第一篇：年末,财务需要关注哪些重点综述
《方兴》年末了，财务关注问题的重点
财务经常问：
财务方面要做哪些报表，与月报表有什么区别吗？工商年检要做哪些东西？ 分别是在哪个网上做的，要不要交纸质报告？
地税跟国税有什么区别吗？还是交的都一样的？直接要网上报就可以了吗？国税年报申报的入口没找到
地税要填；企业所得税汇算清缴申报表（适用于查账征收企业）吗？国税呢？ 地税：企业年度关联业务往来报告表，如果都没有该怎么填，它说要填一项或多项
我们公司是从去年5月由小规模纳税人变更为一般纳税人，做年报的时候，有什需要注意的地方吗？
回答啦：
年度报表有：
资产负债表：时点为：12月31日。栏目有年未数，年初数。利润表：时点为：12月。栏目有本月数、（1-12月）累计数。现金流量表：期间为1月1日至12月31日 利分配表。
与月度报表的区别在于时间段，像时点报表（资产负债表）没有区别，而利润表和现金流量表就有区别。
工商年检是先在网上申报资料，主要录入全年的资产负债表和利润表，审核通过后，打印出来，盖章，同时携带营业执照去当地工商局进行年检。
对于财务报告（三张表），国税和地税都是一样的，国税的税务申报表一般增值税、所得税、消费税、进出口关税等流转税，地税的税务申报一般有销售附税、教育、城建、印花、房产、土地、营业等。
对于你公司的所得税在地税申报是因为你公司在1月1日之前在工商注册登记的企业在地税申报，之后的都在国税申报。
企业年度关联业务报告表如果无关联企业，报0即可。
什么是财务报告：
财务报告
财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。一般国际或区域会计准则都对财务报告有专门的独立准则。“财务报告”从国际范围来看是较通用的术语，但是在我国现行有关法律行政法规中使用的是“财务会计报告”术语。为了保持法规体系一致性。基本准则仍然没用“财务会计报告”术语，但同时又引入了“财务报告”术语，并指出“财务会计报告”又称“财务报告”，从而较好解决了立足国情与国际趋同的问题。
重点关注以下问题，可以让你的工作效率事半功倍。
一、检查当年的税费缴纳情况
年终时，企业应对当年的各项税费做一个总的分析，再计算一下当年的税负情况，然后与当地税务机关规定的税负作一个比较，根据税务机关规定的税负率进行适当调整。这是因为税务机关的稽查选案，往往从年度税负率异常的企业中甄选，所以企业要在年终总体计算一下自己的税务情况。如果异常，请及时作相应的税收调整。
如计算企业增值税税负率，计算公式为：
企业某时期增值税税负率=当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数，月“应纳税额”即为每月《增值税纳税申报表》应纳税额合计数。
月“应税销售额”=每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额。
某时期增值税“税负率”还可以用以下公式计算：
某时期增值税“税负率”={当期各月[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额]累计数+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数}÷当期“应税销售额”累计数;或={当期[销项税额累计数-(进项税额累计数-进项税额转出累计数)-期初留抵税额+期末留抵税额]+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数}÷当期“应税销售额”累计数。
注：上面[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额≥0(无负数，负数实为期末留抵税额)，即与申报表中“按适用税率计算的应纳税额”计算口径一致。
二、避免已发生的成本费用跨年列支
企业在年底结账前应对待摊费用项目进行清理，防止公司已发生的成本费用遗漏和跨年度费用入账的情况。企业尽量避免大额成本费用跨年度入账。依照税法规定，纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。
三、结账前应注意所得税扣除项目处理
(一)税务罚款的处理。《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除：
(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项(2)企业所得税税款;(3)税收滞纳金;
(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;(5)本法第九条规定以外的捐赠支出;(6)赞助支出;(7)未经核定的准备金支出;
(8)与取得收入无关的其他支出。倘若企业将税务罚款进行了税前扣除，在结账前应进行调账，以免带来不必要的麻烦。
(二)预提、待摊会计处理。企业预提费用和待摊费用一般是按权责发生制来扣除的。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用，可以所得税税前扣除。但预提费用，则要注意符合确定性原则，按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。对待摊费用的处理，《企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出(2)租入固定资产的改建支出;(3)固定资产的大修理支出;
(4)其它应当作为长期待摊费用的支出。除此以外，税法规定不允许在以后年度摊销其它费用。
(三)固定资产盘亏与固定资产盘盈的处理。根据税法有关规定，固定资产盘亏属于财产损失，经税务机关确认后可以在税前扣除。根据《国家税务总局关于印发<企业所得税年度纳税申报表>的通知》(国税发[2008]101号)的相关规定，固定资产盘盈应作为“营业外收入”列示于“收入明细表”中。
(四)赞助捐赠支出的处理。国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)进一步细化了视同销售的具体界定，在确认视同销售收入的同时，结转视同销售成本。根据《企业所得税法》第二章第九条规定：“企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”
(五)职工福利费的处理。根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。将交通、住房、通讯补贴纳入工资总额只属于财务核算的变动，不影响企业所得税的缴纳，即交通、住房、通讯补贴仍参照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)作为“职工福利费”，在工资薪金总额14%的比例以内税前扣除。
(六)广告费、业务宣传费的处理。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
(七)职工教育经费的处理。《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由于其税法上扣除时间上作了相应递延，形成了暂时性差异，会计处理时应按照《企业会计准则第18号———所得税》规定进行相应的所得税会计处理。
四、个人借款利息和关联方企业借款利息支出的处理
个人借款利息和关联方企业借款利息支出的处理应重点关注：
(一)个人借款的处理。如果账面反映出股东在公司有个人借款和往来余额，应及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。《个人所得税法》规定，对个人借款取得的利息收入，全额按照利息、股息、红利所得项目，适用20%的税率计算缴纳个人所得税。因此，企业在向个人支付借款利息时应要求借款人到税务机关缴纳营业税及附加、代扣代缴“利息所得”个人所得税等税收后，取得税务机关开具的正式税务发票。企业根据借款合同、利息费用支付凭证、个人收取利息开具的正式税务发票等资料进行账务处理，凭“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，按不超过金融企业同期同类贷款利率计算企业所得税利息扣除额，否则将承担涉税风险。
(二)关联方企业借款的处理。财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]第121号，以下简称财税[2008]第121号)规定，除金融业外的其他企业关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1，在2：1之内的关联方借款实际支付的利息(金融企业为5：1)，只要没有超过同期银行贷款利息的可以据实列支，但如果超过2：1比例之外如无其它证据证明相关交易是符合独立交易性原则的，其超过部分不得在发生当期和以后各期扣除。
同时这里要提醒注意的是：
⑴所谓债权性投资：是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括： ①关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;
②无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;③其它间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
⑵财税[2008]第121号规定，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说，只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资，如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的，对债权方在申报缴纳所得税时税务机关有权对利息收入作相应的纳税调增处理。
五、注意正确核算收入
企业应重点关注以下几个收入核算：
(一)视同销售核算。企业将自己生产的产品，用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格;没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。
(二)包装物收入核算。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。
(三)在建工程试运行收入核算。企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入征税，不能直接冲减在建工程成本。外资企业根据税法的规定，对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额，并依照《企业所得税法》第五条、第七条规定(仅适用经济特区的生产性企业)的税率计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。
(四)超过一年以上的建筑、安装、装配工程的劳务收入核算。建筑、安装、装配工程的提供劳务，持续时间超过一年的，可按以完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。
六、注意会计与税法界定的收入概念的差异
纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。
税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经税务机关按税法规定核实调整后的金额。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照规定可以结转以后年度弥补的亏损，应是冲抵免税项目后的余额。此外，因纳税调整项目(弥补亏损、联营企业分回利润、境外收益、技术转让收益、治理三废收益、股息收入、国库券利息收入、国家补贴收入及其他项目)引起的企业应纳税所得额负数，不作年度亏损，不能用企业下一年度的应纳税所得额弥补。
企业必须特别注意会计与税法界定的收入概念的差异。税法中包含的收入内容比会计规定更宽泛，所以，企业年终结账时应注意：对于分期收款发出商品的销售行为，会计准则规定应当按应收的合同或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入“未实现融资收益”，并按实际利率法摊销，冲减“财务费用”。而税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额，会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”，按实际利率法摊销，冲减财务费。此种处理税法并不认可，所以以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额。企业代第三方收取的款项也应特别关注：会计上应当作为负债处理，不应当确认为收入，而税法上则将代第三方收取的款项作为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。此外，由于税法和会计所依据的角度不同，价外费用在会计中没有逐一介绍其应该计入什么科目，因此在实际操作中，按其性质分别计入相关科目即可。但税法上讲，不论其计入什么科目，都要计算销项税额。
七、会计报表的财务分析
一个企业的业务活动，都会通过财务报告反映出来。所以，在年终结账时，财务人员应对会计报表进行税务分析以发现企业隐藏的财务风险：
(1)在资产负债表上的表现为：存货、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲;账务处理混乱、账实不符。比如说，企业在采购时为了控制成本，从规模较小的供应商处采购，它不能出具合规的发票，采购回来的货物没法入账，仓库里面有实物，就会造成实大于账的现象。
(2)在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合理。
(3)各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。建议企业应该对根据账目拟出来的损益表和资产负债表作一个详细的分析报告，如毛利润比率、净利润及费用增减比率、应收款项账期和存货期等是否合理，不合理的会计比率和不合理的利润及费用增减率只会招引税务部门的注意
第二篇：小企业财务控制需要关注的问题
浅谈中小企业财务控制问题
【论文关键词】中小企业；财务控制；对策
【论文摘要】中小企业与大型企业一样需要财务控制制度。有效的财务控制制度是保证企业生产与经营成果免受管理层、员工与其他人的违法行为和错误行为导致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企业规模较小,因此应建立与其自身特点相符合的财务控制制度。本文分析中小企业财务控制中存在的突出问题并提出相应的对策。
目前中小企业财务控制的现状：在众多中小企业中，有相当一部分忽视了财务管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企业管理局限于生产经营型管理格局之中，企业财务管理的作用没有得到充分发挥。致使不少中小企业会计账目不清，信息失真，财务管理混乱；营私舞弊、违法乱纪的现象时有发生；企业设置账外账，弄虚作假，造成虚盈实亏，资产流失严重等。为解决好上述财务管理方面的问题，必须从加强财务管理基础工作，强化内部控制制度建设入手，加强财会队伍建设，增强财会人员监督意识。以内部控制制度来规范中小企业内部管理、不断提高全员法律意识，增强法制观念。只有依靠企业全体员工的共同努力，才有可能改善企业管理状况，搞好财务管理，提高企业的竞争实力。
1中小企业财务控制中存在的突出问题
1.1财务管理工作基础薄弱一是对现金管理不严，生产经营过程中坐支、大额使用现金购物，借用银行账户，个人借款长期挂账而不清理的现象屡见不鲜。资金使用缺少计划安排，过量生产或购置实物资产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。二是应收账款清收乏力，周转缓慢，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能收回形成呆账、坏账。三是存货失控，造成资金呆滞。很多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业收入的三倍以上，原因是重生产、轻销售、重产量、轻质量，管理混乱，白条抵库、质次价高。
1.2成本费用管理水平低下相当数量的中小企业普遍存在成本费用核算不实，控制不严，控制体系不健全等问题。在成本费用管理过程中，往往片面追求利润，人为造成成本费用不实。企业会计基础工作不健全，成本核算缺乏真实准确的数据资料，企业内部缺乏科学有效的成本费用控制体系。
1.3企业内部控制制度不健全目前，多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。
1.4内部审计职能弱化内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使设有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，行同虚设，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业负责人的主观意愿。
2解决中小企业财务管理中存在问题的对策
我国中小企业数量众多，规模大小不一，业务性质特点各自不同，建立一套完整、科学并行之有效的企业财务管理制度是必不可少的。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结
构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，减少违法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，必然会使企业走上规范运作，持续、高效的健康发展之路。
2.1建立健全内控体系①建立组织内部控制机制，内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。②健全实物资产控制制度，一是应严格控制对实物资产的接触人员，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失；二是定期进行财产清查，做到账实相符。中小企业可以安排专门的部门和人员来实施内部控制、监督和评价，提出建议，督促各个内控环节不断改进控制，增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性，使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。
2.2切实完善财务管理内控制度的设计原则①政策刚性原则。中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。②账、钱、物分管原则。从目前中小企业财务管理的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。③努力做到责权利结合，实行责任追究制度企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任，建立责任追究制度。可以把财务指标落实到单位和个人（采取直线制组织结构的指标可直接落实到个人），并赋予财务管理责任人相应的管理权限，根据履行职责的情况在年末进行考评，依据考评结果，分别给予物质、精神奖励或处罚。对于履行职责差的人员，一定要有追究责任的过程。④加强内部审计控制，内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，并保持相对独立性与权威性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行检查、监督和评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、经营目标的完成情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力 强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持原则的员工从事内部审计工作。
参考文献
1党青霞.中小企业财务管理存在的问题及解决对策[J].财会通讯，2006，（2）2金春芳.完善中小企业内部控制的建议[J].财政监督，2008,(12)
第三篇：教育行政部门需要重点关注的问题
我认为教育行政部门需要重点关注以下问题：
1、教育资源的均衡配置。目前，农村的基础教育还处于贫乏状态。学生不能充分享受优质的教育资源，甚至有的地方连最起码的硬件设施都不能拥有。由于教育资源的缺乏，严重束缚了教师的教育手段、教育方法的实施，甚至在某种程度上影响了教师工作的激情。政府部门应加快步伐，实现教育的公平，推进义务教育的均衡发展。
2、教育的评价机制。尽管上级部门三令五申禁止用分数来衡量学生，但很多地方还是我行我素。用分数作为衡量学生学习成绩的唯一标准，用名次作为衡量教师教学质量的唯一标准。能否将德育考核纳入升学考试中，真正将综合素质评价工作做实、做好。
3、规范办学。目前，还有的学校没有很好转变办学理念。教育行政部门应加大督导力度，促进学校规范办学，尽快实现内涵发展，特别是农村学校的规范办学，内涵发展还任重而道远。
4、留守儿童和家庭教育。现在，农村学校有很多留守儿童。他们的生活、学习都出现了很多问题，这些问题是爷爷奶奶不能解决的。就留守儿童问题，最好有相关的政策，学校更应给予更多的关怀。农村的家庭教育对孩子的成长有很多不利的地方，家长的言行举止、教育方式方法存在着很多问题，这些都影响着学校的德育教育。
5、教师队伍优质化。建设一支高质量的教师队伍，是办人民满意的教育的前提与保证。其中包括以校长为核心的教育管理群体。抓好教师队伍建设，促进教师的专业发展，应成为教育行政部门教育管理工作的核心工程。
6、教师的身体健康和学生的安全。教师压力大，身心疲惫，处于亚健康状态，甚至是一发现就是绝症晚期；农村校舍简陋甚至是危房，存在巨大的安全隐患（如坍塌、踩踏）。关注师生的身心健康与安全，老师会更无私的奉献。
第四篇：总结 36号文需要关注的21个重点
中财讯总结
营改增36号文需要关注的21个注意点
一、明确增值税中个人的表述
《实施办法》第一条明确个人包括个体工商户和其他个人，个人独资企业和合伙企业属于单位。后面条文中个体工商户和其他个人在部分政策（比如视同销售）中适用政策是不一样的，需要注意文字表述。
相关政策——财税[2016]36号 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
二、承包、承租、挂靠纳税人的含义
该条款对于承包、承租、挂靠中纳税人的界定沿用《营业税暂行条例实施细则》的规定，即以谁名义对外经营，由谁承担法律责任。但是，同样，这个文件并没有对承包、承租、挂靠的含义给出明确界定。实践中，不能简单套用字面意思解释。比如，这里的承包，承租和建筑业中总分包关系中的承包就完全不是一个含义。因此，这一块为避免争议需要增加解释条款。
三、取消境外劳务代理人扣缴的规定
《实施办法》对于未在中国设立机构的境外单位或个人在境内发生应税行为，直接规定以购买人为扣缴义务人，取消了代理人作为扣缴义务人的规定。比如，境外机构直接给境内南京公司提供服务，但境外机构在上海有代表处，且此服务和代表处无关系。境外机构要求南京公司直接将款项支付给上海代表处，由代表处统一付境外。如果有代理人作为扣缴义务人，就存在是南京公司还是上海代表处扣缴的问题，以及扣缴税款的入库地点问题。取消代理人后，这一矛盾基本避免了，但后期涉及非贸付汇的备案可能需要一些衔接。
四、明确非经营活动不征收增值税
这是一个好的规定，以前我一直提出我们应该要明确，流转税应该是对经营活动征收。该条明确了非经营活动不征税，是一个好的趋势。
比如，对于以前营业税下，单位取得履行法定扣缴义务后取得的税务机关手续费的返还就不属于经营活动，这种手续费就不应该征收增值税。这种情况虽然《实施办法》第十条明确列举，但财政部和国家税务总局当地兜底条款可以后期逐步规范。
但是，单位或个体工商户聘用的员工提供服务属于非经营活动不征增值税似有歧义，建议表述为单位或个体工商户为聘用员工提供的与其开展日常经营活动相关的服务不征收增值税。
五、投资行为需要缴纳增值税
36号文没有明确投资行为是否需要缴纳增值税。但解读稿中在《实施办法》第十一条中解释了：有偿包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。
六、服务境内外划分的标准又发生改变
36号文明确，境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境外发生的服务。这里36号文用的是“发生”，而非106号文的“消费”。但在附件四《跨境应税行为增值税零税率和免税》中，对于境内单位向境外单位提供的完全在境外消费的服务适用零税率的规定中，我们用的又是“消费”。因此，劳务发生地原则和实际消费地原则同时引入。这里，我们需要改变营业税思维，借鉴货物出口和进口增值税处理方法，重新在增值税思维下探讨境内外劳务的划分规则。同时，B2B和B2C下在考虑征管效率后需要有一定的差异，这个问题后期需要专门讨论。
举一个案例：中国A建筑公司去南非为T公司盖厂房。其中中国A公司是总包方。中国A公司将部分工程分包给中国B公司，中国B公司又将部分工程分包给南非当地的C公司。这里就存在三个合同关系：
1、中国A公司和南非T公司
2、中国A公司和中国B公司
3、中国B公司和南非C公司 按照36号文的规则：
1、中国A公司给南非T公司提供建筑劳务，由于服务提供方是中国公司，属于境内服务，中国A公司应该要缴纳增值税。但36号文规定工程项目在境外的建筑服务免税，因此，中国A公司可以免税。但是，这里要注意的衔接问题是，我们原来对于对外承包工程公司出口货物是可以办理退税的。如果境外建筑服务免税，是否影响货物的退税。或者，服务的免税和货物的退税分开执行，后一种可能性更大。
2、中国A公司分包工程给中国B公司。这里服务的提供方和服务的接收方都是中国公司，属于境内服务。但是，同样36号文规定工程项目在境外的建筑服务免税，因此，中国B公司取得的建筑服务收入免增值税。
3、中国B公司和南非C公司，这里，服务的接收方是境内B公司，但这个属于境外单位在境外给境内单位提供的完全在境外发生的服务，不属于境内提供服务，不征收增值税。
这样，原来财税【2009】111号文中需要征收营业税的尴尬处境解决了。
七、视同销售的主体和内容差异
其他个人无偿提供服务不视同销售，但其他个人无偿转让无形资产或者不动产需要视同销售。这里的无形资产不仅包括土地使用权，还包括其他无形资产。因此，实际上相对于营业税下的规定视同销售在无形资产上是扩展了的。
但是，总体感觉，我们对于无偿提供服务一律视同销售的规定可能会有很大的负面作用。因为在现代服务业中，有很多免费的商业模式，比如360免费提供杀毒服务，快盘免费提供存储服务，银行免收转账服务费等。如果这些免费服务一概被认定为视同销售，会产生很多负面影响。因此，我们需要对免费服务有增值税意义上的重新认识。如果免费服务是企业获取另外一种增值税应税收入的手段，则这种免费服务的提供只是企业生产过程的一个中间阶段，属于企业成本，我们不应该将这种免费服务视同销售。
八、折扣提供服务的增值税处理
同解读稿中说“本文删去了航空运输企业提供的里程积分兑换服务（106号文），提供电信服务的单位和个人以积分兑换形式赠送的电信服务不征增值税（财税【2014】43）的规定，这个是否意味着原来不征增值税的现在需要征收增值税？但从道理来讲，积分兑换属于折扣提供应税服务。但是，《实施办法》第四十三条规定，折扣提供应税服务，折扣必须在一种发票注明。同时，解读稿中进一步强调了，折扣在一张发票注明必须是在金额中注明，而不能仅仅在备注中注明。如果严格按照这个标准，积分兑换服务似乎无法符合条件，需要交纳增值税。因此，积分兑换如何合同、发票、会计核算和纳税申报中衔接是一个后期需要进一步研究明确的问题。
九、其他权益性无形资产进项转出有特殊规定
解读稿解释，纳税人购进的其他权益性无形资产，无论是专门用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税。也就是说，纳税人购进的其他权益性无形资产，只要自身是增值税一般纳税人，都可以直接抵扣，而不涉及进项转出问题。
其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
十、住宿服务可以抵扣进项税
《实施办法》只是规定旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不能抵扣进项税。但是，对于住宿服务能否抵扣，解读稿中说纳税人购买的住宿服务取得的进项税允许按规定抵扣。具体按什么规定，什么样的住宿服务可以抵扣，住宿费含餐费如何拆分。同时，二十七条规定交际应酬费属于个人消费，那接待客户的住宿费、旅游费中住宿费是否属于交际应酬，是否能抵扣，如何区分都是麻烦问题。
十一、价外费用表述简化但涵盖范围更广
虽然价外费用表述简化，但并非价外费用的涵盖范围缩小了。正如解读稿说的，正是由于业务的复杂性，列举存在无法穷尽的问题，因此做了概括性表述。因此，后期很多没在暂行条例列举的价外费用除非不符合36号文正列举的，都有可能被界定为价外费用。
十二、兼营和混合销售概念继续保留
营改增后，没有营业税了。但是，由于增值税仍然存在不同税率的项目，因此，这两个概念还继续存在。
106号文中的混业经营转变为36号文中的兼营
36号文的混合销售基本保持了原来营业税+增值税下的格局。但注意，在转让无形资产和销售不动产中同时涉及货物的，不属于混合销售行为，比如精装修房送家电。我们认为，混合销售行为的引入实际上将原先营业税+增值税下经常纠结的问题保留到了增值税下。比如，你如何界定什么是从事货物生产、批发或者零售为主的单位和个体工商户。
财税字[1994]26号《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》第四条第（一）项：根据增值税暂行条例实施细则（以下简称细则）第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。这个已经被财税[2009]17号废止，后期究竟如何执行还是问题。
同时，解读稿也说了，《增值税暂行条例实施细则》第六条关于销售自产货物并提供建筑业劳务的规则废止，转而使用36号文的混合销售规则。这个对于很多建筑业EPC工程会产生很大的影响。建筑业中原来营业税和增值税打架的问题，到增值税后就变成了17%税率和11%税率打架的问题了。
减少增值税税率档次可能是解决这类问题的最好办法。如果只有一个税率，这些问题则都不存在。
十三、金融保险业增值税优惠政策全面收紧
逾期90天的利息表内转表外不再允许扣减当期增值税应税收入，只是规定了90天后的应收未收利息不征税，而在实际收到时征税。这样，增值税下逾期利息的处理和会计以及所得税的处理产生实质差异。
同业往来免税范围缩小到同业信用拆借，买入返售中的质押式回购和买断式回购不再能够免税。
只有国债和地方债利息免税，金融债利息不再作为同业往来免征增值税。
明确将信托、理财产品、基金和其他金融衍生品纳入其他金融商品，这个对同业创新业务将产生很大影响。
金融商品转让中，债券转让时按总价还是净价计算增值税收入似乎还没有明确。不过，既然文件说利息包括金融商品持有期间的利息，是否意味着净价处理应该得到认可。不过文件明确规定金融商品转让不开专票，但是否能开普票呢？估计，金融商品转让不应该涉及增值税开票问题。而对于买入价计算问题，36号文沿用90文的加权平均法，不过部分金融商品转让系统计算盈亏采用的是先进先出法，这个差异需要关注。
免税的一年期以上返还性人身保险产品免税将返还性删除，规定：保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入免税。一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。
十四、经纪代理业务增值税过渡
营业税下，代理业是按实际取得报酬征税。但是，增值税下，很多营业税差额征税政策并未过渡过来，这里，如何进行衔接和处理估计后期还会有一系列文件去明确。不过，差额征税在增值税环境下应用必须要特别小心，否则会产生很多避税问题。
十五、融资租赁直租业务差额征税项目变化
解读稿中明确，直租业务中差额征税规定提出了安装费和保险费。其实，一句话，不能既差额征税又进项抵扣，凡是能够进项抵扣的项目都要从差额征税中剔除。
十六、融资租赁中明确了实收资本概念
对融资租赁享受销售额扣除政策汇总明确了实收资本概念，但给予了三个月过渡期。
十八、旅游业增加签证费扣除
旅游业差额征税中增加了签证费扣除。这个就是差额征税效率差的地方，他需要一个一个列举，非常麻烦。同时，文件规定，扣除的项目不能开具增值税专票，实际上需要纳税人在开票时分拆自己业务构成，会涉及到商业信息的披露，这个也设计纳税人商业信息的保密问题。因此，差额征税政策的引入需要更多权衡各种利弊，建议只在大量生活服务业中引入差额征税，因为这些项目下游属于最终消费，只能开普票，不涉及链条抵扣问题。十九、一般纳税人销售老不动产政策解释口径似乎存在问题
一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
文件解读稿中说了老项目也可选择一般计税方法，按5%预征率差额预缴，按11%一般计税方法差额申报。中财讯观点，这个看法可能是不妥当的。应该是5%预征率差额缴纳，11%的一般计税方法全额申报，而非差额申报，否则会有避税问题。要么你要规定差额部分开普票，增值部分开专票。
二十、如何区分无运输工具承运和货运代理业务
36号文明确规定，无运输工具代理按交通运输业适用11%的税率。而货运代理属于物流辅助服务适用6%的税率。
无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。
货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。
在税目注释中，36号文对于货运代理服务相对于106号文删除了“或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下”，因此，原先大量的货物代理业务，如果货代公司都是以自己名义和委托人签订运输服务合同，收取运费并承担责任，这些货运代理符合无运输工具承运业务这个条件，应该按交通运输业11%征收增值税。因此，新36号文中的货物运输代理只包括委托方和受托方处于居间关系下的货物运输代理关系。这是36号文对货运代理业的一个重大政策改变。实际上这种界定规则不仅对其他服务业中的代理行为如何进行税目界定也会产生很大的影响，而且对如何界定虚开增值税发票行为（即何为为别人提供的服务开具发票）也会产生很大的影响，这个需要我们后期从法理角度开展研究。
代理业实际上都是属于第三人介入交易，这类交易的增值税处理说难也难，说简单也简单。其实，在货物领域，批发和零售业也属于第三人介入交易，不过，如果你用货物中的思路，维持增值税税率的一致性，很多问题都迎刃而解。但很多代理业中涉及项目的多税率以及很多不征增值税的收费，这样，差额征税的规定引入也就不可避免。这些问题后期我们会从增值税原理角度进一步讨论。
二十一、营业税下不同税目划分问题增值税下继续存在
营业税下不同应税项目的税目划分问题，由于增值税下也有不同税目，这些营业税下内部结构的问题继续存在。比如，我用广告灯箱发布广告，这个属于不动产租赁还是广告服务，仓储和租赁、住宿和租赁、外卖和餐饮如何区分等问题一样存在，不过这些问题并非什么新问题，以前在管营业税期间这些问题都讨论的很清楚了，增值税下可以直接借鉴。
第五篇：2014年就业补偿需要重点关注的问题
2014年就业补偿需要重点关注的问题
严格执行《普通高校毕业生学费补偿审核流程与注意事项》（见苏教助„2012‟2 号）规定，结合苏教助„2012‟67号文件精神，杜绝擅自扩大补偿范围、提高补偿标准和弄虚作假现象。
(一)申请人学历信息验证
申请人学历信息直接关系到是否具备补偿资格，以及补偿年限和补偿标准。学费补偿申请人在中国高等教育学生信息网(http://.cn，简称“学信网”)实名注册登陆后，在“在线验证”菜单的“学历”项下选择“申请学历注册电子备案表”，按提示操作后打印备案表，并将《教育部学历证书电子注册备案表》（简称“学历备案表”）截屏后保存到WORD文档。学费补偿工作人员在学信网主页左侧“学籍/学历在线验证”栏，根据学历备案表中的“在线验证码”核实学历信息。
(二)在线填写申请审批表
毕业生申请建立学费补偿资格时，必须签订劳动合同并实际参加工作，就业单位已经为其缴纳社会保险（养老保险和医疗保险等）。申请人必须上省学生资助网在线填写申请信息（http://aid.ec.js.edu.cn），扫描上传以下材料：申请人身份证原件、毕业证书原件、学位证书原件、《教育部学历证书电子注册备案表》、学费证明（学费收据）原件、劳动合同书（公务员任命文件）原件、就业单位组织机构代码证原件、就业首月起的工资发放单原件和单位给本人缴纳社保凭证（或社保机构出具的单位参保证明）原件，在企业就业的还需上传企业法人营业执照原件扫描件。申请人姓名或身份证号码发生变更的，应由户籍地派出所出具书面证明，在线申请时与身份证一并扫描上传。参加苏北计划的志愿者，应将苏北计划服务证和鉴定表原件与就业合同一并扫描上传。
(三)特殊情况的补偿资格
非应届毕业生（毕业次年6月30日后就业的）不具备学费补偿资格。毕业时间按毕业证书颁发年月确定。就业时间原则上按劳动合同书签定的就业起始日确定；毕业前的实习期不计入就业时间；毕业前已经按就业合同参加工作的，其就业日期从毕业次月计算。往年毕业的学生补申请时已经离开苏北基层单位的，则不具备学费补偿资格，一律不予以补偿。往年已经在教育局师资部门申请学费补偿的农村教师，仍按原渠道申请拨付补偿资金，不得到县级助学管理机构重复申请。
就业单位在县级政府驻地所在乡镇的，均不得给予学费补偿。因区划调整使县级政府驻地乡镇行政范围变更的，一律按新的行政区划范围确定学费补偿资格，与之相关的已确立补偿资格亦作相应调整。就业单位有多个工作区域的，统一按其组织机构代码证标注的地址确定是否属学费补偿范
围。有以下情形之一的学生应在分年拨付审核时终止其学费补偿资格：(1)上次资金拨付后在原服务单位服务不足 1年、提前离开苏北基层单位（包括提拔或调动后的工作单位不属苏北基层单位）的；(2)不能提供完整的本服务期工资发放证明（工资单）、企业缴纳社保证明者。社保证明必须明确被保险人姓名、身份证号码、缴费时段和单位名称，经办人签字后加盖县级社保机构业务专用章。
(四)分年拨付审核要求
申请人建立学费补偿资格（填报申请审批表）与申请拨付资金是两个相对独立的事项。工作人员应按照《普通高校毕业生学费补偿审核流程与注意事项》，认真审核相关资料，核对报表内容与证明材料是否一致。应主动联系未申请续拨的学生，确保所有处于拨付期内的学生在2014年6 月底前都有明确的分年拨付审核结论（通过或终止），并在管理系统中进行分年拨付审核状态提交操作。在进行分年拨付审核时，必须根据分年拨付审核表、企业缴纳社保证明和工资证明，审核申请人是否正常服务满1年（计算到每年6月底），在管理系统中正确录入与服务期有关的时间信息。
(五)材料规范性问题
申请审批表和分年拨付审核表必须由工作人员从管理系统中打印，交申请人贴照片、签字并到乡财所、就业单位盖章。表中确需修改之处必须加盖公章予以确认，同时在管理系统中做相应更正（不得直接打印新表替代原表）。
(六)关于补偿资金首次拨付的服务期限
从2012起，取消原来关于“从就业日起服务10个月才可以拨付首次补偿资金”的规定，改为：毕业当12月31日前就业的，则在次年6月受理时即可申请拨付首次补偿资金（前提是学生必须符合学费补偿规定）；毕业次年1月1日—6月30日就业的，则在毕业次年6月只审核建立学费补偿资格，就业次年6月再申请拨付首次补偿资金。第二、三次拨付时间依此类推，学生服务期中继或变动后的工作单位不符合学费补偿规定的则应终止补偿。
2014年苏北就业补偿相关说明
1、符合补偿条件的毕业生在江苏省学生资助网在线填写申请（http://aid.ec.js.edu.cn），并上传相关材料。
2、5月20日前，毕业生拿相关材料到就业所在镇财政所审核、加盖公章，并把整理完整的相关材料原件和复印件交与财政所。
3、5月21日至5月28日财政所按县财政局要求上报时间，持毕业生审核过的材料到丰县学生资助管理中心复核录入。要求所有学生资料必须完整无缺，否则不予录入。当场录入后原件退回财政所。
4、财政局审核后，符合要求的返回就业所在的财政所公示，无异议后，上报省。
资助中心地址：丰县青少年活动中心南三楼西首 联系人：王桂玲联系电话：68898510
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