试析盈余管理审计的有关问题（★）

第一篇：试析盈余管理审计的有关问题

盈余管理是目前国内外经济学家和会计学家广泛研究的课题。我国上市公司进行盈余管理的现象普遍存在，社会公众要求注册会计师予以关注，说明其可能造成的不良影响；同时注册会计师为了降低自身的审计风险，也需要对盈余管理加以关注。本文拟从审计的角度对盈余管理作以下探讨。

一、盈余管理审计的特征

1.盈余管理审计属于会计报表审计的组成部分

盈余管理审计的目的仍然是判断会计报表所反映的信息是否合法、公允、一贯，只是更关注被审计单位对盈余所进行的管理活动对会计报表信息所产生的影响。因此，盈余管理审计仍属于会计报表审计的一部分。

2.盈余管理审计不同于利润操纵审计和舞弊审计

（1）审计目的不同：盈余管理审计的目的是关注企业是否存在盈余管理以及存在的盈余管理对会计报表信息的影响；而利润操纵审计和舞弊审计的目的是以专门的程序与方法审查被审计单位所进行的不合法的利润操纵或舞弊行为，以及这些行为对会计报表信息的影响。

（2）审计内容不同：盈余管理审计的内容主要是可能存在盈余管理的会计报表项目；其他两种则会涉及被审计单位管理当局的管理行为。

（3）审计方法不同：盈余管理审计基本采用同会计报表审计相类似的方法；而舞弊审计所采用的方法多种多样，如“红旗”标志法、制造错误法等，一般还会用到一些侦察技巧。

（4）对审计人员的素质要求不同：舞弊审计要求审计人员不仅具有会计审计知识，而且要有丰富的相关经验；盈余管理审计则要求审计人员具有会计审计知识，有良好的职业判断能力即可。

二、盈余管理审计常用的程序与方法

（一）计划阶段

1.通过了解极审计单位经营及所属行业的基本情况，关注企业可能存在的盈余管理动机

（1）被审计单位所属行业的整体状况以及国家对该行业的政策情况。如果被审计单位所属行业整体上属于“夕阳产业”，国家就有可能制定政策限制该行业的发展，那么被审计单位就会面临严重的经营风险，管理当局就有进行盈余管理的动机。

（2）被审计单位的财务状况。如果被审计单位处于长期亏损阶段或最近两年连续亏损，被审计单位就可能通过盈余管理来改善这种状况。

（3）管理人员的品行和能力以及管理人员变动的可能性。如果管理人员品行存在问题，能力不是很强，则进行盈余管理的可能性就大；如果管理人员可能在近期变动，则其存在盈余管理的动机。

（4）被审计单位接受审计的目的。关注此次审计是例行的会计报表审计、股票上市审计，还是专项审计，如为了取得银行贷款而进行的审计，则企业可能存在盈余管理的动机。

2.了解会计政策及其变更情况

通过询问、审查会计报表等方法，了解企业会计政策的运用情况。一方面，看会计政策的运用是否恰当，是否符合会计制度、准则的要求；另一方面，关注会计政策的运用是否同上期一致，如有变更，则看其原因是否充分，是否必须变更，是否有盈余管理的嫌疑，以及这种变更是否已充分披露。[!--empirenews.page--] 3.关注可能存在的盈余管理带来的审计风险

如果通过上述了解，发现被审计单位管理当局进行盈余管理的可能性很大，则应将固有风险评估为高水平。同时，正确评估控制风险和检查风险，并与自身可接受的风险水平相比较，以确定下一步审计工作。

4.进行内部控制的初步评价

通过实地观察、询问相关人员、进行“穿行测试”等手段，详细了解被审计单位的内部控制，重点关注财务人员在多大程度上听从管理当局的盈余管理的要求，以及财务人员自身的能力如何，是否具有进行高水平盈余管理的能力。对相关事项予以关注，以初步评价控制风险，选择适当的审计策略。

5.进行分析性复核

在计划阶段，使用分析性复核的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况有更好的了解和确认意外的变动，以便找出存在潜在错报、漏报风险的领域。如企业管理当局进行了盈余管理，则可能导致前后期数据、指标之间存在重大差异，注册会计师应关注这种差异产生的原因。另外，如当期经营环境发生了重大变化，而其所显示的会计信息没有明显差别，则有可能是因为管理当局进行了盈余管理。

6.制定详细有效的审计计划

通过以上的程序，找出可能存在盈余管理的项目，并予以特别关注，制定有针对性的审计计划。如制定详细的会计政策

调查表；制定有效的审计策略；对重点事项指派有经验的、高水平的审计人员等。

（二）实施阶段

1.关注重点会计报表项目

（1）应收账款。如果企业在期末确认大量的销售收入以此来粉饰经营成果，那么有可能会导致应收账款的大量增加。因此，如果企业本期应收账款增加幅度很大，则注册会计师应给予特别关注。首先，应了解是不是企业的信用政策发生较大变化；其次，应了解是不是销售收入增加所导致的，对此应重点关注销售收入增加的原因。另外，还应通过函证等方式确认应收账款的真实性。

（2）存货。存货计价方法的改变能使企业达到盈余管理的目的，所以对存货项目应给予重点关注。首先，应关注存货的初始计价。如购入存货时是否将相关费用做了正确的处理，产品的成本构成是否正确、真实，成本计算方法是否恰当等。其次，应关注存货的期末计价方法。是采用先进先出法，还是后进先出法，计价方法在本期有没有发生变化。如果发生变化，则变化的原因及影响都应关注。

（3）八项减值准备。由于会计制度对计提八项减值准备的规定不够详细以及规定的计提方法本身存在缺陷，导致企业在计提减值准备时有一定的操纵空间。对此，注册会计师应根据执业经验判断其是否有异常，并要求企业对计提方法。依据等给予充分的披露。

（4）销售收入。销售收入是常规审计中需重点关注的项目，在盈余管理审计中也应该重点关注。主要应审查销售收入的真实性和正常性，即看销售收入是否具有合法的凭证，是不是真实存在的，以及销售收入数额是否有大幅度的变动，是否存在异常的情况等。[!--empirenews.page--]（5）销售成本。存货计价方法的改变会影响到销售成本的正确核算，因此，对销售成本也应给予足够的关注。主要看其结转数额是否正确，是否能与销售收入配比，分析比较前后期是否有异常变动等。

（6）各项费用。企业可能通过对费用提前预提或不正常分摊来操纵当期盈余。这是企业滥用权责发生制原则和配比原则的表现。因此，注册会计师在审计过程中，对于能够与收入相配比的费用，应注意运用截止测试的审计程序，根据配比原则来确定某项费用应当归属的期间。对于单独的费用项目，看其是否符合权责发生制原则的内在涵义，重点考察异常变动的原因。通过追查相关凭证、证据确定异常变动的真实原因，看这种原因是不是真的必须导致这种变更。如果是必须的，看其是否在会计报表附注中充分披露；如果不是必须的，则应认为这是管理当局进行盈余管理的一种手段，应特别关注，看这种变更的累计影响数是否会影响到报表使用者的正确决策。

2.关注重点事项

（1）资产负债表日前后的大额、异常事项。企业管理当局在资产负债表日之前进行大额、异常的交易是盈余管理的一种手段。注册会计师应重点关注会计记录中大额、异常的交易，尤其是资产负债表日前后确认的交易。看其是否存在盈余管理，如是否为了体现当期的盈利能力而签订销售合同确认销售收入，看下期是否有大额的收入冲回或者被审计单位是否在销售合同中作出了一些不正常的让步。如果存在这些情况且盈余管理的痕迹明显，则注册会计师应要求企业在会计报表附注中加以披露，或者注册会计师在审计报告的说明段中加以说明。

（2）关联交易。企业可能会利用非公平交易基础上的关联交易来达到粉饰财务状况和经营成果的目的。为此，注册会计师应给予重点关注。看是否存在大额的关联交易，其交易是否显失公平，是否为了转移利润、粉饰会计报表。如果被审计单位是应编制合并报表的母公司，那么注册会计师还应关注其合并范围，是不是将亏损的子公司排除在合并范围之外，以及是否已对相关事项进行了正确的抵销处理等。

（3）债务重组。债务重组的频繁发生及其会计处理规定上的漏洞使得其成为盈余管理的手段之一。注册会计师在审计过程中，应重点关注债务重组的目的。方式及其对企业产生的重大影响，对于重大的债务重组事项应提请被审计单位给予充分披露。

（4）或有事项。企业往往以或有事项的不确定性等为理由对自身不利的或有事项不予披露，以此消除或有事项对企业经营成果的影响。注册会计师应与企业的法律顾问或律师联系获取相关信息，或是查阅企业的股东大会、董事会的会计记录发现这种信息的痕迹。如果企业管理当局刻意隐瞒，则需通过企业相关的债务人、债权人以及税务机关获得相关信息。

（5）非货币性交易。非货币性交易在企业经济活动中属偶然事件，如果其金额较大也会对企业产生很大影响。注册会计师可以通过查阅股东大会、董事会和管理当局会议记录来发现被审计单位报告期内是否存在非货币性交易。在审计过程中，注册会计师应关注换入资产是否正确计价，收到补价时是否正确地确认了收益以及非货币性交易的披露是否充分、恰当等。[!--empirenews.page--] 3.关注现金流量与利润的差异

企业进行盈余管理的结果一般是盈余数量增加而盈余质量不变。报表使用者应关注企业的盈余质量，而企业的盈余质量可通过企业的现金流量体现。因此，注册会计师应关注现经流量与利润的差异。如果企业的利润很大而现金流量很少，则说明企业的盈余质量不高，注册会计师应提醒报表使用者对此加以注意。

（2）报告阶段

1.进行审计工作底稿的三级复核

在会计报表审计中，应重视工作底稿的三级复核；在盈余管理审计中，更应该重视，并将责任细分到个人以督促相关人员严格执行三级复核。

2.充分关注盈余管理对审计意见的影响

盈余管理是在会计准则等相关规定允许的范围内采取的，因此，大部分盈余管理对审计意见不会产生影响。但是，如果注册会计师认为企业的盈余管理很可能影响到报表使用者的正确决策，则至少应出具带说明段的无保留意见，在说明段中将盈余管理加以客观的描述，以引起报表使用者的足够重视。如果按照实质重于形式原则，注册会计师认为这种盈余管理从实质上并不符合会计准则等相关规定，或者与会计准则等相关规定的精神相背离，而且盈余管理的结果会导致报表使用者做出错误的决策，则应考虑出具保留意见甚至否定意见的审计报告。

第二篇：盈余管理现状

一、我国盈余管理现状

在我国，会计还十分年轻，缺乏一些具体交易的会计处理准则，证券市场的监管功能还不完善，这就决定了我国企业的盈余管理和发达市场国家在动机上有一些区别。我国企业盈余管理的动机主要是为了取得银行的信贷资金和商业信用，包装上市以及后来的配股等等。然而，由于我国证券市场不发达，监管能力不到位，有些上市公司的盈余管理行为已经到了损害投资者利益的程度。

对比国外的盈余管理方法，可以发现只要我国公司的盈余管理控制在适度的范围内，对推动我国证券市场的，改善公司治理结构，加快国有企业改革进程都是有益的。

透视我国盈余管理现象，对我国企业盈余管理行为的动因分析如下：

1．上市公司盈余管理最基本的动机是追求利益最大化，由于利益诱导效应，企业股东与经营者的委托代理关系一经确立，“道德风险”、“信任危机”等问题也将随之产生。于是一些缺乏会计职业道德的从业者，就有意破坏诚信原则和会计规则，实施盈余管理。

2．盈余管理的避税动因也是十分明显的。由于经营者在会计政策和会计方法的选用上有较大的灵活性。对经营者而言，税收优惠政策及会计政策的灵活选择为其开展盈余管理实现“避税”提供了弹性空间。

3．企业之间的交易往往建立在信用基础上，因此，为了树立良好形象，许多企业就有强烈的动机粉饰财务报表，以在客户中建立良好的信用。对于上市公司来说，其社会形象非常重要，它们往往通过盈余管理提升企业业绩，向市场传递绩优信息，从而达到改善企业形象的目的。

二、会计职业道德判断建设不完善带来对盈余管理的影响

1.会计人员道德素质不高

高质量的会计信息需要恰当的职业道德判断，恰当的职业道德判断需要会计人员丰富的专业知识和经验。而我国由于长期的计划经济导致会计理论发展缓慢，经济活动内容单一，这些都限制了会计人员素质的提高。

2.会计职业道德判断意识不强

我国由于受产权机制的制约，会计人员与企业的经营者同属企业管理人员，其根本利益是一致的，而且会计人员的工资、待遇等均由经营者决定，在这种情况下，会计人员为了维护自身利益，势必会做出有利于经营者的职业道德判断，从而损害投资者的利益。

3.监督机制不完善

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。

三、在职业道德判断的建设中完善盈余管理制度

1.加强会计从业人员职业道德的对于在校学生的教育，既打好专业基础,又塑造良好的会计职业道德,是新时期对合格会计专业大学毕业生提出的要求。在校启蒙式的职业道德培养,需要创建会计文化氛围,进行多方面的引导,让学生在近似的环境中体味会计的真谛,在感触中觉悟,在感触中培养,在感触中提高,成为既有会计专业技能,又具有较高会计素养的新型会计专业大学毕业生。提高对会计职业道德的认识、全面改进教学方法。

2.注重会计职业道德判断能力的培养

增加知识储备，提高会计人员的职业道德判断能力的关键，就是要熟练掌握和合理运用专业知识和相关知识。加强业务培训，会计职业道德判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计职业道德的作用就在于促使及会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。从长远来看，应建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制。这种方式具有特殊的内在威慑性，并最终促成会计人员从他律走向自律——真实、公允地进行会计选择。

3．健全会计职业道德判断的监督机制

会计监督机制是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效地运行。会计监督分为内部监督和外部监督。公司治理结构是约束管理人员职业判断的内部监督机制,是形成正确的职业判断的基石。社会监督是职业判断的外部监督机制。

随着改革开放的深入，企业拥有了更广泛、更全面的自主权。权力没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约，理财权力越大，就更需要会计监督。因此，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前领域中出现的盈余造假现象的有力挑战，也是防止和发现会计造假的有力措施。因此，要从会计内部环境和外部环境同时着手，建立起一个由会计人员、单位负责人、行业组织、政府部门以及全社会群众参与其中的全方位立体式监督体系，只有通过内外两方的共同监督之下，盈余造假现象才可以得到彻底的杜绝。

第三篇：盈余管理文献综述

盈余管理文献综述

【摘要】盈余管理作为经济学界和会计学界的重要话题，一直备受国内外学者的广泛关注。对于盈余管理的定义、动机和研究方法的描述多是多种多样的。现阶段，盈余管理已经发展到了新的高度。本文总结最新的研究成果，希望能对盈余管理有更深的理解，然后再此基础上对盈余管理的未来研究方向提出自己的一些展望。

【关键词】盈余管理;应计利润;动机

一、盈余管理的定义

对于盈余管理的定义，目前在学术界尚未达成共识，一般可以从“信息观”和“经济收益观”两个角度来理解。Scott、Schipper和Healy对盈余管理的定义是目前学术界三种比较具有代表性的观点。WilliamK.Scott(2000)是最早给盈余管理下定义的。他认为，盈余管理是在不违背GAAP的前提下，通过会计政策选择使经理人自身利益或(和)企业市场价值实现最大化的行为。这是一种狭义的概念，将盈余管理定义在公认会计原则的约束范围之内，采取的方法仅包括会计政策选择。Scott从经济收益观的角度，强调企业的管理者对会计盈余或利润的控制。在此观点下，进行盈余管理的目的是为了得到令管理者满意的财务成果，而会计盈余是决定财务成果满意与否的重要依据;而Schipper(1989)则认为，以信息观来看待盈余管理更有意义。信息观认为，盈利是许多决策和判断的重要信号，会计数据的重要属性便在于其具有“信息含量”这一特性。在此基础上他提出了一个广义的概念，即盈余管理是企业管理者以获取某些私人利益为目的而对财务报告对外披露过程进行干预和歪曲控制的“一种披露管理”。在此定义下，盈余管理不仅是对财务结果的控制，同时还可以存在于对外披露过程中的任何一个环节，也可以采取多种多样的形式，涉及的盈余管理范围比前者大;Healy和Whalen(1999)认为，盈余管理是指，企业管理者运用职业判断在编制财务报告和规划交易时变更财务报告，旨在误导以公司业绩为基础的利益相关者的决策或者影响以会计报告数字为基础的契约结果。Healy和Whalen的定义也是广义的，将改变企业投资的时间安排和规划交易也包括在盈余管理的范围内，并突出了盈余管理的动机问题。

我国的会计学者对盈余管理的一般定义是：盈余管理是指企业管理当局通过选择会计政策或其他方法，寻求对自身有利的利润结果。对盈余管理的定义也还存在着一些分歧，主要表现为两点：一是盈余管理是否在会计准则允许的范围之内，即盈余管理是否合法合规;二是盈余管理的方法是仅指会计方法还是包括非会计方法，如交易的构建和交易时点的安排等。孙铮、王跃堂(1999)认为，盈余管理是企业利用会计管制的空间操纵会计数据的合法行为。秦荣生(2001)认为，盈余管理是指企业有选择会计政策和变更会计估计的自由时，选择其自身效用最大化或使企业市场价值最大化的一种行为。魏明海(2000)认为，盈余管理又称利润操纵，是指有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。

二、盈余管理的计量方法

(一)应计利润总额法

该方法包括以下模型：

(1)Healy模型(1985)。Healy模型是用估计期总体应计利润的平均值来作为事件期非操纵性应计利润的估计值，并假设企业每年的非操纵眭应计利润的均值是不变的。

(2)DeAngd0模型(1986)。与Healy模型有所不同的是，DeAngelo模型是用事件期的上一年的总体应计利润来作为事件期的非操纵性应计利润估计值。

(二)应计利润分离法

由于在计算非操纵性应计利润时考虑的因素不同，形成了不同的模型。(1)Jones模型。该模型假设，由于公司的营业收入增加和固定资产规模扩大，应收应付项目及折旧额等相应的应计利润也会随之增加。所以，非操纵性应计利润应该是公司的营业收入和固定资产规模的函数。

(2)修正的Jones模型，该模型认为，定期增加的信用营业额是营业收入中被人为操纵的部分，所以，回归方程中的营业收人的增量应扣除应收账款的增量。

(3)行业模型。行业模型认为，在同行业公司中，决定非操纵性应计利润的因素变化是一样的，而不是设计模型来直接估计操纵性应计利润的决定因素。

(4)截面Jones模型、与Jones模型相比，截面Jones模型参数只是不用时间序列数据估计，而是用截面数据估计。

(5)截面修正的Jones模型。与修正Jones模型相比，截面修正的Jones模型中参数也是用截面数据，而不是用时间序列数据估计。上面5种盈余管理计量模型中，有些事时间序列数据模型，有些则是截面模型。时间序列模型是根据每个公司估计期时间序列上的数据，估计出每个公司的一个总应计利润和相关主导变量之间的回归系数。因此，时间序列模型需要样本公司有较长时间序列的数据，并且要求公司在估计期每进行系统性的盈余管理。截面模型假设样本公司在同一行业中没有显著的差异，所以，其实根据事件期每个行业的公司数据，估计每个行业的总应计利润和相关主导变量的回归系数。由于上述5个模型都是建立在一定的假设条件上，所以有关的争议很多，而且实际应用的效果也是有很大差异。

(三)具体项目法

具体项目法是专门针对具体的应计利润项目进行的研究。比如，对坏账准备货保险行业的索赔损失准备进行研究。

(四)盈余分布法

会计盈余的某些特定值可能对企业具有非常重要的影响，这类特定值被称为会计盈余的临界值。这些临界点通常包括零点、上期盈余和本期财务分析师的预测盈余等。管理当局有进行盈余管理来达到临界点的动机。特别是当实际盈余位于临界点附近时，这种动机更为强烈。盈余分步法就是通过检查报告盈余在临界点附近的不连续分布来计量盈余管理的方法。

第四篇：基于盈余管理视角的审计质量研究开题报告

毕业设计（论文）开 题报

告

基于盈余管理视角的审计质量研究

一、选题的背景和意义

外部审计是证券市场会计信息质量的重要治理机制，是对公司盈余管理进行监督和控制的重要力量，审计师对财务报告的审计过程其实就是对被审计单位盈余管理行为进行侦查和纠正的过程。在目前盈余管理普遍盛行于我国上市公司的情况下，审计师能否有效鉴别上市公司盈余管理行为，对保护投资者利益和提高资源配置效率具有重要意义，关系到整个证券市场的有效运行。一直以来，盈余管理与审计意见之间的关系备受关注。从目前的实际情况来看，盈余管理行为的存在，有可能增加注册会计师的风险。因此，注册会计师为了降低自身的风险，应该会对上市公司的盈余管理行为出示非标准审计意见，起到他们应有的审计监督作用。

上市公司的财务报告中，盈余管理的存在无疑会影响到财务信息的客观性、公允性，从而制约财务信息的使用者做出合理的决策。注册会计师审计，作为控制财务信息真实性、合法性和公允性的一个有力手段，其对财务信息的把关无疑具有非常重要的作用。在理论上，审计意见作为审计鉴证的工作成果，审计质量应该与财务报表信息所反映的公司的偿债能力、盈利能力和资产管理水平息息相关。公司的盈余管理变动应该能够恰当地反映出审计意见对其的制约作用。所以，盈余管理对审计意见有影响。

二、国内外研究现状及发展趋势

早在1994年，Hirst(1994)就采用实验研究的方法，研究了审计师对盈余管理行为的敏感性，发现审计师可能为盈余管理的潜在风险出具非标准意见。张津（2011）在上市公司社会审计与盈余管理的实证研究中表示二者的关系与经济形势有关。蔡春等（2005）和刘斌认为盈余管理的制约因素之一--审计质量受事务所是否为前十大、是否实行双重审计的影响。常成等（2009）揭示会计师事务所

通过做大做强和培育行业专家审计师等方式是否能够有效提高审计质量。

认为盈余管理与审计意见存在显著相关性的意见主要为：杨湘兰（2010）在研究上市公司盈余管理与审计意见的相关性时，得到结论为：审计意见具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理行为，即审计意见与盈余管理具有显著的正相关性；上市公司的盈利能力、上年审计意见和会计师事务所变更对本年审计意见产生了影响；上市公司的偿债能力营运能力、资产规模、避亏动机和会计师事务所规模对审计意见无重大影响。李越冬等（2008）在沪市制造业盈余管理与审计意见的实证分析中，得到的结论为：注册会计师的审计意见和盈余管理程度存在显著的正相关关系，即注册会计师能在一定程度上鉴别盈余管理，并将其反映在审计意见中。田利军（2007）在审计意见影响因素实证分析中得到结论：(1)两年期间无保留意见的财务指标普遍优于非标准意见，且总资产周转率、每股收益、每股经营现金净流量与非标准意见显著负相关；资产负债率、ST企业与非标准意见显著正相关。(2)微利区间与非标意见正相关，应收账款变化率和配股区间与审计意见关系不显著，存货变化率和非核心收益变化率与非标准意见负相关。(3)从两年年报非标准意见的时间分布看，披露日期对审计意见有显著影响。

认为盈余管理与审计意见的相关性不显著的意见主要为：周兵、王德义(2005)认为审计意见具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理，即盈余管理与审计意见之间具有正相关性，但统计上并不显著。马璐璐等（2005）在盈余管理与审计意见的实证分析中认为：从整体上说，注册会计师并未揭示出上市公司的盈余管理的行为，审计人员虽然有较强的风险意识，但审计意见的质量令人担忧。赵英林等（2006）的结论为：我国注册会计师在一定程度上可以检验出上市公司的盈余管理，而且只能是一定程度上；注册会计师可以较好鉴定操纵性非经营性应计利润，而不能较好鉴定操纵性经营性应计利润；注册会计师对正向盈余管理比对负向盈余管理更为敏感。

三、研究的基本内容

本文在已有的研究基础上，以中小板上市公司为例。通过多元回归分析法研

究中小板上市公司审计质量与盈余管理的相关性。审计质量的相关变量包括中小板上市公司的审计意见、出具审计报告的会计师事务所类型（是否属于前六大）。盈余管理的相关变量主要包括可控性应计利润，可控性应计利润的计量需采用修正后的截面琼斯模型。

（一）论文基本框架

一、引言。阐述研究的背景和意义；相关概念的界定以及论文的基本结构说明。

二、文献回顾。对已有研究成果进行梳理和评述。

三、盈余管理与审计质量相关性的研究假设：

假设一：非标准的无保留意见与上市公司反映审计师特征变量事务所的类型BIG6（是否是前六大会计师事务所）正相关。

假设二：审计意见具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理，即盈余管理与审计意见之间具有正相关性。

四、盈余管理的计量。企业盈利可分为两部分：经营活动产生的现金净流量和应计利润，经营活动产生的现金净流量有实实在在的现金流发生不容易操纵，相比较而言应计利润更容易被企业操纵，所以我们通常用应计利润的大小来衡量公司盈余管理的程度，但不是全部的应计利润，而是应计利润中的可控部分。国外通常用希利模型、迪安吉洛模型、琼斯模型和行业模型来计量可控应计利润的大小，在本文中采用的是由琼斯模型衍生出来的截面修正的琼斯模型来计量上市公司的盈余管理。

五、实证研究

1.样本的选择。为了排除不同上市地点的监管对公司行为的影响，论文拟选取了深证中小板上市公司，并剔除个别数据不全的公司。论文所用数据均来自于CSMAR数据库，或通过CSMAR提供的相关数据计算获得。

2.模型的建立。在模型设计方面，将审计意见作为因变量，而盈余管理作为实验变量，针对我国上市公司实际情况加入一些其他控制变量构成一个logistic回归模型。

3.回归结果分析

六、研究结论及进一步研究展望。根据回归分析的结果得到本文的结论，同时指出本文存在的局限性和提出进一步研究的展望。

（二）研究的重点和难点

本文的重点与难点在于盈余管理的计量，计量盈余管理的模型的选择。本文选取截面的琼斯模型。该模型将用来计算非可控性应计利润，从而获得企业的可控性应计利润。

在回归模型中，由于审计意见，提供审计报告的事务所类型这些变量无具体数值，需要自定义虚拟变量。建立在采集样本上的综合研究方法的运用，是本文的一大研究难点。从阅读的文献来看多是采用多元线性回归分析方法。本文在修正后的截面琼斯模型计量盈余管理后，借鉴了多元线性回归分析方法。另外，本文综合讨论的事务所类型与审计质量、盈余管理的关系，这也是本文的一大创新也是一大难点。

（三）拟解决的关键问题

一、盈余管理的计量；

二、盈余管理与审计意见的相关性；

三、审计意见与上市公司反映审计师特征变量事务所的类型有相关性。

四、研究的方法及措施

对于盈余管理的计量，经阅读文献与相关的综合考虑之后，本文采用修正后的截面琼斯模型。计算非可控性应计利润。从而得到可控性应计利润（应计利润减去非可控性应计利润）。确定可控性应计利润为盈余管理的计量指标。

本文将审计意见的类型分为标准无保留意见与其他意见。样本的选取为中小板上市企业。数据来源于国泰安数据库。在考虑盈余管理与审计质量的相关性时，本文采用多元回归分析法。

五、预期研究成果

本文以中小板上市企业为例，试图合理正确地计量盈余管理，研究审计质量与盈余管理的相关性，相关性的显著程度。同时提出影响审计质量的因素和提高审计质量的建议。

六、研究工作进度计划

2011.11.8－2011.11.25查阅相关资料，构思并选题；

2011.11.19－2011.12.5确定论文题目，并上传任务书，参考文献； 2011.12.6－2012.1.13完成文献综述、外文翻译、开题报告初稿； 2012.1.14－2012.2.19完成文献综述、外文翻译、开题报告定稿； 2012.2.20－2012.2.26开题报告答辩；

2012.2.27－2012.4.22完成正文撰写；

2012.4.23－2012.5.6正文答辩准备；

2012.5.7－2012.5.20正文答辩阶段。

第五篇：企业盈余管理制度的相关问题探讨

企业盈余管理制度的相关问题探讨

摘要：盈余管理是现代会计理论研究中的一个重要领域。适度的盈余管理是一个企业不断走向成熟的标志，但不当盈余管理行为会影响到资源的优化配置，甚至严重损害投资者的利益。文章通过分析盈余管理常见的手段及其效应，提出对不当盈余管理进行规范。

关键词：盈余管理；公司治理；盈余管理效应；盈余管理规范

一、盈余管理效应分析

利用关联交易进行盈余管理

企业与关联方之间采用高于或低于正常交易价格进行交易以实现提高或减少企业收入的目的；有的母子公司通过托管经营手段，上市公司将不良资产委托给母公司或其他关联方经营，收取固定回报，这样上市公司回避了不良资产的亏损，反而因此获得一些利润；或者母公司或其他关联方将稳定、获利能力强的优质资产以低廉的价格由上市公司托管，增加上市公司的利润等等。

利用巨额亏损进行盈余管理

在我国资本市场上，亏损上市公司的盈余管理行为则有着明显的中国特色，其主要动机是为了应对证券监管机构的监管政策，避免被特别处理、暂停上市和终止上市。在我国，公司上市相当不易，若被终止上市，对上市公司而言意味着一种稀缺资源的白白浪费，公司的管理者、投资者、债权人和其他利害关系人的利益都将遭受损失。因而，通过实施盈余管理以尽可能避免亏损或连续3年亏损，成了上市公司管理者的现实选择。一些巨额亏损公司的真实亏损可能远低于其报告亏损。上市公司会尽力避免连续几年亏损，往往在首次报告亏损的将亏损做大，以便“轻装上阵”，有利于在以后扭亏为盈。而在权责发生制下，预计一些损失或多摊销一些费用往往被认为是谨慎性原则的结果，是现行会计准则所允许的，并不会引起注册会计师的注意，也不容易被外部信息使用者所洞悉。特别是当上市公司出现连续2年亏损后，公司为避免第3年继续发生亏损而导致被摘牌时，就会广泛采用“巨亏”的办法，以使公司当期的净资产收益率大幅度下跌，以后期间却出现反弹。

利用计提资产减值准备进行盈余管理

资产减值会计是目前我国亏损上市公司通过巨额冲销和收益最大化实施盈余管理的最大法宝。按照现行规定企业应对应收账款，投资存货、固定资产、无形资产等8项资产计提资产减值准备。企业在上述资产实际价值低于账面价值时，相应的计提减值准备。其会计处理方法是将计提的减值准备计入当期的费用或损失，当已计提准备的资产价值回升时，相应地冲减已计提的减值准备并冲减当期的费用或损 失。而对资产实际价值的判断有很大的弹性，如存货的可变现净值判断，对无市价的长期股权投资减值的判断，对无形资产创造经济利益的能力和市价的判断等。这就为企业管理者通过对资产减值准备的计提与冲回进行盈余管理提供了一定的空间。

盈余管理的正面效应

1、帮助企业度过暂时的财务危机。当企业处于经营困难。又急需投资资金时，往往采用利润前推措施，即将后期的利润提前确认，使企业当期利润得以提高，企业将容易筹集到资金。如果企业所筹资金运用得当，则可以帮助企业渡过难关，恢复正常生产经营，为以后的发展打下良好的基础，从而有助于实现企业的价值最大化。

2、增强投资者对企业的信心。对于生产经营状况不稳定的企业。实施利润平滑手段，可以向外界传递出一种生产经营稳定的信息，增强投资者对企业的信心。稳定股价，也有助于股东财富最大化目标的达到。

3、树立良好的企业形象。采取利润逐年后移措施，使企业业绩表现出逐年“增长”的趋势，有利于树立企业经营业绩稳步增长的良好企业形象，以吸引更多的投资者。企业若能抓住有利时机，调整生产经营管理，提高市场占有率，有利于企业的长远目标的实现。

4、维护合同的有效性，减少订约成本。从有效契约论 的角度说，企业是由一系列契约组成的，而签订契约是要花费订约成本的，而且由于企业经营的不确定性，所订契约总是具有不完全性和刚性。有效契约论认为，企业管理人员通过盈余管理行为可以灵活面对契约的不完全性和刚性，降低契约成本，提高企业价值。如通过盈余管理使财务报告中的数字处于债务契约中限制性条款的范围之内，就可以避免企业与债权人之间的重新谈判成本。管理者有一定的盈余管理能力，对于维护有效合同也是必要的，但是这种盈余管理必须以管理者不进行过度的机会主义行为、不刻意损害相关利益集团的利益为条件。

5、盈余管理可以减少企业的经营风险。由于管理者与其他利益相关者，如所有者、供应商、债权人存在信息不对称，即管理者掌握着企业的真正内部信息，盈余管理也可以看作是管理者内部信息传递给其他利益相关人的一种工具。通过盈余管理可以向其他利益相关人传递企业经营稳定的信息，保证企业的原材料供应和资金的供给少受干扰，使经营更加平稳，而且企业遇到突发事件时，盈余管理也给管理者一个缓冲空间，以保护自身和企业的利益，并且维护其他利益相关人的利益。因而，盈余管理也是财务管理必须掌握的一项基本技能。

6、盈余管理对国家税收也会产生的影响如果企业采用利润前推管理，即将后期的利润往前推，如改加速折旧为直 线折旧，减少坏账损失的提取比例，推迟计提长期投资的减值准备等，便会使企业当期的利润得以提高，从而增加企业上缴所得税，增加国家财政收入。

盈余管理的负面效应

1、对资源配置产生不利影响。过度盈余管理使报表上的盈利信息成为数字游戏，而管理当局通过这种盈余管理向投资者和债权人等传递不真实的盈余信息，将误导其决策，使社会资源得不到有效配置，产生“不利选择”行为，影响个体间财富分配、累计风险水平、消费和生产、企业间的资源配置，从而使社会资源得不到有效的配置，损害了整个社会的效率。盈余管理使投资者无法区分普通股之问的差异，损害了投资者的利益，对资本市场的健康发展是很不利的。

2、降低盈余信息的质量。现代会计的目标是为信息使用者提供有用的信息。而会计信息要对使用者的决策有用，必须具备两个主要的质量特征，即相关性和可靠性。盈余管理违背于会计信息的中立性，从而影响了会计信息的可靠性和相关性。不当的盈余管理使报表上的盈利信息成为数字游戏，从而使会计信息成为无用信息，严重损害了会计信息的质量。

3、过度盈余管理违背会计职业道德准则。会计信息最基本的原则是客观性原则，即真实性原则，而会计的基本职责则是客观真实的反映和监督所发生的经济信息，因此会计 人员最基本的职业道德应为诚信原则。但是这种过度的盈余管理，人为包装和整理，使会计信息失真，严重违背这一原则。

4、对企业的长远利益产生不利影响。尽管盈余管理短期可能给企业带来一些好处如收益年平稳化给人以收益稳定增长的印象，从而有利于公司度过暂时的经营困难，吸引投资者。但对本企业的长远利益将产生不利影响。盈余管理将破坏投资者对收益质量的感觉，导致他们对公司的不信任，市场价值下降，不仅使公司的经营目标难以实现，而且会影响公司的声誉，对公司今后发展极为不利。盈余管理是一把双刃剑，既有积极的一面，也有消极的一面。如果盈余管理运用不当，或者没有把握一个“度”，不仅不会促进企业价值最大化目标的实现，而且会使企业的经营困境进一步加剧，从而对管理者本人和股东的利益造成损害。因为从一个足够长的时间看，盈余管理并不增加或者减少企业实际的盈余数量，但会改变企业的实际盈余在不同会计期间的反映与分布。因此，管理者在实施盈余管理时，如果不追求长期目标，只顾短期利益，不采取切实措施改善企业生产经营状况，提高经营业绩，最终将导致企业收益下滑，损害投资者利益，而且对企业的长远发展及市场形象造成损害。因此，必须对盈余管理进行规范与引导。

二、盈余管理的规范与治理

完善公司治理结构

第一，完善报酬契约，为了防止代理人以损害公司长期利益和整体利益为代价追求短期利益和局部利益。西方发达国家解决这种利益不一致的办法一般是通过将长期绩效补偿与短期工薪支付分开的方法。以激励经理人致力于提高企业真实绩效。这一做法现在已被我国的一些企业所采用。第二，由于我国经理人市场的缺乏，企业经理的任命和考核由政府负责，经理人利益与企业利益脱钩，导致其盈余管理行为往往会以企业利益为代价来谋求个人利益，危害极大。通过建立经理人市场，充分发挥声誉机制的作用，则可在一定程度上避免这一情况的发生。第三，引入独立董事制度，在公司内部治理结构中引入独立董事，并赋予独立董事一些特殊权利，负责对一些重大事项发表意见。独立董事除了要向股东大会负责外，同时还对证券监督机构负责。从而能够有效地发挥董事会的监督作用，加强对经理人的监督。第四，建立管理参与制。管理参与制是使处于服从地位的雇员或其代表有机会参与决定公司发展目标的决策。

完善会计准则的制定和实施工作

现有会计准则允许过多的选择，有关规定不甚具体明确，缺乏可操作性，这就给管理当局进行盈余管理提供了机会。完善会计准则体系对防止管理当局操纵盈余具有重要意义。准则的制定者应更清楚地设计不同会计处理方法和估计 方法的运用条件，建立一套高质量的会计准则。同时，要花大力气做好会计准则实施过程中的宣传指导工作，既要重视技术指导，又要重视会计准则经济功能、经济影响与经济实质方面的指导，完善会计准则制定与实施之间的配合协调机制，以增强会计准则执行的经济价值及其硬约束力。

加强外部监督

在加强对外部审计机构审计责任的管理和监督的基础上，通过审计准则的安排，由外部审计机构提供被审计企业盈余管理的评价报告，从而提高会计信息的可靠性，减少企业过度的盈余管理。发现问题应进行严厉的处理，加大惩罚力度。同时，监管机构还应加强正确引导，使企业的经营管理者树立起公允、合法、一贯地进行会计盈余报告的正确理念。加强注册会计师的独立审计。提高注册会计师的素质，增强注册会计师审计的独立性。完善会计师事务所的聘用和更换机制。建立注册会计师赔偿机制。对违规注册会计师的惩罚，应由目前的行政处罚为主，逐步过渡到行政处罚与经济处罚并重。充分利用经济杠杆迫使注册会计师强化风险意识，提高执业水平。

改革现行有关于上市、配股、停牌等规定

改革现行激励机制和约束机制，完善企业考核与评价体系。改革现行管理者单一业绩考核制度以及公司上市、配股、停牌等单一指标约束，借鉴会计重要性原则，建立一套科学、规范的考核与评价体系，这一体系应该具有较强的综合性和可操作性，克服原有单一指标的不足，以便对企业进行全方位、全过程的审查和评估。

加强对会计人员、企业管理人员和地方官员的教育

提高其素质，使其充分认识到不当盈余管理对企业长远发展的影响，从思想上减少盈余操纵的驱动意识。盈余管理的实施不能作为企业的权宜之计，而应该从企业发展战略的高度，在正确预测企业未来发展后予以合理使用，否则不仅不能带来正面效应，反而会对企业的长远发展及市场形象造成损失。

参考文献:

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