宏冠机台材料成本核算流程(K3系统)-初稿-20120106

第一篇：宏冠机台材料成本核算流程(K3系统)-初稿-20120106

关于机台材料成本核算流程的规定

机台成本是公司的核心数据，直接关系到产品的销售定价；而机台材料成本是机台成本的主体，其数据的正确性至关重要。为确保机台材料成本的正确性，特制定本规定。

机台材料成本的核算由两项数据组成：一是机台的物料清单；二是物料清单里各项物料的单价（这里的单价要考虑到相关模具费、运费及程序开发费用等，按一定数量进行平摊）。机台的物料清单由工程部负责制做与录入K3系统及维护；物料单价由采购部负责录入K3系统及维护（在K3系统里“物料”模块的“采购单价”栏目）；模具费、运费及程序开发费等费用的平摊工作由材料成本会计负责（暂由方志文负责，采购需提供相关资料数据）。

工程部须在新产品样机制作完成后一个工作日里将机台BOM录入K3系统，机台BOM录入完成后，要告知公司其他所有部门（在公司QQ群或K3系统讨论组发送相关消息即可）；采购部须在机台BOM录入K3系统后的4个小时里完成物料单价的录入维护工作，单价录入维护完成后告知材料成本会计，并提供物料的模具费、运费等费用资料数据；材料成本会计在2个小时里完成模具费、运费及程序开发费等费用的平摊、BOM成本表的核对工作，确认无误后，告知财务总会计（马林），由总会计对BOM成本表进行再次审核确认；总会计对BOM成本表确认无误后再加上机台的其它成本费用组成机台的全部成本，上报总经理，并由总经理确定机台的销售价格。

工程部人员务必确保机台BOM的正确性。在机台BOM有变更时，在发出“工程变更申请表”的同时要在K3系统里对BOM做相应更改（“工程变更申请表”增加“材料成本会计签字确认”流程）。采购部人员务必确保物料采购单价的正确性。在物料单价有变更时，要在第一时间里在K3系统对物料单价做相应修改，并告知材料成本会计。因机台BOM变更或物料单价变化引起机台材料成本发生变化，材料成本会计要在第一时间告知总会计。本规定相关部门人员须严格执行；因数据错误造成公司利益损失的，将根据公司制度追究相关人员的责任。

说明：K3系统里查看BOM成本表的路径如下：计划管理→物料需求计划→查询分析→查询分析工具（双击进入）→BOM成本表.（总会计、材料成本会计、采购员有权查看BOM成本表）。

本流程自2012年1月1日起实行。

制定人：方志文2011年12月30日

第二篇：SAP系统成本核算情况

我司在SAP系统中成本核算情况

一、SAP成本核算方法 物料计价：

物料收货平时按标准价格核算，采购订单价格与标准价的差异、发票结算价与采购订单价格的差异，记账到采购差异科目、物料；

物料发货平时按标准价格核算，月末按加权平均计算物料的实际成本，实际价格计算如下： 发出价格=（期初标准成本+期初差异）+（本期收入标准成本+本期形成的差异）

期初数量+本期收入数量

期末根据系统实际库存，按发出材料单价及期末库存数量应承担的标准成本、差异。成本核算方法：分步法中的平行结转分步法辅之以分批法（主要是新产品试制阶段，缺少BOM 表采用向生产订单投料）结合，我司成本核算基于物料，按订单生产，生产订单生产过程中的全部的成本费用将归集到该物料。按生产步骤分为结构下料→结构件油漆前→结构件油漆后→总装生产定单。每步骤按生产订单完工入库，后一步骤需用时再投入，成本按平行结转方式。

二、SAP成本核算内容  产品成本要素

包括直接材料、直接人工、制造费用、折旧费用、下脚料、废品损失成本六项。

1、直接材料：制造产品而投入生产能直接归集到生产订单项下的原料；

2、直接人工：直接参与订单生产作业的人工发生的劳工报酬（工资、福利、社保、公积金等应付职工薪酬核算的项目）可直接记入订单成本；

3、制造费用：产品成本除直接材料、直接人工、折旧外的各项费用，包括制造分厂管理费用、间接人工、非BOM领料的辅助材料、折旧、水电费、修理费及其它费用；

4、折旧费用：直接生产用的固定资产的折旧；

5、下脚料：结构下料时产生的下脚料，售价与成本价的差异。

6、废品损失：归集生产过程中发生的材料费用（自制件）及工费。

 费用归集核算

我司按照企业组织结构设置了成本中心，对发生于各成本中心的成本费用进行核算和控制，成本中心分为制造费用、管理费用、销售费用类

制造费用类：每项费用科目系统设置对应到相应的产品成本要素，月末对成本要素进行归集，按各成本要素的作业量计算出直接人工、折旧费用、制造费用的实际单位价格，将实际与计划作业价格差异记入到物料的成本中。

例：人工作业成本差异＝∑（生产订单各工序报工数量×生产订单各工序定额工时）*（实际单位工时作业价格-计划单位工时作业价格）

管理费用、销售费用类：成本中心发生费用按类区分是管理费用或销售费用。

 项目核算

SAP提供的一种比较灵活的管理工具—内部定单。通过建立内部定单的方式可对需要单独监控成本或支出的对象进行成本、费用的计划、归集、分配与监控，具体核算对象通常是可控成本或费用项目等。

 产品成本控制

SAP产品成本控制基于生产部门下达的生产订单，通过生产订单实际成本与标准成本的对比分析，能清晰的展现出生产的差异情况。月末通过物料结帐后，分配物料差异，得到每个产品按成本项目的实际成本。产品成本控制包括产品成本计划、生产订单、实际成本核算三大部分，以下对三个部分具体进行描述。

1、产品成本计划

我司产品成本计划是采用更新的方法，可通过系统进行自动估算得到的产品成本计划，系统成本估算基于物料BOM表、物料价格、作业定额消耗、作业标准价格计算出来。物料价格可以配置取数标准：标准单价、取最新移动平均价、最新采购价格等。

产品成本计划可以作为标准价格下达到下一期间，也可以作为月中的参考价格指导销售业务。

2、成本对象控制

我司成本对象控制是围绕生产定单进行的，主要包括生产订单成本核算和生产订单结算。生产定单成本核算指：

1）生产订单用来归集和分配成本，归集本批次耗用材料的实际成本和应承担的费用； 2)生产定单根据标准成本估算计算目标成本，实际成本同目标成本对比，计算成本差异，以便进行成本分析；

3)生产订单完工后，按产品按标准成本转入库存。

生产订单结算指：

1)在制品计算：未完工的生产订单在制品金额＝实际投入材料的数量×标准价＋实际报工数量×工时单位计划价格－已完工入库产品的标准成本

2)生产订单结算：当订单完工时，订单中实际成本减已转入库存的完工产品成本的差异，此差异记入物料成本中。

生产订单领料方式

装配、结构下料件订单投料方式：对生产订单进行报工确认后，系统会根据标准的工艺路线和BOM，使用定额自动消耗库存的物料，当发生工费时，手工向订单投料。

结构件订单投料方式：直接手工向订单投入耗用的物料。

3、实际成本核算

SAP系统使用物料分类帐来计算产品的实际成本，每个物料在物料分类帐中都视同一个明细科目，系统自动在该明细分类帐中记录所有和该物料有关的业务，从而可以按期间计算该物料的实际成本（月末加权平均价），做为出库和库存的实际成本。

物料分类帐计算实际成本的方法是采用了差异上卷的技术，也就是说各种差异按生产过程从原材料到产成品逐级上卷上去，从而计算出原材料、半成品和产成品的实际成本，并可按成本分割结构确定产品原始的料、工、费。

SAP成本核算流程图

计划成本

物料成本差异 标准价格

收货差异

发票校验差异（标准价格）

（订单价格）

（发票价格）无单到料

原核算办法月末根据计划价格（标准价格）做暂估

现核算办法平时只要收货就暂估，根据计划价格（标准价格）与采购订单价格差异处理 发票校验时根据订单价格与采购订单价格差异处理。

三、与销售无关的差异记入主营业务成本情况

1、发票跨月到达时，当发票价格与采购订单价格有差异的情况，且发票数量大于该物料的期初库存加上本月购入数的时候，系统会理解为差量部分为前期已消化的材料，故该部分差异会记入主营业务成本。

不能被分摊的差异=（采购发票物料数量-库存数量-本期消耗数量）*（采购结算差异/采购发票物料数量）

 解决办法：采购订单的价格应该与发票结算保持一致。

2、生产订单跨月结算时，当订单投入的所有成本与订单收料的成本有差异的情况，且订单结算的数量大于该物料的期初库存加上本月生产入库数的时候，系统会理解为差量部分为前期已消化的材料，故该部分差异会记入主营业务成本。

不能被分摊的差异=（生产订单的物料数量-该物料库存数量-本期消耗数量）*（订单结算差异/订单数量）

 解决办法：生产订单数量不要太大，尽量能在一个期间完工，避免部分完工、部分在制品的订单；对所有的物料进行成本估算，以确保订单投入的计划成本与订单收货的成本一致。

3、生产订单完工结算后，向该订单投料，这部分投入物料应承担的差异，不能记入生产成本，记入主营业务成本。（此部分非正常，目前系统已锁死，仅留下随机配件） 解决办法：生产订单完工后，应确保投料无误，避免跨月补投料情况。但目前随机配件投料方式，不可避免会发生这样的情况，只能对随机配件的标准价格实时更新，确保不会产生差异。

四、差异科目核算内容

1、主营业务成本调整-采购差异：收货是平时按标准价格核算，当采购订单价格与标准价格不一致、发票价格和采购订单价格不一致，会产生差异，该科目核算以上差异。

1）采购订单价格与标准价格不一致差异例子

例子：05C0048软管，系统中标准价格51.43元，2009年12月28日采购员下采购订单29件，采购单价51.54元，2010年1月3日采购订单收货时，产生以下凭证：

借：原材料-主要材料

1491.47（29*51.43）借：主营业务成本调整-采购差异 3.19 贷：GR/IR-货款

1494.66（29*51.54）

主营业务成本调整-采购差异=29*（51.54-51.43）=3.19 系统中截图：

系统中采购订单

2）发票价格和采购订单价格不一致产生的差异

例子：01C0018刚管，2009年11月13日采购员下了4500009917号采购订单，采购数量200件，单价10.38元，该采购订单已收货，2010年1月3日供应商开出100件发票，金额1038.79元并录入系统，产生以下凭证：

借：GR/IR-货款

1038.00（10.38*100）借：主营业务成本调整-采购差异 3.19 贷：应付帐款-供应商名称

1038.79 截图：系统中采购订单

系统中会计凭证

系统中发票

 主营业务成本调整-转储差异：物料在两个工厂间转储，如果标准价格不一致，会产生差异；物料形态转换时，如果标准价格不一致，会产生差异，该科目核算以上差异。借：原材料

贷/借：主营业务成本调整-转储差异 贷：原材料

 主营业务成本调整-寄销转存差异：寄售物料的价格和标准价格不一致时，会产生差异，该科目核算以上差异。我们启用寄销业务，寄销采购差异放在该科目 借：原材料

贷/借：主营业务成本调整-寄销转存差异 贷：GR/IR-货款

 主营业务成本调整-生产定单结算差异：生产订单投入成本和产出标准价格不一致时，会产生差异，该科目核算以上差异。生产订单结算时：

借/贷：主营业务成本调整-生产定单结算差异 贷/借：生产成本—生产结转 月末物料帐结帐，产生以下凭证

1、借/贷：主营业务成本调整-物料帐重估差异 贷/借：主营业务成本调整-生产定单结算差异

2、借/贷：原材料

贷/借：主营业务成本调整-物料帐重估差异

 主营业务成本调整-价格变更差异：出现本月没有收发料的情况下，可更改标准价，如有发生收货则不允许更改，更改标准价格时，新旧标准价格的差异记该科目，月底余额为零。

价格更改后，产生以下凭证 借/贷：原材料

贷/借：主营业务成本调整-价格变更差异 月末物料帐结帐，产生以下凭证

1、借/贷：主营业务成本调整-价格变更差异 贷/借：主营业务成本调整-物料帐重估差异

2、借/贷：原材料

贷/借：主营业务成本调整-物料帐重估差异

 主营业务成本调整-其他差异：跨月取消报工，产生退料情况，由于物料跨月标准价格不一致，会产生差异，该科目核算以上差异。借：原材料

贷：生产成本-原材料

贷/借：主营业务成本调整-其他差异 月末物料帐结帐，产生以下凭证 借/贷：主营业务成本调整-其他差异 贷/借：主营业务成本调整-物料帐重估差异

 主营业务成本调整-物料帐重估差异：物料帐结帐用到该科目，通过该科目来归集各物料的消耗、库存差异，然后相反方向结转到下个月。

 主营业务成本调整-差异结转：手工结转科目，月末结转销售材料应该承担的差异。

借/贷：主营业务成本调整-差异结转 贷/借：其他业务成本

第三篇：餐饮业成本核算流程

一、餐饮企业本钱核算的方法

餐饮产品的本钱应是餐饮产品制作进程中活劳动与物化劳动耗费的总和。但由于餐饮产品的种类多，数目零星，生产、销售和服务功能通常融为一体，因此在实务中，很难将所发生的本钱用度严格地对象化，而是将餐饮产品加工制作进程中耗费的人工费、固定资产折旧费、企业管理用度等作为期间用度分别计进营业用度或管理用度中。因此餐饮产品的本钱仅指饭店一定时期内耗用的原材料、调料和配料的总本钱。

由于餐饮产品具有种类多和数目零星的特点，因此在实际工作中，假如按每菜（或主食品）核算其单位本钱，本钱计算的工作将十分沉重。为了减轻本钱计算的工作量，餐饮产品的本钱通常按全部或大类计算。其总本钱的计算与结转可分别采用永续盘存法和实地盘存法。

（1）永续盘存法。永续盘存法是指按厨房实际领用的原材料数额计算与结转已销餐饮产品总本钱的一种方法。采用这类方法，计算出已销产品本钱时，应借记主营业务本钱账户，贷记原材料账户。

需要留意的是：若当月领用的原材料厨房全部耗用，产品也全部售出，则领用原材料的合计金额（即主营业务本钱账户的借方发生额）即为本月已销餐饮产品的总本钱；若当月领用的原材料在月分内未用完，那末在计算已销餐饮产品的总本钱时，必须将未用完的材料本钱扣除。在这类情况下，已销餐饮产品的总本钱可采用以下公式计算：

已销餐饮产品的总本钱=月初主营业务本钱+本月主营业务本钱账户的发生额-月末厨房剩余原材料的盘存额

按规定，厨房对当月已领未用的原材料本钱可保存在主营业务本钱账户；对材料应办理退库手续，但假如下月继续耗用，为了简便起见，可办理假退料手续。假退料的做法已在本书第四章先容，这里不再重复。

【例】大都饭店进行餐饮产品生产而领用的各种原材料本钱均直接计人主营业务本钱账户。2003年7月份主营业务本钱账户的余额为5 600元，本月主营业务本钱账户的发生额（即所领用各种原材料的本钱）为67 320元，月末厨房剩余原材料的盘存额为3 200元。根据主营业务本钱账户的记录和厨房盘存表，已销餐饮产品的总本钱为：

已销餐饮产品的总本钱=5 600+67 320-3 200=69 720（元）

（2）实地盘存法。实地盘存法是依照实际盘存原材料的数额。例挤本期已销餐饮产品所消耗原材料本钱的一种方法。这类方法只适用于小型的餐饮企业。

采用这类方法，平时领用原材料时，不办理领料的核算手续，也不作领料的账务处理。月终，通过盘店库存原材料和厨房已领未用的原材料，计算出月末原材料的实际结存额，然后以存计销。计算公式为：

本期已销餐饮产品的总本钱=期初原材料的结存金额+本期原材料的购进金额-期末原材料的盘存金额

会计部分根据计算出的本期已销餐饮产品所耗用的原材料本钱后，应借记主营业务本钱账户，贷记原材料账户。

二、餐饮企业本钱核算的特点

在旅游饭店中，餐馆部唯一生产物产品的部分，它的产品地直接进口的食品，崐并且通过销售和服务直接供给给客人就地消费。目前，旅游饭店面对的主要客人是崐国处旅游者、华侨和港澳台同胞。这些情况给饮食本钱的核算带来以下的特点：

１．收进的可变性大

餐饮部的收进在旅游饭店占有较大的比重，在我国，一般旅游饭店的饮食收进崐要占旅游饭店收进的３０－４０％，经营管理好的则可超过客房收进。由于餐饮部崐逐日的就餐进数和人均消费额不固定，所以其收进的可变性很大，旅游饭店通过各崐种措施，加强经营管理，突出风味特点，就可扩大销售量，增加收进；通过精打细崐算，减少原村料消耗，下降饮食本钱，也能够增加毛利。所以饮食收进和餐饮部的崐经济效益有较大的伸缩性，管理核算得好，收进多、毛利多；管理核算得不好，收崐进少，毛早少。所以，旅游饭店应加强餐饮部的经营管理和饮食本钱核算，加求扩崐大销售量，下降本钱，进步经济效益。

２．在经营进程中，同时执行生产、销售和服务三种职能。

旅游饭店餐饮部的经营管理同其他生产部分不同，餐饮生产的特点是先有买主，崐后生产，现生产现销售，从客人进进餐厅点菜到烹饪饮部的管理的核算带来一定的崐至今难度：一是其所消费的品名很难猜测，随机性强，要求餐饮部做好猜测和充足崐的原材料贮存，做为物资保证。

３．饮食本钱的构成范围与生产加工企业本钱编辑的内容不同。

饮食制品的本钱构成，与生产加工企业本钱核算的内容是有区别的。生产加工崐企业的产品本钱包括耗用原材料、燃料的和动力、工资、车间经费及应摊的企业管崐理费。而饮食制品的本钱，只包括所耗用的原材料，也就是组成饮食制品的主料、崐配料、调料三大类、燃料、工资和其他用度等，根据现行会计制度规定列进营业崐用度，不计进饭店制品的本钱。

由于饮食品种繁多、数目零星，边做边卖，生产和销售紧密相连，按产品逐次崐进行完全的的本钱计算，有很多困难所以只要求核算总的营业本钱和毛利。旅游饭崐店可按餐厅、酒吧或按经营种类（中餐菜肴、西餐菜肴、酒水）计算本钱和毛利。

第四篇：医院成本核算流程

医院成本核算流程

一、医院成本核算

医院成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。

二、医院成本核算原则

成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性和重要性等原则。

三、医院成本核算流程及方法

医院成本核算根据核算对象不同，可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。

（一）科室类别的划分：根据《医院财务制度》第三十条规定，医院科室区分为以下类别：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。

（二）成本的归集：

１、直接成本的归集：能够直接计入各科室的成本直接计入相关科室成本，如水费、电费、业务费、交通费、折旧费等。

２、公摊成本的归集：不能直接进入科室的成本按照人员比例进行分摊。公式如下：

某科室分摊的费用＝该科室人员数／临床各科室人员数之和＊分摊费用总额 ３、科室成本的分摊：采用三级分摊方法进行分摊。

（１）、管理费用的分摊：先将行政后勤类科室的管理费用按人员比例法向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊。公式如下：

某科室分摊的管理费用＝该科室的人员数／各科室人员数之和（不含行政后勤科

室）＊管理费用

（２）、医疗辅助成本分摊：将辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室按工作量进行分摊。公式如下：

某科室分摊的辅助科室成本=该辅助科室向该科室提供的服务量／辅助科室全部

服务量＊该辅助科室的总成本

（３）、医技科室成本分摊：将医技技术类科室成本向临床服务类科室按工作量法进行分摊。公式如下：

某科室所分摊的医技科室成本=该医技科室提供给某临床科室的工作量／该医技

科室提供给所有科室的工作量＊该医技科室总

成本

该医技科室总成本含医技科室直接成本以及分摊到的行政后勤科室成本和医疗辅助科室成本。

第五篇：养猪场成本核算流程

养猪场成本核算流程

为了使XX养猪场的成本核算更加合理、准确、规范，现对成本核算流程规定如下：

一、猪群分类与科目设置

1、猪群分类。根据生产与核算的合理性，猪群划分为：

1）生产母猪。

2）种公猪。

3）后备猪。

4）大肥猪（6０kg以上）。

5）中肥猪（３５kg至60kg）。

6）小肥猪（25kg至35kg）。

7）保育仔猪（7kg至25kg）。

8）产房仔猪（出生至7kg）。

2、会计科目设置。设置《生产成本》、《消耗性生物资产》、《生产性生物资产》等科目。生产母猪、种公猪属于生产性生物资产，其他属于消耗性生物资产。后备母猪在进行配种、转群后作为生产母猪饲养，即转入生产性生物资产。

二、成本核算流程

生产成本科目下设8个二级科目，即生产成本——生产母猪等。每个二级科目下设三级科目，即饲料、兽药，人工费、折旧、制造费用。

1、饲料。

1)饲料分为原始饲料与成品料。成品料按照供应对象，分为8类：A、教槽料（此料即是原始饲料，无需加工）B、保育料（开口料）C、哺乳料D、公猪料E、小猪料F、中猪料G、大猪料H、怀孕料。饲料加工车间应遵守一定规格装袋并严格按照饲料配方进行生产，否则将对其进行考核，以免长期误差累积造成数据失真。

2)对饲料、成品料分别核算，成品料与原始饲料严格分离，并设各自的账簿。根据计划单价确定成品料入库金额，每日登记材料明细账并计算结存数量。月末，根据饲料加工车间领用原始饲料成本及成品料的入库成本调整成品料的实际成本，做如下分录

借：原材料——开口料等成品料

贷：原材料——玉米等原始饲料

3)月末，采用月末一次加权平均法结转本月发出存货成本，其会计分录如下：

借：生产成本---生产母猪等—饲料等

贷：原材料—开口料等

2、兽药、人工费、折旧

1)兽药：兽药处方笺应载明具体使用对象，且一张处方笺只用于同一猪群。兽药使用不应计入制造费用，而是直接计入相关生物资产成本。兽药下按具体品种设置三级明细科目。

2)人工费主要包括饲养员、繁育员等生产人员工资直接计入相关成本

3)生产性生物资产折旧年限为４年，采用直线法，残值为１０％。本月计提折旧=上月底生产性生物资产原值*（1-10%）/4/12。

4)会计分录如下：

借：生产成本—生产母猪等--兽药、人工费、折旧

贷：原材料（应付工资、累计折旧（生物性生物资产摊销））

3、制造费用。制造费用科目下设水电费、检疫费、燃动费、人工费、低耗品等科目。制造费用按各群猪的直接材料消耗金额（饲料、兽药）进行分摊，会计分录如下：

借：生产成本—生产母猪等—制造费用

贷：制造费用--水电费等

4）月底，生产成本无余额，消耗性生物资产的生产成本转入相应消耗性生物资产价值，生产母猪、种猪的生产成本转入产房乳猪价值。

三、出生、转群、淘汰、出售、死亡

出生、转群、淘汰、出售均假设为月末最后一天。

1、月末，结转生产性生物资产的生产成本：

借：消耗性生物资产——产房乳猪

贷：生产成本——生产母猪

生产成本——种猪

2、乳猪早亡无出售价值时，借：主营业务成本——产房仔猪

贷：消耗性生物资产——产房仔猪

3、淘汰生产母猪与种猪时，借：库存现金

贷：生产性生物资产清理

月末，结转淘汰成本：

借：生产性生物资产清理

生产性生物资产摊销

营业外支出——生产性生物资产清理损益

贷：生产性生物资产——生产母猪，种猪

营业外收入——生产性生物资产清理损益

4、淘汰、出售生产母猪与种猪外的其他猪群时，借：库存现金

贷：主营业务收入——大肥猪、中肥猪、小肥猪、后备猪、保育仔猪

月末结转淘汰、出售、死亡成本，单价与转群单价相同：

借：主营业务成本——大肥猪、中肥猪、小肥猪、后备猪、保育仔猪

贷：消耗性生物资产

5、本月转群金额=（期初库存余额+本期入库金额）/（期初库存数量+本月入库数量）*本月转群头数。

6、出售猪粪时，借：库存现金

贷：主营业务收入——猪粪

猪粪不分摊成本。

猪场生产成本的核算，可以实行分群核算，也可实行混群核算。实行分群核算是将整个猪群按不同猪龄，划分为若干群，分群别归集生产费用，分群别计算产品成本。混群核算（也称为混群核算）是以整个猪群作为成本计算对象来归集生产费用。在实际工作中，为了加强对种猪场各阶段饲养成本控制和管理。在组织猪场成本核算时，大都采用分群核算，即按不同的猪龄划分的猪群作为成本核算对象，具体划分标准如下：

配怀阶段：包括未孕空怀母猪、怀孕母猪、公猪、包括配种舍、怀孕舍、产房猪群；

产仔哺乳阶段：包括待产母猪、哺乳母猪，为简化核算，可将本阶段当期发生成本归入配怀阶段成本或仔猪阶段成本中；

仔猪阶段：包括未断奶仔猪，日龄一般为0-20天左右，体重在6-7公斤； 保育阶段：指断奶离群的仔猪（20天—60天），包括：保育舍猪群；7-25公斤 育肥阶段：指育成猪、育肥猪（60天以上—出栏），包括育成舍、育肥舍猪群，25公斤以上；

三、猪场成本核算凭证

为了正确组织种猪生产成本核算，必须建立健全种猪生产凭证和手续，作好原始记录工作，生猪生产的核算凭证有：反映猪群变化的凭证、反映产品出售凭证、反映饲养费用的凭证。反映猪群变化的凭证，一般有“猪群转群磅码单”、“种猪淘汰单”等，据此可编制“猪群生产日报表”和“猪群动态月报表”，对于猪群的增减变动应及时填到有关凭证上，并逐日地记入“猪群生产日报表”。月末应根据“猪群生产日报表”，编制“猪群动态月报表”，报告给财务部门，作为猪群动态核算和成本核算的依据。

反映猪只出售的凭证，有出库单、出售发票，应随时报告财务部门，作为销售入帐的原始凭证。

反映猪只饲养费用的凭证，有工资费用分配表、折旧费用计算表（包括种猪摊销）、饲料消耗汇总表、低值物料领用分配表、兽药等其他材料消耗汇总表。月终均作为财务核算的依据；

四、猪场费用的分类

猪场生产经营过程中的耗费是各种各样的，为了便于归集各项费用，正确计算产品成本和期间费用，进行成本管理，需要对种类繁多的费用，进行合理的分类，其中最基本的是按费用的经济内容（或性质）和经济用途分类。一）按费用的经济内容分类，生产费用按经济内容分类，将费用划分为不同的费用要素，而不考虑它的耗费对象和计入产品成本的方法，猪场的费用要素有：差旅费、招待费、办公费、汽车费用、工资及福利费、饲料费、防疫和医药费、物料费、燃料费、低值易耗品费、折旧费、利息支出、税金、水电费、修理费、社保费、其他支出等。

将费用划分为若干要素进行核算，能够反映企业在一个时期内发生了那些费用，数额各是多少，可用以分析种猪场各个时期各种费用的支出水平，对比同期升降的程度和因素。从而为种猪场制定增收节支提供依据。

（二）按费用的经济用途分类

猪场的费用按其经济用途不同可分为生产成本（制造成本）和期间费用两大类。生产成本主要是指与生产产品直接有关的费用。这类费用在生产过程中的用途也不一样，例如有的直接用于产品生产，有的则用于管理与组织生产，因而需要按经济用途进一步划分为若干成本项目。

猪场的生产费用按其经济用途可划分为下列成本项目：

1.工资福利费：指直接从事饲养工作人员的工资、奖金及津贴，以及实际发生的不超过按工资总额14%比例福利费、伙食费。2.饲料费：指饲养过程中，各猪群耗用的自产和外购的各种全价料。3.兽药费：各猪群在饲养过程中耗用的兽药费。

4.种猪价值摊销：指由仔猪等商品猪负担的种猪价值的摊销费。

5.固定资产折旧费：指能直接计入各猪群的猪舍和专用机械设备、设备的折旧费。6.低值物料摊销费：指能直接计入各猪群的低值工具、器具、物料摊销等费用。7．水电费：能直接由各阶段栏舍电表计提的水费电费；

8.制造费用：指猪场在生产过程中为组织和管理猪舍发生的各项间接费用及提供的劳务费。包括以下几项：

(1)工资及福利费：指猪场管理及饲养员以外的其他部门人员工资、奖金及津贴，福利费。(2)燃料费：指猪场耗用的全部燃料。包括煤、汽油、柴油等油料。(3)水电费：指猪场无法计入生产栏舍而耗用的水费、电费。

(4)修理费：指猪场维修猪舍、设备及其它部门发生的劳务费及耗用的零配件（包括运输工具的维修费、保养费）。

(5)低值物料摊销费：指不能直接计入各猪群及其它部门的低值工具、器具,物料的摊销额。(6)固定资产折旧费：指除计入“生产成本”以外的办公楼、设施、设备、车辆等固定资产的折旧费。

(7)办公费：生产管理部门购置的办公用品等费用。

(8)运输费：车辆的养路费、保险费、停车过桥费等以及租用货车费。(9)其它费用：不属于以上各项的间接费用。

猪场的期间费用是指种猪场在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。这些费用容易确定其发生期间和归属期间，但不容易确定它们应归属的成本计算对象。所以期间费用不计入产品生产成本，不参与成本计算，而是按照一定期间（月份）季度或）进行汇总，直接计入当期损益。种猪场期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用、。1.管理费用

管理费用是种猪场为组织和管理生产经营活动而发生的期间费用。费用项目如下:(1)工资及福利费 指场长、后勤人员的工资、津贴和奖金及发放的福利费。(2)工会经费、职教经费：指分别按工资总额的2%、2.5%计提的工会经费、职 工教育经费。

(3)业务招待费： 指招待各类人员的发生的餐费。

(4)差旅费 指场内人员出差按规定报销的差旅费及职工报销的市内交通费。(5)社保费 按劳资部门规定缴纳的各种职工养老保险费、医疗保险费 ⑹电话费 指管理部门负担的电话费和手机费。

(7)税金 指印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等。

(8)其他费用指除上述以外的其他的期间费用，包括存货盘亏盈、坏帐损失等其他费用。猪场可根据是否为经常性费用确定具体费用明细； 2.财务费用

财务费用是指种猪场在筹集资金过程中发生的费用，费用项目如下：（1）利息支出（2）利息收入

（3）金融机构手续费 指与金融机构业务往来发生的手续费用。（4）其他筹资费用 3.销售费用

销售费用是指猪场在销售过程中发生的各项费用，费用项目如下：展览费、广告费、检疫费、售后服务费、促销费差旅费、包装费、生猪销售运费等； 如为种猪场，则相关销售费用明细会更多些；

五、猪场生产成本核算帐户的设置

1.“生产成本”账户，为区别于工业企业，也可另设为“饲养成本”归集相关费用

为了归集生猪生产费用，并计算产品成本，应设置“生产成本”帐户，在这帐户下，按照成本计算对象分别设置配种怀孕阶段、仔猪阶段、保育猪阶段、育肥猪阶段个四个成本归集环节。在明细帐中还应按规定的成本项目设置明细专栏。在分群核算下，该帐户的借方登记“生产成本”发生数，贷方登记结转的成本数，期末应无余额。2.“制造费用”账户

为了核算在生产过程中，为组织和管理猪舍发生的各项间接费用及提供的劳务费，应设置“制造费用”账户，并按费用项目设置栏目进行归集费用。该账户借方登记发生的各项间接费用及提供的劳务费；贷方登记分配转入“生产成本”账户的制造费用；期末无余额。

3、“幼畜及育肥畜”帐户的设置

在分群核算下，猪群价值的增减变化情况，应在“幼畜及育肥畜”帐户下核算。该账户借方反映猪群价值的增加；贷方反映猪群价值的减少；期末余额为存栏猪群的价值(存栏成本包括配怀期母猪、哺乳期待产母猪、及仔猪、保育猪、育肥猪等商品猪成本)在此帐户下设置“配怀舍、哺乳舍、仔猪舍、保育舍、育肥舍”五个明细帐户，用以核算不同阶段猪群的价值增减变动情况和结存。这里需要说明的是种猪为什么也列入“幼畜及育肥畜”帐户核算。依据农业会计制度，仔猪、保育猪、育肥猪均属于流动资产，而种猪则是生产性生物资产，属于固定资产性质，由于种猪不同于其它大牲畜，它的生产周期短，更新比较频繁；加之种猪具有产畜和育畜并存的特点。为了使统计猪群变化情况的完整性，因此在实际工作中把它作为流动资产来管理，这也是将种猪作为“幼畜及育肥畜”二级帐户核算的理由。

六、种猪场生产成本核算的一般程序 分群核算下，产品成本核算的一般程序：

1.对所发生的费用进行审核和控制，确定这些费用是否符合规定的开支范围，并在此基础上确定应计入产品成本的开支和应记计入期间费用的开支。2.进行主副产品的分离，计算并结转各猪群本期增重成本。

3.根据“猪群动态月报表”和“幼畜及育肥畜”明细帐资料，从低龄到高龄，逐群计算结转转群、销售、期末存栏的活重成本。

4.根据“猪群动态月报表”及有关资料，编制“猪群变动成本计算表”。

5.根据“猪群动态成本计算表”和“生产成本”明细帐，编制猪群“产品成本计算表”。

七、生猪成本核算原理及流程

1、生猪成本核算概念：生猪成本核算是按照生猪自然生长的各个阶段来划分，以各阶段的猪群作为成本核算的对象，以种猪的怀孕天数各怀孕母猪头数、商品猪转群、销售头数及增重作为成本核算的基础，对各个阶段发生的成本进行归集、分配、结转的计算过程；

2、生猪成本核算流程图

不能直接分到各生产阶段的成本项目 其他直接成本项目 饲料出库单

土地租赁费分摊表 种猪摊销分配表 工资福利社保分配表 水电耗用分配表 低值物料出库单 药品出库单

能直接分到各生产阶段的成本项目 房屋设备等固定资产分配表 配怀阶段饲养成本 仔猪阶段饲养成本 保育阶段饲养成本 育肥阶段饲养成本 饲料出库单 药品出库单 低值物料出库单 水电耗用分配表 工资福利社保分配表 固定资产分配表 其他成本项目 制造费用（场部）制造费用(人工站)当期饲养成本 配情阶段 待产阶段 仔猪

保育阶段

保育猪出售 育肥阶段

育肥猪出售 内部供种

成本核算过程说明：

①

配怀阶段成本转入待产母猪阶段成本分配方法：

a)

待分配配怀总饲养成本＝期初配怀阶段成本+当期发生饲养成本转入

b)

转入产房成本 ＝（转入产房待产母猪怀孕日龄÷当月怀孕母猪总怀孕日龄）×待分配总饲养费用

②

待产阶段成本转入仔猪阶段分配方法：

a)

待分配待产母猪成本＝期初未结转的待产阶段成本+配怀阶段转入成本

b)

转入仔猪成本＝待分配待产母猪成本×〔本期分娩产仔母猪数÷（期初待产母猪数+配怀阶段转入的待产母猪数）〕

a)

待分配仔猪阶段成本＝期初存栏仔猪成本+本期本阶段发生的饲养成本+待产母猪转入的成本

b)

仔猪转入保育猪成本：

如果转入保育阶段头数≤（期初存栏仔猪-本期死亡仔猪），则转入保育猪成本＝转入保育阶段头数÷（期初仔猪头数-本期死亡仔猪数）×期初存栏成本；

如果转入保育阶段头数≥期初存栏头数＜（期初存栏头数+出生仔猪头数），则当期转入保育猪成本分两块，一为结转期初所有存栏成本，二为结转出生仔猪部分成本；具体方法根据头数与增重比例进行结转；

④

保育、育肥舍成本转结可参照仔猪成本结转来理解；转群、销售成本的结转主要根据当期出栏头数、增重的一定比例分配；

3、成本核算账务处理分录：

①按单元场各阶段归集“饲养成本”或“生产成本”时 如某场配怀舍耗用了饲料、药品、人工等

借：饲养成本-某场-配怀舍-饲料费

借：饲养成本-某场-配怀舍-药品费

借：饲养成本-某场-配怀舍-人工费

„„

贷：原材料-饲料费

贷：材料物资-药品

贷：应付职工薪酬-人工费 „„

月末将当期发生的“饲养成本”转入“幼畜及育肥畜”对应的各阶段中，“幼畜及育肥畜”不再区分明细项目；

借：幼畜及育肥畜-某场-配怀舍 贷：饲养成本-某场-配怀舍-饲料费

贷：饲养成本-某场-配怀舍-药品费

贷：饲养成本-某场-配怀舍-人工费 转群或销售的账务处理： 配怀成本转入待产母猪：

借：幼畜及育肥畜-某场-待产舍 贷：幼畜及育肥畜-某场-配怀舍 待产母猪转入出生仔猪：

借：幼畜及育肥畜-某场-仔猪舍 贷：幼畜及育肥畜-某场-待产舍 仔猪转保育猪：

借：幼畜及育肥畜-某场-保育舍 贷：幼畜及育肥畜-某场-仔猪舍 保育猪转入育肥猪阶段

借：幼畜及育肥畜-某场-育肥舍 贷：幼畜及育肥畜-某场-保育舍 保育猪、育肥猪销售时： 借：库存商品-某场-保育猪 借：库存商品-某场-育肥猪 贷：幼畜及育肥畜-某场-保育舍 贷：幼畜及育肥畜-某场-育肥舍 转入成本时：

借：主营业务成本-某场-保育猪 借：主营业务成本-某场-育肥猪 贷：库存商品-某场-保育猪 贷：库存商品-某场-育肥猪 内部供种时：

借：库存商品-某场-内部供种猪 贷：幼畜及育肥畜-某场-育肥舍 内部供种转入其他母猪场分录见“

八、种猪成本核算”

库存商品月末无余额，存栏生猪成本在“幼畜及育肥畜”各场各阶段体现；

八、种猪成本核算

1、种猪原值的确定

外购种猪原值=买价+运输费用+配种前发生的饲养成本 内部供种原值=转出的成本+配种前发生的饲养成本

配种前发生的饲养成本只核算配种前耗用的饲料成本，后备猪耗料定额标准按2.5公斤/头.日来计算,后备猪所用饲料成本相应抵减配怀期饲养成本-饲料费；

后备种猪耗用饲料成本=（达到配种前后备猪均重-内部供种或外购入场时后备猪均重）×内部供种或外购后备猪头数/0.75公斤×2.5公斤/头.日×引种当月后备料单位成本

说明：后备种猪达到配种前均重暂定为110公斤/头，日消耗后备料2.5公斤/头，后备猪日增重0.75公斤； 有关账务处理如下：

外购： 借：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）

贷：银行存款（外购价格）

内部供种：借：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）

贷：库存商品-育肥猪（某种猪场）

耗用饲料：借：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）

贷：饲养成本-配怀期

正式配种：借：生物资产-公猪（母猪）

贷：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）

2、种猪淘汰账务处理

为方便种猪淘汰账务处理、减少母猪场区分未资本化的后备猪与已转入生物资产的种猪工作难度，外购或内部供种到各母猪场的后备猪，账务上应加上达到配种状态的饲料成本后当月计入“生物资产-种猪”中；

为简化账务处理，淘汰种猪处理不区分后备种猪，全部通过“固定资产清理-种猪”科目，月末作“生物资产-种猪”减少；淘汰种猪账务处理如下： 销售淘汰种猪时： 借：银行存款或现金

贷：固定资产清理-种猪（某场）月末清理时：

借：固定资产清理-种猪（某场）借：生物资产累计折旧（某场）借：营业处支出-种猪 贷：生物资产-种猪

死亡种猪清理时按上述账务处理；至于是属“营业外支出”还是“营业外收入”应视处理销售淘汰种猪收回的残值款是否大于未折旧完的种猪净值来定，如果残值收入大于种猪净值，则“固定资产清理”差额应计入营业外收入，否则计入“营业外支出”。

九、对外报表：

1、资产负债表：指截止自然月最后一天，公司资产、负债及所有者权益的关系；

2、利润表：指在公司规定的经营周期内，如我司平常月份为上月29日至本月28日、季度为自然月为1-30或31日为周期的反映收入、成本、期间费用、利润状况的报表；

3、现金流量表：指反映自然月内资金的收付存变化情况的报表；

十、内部管理报表

1、期间费用报表

①管理费用报表：归集公司管理部门，包括总经理室、财务部、行政部、工程管理部、采购部、销售部、技术部等部门发生的相关明细费用；

②销售费用报表：归集专为销售生猪发生的相关费用，如检疫费、运费、运输途中残次死亡损失等；

③财务费用报表：归集当期银行手续费、利息收入、汇兑损益等；

2、生产成本报表

①主营业务收支明细表：按商品猪类别统计各基地、单元场当期的销售头数、重量、收入、及对应的成本，可为经营者提供各类产品贡献的毛利状况；

②增重成本明细表：反映各基地、各单元场当期发生的饲养成本与当期商品猪增重的关系，为经营者提供当期生猪生长情况与当期成本的对比状况； ③料肉比表：按财务盘底口径计算的当期增重与当期耗料来计算的料肉比，可分为全群料肉比、全程料肉比、商品猪阶段料肉比等；

④内部供种报表：主要反映种猪场当期供应给其他母猪场作后备种猪的报表； ⑤淘汰死亡种猪明细表：反映各单元场当期淘汰死亡情况的报表，具体有淘汰一头回收的残值及损失或收益；

⑥出栏、转群成本明细表：反映各单元场出栏、转群生猪成本明细比例构成的报表，可为经营者对比提供某些成本超支或可控制的信息；

⑦存货明细表：反映月未使用或未销售的库存物资，包括存栏生猪、饲料、药品、物资等；经营者可分析各场存货，推算其下一阶段的盈利情况；