副本-恩施州地税系统2016年度企业所得税汇算清缴管理政策业务培训班正式开班

第一篇：副本-恩施州地税系统2016年度企业所得税汇算清缴管理政策业务培训班正式开班

恩施州地税系统2016年度企业所得税汇算清缴管理

政策业务培训班正式开班

2017年3月20日，为期一周的恩施州地税系统2016年度企业所得税汇算清缴管理政策业务培训班在湖北财税职业学院正式开班，来自全州地税系统税政管理、纳税评估和税源管理战线上的50名同志参加了培训。

开班仪式上，湖北财税职业学院副院长张亮发表了热情洋溢的致辞，对学院办学宗旨、发展方向及培训班筹备情况作了详细介绍。恩施州地税局党组成员、副局长王立坤代表州局党组对培训班正式开班表示祝贺，并从明确学习目的，统一思想认识、注重能力提升，做到学以致用、珍惜学习机会，遵守培训纪律三个方面提出了培训要求，他要求参训学员迅速转变角色，把握学习重点，以积极向上的心态和更加饱满的热情投入到培训学习中去，在学习中汲取营养，在思考中体会感悟，把学习成果转化为推动全州税收业务工作的动力。同时，要端正态度，严守纪律，自觉维护好恩施地税人的良好形象。

本次培训聘请了省地税局税政二处的领导和湖北财税职业学院的专家教授讲课，授课内容既涵盖企业所得税相关政策重难点问题解析、企业所得税汇算清缴暨电子申报系统讲解，又包括经济形势与供给侧改革知识，采取课堂讲授、互动教学、专题讲座、课堂研讨等多种方式进行教学，通过理论与案例、理论与实践结合加深税务干部对企业所得税相关政策的认知，全体参训人员理论和业务水平得到提升，为新形势下地税业务工作打下了坚实基础。

图为州局党组成员、副局长王立坤出席开班典礼并讲话

图为培训现场

第二篇：2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴工作即将启动，这是广大纳税人在完成会计年报后对企业所得税的全面汇算。小编将2011企业所得税主要政策变化点整理、解读，以帮助广大纳税人更好地完成该项工作。

企业发生的财产损失不再需要报批

从2011起，企业发生的各类财产损失不再需要主管税务部门的审批，而由企业自行申报后在税前扣除。但需要注意几点：一是财产的范围包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。二是企业自行申报分为清单申报和专项申报。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述外的资产实行专项申报。企业未向主管税务部门申报的财产，不得税前扣除。三是企业申报时必须按规定提供相关的证据材料。证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。

享受优惠政策的企业必须备案

除少数项目外，企业对照企业所得税优惠政策能在2011享受优惠政策的，应在汇算清缴期内向主管税务部门申请备案，未经备案的不得享受优惠政策。实行自行申报而不需备案的优惠政策有：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益、小型微利企业（20%税率含减半征收）。纳税人享受备案类税收优惠的，必须向主管税务机关申报备案资料，提请备案。主管税务机关在登记备案出具书面告知书后，由纳税人执行。具体的备案资料，请询问主管税务部门。实行自行申报或备案后，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按照税收征管法有关规定予以处理。

纳税人取得的财政性资金不必纳税

2011年，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，应作为不征税收入，不再缴纳企业所得税。但必须注意以下几点：一是不缴纳的财政性资金必须符合三个条件，分别是：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的

政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二是财政性资金包括：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。三是这部分不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四是企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

享受减半征收的小型微利企业范围扩大

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额高于6万元而低于30万元的，仍按企业所得税法及实施条例规定，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。融资租赁房产如何缴纳房产税

某公司会计问：我公司2011年11月以融资租赁方式租入一幢房产，合同约定自2012年1月起开始使用，请问房产税应由哪方缴纳以及如何缴纳？

答：根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第三条“关于融资租赁房产的房产税问题”规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。因此，房产税应由该公司自2012年2月起按照房产余值缴纳房产税。

第三篇：2009企业所得税汇算清缴政策执行意见

2009企业所得税汇算清缴政策执行意见

为做好2009企业所得税汇算清缴工作，认真落实企业所得税法相关政策，经过研究，现就当前涉及企业所得税若干政策业务问题，提出如下意见。在总局下发新规定前，暂按以下意见执行：

一、征收管理

（一）总分支机构管理

1.汇总纳税企业分支机构未提供分配表的问题

对于跨省的汇总纳税企业，二级分支机构未按规定提供《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》的，二级分支机构主管税务机关应向该二级分支机构发函，要求其限期提供总机构出具的未汇总纳税证明。对未按期提供的，该二级分支机构应作出未纳入总机构汇总纳税的书面说明，其主管税务机关参照法人企业进行就地征管。

2.汇总纳税企业二级及二级以下分支机构的监管

根据税法及《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号），目前对分支机构的监管重点：一是对各级分支机构资产损失税前扣除的审核审批工作；二是对就地预缴分支机构的预缴申报的监管工作。

对汇总纳税企业，总局和市局将适时组织跨省、跨区县总分机构所在地主管税务机关共同开展纳税评估和检查。

（二）房地产开发企业预售收入的判断

根据总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第六条：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

通常情况下，税务机关难以判定房地产企业在未取得预售许可证前开始的收款行为是否为预售行为。若税务机关掌握了足够确切的证据，能够确定其为预售行为，则可确认为预售收入。

（三）房地产企业预售收入在申报表中的填报

根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）和《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号），房地产企业预售收入在纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”填列。

（四）房地产开发企业跨开发项目竣工决算后整体项目出现亏损，以前缴纳的企业所得税能否退税

根据税法规定，企业所得税按纳税计算，不能按工程项目申请办理项目退税。项目完工后，房地产开发企业所得税应按照总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第九条执行。

（五）核定征收方式的重新鉴定

根据总局《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号）第十一条：税务机关应在每年6月底前对上实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上的核定征收方式预缴企业所得税。

目前，由于CTAIS系统默认的征收方式为查账征收，为避免同一纳税人的征收方式出现不一致，建议区县局对纳税人核定征收方式的重新鉴定工作在一季度企业所得税预缴申报前完成。

（六）企业清算业务所得税处理

根据企业所得税法第五十五条的规定，企业在中间终止经营活动的，应办理企业所得税汇算清缴；企业在办理注销登记前，应就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。因此，税务机关应加强对企业清算业务的所得税管理，包括加强对纳税人的宣传以及对各项清算业务的辅导和监督管理等。

二、税收优惠

（一）农林牧渔税收优惠

1.对农、林、牧、渔项目减免税的判断，原则上属于生产、生活必需的，免征企业所得税，例如猪的饲养；不属于生产、生活必需的，减征企业所得税，例如花椒、胡椒等香料作物的种植。

2.企业外购林木后直接移种给使用单位的，以及企业种植花木的，不属于“林木的培育和种植”。

3.宠物医院的服务不属于税法规定的兽医等农、林、牧、渔服务项目，不能享受农林牧渔税收优惠。

4.核定征收的涉农企业是否享受优惠

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）的规定，核定征收企业不能享受除免税收入以外的税收优惠。因此，涉农企业享受税收优惠应满足相关规定，核定征收企业不得享受农林牧渔税收优惠。税务机关应采取多种方式加大对纳税人的宣传，加强纳税辅导，督促其建帐，使其逐步规范化。

（二）新办软件企业的判定

新办软件生产企业自获利起享受“两免三减半”企业所得税优惠，其中“获利”是指应纳税所得额大于零的纳税。

新办企业在获利之后取得软件企业认定证书的，如果仍在政策规定优惠期内，可自取得软件企业认定证书当年开始享受新办软件生产企业“两免三减半”剩余的优惠。

（三）安置残疾人员就业工资加计扣除

《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备四个方面条件，其中之一是“定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

由于文件2009年才制发，因此，执行该税收优惠政策时，2008年结合企业的实际情况掌握，由企业举证向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。2009年应严格按文件规定执行。

（四）民族自治地方企业所得税优惠

《企业所得税法》第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

此项税收优惠政策应由自治县报市政府批准后执行，税务部门无批准权限。

（五）企业收到的即征即退的流转税（如福利企业等）是否作为不征税收入或免税收入 1.对于企业收到的即征即退的流转税符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）文件规定的可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，并按相关规定进行管理。

2.新税法实施后对企业收到的即征即退的流转税未出台免征所得税的规定，因此该项收入应不属于企业的免税收入。

（六）西部大开发优惠政策审批过程中确认书的问题

根据《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002]47号）的规定，税务机关在审核企业西部大开发税收优惠政策过程中，对企业从事的产业是否属于国家鼓励类产业难以界定的，可要求企业提供省级以上（含省级）行业主管部门的证明文件。我市目前为企业提供从事鼓励类产业证明文件的市级部门主要包括市发改委、市经信委、市商委、市外经贸委等。

（七）企业购置专用设备抵免应纳税额

对于企业购置环保节能等专用设备申请抵免企业所得税的，税务机关对纳税人申报的专用设备是否符合目录相关规定有异议的，可要求纳税人提供相关部门的鉴定意见材料。具体操作办法市局正在与市经信委等部门协商办理。

（八）小型微利企业税收优惠

根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）文件规定，企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上符合小型微利企业条件的相关证明材料。企业按规定完成备案手续后，才能享受小型微利企业优惠政策。对当年首次预缴申报前，尚未进行上年申报、无法确定上是否符合小型微利企业标准的、未完成备案手续的企业，当年首次预缴申报不得执行小型微利企业税收优惠。

三、税前扣除

（一）资产损失税前扣除 1.需审批的资产损失扣除范围

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第五条，除文件列举的六项属于企业自行计算扣除的资产损失以外，其余的都属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

2.股权投资有关问题

（1）自2008年起，按照《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）的规定，股权投资损失不受当年股权投资收益和股权投资转让所得的限制。（国税发〔2000〕118号和国税函〔2008〕264号文件对股权投资转让损失税前扣除有限制性规定）

（2）股权转让交易完成的判断，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

3.企业缴纳的未收回的质保金是否允许扣除

应根据企业缴纳的质保金的性质来判断，该质保金若属于行政法律关系中罚金、罚款和被没收财物损失的性质，则根据税法第十条的规定，该支出不得扣除；该质保金若属于民事法律关系中的赔偿金、违约金等的性质，则允许扣除。

4.企业境外发生存货报废、毁损损失的扣除

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第三条的规定，企业在境外发生的存货报废、毁损损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第二十一条的规定，企业境外发生资产损失的相关证据中要求提供专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明的，应由鉴定部门或中介机构提供鉴证报告或证明，鉴定部门或中介机构不限于国内部门或机构。

5.存货损失是否应包含其进项增值税

根据财税[2009]57号文规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

6.资产损失申请、扣除时间

（1）资产损失申请时间问题。根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第八条：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。具体延期时限，主管税务机关应根据企业申请延期情况，酌情处理。

（2）追补确认资产损失的扣除时间

根据国税函〔2009〕772号规定：因为各种原因在当年未能扣除的，不能结转在以后扣除，可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属。根据《中华人民共和国征收管理法》第五十一条的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款。

（二）工资薪金税前扣除

1.对于企业在汇算清缴前实际发放的属于汇算清缴的工资，允许在汇算清缴税前扣除。

2.允许税前扣除的工资薪金支出应是企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬。企业税前扣除工资薪金支出应能提供资料证明该支付对象是本企业任职或者受雇的员工。劳动用工合同是具有法律效力的证明劳动用工关系的凭据。

（三）取得免税收入对应的成本费用扣除

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第六条：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

（四）企业筹建期间费用的扣除

对企业开（筹）办费的扣除范围税法未作明确界定，企业可按照财务会计制度的规定进行归集，并按税法规定进行扣除，即可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

（五）汽车4S店为促销而为消费者承担的利息、购置税等税前扣除

企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。企业税前扣除的票据应符合发票管理办法等有关规定，并能足以证明该扣除项目符合企业所得税税前扣除的规定。

（六）企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费的税前扣除 企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费，应提供相关的合同、协议等证明，按合同约定结合相关票据在税前扣除。

（七）高危企业、矿山企业、煤炭采掘企业计提的安全生产费、维简费等税前扣除

1.根据企业所得税法及其实施条例，未经核准的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。

2.企业2008年以前按照规定计提的安全生产费、维简费等余额，可以参照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）关于2008年前计提的职工福利费余额的相关规定进行处理。

（八）企业向自然人的借款利息税前扣除

根据国税函〔2009〕777号文件的规定，企业向自然人的借款利息支出应符合以下两项条件：一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。二是企业与个人之间签订了借款合同。

借贷行为的真实性、合法性、有效性应有相关凭据作为证明，如：按规定取得的正式发票等。

（九）企业购进已使用过的固定资产和接受捐赠的固定资产的折旧年限确认 企业购进已使用过的固定资产以及接受捐赠的固定资产的，由企业根据该固定资产的使用价值和尚可使用年限确定折旧年限，但如果企业确定的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限，则应由企业举证说明其理由。

（十）税前扣除的凭据

按照税法和国税发〔2009〕114号文件的相关规定，未按规定取得合法有效凭据的成本费用支出不得在税前扣除。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条的规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。因此，发票是目前证明单位和个人购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项的最行之有效的合法凭据。

四、其他

（一）租金收入的确认

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。

上述规定仅适用于企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入的所得税处理，对企业出租土地使用权不适用上述租金收入确认规定。

（二）查增的应纳税所得额是否允许弥补以前亏损，是否可以享受优惠 对查增的2008年及以后应纳税所得额弥补以前亏损和享受优惠的问题，新税法及配套政策目前并未作出限制性规定。因此，查增的上述应纳税所得额，可按规定弥补以前亏损或享受税收优惠。

（三）报告应提未提的折旧是否允许在汇算清缴期内补提

企业在报告应提未提的折旧在汇算清缴期内发现并已作会计处理的，可在纳税申报时扣除。

（四）企业取得财政性资金的征税问题

根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）的规定，企业取得的财政性资金必须符合三个条件，方可作为不征税收入。实际执行中，由企业举证其取得的财政性资金符合财税[2009]87号文的三个条件，若符合则可按不征税收入处理。

（五）国税函[2009]118号的执行时间

《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）自发文之日起执行。

所得税处

2010/03/29

第四篇：2011年企业所得税汇算清缴若干政策问题解答

2011企业所得税汇算清缴若干政策问题解答

天津市保税区国家税务局

二○一二年二月十四日

一、买一赠一组合销售商品的税务处理税收规定：国税函（2008）875号文件：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”会计准则（制度）规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品，以实际取得的银行存款或现金计入销售收入，按组合销售产品的实际成本结转销售成本。

因此，按照总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入后，税务处理与会计处理一致，不会产生税法与会计的差异，不需要进行纳税调整

二、专项用途财政性资金作为不征税收入处理问题

企业取得专项用途财政性资金，符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号文件）规定的三个条件，方可作为不征税收入处理。1.“资金拨付文件”应是县级以上政府财政部门及其他部门下发的带有文号的文件(合同和协议不属于该范畴)，文件中必须规定了该资金的专项用途，明确资金使用的具体项目。2.“具体使用要求” 应该理解为县级以上政府财政部门或其他拨付资金的政府管理部门在相关的文件中，应该有对该项资金具体使用的监督和管理要求。3.“单独核算”应为企业将该资金以及该资金形成的支出单独设置明细账或明细科目进行核算，清晰地反映收

入及支出的核算情况。

三、出口企业从财政取得的出口贴息收入处理问题出口企业从财政部门取得的出口贴息收入，是国家给予企业的补贴，应并入企业应纳税所得额，征收企业所得税。

四、深加工结转、来料加工业务免征的增值税是否计征企业所得税问题会计处理：

增值税返还（即征即退、先征后退、先征税后返还）会计处理规定：

借：银行存款

贷：补贴收入增值税直接减免会计处理规定：

借：应交税金——应交增值税(减免税款)

贷：补贴收入税收规定：上述补贴收入应并入收入总额计算缴纳企业所得税，税收与会计不存在差异。如果企业按增值税含税收入确认销售收入，直接减免的增值税不再并入应纳税所得额。

五、企业支付违约金税前扣除凭证问题违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。因一方当事人违约实际支付的违约金，可以凭当事双方签订的合同、支付凭证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除。

六、企业发生工伤、意外伤害等支付的一次性补偿税前扣除问题企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业向其支付的经济补偿，凭生效的法律文书、银行划款凭证、收款人收款凭证，可在税前

扣除。

七、与职工解除劳动合同支付的一次性补偿金税前扣除问题企业与职工解除劳动合同，支付给职工的一次性补偿金，不超过劳动合同法和天津市政府相关部门规定的标准的部分，可以在税前扣除

八、企业发生的境外费用扣除凭证问题企业发生与经营有关的境外费用，凭在境外取得的发票或凭证在税前扣除。

九、企业购买的用于厂区绿化的树木税前扣除问题企业购买的用于厂区绿化的树木发生的支出，可于发生当期在税前扣除。

十、企业福利设施发生的资产损失税前列支问题《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的通知》（2011年第25号公告）规定：资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括货币性资产、非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。所以企业福利设施发生的资产损失可以在税前扣除。

十一、董事费列支问题董事费是经股东大会决定支付给董事会成员的劳务报酬,可在税前扣除。

十二、劳务派遣用工费用支出扣除问题企业接受劳务派遣用工，发生的费用支出应按照天津市地方税务局、天津市国家税务局《关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知》（津地税企所〔2010〕6号）执行。考虑到劳务派遣用工企业及劳务派遣企业核算等实际情况，劳务派遣用工企业发生的费用支出也可按以下规定执行：劳务派遣用工企业统一向劳务派遣企业支付的用工费用,应作为劳务费用进行税务处理。用工企业额外为劳务派遣员工负担的福利费、教育

经费支出，凡不超过用工企业按本企业职工工资总额计算的福利费、教育经费限额的部分，可以由用工企业在税前扣除。

十三、企业将资金无偿借给关联企业使用，同时又向银行借款支付利息税前扣除问题

企业将资金无偿借给关联企业使用，同时又向银行借款，其向银行支付的利息应按照谁使用谁负担的原则在税前扣除。《企业所得税法条例》二十七条规定“企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出”。《企业所得税法》第四十一条规定“独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。”因此上述关联企业间无息借款不符合经营常规和独立交易原则，企业将资金无偿借给关联企业使用，其向银行支付的借款利息中应由关联方负担的部分，不得在税前扣除。

十四、新税法实施前已投入使用的固定资产，按新税法规定计提折旧、预计净残值调整问题《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）是国家税务总局为了便于各地汇算清缴工作的开展，在2008企业所得税汇算清缴期间下发的新老所得税法有关政策衔接的文件。企业发生的需要按照该文件第一条重新确认新税法实施前已投入使用的固定资产预计净残值和剩余折旧年限的，应该在进行2008汇算清缴时调整完毕。但是考虑到该文件于2009下发，对企业2009进行的上述事项 的调整可予以承认。企业2008、2009未对上述事项进行调整的，2009以后不可重新确认调整，也不得在2008、2009追溯调整。

十五、关于亏损弥补期限问题纳税人某一发生的亏损，准予用以后所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年连续弥补，但弥补期限最长不得超过5年，5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补年限。

十六、企业被合并后，合并前取得的政策性搬迁补偿收入税务处理问题企业合并，符合财税[2009]59号文件特殊性税务处理规定的，被合并企业合并前的相关所得税事项可以由合并企业承继，因此被合并企业合并前取得的政策性搬迁补偿收入，凡符合国税函[2009]118号文件规定的，可以由合并后企业继续按照国税函[2009]118号文件的规定执行到期。

十七、企业经税务机关查账调整亏损为盈利，申请享受原亏损的税收优惠问题《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）规定“列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。”因此，未按规定在亏损当年备案的企业，汇算清缴期满后经纳税调整由亏损变为盈利的，其调整后盈利应备案未备案的所得税事项不得适用所得税优惠政策。

十八、软件企业先征后返的增值税税务处理问题 软件企业先征后返的增值税作不征税收入处理。

十九、国税局负责征收企业所得税的纳税人，在地税局代开

运费货物运输发票时代征的企业所得税抵减问题 企业所得税由国税局负责征管，但由地税局代开货物运输业发票并统一代征企业所得税的代开票纳税人，其按规定应退的企业所得税仍按原规定执行，由主管国税机关办理退税，退税额不超过纳税主管国税机关已征的企业所得税，超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退税事宜。上述退税事宜在每年企业所得税汇缴后办理。

二十、境外抵免问题 纳税人在境外从事业务，按规定境外扣缴的所得税（超过抵免限额）在季度申报时不能抵免，汇算清缴时在应纳税额中抵免。对于无境内业务仅在境外从事业务的企业，境外扣缴的所得税也按上述规定执行。二十一、企业会计核算固定资产的折旧年限比税法规定的最低折旧年限长，汇算清缴时是否可按税法规定的最低折旧年限进行纳税调整问题企业会计准则和会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。税法规定的折旧年限是各类固定资产的最低折旧年限，如果企业按会计规定确定的固定资产折旧年限不低于税法规定的最低折旧年限，会计核算与税务处理不存在差异，因此汇算清缴时不得进行纳税调减。

第五篇：2008企业所得税汇算清缴政策执行意见

2008企业所得税汇算清缴政策执行意见

为了做好2008所得税汇算清缴工作，认真落实新企业所得税法相关政策，处理好新旧税法的衔接，经过深入研究，并与重庆市地方税务局协调一致，现就当前涉及所得税若干政策业务问题，提出如下意见。在总局下发新规定前，暂按以下意见执行：

一、税前扣除问题

（一）提取的准备金是否允许在税前扣除的问题

对于金融企业提取的准备金（如：呆账准备金，未到期责任准备等）的税前扣除暂按国家税务总局令第4号等相关规定执行。其他企业提取的各类准备金不得税前扣除。

（二）财产损失税前扣除的问题1、2008年企业财产损失税前扣除暂按•企业财产损失所得税前扣除管理办法‣（国家税务总局令第13号）和•金融企业呆账损失税前扣除管理办法‣（国家税务总局令第4号）执行。

2、对于2008年企业财产损失报批，税务机关应在汇算清缴前完成审核审批手续。

（三）跨地区经营企业涉税事项审核审批问题

1、•跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法‣（国税发［2008］28号）第二条列举的不适用该分配办法的14家企业，在总局明确之前，所在地税务机关暂不受理企业纳税申报和所得税税前扣除申请。

2、跨省市经营汇总纳税总分机构，由二级分支机构向所在地税务机关提出申请或备案。

3、重庆市内跨区县经营汇总纳税总分机构，由总机构向所在地税务机关提出申请或备案。

（四）工资薪金支出税前扣除问题

1、相关性。企业发生的工资薪金支出应是与其生产经营业务相关的。工资薪金的发放对象是在本企业任职或受雇的员工，因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关。企业与员工是否存在任职或雇佣关系，可以通过企业与员工签订的劳动合同和职工名册等相关资料来判定。

2、合理性。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，应按照国税函[2009]3号文所列举的五条原则进行判断，具体操作中应注意遵循合理裁量、审慎调整的原则。

（五）“三费”的税前扣除问题

1、职工福利费。根据•国家税务总局关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知‣（国税函„2008‟264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。

2、工会经费。实施条例规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。工会经费的税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭取得工会组织开具的专用收据进行扣除。

3、职工教育经费。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后继续使用。

（六）补充养老保险费、补充医疗保险费的税前扣除问题

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

1、补充养老保险费：根据•财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知‣（财企[2008]34

号），补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4％以内的部分，从成本(费用)中列支。

2、补充医疗保险：根据•财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知‣（财社

[2002]18号），企业补充医疗保险费在工资总额4％以内的部分，企业可直接从成本中列支，不再经同级财政部门审批。

（七）住房公积金的税前扣除问题

•重庆市人民政府关于进一步加强住房公积金管理的通知‣（渝府发„2006‟124号）第二条规定：“职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一月平均工资的7%，有条件的单位，缴存比例最高不得超过15%.职工和单位住房公积金缴存比例超过7%的应报市管理中心审核后执行；职工缴存住房公积金月工资基数应按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算，最高不得超过市统计部门公布的上一职工月平均工资的3倍。”根据•重庆市劳动和社会保障局重庆市统计局关于公布重庆市2007年城镇经济单位职工年平均工资的通知‣（渝劳社发„2008‟19号），我市2007年城镇经济单位职工年平均工资为23098元。

（八）非金融企业向个人借款的利息支出税前扣除问题

•企业所得税法‣第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。该条款强调实际发生也即真实发生原则，企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分准予扣除。企业向个人借款，向其支付利息，如果仅取得收据是不能作为税前扣除的适当凭据的，因此，所发生的费用不能在税前扣除。企业应要求个人到税务机关代开发票并缴纳相关税金，取得正规发票后，方可按规定在税前扣除。

（九）开（筹）办费的税前扣除问题

新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

企业在新税法实施以前的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

（十）亏损企业公益性捐赠问题

根据•财政部 海关总署 国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知‣（财税[2008]104号），亏损企业在2008年底以前通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。其他公益性捐赠税前扣除政策亏损企业不能执行。

（十一）固定资产税前扣除问题

1、企业将已提足折旧的固定资产作捐赠、投资，接受方可以在固定资产尚可使用年限内计提折旧。

2、固定资产折旧年限和预计净残值的衔接问题。

新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

二、收入的确认问题

（一）不征税收入问题

税法中规定的“不征税收入”概念，不属于税收优惠的范畴，这些收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。

1、对财政补贴是否计征企业所得税

根据•财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策

问题的通知‣（财税„2008‟151号）：凡不属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，以及由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，均应计入企业当年收入总额。如再就业重点企业贴息收入、下岗失业人员再就业岗位补贴收入、区县排水公司进行污水处理不向排污单位直接收取费用而以由市排水公司下拨资金作收入（此收入由市财政拨付给市排水公司）、扶贫及涉农专项补助资金等，均应计入企业当年收入总额。

2、对于安置残疾人单位增值税退税或营业税减税收入，2008年的汇算清缴暂按财税［2007］92号文的有关规定继续执行。

3、对于三线搬迁企业先征后退增值税的收入，2008年的汇算清缴暂按财税［2006］166号文的有关规定继续执行。

（二）关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认

新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

三、税收优惠问题

（一）关于研究开发费加计扣除

关于对•国家税务总局关于印发＜企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）＞的通知‣（国税发„2008‟116号）的贯彻实施意见，市局将与市地税局、市科委协调后发文。

1.技术研究开发项目的范围（国税发„2008‟116号文件第四条）

企业从事•国家重点支持的高新技术领域‣和国家发展改革委员会等部门公布的•当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）‣规定项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的研究开发费用支出，允许在计算应纳税所得税额时按照规定加计扣除。

2.主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书（第十三条）。目前，市局正积极与市科委进行协调。

3.亏损企业技术研究开发费用加计扣除

新税法、实施条例及相关财税文件未对亏损企业研究开发费用加计扣除进行限制。因此，亏损企业研究开发费用可按税法规定加计扣除。

（二）关于农林牧渔业项目企业所得税减免

1、税务机关对农林牧渔业项目企业所得税减免实行备案管理。根据•国家税务总局关于印发†税收减免管理办法（试行）‡的通知‣（国税发„2005‟129号）：纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：

（一）减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。

（二）财务会计报表、纳税申报表。

（三）有关部门出具的证明材料。

（四）税务机关要求提供的其他资料。纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。

对于纳税人申请享受农林牧渔业项目所得企业所得税优惠政策提供资料有问题的，税务机关应该向纳税人进行宣传，加强纳税辅导，督促其建帐，使其逐步规范化。

2、农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收优惠（•中华人民共和国农民专业合作社法‣第五十二条）。因此，对由公司提供种子，肥料等，再定价收回产品统一外销的（即公司加农户）农民专业合作社，只要符合税法关于农、林、牧、渔税收优惠的规定，可以享受所得税减免优惠。

（三）关于小型微利企业税收优惠

1、小型微利企业从业人数的确定

•国家税务总局 关于小型微利企业所得税预缴问题的通知‣（国税函[2008]251号）规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算。根据•企业所得税法实施条例‣第三十四条关于“工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金

形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”的规定，小型微利企业职工是与企业存在任职或雇佣关系的人员，具体按照企业与员工签订的劳动合同和职工名册来判定。

2、小型微利企业从事行业的判定

实施条例规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业的企业。对于“非限制和禁止行业”的判定，内资企业参照•产业结构调整指导目录（2005年本）‣，外商投资企业参照•外商投资产业指导目录‣。

3、小型微利企业的备案

对以前成立的且符合•国家税务总局 关于小型微利企业所得税预缴问题的通知‣（国税函

[2008]251号）规定条件的小型微利企业，在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上符合小型微利企业条件的相关证明材料（企业所得税小型微利企业减免税备案表），主管国税机关在核实纳税人提供的相关证明材料后，在CTAIS中应按•税收减免管理办法（试行）实施方案‣（渝国税发[2006]1号）中备案类文书操作规定程序办理。次年年初的小型微利企业减免税备案工作可以同上的汇算清缴工作结合起来，一次性完成，且年初的备案文书必须要做。对认定企业上不符合小型微利企业条件的，应取消该企业的小型微利企业备案文书，并且当年不得享受小型微利企业优惠政策。

（四）关于亏损企业安置残疾人员加计扣除

新税法、实施条例及相关财税文件未对亏损企业安置残疾人员加计扣除进行限制。因此，亏损企业安置残疾人员支付的工资可按税法规定加计扣除。

五、征管问题

（一）汇总纳税总分支机构税收征管问题

1.适用多种税率的跨省市总分支机构如何进行企业所得税的申报？

应按照国税发„2008‟28号文件十六条规定实行先分后税，即：总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。

2.对市内跨区县经营的总分支机构的汇算清缴问题。

对市内跨区县的总分支机构，在终了后，由总机构负责进行企业所得税的汇算清缴，统一计算企业的应纳所得税额，抵减当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。

3.视同分支机构就地预缴企业所得税的具有独立生产经营职能的部门的申报纳税问题

可以作为临时纳税人办理税务登记，取得纳税人识别号后，就地进行申报预缴。

4.挂靠经营的分支机构管理问题。

目前有部分“挂靠”企业虽然在形式上是二级分支机构，但无法提供总机构出具的•中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表‣。对于此类情况，二级分支机构主管税务机关应责成该二级分支机构限期提供总机构出具的未汇总纳税证明。对未按期提供的和不能提供的，该二级分支机构应作出未纳入总机构汇总纳税的书面说明，其主管税务机关参照法人企业进行就地征税。

5.三级及以下分支机构仍要进行企业所得税税种认定。

（二）关于2008执行原汇总（合并）纳税企业汇算清缴的问题

根据•关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知‣（财税[2008]119号）规定，我市涉及按原规定其分支机关要就地预缴企业所得税的仅有中国石油天然气股份有限公司。为简化操作，现明确仅由中国石油天然气股份有限公司重庆销售分公司（二级）按照原规定进行申报及税款缴纳，三级及以下分支机构不再进行申报，其相关数据统一计入二级分支机构进行申报。

（三）核定征收问题

1.根据•企业所得税核定征收办法（试行）‣（国税发„2008‟30号）第十四条第三款规定，采用定额征收的纳税人也应进行汇算清缴。

2.采取核定征收方式的纳税人在申报时，享受了税收优惠的，应填报•中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）‣的附表五•税收优惠明细表‣。

3.关于核定征收公示的问题

各单位应严格执行•企业所得税核定征收办法‣（国税发„2008‟30号）第十二条“主管税务机关应当分类逐户公示核定的应纳所得税额或应税所得率。主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点、方式。”的规定。

（四）其他征管问题

1.关于汇算清缴企业端软件的问题

本着有利于汇算清缴工作开展，提高纳税人申报质量的考虑，提倡有条件的纳税人采用电子申报方式，各单位应免费向纳税人提供总局开发的“国家税务总局电子申报软件”（原称“通用税务数据采集软件”，该软件现已升级，下载路径见我处主页通知）。同时，鼓励纳税人自行选择符合纳税申报接口的商用申报软件。

2.关于汇算清缴退税问题

企业所得税法第五十四条规定：“企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。”因此，各单位应严格按照新法对应退税款作退税处理。

3.关于资源综合利用税收优惠政策执行程序问题

对申请资源综合利用税收优惠的企业是否符合•资源综合利用企业所得税优惠目录‣的认定，由重庆市经委出具资源综合利用证明材料进行确认。

4.西部大开发优惠政策的填报问题

西部大开发优惠政策属于新企业所得税法第五十七条第三款规定的范畴，在填报申报表附表五•税收优惠明细表‣时，其对应的减免税额应填入第38行“其他”。

所得税管理处

2009年3月13日