机构还可通过其他渠道核查相关业务的真实贸易背景，如在出口商协助下登陆海关“中国电子口岸系统”抽查拟贴现发票项下货物的出口报关情况（如时间紧急，亦可在贴现后进行定期抽查）等。
单据的寄送
①D/A项下，被授权行应按照托收业务规定寄送单据； ②O/A项下，原则上由出口商自行寄送单据。办理贴现
①审核无误后，银行机构应在出口商提交申请后，在规定的工作日内及时办理贴现；
②银行机构应逐笔办理贴现，可在扣除贴现利息后，将净额给付出口商，扣息天数按贴现日至发票到期日的实际天数加一定宽限期计算；
944 中间业务 ── 国际业务
③银行机构亦可采用后收利息的方式。如采用该方式，银行机构原则上提供不超过受核准发票金额90%的融资。
已贴现发票应收账款的管理、催收与还款
1．明确回款账号
①如发票上加具转让条款，转让条款上所引的回款账号应符合银行机构规定的格式；
②如发票上未加具转让条款，银行机构应要求出口商将上述回款账号信息及时通知进口商，确保进口商在付款时引用的收款人账号为上述账号。
2．收款
收到进口商付款后，银行机构应收回贴现款，余额划入出口商账户（先收息）或在收取本息后将余额划入出口商账户（未先扣贴现利息）。
3．催收
如已贴现的应收账款到期后未能收回，银行机构应自相关发票到期日起以恰当的方式向进口商催收，或委托出口商向进口商催收。至发票到期日后一定时间仍无法收回的，银行机构应立即从出口商账户中扣收贴现款项。扣款时如出口商账户余额不足，银行机构可考虑使用该出口商其它交易的收入款来优先抵补该部分欠款，并自相关商业发票到期后一定时间开始计收逾期利息。
业务档案管理
1．银行机构应设立业务专卷，对有关业务档案进行归档管理。2．按业务档案保管年限的有关规定保管业务档案。
现场检查流程
内部控制制度的建设与执行
内部控制制度
1．检查方法：
①查阅现有出口商业发票贴现业务各项规章制度；
②将现有各项出口商业发票贴现业务的内部管理制度与国家金融法律法规政策和监管当局的要求进行比较；
③查阅岗位职责，查看各岗位的分工情况。2．风险提示：
①未建立出口商业发票贴现业务会计核算制度； ②未建立出口商业发票贴现业务账务核对制度；
③未建立出口商业发票贴现业务的授权、转授权制度； ④未建立出口商业发票贴现业务的检查制度； ⑤未建立出口商业发票贴现业务的统计制度；
⑥未建立规范的出口商业发票贴现业务操作实施细则和规程； ⑦未建立完善的出口商业发票贴现业务操作和审批监督约束机制；
⑧现有出口商业发票贴现业务的内部管理制度与国家金融法律法规政策和监管当局的要求不相符；
⑨岗位分工不合理。
945
银行业金融机构业务操作及现场检查流程
授权管理：
1． 检查方法：
①查阅银行机构各级授权和转授权书；
②查看出口商业发票贴现业务审批手续，与授权转授权书对照。2．风险提示：
①未核对分支机构的出口商业发票贴现业务权限；
②未对分支机构、业务部门或有关人员进行授权、转授权； ③对分支机构、业务部门或有关人员授权不全面、不完整； ④超范围转授权；
⑤未适时调整授权权限；
⑥超权限办理出口商业发票贴现业务； ⑦未经授权办理出口商业发票贴现业务； ⑧未经审批办理出口商业发票贴现业务； ⑨违反程序办理出口商业发票贴现业务。授信管理
1．检查方法：调阅相关出口商业发票贴现档案，查阅授信书。2． 风险提示：
①未对授信额度进行动态监控和调整； ②超授信办理出口商业发票贴现业务。业务操作
1．检查方法：查看出口商业发票贴现业务档案和相关传票。
2．风险提示：是否坚持业务操作、审批和会计核算“三分离”制度。基础工作
1．检查方法：查看出口商业发票贴现业务档案资料。2．风险提示：
①出口商业发票贴现业务档案资料不完整或不规范； ②未建立出口商业发票贴现业务登记表或台账；
③信贷管理信息系统未能得到有效的维护，信贷信息录入不及时、不完整。
风险管理
风险识别
1．检查方法：查阅出口商业发票贴现相关档案，与有关业务人员座谈。2．风险提示：
①出口商业发票贴现是否是以赊销（O/A）或承兑交单（D/A）为付款方式且付款期限不超过180天的国际货物买卖交易；
②出口商业发票贴现中出口商的融资比例是否超过核准发票金额的90%； ③贴现资金用途不合规；
④关联企业或关系密切企业间相互开票、贴现，套取银行信贷资金。
风险控制 1．检查方法：
946 中间业务 ── 国际业务
①与经办人员座谈、查阅内部管理制度； ②查阅部门职责及员工岗位职责； ③查阅职工休假登记表；
④查阅相关部门对客户的风险预警情况。2．风险提示：
①未建立出口商业发票贴现业务风险预警和处理机制； ②未建立风险责任制，未明确各个部门、岗位的风险责任； ③对重要岗位人员未实行定期或不定期轮换和强制休假制度；
④未及时提出并运用各种手段组织实施清收，向担保人追偿，处置抵（质）押物或采取其他盘活等措施。
风险评估
1．检查方法：
①调阅出口商业发票贴现业务档案资料；
②对上述调阅资料进行认真分析，现场检查实际风险及损失情况； ③通过与相关人员谈话，了解其对风险的认识。2．风险提示：
①未对出口商业发票贴现业务的风险进行预测； ②未对相关责任人进行责任追究； ③未对贷款损失原因进行分析和预测。
合规性
对申请人资格的审查
1．检查方法：调阅出口商业发票贴现业务操作规定，审查企业申请材料和企业资质证明的相关材料。
2．风险提示：申请人不具备办理出口商业发票贴现业务的资格。
对贸易真实性的审查
1．检查方法：审查各项协议和贸易合同及附件。2．风险提示：贸易背景不真实。会计核算情况
1．检查方法：查阅与出口商业发票贴现业务相关的总账、分户账、台账和相关会计凭证。
2．风险提示：
①未将出口商业发票贴现业务纳入全行统一会计核算； ②总账、分户账、台账没有定期核对。
监督检查
1．检查方法：查阅内审及业务管理部门的检查报告及有关整改报告。2．风险提示：
①未建立定期检查制度；
②内部审计的审计范围、频率及深度不够充分；
947
银行业金融机构业务操作及现场检查流程
③业务主管部门检查频率、深度不够，或检查流于形式，没有揭示业务操作的风险点；
④对检查发现的问题和审计意见整改的不认真、不及时、不到位； ⑤对查出的问题及责任人没有处理或处理不适当。
检查依据
1．《中华人民共和国银行业监督管理法》（2006年10月31日修正）2．《中华人民共和国商业银行法》（2006年修正）3．《中华人民共和国担保法》 4．《中华人民共和国票据法》 5．《贷款通则》（中国人民银行令〔1996〕年2号）6．《商业银行内部控制指引》 7．《商业银行操作风险管理指引》 8．《商业银行授权、授信管理暂行办法》（银发〔1996〕403号）9．《商业银行实施统一授信制度指引》 10．《金融违法行为处罚办法》（银发〔2000〕253号）11．《商业银行金融机构内部审计指引》 12．《贷款风险分类指导原则》 13．《关于推进和完善贷款风险分类工作的通知》（银监发〔2003〕22号）14．《关于印发〈银行信贷登记咨询制度实施意见〉的通知》（银发〔1999〕178号）
15．《中华人民共和国外汇管理条例》 16．《国务院关于修改〈中华人民共和国外汇管理条例〉的决定》 17．《关于印发〈银行外汇业务管理规定〉等规章的通知》 18．《出口收汇核销管理办法实施细则》 19．《离岸银行业务管理办法》 20．《离岸银行业务管理办法实施细则》
948 ── 国际业务
业务操作流程图
客户申请材料不同意业务受理同意调查、审查不同意审批同意客户及担保人签定出口商业发票贴现协议和担保合同审核单据并寄送办理贴现未按期付款出口商付款正常付款余额客户银行机构收本金和利息向进口商催收资料归档从出口商账户扣收 949 中间业务
否规性银行业金融机构业务操作及现场检查流程
图程查流检场现 950 性效是合）否否有理位与贷是是控管到理信格规景实内贷管（资合背真信险户易风客交料制材件、全理理理作明附系健管管管操证及体否权信础务质同控是授授基业资合内度人易请贸申工务分业业业告位现现现报岗贴度贴与票制票账样贴改置发理发台抽票案整发档及设业管业业务告构商务商商报机口口口审出出出内票发薄业记商登口账账查位出目对检到与科贷督否表现信监是况贴、部改状计内整务会业是否性账是账规）账符计对合审、相会期与内表否贷定理、账信管计险会风（
第五篇：税务检查和查账技巧
税务检查和查账技巧——往来账
企业的往来账主要有两种：一种是经营性（购销）往来账，另一种是其他往来账。经营性（购销）往来是指企业对外经营（购销）业务引起的债权债务，是通过“应收账款”、“预收账款”和“应付账款”、“预付账款”科目核算的。除此以外的其他往来账由于不属于对外经营业务或者企业内部的非经营性债权债务，是通过“其他应收款”和“其他应付款”科目核算。
现行的会计准则规定：对经营性债权债务结算账户披露金额不允许以相互抵消后余额列报，即在《资产负债表》中使用经营性往来账的双重性科目必须以重分类方式列报，各账户的债权债务之间不得互为抵消，真实地反映债权债务实际情况。而其他往来账的双重性科目则可以余额来列报，这因为这些科目主要是非经营性或者内部之间的往来，不属于企业真正的债权债务，不符合经济民商法上债权债务构成要件。即其他往来账的债权债务相互抵消企业本身是有权处置转移豁免的，而经营性债权债务相互抵消则需要对方同意才能行使处置转移豁免的。
企业正常往来账的核算内容应是体现企业正常经营过程中发生的债权和债务的多少，是不应该存在税收问题的，那为什么说企业往来账中有税收问题呢？我们来分析一下：
一、企业《资产负债表》往来账户中表现的税收问题
由于《资产负债表》列报的特殊规定，往来账户反映的数据与会计科目总帐（明细）余额性质是不同的。因此从税务稽查的角度，则：
1、“应收账款”直接反映企业发生经营性业务中已开具发票而没有收到款项金额。则重点检查企业是否有虚开发票虚构业务的嫌疑。
2、“预收账款”直接反映企业发生经营性业务中未开具发票而已经收到款项金额。则重点检查企业是否有不按时开具发票延迟纳税的嫌疑。
3、“应付账款”直接反映企业经营性业务中对方已开具发票而没有支付款项金额。一般本企业无涉税的嫌疑（仅协查是否有不申报滞留发票或者对方虚开发票行为）。
4、“预付账款”直接反映企业经营性业务中对方未开具发票而已经支付款项金额。一般本企业无涉税的嫌疑（仅协查对方有无不按时开具发票延迟纳税行为）。
5、“其他应收款”直接反映企业发生非经营性义务中已经支付与收取款项的差额。则重点检查企业是否有转移企业利润且不缴纳个税的嫌疑。
6、“其他应付款”直接反映企业发生非经营性义务中已经收取与支付款项的差额。则重点检查企业是否有分解收入且不按时纳税的嫌疑。
二、企业往来账中具体存在的税收问题
（一）增值税
在企业中经常会发生这样的业务，企业出售货物，产品已经发出，货款也已经收到，账务处理如下：
借：银行存款
贷：应收账款
应收账款出现贷方余额。为什么会出现这种情况？因为企业没有开出销项发票。现行税法规定：纳税人发生纳税义务必须同时具备两个条件，一是已经销售货物或提供应税劳务，二是已经收取价款或取得索取价款的凭据。纳税义务发生的时间，可以根据以下不同的情况确定：
（1）采取直接收款方式的，不论货物是否发出，均为收到销售款或索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（3）采取赊销和分期收款方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，无约定收款日期的，为货物发出的当天；
（4）采取预收货款方式的，为货物发出的当天，但建造超过12个月的货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（7）发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
按照税法规定，一般纳税人必须按照上述规定的时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。企业正确的账务处理应该是这样的，企业在收取货款时将发票开出，根据发票金额做会计分录如下：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
企业在收取货款的当期就应该正确核算该项业务的应纳增值税额。因为我国的税收核算方式主要是以票控税，只要企业开出销货发票，就要确认销售收入，计算并向税务机关申报同时应交纳的增值税额。尽管税法中已经对纳税义务时间有了明确的规定，但是发票在企业手中，开不开发票，何时开发票企业都能够自行灵活掌握，这就涉及到企业纳不纳税，何时纳税的问题。有些企业由于资金不足交不起税，就从发票上做文章故意拖延开具发票的时间，甚至有的为了躲避税收对一些销售业务根本不开发票，销售货款长期挂在往来账中。甚至有的销售业务通过现金结算的，货款不存入银行账户而是作为账外资金管理。这样的事件并不罕见，很多行业都不同程度的存在着这些的问题，它不仅仅只会影响到增值税的正确核算和征收，同样影响了不同税种的税收工作。例如，消费税、资源税和城建税等等。
（二）营业税
现行税法规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。即纳税人发生纳税义务必须同时具备两个条件：一是有提供应税劳务或销售转让不动产等应税行为，二是已经收取价款或取得索取价款的凭据。纳税义务发生的时间，可以根据以下不同的情况确定：
（1）转让土地使用权或者销售不动产采取预收款方式的，纳税时间为收到预收款的当天。
（2）提供建筑业或者租赁业劳务采取预收款方式的，纳税时间为收到预收款的当天。
（3）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，纳税时间为其转移的当天。
（4）发生自建行为的，纳税时间为销售自建建筑物时。
因此企业在销售不动产和建筑业或者租赁业中无论何时收取应税行为的款项，都必须及时缴纳营业税。但是一些企业将收取以上提供应税行为的款项时，常常在会计上做其他往来账处理，来延迟或者逃避缴纳营业税，例如：
借：银行存款，贷：其他应付款
这样其他应付款会出现大量的发生额。税务机关以企业经营业务的性质和相关合同，来判断该款项实质上属于分解应税收入行为。仍然可以调整作应税预收款来计算征收营业税。
（三）企业所得税。
我国的税款征收方式主要有以下几种：查账征收；查定征收；查验征收；定期定额征收；代扣代缴；代收代缴；委托代征等。各种征收方式与企业的会计核算有着密不可分的关系，所以企业的发票管理是税收工作的重点。因为多种税种的税基都是发票上的销售金额，它也是税务部门查补税额的主要依据。
发票是企业收付款缴纳税款的凭证，不仅仅是核查本企业的纳税依据，也是监查企业经济业务交易环节相关方的纳税依据及上下流转环节计税基础连续性的税收记录。
如果在一个经济业务交易环节没有取得（开具）发票，对本企业可能没有损失，但是对于税务机关来说可能就是双重的税款流失——这是以票控税的核心内容。
企业常发生这样的业务，销售货物或者提供劳务给某些经营者，取得的是现金收入，购买方不要发票。账务处理是这样的：
借：库存现金
贷：应收账款
应收账款体现贷方余额。实际上该项应收账就涉及到增值税和企业所得税的核算。该笔业务正确的账务处理是应该根据发票，借：库存现金
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税）
从而核算产品销售利润。如果企业不开出销项发票，产品收入就不会在账面体现，增值税就会漏交，相应的利润也不能够体现，企业所得税就不会被正确计算。另外企业的现金核算也是非常灵活的，类似的业务记入往来账中的金额是否真实，或者销项发票虽已开出，但是发票金额是否是如实开具，或者根本就不将该笔现金收入记入财务账中，现实中上述现象是不能排除的，这一切都将影响到企业收入和利润的核算，从而影响企业所得税的核算。
（四）印花税
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。具有纳税人自行购买并粘贴印花税票完成纳税义务的特点。这就要求纳税人要有较高的自觉纳税的法制观念。因为印花税是一种小税，往往不容易引起重视，所以企业对这个问题的处理也是五花八门。就拿常见的购销合同来说。企业订购生产用原材料（金额省略），支付货款时，企业做如下的账务处理：
借：预付账款
贷：银行存款
再看，企业购入原材料已验收入库，货款未付，账务处理如下：
借：原材料（或库存商品）
贷：预付账款
这样的业务在企业中是常见的，而且这样的账务处理似乎也没有什么，实际上这里面就潜在着印花税的问题。那就是这样的购销业务到底有没有合同？按税法规定，企业应按购销合同金额的万分之三缴纳印花税，而购销合同印花税的计税基础是购销合同金额。但是许多企业认为没有签订书面购销合同就不用缴纳印花税，通常是按业务的性质，根据自制凭证和发票入账。企业购销多少，货款收支又是多少，这一切都由企业自己掌握和处理。即使企业有签订书面购销合同金额与实际金额也由企业自己掌握。所以企业在计算和申报应纳印花税额的时候，留有余地根据自身觉悟来计算，这样就会出现少申报或不申报印花税的现象。即使企业按规定正常申报并缴纳印花税，税务机关又有什么根据判断其税额的正确性呢？针对这种情况，税务机关就应该熟悉购销经营性往来账原理，运用会计科目账户核算原理来正确确认印花税的计税基础。
（五）个人所得税
企业经常会出现这样的情况，把应该支付暂时又没钱支付的费用记入“其他应付款”和“应付职工薪酬”账上。就拿“销售费用”来说，许多企业为了鼓励销售，保持与客户的业务往来关系，不同程度的发生一定数量的销售佣金（业务提成）。有的企业由于资金紧张，这种费用有时不能及时兑现，就将费用记入“其他应付款”中体现欠款。账务处理如下：
借：销售费用
贷：其他应付款
记入“其他应付款”中的金额是没有扣除个人所得税的金额。在企业付出该笔费用的时候，根据账面金额全额支付，这样个人所得税无形之中就被漏掉了。因为各企业的销售政策五花八门，所以企业操作起来有一定的随意性。为了避免缴纳高税率税款，有的企业还将这样的业务挂在“应付职工薪酬”账上以工资奖金的形式发放。税务机关应该注意企业的“应付职工薪酬”中有没有包含职工合理的工资薪金之外的费用？其中有多少是应该适用税率缴纳个人所得税的费用？
（六）房产税
企业的发生基建、更新改造等在建工程，常常采用发包方式进行，一般企业在支付过程进度款，做账务处理如下：
借：预付账款
贷：银行存款
根据会计准则规定，企业发包的在建工程，除工程开始之前支付工程预付的工程价款（工程垫付款）在“预收账款”科目核算外，企业按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，应该在“在建工程”科目核算。原因是企业发包是一项在企业名义下委托建造不可逆转的工程，不属于销售交易行为，只是企业资产形式上从流动资产改变为非流动资产。因此对于企业来说没有流通环节。
现行房产税相关政策规定：房产税纳税义务发生时间以“房产、土地的实物或权利状态发生变化”为准，不以投入使用（达到预计状态）或者办理产权的时间为准。即以房屋和土地等资产的实物或权利状态发生变化为纳税时点的。也就是说将“在建工程”核算的挂在预付账款科目中情形，也就是房产税的计税基础，企业应该及时缴纳房产税。
有时企业工程款项已经提前投入使用，但是以未结算为借口常常推迟转入固定资产科目。当“在建工程”金额无明显变化时，应该考虑企业是否在故意推迟转入固定资产时间而延迟缴纳房产税。
三、企业往来账中税收问题的管理措施
为了加强企业债权债务的信息披露，由于会计准则规定对经营性债权债务结算账户披露金额不允许相互抵消性余额列报，这样税务机关可以根据企业往来账户总账余额和资产负债表列报的金额比较分析，定期对企业往来账户债权债务进行核实。
熟悉企业会计核算原理，会计科目账户核算范围和规律，来判断企业经济业务的性质。极其经济业务实际发生的合理性和相关性。
提高对发票管理的认识，加强涉及发票的业务在往来账核算的管理工作，重视企业纳税义务发生的时间，使税款及时足额缴入国库。
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