税收概论讲稿

税

收

讲

稿

一、税收初论

（一）税收的普遍存在1、无处不在——空间

①

在世界之内，所有的国家都有税。只有轻重之分，没有有无之分。所谓“避税地”，是指有以下两种情况之一的国家或地区：一是没有所得税或财产税，但仍有其他税；二是所得税或财产税负担比较轻。在奥地利、爱尔兰、新加坡、瑞士等三十个著名的“避税地”，都有税收。

②

在一国之内，税收是广泛存在的。在历史上，许多事物都曾经征过税，如河流矿产、森林土地、牲畜人口等等，在英国还征过“窗户税”。在历史上，许多行为也曾经征过税，如生产经营、婚丧嫁娶、杀猪宰羊、我国现在对吃饭也在征税。这些事物和行为是广泛存在的，有的到现在还在征收，因此税收也就广泛存在。

③

山中寡妇

杜荀鹤

夫因兵死守蓬茅，麻苎衣衫鬓发焦。

桑柘废来犹纳税，田园荒后尚徵苗。

时挑野菜和根煮，旋斫生柴带叶烧。

任是深山更深处，也应无计避征徭。

2、无时不有——时间

①

马克思主义的观点：税收是为了满足国家的需要而产生的，只要有国家就会有税收。国家早在四千年前就产生了，而且在相当长的时间内仍然会存在。因此，税收也早已存在，在四千年前的夏朝叫“助”，在三千年前的商朝叫“贡”，在两千前年的周朝叫“彻”，今后的税收叫什么，不得而知，但有一点可以肯定，那就是，它必将随着国家一起，长期存在。

②

西方经济学的观点：税收最基本的作用是满足公共需要。子曰“三人行必有我师”，我说“三人行必有公共开支”。人类从原始社会开始，就有公共需要，如抵御其它部落入侵。随着社会的发展，公共需要不是越来越少，而是越来越多了，如调控经济、市政建设、环境保护等等，税收的作用越来越大。只要人类社会存在，就有公共需要的存在，也就有税收的存在。

（二）税收的重要作用

1、制约政府的办事能力。

①

政府收入的意义。“有钱好办事”，对个人来说是这样，对一个政府来说，也是这样。收入多，政府能办的事情就多。美国为什么敢在世界上到处耀武扬威？主要就是因为它的经济实力雄厚，财政收入多。这近150亿美元。（中关财政收入比较）。中央政府是这样，地方政府也是这样，从省到地市县到乡，我们每一级政府都想在自己的任期内办几件大事，修条路、建个厂、上几个项目，反正要搞几个形象工程。但只有愿望是不行的，现在，很多乡镇政府工资都发不出去，还有多少能力办其他事吗？所以，能办成几件，每件事能办成多大的规模，最关键的就是看政府有多少钱。

②

政府收入的构成：债务收入、专卖收入、罚没收入、国有资产收入、税收收入。

③

税收在政府收入占大头，是影响政府办事能力的最主要的因素。

④

财政收入决定财政的能力。

2、影响个人的生活水平。

①

社会财富的分配：蛋糕，大小是不变的。在国家、集体、个人之间分配，此多彼少。

②

重税导致民不聊生。

《渔光曲》

云儿飘在海空，鱼儿藏在水中，早晨太阳里撒鱼网，迎面吹过来大海的风。

鱼儿难捕租税重，捕鱼的人儿世世穷。

爷爷留下的破棉袄，小心再靠它过一冬……

苛政猛于虎也

礼记

孔子过泰山，有妇人哭于墓者而哀，夫子式而听之，使子路问之，曰：“子之哭也，壹似重有忧者。”而曰：“然，昔者吾舅死于虎，吾夫又死焉，今吾子又死焉。”夫子曰：“何为不去也？”曰：“无苛政。”夫子曰：“小子识之，苛政猛于虎也！”

3、成为社会的兴衰因素。

①

社会兴盛必有好的税制。端午节，屈原投江，秦强楚弱。秦为什么会强？因为在屈原之前，秦孝公任用商鞅进行了变法，商鞅变法的主要内容就是“奖励耕织”。如何奖励呢？就是“不农之征必多，非农之租必重”，即对农业征收相对较轻的税，对其他工商业则征收重税。结果，“民以殷实，国以富强”，为秦统一六国打下了基础。中国历史上有名的文景之治、贞观之治和康乾盛世，也都与税收有很大的关系。如西汉文帝“赐天下民今年田租之半”，实行轻徭薄赋；唐初重新颁布“租庸调法”；康熙推行“永不加赋”，雍正实行“摊丁入亩”。

②

社会**常起于苛捐杂税。农民起义的原因：昏君、奸相、贪官、兼并土地、横征暴敛，民不聊生，揭竿而起。历朝历代莫不如此。明末的李自成起义、王小波李顺起义。

③

税收成了打击政敌、争取民心的口号。美国的总统竞选，民国万税，闯王来了不纳粮。

（三）税收的基本特征

税收虽然重要，但却那么敏感，难道政府就没有更好的取得收入的方法？回答是否定的。因为税收具有其它取得收入的方法所不具有的优点。

1、强制性。

募捐，发行国债

2、无偿性

国债，专卖，国有资产

3、固定性

罚没，货币发行

二、现行税种及税务机构简介

（一）三大税收体系

1、关税。

2、农业税。

①

农林特产税

②

农业税

③

耕地占用税

④

契税

3、工商税。

①

增值税

②

消费税

③

营业税

④

企业所得税

⑤

个人所得税

⑥

其他各税

工商18个税中，有的收入全部归中央所有，叫中央税，比如消费税；有的收入全部归地方，叫地方税，比如城市维护建设税，房地产税；也有的中央和地方各得一部分，叫中央地方共享税，比如增值税、资源税。

（二）四套税务机构

有人说“税务局是收税的”，这话对；但是不是收税的都是税务局的？不是的。

海关、财政、国税、地税

（三）国税的组织体系

1、国家税务总局

2、省、市、地、县国家税务局

3、每级国家税务都设有一个稽查分局和按片或结合经济区划设立的若干税务分局

税务分局的级别差距很大，如直辖市国税局下设的分局为处级、省辖市下设的分局有副处级和科级、县及县级市下设的分局有副科级和股级。

（四）国税与地方财政收入的关系

有人说“地税局收的税归地方，国税局收的税归中央”，这话只对了一半。“地税局收的税归地方”，这句没错；“国税局收的税归中央”，这句就不对了。

根据分税制财政体制的规定，国税局主要征收消费税和增值税两种税，这两种税的流向是这样的：

第一步：消费税的全部和增值税的75%上交中央，增值税系25%直接给地方。

第二步：中央从地方上交的税款中拿出一部分给地方。其标准有两个，一是1993年地方净上交中央的全部返还给地方，净上划数=地方总上划数—中央下拔地方数；二是以后每年地方上交中央的数额每增加1%，中央就在基数中增加0.3%的返还比例。

为了使大家更清楚地理解，现举例如下：

假设我省1993年上交中央60亿，中央下划给我省10亿，则1993年我省净上划数为60—10=50亿。如果1998年全省国税系统征收税款120亿，其中增值税100亿，消费税20亿，地方能得多少呢？

首先，国税征收的100亿增值税有25%即25亿，在征收时就直接划给了我省。

其次，1993年基数50亿元，由中央返还给我省。

第三，1998年收入比1993年增长（120—60）÷60=100%，增加返还50×100%×30%=15亿

这样，国税局征收的税款中，我省总共得到25+50+15=90亿，占整个税款的75%，也就是说，国税局征的税，大头还是归地方，那种认为“国税局收的税归全部中央”的说法是不正确的。

三、税收征管的内容及主要违法行为

（一）税务登记

1、税务登记管理的基本内容。

无论税种怎么设置，税收最终是要落到某个企业或者个人头上的，要由这些人来缴税。这些缴税的人就叫纳税人。要管好税收，减少偷税、漏税，就要掌握这些纳税人的情况。如何掌握这些情况呢？首先就要他们从事生产经营发生纳税义务之前，跟税务机关说一声。税法规定，所有从事生产经营的纳税人，都必须在领取营业执照之日起30日内向税务机关申报办理税务登记。生产经营过程中，如果经营范围、经营规模等情况发生了变化，还应向税务机关申报办理变更登记。如果发生停业、停产、破产过停止营业的情况，还应向税务机关申报办理注销登记。这些规定特别象大家所熟悉的户籍管理，这里就不多讲了。

2、违反税务登记管理的主要行为。

①

不办理税务登记或不按期办理税务登记。纳税人为了少纳税甚至不纳税，最基本的方法就是设法逃出税务机关的管理之外，也就是不向税务机关申报办理税务登记，使税务机关在日常管理档案中找不到这个纳税人，从而逃避纳税义务。也有的纳税人不按期申报办理税务登记，拖一天就少缴一天的税，拖一个月就少缴一个月的税。这两种情况在实际工作中都比较普遍，从纳税人的角度讲是逃避税务管理，从税务机关角度讲，就是通常所说的漏管户。

②

转借、涂改、买卖、伪造税务登记证件。有的纳税人没有办理税务登记，但在生产经营中却要使用，比如进货的时候，要想开增值税专用发票就要税务登记证，没有的用了，怎么办呢？有的就动歪脑筋，从别人那里借或者买，用旧登记证加以涂改，要不就自己伪造一个。

3、税务机关的主要对策。

①

分片管理，专人负责，经常检查。

②

处罚。限期改正，2千，2千至1万。

4、存在问题。

①

出租柜台的。

②

没有经营场所的皮包公司。

（二）帐簿凭证管理

1、帐簿凭证管理的主要内容。

为了清楚地掌握纳税人的生产经营状况，税务机关要求纳税人必须在办理税务登记后十五日内建立帐簿，如实记载生产经营情况。记帐要依据合法有效的凭证，因此，税务机关对帐簿和凭证记帐进行管理，也就成了必然的。不设帐簿，少记收入，多列支出，设两套帐，（三）

发票管理

（四）税额的确定

（五）税款的征收

（六）税收争议的处理

四、税收犯罪的主要类型

1、偷税

2、逃税

3、骗税

4、抗税

5、增值税专用发票的犯罪

1、的征管范围体系及其征管税款的征收形式

申报征收查帐征收

核定征收定期定额

1、巡回征收、委托代征、定期定点征收

增值税与增值税专用发票的犯罪