餐饮业的税收检查重点

第一篇：餐饮业的税收检查重点

餐饮业的税收检查重点

餐饮业，属于服务业的一个分支，但根据国务院整规办的统一部署，税务总局在2007年继续开展“服务业娱乐业”税收专项检查的同时，将餐饮业单独列出进行税收专项检查。

一、检查对象

餐饮业的检查对象，包括通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务业务的单位和个人。

二、检查内容

1.增值税

对照《增值税暂行条例》及其实施细则和《营业税暂行条例》及其实施细则等有关规定，看被查对象是否有属于增值税、营业税的兼营行为、混合销售行为。如有，则应重点检查其有无将应交纳增值税的项目申报交纳营业税的问题。特别应注意检查是否有销售月饼、粽子、面食制品、酱货、烧卤食品等应税收入是否正确申报纳税。

2.营业税

（1）检查应税营业额的真实性、完整性。餐饮业的应税收入，通常包括营业收入（餐饮收入、服务费收入、外卖收入、其他娱乐性服务收入）和其他业务收入（利息收入、租赁收入、财产转让收入、特许权使用费收入等）。对应税营业额的确认是否正确合理，各项应税收入是否完整，有无少报、漏报、瞒报现象。一是有无两套账、账外账。二是有无兼营或混合销售行为，有无混淆申报增值税、营业税的情况。三是收取的各种价外费用（如娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务）是否一并申报纳税。四是有无将成本费用直接冲抵收入的现象（如对租赁营业场所的企业是否存在以租金或装修费等支出抵顶餐费、少申报收入的问题），可通过双方签订的合同进行核查；有无截留收入转入“小金库”的行为。五是现金收入是否全额入账。六是未开发票的收入是否申报纳税。七是采取电子收款机的纳税人，是否全额申报纳税。八是是否存在签订虚假合同或拆分合同少报收入。

检查中，重点进行以下几项的比对：一是有重点地对原始凭证进行核查比对，采用电脑记账的被查对象，应着重核对电脑记载的收入信息，中小型企业应着重核对收银员与财务交接的交款单等原始凭证；必要时应实地检查核实纳税人5日的收入额以推算合理的收入区间，并对收入进行分类。二是将申报收入与POS机划卡收入进行比对。对POS机收入大于申报收入的要核实原因，对少申报收入的，应计算应纳所得税额，补缴税款，并按征管法规定处理；对申报收入大于POS机收入的，核实POS机收入是否全部做销售，POS机收入占销售收入比例是否合理，若POS机收入占销售收入比例，大型餐饮业高于20%、小型餐饮业高于10%，应重点对企业申报收入进行评估。三是将申报收入与税控机的开票收入比对，核实有无隐瞒收入的情况。四是国税、地税申报数据进行比对，核实有无申报异常。

（2）检查应税营业额的及时性。一是预收账款（包括一次性收款分次消费）、分期收款业务是否按规定时间及时结转收入。二是有无长期挂往来而不确认收入的情况。

（3）检查适用税率的正确性。一是税目的确定是否准确。二是兼营其他应税项目的，是否分税目（税率）核算并申报纳税，否则从高适用税率。

3.企业所得税

（1）检查应税收入的真实性、完整性。一是重点是各种经营收入、副营业务收入是否全部按规定入账（可参照营业税的检查内容）。二是企业对外投资收益、营业外净收入（包括各种形式的财政返还收入）等是否足额申报纳税。

（2）检查税前扣除项目的真实性、合法性。一是营业成本的检查。由于行业特点所限，餐饮业一般只按耗用材料计算直接成本（有实地盘存法、永续盘存法两种方法），而且只计总成本不计单位成本。检查中要对材料采购、入库、出库、库存等环节进行重点审核。二是要结合行业特点，针对会计处理与现行税法规定不一致的项目在纳税申报时是否予以调整，重点检查各项准备金、风险金、管理费、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目。三是有无列支与其经营无关的支出。四是是否列支税款滞纳金、行政性罚款等不允许税前扣除的项目。五是固定资产折旧、是否符合相关规定，有无擅自缩短固定资产折旧年限、无形资产（如接受投资土地）使用年限加大当期折旧额、摊销额的情况。六是有无将以前年度亏损的期间费用以递延资产的形式在纳税年度内列支。七是有无负担关联企业的融资利息支出。

（3）发票的使用是否符合规定。一是针对餐饮业进货难以取得合法列支凭据的特点，重点落实成本列支中的大额发票是否属实（包括业务真实性、发票真实性、填开单位的真实性）。二是有无使用假发票、或借用低税率发票偷逃税款的情况。

4.外商投资企业所得税（参见本方案房地产业检查相关内容）

5.个人所得税（参见高收入行业、高收入个人的个人所得税方案）

6.其他地方各税

第二篇：税收检查

中国地质大学长城学院税收检查结课论文

摘要：税收流失已经成为我国税收领域的一项顽症，减少了国家的财政收入，严重干扰了正常的税收工作和社会经济生活秩序。本文对税收流失的概念、形式、现状和产生税收流失的因素进行了简单的分析，并提出了治理税收流失的初步措施。

关键词：税收流失；税收政策；财政收入

前 言

所谓税收流失，是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种行为和现象。这里所说的各类税收行为主体，包括纳税人、扣缴义务人以及作为征税人的税务部门。在现实经济生活中，税收流失主要表现为以下种种现象和行为：

1.偷税。2.逃税。3.漏税。4.骗税。5.抗税。6.欠税。7.避税。8.非法的、任意的税收优惠和减免。9.征税人违规导致税收收入减少。

一、我国税收流失现状分析

改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的不断发展和新的税收制度的贯彻实施，税收已广泛介入社会经济生活的各个领域，发挥着越来越重要的作用。2004年全国税收收入25718亿元，占全国国内生产总值的（GDP）的18.1%，税收已成为国家财政收入的主要来源，对促进我国现代化建设，改善综合国力起着重要作用。但由于我国现在正处于经济转轨期，国家法制尚不健全，人们的税收法制观念还比较淡薄，诚信纳税的意识还远没有得到树立，各种偷逃税现象还大量存在，税收流失的现象依然十分严重。2004年，全国税务机关共检查纳税人124万余户，查补总收入为369亿元，若按50%的查补率乐观估计，税收流失也在300亿元以上。国家统计局副局长邱晓华在接受记者采访时表示，据测算，我国地下经济约占国内生产总值（GDP）的15%左右，按税收收入占国内生产总值18%匡算，2004年，我国地下经济的税收流失约为3696亿元。据国情专家胡鞍钢的保守估计，目前我国的税收流失约在3850-4450亿之间。从各种渠道的信息来看，目前我国税收流失情况已十分严重。所以，加强对税收流失的研究，对税收流失进行有效的治理，最大可能的减少税收流失，增加税收收入，是十分必要的。

二、目前我国引起税收流失的主要原因

我国目前的税收流失是影响因素共同作用下的混合体，根据我国的实际情况，我认为 1

我国税收流失产生的因素主要有以下几个方多种面：

（一）社会主义初级阶段的物质利益关系是引起税收流失的动因。

我国现阶段还处在社会主义初级阶段，多种经济成分共同发展，国有、集体和个体私营等非公有制企业都有各自独立的经济利益。而现阶段，国家与企业和个人的分配关系，主要是通过税收的形式来进行的，税收直接参与社会剩余产品的再分配，这种分配形式的主要特征是无偿性。因此，税款的多征与少征，直接影响到生产经营者的收益。使得一些生产经营者在处理国家、企业、个人的物质利益关系时，为了使自身收益最大化，便会采取各种手段偷逃国家税款，造成税收流失。

（二）税收法律体系不健全、不规范，税收执法力度不够是税收流失的政策原因。1994年税制改革后，我国的税收制度进一步改进，但是现实生活中，我国税收法律体系的建设仍不够完善，存在许多不足与缺陷，主要表现在：1.法律体系内部存在重大缺陷。现行税法形式体系不完善，没有一部税收基本法，也没有相配套的税务违章处罚法、税务行政诉讼法等。2.现行税法立法档次太低，许多税种都是依据国务院颁布的暂行条例开征，税收立法呈现立法行政化趋势，税法的权威性和透明度不够。3.现行税法存在不合理之处，操作性较差。如增值税的视同销售的规定、关联企业转移定价的规定等在实际的税收征管中操作难度都相当大。同时，税务机关的执法独立性较差，《征管法》虽然有税收保全和强制执行的规定，但由于需要工商、银行等相关部门的配合和支持，这些规定往往得不到落实，使偷逃税现象不能得到有效制止，造成税收流失。

（三）税收征管体制不完善，税务干部队伍整体素质较低，是产生税收流失的体制因素。

1.税收征管体制不完善，征管质量不高。1997年以来，虽然逐步建立了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管新模式，但从几年来的运行情况看，取得的成效并不理想。出现了“疏于管理，淡化责任”的问题，主要表现在，税务机关内部岗位职责不清，管理任务不明，淡化了税收征管的一些基础性工作，而重点稽查的作用也没有得到充分发挥，影响了税收征管的质量，造成了税收流失。

2.税务干部队伍整体素质亟待提高。当前，知识经济的浪潮扑面而来，拥有现代知识，具备创新能力的人才将成为生产力中最活跃的、决定性的因素。近年来，为适应国家发展的需要，税务干部队伍不断壮大，但纵观税务干部队伍的现状，却十分令人担忧。一是专业型人才不足。二是复合型人才缺乏。难以适应市场经济条件下日益复杂的税收工作需要，造

2成了税收流失。

3.税收征管手段仍显落后，税收信息化建设步伐亟待加快。近年来，税务系统大力加强了税收信息化建设的步伐，但由于资金、技术、人员、设备等条件的制约，全国的发展不协调，没有在全国形成网络。同时，由于没有与工商、银行、海关等相关部门联网，无法实现信息的交流和共享，使计算机管理的效用没有得到充分发挥。

（四）地下经济规模巨大，是税收流失的重要因素。

各种数据和信息表明，目前我国地下经济已经具有相当的规模和影响，由于地下经济活动几乎完全脱离了税务机关的监控和管理，税收基本处于完全流失的状态。

三、税收流失的治理对策

（一）提高立法层次，加大税收立法执法透明度。

1.制定颁布《税收基本法》，对税法的定义、原则、税务机关的组织机构和权力义务、纳税人的权利和义务、税收立法、税收执法、税收司法、税务争议、税务中介和代理等进行明确的界定，使其真正起到税收领域的“母法”的作用。

2.提高现有税法的法律级次，增强税法的法律效力。（1）对于现行增值税暂行条例等经过修改后较为成熟的就按照法律程序尽快提请国家立法机关审议通过，使之升格为正式的法律。（2）修订现行税法，以达到税法体系的内外统一。

3.强化税收执法，确立“严管重罚”的治税思想。在严格遵守《征管法》规定的处罚幅度的基础上，适当提高对各类税收流失行为的处罚力度，并按税法规定严格加收滞纳金，增加偷逃税者的风险预期和机会成本，减少税收流失。

4.强化税务机关的独立执法权。应考虑建立包括税务警察和税务法庭在内的税收司法保障体系，使税务机关可以进行独立执法，不受其他部门干扰，增强对各种税收流失行为的威慑和抑制作用。

（二）改革完善现行税制。

1、改革完善增值税，充分发挥增值税优势。

尽快实施生产型增值税向消费型增值税的转型，加速技术进步和设备更新；扩大增值税的征税范围，将其扩展至建筑安装业、邮电通信业、交通运输业等等。

2.完善个人所得税。

（1）随着征管环境的改善和征管手段的现代化，逐步实行分类综合所得税制并最终向综合所得税制过渡。（2）降低名义税率，减少税率档次，简化税制，加强征管。（3）建立

3科学的费用扣除标准。

（三）立足现实，着眼发展，全方位多层次建立税收征管新秩序。

首先，要在全社会树立起依法纳税的遵从意识，强化公民对税法熟悉程度和依法纳税的自觉性。其次，坚决堵塞会计信息失真的漏洞。国家应制定相关法律法规，规范企业的会计信息披露，严惩虚假错误信息的披露者。再次，要加大税务人员的教育和培训，使其不断更新知识结构，提高税务干部的综合素质，提高征收管理水平。最后，要继续完善和推进税收征管改革，改革落后的征管手段，提高税收效率。

（四）采取切实有效措施，打击地下经济。国家应尽快建立打击地下经济活动的有关制度，增强对走私、造假、盗版等破坏性、危害性较大的地下经济的打击力度，从制度上不断压缩地下经济的生存空间，减少税收流失。

参考文献：

[1]金人庆。中国当代税收要论[M].北京：人民出版社，2002.[2]黄苇町。中国的隐性经济（修订版）[M].北京：中国商业出版社，1996.[3]梁朋。税收流失经济分析[M].北京：中国人民大学出版社，2000

第三篇：餐饮业厨师岗位重点职责

成都新东方烹饪学校

餐饮业厨师岗位重点职责

一、岗位职责

1、负责食堂安全管理；

2、负责员工日常餐饮工作；

3、负责食堂库存用具管理；

4、负责食品采购计划、验收、储藏；

5、负责食堂卫生、楼道相关区域卫生管理；

6、负责食堂粮、油、水、电、暖的管理；

二、食堂管理细则

1、厨房管理由风场行政人员负责，必须执行行政人员的合理指示，认真完成行政人员下达的各项任务。、不得私自使用、加工厨房内一切公有材料，不得私自会客、带亲属及允许其他员工在厨房用餐。、严格执行考勤制度，有病、有事，提前和行政人员打招呼，经行政人员同意后方可执行。

5、不得拿、送、损、偷任何公有物品和食物，违反者按原材料双倍罚款，重者开除处理。严格遵守并认真执行公司的各项规章制度。

6、在厨房内任何人禁止吸烟。

7、爱护厨房一切设施、设备，做到轻拿、轻放，正确操作机器及保养维护，发现故意损坏者，立即开除。如因个人操作不当损坏者，按价赔偿，并追究有关责任人，严肃处理。

8、发现随意浪费原材料者，按原价的双倍罚款，并按公司有关规定严肃处理。

9、下班后要对厨房内容易发生危险的地方认真检查，关好电源、水源、煤气及油门等后锁好门，方可离开。

10、砧板在贮藏过程中始终保持清洁、卫生、安全完好。如有本质变味、变质、腐坏等人为责任发生，按价赔偿。

11、、合理提交采购计划，严格验收采购食品的质量，保证库存菜蔬、粮油食品质量；

12、、合理安排早餐时间，早上8:00—9:00:；午餐时间为12:00—14：00；晚餐时间为19:00—20:00.特殊情况下提前通知食堂工作人员提前就餐或推后就餐。

13、合理安排就餐和伙食营养调配，保证员工正常工作和营养供给；

二、卫生管理细则

1卫生区域

1.1食堂工作人员卫生所属区域为一楼楼道地面、两侧楼梯下方的空地、进入厨房的通道、餐厅、厨房及用餐环境内的一切公用设施。

2、卫生标准

2.1楼道卫生每天最少一次，特殊情况下依具体情况而定。楼道卫生保持清洁干净，用清洗干净后的拖把清理地面，不留死角。用完后再次清洗干净存放

2.2餐厅内卫生须保持干净整洁，桌面不留污渍残渣，地面不留死角，贴有瓷砖的墙面保持干净。

2.3厨房内食品原材料加工后的油渍、废料、污水应及时处理，地面整洁防滑，墙面、下水池、下水道、污水桶处干净无卫生死角。

2.4蔬菜摆放整齐，保证蔬菜不腐烂变质，及时处理菜叶残渣。

2.5刀、菜墩、抹布等清洁用具应保持干净清洁。餐饮用具严格执行洗刷消毒规程，做到去残渣、净水冲、热力消毒，保证所有餐具干燥洁净，无水渍、残渣、油渍等。

2.6工作台面保持清洁干净，无油渍、污水、残渣。工作台壁无残渣，污水痕迹等。各种机器设备定时每天擦拭，室内无积水、无异味。

2.7消毒柜、冷冻柜及各种容器柜外壁表面应保证干净整洁，不留污渍，水渍、残渣等。

第四篇：税收学重点复习知识

1.税收及其特征

定义：税收是国家为满足其行使职能的需要，依靠手中所掌握的行政权，按照事先规定的标准，强制地、无偿地向居民、公民或经济组织征收而取得的财政收入，参与国民收入分配的一种形式。

特征：

（一）强制性：是指政府凭借行政权，以法律形式来确定政府作为征税者和个人、社会组织作为纳税人之间的权利和义务关系。

（二）无偿性：是指税收国家向纳税人进行的无须偿还的征收。

（三）固定性：国家通过法律形式预先规定了对什么征税、对谁征税及其征收比例，在实际征纳中，国家和纳税人双方都必须共同遵照执行。2.税收要点:

一、税收是国家取得财政收入的一种形式。

二、国家征税的目的是满足社会公共需要。

三、税收的征税主体是国家，国家征税凭借的是手中掌握的行政权。

四、征税必须借助于法律形式进行。

五、税收是参与国民收入分配的一种形式。

3公共物品特征：受益的非排他性，消费的非竞争性，效用的非分割性。4税收与公债区别P8 税收：无偿性固定性强制性

公债是政府举借的债务，公债具有自愿性、灵活性、有偿性的特征。

5夏商周三代的“供助彻”，都是对土地上的收获物进行原始的强制征税，是税收发展的雏形阶段

6税收效应：是政府课税对经济的影响，分为微观经济效应和宏观经济效应两种。税收的微观经济效应是指政府课税对纳税人经济选择和经济行为的影响，包括对生产、消费、劳动力供给、私人投资、个人储蓄的影响。税收的宏观经济效应是指政府课税对整个经济的影响，包括税收对经济增长与经济稳定的影响，税收对整个社会收入分配的影响等。收入效应是指当政府对商品、所得或财产课税时，纳税人因此减少了实际收入或可支配收入。

• 替代效应是指当政府对商品、所得或财产课税时，纳税人因此而降低了对原来经济行为或经济选择的偏好，转而用另一种行为或选择来代替。

7.税收总量政策旨在通过调节宏观税负来影响宏观经济总量，如扩张性税收政策、紧缩性税收政策、中性税收政策。税收总量政策的调控作用主要体现在稳定经济增长方面： 8.税收乘数，是指因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数。9.税收的调控手段

（1）内在稳定器：是指政府税收规模随经济景气状况而自动进行增减调整----当经济高涨时，实际税负会自动上升，从而产生紧缩的效果；当经济低落时，税负会相应下降，产生扩张性效应，从而达到“熨平”经济周期波动的一种税收宏观调节机制。（2）相机抉择：即“视经济运行情况而确定所采取的政策”，包括扩张性税收政策、紧缩性税收政策等。在经济高涨时采取紧缩性税收政策，在经济低落时采取扩张性政策，以此来调节社会总供求水平，熨平经济的周期性波动，使经济处于相对稳定的状态。相机抉择包括汲水政策和补偿政策

10、税收稳定局限性： 1.税收制度不能频繁变动。2.税收调控空间有限。3.税收调控存在操作上的制约。

4.税收调控具有时滞性。（1）认识时滞（2）行政时滞（3）决策时滞（4）执行时滞（5）效果时滞

11、社会公平分为前提公平和结果公平。

前提公平是指各市场主体站在同一起跑线上竞争，付出同样的努力，便可得到同样的汇报。结果公平是指为实现社会稳定，避免出现贫富悬殊，在市场分配的基础上，通过税收如个人所得税、社会保障税等进行二次调节，缩小贫富差距，避免出现社会动荡。

12、税收原则：税收原则是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。它反映一定时期、一定社会条件下的治税思想。

13、我国应遵循的税收原则：我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，包括税收的公平原则、效率原则、财政原则、法治原则。P46（1）公平原则：是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保持均衡。

• 衡量标准：一是受益原则。二是支付能力原则，包括横向公平和纵向公平。经济能力或纳税能力相同的人应该缴纳相同的税款，即税收的“横向公平”；经济能力或纳税能力不同的人应该缴纳不同的税款，即税收的“纵向公平”。

（2）效率原则：包含两层含义一是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小；二是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费的成本最小。经济效率旨在考察税收对社会资源配置和经济运行的影响状况。行政效率可用税收成本率即税收成本占税收收入的比率来反映，（3）法治原则：就是政府征税应以法律为依据。税收的构成要素、征纳双方的权利和义务只能由法律确定。没有法律作为依据，国家不能征税，国民也不得被要求缴纳税款。（4）财政原则：是指税制的建立要使税收收入能充分满足一定时期财政支出的需要，它包括两个方面的含义：

一是税收收入要充分：是指税收要满足一定时期的财政需要。税收不是越多越好，而应该是适度。

二是税收收入要有弹性：是税收收入增长率与经济增长率之间的比率。即在现行的税率和税法下，税收收入（T）变动的百分比对国民收入（Y）变动的百分比的比值。用公式表示：e=(△T/T)/(△Y/Y)。式中, e 表示税收弹性；△T表示税收收入变化量，T表示税收收入△Y表示国民收入变化量，Y表示国民收入。

税收弹性＞1，表明税收富有弹性，税收增长速度高于经济增长速度；税收弹性=1，表明税收为单位弹性，税收增长速度与经济发展同步；税收弹性＜1，表明税收的增长速度慢于、低于经济增长速度。税制设计应当使税收具有较好的弹性，一般来说应使税收弹性≥1.• 拉弗曲线：税负过高和过低都不好；税负过低，就不能满足政府的正常支出需要；税负过高，则不仅不会增加收入，而且会制约经济的发展。

14、超额负担：除了正常负担外，经济活动因政府征税受到了干扰和阻碍，社会效益因此而受到削弱，则产生了税收的超额负担；超额负担分为两类：一是资源配置方面的超额负担,二是经济运机制方面的超额负担无论发生哪一方面的额外负担，都说明经济处于一种低效率的状态

15、税式支出：P44-45

16、最优税制理论：综合权衡效率与公平对福利的影响，找出二者的最优组合，是最优税收理论所要解决的问题。目前的最优税制理论主要研究假定公平不受影响的前提下如何使效率损失最小化。

17、拉姆齐逆弹性法则：对商品课税的最优税率与该商品的需求弹性成反比，即对需求弹性大的商品征低税，对需求弹性小的商品征高税。有效率的商品税应对生活必需品课以高 税，而对高档品课以低 税。

18、需求弹性：是指商品或者生产要素的需求量对市场价格变动的敏感程度。需求弹性同税负转嫁成反向运动，需求弹性越大（供给弹性越小），前转较困难，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越小（供给弹性越大），前转较容易，税负越趋向由消费者负担。（如生活必需品）。

19、税收负担：是一定时期内纳税人因国家课税而承受的经济负担。

税负影响因素：

（一）经济发展水平，是最根本决定因素，一个国家一定时期宏观税负水平的高低与经济发展水平呈正相关。

（二）国家实行的宏观经济政策，国家为了达到预期的经济目标，往往通过财政政策、货币政策进行宏观调控，改变社会资源和财富在社会生产各部门间的分配，最终实现经济的协调发展。

（三）国家财政收支状况.在国家财政比较宽裕时，国家多趋于实行轻税政策，税收负担减轻。如果国家财政在某一时期发生了较大困难，出现赤字，这是为了实现财政收支平衡，除了压缩一部分支出外，还可以增加税收负担。

（四）税收制度，一国税收制度直接影响该国的税负水平。包含1.税率2.计税依据3.加成和加倍征税4.减税、免税和退税

（五）经济结构.（六）国家职能范围.政府职能范围宽，需要政府提供的公共物品和服务数量就多，宏观税负水平就应高一些，反之则低。

（七）非税收入规模.税收并不是政府筹集财政资金的唯一方式和渠道。在满足政府一定支出需要的情况下，如果通过非税形式取得的收入规模大，通过税收取得的收入规模必然减少。

（八）其他因素.比如政府收不抵支时一般具有强烈的增税动机。和平的国际环境有利于低税负的推行；战争时期，为支付必要的战争经费支出，必然会增加税收总量从而增大社会总体税负。

20.宏观税收负担：比例越高说明对社会负担的负担越重，反之越轻。衡量标准：（1）国民生产总值税收负担率（2）国内生产总值税收负担率

（3）国民收入税收负担率（4）税收占财政收入的比重

21.微观税负衡量标准：（1）企业税收负担率（2）企业流转税负担率，（3）企业所得税负担率（4）个人所得税负担 22我国确定税负的原则

（一）取之有度，在确定税负总水平时，要兼顾国家需要和国民经济的承受能力，以促进宏观经济与微观经济的协调发展，培植更加丰茂的税源，保证税收收入的持续增长。

（二）量能负担，社会总体税负水平的确定要依据国民经济的负担能力，纳税人个别税负也要依据各不同部门、行业纳税人的个别负担能力来确定。

23税负的转嫁：是指纳税人在税收分配过程中，将自己的税收负担全部或部分转移给其他人的过程。P67 基本形式：（1）税负前转亦称顺转，是指企业将所缴纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给购买者或者最终消费者负担。

（2）税负后转，也称税负逆转或税负向后转嫁。即纳税人所纳税款因种种原因不能向前转给购买者和消费者，而是向后转给货物的供应者。

（3）税负消转（4）税负资本化

转嫁影响因素：p69 •

（一）商品供求弹性.•

商品的供给和需求弹性是决定流转税转嫁的最主要因素。税负转嫁最终取

决于供求之间的弹性关系。

• 需求弹性＞供给弹性，即Ed/Es＞1，税负更多地倾向由生产者负担；需求弹性＜供给弹性，即Ed/Es＜1，税负更多地倾向由消费者负担 •

（二）课税商品生产与销售的竞争程度.（三）征税范围

（四）反映期限

（五）税种.24.税收制度：是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税的搭配问题。

25税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度；税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度。

26.税制分类：根据体系内税种的多寡分为复合税制和单一税制。

1.课税对象性质 2.税负能否转嫁 3.税收管辖支配权 4.计税标准 5.税收与价格关系 6.税收收入形态

流转税、所得税、财产税、行为目的税和资源税 直接税和间接税

中央税、地方税、中央和地方共享税 从价税和从量税 价内税和价外税 实物税、货币税和力役税

7.是否具有独立的计税依据 正税和附加税

8.存续时间的长短 9.是否具有特殊目的 10.税收负担的确定 27.税制结构及其影响因素P99

临时税和经常税 特别税和一般税 配赋税与定率税

（1）是指各税种在税收体系中的地位、作用及相互关系，包括主体税种的选择以及主体税与辅助税的配合等问题

（2）经济发展水平；一国某一时期的需求；税收政策目标；税收征管水平；各方博弈。

28.税权配置：税制体系中包括不同的税种，这些税由不同的机关制定和管理；包含三种类型：分权型、集权型、兼顾型。

立法程序：税制出台需要经过一定的程序。科学的立法程序应该具有参与性、公开性、交涉性等特性。

29增值税：是对商品或货物流转过程中的增值额所征的税。根据对固定资产的不同处理方式，将增值税分为三种类型。增值税在多环节缴纳，消费税一般在生产或消费的某一环节征收。

（一）生产型增值税，产品销售收入中只扣除外购劳动对象的消耗部分，而不扣除劳动手段的折旧部分，就整个社会来看，其形成的增值额相当于国民生产总值，因此叫生产型增值税。

（二）消费型增值税，产品销售收入既扣除劳动对象的消耗部分，又扣除本期购进的全部固定资产，这就意味着全社会的生产资料不在增值税征税之列，而只对消费品征收，故叫消费型增值税。

（三）收入型增值税，产品销售收入中既要扣除劳动对象的消耗部分，又要扣除固定资产的折旧价值，其所形成的增值额相当于国民收入（V+M），故叫收入型增值税 增值税优缺点：

（一）优点

1.符合中性原则，由于增值税是对商品流转过程中的增值额征税，在售价相同的情况下，单位产品被征税额始终一致，克服了传统流转税因流转环节不同而税收负担不同的缺点。

2.稳定财政收入，采用间接计算法，买方对卖方形成有效的监督

3.有利于资本的形成。消费型增值税允许抵扣设备的进项税额，有利于资本形成。4.准确退税、鼓励出口。在实行增值税后，产品不论流经多少环节，税负都是可以明确计算，一国可以实现准确退税。产品以无税面目出现在国际市场，有利于与世界其他国家的产品展开竞争。

（二）缺点：

增值税制度复杂，纳税人的遵从成本与政府的征管成本比较高。一国实行增值税后会引起该国物价上涨。

30所得税：是对公司或个人所得所征的税。所得：是从收入中扣除一定的成本费用之后的余额

31.个人所得税：是对一个主权国家管辖范围内的（自然人）纳税人的所得征收的一种税。P143 特点：1.计算征管较为复杂2.税负不易转嫁出去3.存在经济上的重复征税

4.一般采取累进税率

32.财产税：是所有以财产为课税对象的税类的总称。财产依其性质分为两大类：动产与不动产。

特点：

（一）该税来自于货币资金积。货币资金积是指货币资金积累，而货币资金积累是指财产。流转税、所得税来源于货币资金流，财产税来源于货币资金积。

（二）历史悠久

（三）多为地方税

（四）征税时需要对财产价值进行评估

（五）易使纳税人不愉快

（六）征管成本高 优 点：

（一）总体上有利于经济发展和社会的进步

财产税能够增加有产者的负担，抑制社会财富分配不均的现象，矫正社会的奢侈浪费之风，缩小贫富差距。对不劳而获的资产课税，可以鼓励人们积极劳动，有利于社会进步。

（二）可以矫正目前所得税的某些缺失

P174-175

1.资本利得，如果政府在征收个人所得税的基础之外再征收财产税，未实现的资本利得将会被征税，是对个人所得税的一个有力补充。

2.推定所得，课征财产税可以对不公平的现象产生一定的矫正作用。

缺点：

（一）有可能出现所纳税额与所获收益不匹配现象，财产税为地方税，主要用于地方教育支出，每位居民负担财产税的多寡与其享受的来自于教育的收益未必成正相关关系。

（二）有可能出现纳税困难的情况

1.纳税人的纳税能力不足时会出现纳税困难。

2.因某种原因房产税负突然上升导致纳税人纳税困难。

（三）有可能出现不公平现象

由于不动产较易稽查，难以逃漏，而动产则不易稽查，因而财产税的税源较多集中于不动产，无法让财产数额相同者负担相同的税负，从而会违反“横向公平”原则；另一方面也可能出现财产总额多者可能负担较轻税负的现象，违反“纵向公平”的原则。

（四）有可能造成纳税人行为的扭曲

• 1.扭曲持有财产类型的选择。人们为规避税收，会增加动产投资，尽量减少不动产投资。

• 2.扭曲纳税人财产坐落位置的选择。财产税作为地方税，各地方的评估比率与名义比率可能不同，有效税率也不同，这将影响企业与居民的位置选择。

3.扭曲个人是否持有财产的决策，财产税对财产征收，有时可能会课及财产本身，从而侵蚀税本

33、房产税：以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。

遗产税：是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的税，有时被称为“死亡税”。

34、税收管理的三个层面：战略层、运营层和工具层。

SMART法则：Specific（具体），Measurable（可计量），Ambitious（积极向上），Realistic（现实），Timely（及时）

35、国际税收：在开放经济条件下，纳税人可能会被两个或两个以上国家征税，纳税人也可能利用各国税制之间的差异来避税，税收关系扩展到一国政府同外国纳税人之间、一国政府同外国政府之间，由此而带来的一些税收问题和税收现象成为国际税收。

36国际重复征税：在开放经济条件下发生的两个或两个以上国家对同一课税对象的重复征税被称为国际重复征税。

重复征税：是指对同一纳税人的同一课税对象征两次或更多的税，其在封闭经济及开放经济条件下均可发生。

37.国际避税：指跨国纳税人以合法的方式，利用各国税收法规及国际税收协定中的漏洞、差异或缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产的跨越税境的流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。

国际逃税：是指跨国纳税人运用欺诈伪造、弄虚作假、巧立名目等种种手段，以达到少缴或不缴有关国家税款的违法行为。

两者不同：

• 1.国际逃税所采用的手段具有欺诈性，是对税法的公然违犯和践踏，世界上人任何一个国家的税法对逃税行为都规定了惩罚措施；而国际避税所采用的是合法或不违法的手段，不具有欺诈的性质。

• 2.国际逃税的直接后果变现为世界范围内税基总量的减少，• 而国际避税一般并不改变世界范围内的税基总量，仅仅造成税基在不同国家间的转移。

二）国际避税产生的原因 • 1.各国对税收管辖权的不同规定，在国际税收实践中，国与国之间实行的税收管辖权可能不同；即使实行相同的税收管辖权，对其含义的界定也可能不同，这些均为国际避税提供了可能。（1）两个国家间同时行使居民税收管辖权（2）两个国家实行不同税收管辖权 • 2.各国税收制度存在差异 3.国际税收协定的大量存在

第五篇：自治县税收检查工作方案

根据 市人民政府办公厅《印发关于开展全市房地产开发领域税收专项检查工作方案的通知》（渝办发〔〕107号）精神，结合我县实际，特制订自治县房地产开发领域税收专项检查工作实施方案。

一、充分认识开展专项检查工作的重大意义

目前，我县房地产行业绝大多数企业遵章守纪，依法诚信纳税，为经济社会发展作出了积极贡献。但也有少数企业，纳税意识淡薄，财务管理混乱，风险意识不强，动辄以“招商引资”企业自居，频频以“破坏企业的正常生产经营环境”、“破坏的经济社会发展软环境”为借口，阻挠或干扰税务部门的正常执法，不按规定申报纳税，扰乱了社会主义市场经济秩序和税收征管秩序。开展房地产开发领域税收专项检查，打击涉税违法违纪行为，有利于整顿和规范税收秩序，防止税收流失，调节经济运行，促进房地产市场健康发展和行政机关勤政廉政建设。

二、检查范围和内容

重点检查 年房地产开发领域土地增值税、企业所得税征管情况。

（一）企业会计核算及纳税申报情况。房地产开发企业是否按会计制度严格财务核算和按税收规定依法申报纳税；是否采取收入不入账、挂往来账、设置账外账、直接冲减成本等方式隐瞒转移收入；是否通过虚开发票、多列支出等手段虚增成本，逃避纳税义务。

（二）税收征管情况。是否依法征税，有无不征、少征税款的问题；是否按规定的预算级次将税款及时足额入库，有无积压、挪用、截留、转引税款的问题；对欠税的房地产开发企业，是否按规定催缴、追征；是否违规对房地产开发企业减、免、缓税；是否严格执行发票管理制度，有无违规发售发票的问题。

（三）税务稽查情况。对达到立案标准的，是否及时立案查处；是否存在应罚不罚、重责轻罚、以补代罚的问题；是否存在对查处案件执行不力的问题。

（四）工作效能情况。是否存在因不作为、乱作为、慢作为等行为，造成房地产税收征管不力；是否存在因以权谋私、索贿受贿，造成房地产税收流失；相关行政机关是否依法协助税务机关进行税收征管。

三、工作措施

(一)清理税收优惠政策。各级各有关部门要认真清理涉及房地产开发领域的税收优惠政策，其主要内容与现行房地产税收规定相抵触或制定依据被废止失效的，应当予以废止；部分内容不符合现行房地产税收规定的，应当予以修订。对已执行税收优惠政策的房地产企业及开发项目进行专项清理，对清理情况及时上报市级税务机关进行汇总分析，分类处置。

(二)加强监督检查。县房地产开发领域税收专项检查工作领导小组组建2个专项督查组，围绕企业会计核算及纳税申报、税收征管、税务稽查、工作效能等关键环节，重点抽取10户房地产企业开展监督检查，及时发现问题，督促整改落实。

(三)强化制度建设。一是健全信息共享传递制度。健全完善相关职能部门与税务机关的涉税信息共享传递制度，县发展改革委、国土房管局、规划局、城乡建委、金融机构等部门和单位应及时向税务机关提供涉税信息。二是健全内控机制。督促税务机关建立职责明确、程序规范、运转高效、监督制衡的房地产税收征管机制。三是建立企业诚信纳税制度。完善房地产开发企业纳税信用档案，公开涉税违法案件及欠税大户。对逃避纳税义务的房地产企业进行重点监管，在土地供应、项目开发等方面限制条件。

(四)严肃查办案件。公布举报电话，认真受理、办理群众举报。完善纪检监察、检察、公安、审计、税务等部门查办案件协调机制，形成办案合力。重点查办房地产开发企业逃避纳税义务的案件；重点查办公务人员失职渎职造成税收流失的案件；重点查办在税收征管中索贿受贿、贪污私分、截留克扣、挪用挤占的案件。

四、工作步骤

(一)自查自纠(年5—6月)。全县各级税务机关和房地产企业要按照县人民政府的要求，进行全面自查。税务机关要制订自查自纠工作方案，既要对本部门税收征管情况开展自查，又要组织管辖范围内的房地产企业对纳税情况进行自查，自查面必须达到100%。对清理自查出的问题，必须自觉纠正。认真分析存在的问题及原因，加强房地产税收征管的具体措施。县地税局、国税局于年6月25日前分别形成自查自纠总结分析报告报县房地产开发领域税收专项检查工作领导小组办公室。

(二)重点抽查(年7—10月)。专项督查组通过听汇报、看资料、查项目、审账务等方式，对税务机关和房地产企业自查自纠情况进行重点抽查。对搞形式、走过场，自查自纠不力的，责令“补课”。对检查中发现的违纪违法问题，按规定对责任单位和人员予以严肃处理。专项督查组于年10月20日前形成检查报告报县房地产开发领域税收专项检查工作领导小组。

(三)整改落实(年11—12月)。对专项督查中发现的问题，税务机关要制订整改计划，落实整改责任、措施和时限，及时将税款征收入库，做到整改率达100%。要巩固专项检查成果，建立健全房地产税收征管长效机制，形成诚信纳税和依法征收的良好局面。县房地产开发领域税收专项检查工作领导小组于年12月15日前将专项检查情况向县人民政府作专题报告。

五、任务分解

（一）县监察局：牵头抓总全县房地产领域税收专项检查工作，加强协调组织工作，监督各职能部门依法履行职责，加强协作配合，形成工作合力，做好专项检查工作。

（二）县地税局、国税局：加强对房地产开发企业纳税自查的组织、辅导、服务，督导企业自查自纠，及时解缴税款；认真开展重点检查，加大对企业违法违规行为的处罚力度，积极追缴税款入库，依法移送涉嫌逃避纳税义务的犯罪案件；认真清理税收优惠政策，及时汇报，分类处置；对税收征管情况、税务稽查情况、工作效能情况开展自查自纠，对不认真开展自查自纠，特别是失职渎职对国家税款造成无法挽回损失的公务人员进行严肃处理；健全内控机制和加强房地产税收征管的长效机制，建立企业诚信纳税制度，提高监管能力，进一步推进房地产税收征管，防止税收流失，促进财政收入增长。

（三）县审计局：加强审计监督，发挥审计制约、促进作用，对税务机关税收征管情况和房地产开发企业纳税情况，以及相关部门依法协助税务机关加强税收监管情况进行审计和审计调查。

（四）县国土房管局：及时向税务部门提供土地供应（包括出让、转让方式和接受方信息、坐落地点、土地面积、出转让金额）、项目开发、售房许可、房屋销（预）售、产权登记等涉税信息，并实现信息共享长效机制；对逃避纳税义务的房地产企业进行重点监管，在土地供应、项目开发等方面限制条件；健全机制，强化执法，促进“先税后批”、“先税后证”税收监管措施落到实处。

（五）县检察院：监督这次专项检查工作，对工作中存在的问题及时检察建议；监督有关部门及时移送发现的涉嫌犯罪案件；及时查处循私舞弊、滥用职权、玩忽职守的案件。

（六）县公安局：对专项检查工作中发现和移送的涉嫌房地产开发企业逃避纳税义务的犯罪案件，及时受理、及时立案，对重大典型案件要快查快结，严肃处理，整顿和规范房地产领域税收秩序。

（七）县财政局：监督企业执行会计法律法规情况，监督检查企业会计人员依法履行职责情况；提供专项检查工作经费保障。

（八）县城乡建委：及时向税务部门提供建设项目立项、审批、开工、竣工、验收报告以及房地产开工许可等涉税信息，并实现信息共享长效机制。

（九）县规划局：及时向税务部门提供房地产开发项目规划、审批等涉税信息，并实现信息共享长效机制。

六、工作要求

（一）务必高度重视。为切实加强房地产开发领域税收专项检查工作，县人民政府成立了县房地产开发领域税收专项检查领导小组（府函〔〕112号）。各部门要充分认识加强房地产开发领域税收征管工作的重要性和紧迫性，将其列入重要议事日程，切实采取有力的措施，认真开展此次专项检查，确保政令畅通。

（二）落实工作责任。税务部门是房地产开发领域税收征管工作的责任主体，主要领导要亲自抓，分管领导具体抓，确保工作落到实处。监察机关要充分发挥组织协调作用，牵头做好专项检查各项工作。县房地产开发领域税收专项检查领导小组成员单位要密切配合，各司其职，分工负责，形成工作合力，要明确一名具体经办人员上报县房地产开发领域税收专项检查领导小组办公室。

（三）严肃工作纪律。对措施不力、行动迟缓和效能低下的，对拒不自查、掩盖问题或弄虚作假的，要依纪依法严肃处理。对虽有问题但能主动认识和纠正的，可按有关规定从轻、减轻或免于处理。