《最新营改增纳税实务与疑难问题解析》

第一篇：《最新营改增纳税实务与疑难问题解析》

《最新营改增纳税实务与疑难问题解析》

一、单项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）

1.北京甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年11月其国内客运收入30万元，支付非试点联运企业运费10万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得2万元（含税）。该企业本月税法认可的可抵扣进项税额为0.8万元。北京甲运输公司2012年11月的运输业务适用的税率为（）。A.17% B.11% C.6% D.3% A B C D

答案解析：试点地区交通运输业一般纳税人适用税率为11%。2.下列各项中，不属于提供有形动产租赁服务的是（）。A.有形动产融资租赁 B.有形动产经营性租赁 C.远洋运输的光租业务 D.航空运输的湿租业务 A B C D

答案解析：航空运输的湿租业务属于交通运输业。

3.北京营业税改增值税一般纳税人2012年11月2日接受北京运输企业提供的货物运输服务，并取得其在地方税务局代开的公路、内河运输发票，该纳税人可按该发票上注明的金额（）计算进项税额，从销项税额中抵扣。A.3%的征收率 B.7%的扣除率 C.11%的扣除率 D.不能 A B C D

答案解析：从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。

4.下列行业中，不属于营改增应税服务的是（）。A.陆路运输服务 B.铁路运输服务 C.航空运输服务 D.房屋租赁服务

A B C D

答案解析：铁路运输不属于营改增征税范围。5.增值税的纳税期限，分别为（）。

A.1日、3日、7日、10日、15日、1个月或者1个季度 B.1日、3日、5日、10日、15日、2个月或者1个季度 C.1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度 D.1日、3日、5日、7日、10日、1个月或者1个季度 A B C D

答案解析：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。6.该设计公司当期进项税额是（）。A.8000 B.11000 C.14000 D.15000 A B C D

答案解析：5000＋28571.43×7%＋14285.71×7%＝8000（元）。7.纳税人实施前的应税服务销售额的换算公式是（）。A.连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+17%）B.连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+11%）C.连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+6%）D.连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）A B C D

答案解析：根据国家税务总局公告2012年第38号第一条规定，试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1＋3％）。

8.营改增试点地区纳税人取得的过渡性财政扶持资金借记（）。A.其他应收款 B.营业外收入 C.补贴收入 D.其他业务收入 A B C D

答案解析：试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记 “营业外收入”科目。

待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

9.下列营改增试点地区增值税税率描述错误的是（）。A.提供有形动产租赁服务，税率为17% B.提供交通运输业服务，税率为11% C.提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% D.小规模纳税人提供应税服务，征收率4% A B C D

答案解析：小规模纳税人提供应税服务，征收率3%。

10.某纳税人税改前连续不超过12个月的经营期内累计交通运输业应税全部收入为600万元，支付给合作运输方的运费为100万元。则其应税服务年销售额为（）。A.600万元 B.520万元 C.582.52万元 D.504.85万元 A B C D

答案解析：应税服务年销售额＝600÷（1＋3%）＝582.52（万元）。

二、多项选择题（本类题共5小题，每小题4分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.下列各项中，说法正确的有（）。

A.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 B.有形动产租赁，只包括有形动产经营性租赁

C.非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，只能由居住地的主管税务机关补征税款

D.纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 A B C D E

答案解析：B项错误，有形动产租赁包括经营性租赁和融资性租赁；C项错误，非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

2.下列行业中，属于营改增现代服务业的有（）。A.管道运输服务 B.信息技术服务 C.文化创意服务 D.物流辅助服务 A B C D E

答案解析：管道运输属于交通运输业。

3.提供应税服务，增值税征收率为3%的有（）。

A.选择简易计税方法的公交客运公司 B.一般纳税人销售旧固定资产

C.小规模纳税人向国税机关申请代开增值税专用发票的 D.小规模纳税人提供应税服务 A B C D E

答案解析：一般纳税人销售旧固定资产适用的税率为17%或4%减半征收。4.纳入“营改增”试点改革范围的省市有（）。A.北京 B.天津 C.上海 D.浙江 A B C D E

答案解析：

营改增试点地区包括：上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。5.营改增试点地区纳税人的备查资料包括（）。A.《机动车销售统一发票》 B.普通发票的存根联 C.运输费用结算单据的复印件 D.《增值税专用发票》抵扣联 A B C D E

答案解析：纳税人应按月对下列资料进行归集整理，以备税务机关查验：（1）已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联；

（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联；

（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的《海关进口增值税专用缴款书》、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；

（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书、《代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单》（见附件2）、书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；（5）已开具的《农产品收购发票》的存根联或报查联；（6）应税服务扣除项目的合法凭证。

三、判断题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）

1.试点实施前已取得一般纳税人资格并兼营应税服务的试点纳税人，无论应税服务年销售额是否超过500万元，主管国税机关应直接送达《税务事项通知书》，不需重新认定。（）对

错

答案解析：应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。试点前已经取得一般纳税人资格的纳税人，如果其兼营应税服务，则不需重新申请认定。

2.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（）对

错

答案解析：一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。但对一项特定应税服务，一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。

3.地税局原针对广告业征收的文化事业建设费（3%），营改增试点后由国税局负责征收。（）对

错

答案解析：《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》（财综[2012]68号）。

缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征收增值税时一并征收。4.某试点地区注册税务师事务所提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，可选择申请认定为一般纳税人。（）对

错

答案解析：应税服务年销售额超过小规模纳税人标准的纳税人必须申请办理增值税一般纳税人资格认定。

5.试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，24个月内不得再申请免税、减税。（）对

错

答案解析：应是36个月内不得再申请免税、减税。

6.营改增试点地区一般纳税人提供现代服务业服务，都应按6%的税率计税。（）对

错

答案解析：有形动产租赁服务按17%的税率计税。

7.营改增政策中所谓提供应税服务，仅是指取得对应的货币收入。（）对

错

答案解析：有偿不单指取得货币，还包括货物或者其他经济利益。

8.“营改增”试点地区一般纳税人新增了两个会计科目分别 为“营改增抵减的销项税额”专栏和“增值税留抵税额”明细科目。（）对

错

答案解析：“营改增”试点地区一般纳税人新增了上述两个科目，而“营改增”试点地区小规模纳税人不涉及。

9.试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用作为增值税计税依据。（）对

错

答案解析：试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人和特定试点纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额作为增值税计税依据。10.北京市是第一个进行营改增试点的城市。（）对

错

答案解析：上海市是第一个进行营改增试点的城市。

第二篇：营改增政策解析

营改增政策解析

授课提纲

模块一：营改增原因分析与改革进程

模块二：增值税的征税范围与税率、征收率

模块三：纳税人、扣缴义务人的规定

模块四：一般纳税人纳税操作

模块五：小规模纳税人纳税操作

模块六：过渡政策

模块一：营改增原因分析与改革进程

（一）营改增原因分析

增值税可以避免重复征税

避免重复征税是以抵扣链条完整为前提的如果抵扣链条不完整，会出现什么结果？

（二）改革进程

模块二：增值税的征税范围及税率、征收率

问题：营改增范围

是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率

1.汽车租金

2.房屋租金

3.转让专利权

4.航空公司出租飞机，不配备操作人员

5.航空公司出租飞机，配备操作人员

6.代理报关服务

7.广告服务

8.软件开发

9.工程设计

10.工程建筑

（一）营改增范围、税率、征收率 征税范围 税率 征收率

交通运输业 11% 3%

部分现代服务业 有形动产租赁 17% 研发和技术服务 6% 信息技术服务

文化创意服务

物流辅助服务

鉴证咨询服务

“1”：交通运输业

暂不包括铁路运输，但包含轨道交通运输

经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于本次营改增范围

远洋运输的程租、期租业务；航空运输的湿租业务属于交通运输业的征税范围

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁

快递业务是否营改增？

单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税

实际执行中

有快递经营许可证：邮电通信业，不改增值税

无快递经营许可证：运输业或货代业征税，改增值税

出租车公司向出租车司机收取的管理费用

出租车属于出租车公司的

按照“陆路运输服务”征收增值税

出租车属于出租车司机的不征收增值税

“6”：部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

研发和技术服务

信息技术服务

文化创意服务

物流辅助服务

有形动产租赁服务

鉴证咨询服务

（1）研发和技术服务

包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

技术转让服务：转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动

（2）信息技术服务

利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

（3）文化创意服务

包括设计服务、商标著作权转让服务（包括商誉和特许经营权转让服务）、知识产权服务、广告服务（含广告代理服务）和会议展览服务（含会议展览代理服务）。

注意： 广告服务:包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税

（4）物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

财税[2012]86号：港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税

（5）有形动产租赁服务

包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁，按照“有形动产租赁服务”而非“交通运输业”征收增值税。

（6）鉴证咨询服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税

问题解析：营改增范围（1）

是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率

1.汽车租金 T（有形动产租赁）17%

2.房屋租金 F（不动产租赁，缴纳营业税）5% 3.转让专利权 T（研发和技服）6%

4.航空公司出租飞机，不配备操作人员 T（干租，有形动产租赁）17% 5.航空公司出租飞机，配备操作人员 T（湿租，交通运输业）11%

问题解析：营改增范围（2）

是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率

6.代理报关服务 T（物流辅助服务）6% 7.广告服务 T（文化创意服务）6% 8.软件开发 T（信息技术服务）6% 9.工程设计 T（文化创意服务）6%

10.工程建筑 F（建筑业，继续征收营业税）3%（营业税税率）

增值税和营业税的征税范围

所得来源地的判断标准

流转税的判断标准≠所得税的判断标准

营改增：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

所得来源地判定的一般规则

属人原则 境内的单位或者个人提供的应税服务所获得的收入，无论劳务发生在境内还是境外，都属于境内的所得

属地原则 只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内，都属于境内应税服务

境内的含义：属地+属人

在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

应税服务的提供方为境外单位或者个人；

境内单位或者个人在境外接受应税服务；

所接受的服务必须完全发生在境外并在境外消费（包括提供服务的连续性和完整性，以及服务的开始和结束均在境外【含中间环节】）。

境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

财政部和国家税务总局规定的其他情形。

营改增的影响

试点地区的试点行业业务量是升是降?

试点地区的试点行业税负是升是降？

试点行业小规模纳税人

试点行业一般纳税人

（二）视同提供应税服务

向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

财政部和国家税务总局规定的其他情形

注意视同提供应税劳务与非营业活动的区别

非营业活动

1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（三）混合销售行为

一项行为既涉及到增值税的征税范围又涉及到营业税的征税范围。

税务处理问题

以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税

以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税

（四）兼营非应税劳务

多项行为既涉及到增值税的征税范围又涉及到营业税的征税范围。

税务处理

能够分开核算，分别纳税

未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。

（五）零税率和免税的规定（1）

零税率≠免税

零税率的具体实现方式

（1）一般计税方法：免抵退

（2）简易计税方法：免税

（五）零税率和免税的规定（2）行业 零税率项目 免税项目

交通运输业 资质完备的国际运输服务 资质不完备的国际运输服务

研发和技术服务 向境外单位提供的研发服务（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

（2）向境外单位提供的技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务（但不包括合同标的物在境内的合同能源管理服务）

信息技术

向境外单位提供的软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务

文化创意 向境外单位提供的设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）（1）会议展览地点在境外的会议展览服务

（2）向境外单位提供的商标著作权转让服务、知识产权服务（3）广告投放地在境外的广告服务

物流服务

（1）存储地点在境外的仓储服务

（2）向境外单位提供的物流辅助服务（仓储服务除外）

有形动产租赁

标的物在境外使用的有形动产租赁服务

鉴证咨询

向境外单位提供的认证服务、鉴证服务、咨询服务（但不包括对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务）

模块三：纳税人、扣缴义务人的规定 类型 划分标准

1.生产企业 年销售额50万元

2.商业企业 年销售额80万元

3.应税服务 年销售额500万元

4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税

5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税

未达到上述标准，但会计核算健全，能准确提供税务资料，也可以申请一般纳税人资格

注意：销售额含扣除前、免税、减税数额

（一）计税方法

小规模纳税人：简易计税方法

应纳税额=不含税销售额×征收率

一般纳税人：规范化的计税方法

应纳税额=销项税额-进项税额

（二）特殊规定

试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

试点纳税人在试点实施前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

（三）扣缴义务人的规定

境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

符合下列情形的，按照《试点实施办法》规定代扣代缴增值税：

以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。

以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。

不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税

扣缴税种的规定

是否有境内代理人 境内代理人机构所在地 劳务接受方机构所在地 扣缴税种

有 试点地区 试点地区 增值税

有

试点地区 非试点地区 营业税

有 非试点地区 试点地区 营业税

无

不适用 试点地区 增值税

无 不适用 非试点地区 营业税

国际运输劳务 情形 税务处理

与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务 免税

未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，按规定应扣缴增税 试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率

模块四：一般纳税人纳税操作

应纳税额=销项税额-进项税额

一、销项税额的确定及账务处理

二、销售使用过的固定资产

三、进项税额的确定及账务处理

四、应纳税额的计算及账务处理

某咨询公司的案例

试点地区某咨询公司（增值税一般纳税人）2012年11月向A公司提供咨询劳务，双方约定的含增值税价格为10.6万元。2012年11月份该咨询公司完成了咨询服务，但由于A公司资金紧张，未按合同约定付款。2013年6月支付了11万元款项，其中0.4万元为延期付款利息。请问该咨询公司应如何计算销项税额？如何进行账务处理？

一、销项税额的确定及账务处理

销项税额=销售额×税率

（一）销售额的一般规定：全部价款和价外费用

价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

销售额=含税销售额/（1+税率）

案例——一般纳税人提供应税服务的账务处理

甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月9日对外提设计服务取得含增值税收入106万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元

试点前：

借：应收账款

1060000

贷：主营业务收入

1060000

借：营业税金及附加 53000

贷：应交税费——营

53000

试点后：

借：应收账款

1060000

贷：主营业务收入

1000000

应交税费——增（销）60000

咨询公司的账务处理？

咨询业务完成时

借：应收账款

106000

贷：主营业务收入

100000

应交税费-应交增值税（销项税额）6000

收到款项时

借：银行存款

110000

贷：应收账款

106000

主营业务收入

3773.58

应交税费-应交增值税（销项税额）226.42

（二）营改增对差额征税的处理

营业税中差额征税的规定——原有规定

营改增的过渡政策

支付给试点纳税人的 抵扣进项税额

支付给非试点纳税人的 差额征税

营改增后对差额征税的处理

第1步：支付给谁 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付给试点纳税人 取得扣税凭证，抵扣进项税额 记入“进项税额” 填入附表二 转入主表

②支付给非试点纳税人 差额计税

允许扣除价款的项目应符合国家有关营业税差额征税政策规定 记入“营改增抵减的销项税额” 附表

一、附表三

试点纳税人与非试点纳税人的划分

非试点纳税人

试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

1.交通运输业的具体规定

营业税

纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

（1）支付给试点纳税人

试点纳税人与非试点纳税人的划分

非试点纳税人：试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

支付给试点纳税人，一般情况下的处理

取得增值税专用发票，抵扣进项税额

未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；也不得差额计税

案例

试点地区A运输公司（增值税一般纳税人）收取联运运费111万，将其中的88.8万元（含增值税）支付给试点地区B运输公司，取得增值税专用发票

如果B运输公司属于增值税一般纳税人

借：主营业务成本

800000

应交税费——应交增值税（进项税额）88000

贷：银行存款（或应付账款）

888000

填入附表2的第2行

如果B运输公司属于增值税小规模纳税人

借：主营业务成本

825840

应交税费——应交增值税（进项税额）62160

贷：银行存款（或应付账款）

888000

填入：附表2的第2行，金额“价税合计”，税额=金额×7%

附表2：本期进项税额明细（节选）

一、申报抵扣的进项税额

项目 栏次 份数 金额 税额

（一）认证相符的税控增值税专用发票 1=2+3

其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2

前期认证相符且本期申报抵扣 3

（二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8

（2）支付给非试点纳税人

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

非试点纳税人

试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

非试点纳税人的范围

铁路运输部门？

非试点地区的运输公司？

国际运费？

试点纳税人（一般纳税人）差额征税的会计处理

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

案例

某运输公司收取联运运费111万，将其中的88.8万元支付给内蒙古地区的运输公司，取得运费结算单据

收取款项时

借：银行存款

1110000

贷：主营业务收入

1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）110000

支付款项时

借：主营业务成本

800000

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）88000

贷：银行存款（或应付账款）

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期销售情况明细（节选）

合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后

销售额 销项（应纳）税额 价税合计 含税（免税）销售额 销项（应纳）税额

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征收率

11%税率

附表3：应税服务扣除项目明细（节选）

项目及栏次 本期应税服务价税合计额（免税销售额）应税服务扣除项目

期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5

11%的应税服务

附表1：本期销售情况明细（节选）

合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后

销售额 销项（应纳）税额 价税合计 含税（免税）销售额 销项（应纳）税额

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征收率

11%税率

案例

试点地区A运输公司收取联运运费111万，将其中的88.8万元支付给试点地区B水路运输公司，取得运费结算单据

既不能抵扣进项税额；也不能差额纳税

借：主营业务成本

888000

贷：银行存款（或应付账款）888000

2.试点物流企业的具体规定

试点物流企业

经国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业

营业税

试点物流企业从事运输、仓储业务，应以取得的全部运输业务收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税，取得的全部仓储收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为计税营业额。

3.勘察设计单位的具体规定

对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。

4.有形动产融资租赁

经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

5.代理业务的具体规定

纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。

（1）广告代理业

从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，纳税人都可以差额计税——允许扣除广告发布费

营改增中广告服务的界定

广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

广告代理业

支付的广告策划、设计、制作等费用

必须取得增值税专用发票，才能够抵扣进项税额；不得差额计税

支付的广告发布费

支付给试点纳税人

必须取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额

未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额，不得差额计税

支付给非试点纳税人

差额计税

案例

试点地区某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2013年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与江西省电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到江西省电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。

注：广告公司支付了江西省电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，该广告公司应如何进行会计核算？

解析

不含税价=1060÷（1+6%）=1000（万元）

（1）广告发布时

借：银行存款

8480000

应收账款

2120000

贷：主营业务收入

10000000

应交税费—应交增值税（销项税额）600000

（2）收到符合条件的可以差额纳税发票时

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）360000

主营业务成本

600000

贷：银行存款

6360000

（2）无船承运业务

纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

（3）代理报关业务

纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：

支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费

支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；

支付给预录入单位的预录费；

国家税务总局规定的其他费用。

（4）包机业务

对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业——代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

（5）货运代理

属于代理业。

纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。

在征收营业税情形下，各地允许扣除的部分略有不同。

①支付给试点纳税人

试点纳税人与非试点纳税人的划分

非试点纳税人：试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。

一般情况下

取得增值税专用发票，抵扣进项税额。

未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；也不得差额计税。

案例

试点地区A货代公司收取代理运费106万，将其中的80万元（含增值税）支付给试点地区B运输公司，取得增值税专用发票

解析

情形 账务处理 填表 试点地区运输公司属于增值税一般纳税人 借：主营业务成本

720720.72

应交税费——增（进）79279.28

贷：银行存款

800000 填入附表2的第2行

如果试点地区B运输公司属于增值税小规模纳税人 借：主营业务成本

744000

应交税费——增（进）56000

贷：银行存款

800000 附表2的第2行 金额:价税合计 税额=金额×7%

②支付给非试点纳税人

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

非试点纳税人

试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

非试点纳税人的范围

试点地区的铁路运输部门？

非试点地区的运输公司？

国际运费？

试点纳税人差额征税的会计处理

一般纳税人的会计处理

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

案例

试点地区A货代公司收取代理运费106万，将其中的80万元（含增值税）支付给内蒙古地区的运输公司，取得运费结算单据

借：主营业务成本

754716.98

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）45283.02

贷：银行存款（或应付账款）

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊规定：国际货代

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

特殊规定形成的原因——支付给境内单位

试点地区的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率或免税

国际运输服务，是指：

1.在境内载运旅客或者货物出境；

2.在境外载运旅客或者货物入境；

3.在境外载运旅客或者货物。

财税【2012】86号：营改增试点地区的试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率

零税率的处理

如果属于适用增值税一般计税方法的 实行免抵退税办法

如果属于适用简易计税方法的 实行免征增值税办法

支付给境外单位的国际运费

与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务

免税

未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务

应扣缴增值税=接收方支付的价款/（1+征收率3%）×征收率3%

7.扣除价款凭证的规定

支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

国家税务总局规定的其他凭证。

总结：营改增后对差额征税的处理

第1步：支付给谁 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付给试点纳税人 取得扣税凭证，抵扣进项税额 记入“进项税额” 填入附表二 转入主表

②支付给非试点纳税人 差额计税

允许扣除价款的项目应符合国家有关营业税差额征税政策规定 记入“营改增抵减的销项税额” 附表

一、附表三

案例

试点地区甲运输公司是增值税一般纳税人，2013年1月取得全部收入200万元（含增值税），其中，国内客运收入188万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得运费结算单据；销售货物取得收入12万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。请分析甲运输公司应如何账务处理？

解析

取得收入时

借：银行存款

200

贷：主营业务收入

179.63

应交税费——应交增值税（销项税额）

20.37

188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%

支付联运企业运费时

借：主营业务成本

45.05

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

贷：银行存款

假设案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。

试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

支付联运小规模纳税人企业运费：

借：主营业务成本

46.5

应交税费——应交增值税（进项税额）3.5

贷：银行存款

（三）视同提供应税劳务

纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（3）按照组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。

（四）纳税义务发生时间

（1）某公司2012年12月1日出租一辆小轿车，租金5000元/月，预收对方一年租金60000元，何时发生增值税纳税义务？

（2）甲运输公司2012年12月15日接受乙企业委托运送货物，运费60万。12月25日开始运输，于2013年1月8日到达目的地，期间于12月29日收到运费40万元，2013年1月8日收到运费20万元。12月份增值税的销售额为多少？

纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

先开具发票的，为开具发票的当天。

问题

1.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入

2.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2013年11月12日销售使用过的办公桌椅，该桌椅系2012年10月5日购入，购入设备时该企业为一般纳税人

3.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为小规模纳税人

4.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为一般纳税人

5.某酒厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的酿酒设备，该设备系2008年9月8日购入

6.试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入

上述业务如何纳税？如何进行账务处理？如何填写纳税申报表？

二、销售使用过的固定资产

1.销售自己使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产

按适用税率征收增值税；

可以开具增值税专用发票

通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

2.销售自己使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

按4%征收率减半征收增值税；

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

如何填写纳税申报表？

问题解析

1.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入。

解析：按4%征收率减半征收增值税；

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

2.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2013年11月12日销售使用过的办公桌椅，该桌椅系2012年10月5日购入，购入设备时该企业为一般纳税人。

解析：按适用税率征收增值税；

可以开具增值税专用发票

通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

3.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为小规模纳税人。

解析：按4%征收率减半征收增值税；

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

4.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为一般纳税人。

解析：按适用税率征收增值税；

可以开具增值税专用发票

通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

5.试点地区酒厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的酿酒设备，该设备系2008年9月8日购入。

解析：按4%征收率减半征收增值税；

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

6.试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入。

小规模纳税人纳税操作时进行介绍

三、进项税额的确定及账务处理

准予抵扣的进项税额

不得抵扣的进项税额

进项税额转出

1.准予抵扣的进项税额

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额

问题解析：运费进项税额的抵扣 试点地区一般纳税人 能否抵扣 抵多少

1.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得增值税专用发票

2.委托试点地区运输公司（小规模纳税人）运输货物，取得税局代开的增值税专用发票

3.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得运费结算单据

4.委托试点地区铁路局运输货物，取得运费结算单据

5.委托非试点单位运输公司运输货物，取得运费结算单据

（4）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

接受试点地区一般纳税人提供的交通运输服务

增值税专用发票上的增值税额

接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务

价税合计× 7%

从试点地区取得的营改增以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）不得作为增值税扣税凭证。

接受非试点地区的纳税人提供的交通运输服务：运输费用金额×7%

问题解析：运费进项税额的抵扣

试点地区的一般纳税人 能否抵扣 抵多少

1.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得增值税专用发票

2.委托试点地区运输公司（小规模纳税人）运输货物，取得税局代开的增值税专用发票

3.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得运费结算单据

4.委托试点地区铁路局运输货物，取得运费结算单据

5.委托非试点单位运输公司运输货物，取得运费结算单据

（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

案例——一般纳税人（应税服务）

甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月15日接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款40万元，注明增值税额2.4万元。

试点前：

借：主营业务成本 424000

贷：应付账款

424000

试点后：

借：主营业务成本

400000

应交税费——增值税（进项税额）24000

贷：应付账款

424000

2.不得抵扣的进项税额

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书

纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用）

我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，凭发票抵扣。

试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应税服务，不索取增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。

纳税人需特别关注事项（纳税申报）

对于取得的进项税额扣税凭证，纳税人需在规定期限内进行认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。

问题：进项税额的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于销售

2.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于本企业修建大楼

3.某企业购入面粉，将其作为福利分发给本厂职工

4.某企业购入材料，用于进行专利权的研发

5.某药厂购入机器设备，该设备既用于生产应税药品，也用于生产免税药品

2.不得抵扣的进项税额

（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。

非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

不允许抵扣进项税额的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

问题解析：进项税额的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于销售

2.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于本企业修建大楼

3.某企业购入面粉，将其作为福利分发给本厂职工

4.某企业购入材料，用于进行专利权的研发

5.某药厂购入机器设备，该设备既用于生产应税药品，也用于生产免税药品

6.某企业因为违法经营，被执法部门依法没收的货物

7.某企业人员乘坐飞机出差支付的机票费用

8.某服装生产企业购入的小轿车

9.某运输公司购入的作为运输用车辆的小轿车

（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

（4）接受的旅客运输服务。

（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

3.进项税额转出

已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，由于事后改变用途被用于不得抵扣进项税额情形的（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外），或者由于在产品、产成品等发生非正常损失等原因，出现不得抵扣进项税额的情形时，应做“进项税额转出”处理。

四、应纳税额的计算及账务处理

应纳税额=销项税额-进项税额

账务处理

应交税费下设三个与增值税有关的明细账

应交增值税

未交增值税

增值税检查调整

1.应交增值税

借方专栏

（1）进项税额；（已经介绍过）

（2）已交税金；

（3）减免税款；

（4）出口抵减内销产品应纳税额；（出口退税用）

（5）转出未交增值税；

（6）营改增抵减的销项税额；（已经介绍过）

贷方专栏

（7）销项税额；（已经介绍过）

（8）出口退税；（出口退税用）

（9）进项税额转出；（已经介绍过）

（10）转出多交增值税。

“已交税金”专栏

本月缴纳本月的增值税款

12月15日缴纳12月1~10日应该缴纳的增值税10万元

借：应交税费——应交增值税（已交税金）10

贷：银行存款

“减免税款”专栏

反映企业按规定直接减免的增值税款

财税[2012]15号文件的账务处理

增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

增值税一般纳税人的会计处理

企业购入增值税税控系统专用设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

“转出未交增值税”专栏

核算企业月终转出应缴未缴的增值税。

某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为34000元，借方的进项税额为16000元，月末账务处理为：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）18000

贷：应交税费——未交增值税

18000

2013年1月份缴纳2012年12月份税款时：本月缴纳上月税额

借：应交税费——未交增值税

18000

贷：银行存款

18000

“转出多交增值税”专栏

核算企业月终转出多缴的增值税。

某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。

月末不进行账务处理。

某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为：

借：应交税费——未交增值税

7000

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7000

2.未交增值税

核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

模块五：小规模纳税人纳税操作

应纳税额=销售额×征收率

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

不得抵扣进项税额

1.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的问题

小规模纳税人的会计处理

初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

（1）购入增值税税控系统专用设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

（2）技术维护费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

2.小规模纳税人销售使用过的固定资产

应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%

问题解析：试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入

3.小规模纳税人差额计税的规定

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。

试点纳税人差额征税的会计处理

小规模纳税人的会计处理

按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

案例

试点地区A国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013年1月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，其中需要支付给境外代理机构7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构7.21万元，收到境外代理机构签收的单据。

解析

应纳增值税=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）

账务处理：

（1）确认收入时：

借：银行存款

103000

贷：主营业务收入

100000

应交税费--应交增值税 3000

（2）对外支付款项时：

借：应交税费—— 应交增值税 2100

主营业务成本

70000

贷：银行存款

72100

模块六：过渡政策

试点实施前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按规定享受有关增值税优惠。

免征增值税项目

1.个人转让著作权。

2.残疾人个人提供应税服务。

3.航空公司提供飞机播洒农药服务。

4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

6.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入

7.随军家属就业、城镇退役士兵就业、失业人员就业

即征即退

安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

跨地区税种协调

试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

服务提供方——机构所在地 劳务发生地 增值税/营业税

试点地区 试点地区 增值税

试点地区 非试点地区 营业税，但允许在计算缴纳增值税时抵减

非试点地区 试点地区 营业税

非试点地区 非试点地区 营业税

取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

第三篇：营改增纳税服务工作总结

纳税服务科“营改增”试点工作阶段总结

营改增工作开展以来，xxx国税局按照市局的统一要求，为保障营改增工作顺利实施，通过会议研究，对现行的纳税服务工作进行梳理，贯通纳税服务链条，加强对营改增期间的纳税服务工作监督，成立应急小组解决突发事件，并积极借助新媒体助力纳税服务工作，不断优化提升纳税服务水平。

一、大厅硬件设施全部到位。制作、悬挂“营改增服务区”指示牌，设立“营改增”专业咨询台，新配备X张办公桌椅。

二、组织骨干力量充实到一线。专门设置了营改增绿色通道，抽调全局业务精、工作态度好的干部在大厅开展辅导工作，讲解营改增期间各项政策衔接，帮助纳税人从内心接纳营改增。

三、组织好“营改增”政策及业务培训。采取集中培训和一对一方式，对纳税人开展税收政策、纳税申报表填写、会计处理等几个方面的培训工作，帮助纳税人掌握“营改增”相关税收政策和相关涉税事项办理业务，发放宣传资料和一次性告知书。对大厅窗口工作人员采取集中培训、摸底考核等形式开展业务培训，使每名工作人员能够全面掌握最新政策和实务操作，在办理业务的同时也能够全面解答纳税人关于“营改增”业务的疑问，确保为纳税人提供更专业的涉税服务。

四、加大“营改增”政策宣传力度。充分利用新闻媒体、办税服务厅LED宣传屏、公告栏、咨询热线、触摸屏等宣传“营改增”试点工作的重要意义、主要原则、政策规定及相关解析，及时发布“营改增”工作动态和最新政策，使纳税人及时了解，同时用扫描营改增“二维码”和朋友圈分享的方式宣传营改增相关知识。

五、完善局长值班制度和“营改增”试点工作应急预案。根据上级的指示要求，我局充分考虑“营改增”试点过程中面临的各种突发性情况，完善局长值班制度，每天由一名局领导在办税场所值班，解决门难进、脸难看、事难办等问题。

六、及时总结经验，提升服务层次。通过总结经验，要根据纳税人情况不尽相同的客观实际，对重点税源户和一般企业、成熟企业和新办企业，对企业纳税人和个体工商户，采取不同的服务，而且要兼顾“效率”和“公平”，不断创新为纳税人服务的方式。

第四篇：营改增,纳税六大注意事项

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营改增，纳税六大注意事项

一、贷款及企业间资金往来利息收入的相关计税范围和发票相关规定

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。（注意：征税范围并不限定在金融机构范围，企业或个人间资金往来收取利息均按此税目纳税。）

视同贷款服务计算缴纳增值税的情况：

1、各种占用、拆借资金取得的收入

包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入。

2、融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入

3、以货币资金投资收取固定利润或保底利润，也按照贷款服务计算缴纳增值税。

4、委贷业务的发票

借贷双方通过银行办理委托贷款业务，由于银行属于居间介绍行为，利息发票应当由委托方开具给借款方，借款人凭发票和银行收息凭证在企业所得税税前扣除。

借款方支付银行与委贷相关的咨询费、顾问费、手续费等费用取得发票相关增值税不能抵扣。

5、集团内统借统贷

统借统还业务，是指：

（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

“企业集团”，根据《企业集团登记管理暂行规定》，是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。

不符合统借统还条件的集团内部借款利息收入，关联方往来利息收入，均属于贷款服务收入，按规定缴纳增值税。

二、理财产品缴税明确

理财产品按金融商品转让税目缴纳增值税。

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产

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品和各种金融衍生品的转让。

个人从事金融商品转让业务免征增值税。

计税销售额确认：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。（注意并不区分金融商品类别）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

三、营改增后混业经营与混合销售

混合销售：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。如生产企业销售产品并提供运输服务、销售建筑材料并提供安装服务等，属于混合销售，不因为合同上分别注明产品价款和服务价款，而采用兼营方式分别计缴增值税。

混业经营：纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

如酒店客房内销售商品，一般按兼营处理，按分别适用税率计缴增值税，不属于混合销售。

四、物业公司收取水电费的纳税问题

物业公司向租户收取水电费的行为，根据目前多地明确的政策，属于兼营行为，销售水电行为应当按销售货物计算缴纳增值税，税率17%和13%，不能按物业服务税率计缴水电的销项税。

物业公司如为受供水、供电公司委托代收水、电费的，应当同时具备下列条件的：持有相关代收协议；物业公司不垫付资金；代收水、电费时，将供水、供电公司开具给用户的发票转交给用户（物业公司不得开具发票）。物业公司收取的手续费按照经纪代理服务计算缴纳增值税并开具发票。

五、营改增后餐饮外卖的税率

营改增后，餐饮公司如为一般纳税人，提供非现场消费的外卖食品，适用税率为17%，而不是6%或3%。

六、酒店业开具发票问题

目前，税收上并无酒店业中个人住店开具单位名称发票的具体规定。

在无具体开票规定之前，可以根据客户要求开具相应发票，但注意要求客户提供开票的单位名称、地址、税务登记号、开户行及账户等信息。可要求客户能提供工作证等证明信息。

个人出差，个人付款，但开票需开具单位名称，会导致开票与资金流不一致问题，最好能与主管税务机关咨询沟通具体开票要求，以免带来税收风险。

第五篇：营改增应税服务差额纳税解析

营业税改征增值税差额征税政策辅导

营业税改征增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，允许按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的计税方法。（本概念供参考）

一、计税销售额的计算

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条规定：“销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。”。上述全部价款和价外费用指不含税的全部价款和价外费用。含税销售额=取得的全部含税价款和价外费用

（一）一般纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）具体计算请参考《一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表》（见附件1）

（二）小规模纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）

具体计算请参考《小规模纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表》（见附件2）。

二、应税服务混业经营计税销售额的核算管理

（一）政策规定

《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）有关规定 1.《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三十五条规定：“纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。”。

第三十七条规定：“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。”。2.《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项规定：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

⑴兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

⑵兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

⑶兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

（二）核算要求

根据上述规定，纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营交通运输业服务、现代服务业服务、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目及不同税率或征收率的应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。

需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。

三、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定

（一）当期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。

当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款

（二）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。

（三）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。

不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。

四、现行法律法规涉及差额征税的基本规定

（一）政策规定

1.《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件2第一条第（三）项规定，即：

⑴试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（包括试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

⑵试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

⑶试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

⑷允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

2.《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第五条规定，即：试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。

（二）管理规定

《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件2第一条第（三）项规定，即：

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

4.国家税务总局规定的其他凭证。

五、现行法律法规涉及的差额征税应税服务项目及具体规定

目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税的具体项目及允许扣除价款项目的营业税政策规定。

（一）交通运输业服务

1.基本规定

⑴《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令540号）第五条第（一）项规定，即：

纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

⑵《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十六）项规定：

经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。

⑶《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》（国税发[2007]101号）第一条规定：“公路、内河联合货物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位(或个人)共同完成的货物运输业务。运输单位(或个人)应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位(或个人)以向运输单位(或个人)收取的全部价款向该运输单位(或个人)开具货运发票，运输单位(或个人)应以合作运输单位(或个人)向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。”

2.具体规定 ⑴《国家税务总局关于客运飞机腹舱联运收入营业税问题的通知》（国税函[2005]202号）规定，即：

中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。

⑵《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发[2005]208号）第一条第（一）项规定，即：

试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。

试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。

⑶《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条第三款规定，即：

提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。

⑷《国家税务总局关于航空运输企业包机业务征收营业税问题的通知》（国税发[2000]139号）规定，即：

对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税。

包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。

（二）部分现代服务业服务

1.试点物流承揽的仓储业务

《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发[2005]208号）第一条第（二）项规定，即：

试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。

2.勘察设计单位承担的勘察设计劳务

《国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》（国税函[2006]1245号）规定，即：

对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。

3.代理业务 ⑴基本规定

《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]76号）规定：“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。”。

《国家税务总局关于代理业营业税计税依据确定问题的批复》（国税函[2007]908号）规定：“纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。”。

⑵具体规定

①知识产权代理

《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1第二条第（三）项3规定，即：

知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。

②广告代理

《国家税务总局关于广告代理业征收文化事业建设费问题的批复》（国税函[1999]353号）规定：“广告代理业应按“服务业—广告业”征收营业税”。

A、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十八）项规定：“从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。”。

B、《国家税务总局关于互联网广告代理业务营业税问题的批复》（国税函[2008]660号）规定：“纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，纳税人都应该按照《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第十八款的规定，以其从事广告代理业务实际取得的收入为计税营业额计算缴纳营业税，其向广告发布单位支付的全部广告发布费可以从其从事广告代理业务取得的全部收入中减除。”

③货物运输代理

《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1第二条第（四）项5规定，即：

货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。

④船舶代理服务

《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条第一、二款规定，即：

A、船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。

B、船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。

⑤无船承运业务

《国家税务总局关于无船承运业务有关营业税问题的通知》（国税函[2006]1312号）规定，即：

无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。

A、无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

B、纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

C、纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

⑥包机业务

《国家税务总局关于航空运输企业包机业务征收营业税问题的通知》（国税发[2000]139号）规定，即：

对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业——代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。

⑦代理报关业务

《国家税务总局关于加强代理报关业务营业税征收管理有关问题的通知》（国税函[2006]1310号）规定，即：

A、代理报关业务营业税政策

代理报关业务，是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：

a.支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；

b.支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；

c.支付给预录入单位的预录费；

d.国家税务总局规定的其他费用。

B、代理报关业务的营业税征收管理

纳税人从事代理报关业务，应按其从事代理报关业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票。纳税人从事代理报关业务，应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额征收营业税的扣除凭证。

4.有形动产融资租赁

⑴概念

《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1第二条第（五）项1规定：“有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。”

⑵征税规定

①《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）规定，即：

对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。

融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。

②《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号）规定，即：

按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税问题的通知》（国税函发[1995]656号）的规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。

⑶计税依据

①《财政部、国家税务总局关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知》（财税字[1999]183号）规定：“纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。”。

②《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十一）项规定：

经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。

《财政部、国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]045号）第三条规定：“纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。”。

六、征收管理（暂不放入培训资料）

（一）差额征税的备案

为了建立全市统一、规范、标准化的差额征税管理，市局拟下发文件规定，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的所有纳税人，均应当到主管国税税务机关办理差额征税的备案手续。备案手续由基层税务所在ctais系统中做相关的文书进行简单的操作即可完成，文书不需流转到其他部门。

（二）差额征税的纳税申报管理

纳税人进行纳税申报时如需要填报申报表中差额征税的有关栏目或附表，应在填报之前到主管国税税务机关办理差额征税备案手续，方可填报。否则，不能在纳税申报表中填报有关差额征税的栏目或附表。