对近年来增值税改革中若干问题的思考

第一篇：对近年来增值税改革中若干问题的思考

对近年来增值税改革中若干问题的思考

09级财政学张晨林I200902050

摘要：我国自2009年起实行增值税改革以来，成效显著，实现了逐步由生产性增值税向消费性增值税的过度。但是，增值税改革后对工农业带来了哪些波动，国家在应对这些波动时出现了若干问题，以及如何妥善地确定下一步的改革方向，本文拟从这些方向进行探讨。关键字：增值税改革；企业利润；惠农政策；营业税

2009年1月1日，修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》开始实施，这标志着我国正式在全国范围内进行增值税改革。此次改革方案主要从四个方面有了大幅度的调整；一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法。二是转型改革在所有地区推开，取消了地区和行业限制。三是转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，并且将容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。四是将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

一． 增值税转型的积极作用

（一）简化税收征管工作，提高征税效率

从征税管理的角度看，实行消费型增值税将意味着允许企业将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。也就是说，在税改后将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行。由于对固定资产价值与折旧额的虚报现象是增值税偷税漏税的重点之一，因而改革亦有助于减少偷逃税现象的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。

（二）降低税负，刺激消费，扩大生产范围

由于增值税从生产型转为消费型后，实际上大大降低了税负，极大地提高了企业生产的积极性。尤其是设备投资大、资本有机构成高、技术密集型企业加快了技术革新的步伐，扩大投资规模；新办企业是增值税转型改革的最大受益者，有利

于其一开始就投向资本密集型产业，引导其向高新技术产业发展。

（三）促进企业技术创新，提高核心竞争力

企业是市场经济的细胞，一个国家的长久发展主要靠企业的发展，而企业的发展依靠于技术创新。增值税转型则有助于降低企业的税负，从而刺激企业领导层加大研发费用的积极性，促进技术的升级换代，为企业赢得市场优势奠定良好基础。

二．增值税转型带来的影响

（一）微观方面

税款征收实行“权责发生制”，而抵扣则是采取“收付实现制”的矛盾。从宏观经济学的角度来看，生产型中的购入扣税法、消费型和一次积累型是符合增值税基本原理的。但就单个企业的增值税核算和征管却是存在着不小的矛盾和问题的。就是：增值税的税负与企业利润的增减不同步。因为当企业处于初创期和增长期时，一般其会计利润会有较大增加，而此时其进货量一般总是大于其销售量的，因为增值税应纳税额等于销项税额减去进项税额，因此往往会出现低税负甚至是负的税负；当企业处于衰退期或破产、歇业期时，则会呈利润下降、税负率大幅上升，税负相对较高。

（二）宏观方面

增值税转型对我国宏观经济运行所带来的影响主要在三个方面：首先，财政收入减少。国家财政收入的近90%来自于税收，而增值税在税收收入中所占比重 45%，增值税转型后增值税的税基大幅缩小，从而使税收收入大幅降低，财政收入就会急剧减少。

其次，投资过热。消费型增值税比生产型增值税扩大了抵扣范围，能够有效降低投资成本，使企业获得更多额外收益。企业的设备投资的净现值和内含报酬率就会有所提高，企业的投资周期就会缩短，从而增加了可投资项目的范围，刺激加大投资的力度。现实中，我国局部地区、局部行业已经出现了投资过热的苗头，比如房地产、钢铁业等投资增长速度明显过快。因此，必须在增值税法中对某些行业进行特殊规定，从根本上解决问题。而不是增加临时性政策如限制二套房贷、加收房产税等，只能治标，还有“副作用”。投资过热由于快于消费增长，使得新项目建成和形成的新生产能力没有市场需求。因此，实行消费型增值税改

革有利于促进企业固定资产投资的同时，是否会对已经过于通胀的经济“火上加油” ？

再者，劳动者就业压力加大。我国许多地方的企业构成中劳动密集型企业所占比重较大，在实行生产型增值税时，劳动密集型企业因为固定资产投资少，不予抵扣的进项税额小而税负较轻。增值税转型改革后这种优势将不复存在，同时企业往往追逐利润最大化，社会资金必然不可避免地流向高利润行业，而劳动密集型企业往往属于利润较低的行业，从而影响到劳动密集型企业的发展和企业职工就业。在这种情况下，转型改革就面临一方面由于设备更新和技术进步会淘汰一批技术水平不能满足要求的员工；另一方面，随着企业人力资源成本的不断上升，而实行消费型增值税使得机器设备的成本不断降低，从而导致人力资源成本与机器设备成本之比相对于增值税转型前有所上升，企业更愿意用机器代替员工，这样就导致劳动就业的压力。

三．转型后增值税征管工作中容易忽视的问题

（一）首先，对税收优惠政策的宣传不到位。这集中体现在惠农政策上。在增值税暂行条例中规定了许多针对农产品销售以及相关农业生产资料的减免政策，主要包括：

1.将农业生产者销售的自产农产品规定为增值税免税项目。

2.规定自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。

3.对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农产品免征；对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。

4.对一般纳税人销售农产品、农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，按低税率13%计征增值税。

但是，这许许多多的增值税优惠政策并没有被研究惠农政策的学者关注，没有在农户当中得到很好的宣传，因此所起的作用也很有限。

（二）增值税进一步改革的方向有待明确。自09年改革后，国务院没有再出台关于增值税进一步改革的相关指导意见。而财政部部长谢旭人在2010年12月27—28日召开的全国财政工作会议上表示，“十二五”期间，将改革完善税

收制度，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策；逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度；开征环境保护税；研究推进房地产税改革，完善财产税制度；逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限等。总而言之，增值税进一步改革的思路是将一些生产性服务业企业纳入增值税范围，试点企业不再缴纳营业税，这样改革后，相关企业可以进行固定资产进项抵扣。并且稳步推进个人房产税，并逐步纳入增值税征税范畴。

【参考文献】

【1】 财政部称个人房产将逐步纳入征税范畴，未提起征点.财政部财政科学研究所.【2】 财政部部长称十二五税改很明朗 征环境税成定局.财政部财政科学研究所.【3】 中国注册会计师协会.税法【M】.经济科学出版社.2010

第二篇：关于增值税转型改革的一些思考

关于增值税转型改革的一些思考 生产型增值税到消费型增值税的转变已成为我国税制改革的必然趋势。在这种背景下，正确认识增值税转型改革的前后变化极为重要，尤其是可能给社会经济带来的一些波动。

一、增值税转型可能带来的影响：1.财政收入减少。2.投资过热。3.劳动就业压力。

二、建议和展望

1.合理设计过渡期。增值税是一种中性公平的税种,如果在全国局部地区局部行业推行的时间过长,则会破坏增值税扣税机制的统一,是对全国其他地区公平的侵蚀,现实中会出现人为逃税,甚至会影响企业正常的经营决策,形成“持币待购”现象,从而造成人为的经济波动,因此试点时期不应过长。

2.抵扣方式应采用“增量环比抵扣”法。由于生产型增值税转型为消费型增值税不可避免对财政造成较大的压力,如果一下子实现“全额抵扣”,尽管一定程度上更能体现增值税的税制特点,但是对财政会造成更大压力。由于增值税转型对财政的影响是呈逐年递增走势, 在一些贫困地区的县级财政因为国库资金不足,会出现企业退税难的问题。第一年由于增值税增量较小,因此对税收影响也较小,以后各年抵扣增多。新增固定资产的产出往往滞后投资年份,产出的增加正好能够抵消或减缓以后转型对税收收入的冲击。因此采用这种抵扣方法能大大降低转型初期带来的税收收入减收,缓解财政压力,很好地处理了短期减收与长期增收的矛盾。

3.推进配套改革

(1)调低小规模纳税人的纳税额,降低一般纳税人的申请标准。由于小规模纳税人的税负一开始就比一般纳税人重，现在增值税转型实际上优惠的是一般纳税人，客观上加重了小规模纳税人的负担。建议降低增值税一般纳税人的认定标准，将部分纳税额较大、财务核算制度健全的、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人。

(2)分步骤适度扩大增值税课征范围,比如建筑安装,交通运输业等，这几类原先属于营业税课征范围，在增值税税基缩小且存在一定财政压力的情况下可以把一些符合增值税要求的其他税种划入增值税纳税范围。

(3)完善分税制管理体制,适度扩大地方税收。增值税转型改革带来了各种税收收入结构的变化，必然引起地方与中央财力分配关系的调整。可考虑通过税权的调整，让地方因地制宜地开展诸如遗产税、财产税、社会保障税等税种，为增值税转型提供财力支持。

4.加强税收征管力度。根据转型要求,征收机关应该严格审查企业的行业认证,强化日常监督,尤其是抵扣发票的真实性,严厉打击各种偷骗税行为。

5.规范增值税的税收优惠政策。由于增值税转型改革极大地减轻了企业的税负,尤其是高新技术企业.对于此类企业可以取消相应的税收优惠。比如取消对进口和境内采购机器设备实施的增值税减免政策；外商投资企业和部分国内企业进口设备；取消各种形式的“免征后返”,“即征即退”,“以产顶进”,“以出顶进”等各种税收优惠。

总之,增值税转型改革的政策导向和迫切要求,是全面提高企业竞争力,激励企业技术创新,因此增值税转型改革既要避免固定资产投资增幅过高，经济过热，又要能促进企业技术升级；既要充分考虑财政承受的压力，又要保证中央的宏观调控。只有这样，新一轮税制改革才能健康平稳地运行。

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张佑琪

第三篇：对近年来重大交通事故的思考

对近年来重大交通事故的思考

这几年来，总是发生一些莫名的交通事故。引起了大家对这些事故的关注与思考。首先，介绍一下什么是交通事故。“交通事故(Traffic

Accident)”是指车辆在道路上因过错或者意外造成人身伤亡或者财产损失的事件。造成交通事故发生的主要原因有：1.酒后驾车导致人员伤亡；2.疲劳驾驶导致人员伤亡；3.因某种原因而故意导致人员伤亡；4.因自然灾害而导致人员伤亡。

近年来，各种各样的交通事故都引起我的思考。例如说，今年7月23日20时34分在温州发生的动车追尾脱轨事故，就深深的影响着我。

2011年7月23日20时34分，一个惊心动魄的时刻，D3115次列车动车遭到雷击后失去动力停车，造成D301次列车追尾。据报道说，共有六节车厢脱轨，即D301次列车第1至4位，D3115次列车第15、16位。曾有网友在微博上说：“据说高架桥塌了，前边有四节车厢掉下去了。我们最后两节车厢已经脱离出来了。太恐怖了。万幸自己没什么事。已经过去半个小时了。车厢里很闷。窗户也砸不开。”这是一位被困在动车最后一节车厢的网友在事故发生30分钟后上传的，我看了后，心情无比疼痛。为什么会这样？这场灾难已导致40人死亡，我觉得，我们实在对不起他们，一个个鲜活的生命被糟蹋成这样，有的还不能留个全尸，有的还抱有遗憾……

人类为什么要制造出这种“杀人武器”？坐动车原本是幸福的，却因为一个小小的失误，导致了40个无辜的人冤屈地离开了人世。祝愿他们在天之灵能得到幸福。

不止这一个交通事故深深地触动人心，我们更要谴责那些临阵脱逃、不负担责任的肇事者。今年8月4日，四川省眉山市就发生了一起摩托车、客车和小轿车的“生死游戏”。

当天，杨先生驾驶一辆摩托车回家，他一路飞车到尚义镇大堰沟路段。当发现前面一辆中巴车车速较慢时，便一踩油门就从它的右后方冲到了左前方。让他始料未及的是，前方突然驶来一辆黑色小车让他避让不及，„嘭‟的一声就撞了上去。他被弹到了地上，飞出了好远。随后又被一辆客车辗到了脚掌，伤势不轻。可是等他被送进了医院，人们才发现黑色小车司机不见了。后来警方终于在一家饭店找到了他。他解释说撞车后很紧张，看到摩托车司机倒在地上，身边有一大摊血，脑子一片空白，所以就离开了现场。

哪一个肇事司机不是这样的？自己的车撞了人，居然什么都不管就一溜烟跑了。难道就这么草菅人命吗？真该让他们拍拍自己的良心问问：“我这样做对吗？我对得起被撞的人吗？”我真希望人们可以真诚对待法律，不再做出违背自己良心的事。

近年来，贵州摩托车数量剧增，特别是农村，只要有年轻人的农家，几乎都购置了摩托，摩托快捷轻便，比汽车价格便宜，几千元的购买力，大都能承受，除自己出行方便，农闲时还可投入营运载

人，一举两得。三大队赖明副大队长介绍，农村的摩的，80％未办有关手续，开车人往往也是偷师学艺，十天半月就上路捞钱，天马行空，百无禁忌，因此近年来摩托已成为马路的第一杀手。仅三月份就有金阳、兴义、黔南等地多起摩托肇事死人的事故。谈到摩托车的管理，交警部门也感到非常棘手，摩托在路上违章，阻拦下来的基本上都是手续齐备或开车人老实本分的，一般“老油子”一脚油门便逃之夭夭，交警往往追不上或不敢追，因为追车翻覆，难辞其咎。这样恶性循环，摩托便流于自由天下，无拘无束。黔运公司李经理家住花溪，深夜回家，多次看见一帮小青年在花溪大道上飙车习艺比武，大有世锦赛的豪迈气派。直属支队贵遵三大队赖明副大队长建议，购买摩托，商家应负责上好牌照，使管理部门能做到心中有数，形式发展越来越严峻，是否能采取高科技手段，监控摩托的行驶。

交通事故，一个让人谈之变色的话题，一个让人恐惧万分的话题。到底什么时候这个话题才可以远离人们呢？车祸猛于虎，警钟需长鸣！真希望有一天，人们不再怕死在车里和马路上......C111419号袁凌洁

第四篇：浅谈增值税及其改革

浅谈增值税及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中国全面实行消费型增值税，这意味着历经24年的生产型增值税即将退出历史舞台，主宰税收重心的，将是更为完善，对经济的贡献必将发挥更大作用的消费型增值税。这对扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式有重大现实意义。同时，增值税转型改革后必然会使相关行业的固定资产会计核算发生变化，从而影响企业的财务状况和经营成果。关键词:增值税转型；缺陷；内容；影响

一、增值税的主要概念

所谓增值税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差。2008年11月5日，国务院召开党务会议决定在全国实施增值税转型改革。会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，扩大了进项税额抵扣范围。

根据企业对购置固定资产所含的税金抵扣方法的不同，将增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

1.生产型增值税

指在征收增值税时，不允许扣除资本性资产价值中所含的进项税款。就整个社会来说，增值税的计税依据既包括消费资料，也包括生产资料，相当于生产的固定资产和各种消费产品的生产总值，即征收的范围与国民生产总值一致，故称为生产型增值税。

2.收入型增值税

指在征收增值税时，对资本性资产所含的进项税款，只允许扣除当期其折旧部分所含的进项税款，即以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力和折旧等投入的中间性产品的价值后的余额为课税增值额。其计税依据相当于工资、租金、利息、利润之和。就整个社会而言，其计税依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。

3.消费型增值税

指在征收增值税时，允许将纳税期内购入的全部资本性资产价款一次性全部扣除。即以销售收入减除投入生产的中间性产品的价值和同期购入的固定资产的价值后的余额作为课税增值额。就全社会而言，其计税依据相当于全部消费品的价值，故称为消费型增值税。

二、我国现行增值税会计核算存在的问题

税收和会计是经济学的两个分支，其目的和计量原则是不尽相同的。现行增值税会计核算采用价税分离制形式，显然更多的体现了税法的要求，背离了增值税的会计内涵和会计核算的一般规律，主要表现在：

1.违背历史成本原则。一般纳税人在购进货物取得增值税专用发票、完税凭证等合法凭证的情况下，实际付出的是买价、采购费用和增值税，而按照增值税会计处理规定的价税分离核算要求，买价和采购费用计入货物成本，增值税款计入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，据此反映的货物成本只是实际成本的一部分。这扭曲了增值税的会计内涵。

2.存货成本缺乏可比性。企业（一般纳税人）购进存货由于购进渠道不同、用途不同等

造成存货的不可比；同时不同类型企业的存货也不可比。

3.对赊购和赊销的会计处理不符合公平原则。

（1）在税款的支付上不公平。赊购时不必付出货币,其进项税额即可以抵扣销项税额而转嫁出去;赊销时,未收到货币,就须实际交纳税款。

（2）在财务风险的处理上不公平。赊销的应收帐款出现坏帐时,其货款损失和已交税款损失均作为企业的坏帐损失;而出现无法支付的应付帐款时,货款收益和已抵扣销项税额的进项税额收益均作为企业的收益。

4.进项税额会计核算与税收征管的不协调。现行制度规定增值税专用发票进项税额抵扣，工业企业未用“货到扣税法”，而商业企业未用“付款扣税法”,这样就造成:

（1）商业企业的进项税额的抵扣违背了权责发生制,是按照收付实现制进行的。

（2）如果待允许抵扣时进行帐务处理,不符合会计核算的“权责发生制”原则和“及时性”原则。

（3）如果按取得专用发票时进行帐务处理,又会出现超前抵扣,不合税法要求。

三、增值税转型改革的主要内容

1．从2009年1月1日起，在维持现行增值税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。

2.对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区实行的退税办法。

3.采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。

4.为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征收率，分别由6%和4%调低到3%。

5.与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复到17%。

四、增值税转型对企业的影响

1.增值税转型对企业会计核算的影响

(1)增值税转型能更真实反映固定资产账面价值

实行消费型增值税后，国家允许企业外购固定资产的进项税额从企业当期的销项税额中抵扣。即购进固定资产会计处理为借记“固定资产”科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款等”科目等。由于进项税额可以抵扣，企业向国家缴纳的增值税将会减少，同时由于企业城建税和教育费附加的计税基础包含增值税，所以企业缴纳的城建税和教育费附加也会减少。一方面减轻税收负担，另一方面固定资产账面价值更加明确。

(2)增值税转型更符合配比原则

实行生产型增值税，固定资产因不能抵扣增值税进项税额而使抵扣链条中断，相应的当期可抵扣的进项税额减少。同时固定资产折旧额增大，计入产品成本中的成本费用增大，产品收入既定条件下，不符合配比性原则。增值税转型后，使企业的固定资产和企业的存货一样核算增值税，购进时统一设定“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，允许从当期的销项税额抵扣，更能体现税收的公平性和会计的可比性原则。

(3)增值税转型降低资产价值，增强市场竞争力

实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值，导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税收，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣、增值税额明显降低。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。

2.增值税转型对企业投资的影响

企业设备投资与配套投资将大幅增加，因为进项税额抵扣对企业现金流的影响，使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致，一方面出于税收中性的考虑，企业会认为转型是个利好消息，企业会主动配合转型的实施，以期获得由税负公平带来的竞争地位改善；另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。

3.增值税转型对企业市场行为的影响

一方面由于企业税负降低，相当于降低了企业的单位产品成本；另一方面转型刺激企业投资，可以借这个机会开发新的产品种类开拓新的市场，在这种情况下企业会利用更新更高质量的产品来夺取市场，而不一定会降低产品价格。对于试点，由于试点的地域性就有了一个均衡价格的重新调整过程，如果是在完全竞争的市场中假设区域内外企业的生产成本相同，则区域内企业可以将产品价格一直降到将区域外企业挤出市场为止。这种价格的调整将是一个长期过程，在不完全的竞争市场上，特别是存在地区市场分割的情况下，可能区域内外企业的产品可以分别以不同的价格出售，因此在整个市场上存在多个区域性的均衡价格。

参考文献：

[1]左占卫：对增值税转型的几点探讨.辽宁经济管理干部学院学报.2009.01.[2]孙浩轩 孙 乐:增值税转型改革意义何在.中国证券报.2009.02

[3]高培勇:2008：新一轮税制改革步入实质操作阶段.财政监督.2008(5).[4]沈 煜:浅议增值税转型.湖南农机.2007(1).[5]安体富:增值税改革事不宜迟.瞭望.2007(33)

第五篇：增值税改革

财政部、国家税务总局负责人就全国实施增值税转型改革答记者问

发布日期：2008年11月12日来源 : 中国政府网

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近日，国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。财政部和国家税务总局负责人11日就增值税转型改革的有关问题回答了记者的提问。

问：在当前经济形势下推出增值税转型改革，对保持我国经济平稳较快发展有什么重大意义？答：增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。据测算，此项改革财政预计将减收超过1200亿元，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次，相信这一政策的出台对于我国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用。

问：增值税转型改革对于完善增值税制度有什么重要意义？

答：增值税制的一大优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。

1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。

党的十六届三中全会明确提出要适时实施这项改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。自2004年7月1日起，在东北、中部等部分地区已先后实行了改革试点，试点工作运行顺利，达到了预期目标。2008年国务院政府工作报告提出，要研究制定全国增值税转型改革方案。十一届全国人大一次会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告，明确提出争取2009年在全国推开增值税转型改革。在这种情况下，国务院决定实施增值税转型改革，规范和完善我国增值税制度，使税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制、完成全国人大常委会要求5年内制定增值税法的任务创造条件。

问：增值税转型改革方案的主要内容是什么？

答：此次增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。

问：增值税转型改革在东北和中部等局部地区试点的情况如何？此次转型改革方案与试点办法有什么不同？

答：根据国务院的部署，2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。除四川汶川地震受灾严重地区以外，其他试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。

据统计，截至2007年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利，有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。

与试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整：一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。

问：纳入抵扣范围的固定资产具体指什么？房屋建筑物等不动产能否允许纳入抵扣范围？

答：现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

问：此次改革为什么要相应取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策？

答：此次改革要取消的进口设备免征增值税政策，主要是指《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号）和《国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知》（国办发[1999]73号）规定的增值税免税政策。这些政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：一是进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。

外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

问：请问将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13％恢复到17％是出于什么考虑？

答：1994年税制改革时，部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨、历史遗留问题较多，经国务院批准，1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17％调整为13％。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用，但也出现一些问题，主要有：一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求；二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力；三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显；四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。

转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17％。提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，在总量上财政并不因此增加或减少收入。

问：此次改革对中小企业的发展有何具体措施？

答：适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。

现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6％和4％的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3％。

小规模纳税人征收率水平的大幅下调，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。此外，财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。

增值税转型改革需要注意的问题

一是增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。

二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。

三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不

抵扣进项税额。

四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳入增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。

关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知

财税〔2008〕170号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。为保证改革实施到位，现将有关问题通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

三、东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：

（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条

（一）至

（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

七、自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法，财政部、国家税务总局另行发文明确。

八、本通知自2009年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》（财税〔2004〕156号）、《财政部国家税务总局关于印发〈2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2004〕168号）、《财政部 国家税务总局关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知》（财税〔2004〕226号）、《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税〔2004〕227号）、《国家税务总局关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》（国税函〔2004〕143号）、《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税〔2005〕28号）、《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》（财税〔2005〕176号）、《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税〔2006〕15号）、《财政部 国家税务总局关于2006年东北地区固定资产进项税额退税问题的通知》（财税〔2006〕156号）、《财政部 国家税务总局关于印发〈中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2007〕75号）、《财政部 国家税务总局关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣（退税）有关问题的补充通知》（财税〔2007〕128号）、《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》（国税发〔2007〕62号）、《财政部 国家税务总局关于印发〈内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2008〕94号）、《财政部 国家税务总局关于印发〈汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2008〕108号）、《财政部 国家税务总局关于2008年东北中部和蒙东地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》（财税〔2008〕141号）同时废止。

财政部 国家税务总局

二〇〇八年十二月十九日