2018银行笔试会计篇重点复习笔记—财务报表

第一篇：2018银行笔试会计篇重点复习笔记—财务报表

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根据近三年各大银行真题进行分析，会发现在试题中的会计部分出题内容主要包括会计理论与实务以及财务管理，重点集中于多数会计概念及规定的考察与辨析、以及少量简单财务管理以及会计实务方面的运算题。小编今天整理一些比较常见的问题，希望能帮助考生们更好的掌握考点知识。

财务报表

考点预测

一、财务报表的概念与构成

二、财务报表的分类

三、资产负债表与利润表的格式

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四、资产负债表编制的基本方法

高频考题

1.【单选】资产负债表中，根据总账期末余额直接填列的项目是()。

A.短期借款

B.应收账款

C.货币资金

D.存货

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【答案】A。选项B根据“应收账款”明细账借方余额加“预收账款”明细账借方余额减去应收账款对应坏账准备的余额计算填列;选项C根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账期末余额合计计算填列;选项D根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。

2.【单选】资产负债表“货币资金”项目填列的依据是()。

A.库存现金

B.库存现金和银行存款的合计

C.库存现金、银行存款和其他货币资金的合计

D.现金和现金等价物的合计

【答案】C。“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账期末余额合计计算填列。由此可知C为正确选项。

3.【单选】企业“应收账款”账户所属A、B、C三个明细账户期末余额分别为：A账户借记1 000元，B账户贷记500元，C账户借记6 000元。资产负债表中，“应收账款”项目期末余额为()元。

A.500

B.6 500

C.7 500

D.7 000

【答案】D。“应收账款”项目根据“应收账款”明细账借方余额加“预收账款”明细账借方余额减去应收账款对应坏账准备的余额计算填列，故本题“应收账款”项目=1 000+6 000=7 000(元)。

以上就是小编为大家整理了一些银行招聘考试常见的各种题型和模拟题，以方便各位考生备考，希望能够帮助大家把握题型特点、找准解题技巧、沉着应对考试。

第二篇：2018银行笔试会计篇重点笔记分享—会计账簿

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根据近三年各大银行真题进行分析，会发现在试题中的会计部分出题内容主要包括会计理论与实务以及财务管理，重点集中于多数会计概念及规定的考察与辨析、以及少量简单财务管理以及会计实务方面的运算题。小编今天整理一些比较常见的问题，希望能帮助考生们更好的掌握考点知识。

会计账簿

考点预测

一、会计账簿的登记要求

1.准确完整

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

2.注明记账符号

账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。

3.书写留空

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。

4.正常记账使用蓝黑墨水

为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

5.特殊记账使用红墨水

(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;

(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;

(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

6.顺序连续登记

记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。(会计法：会计人员与机构负责人)(会计基础工作规范：记账人员)

7.结出余额

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凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向;没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。

现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

8.过次承前

每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

9.不得涂改、刮擦、挖补。

二、日记账的格式和登记方法

现金日记账：由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证(从银行存款中提取现金)，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

银行存款日记账：由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证(库存现金存入银行的业务)登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

三、总分类账登记方法

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。

经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记;

经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记。

四、明细分类账的格式

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五、平行登记

六、对账

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七、错账更正方法

高频考题

1.【单选】下列关于账簿分类表述正确的是()。

A.账簿按用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿、备查账簿

B.账簿按时间的不同，可以分为序时账簿、分类账簿、备查账簿

C.账簿按外形特征的不同，可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式 D.账簿按账页格式的不同，可以分为订本账、活页账和卡片账

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【答案】A。账簿按用途不同，可以分为序时账簿、分类账簿、备查账簿，因此选项A正确，选项B错误。账簿按账页格式不同，可以分为两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式，选项D错误。账簿按外形特征不同，可以分为订本账、活页账和卡片账选项C错误。

2.【单选】关于登记总分类账的做法不正确的是()。

A.总分类账可以根据原始凭证逐笔登记

B.总分类账可以根据科目汇总表或汇总记账凭证登记

C.月终，总分类账应当在全部经济业务事项登记入账后，结出各个账户期末余额

D.总分类账的登记方法因登记依据的不同而不同

【答案】A。总分类账可以根据记账凭证、科目汇总表或汇总记账凭证登记，不可以直接根据原始凭证登记，故选项B，C正确，选项A不正确;总分类账的登记方法因登记依据的不同而不同，选项D正确。本题答案选择A项。

3.【单选】下列明细分类账格式选择正确的是()。

A.三栏式明细分类账设有数量、单价和金额三个栏目

B.三栏式明细分类账适用于收入、费用和利润分配明细账的核算

C.数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户

D.多栏式明细分类账适用于应收账款、应付账款等账户的明细分类核算

【答案】C。三栏式明细分类账设有借方、贷方和余额三个栏目，故A项错误;多栏式明细分类账适用于收入、成本、费用类账户的明细核算，B项错误;三栏式明细分类账适用于债权、债务类账户的明细核算，因此D项错误。故本题答案选C项。

以上就是小编为大家整理了一些银行招聘考试常见的各种题型和模拟题，以方便各位考生备考，希望能够帮助大家把握题型特点、找准解题技巧、沉着应对考试。

第三篇：2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

思路：

1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表； 损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户，个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映；

所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样；

2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系；

但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉；

3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允

第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消

笔记： 一、二、合并理论与合并范围

1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益；

所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制；

2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小 和 可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排）

注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报； 从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）

3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少）

4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方； 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并；

非投资性主体，全部合并；

三、合并财务报表的原则和准备工作

1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则； 2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？

（1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消；

（2）公允价值变动，抵消；（3）提折旧；

（4）租金收入和子公司管理费用，抵消；

（5）投资性房地产公允价值计量，产生的递延所得税，冲掉；

四、长投与所有者权益的合并处理（同控）

1.同控合并时，冲完子公司所有者权益后，还要将属于母公司的留存收益按比例转回的原因：

企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。

2.合并报表中做的抵消分录是一次性的，不过账，所以每次做合并报表时，只要事项还存在，分录就得重新做。

因此，1.中所述的合并日用资本公积转回的盈余公积、未分配利润（根据一体化存续，合并日之前当年归属于母公司的利润），以后每年都要做这笔分录；

3.先成本法改权益法，再进行长投与所有者权益的抵消【目的：计算少数股东权益】；（1）为什么要改权益法？

因为改完了，才能使长投与子公司报表中的所有者权益形成对冲；（2）抵消给人的感觉是子公司赚的钱都不见了？

并非如此，因为子公司当年的利润、其综、期权，在改权益法时都已经调出来了，所以虽然之后做了抵消，但他们其实都还存在。

4.同控合并，成本法改权益法：

成本法没做的，权益法要做的——损益、其综、期权；

成本法做了的，权益法要做的——现金股利； 借：投资收益；贷：长投；

5.【重点】连续编制合并财务报表 合并财务报表要求：

（1）本年年初数应与上期期末数一致；（2）合并报表不能抄上期数字，而只能是根据个别报表相加后，进行抵消调整而得出；（3）合并报表所做的任何分录，都不过账，也不反映到个别报表中去，即一次性； 例子：2015年12月31日，母子公司间应收账款计提的坏账准备，在2015年合并报表中要冲抵：

借：应收账款-坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 到了2016年底编合并报表时，为保证勾稽关系，2016年初数要与2015年末数相一致，所以还是要做一次冲抵分录，只不过将“本年”替换为“年初”：

借：应收账款-坏账准备 100 贷：年初未分配利润 100 【合并中，与净损益相关的年初项目都用此分录，如以前“投资收益”，替换为“年初未分配利润”】

6.少数股东权益可以到负数，并非到0为止；

7.抵消长投和所有者权益之后，还需将子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消（目的：计算少数股东损益）

借：投资收益（代表净利润中母公司部分）

少数股东损益（净利润中少数股东部分）年初未分配利润

贷：提取盈余公积（未分配利润中减少的）

向股东分配利润（未分配利润中减少的）

未分配利润（与 长投、所有者权益抵消时的未分配利润是同一个）

注意：

（1）少数股东权益与少数股东损益在性质上有点奇葩：

少数股东权益，与此处同在贷方的长投不同，长投是资产，少数股东权益属于所有者权益，且带有负债的意味；

少数股东损益，对于合并方而言，是利润的抵减，可以理解为，少数股东的损益增加，导致从子公司利润中要切给少数股东的部分要增大，那么合并方的利润就要减少，所以应列在借方；反之，少数股东的损益减少，则少数股东损益在贷方，因为这意味着合并方的利润增多。

（2）此分录的理解：年初未分配+增加（母部分+子部分）-减少（转盈余公积部分+发现金股利部分）=年末未分配；但要想到：

投资收益在借方，是因为子公司收入费用都进来了，不再需要投资收益代表母公司的收益部分；

少数股东损益在借方，是因为并入的子公司收入费用中，少数股东部分不属于合并方；

五、非同控下的合并处理

1.购买法，先把子公司账面调公允，差额计入资本公积：

借：固定资产；

贷：资本公积；

如果考虑递延所得税，还要做：

借：资本公积 25%；

贷；递延所得税负债 25%；

而后在进行母子公司间长投与所有者权益的抵消时，资本公积应当用公允，即将账面值加上这里的调整值；（这里的抵消时，借方会出现商誉）

借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

注意：如果考虑递延所得税负债，则此处资本公积会减少25%，相应的，商誉会加大，所以，贷递延所得税 对应的实质 是商誉，虽然在分录中用的是 资本公积，但资本公积最终会被抵消掉；

2.工作底稿程序：

第一步：将母公司账目与子公司账目过入进来，算合计数； 第二步：进行调整（被投资方资产负债：从账目调到公允）；

（长投：成本法调为权益法）

第三步：进行抵消（长投与所有者权益）； 第四步：得出合并金额；

3.连续编报：做调整分录时，只根据上一年即可得出（期初+变动），不需再往前追溯；

4.长投成本法调权益法：

（1）资产项目，公允比账面高，利润要调减，反之则调增；比较好理解的是存货，进而可知应收账款也是如此（例如应收账款公允比账面少100，则无论收回还是未收回，利润调整时均要调增100）；

（2）分录（注意，合并报表中的分录都是一次性的）

合并日：调整合并日账面与公允的不一致； 第一年年末：合并日分录照抄一遍+本年调整；

第二年年初：合并日分录照抄一遍+年初调整（损益类的都换为年初未分类利润）； 第二年年末：合并日分录照抄一遍+年初调整分录+本年调整；

（3）解题思路：

整体思路：

第一步，调整净利润（公允）；第二步，计算投资者的损益和权益；

具体思路：

通过调整资产负债的账面公允差，调整 本年净利润，再结合 提取盈余公积和分配现金股利，加上年初未分配利润，推导出 年末未分配利润，以上步骤，完成 按公允调整子公司所有者权益，进而计算 ①控股股东的投资收益和长投年末余额；②少数股东损益和少数股东权益年末余额；

做分录时，同上：

①调整年初资产和负债的账面公允差，差额计入资本公积；

再调本年因资产和负债账面公允差导致的净利润变动；

②按权益法对控股股东的长投变动和投资收益进行调整，通常涉及本年净利润（公允）和分配现金股利；

③长投与所有者权益抵消

借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉；

贷：长投、少数股东权益；

④投资收益与子公司利润分配抵消

借：投资收益

少数股东损益 年初未分配利润； 贷：未分配利润

提取盈余公积 计提现金股利；

（③和④中的未分配利润是完全一样的，实际上，③和④的意义都在于算少数股东部分）

注意：成本法改权益法时，并不考虑内部交易的问题

六、内部交易抵消（重点：三步法）

1.出售方承担：

顺流，收益都在控股方，与少数股东没关系，全额抵消；

逆流，收益（未实现）在子公司，与少数股东有关系，按持股比例抵消； 子公司之间，收益（未实现）在出售方，按母公司在出售方子公司的持股比例抵消；

2.算归属于母公司净资产时，应当算自购买日之后子公司净资产的变动数，之前的不算；（购买日，母公司长投与子公司所有者权益抵消，不会影响母公司的所有者权益）

3.内部商品销售业务处理，【无存货跌价准备时】

借：期初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）-因为是上期所以用此分录

营业收入（本期 未实现内部收入）贷：营业成本

存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）-因为是本年，所以直接用存货分录

理解：未实现营业收入-未实现利润=未实现营业成本；即营业成本的数额是计算得出的；

以上四项都在被冲抵，以此判断借贷方向；

但注意，该存货不是存货，而是存货中的未实现利润； 存货的数额=购入方的结余价值*销售方的毛利率；

上述合并表便于理解，用于记忆；考试时，三步法，即分别用营业成本与其他三个对应，数额跟随其他三个即可：（1）调整期初未分配利润：

借：期初未分配利润；（连续编报时）

贷：营业成本；（跟随）

（2）抵消本期内部销售收入：

借：营业收入；（内部交易售价）

贷：营业成本；（跟随）

（3）抵消期末存货中未实现内部销售利润：

借：营业成本；（跟随）

贷：存货；（不是存货，而是存货中的未实现利润！！！）

第（2）步的营业收入和营业成本是在下图S处过渡时的数值，都是2000； 同时应注意，整个这笔从P到S再到外部的交易中，总营业成本是1400，总营业收入是2100；

4.内部商品销售业务处理，【有存货跌价准备时】

在无存货跌价准备的三步抵消分录基础上，冲抵：

期初已计提的存货跌价准备、本期计提的存货跌价准备、销售时转回的存货跌价准备（以存货中未实现内部销售利润为限）（1）跌价不超过未实现内部销售利润时，本期：将子公司本期计提的存货跌价准备抵消：

借：存货-存货跌价准备；

贷：资产减值损失；

次年：替换

借：存货-存货跌价准备；

贷：期初未分配利润；

（2）跌价超过存货中未实现的内部销售利润时，按存货中未实现内部销售利润抵消。

七、内部债权债务的抵消

1.内部债权债务项目本身抵消

借方：负债；

贷方：资产；

如果不是直接交易，而是经过二级市场，可能会有差额，计入投资收益或财务费用；

2.内部投资收益（利息收入）与利息费用的抵消；

全抵消；

3.内部应收账款计提坏账准备的抵消；

同存货的坏账准备，将计提的、冲抵的、转回的都抵消即可； 坏账准备，八字真言：先抵期初，再抵差额；

注意：合并报表分录是一次性的，但如果是不影响所有者权益的分录，则发生时做一次，下期按下期数额重做，而不必再照抄一次上期的数额。比如：借：应付账款； 贷：应收账款；（即如果数额没变，则照抄一遍即可）

4.收购时应收账款有坏账准备，后来个别报表转回，但合并报表中不允许转回。原因：购买时，应收账款按照公允价值入账，没有备抵，因此之后也不允许转回。

八、内部固定资产交易的合并处理

1.未发生变卖或报废的内部交易固定资产交易的抵销；

（1）抵消期初固定资产原价中的未实现内部交易利润；

借：期初未分配利润；

贷：固定资产——原价；

（2）抵消多提的累计折旧

借：固定资产——累计折旧（本期多提的折旧）

贷：期初未分配利润；

注意：第1年，无期初未分配利润；第2年，期初未分配利润=x；第3年，期初未分配利润=2x；第4年，期初未分配利润=3x；以此类推

（3）抵消本期购入的固定资产原价中未实现内部交易利润；

a.一方商品，一方固定资产：

借：营业收入；

贷：营业成本

固定资产——原价（本期未实现利润）

注意：①从合并角度看，本来的商品变成了固定资产，但没必要将固定资产全部还原为商品，因为在企业内部，汽车、房屋作为商品还是固定资产，本来就是可以自主确定的事项，不需要硬加调整；所以，只需要将其中的未实现利润调出即可；

②对于固定资产入账时产生的安装费、保险费等直接成本，不应调减； ③次年，营业收入、营业成本一并转为“期初未分配利润”，即为（1）

b.双方都是固定资产： ‘ 借：营业外收入；

贷：固定资产——原价（本期未实现利润）

（4）将本期多提折旧抵消

借：固定资产-累计折旧

贷：管理费用

注意：到次年，管理费用替换为“期初未分配利润”，即为（2）

2.内部交易固定资产发生变卖或报废后，年末抵消分录；

将上述抵消分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出“项目代替；

理解：将内部交易溢价和折旧而导致的固定资产价值调整掉，影响的是营业外收入的数值；

（1）将期初固定资产中未实现利润抵消；（将固定资产——原价 替换为 营业外收入）

借：期初未分配利润；

贷：营业外收入

注意：严格来说，个别报表中低价卖，出现营业外支出时，应首先充营业外支出；（下图）

（2）将期初累计多提折旧抵消（替换固定资产-累计折旧）

借：营业外收入；

贷：期初未分配利润；

（3）将本期多提折旧抵销（替换固定资产-累计折旧）

借：营业外收入；

贷：管理费用

注意：（1）因为合并报表是在调整个别报表，所以变卖或报废的所得，在个别报表中已处理，在合并报表中不需要再做分录。

（2）减值是资产的备抵项，但折旧不是——折旧在贷方，资产减；折旧在借方，资产增；

九、内部无形资产交易的处理（类似固定资产）

1.未发生变卖或报废的；

（1）抵销往期购入的无形资产原价：

借：期初未分配利润；

贷：无形资产——原价；

（2）抵销本期购入的无形资产原价：

借：营业外收入；

贷：无形资产——原价；

（3）抵销期初累计多提摊销：

借：无形资产——累计摊销； 贷：期初未分配利润；

（4）抵销本期多提摊销：

借：无形资产——累计摊销；

贷：管理费用；

2.发生变卖或报废的，将无形资产——原价和无形资产——累计摊销，替换为营业外收入；

（1）抵销无形资产原价中未实现利润

借：期初未分配利润

贷：营业外收入；

（2）抵销期初累计多提摊销

借：营业外收入；

贷：期初未分配利润；

（3）抵销本期多提摊销；

借：营业外收入

贷：管理费用；

提醒：合并报表分录是调整与个别报表的差异；

十、特殊交易在合并报表中的会计处理

（一）追加投资的会计处理；

1.母公司购买子公司少数股东股权

属于权益性交易，不允许出现损益，也不能改变商誉；（因为控制权未发生改变，商誉金额只能反映原投资部分，新增持股比例部分在合并报表中不能确认商誉）;长投，按照长投准则入账；

合并报表中，子公司资产、负债均以合并日净资产公允价值持续计量的金额反映，不能按照公允价值重新计量；

新增长投与新增子公司净资产份额（净公持）之差，调减母公司个别报表的资本公积，不足的，调整留存收益；

【二次投资的金额与按照公允价值持续计量的净资产份额有差，用母公司资本公积调平即可】

2.多次分步实现非同一控制下企业合并（合并中一定是全卖再全买，原因：一点算商誉）

（1）首先判断是不是一揽子交易（类似于租期前20年高收费、后20年免费，几笔交易存在关联关系）；如是一揽子，则应作为一项交易进行会计处理；

如不是一揽子：

个别报表，按长投那章进行即可；

原投资是可供，则总长投=原公允+新公允；

原投资是权益法，则总长投=原账面+新公允，且原投资中的其综不能转出； 注意：原账面，要考虑期间的变动，不能只算原投资的初始金额； 合并报表，认公允，一点算商誉；

所以原投资的现时公允（认为全部卖掉，公允与账面的差额计入当期投资收益），再加上新投资对价的公允，作为合并成本；

合并成本与可辨认净资产公允价值的差额，确定为商誉或营业外收入； 注意： 原投资是权益法，合并认为是卖掉，其综应在合并中转出 原投资是可供时，其综在个别中转出，在合并中不需再转；

3.多次分步实现同一控制下企业合并（找准追溯时点，之后视同始终合并）

原则：追溯调整，追溯时点为合并方与被合并方同处于最终控制方控制之下的时点，(视同参与活动各方在最终控制方开始控制时即以目前状态存在）；

同时，为避免重复计算被投资方净损益，应将追溯时点至合并日之间的投收、其综、期权，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。

步骤：

（1）追溯时点：将被合并方净资产（100%）并入，将长投（30%）冲掉，差额计资本公积；

借：资产、负债

贷：长投

资本公积

（2）追溯时点后：除按照合并准则追溯编制合并报表外，还应原本按照长投权益法已经确认的投收、其综、期权进行冲抵，避免重复计量；

借：期初留存收益（往年部分）

投资收益（本年部分）贷：长投

注意：突然明白净资产和所有者权益是不一样的，净资产是资产减去负债的差，在借方；所有者权益在贷方，两者只是数字相等，但性质相反；

4.本期增加子公司时编制合并报表

（1）同一控制（权益结合法）

资产负债表：调整年初数；

利润表和现金流量表：从年初算起；（2）非同一控制（购买法）

资产负债表：不调整年初数；

利润表和现金流量表：从购买日算起；

（二）处置对子公司投资的会计处理；

1.不丧失控制权的部分处置

注意：控制权没有转移，此为权益性交易，不允许影响损益和商誉；（1）个别报表，仍在成本法范畴内，投资收益=售价-长投成本*份额；

借：银存；

贷：长投；

投收；

（2）合并报表，权益性交易，资本公积=售价-持续计算净资产*份额；（资本公积不足的，冲留存收益）；

提示：a.权益性交易，合并报表中不能确认损益；

b.计算资本公积时，不能用长投成本追溯调整值，因为会影响其中的商誉； c.因此合并报表中，投资收益=0，商誉按购买日计算即可；

2.丧失控制权的处置

（1）一次交易即丧失

投资收益=（对价+剩余股权公允价值）-（自购买日持续计算净资产账面价值+商誉）

其综、期权，转入当期损益；（2）分步处置子公司

如果不是一揽子，则未丧失部分按未丧失处理，丧失时按丧失处理；

如果是一揽子，应将所有交易作为一项交易处理，其中，丧失之前的每次交易，价款与持续计算账面价值的差额，在合并报表中应计入其他综合收益（既然都丧失控制权了，就不要再出资本公积了），待丧失时一并转入损益；

注意：一揽子的判断依据：①同时约定；②结合起来达到商业目的；③单独看不经济，合并考虑才能真正反映经济影响；

（3）本期减少子公司编制报表：

不存在是否同一控制的问题了，各报表都编制到出售日即可；

（三）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释；

权益性交易，无损益、商誉影响，走资本公积，用持续计量账面价值；

资本公积=增资后持股比例*增日后净资产账面-增资前持股比例*增资前净资产账面

注意：1.增资前净资产账面不是最初的净资产账面，而是少数股东投资日之前的数值；

2.这是合并报表的事，个别报表不处理；

（四）交叉持股的会计处理；

对于子公司持有的母公司股权，报表日时，应按照初始投资成本，转为合并报表中的库存股，作为所有者权益的减项（项目为——减：库存股）。

对于子公司持有股公司股权所确认的投资收益、累计公允价值变动，应当进行抵消处理； 子公司相互之间持有的长投，应按照母公司对子公司持有长投的抵消方法，将长投与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消；

（五）逆流交易的会计处理

如前所述，按比例分配；假设未实现利润中，母公司占48，子公司占12，则

借：期初未分配利润 60；

营业收入 a； 贷：营业成本 a；

存货 48；

借：少数股东权益 12；

贷：少数股东损益 12； 注意：

①第二个分录，由于之前抵消投资收益与子公司利润时，已将子公司利润中归属于控股方的利润和归属于少数股东的利润都抵销掉了，现在由于有逆流的内部交易，所以归属控股方的部分抵销掉没有问题，不需要调整，但是，抵掉的归属于少数股东的部分，其中有12应有少数股东承担，需要转回，就增加了合并方的利润。如前所述，子公司损益在贷方，合并方利润增加，所以子公司损益在贷方； 同时，少数股东权益，带有负债的意味，现在子公司承担12，负债就减少12，所以少数股东权益应在借方；

②再考虑顺流交易，未实现利润全部由母公司承担，之前做投资收益与子公司利润抵销时已全部抵消，故不需要再做处理；

③如果次年，都卖掉了，则再用三步法去走；

借：期初未分配利润 60；

贷：营业成本 60； 借：少数股东权益 12；

期初未分配利润 12；（上期少数股东损益，替换为期初未分配利润）借：少数股东损益 12；

少数股东权益 12；（子公司损益实现了，就要给人家，所以子公司损益在借方，子公司权益在贷方）

④涉及逆流的损益都会影响少数股东权益和少数股东损益，包括内部交易应收账款计提的坏账准备。

⑤未实现利润要将少数股东部分找补回来（借：少权；贷：少损；）；相应的，次年实现时，要将实现的部分转回（借：少损；贷：少权）

（六）其他特殊交易

站在合并报表角度，对不一致事项进行调整；

例如，母公司固定资产，出租给子公司形成投资性房地产，在合并报表角度看，该交易并不存在，所以仍然是固定资产。

十一、所得税会计相关的合并处理

提示：

资产账面价值＜计税基础，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产；

借：递延所得税资产；

贷：所得税费用；

资产账面价值＞计税基础，应纳税暂时性差异，递延所得税负债；

借：所得税费用；

贷：递延所得税负债

（一）内部应收款的所得税合并抵销——先抵期初，再抵差额

逻辑：见到应收，就要考虑到坏账，见到坏账，就要考虑到递延。应收-坏账-递延 1.本年：

（1）抵应收应付：

借：应付账款

贷：应收账款

（2）抵坏账准备：

借：应收账款-坏账准备；

贷：资产减值损失；

（3）抵递延所得税资产：

借：所得税费用 贷：递延所得税资产（数值为期末与期初差额）

2.次年：

借：应付账款（当年数）

贷：应收账款

借：应收账款-坏账准备

贷：期初未分配利润（替换）借：应收账款-坏账准备

贷：资产减值损害（或相反分录）

借：期初未分配利润（替换）

贷：递延所得税资产 借：所得税费用

贷：递延所得税资产（或相反分录）

（二）内部交易存货相关所得税会计的合并处理 提示：

（1）合并报表与个别报表的计税基础一定是一致的；但账面价值不同，因此会产生账面与计税基础的差额——暂时性差异，形成递延所得税资产（负债）。

（2）合并报表账面价值通常是销售方账面价值，计税基础则通常是购货方账面价值；（3）如果还存在跌价准备，则也应考虑进递延当中。思路：分三块

1.内部交易未实现利润，三步走； 2.存货跌价准备的抵销； 3.递延所得税处理； 注意：

（1）计算递延时，先根据 合并账面与计税基础之差，算出合并报表列报的递延数；与个别报表列报的递延数进行比较，二者之差才是真正的合并报表抵消分录的数值；

做分录时，一定要先调期初，再调差额； 比如期初合并报表中递延为7.5，而期末合并报表递延与个别报表递延相等；则做分录：

借：递延所得税资产 7.5 贷：期初未分配利润 7.5； 借：所得税费用 7.5;贷：递延所得税资产 7.5；

（2）次年做分录的思路还是，先调期初，再调差额；

（3）存货跌价准备的抵销，要以存货中未实现内部销售利润为限；（超过的部分是真跌价，不能抵销）；

（4）第一年的跌价，在合并中不认；所以第二年存货抵销三步走时，存货中内含的未实现利润，仍然是以最初的价差为基础计算，不考虑第一年提的跌价；

（5）个别报表中，跌价准备在商品销售后，会冲减成本；但合并报表不认，所以合并报表中，要将此冲减抵销掉；

即，商品对外出售后，扣掉的未实现利润要补上，存货跌价准备冲抵的营业成本要转回；

（三）内部交易固定资产等的合并处理 提示：

（1）固定资产与存货的差别就是要考虑折旧，即原价、折旧、减值、递延，四块。（2）固定资产购入时产生的运输费、保险费计入成本的，与抵销无关；

十二、合并现金流量表的编制

提示：

（1）投资活动主要指与构建长期资产（固定、无形）和非现金等价物范围的投资相关的；

（2）筹资活动主要指与改变所有者权益和负债规模与结构相关的；

例：

1.购买子公司少数股权支付现金：在个别中影响长投，算投资流出，在合并中影响少数股东权益，是所有者权益，所以算筹资流出；

2.为建造房屋发行债券收到现金：为****是定语，这句话的主题是发行债券，所以是筹资流入；

3.附追索权转让应收账款收到现金：算附抵押的短期借款，筹资流入； 4.不附追索权转让应收账款收到现金：经营流入；

5.处置子公司收到现金350，子公司现金余额500：个别中算投资流入，合并中算投资流出；

6.支付融资租入固定资产的租赁费：长期应付款减少，筹资流出； 7.购买交易性权益工具支付现金：投资流出； 8.支付在建工程人员工资：投资流出；

补充：或有对价，对赌时预计不发生，后来发生时：

借：交易性金融资产

贷：投资收益； 收到时：

借：银行存款；

贷：交易性金融资产；

第四篇：财务报表分析期末复习重点

总论

一、概念

谁分析，分析什么，如何分析

*与报表有关的概念：

1.会计本质：在信息系统论中，会计就是提供财务信息的经济信息系统；在管理工具论中，会计是管理经济活动的工具。

2.会计信息的质量特征：有用性以及可靠性

二、主要财务报表

01表采用账户式结构，项目按照流动性从大到小排列，反映特定时点的财务状况。02表采用多步式结构；03表以收付实现制为理论依据。

*盈余公积用途：转增资本，弥补亏损，发放股利。

三、财务报表分析程序

1.宏观环境分析（PEST）

2.行业分析——五力分析（迈克尔·波特）

a.现有的竞争力，即销售者之间的竞争力

b.新进入者的威胁

c.替代品的威胁

d.供应商讨价还价能力

e.客户讨价还价能力

3.战略分析——SWOT

4.会计分析——可靠性

5.财务分析——四种能力

6.前景分析

通常将企业的生命周期分为初创期、成长期、成熟期以及衰退期，届此来预测未来报酬，包括收益和现金流量。

前景分析通常以销售量为起点，描述处于成长期期间的企业；处于成熟期时，以成本和投资为中心；处于衰退期时，以现金流量为起点

7.估值

1.高登模型V=D1/(R-G)

2.增长机会模型V=EPS/R+NPVGO

3.成本法估值（用重置成本）

4.收益法（用现金流量）

5.市价法（用市盈率）

6.溢价法（溢价倍数）

8.结论

四、财务报表分析方法

a.绝对额比较分析（水平分析，垂直分析，定基分析）

b.共同比分析

01中以资产总额为分母；02中以销售收入（主营业务收入+其他业务收入）为分母。

c.相关比率分析

总结：一看绝对额，分析趋势变化是否正常；二看共同比，分析结构比率是否正常；三看相关比，分析勾稽关系是否正常。在分析比较时，可以与自己比，与同行业比，与未来作比较。

会计分析

1.会计分析主要研究报表的可靠性问题；所谓的可靠性，即要考虑两个方面：数据的真实性以及数据口径的一致性。

会计分析可以分两步：

a.评价盈余质量

1.确定并评价主要会计政策

2.评价会计的弹性

3.确定报告策略

4.确定并评价敏感业务和项目（特殊危险信号，RED FLAG）

b.调整财务报表

主要分析资产被高估，负债被低估的缘由。

资产被高估：虚增资产；滥用权责发生制，即不属于当期的被归入当期。负债被低估：只反映了一部分负债；应放在表内的负债没有放在表内。

2.盈余管理指企业或管理当局利用权责发生制来操纵各期利润的行为。

盈余管理可以采用的形式有：改变会计政策以及改变会计估计；

盈余管理的典型策略（手法）有：增加收益、余额冲销以及收益平滑；

盈余管理的动机有：大股东逃避债务、企业避免退市、管理当局——XXXX

*造成会计信息真实性不足的原因：数据所反映的经济业务不真实以及滥用权责发生制。

一、资产负债表分析

重点是分析资产是否被高估，负债是否被低估。

a.融资分析

1.租赁

主要分析经营租赁和融资租赁。区分这两者的核心是与所有权有关的风险和报酬是否转移。

融资租赁的几个标准：所有权；购买优先权；专用资产；租赁期；租赁款*将融资租赁作为经营租赁的影响：

对承租人而言，低估资产低估负债；期初高估收益，期末低估收益，及延迟了费用的确认。同时，错将利息费用计入到营业费用，致使营业收入低估。

资产被低估，导致资产周转率被高估，资产净利率被高估。

负债被低估，导致偿债能力被高估。

2.应付职工薪酬和退休后福利

3.长期建造合同

长期建造合同特点是业务及付款跨多期的，分析重点在于判断当期的应付款和未付款对照合同或协议是否应当入账，金额是否正确。

4.或有事项

或有事项的特特征是由过去的交易或事项形成的，并有会计主体承担的，具有不确定性，即未来发生也可能不发生，金额也不确定。

分析或有事项的载体包括合同、担保和票据

5.表外融资

表外融资的信息来源有票据、兼并和收购、SEC备案

*或有事项和表外融资的共同点：都是资产负债表项目以及融资分析重点；都由过去的交易或事项形成。

不同点：表外融资是已经确定的项目，或有事项具有不确定性。

6.股东权益

*资产证券化：

b.内部投资分析

1.应收账款

应收账款是资产负债表中资产的重要项目，其分析重点是应收账款是否被高估。应收账款高估将会导致应收账款周转率降低，即资产周转的管理能力被低估，同时高估应收账款，会高估收入。

应收账款被高估的原因有：造价；滥用权责发生制；调整坏账准备

2.存货

分析存货时，要分析原材料、在产品和产成品各项目。存货分析时，要考虑取得存货成本确定问题，发出存货的存货计价方式的确定以及期末存货计提跌价准备的问题。此外，考察期末在产品和产成品间成本费用的分配问题也是重点。

*资产贬值：自然性贬值、功能性贬值、经济性贬值

*现金不作为分析重点的原因是：在现有的管理体制下，现金不容易被高估。

c.外部投资分析

短期投资（交易性金融资产&可供出售金融资产）长期投资（期权、期货）

二、利润表分析

利润表反映企业某一段时间的的经营成果，是三大主表之一。主要采用多步式结构，将不同性质的收益区分开来，即将对内投资和对外投资区分开来并将经常项目和非重复项目区分开来。

*经常项目：主营业务收入和其他业务收入

*非重复性项目：营业外收入

1.营业收入

重点分析营业收入是否被高估；分析方法除了财务报表分析方法之外还可以通过分析行业宏观环境来发现；具体手段有联系企业间往来，通过客户考察是否仅与一个客户或几个客户往来，通过合同检查合同中是否有不合适的条款。

2.营业成本

重点分析营业成本是否被低估，分析方法类同以上。

3.营业费用

4.财务费用

5.管理费用

6.营业税金及附加

7.投资收益

8.非重复项目损益（包括终止经营、会计变更、减值、重组）

三、现金流量表分析

现金流量表是对01表02表的补充。主表采用直接法，分析经营、投资和筹资各项目；附表采用间接法，净利润调整为经营活动现金净流量。

财务分析

一、分析主体与指标体系

1.主体：股东、债权人、社会设计、管理当局、金融机构（信贷员）、员工

2.指标体系：杜邦分析体系（理解）

*计算净资产收益率时，用13个数字平均

*计算总资产收益率时，在杜邦分析体系中，分子为净利润；在四种能力中，分析为利润总额或者息税前利润

*杜邦公司留下的分析工具：杜邦分析体系以及预算（典型横向预算）

3.分析对象（四种能力）：

a.偿债能力（短期&长期）

b.盈利能力（按不同主体）

股东——

股东+债权人——

总资产——

c.营运能力（各种周转率）

应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率

以上三种反映营运能力的指标同时反映了资产管理能力。

*应收账款周转天数+存货周转天数=经营周期

d.增长能力

内含增长率：只依靠内部留存所能达到的最大的增长率

可持续增长率：维持原有的资本结构不变所能达到的最大的增长率

*上市公司市场价值的三个指标（每股收益EPS，市盈率、市净率）

二、信用分析

1.信用分析主体是债权人，主要分析企业到期还本付息能力，即短期和长期偿债能力分析。

2.分析指标有：短期比率、长期比率

2.1短期比率：

现金比率【(货币资金+交易性金融资产)/流动负债】

流动比率【(货币资金+交易性金融资产+应收账款)/流动负债】

速动比率【（流动资产－存货）/流动负债】

2.2长期比率：

资产负债率、权益乘数、利息保障倍数【息税前利息/利息费用=EBIT/I】 *使企业实际偿债能力大于账面偿债能力的因素：

1.尚未动用的贷款指标

2.待出售的长期资产

3.关联企业的能力

4.信誉（偿债能力声誉）

三、权益分析

1.权益分析主体是投资者，主要分析股权投资的收益能力。

2.分析指标有：

*现金比率中现金指库存现金、货币资金、现金及现金等价物、经营活动现金净流量 *速动比率扣除存货原因：存货变现能力差、容易变质以及毁损、还可能由于市场等原因跌价

第五篇：会计复习重点

考点：

大题

完成资产负债表；利润表的编制b

业务

1.固定资产计提折旧以及处置损益的计算。

2.票据贴现计算与账务处理；交易性金融资产相关账务处理分录（b）

3.材料成本（按计划成本）核算，购进的核算（b），成本差异率的计算，实际成本计算，差异的账务处理

4.持有至到期投资（债券）购买和确认实际利息收入（计算）的账务处理；利润总额的计算，所得税计算，结转本年利润，利润分配的账务处理（b）。

判断

盈余公积用途；采用实际利率法摊销折溢价的目的；增值税的抵扣（农产品）；摊余成本；盘盈盘亏的处理。收入的定义；分期收款销售方式下，收入的确认；分派现金股利与股票股利的区别；暂时性差异；

多选

应收票据的种类；会计处理中谨慎性原则的体现；现金流量的类别和各自内容；转增资本项目；营业税金及附加账户核算内容。（以后b）管理费和销售费范围；权益法核算范围；长期借款利息的列支范围；营业外收入的核算范围；影响利润分配的因素。单选

长短款的处理；货币资金的核算范围；折扣的处理；包装物、原材料、低值易耗品、材料采购概念区分；可供出售金融资产持有期内发生的公允价值变动损益的处理方法；委托代销商品收入确认的时间点；符合资本化条件的固定资产在构建或生产过程中发生非正常中断超3月，借款费用资本化的处理；资产负债表项目中，可根据相应账户期末余额直接填列的项目；管理费用开支范围。

B 会计信息质量要求；支取工资和奖金的存款账户；会计主体与法律主体之间关系；预付账款（不多时）核算；交易性金融资产发生的交易费用核算；应予以资本化的利息支出；资产负债表项目区分；带息应付票据的利息支出核算。