企业改制前后有关债权债务的产权界定及账务处理[5篇]

第一篇：企业改制前后有关债权债务的产权界定及账务处理

企业改制前后有关债权债务的产权界定及账务处理

企业改制通常是指国有独资企业、国有独资公司及国有控股企业(不包括国有控股的上市公司)改制为国有资本控股、相对控股、参股和不设置国有资本的公司制企业、股份合作制企业或中外合资企业(以下统称企业改制)。在企业改制过程中‚改制前企业的债权、债务通常由改制后的企业承担。笔者遇见一个对企业改制后债务核销产权界定的案例‚并由此带来一些对企业改制后债权、债务进行产权界定及账务处理的思考‚不当之处‚请批评指正。

一、改制评估时已核销的应收账款在改制后收回所带来的收益的界定与账务处理

在政府颁布的文件中对改制企业在改制评估时已核销的应收账款在改制后如何管理有相应的政策规定。如：《关于深化国有企业产权制度改革的意见（试行）》第10条规定，企业改制前发生的3年以上应收账款，在改制时可按有关规定进行核销，3年以内的应收账款确已形成呆坏账的，也可按规定进行核销。已核销的应收账款实行账销债留，新企业继续保留追索权，收回的资金仍为原资产所有者所有。

为调动新企业索债积极性，原产权持有人可按一定比例将实际收回资金奖励新企业。上述规定明确表明，在企业改制时已 1

核销的应收账款由新企业继续保留追索权但收回的资金仍为原资产所有者所有。

但上述经济业务如何进行账务处理，现行会计制度没有做出明确规定。上述文件涉及以下经济行为：（1）改制企业收回在企业改制时已核销的应收账款如何进行账务处理；（2）改制企业在收回企业改制时已核销的应收账款过程中发生的费用如何进行账务处理；（3）改制企业收回在企业改制时已核销的应收账款上交原资产所有者如何进行账务处理；（4）原产权持有人可按一定比例将实际收回资金奖励新企业如何进行账务处理。

根据现有会计制度规定，企业收回已作为坏账核销的应收账款应计入营业外收入。但如果将改制企业收回在企业改制时已核销的应收账款计入营业外收入显然与上述规定的精神不符，并且改制企业收回在企业改制时已核销的应收账款上交原资产所有者及原产权持有人，可按一定比例将实际收回资金奖励新/企业，在账务处理上也不能很好前后衔接。依笔者的理解，将改制企业收回在企业改制时已核销的应收账款计入对原产权持有人的一项债务，其他相应的经济业务通过该负债进行核算更符合上述文件的精神，并具有操作性。

但上述经济业务在实务操作中还存在以下有待解决的问题：

1原资产所有者的主体存在缺位，在现实情况中，如果国有企业改制为国有控股公司，往往造成原资产所有者与现资产所有者的身份重合，而忽略对该项经济业务的有效监督：如果国有企业改制或国有控股公司改制为非国有公司，由于已核销的应收账款实行账销债留，由新企业继续保留追索权，所以原资产所有者又不能以合适的身份介入现公司的管理。笔者认为，企业改制的原资产所有者应本着对国有资产负责的态度，对在企业改制时核销的应收

。，账款实行跟踪管理，要求改制企业的审计报告中对该事项做出单独说明。

2.如果改制企业收回在企/业改制时已核销的应收账款在税收上按现行的税收政策有其不合理之处。按现行的税收政策，改制企业收回在企业改制时已核销的应收账款应计入收入，做应纳税所得处理。因为企业行使了对该应收账款的追索权，并将收回的应收账款上交原资产所有者，因此而承担相应的税负，显然是不合理的。笔者认为，改制企业收回企业改制已核销的应收账款不应做应纳税所得，而原产权持有人按一定比例将实际收回资金奖励新企业的部分应做应纳税所得，即上例中的原产权持有人奖励给改制企业的30万元应做应纳税所得。

二、改制时保留的债务在改制后无需偿还所带来的收益的界定与账务处理

按现行的有关改制文件，对企业改制时的负债管理是一个薄弱环节。譬如，2005年颁布的财政部关于《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》有关问题的补充通知关于企业应付工资、应付福利费、职工教育经费余额的财务处理中规定，改建企业账面原有的应付工资余额中，属于应发未发职工的工资部分，应予清偿，在符合国家政策、职工自愿的条件下依法扣除个人所得税后，可转为个人投资。属于实施“工效挂钩”等办法提取数大于应发数形成的工资基金结余部分，应当转增资本公积金，不再作为负债管理，也不得转为个人投资。改建企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，应当转增资本公积金，不再作为负债管理，也不得转为个人投资。因医疗费超支产生的职工福利费不足部分，可以依次以公益金、盈余公积金、资本公积金和资本金弥补。

上述文件明确规定企业改制时没有明确归属的负债应作为原产权所有人的收益。由于应付福利费、职工教育经费没有明确的支付对象，所以在改制时不再保留。但企业改制时在企业的应付款项中还存在虽然有确指对象，但不需支付的情形，和应收账款中存在坏账是同一个道理。对该事项原产权所有人目前依然没有有效的管理。在企业改制过程中，原产权所有人更注重的是对

资产的监控，其实企业改制的最终结果是对企业净资产的确认，而负债的不实同样影晌到改制企业的净资产。笔者查阅了相关企业改制的文件，没有发现对企业在改制时保留的债务在企业改制后无需偿还所带来的收益方面的规定。如果政府部门核销的是改制企业成立前的财务挂账，笔者认为因核销财务挂账所带来的收益应归原产权所有人。

改制企业成立后，改制企业在改制时予以保留的负债不需偿还，笔者认为应该区分以下情况分别处理：

1.如果该项负债在改制企业成立前已有充分证据表明不需偿还，因不需偿还该项负债带来的收益应归原产权所有人所有。在企业账务处理上，不需偿还该项负债金额应计入企业资本公积，上交原产权所有人或作为国家投资单独反映，留待以后年度按规定程序转增国有股份；该项经济业务不计入应纳税所得。

2.如果该项负债在改制企业成立后有关事实表明不需偿还，因不需偿还该项负债带来的收益应归现产权所有人所有；按现行会计制度也应计入企业资本公积，但应计入企业应纳税所得。

此外，笔者对加强改制企业的负债管理提出以下意见： 由于负债的不实同样影响到改制企业的净资产，所以企业原产权所有人应加强企业改制时对其负债的审查。

在对企业进行资产评估时，如果有证据表明某项负债不需偿还时，应进行相应调整。如果某项负债的偿还具有不确定性，应充分考虑其对净资产的影晌程度。改制企业成立时，原产权所有人应要求改制企业在企业成立时提供专项审计报告，对其负债事项做出专项说明。原产权所有人（有关部门）还应对改制企业进行跟踪管理，如果发现改制企业弄虚作假，虚报不实负债，应及时予以纠正，以维护国有资产不流失。

第二篇：集体企业改制时产权如何界定

集体企业改制时产权如何界定

来源： 作者： 日期：2010-05-

21集体企业改制时，应当在清产核资的基础上，按照“谁投资归谁所有，谁投资谁收益”的原则，划分归属，界定产权。根据这一原则，可依据下列办法进行：

1、凡是国家投资及其投资收益形成的所有者权益，其产权归国所有。

2、集体经济组织投资及其投资收益形成的所有者权益，其产权归集体经济组织所有。

3、社区经济组织投资及其投资收益形成的所有者权益，其产权归社区经济组织集体所有。

4、其他法人投资及其投资收益形成的所有者权益，其产权归投资的法人所有。

5、职工个人投资及其投资收益形成的所有者权益能够明确投资主体的其产权归职工个人所有;难以明确投资主体的其产权归企业劳动者集体所有。

6、企业用公益金购建的集体福利设施而相应增加的所有者权益，其产权归企业劳动者集体所有。

7、投资主体不清的所有者权益以及接受无偿资助和捐赠所形成的所有者权益，其产权归劳动者集体所有。

8、企业按照国家法律、法规和国家政策规定享受的优惠，包括税前还贷和各种减免税所形成的所有者权益，除事先明确约定作为投资的外，其产权归企业原出资者所有(或归企业劳动者集体所有)。

9、企业按照地方政府或者原主管部门规定享受的优惠，包括税前还贷和各种减免税所形成的所有者权益，除事先明确约定作为投资的外，其产权归企业原出资者所有(或归企业劳动者集体所有)。

10、企业组织研制的科技成果、专利、商标等无形资产。改制后，其产权归企业劳动者集体所有。

第三篇：企业所得税账务处理

企业所得税账务处理

1、股东分红一定要缴纳个人所得税吗?如何进行账务处理?

答：⑴所有股东是企业，股东分红给企业时，不要交个人所得税，但涉及到企业所得税，企业与企业之间，税率不同，要补交企业所得税率差额。⑵独资企业，股东分红不要交个人所得税。⑶有限责任公司查账征收企业，分给个人股东分红，要交20%个人所得税。

会计分录：(注：年终利润分配，股东分红的金额多少?是依据董事会的决定，来进行分配的。)第一步：(从利润分配先转到应付股利)

会计分录：

⑴借：利润分配—股东分红

贷：应付股利

⑵(支付给个人时)应代扣代交个人所得税

借：应付股利(如股东其名字多，可造一张表统一发放)

贷：应交税金—代扣个人所得税20%

贷：现金

⑶到月底交税时(用税票作为凭证)

借：应交税金—个人所得税

贷：银行存款

企业间股东分红(这股东是企业不要交个人所得税)

⑴借：利润分配—股东分红

贷：应付股利—某企业(附董事会决议)

⑵甲企业向乙企业支付时

借：应付股利—某企业

贷：银行存款

注：将汇款单和收据，作为原始凭证附在记账凭证内

如果企业涉及到企业所得税时，例如：甲企业所得税率25%，乙企业所得税率20%，差额5%

收到甲企业汇来分红款时，假定是10万元

⑴借：银行存款100000

贷：投资收益100000

⑵补交5%差额时，10万元×5%=应补交0.5万元企业所得税

交所得税时。

借：投资收益0.5万元

贷：银行存款0.5万元

还剩下9.5万元，转到利润分配

2、用所有者权益增资一定要缴纳个人所得税吗?

答：集体企业如：国营厂、集体厂、福利厂、校办厂等。将资本公积，盈余公积，未分配利润转到“国家资本金、集体资本金”增加实收资本的不要缴纳个人所得税。有限责任公司，将“未分配利润、资本公积、盈余公积，转到个人资本金增加实收资本的，按股息红利20%征收个人所得税。

会计分录:

借：盈余公积或资本公积或未分配利润(假定10万元)

贷：实收资本—个人资本金(假定10万元)

(计算个人所得税时。10万元×20%=应交个人所得税2万元)

会计分录：代交个人所得税时，①

借：其他应收款——代扣代交个人所得税20000

贷:银行存款20000

②收回时

借：现金20000

贷：其他应收款—某个人所得税20000(将收据和税票附上，做原始凭证)

3、股东撤资的涉税问题及账务处理。

答：查账征收企业，股东是个人的有限责任公司，股东撤资或转让时，本企业所有者权益，大于实收资本部分，按持股的比例增值部分，征收20%个人所得税。

会计分录：

①支付时：

借：实收资本—某股东某人(假定10万元)

贷：应交税金—代扣个人所得税20%2万元

贷：银行存款8万元

注：

1、董事会批准撤资或股权转让决议书附上

2、将原股权证收回、撤股本人写张收据

3、所有者权益超过实收资本增值部份按比例×20%计算个人所得税的依据附上。

②交税时：

借：应交税金—个人所得税20000

贷：银行存款20000

将税票作为原始凭证

4、实际账务处理的税率应用问题。

答：一是，10%税率是指非居民企业和金属回收公司。

二是，新税法二十九条第二款规定，对高新技术企业实行15%优惠税率不再作地域限制。

三是符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，但要符合以下三个条件，1、应纳税所得额不超过30万元，2、从业人数不超过100人，3、资产总额不超过3000万元。

四是其他工业企业实行25%税率。

5、“应收账款”科目余额在不同方向的涉税问题及账务处理。

答：“应收账款”借方余额长期挂账有三种可能，一是，可能变相利润分配，二是，可能是现金或承兑汇票收进不入账放到私人口袋，三是，可能是客户有其他原因有意拖欠。

应收款余额在贷方，一是，“预收账款”或是“定金”，二是，抽心账款收到后不开票。这种都是自己责任，(如果长期挂账，超过两年者，最好自行账务处理，用普通票开，申报销售交税，免得被税务所查出要罚税款)。假如是07年12月份产品已发出，款大部分到账，还有小部分未到账，发票是在08年1月份开的票，那在07年12月份应先做一笔会计分录借“发出商品”，贷“库存商品”，在08年1月份开票时，再把这份“发出商品”用红字冲掉。

6、“以前损益调整”科目所涉及的成本的账务处理问题。

答：在结账之后，以前账目已结转，又自查出应计未计扣除项目和不准扣除项目或超过税法规定扣除标准的部分，应在以前损益调整科目进行账务处理：

会计分录：⑴以前多计收益，少计费用时

借：应交税金—应交企业所得税

贷：以前损益调整

⑵以前少计收益多计费用时

借：以前损益调整

贷：应交税金—应交所得税

⑶结转以前损益科目时

借：本年利润或：

借：以前收益调整

贷：以前损益调整贷：本年利润

特别要说明的是当年补交上一所得税，已通过“以前损益调整”科目抵减了当年利润，本计算应纳所得额时，应作纳税调整。

7、收到上期费用发票，如何进行账务处理?

答：新税法规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制原则，属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作当期收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

收到上期发票，只有在自有资金列支，（1、在营业外支出年底作纳税调整，2、利润分配—未分配利润，3、任意盈余公积。)如果钱未付，叫他重新开票，像旅差费，可以拖到下一一、二月份做账。

8、在会计实务中如何理解亏损?

答：(从一月一日至十二月三十一日)为纳税也是会计，主营业务收入+其他业务收入+投资收益+补贴收入+营业外收入，相加的总和，减去全年成本费用+税费+其他业务支出+营业外支出等。各项扣除后小于零的数据为亏损。

税法又规定企业利润在五年内允许弥补亏损，弥补亏损后的利润不是当年的实际利润，当年的实际利润，只有看十二月份的报表，但企业不能连续三年亏损，否则要上黑名单，核定征收企业最好不要做亏损。

9、企业注销的涉税问题及账务处理。

答:企业注销先经工商局批准(原注销单位的债权债务由谁承担)把原来的营业执照正副本拿去吊销，企业拿到工商局批准注销登记证后，才可向国税，地税申请，税务分局首先要查是否有欠税、领用发票是否用完，然后根据资料核对账本和实物数，⑴存货⑵应收款贷方⑶房产⑷账面利润

如果有存货、原材料按17%进项税转出，产成品按成本价×70%材料×17%进项税转出，应收款有贷方余额按销售收入计算补交17%增值税并调整利润和账面利润加在一起计算补交企业所得税。

10、外销业务的涉税问题及账务处理。

答：生产企业有自行出口权，出口产品一定要企业自家生产的产品，先有外商订单，向外税局领外销发票，外汇牌价在本将收到一笔业务时，以月初一号取外汇中间价折算人民币，银行日记账复式账页记账，开票销售时，以美元为计算单位。(外汇牌，每月以月初中间汇率，到年底作一调整)

会计分录：外销开票时(摘要栏应注明外汇牌价)

⑴

借：应收账款——某外商

贷：主营业务收入(注：外销的销售收入为不含税价)

⑵收到外汇和支付手续费时：

借：银行存款

借：财务费用(手续费和兑汇损益利息收支均记在财务费用)

贷：应收账款——某外商

⑶外销退税有三种形式：

1、又免又退，2、只免不退，3、不免不退和内销一样。

⑷退税率各行业不同到可在网上查询。

⑸不可抵扣将退税差做在主营业务成本

会计分录：借：主营业务成本

贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出

⑹年终结汇时如汇兑有损失(美元户要复式账页)

借：银行存款(美元户，换算本位币)

借：财务费用—汇兑损失(如果汇兑收益时财务费用作相反记录)

贷：应收账款

11、开具销售货物发票时，货物的数量、单价及相应的涉税问题。

答：开具销售货物发票时，货物名称，型号规格，计量单位，数量填写时按照订单，认真填写“单价”合同填的是含税单价，开票时要换算成不含税价，否则要多交税或发票退回作废。

12、销售并安装业务的涉税问题及账务处理。

答：工业产品销售并负责安装，按规定可分别开票产品销售交17%增值税。安装工程只交3%营业税，要做到5点①要有建设部门发放按装资格证书②产品是本企业生产的③合同中要注明安装费和设备款(产品)各多少④安装材料购进来时其进项税不能抵扣⑤产品成本和安装成本人工，账务处理，一定要分开核算，便于税务所审查。

如：金属结构件活动板房纲结构，纲结构产品，纲结构网架，铝合金窗，玻璃幕墙等。

会计分录，⑴(产品)

借：应收账款(或银行存款)

贷：主营业务收入

贷：应交增值税—销项税额

⑵(按装工程)

借：应收账款

贷：其他业务收入

贷：主营业务税金及附加——营业税、城建税及附加

⑶交税时，借：应交税金——应交增值税

应交税金——营业税

应交税金——税金及附加

贷：银行存款

13、加工企业“加工”业务的涉税问题及账务处理。

答：委托加工业务：委托方：提供材料或主要材料。受托方只能代垫辅助材料收取加工费，双方必须订立加工协议，内容，加工名称及型号规格，加工数量每吨加工费，交货地点和时间、质量、要求验收方式、付款日期，同时还要特别注意数量允许百分之几损耗率必须写明。

会计分录：委托方，在仓库必须设立委外加工台帐(其内容委托加工单位、材料名称、发出日期、数量、收回日期、数量，经办人签字。

㈠①委托方发出时，会计分录：

借：委外加工材料

贷：原材料(注：把原材料转到委外加工材料)

②收回时：借：委外加工材料—加工费

借：应交增值税—进项税

贷：应付账款或银行存款

③结转完工产品：

借：产成品

贷：委托加工材料

㈡受托方加工单位仓库也必须相应设置台帐

受托方在加工过程中，耗用的成本(如：辅助材料、油耗、电费、工资、折旧等)，应在成本项目二级科目中单独设一个“加工业务”受托加工某一产品，购进上述辅助材料时

⒈

借：受托加工业务—辅助材料

借：应交税金—进项税(是指购进辅助材料)

贷：银行存款

⒉(每月计算电费、折旧、工资时附上清单)

借：受托加工业务

贷：生产成本—电费

贷：累计折旧

贷：应付工资

贷：管理费用

⒊开票时，(凭委托方收货单和受托方送货回单收据的数量开票)

借：应收账款——某单位

贷：其他业务收入——委托加工业务

贷：应交增值税—销项税

⒋结转加工业务成本时

借：其他业务支出

贷：受托加工业务

说明：某一企业，既有主产品又有受托加工业务，其成本和费用必须分开单独核算，便于税务人员查账时一目了然，也为领导提供受托加工业务的正确成本和效益。

14、固定资产转让业务的涉税问题及账务处理。

答：①厂房转让交5%营业税再交3%城建税，老厂房转让和销售不动产，均要交5%营业税，在营业税下面再交3%城建税和教育附加

②机器设备转让免交增值税和营业税但税法规定要符合下面三个条件。

一、固定资产明细账上要有，二、已使用过的固定资产，三、转让时不得超过账面价值

③设备开票时，先到税务所登记填表然后在税务开专门发票，月末申报时把这笔收入业务，填在免税销售一栏。

④会计分录

⒈将固定资产先转到固定资产清理科目

⒉支付搬迁费时

借：固定资产清理借：固定资产清理

借：累计折旧贷：银行存款或现金

贷：固定资产—设备

⒊收到银行存款

⒋如果固定资产清理有余额

借：银行存款借：营业外支出

贷：固定资产清理贷：固定资产清理

⒌若固定资产清理是负数

借：固定资产清理

贷：营业外收入

转让老厂房和不动产(或是土地)时也要通过固定资产清理过度科目，账务处理和设备转让相同只不过多一条税费

交税时，借：固定资产清理—税费(将税票附在里面)

贷：银行存款

企业搬迁收到政府的补偿款时，一定要用于相同的固定资产建造，不得有余额。在这种情况下才不要交企业所得税

①收到补偿款时，②拆厂房或房屋时

借：银行存款借：固定资产清理

贷：其他应付款——某补偿款借：累计折旧

贷：固定资产

③新厂房折旧时④结转时

借：其他应付款——补偿款借：其他应付款——补偿款

贷：累计折旧贷：固定资产清理

15、企业作为股东向外投资业务的涉税问题及账务处理。

答：

1、本企业用货币资金作为股东向外投资，接受投资企业要审计，投资企业是用贷款的金额去投资的话，其贷款利息要计算在长期股权投资。会计分录如下：

一、用货币资金投资时

借：长期投资—股权投资

贷：银行存款

二、支付利息

借：长期投资—利息支出

贷：银行存款

三、分回股利时

借：银行存款

贷：投资收益(注：08年以后分为利润企业与企业之间税率相同不要补交企业所得税)

汇款单和投资收据(或股权证复印件)作为原始凭证，股权投资分为权益法和成本法。

2、用固定资产对外投资，首先通过审计事务所审计，如有增值部分要交企业所得税。例如：某固定资产原值100万元通过审计110万元，增值10万元，要交25%企业所得税

①增值，借：固定资产—增值

贷：资本公积—资产增值

②提交企业所得税，借：资本公积

贷：应交税金—企业所得税

③交税时，借：应交税金—所得税

贷：银行存款

④固定资产清理和设备一样(如有余额要结转)

第四篇：农业企业账务处理

园艺（种植业）账务处理问题

1、外购树木树苗，按实际成本入账 借：消耗性生物资产-----苗木成本 贷：银行存款

2、农业生产过程中产生的农药、化肥、地膜等 购买时：借：原材料------农药/化肥/地膜 贷：现金 使用后：借：农业生产成本-----直接材料 贷：原材料------农药/化肥/地膜

3、农业生产过程中人员的工资、奖金、福利费等，包括机械作业人员的人工费用 发放工资、福利时：借：应付职工薪酬 贷：现金 结转人工成本：借：农业生产成本----直接人工费 贷：应付职工薪酬

4、生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出 借：农业生产成本----机械作业费 贷：现金

5、结转本月生产成本 借：消耗性生产物资-----xx苗木 贷：农业生产成本---直接材料/直接人工/机械作业

6、出售苗木 借：农产品 贷：消耗性生物资产------xx苗木（必须将消耗性生物资产结转到农产品吗，可以不结转吗？）出售时： 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入

7、按账面价值结转销售成本 借：主营业务成本 贷：农产品

8、期末结转本月销售成本 借：本年利润 贷：主营业务成本

第五篇：企业年终会计账务处理

企业年终会计账务处理

1、提取所得税费用

借：所得税费用

贷：应交税费——企业所得税（本年利润总额*25%-已预交企业所得税）

2、结转损益类科目

借：本年利润

贷：主营业务成本

贷：其他业务成本

贷：销售费用

贷：管理费用

贷：财务费用

贷：营业税金及附加

贷：所得税费用

等

借：主营业务收入

借：其他业务收入等

贷：本年利润

3、将上述损益类科目全部结转后的本年利润余额转入利润分配科目：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

4、进行利润分配，提取法定盈余公积、任意盈余公积、支付股利等：

借：利润分配——提取法定盈余公积

借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

5、将利润分配其他明细科目转入利润分配——未分配利润明细科目

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

贷：利润分配——提取任意盈余公积

贷：利润分配——应付现金股利

贷：利润分配——转作股本的股利

结转后，资产负债表未分配利润年末余额就是“利润分配——未分配利润”的期末余额。关键词：年终账务处理、年末会计处理、账务处理