税收优惠导向研究论文（5篇可选）

第一篇：税收优惠导向研究论文

摘要税收优惠是各国常用的减轻税收负担的措施，它具有引导资源合理配置，促进经济结构调整，给企业提供宽松发展空间等作用。改革开放以来，我国制定了多项税收优惠政策，在发挥重要作用的同时，也逐渐暴露出一些问题，如单纯强调优惠而忽略了整体投资环境，减免期限不科学，优惠手段单一等。本文在分析了我国税收优惠存在问题之后，提出了改进的原则和对策。

税收优惠是指税收主权国为实现一定的社会、政治或经济目的，通过制定倾斜性的税收政策法规来豁免或减少经济行为或经济结果的税收负担措施。

税收优惠政策的实质改变了三种税收关系。一是税收优惠导致了双方财产利益的增减变化，即国家将部分税款根据有关的税法（或税收政策）的规定返还给受惠方（纳税人）。二是税收优惠政策使得受惠方可以不缴或少缴税款，但国家为其提供的服务并未因此减少，这些费用便转移到其他纳税人身上，增加了其他纳税人的负担。三是税收优惠使受惠方得到了经济援助，在受惠方资金实力、管理水平、技术能力、员工素质等方面并不一定高于一般企业的情况下，竞争力得到加强。

具体而言，税收优惠在实现税收调控功能中的作用体现为：

第一，税收减免措施，大大减轻了企业的负担

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第七条第一款规定：“设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业，减按15%的税率征收企业所得税。”同时该条第三款对设在特定区域内的属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的可以减按15%的税率征收企业所得税。对外商投资兴办的先进技术企业，在税法规定的减免期满后，仍为先进技术企业的，可延长三年减半征收所得税。这些优惠政策的实施，大大缓解了高科技企业资金困难，增强了企业的竞争力。

第二，引导资源合理配置，促进产业结构合理调整

我国现在正处于经济体制的转型期，即从传统的计划经济体制向市场经济体制转变，提倡靠市场调节经济，但市场调节具有滞后性，企业对产业结构的调整的反应始终表现的比较迟缓。在这种情况下，政府通过合理的税收政策，对需要下大力、急需发展的产业予以税收优惠，而对限制的行业不予以优惠或者实施高税负，就可以给所有市场行为主体一个比较明确的产业信号，从而引导社会资源合理流动，实现产业结构优化。

第三，加速落后地区的发展，缩小地区间的差距。

二十世纪初，英国、德国等发达国家，城市化已达到70%-80%，城乡之间生产力水平没有太大的差别，全国各地经济发展水平比较均衡。而我国则不同，到目前为此，我国城市化水平只能达到20%左右，且城乡之间生产力水平相差比较大；辽阔的国土内沿海地区与中西部地区、北部与南部地区的生产力水平相差也比较大，因此，适当地对老、少、边地区、工农业基础薄弱、生产力水平低下、商品经济不发达、科技文化落后、交通闭塞、资源开发利用率低地区采取一定的税收优惠政策，可以促进这些地区的经济发展，逐步缩小与发达地区的差距。

税收优惠对促进国民经济全面、健康、持续、协调发展具有重要意义。下面我们就共同来探讨一下我国现阶段税收优惠政策：存在的弊端及如何加以完善。

一、我国从1979年改革开放以来，实行的税收优惠政策

我国实行的税收优惠政策，主要分两部分，一部分是针对外资企业；另一部分是针对内资企业。针对外资企业的税收优惠主要是根据1991年4月9日通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，设在税法规定区域内的外资企业可减按15%或24%的税率征收，另外经营期在10年以上的生产性外资企业，从获利年起可获得免2减3的优惠。针对内资企业，1993年12月13日通过的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第八条有对“民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税”的比较原则性的规定。1994年3月29日财税字第01号文件下发了《关于企业所得税若干优惠政策的通知》，对高新技术企业、第三产业、老、少、边穷地区新办的企业、遭遇自然灾害等地区、企业共142项税收优惠的具体规定。1994年6月29日，国家税务总局又下发了“关于高新技术企业如何适用税收优惠政策问题”的具体通知。1994年、1995年、1996年又陆续下发了关于出口货物免、抵、退等有关税收优惠的规定。

我国的税收优惠主要集中在所得税方面，且主要是针对外资企业而设立的，目的是吸引外资，促进本国经济的发展，但在实际操作过程中，则存在以下问题。

二、我国现阶段税收优惠政策存在的问题单纯强调税收优惠的作用而忽视了整体投资环境

投资环境是指东道国影响外国投资者在该国投资的各种主客观条件的总和，包括政局稳定程度、法律健全程度、市场潜力、资源条件、劳动力成本、财税政策、基础设施状况等多种因素。外国投资者选择在东道国投资，一般都是在对该国的整体投资环境进行综合评价的基础上作出决策的。国外研究资料表明，在吸引投资的诸要素中，税收优惠并不在前十列。因此说，吸收外来投资，税收优惠并不是决定因素。整体投资环境良好国家，即使没有什么税收优惠，甚至对外商投资课以重税，外商也会来投资。如采用特定最大负担原则的沙特阿拉伯，尽管它对外国石油公司按85%的特定税率课所得税，但因沙特阿拉伯地区的石油资源储量大、油质好、易开采、运输条件便利，外国投资者在被课以重税的条件下，仍有利可图，因此，仍有许多外国公司在沙特投资。一个政局相当不稳定的国家，不管以多高昂的代价提供税收优惠都难以吸引外商的投资。

同样，我国吸引外商势头最好的时期，不是我国出台税收优惠政策最多时期，而是1992年10月我国宣布建立社会主义市场经济体制以后，1992年吸引外资的增长率是1991年的6倍。吸引外商投资，适当的税收优惠政策在目前的经济条件下是非常必要的，但我们更应清醒地认识到：安定的政治环境、低廉的劳动力资源、巨大的国内市场以及其他有利条件更是不可缺的。夸大了本国的税收优惠的作用而忽视了居住国的税收政策

我国对外商投资企业的税收优惠，主要集中在所得税的优惠上，实际税收优惠的效果是否明显应考虑到采取什么样的税收管辖权，是否采取税收饶让抵免。事实上东道国采取税收优惠政策，只有在居住国只实行来源地管辖权时，涉外税收优惠才能真正起到减轻外国投资者的税收负担，鼓励外商投资的作用。世界上大多数国家是同时采取的来源地和居民税收双重税收管辖权，若居住国的税率高于被投资国，则本国居民在被投资国得到的税收优惠，在居住国仍要补足。事实上对税收饶让抵免持反对态度的国家也有不少，典型的如美国，它就反对对“影子税收”予以抵免。如果居住国不采用税收饶让

抵免，对本国居民（包括自然人和法人）的国外所得也不免税，外国投资者就不能直接从东道国的税收优惠中得到实惠，东道国的税收优惠政策鼓励外商投资的作用也就无从谈起。内资企业减免期限计算不科学

1994年3月29日下发的《关于企业所得税若干。9.优惠政策的通知》规定，国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。高科技产品的生产要经过研究、试验、投产等阶段，产品的开发时间长，在产品开发过程中不可预测的因素多，投产初期，获利可能性小，或者是获微利甚至亏损，此时的投产时起减免两年的税收优惠意义并不是很大。现行增值税制的鼓励科技进步方面存在着制约因素

一方面，我国目前实行“生产型”增值税制，由于高新技术有机构成高，企业购进的固定资产不能抵扣进项税款，实质加重了企业的负担，影响了企业对科技的投入，妨碍了技术设备的更新。如福建日立电视机有限公司，1996年上交增值税1499 82万元，1997年上交增值税3850 46万元，但企业购进用于技术更新的固定资产其增值税进项税额却不能抵扣。

另一方面，由于现代科研投入的增量大，“无形资产”、“特许权使用费”、“技术开发费”中直接材料的投入、损耗占了相当的比重，而这一部分的税额不能抵扣，在一定程度上又影响着企业对新技术的开发和引进。对技术含量高的产业，其高增值产品的增值税负重，对于企业科技开发扩大生产亦将直接受到影响。

三、结合国外研究的情况，确立我国税收优惠的导向

（一）涉外税收优惠的原则公平、效率的原则

公平原则，即对处于同等环境下条件相同的人应当同等对待；相反，对条件不同的人，则应区别对待。公平原则是要通过公平税负，创造一个公平的外部税收环境，以促进公平竞争，进而促进收入公平分配的实现。

税收和效率原则可以从两个方面来理解：其一，税制设置应当不干预市场经济的运行，应当避免对市场经济行为的扭曲，从而使市场充分发挥资源配置作用；其二，由于绝大多数税制本身就是一种市场变形，因而政府在设置税制时应确定税收所可能带来的效率损失的大小与来源，从而尽可能地使这些效率损失达到最小。

涉外税收优惠符合或者说并不违背税收的效率原则和公平原则。从经济效率来看，涉外税收优惠虽然有违税收的中性特征，但其设置往往是出于一国经济发展目标的需要，通过给予外国商品和外国投资者一定的税收优惠，吸引一国经济发展所必需的生产要求的流入，促进本国资源的优化配置，实现经济增长的目标，因此，在世界市场处于不安全竞争状态时，发展中国家实行涉外税收优惠，从而动态地把其与发达国家之间的差距接近，可以真正促使资源在世界范围内的流动，实现资源在世界范围内的高效配置，即符合国家效率。从经济公平来看，由于一些客观因素存在，使得国内外投资者往往处在并不公平的竞争环境中。在这种特定情况下，给予外资一定税收优惠，并不违背涉外税收的公平原则。税收国民待遇原则

税收国民待遇原则就是在税收上缔约国双方相互给予对方国民（包括自然人、法人）与本国国民同等的对待。所谓“同等”，并非绝对相同，毫无差异，而是要求对外国国民实行非歧视的待遇，主要强调对外国产品及贸易相关的措施不能给予低于本国产品、企业的税收待遇。国民待遇原则不排斥给予外国投资者高于内资企业的待遇。国民待遇原则是为了在国际经济、贸易交往中防止对外国人实行差别待遇（歧视待遇），促进国际经济交往的顺畅而提出，并为许多国家所接受并遵从的惯例，国民待遇原则与涉外优惠政策并不矛盾。主权和协调的原则

税收主权与税收协调是一国涉外税制设置必须遵循的两个原则。

涉外税收主权原则一般指一国所拥有的税收管辖权，即国家行便主权课税拥有的管辖权力。它是一个主权国家所拥有和行使的不受任何国际组织约束的正当权利。涉外税收协调原则一般指一国在处理同他国的税收权益关系时，充分尊重和依循有约束力的那些税收国际惯例，参考他国税收政策的具体内容，对本国的涉外税收权作出一定程度的“让步”，以满足发展本国经济与对外经济交往的需要。

（二）我国税收优惠政策的完善

几乎在所有国家，都存在税收优惠，各国政府也认为这是鼓励投资的方法。但资本的流入，是受各方面因素影响的，其中包括该国（地区）的政治、经济形势、能源、交通、信息、劳动力素质结合本国的优势与劣势，善用政策性优惠，方能取得良好的效果。

我国目前正处于产业结构调整关键的时期，面对人口压力与环境问题，要想保持经济的持续、健康、稳定、高速增长，实现我国在21世纪的可持续发展战略，需要利用税收这一重要的客观调控杠杆。因此税收优惠政策也应结合政策目标，重新进行调整。对税收优惠单独立法、适时调整

目前我国的税收优惠政策分散于《外商投资企业和外国企业所得税法》、《企业所得税暂行条例》等中，这主要也是因为我国税收法律制度的不健全，因此，在不断调整税收优惠政策的同时，适时地立法，以法的形式将税收优惠固定下来，给外商企业以稳定性的感觉，并随着经济的发展，适时进行调整，既显示出其稳定性、特定性的特点，又不失其灵活性和有效性。优惠方式应多样化

我国目前的税收优惠主要集中在所得税上，采取的措施一般是直接优惠，方式比如前面所述的，对外资企业在规定的地区设置的降低税率，直接减税负等。也可以采取间接优惠的方式。间接优惠方式有多种，第一种：费用扣除的方式。比如：科技开发费用，是具有资本性质的投资，同时具有回收期长、风险大的特点、为促进科技投入的增加，许多国家都是科学技术研究开发的经费投入作为费用从所得税中扣除。第二种：加速折旧：许多国家和地区广泛采用加速折旧的方法，以促进新技术的发展和应用，加快企业的技术更新和产品的更新换代，提高企业的工作效率和效益。第三种：投资减免。许多国家允许将用于科技研究与发的收入按一定比例来抵扣应缴税额，它相当于提取双重的折旧。直接优惠和间接优惠，配合使用、扬长避短，更有利于发挥税收的促进作用，并逐渐从目前的以直接减免税收为主转为以间接引导为主。消除税收的资本差别，强化税收的产业导向和科技导向功能，同时注意政策的普遍性与平等性。

企业所得税应适应国家产业政策或区域产业导向的要求，对投资基础设施、大规模投资以及出口创汇企业等提供一定的企业所得税优惠，同时辅之以对部分地区实行的特殊税收优惠，从而形成以产业导向为主体、区域性税收优惠相辅助的产业，导向型的税收优惠体系。变以所得税为主所

得税与流转税优惠并重

目前实行的税收优惠政策，对一些难以取得利润或微利的行业、企业所起到的作用是微乎其微的，可采取流转税和所得税相结合的方式对有需要鼓励的产业和行业进行税收优惠，以刺激这类企业的发展和促进资金流向这类企业。对于外资企业来说，如所在国与我国没有签定税收饶让协定，给予减免税优惠，外商在我国投资的所得即使在我国没有课税，回国后还是要进行课税。我国给予外商投等，因此，税收优惠政策不可当做万能药，而是要资者税收优惠利益，外商实际上没有得到的，这不仅削约了税收优惠对外资的吸引力，而且损害了国家经济权益，对跨国纳税人而言，流转税优惠更加实惠。因此，应扩大流转税优惠范围，采取流转税和所得税优惠相结合的形式，更好地实现税收优惠应有的作用。

第二篇：加强税收优惠管理论文

一、现行税收优惠政策中存在的问题

１．税收优惠政策缺乏系统性和规范性

我国现行税收优惠政策的一大特点是，内容多、规定散、补充繁、变化快。这种状况虽然充分体现出了税收优惠政策的灵活性，及时反映了国家的政策意向，但从整体上说，这样的优惠显然缺乏系统性，也不够规范，税收优惠政策的严肃性和可操作性因此大为降低。实施中，这样的税收优惠对征纳双方来说都难以准确把握，加大了征纳双方的成本，容易形成新的税收漏洞。而税收优惠政策较低的透明度，也与ＷＴＯ规则不相符，可能在一定程度上破坏投资环境，不利于外资的引进。

２．税收优惠缺乏必要的监督与制约

由于现有税收优惠范围较为宽泛，临时性税收优惠所占比重较大，同时税收优惠分析、评估制度和预算制度尚未建立，税收优惠政策的执行缺乏必要的制约与监督，再加上在税收优惠作用的估价上存在着过分夸大的倾向，致使税收优惠逐年递增。据估计，每年全国各种税收优惠的税收额在１０００亿元左右，大致相当于全国同期工商税收的１１％～１２％，有的省份高达２０％左右。由于有些政府支出项目，必须采用一般财政支出的形式，而这部分支出必须通过政府

取得足够的税收收入来满足，若税收优惠规模过大，势必影响政府的财政的收支平衡。

３．税收优惠存在错位现象

要实现某一社会经济目标，既可以依赖财政直接支出，也可以依赖间接支出——税收优惠；既可以采用税收优惠，也可以采用金融优惠和其他优惠政策。选用何者，应综合考虑多种因素。但目前由于对税收优惠效应的不适当夸大，以及对各种优惠政策的分析、评估制度尚未建立，造成税收优惠范围失控，效应低下，政府预期难以达到。这是税收优惠的越位。

而随着市场经济体制的建立和完善，公共财政职能范围的逐渐明晰，税收优惠的“缺位”问题日益暴露。税收优惠的范围与政策取向，取决于财政职能的需要。据此，税收优惠的范围和重点应随着“全能财政”向“公共财政”的转换，而转向非生产领域。转向是一个过程，转向过程中出现“缺位”不可避免，但新的税收优惠活动领域界限不明，转向速度过慢，甚至滞后于体制的转换，则会延迟社会经济目标的实现，甚至延迟体制的转换。

二、加强税收优惠管理的对策

１．建立健全税收优惠法制

为改变税收优惠多、散、乱的局面，应由全国人民代表大会授权国务院，制定单独的税收优惠法规。可以考虑在总则中规定税收优惠目标、原则、方式和审批程序。分则中或按税种或按优惠目标分章，将当前各税种中的税收优惠的具体项目、内容、办法、立法执法权限等，归并整理后一并纳入税收优惠法中。同时应注意税收优惠的时效性，除优惠政策制定时应加强预见性外，对税收优惠法实行定期修订。税收优惠法的制定实施，可以加强税收优惠法制的规范性、透明性和统一性，防止人为因素的越权减免和攀比减免，有助于税收优惠政策的统筹规划、协调配合，同时又便于征纳双方了解，堵塞税收漏洞，吸引外资。

２．逐步建立税收优惠分析评估制度

为改变税收优惠过多过滥的局面，应该逐步建立起科学的税收优惠分析、评估制度。在此基础上对原有的税收优惠项目，按照成本效益分析结果进行彻底的清理整顿，对各类骗取税收优惠的违法乱纪行为进行严惩，对保留下来的税收优惠项目加强执行监督，对拟发布的新的税收优惠项目，必须经过成本效益分析决定其取舍。

３．明确税收优惠的活动领域，加快其转向

按照现代公共财政理论，结合税收优惠的特点和性质，在不改变公平与效率平衡的基础上，将税收优惠的范围限定在社会公共需要领域，如国防、教育、卫生、治安等。现阶段特别要注意运用税收优惠政策，促进社会保障体系、支援不发达地区发展和大型公益基础设施的建设及环境保护事业的发展。在税收优惠的转向上，可以而且应该早于财政体制的变革，如此才能及时反映国家的意图，发挥税收优惠的导向作用，尽快解决税收优惠的错位问题，为财政体制转换服务。

第三篇：退伍军人税收优惠

退伍军人、军转税收优惠

三、纳税人办理减免税的程序：

符合政策性减免税条件的纳税人办理减免税手续，应向主管税务机关提出申请，征收机关按审批权限审批。具体手续如下：

1、纳税人持申请报告、税务登记证（副本原件及一份复印件）到主管征收机关大厅领取《减免税申请表》一式三份，按规定要求如实填写后，报送到主管征收机关办税大厅，同时按要求提供有关证明、资料。

2、主管征收机关对纳税人的《减免税申请表》及有关证明、资料进行调查核实，提出初审意见，并根据分局分管领导审批意见，属审批权限范围内的，无论同意与否均拟文答复纳税人。属权限范围外的，应填写《减免税呈批表》报市局审批。经市局审批同意减免税的，由征收机关将《减免税申请表》和同意减免税的批复文件送纳税人一份。经同意减免税的企业，在减免税期间应按期填报纳税申报表向税务机关申报经营收入的情况。

3、减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。享受减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起 15 日内向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。

四、退伍军人税收优惠政策

（一）营业税

1、军转干部就业免税。从事个体经营的军队专业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（[国转联2001]8号、财税[2003]26号）

2、为安置军转干部就业而新开办的企业，凡军转干部占企业总人数60%及其以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（[国转联2001]8号、财税[2003]26号）

3、转业军人自主择业免税。从事个体经营的军队转业干部和为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含60%）以上的企业，从2003年5月1日起，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。已经从事个体经营的军队转业干部和符合本通知规定条件的企业，如果已按国转联[2001]8号文件的规定，享受税收优惠，可继续执行到期满为止；没有享受税收优惠政策的，自本通知生效之日起，3年内免征营业税。个体经营是指其雇工7人（含7人）以下的个体经营行为。（财税[2003]26号、财税[2005]18号）

4、为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。（财税[2004]93号）

5、对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记之日起，3年内免征营业税。（财税[2004]93号）

6、对自谋职业的城镇退役士兵从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险和相关技术培训业务以及家禽、牲畜、水生动物的繁殖和疾病防治业务的，按现行营业税规定免征营业税。（财税[2004]93号）

（二）企业所得税

1、军转干部就业免税。对为安置军队转业干部而新开办的企业，凡安置军转干部占企业总人数60%及其以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征企业所得税。（[2001]国转联8号、财税[2003]26号）

2、安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型、商业零售企业。自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）、商业零售企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征企业所得税。企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵人数不足职工总数30%，但与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内可按计算的减征比例减征企业所得税。减征比例=（企业当年新招用自谋职业的城镇退役士兵人数÷企业职工总数×100%）×2。（财税[2004]93号）

3、安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的从事商品零售兼营批发业务的商业零售企业。自2004年1月1日起，对于新办的从事商品零售兼营批发业务的商业零售企业，凡安置自谋职业的城镇退役士兵并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，每吸纳1名自谋职业的城镇退役士兵，每年可享受企业所得税2000元定额税收扣减优惠。当年不足扣减的，可结转至下一年继续扣减，但结转期不能超过两年。（财税

[2004]93号）

（三）个人所得税

1、军人的转业费、复员费免纳个人所得税。（条例第4条）

2、军转干部就业免税。从2003年5月1日起，军队转业干部从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。（[2001]国转联8号、财税[2003]26号）

3、退役士兵自谋职业免税。对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。[国办发（2004）10号]

4、转业干部自主择业免税。从2003年5月1日起，从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。（[2001]国转联8号、财税[2003]26号）

（四）城市维护建设税

1、对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业，当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税、教育费附加。（财税[2004]93号）

2、对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税、教育费附加。（财税[2004]93号）

第四篇：税收优惠常见问题

税收优惠常见问题（2013版）

一、增值税优惠政策

（一）报批类

1、促进残疾人就业退还增值税

促进残疾人就业增值税优惠政策是怎么规定的？安臵残疾人单位是否可以同时享受多重增值税优惠？（专题ID：23841）

对安臵残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安臵残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

实际安臵的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市）适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

主管税务机关对符合减免税条件的纳税人应当按月退还增值税，本月已交增值税不足退还的，可在本（指纳税）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本内以后月份退还。本应纳税额小于核定的退税限额的，以本应纳税额为限；本应纳税额大于核定的退税限额的，以核定的退税限额为限。纳税人本应纳税额不足退还的，不得结转以后退还。纳税人本月应退增值税额按以下公式计算：

本月应退增值税额＝纳税人本月实际安臵残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可退还增值税的具体限额÷12

安臵残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但申请退还增值税总额不得超过本内应纳增值税总额。

2、软件产品

（1）增值税一般纳税人销售从外单位购入的软件产品以及受让著作权、所有权后再行生产销售的软件产品，可否享受增值税超税负返还优惠政策？（问题库ID：27443）

增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品可按规定享受增值税超税负返还优惠政策，销售从外单位购入的软件产品以及受让著作权、所有权后再行生产销售的软件产品，不得享受增值税超税负返还优惠政策。

（2）软件开发生产企业接受委托开发软件的行为是否征税？（问题库ID：18978）

纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。

营改增后，软件开发行为应征收增值税，但是其一般纳税人适用税率为6%。

（3）增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售的软件享不享受即征即退的税收优惠政策？（问题库ID：18952）

增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。

本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

（4）增值税一般纳税人销售软件产品收取的相关费用是否缴纳增值税，能否享受软件产品优惠政策？（问题库ID：18736）

增值税一般纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费，维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

（5）增值税一般纳税人随同硬件设备一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，能否享受软件产品增值税优惠政策？（问题库ID：18625）

对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用•财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知‣（财税„2011‟100号）文件规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。

（6）增值税一般纳税人销售组合(嵌入)式和系统集成软件产品时，应当如何开具销售发票？（问题库ID：23129）

一般纳税人销售其自行开发生产除单个(独立)软件产品外的其他软件产品，须与计算机硬件、机器设备或其它软件产品（如软件间组合、集成等）一并开具销售发票，并在相关栏目注明所含的软件产品，软件产品名称应与•软件产品登记证书‣或•计算机软件著作权登记证书‣上软件产品名称一致。

（7）增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应如何处理？（问题库ID：18863）

应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。

（8）纳税人如何办理软件企业增值税退税审批？（办事指南ID：771）

为减轻纳税人及基层主管税务机关的工作量，软件产品增值税超税负退税资格可一次性审批。

办理时限：纳税人应当在取得主管税务机关退税资格意见的次月起，每月应在当月产品实现增值税税款缴纳入库后，即向主管税务机关提出退税申请。

资料提供要求：

①•退（抵）税申请审批表‣（主表）3份；

②税收完税凭证复印件（国库用）；

③•软件产品增值税即征即退计算表‣。

承诺时限：自受理之日起20个工作日审批结束，收入核算部门按照国库退库的有关规定办理税款退库。

杭州补充：

资料提供要求：

①退税所属期在2013年7月以前的所需资料：

•退（抵）税申请审批表‣，一式3份；

•软件产品增值税超税负退税计算表‣1份；

所属期税收完税凭证复印件1份

②退税所属期在2013年7月及以后的：

A、“电子申请”的纳税人所需资料

•退（抵）税申请审批表‣，一式3份

B、非“电子申请”的纳税人所需资料：

•退（抵）税申请审批表‣，一式3份

•软件产品超税负退税审核情况表‣1份

•产品销售清单‣1份

3、资源综合利用

（1）资源综合利用企业可享受哪些增值税优惠政策？

对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（详见问题库ID：19414）

①再生水。

②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T19208—2008规定的性能指标。

③翻新轮胎。

④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

⑤以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料。

⑥对垃圾处理、污泥处理处臵劳务免征增值税。

对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：（详见问题库ID：19403）

①以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。

②以垃圾为燃料生产的电力或者热力。

③以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。

④以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。

⑤采用旋窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%。

⑥利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。

⑦以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。

⑧以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

⑨以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油。饲料级混合油应达到•饲料级混合油‣（NY/T 913-2004）规定的技术要求，生产原料中上述资源的比重不低于90%。

⑩以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料。生产企业必须取得•危险废物综合经营许可证‣，生产原料中上述资源的比重不低于90%。

以油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品。生产企业必须取得•危险废物综合经营许可证‣，生产原料中上述资源的比重不低于70%。

以人发为原料生产的档发。生产原料中90%以上为人发。

对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策（详见问题库ID：19044）

以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。

销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（详见问题库ID：19406）

①以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%。

②对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。

③以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%。

④以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%。

⑤利用风力生产的电力。

⑥部分新型墙体材料产品。具体范围按本通知附件1•享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录‣执行。

⑦以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品。生产原料中蔗渣所占比重不低于70%。

⑧以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙。生产原料中上述资源的比重不低于25%。

⑨利用污泥生产的污泥微生物蛋白。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

⑩以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土。其中瓷绝缘子生产原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅烧高岭土生产原料中煤矸石所占比重不低于90%。

■以废旧电池、废感光材料、废彩色显影液、废催化剂、废灯泡（管）、电解废弃物、电镀废弃物、废线路板、树脂废弃物、烟尘灰、湿法泥、熔炼渣、河底淤泥、废旧电机、报废汽车为原料生产的金、银、钯、铑、铜、铅、汞、锡、铋、碲、铟、硒、铂族金属，其中综合利用危险废弃物的企业必须取得•危险废物综合经营许可证‣。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

■以废塑料、废旧聚氯乙烯（PVC）制品、废橡胶制品及废铝塑复合纸包装材料为原料生产的汽油、柴油、废塑料（橡胶）油、石油焦、碳黑、再生纸浆、铝粉、汽车用改性再生专用料、摩托车用改性再生专用料、家电用改性再生专用料、管材用改性再生专用料、化纤用再生聚酯专用料（杂质含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚对苯二甲酸乙二醇酯（PET）树脂（乙醛质量分数小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生产原料中上述资源的比重不低于70%。

■以废弃天然纤维、化学纤维及其制品为原料生产的纤维纱及织布、无纺布、毡、粘合剂及再生聚酯产品。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

■以废旧石墨为原料生产的石墨异形件、石墨块、石墨粉和石墨增碳剂。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（2）资源综合利用单位向主管国税机关办理增值税退税手续时，应提供哪些资料？（办事指南ID：790）

办理时限：纳税人应当在取得主管税务机关资格认定审批意见的次月起，每月随纳税申报一并书面申请退税。

资料提供要求：

（1）必须提供的资料

①•退（抵）税申请审批表‣（主表），3份；

②企业退税申请报告（委托中介机构办理的可提供中介机构鉴证报告）；

③税收完税凭证复印件（国库用）；

④•资源综合利用产品增值税即征即退计算表‣。

（2）根据纳税人的不同情况需提供的资料

以农林剩余物为原料的综合利用产品，还应提供以下资料：

①自2008年1月1日起未因违反•中华人民共和国环境保护法‣等环境保护法律法规受到刑事处罚或者县级以上环保部门相应的行政处罚的书面申明；

②省级以上质量技术监督部门资质认定的产品质量检验机构出具的相关产品符合产品质量标准要求的检测报告。

承诺时限：自受理之日起20个工作日审批结束，收入核算部门按照国库退库的有关规定办理税款退库。

需注意的是：纳税人享受资源综合利用产品及劳务增值税退税、免税政策的，其污染物排放必须达到相应的污染物排放标准。

4、光伏发电

自2013年10月1日至2015年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

5、营改增后，可继续享受的报批类原营业税优惠政策（专题库ID：290）

下列项目实行增值税即征即退，所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

（1）注册在洋山保税港区和东疆保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。

（2）安臵残疾人的单位，由税务机关按照单位实际安臵残疾人的人数，限额即征即退增值税。

资料要求：

①•税务认定审批确认表‣；

②经县级以上（含县级）民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见（不需要经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人不出具）原件和复印件；

③纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）原件和复印件；

④纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录原件和复印件；

⑤纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证原件和复印件；

⑥税务机关要求提供的其他相关资料。

（3）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

资料要求：

①•税务认定审批确认表‣；

②人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明原件和复印件；

③有形动产租赁服务合同原件和复印件；

④有形动产租赁服务期间的增值税申报表；

⑤税务机关要求提供的其他相关资料。

（4）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

资料要求：

①•税务认定审批确认表‣；

②人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明原件和复印件；

③有形动产租赁服务合同原件和复印件；

④有形动产租赁服务期间的增值税申报表；

⑤税务机关要求提供的其他相关资料。

（二）备案类

1、农产品

（1）法定减免的农产品包括哪些？（问题库ID：18632）

农业生产者销售的自产农产品免征增值税。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。

（2）农民个人自产的竹制或竹芒藤柳混合坯具能否享受该政策？（问题库ID：18629）

农民个人按照竹器企业提供样品规格，自产或购买竹、芒、藤、木条等，再通过手工简单编织成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，属于自产农业初级产品，应当免征销售环节增值税。收购坯具的竹器企业可以凭开具的农产品收购凭证计算进项税额抵扣。

（3）单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品能否享受该减免政策？（问题库ID：18621）

单位和个人销售的外购农业产品，生产、加工后销售仍属于注释所列的农业产品不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

（4）对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜是否可以享受免征增值税税收优惠？（问题库ID：27441）

自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照•蔬菜主要品种目录‣执行。

经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。

各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。

（5）对从事鲜活肉蛋产品的批发、零售的纳税人销售的鲜活肉蛋是否免征增值税？

自2012年10月1日起，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括•中华人民共和国野生动物保护法‣所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

从事农产品批发、零售的纳税人既销售免税鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算免税鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。

（6）农民专业合作社出售的哪些产品可以免征增值税？（问题库ID：18609）

对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。

2、农业生产资料

哪些农业生产资料属于减免之列？（问题库ID：18740）

（1）农膜。

（2）生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及以免税化肥为主要原料的复混肥（企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）。“复混肥”是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明量的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥（也称掺合肥）。

（3）生产销售的含硝态氮的复合肥（俗称硝基复合肥）的中间产品熔融态氮肥，在此基础上生产的硝基复合肥（企业生产硝基复合肥所用的免税化肥成本占该硝基复合肥原料中全部化肥成本的比重高于70%）。硝基复合肥，是以煤、天然气为原料生产合成氨，经氨氧化、吸收、浓缩后与氨反应生成熔融态氮肥，再加入磷肥、钾肥后造粒，最终形成的氮、磷二元素复合肥或氮、磷、钾三元素复合肥。

（4）批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。

（5）自2005年7月1日起，对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税。

（6）自2004年12月1日起，对化肥生产企业生产销售的钾肥，由免征增值税改为实行先征后返。

3、列举的饲料产品

（1）哪些列举的饲料产品享受减免？批发和零售单位经营免税饲料产品属不属于减免范围？（问题库ID：18895、18855）

免税饲料产品包括：单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、精料补充料、浓缩饲料。

批发和零售上述饲料产品免征增值税

（2）动物饲养的粮食、饲料添加剂属不属于减免范围？（问题库ID：18865）

直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于饲料的范围。

（3）进口饲料是否可以免征增值税？（问题库ID：18818）

经国务院批准，对•进口饲料免征增值税范围‣（见附表）所列进口饲料范围免征进口环节增值税。序号1～13的商品，自2001年1月1日起执行；序号14～15的商品，自2001年8月1日起执行。此前进口的饲料，请按本通知规定退补进口环节增值税。

4、污水处理

污水处理劳务是否征收增值税？（问题库ID：19131）

对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水(包括城镇污水和工业废水)处理后达到•城镇污水处理厂污染物排放标准‣（GB18918-2002），或达到相应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值的业务。

5、黄金

黄金如何征税？（问题库ID：19262）

黄金生产和经营单位销售黄金（不包括以下品种：成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金，以下简称标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。

黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的•黄金交易结算凭证‣），未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加。

纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退和免征城市维护建设税、教育费附加政策。

6、营改增后，可继续享受的备案类原营业税优惠政策（专题库ID：290）

下列项目免征增值税：

（1）个人转让著作权。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②著作权登记证明、个人转让著作权业务合同原件和复印件；

③税务机关要求提供的其他相关资料。

（2）残疾人个人提供应税服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②•残疾人证‣、•残疾军人证‣原件及复印件；

③残疾人身份证原件及复印件；

④税务机关要求提供的其他资料

资料要求：

（3）航空公司提供飞机播洒农药服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②航空公司提供飞机播撒农药服务业务合同原件 和复印件；

③税务机关要求提供的其他相关资料。

（4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同（经技术市场管理办公室审定盖章）以及技术合同登记证明原件和复印件；

③外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术，能提供由审批技术引进项目的商务部（原为对外贸易经济合作部）及其授权的地方商务部门（原为地方外经贸部门）出具的技术转让合同、协议批准文件（原件和复印件）的，可不再提供上述科技主管部门出具的技术合同认定登记证明原件和复印件；除外国企业、外籍个人以外的其他纳税人需要提供县级及以上科技主管部门出具的技术合同认定登记证明原件和复印件即可；

④外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书原件和复印件（注明与原件一致，并加盖公章），如系外文的应翻译成中文；

⑤纳税人委托中介机构办理鉴证的，可将中介机构出具的符合减免税条件的鉴证材料一并报备；

⑥税务机关要求提供的其他相关资料。

（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②节能效益分享型合同能源管理项目合同；

③节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的•合同能源管理技术通则‣（GB/T24915-2010）规定的技术要求的相关资料。

④税务机关要求提供的其他相关资料。

注：杭州市还要提供市经信委盖章确认的•合同能源管理项目备案登记表‣；

（6）自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②离岸服务外包项目业务合同原件和复印件；

③税务机关要求提供的其他相关资料。

（7）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②从事海峡两岸海上直航业务合同原件和复印件；

③交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司原件和复印件；

④税务机关要求提供的其他相关资料。

（8）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②从事海峡两岸空中直航业务合同原件和复印件；

③中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据•海峡两岸空运协议‣和•海峡两岸空运补充协议‣规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司的证明材料原件和复印件；

④税务机关要求提供的其他相关资料。

（9）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②美国ABS船级社身份证明原件和复印件；

③税务机关要求提供的其他相关资料。

（10）2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。

资料要求：

①•税务登记副本‣；

②•纳税人减免税申请审批表‣一式二份；

③文化行政主管部门许可证明原件及复印件；

④文化事业转制单位应提供转制证明材料原件及复印件。

（11）随军家属就业

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②驻浙江部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属身份证明原件和复印件；

③税务机关要求提供的其他资料。

（12）军队转业干部就业

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②师（含）以上部队颁发的转业证件原件和复印件；

③军队转业干部身份证原件和复印件；

④税务机关要求提供的其他资料。

（13）城镇退役士兵就业

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②•城镇退役士兵自谋职业证‣或师以上政治机关出具的城镇退役士兵身份证明原件和复印件；

③自谋职业的城镇退役士兵身份证原件和复印件；

④税务机关要求提供的其他资料。

（14）失业人员就业

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②•就业失业登记证‣（或就业援助证）（注明“自主创业税收政策”或附•高校毕业生自主创业证‣）原件和复印件；

③失业人员身份证原件和复印件；

④税务机关要求提供的其他资料。

其中，享受个人转让著作权、残疾人个人提供应税服务免征增值税的其他个人（指自然人），不需要进行优惠资格备案。

7、跨境服务（专题库ID：353）

下列跨境服务免征增值税：

（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。

（3）存储地点在境外的仓储服务。

（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（5）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。

在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指向境外单位或者个人发行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。

在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装臵向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。

（6）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得•国际船舶运输经营许可证‣的；以陆路运输方式提供国际运输服务但未取得•道路运输经营许可证‣或者•国际汽车运输行车许可证‣，或者•道路运输经营许可证‣的经营范围未包括“国际运输”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未取得•公共航空运输企业经营许可证‣，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。

（7）以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未取得•道路运输经营许可证‣，或者未具有持•道路运输证‣的直通港澳运输车辆的；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务，但未取得•台湾海峡两岸间水路运输许可证‣，或者未具有持•台湾海峡两岸间船舶营运证‣的船舶的；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得•公共航空运输企业经营许可证‣，或者其经营范围未包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”的。

（8）适用简易计税方法的下列应税服务：

①国际运输服务；

②往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务；

③向境外单位提供的研发服务和设计服务，对境内不动产提供的设计服务除外。

（9）向境外单位提供的下列应税服务：

①研发和技术服务（研发服务和工程勘察勘探服务除外）、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务和会议展览服务除外）、物流辅助服务（仓储服务除外）、鉴证咨询服务、广播影视节目（作品）的制作服务、远洋运输期租服务、远洋运输程租服务、航空运输湿租服务。

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向上述境外单位提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务。

合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内不动产提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。

②广告投放地在境外的广告服务。

广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。

纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。

8、纳税人提供跨境服务享受免征增值税政策还需满足哪些条件？（专题库ID：353）

纳税人提供本办法第二条所列跨境服务，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。

纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得。否则，不予免征增值税。

纳税人提供跨境服务，未按规定办理跨境服务免税备案手续的，一律不得免征增值税。

9、纳税人提供跨境服务申请免税备案的，应提交哪些资料？（专题库ID：353）

纳税人提供跨境服务申请免税的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，同时提交以下资料：

（1）•跨境应税服务免税备案表‣；

（2）跨境服务合同原件及复印件；

（3）提供本办法第二条第（一）项至第（五）项以及第（九）项第2目跨境服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；

（4）提供本办法第二条第（六）项、（七）项以及第（八）项第1目、第2目跨境服务的，应提交实际发生国际运输业务或者港澳台运输业务的证明材料；

（5）向境外单位提供跨境服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料；

（6）税务机关要求的其他资料。

跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

境外资料无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章；境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

主管税务机关对提交的境外证明材料有疑议的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。

纳税人应当完整保存上述要求的各项资料。

10、纳税人原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，是否需要重新办理免税备案手续？（专题库ID：353）

原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍属于本办法第二条规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。

（三）其他

1、对月销售不超过2万元的增值税小规模纳税人企业或非企业性单位，是否免征增值税？

自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。

“月销售额不超过2万元”是指月销售额在2万元以下（含2万元，下同）。月销售额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税。

以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照•通知‣规定，暂免征收增值税。

增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。

二、消费税优惠政策

1、成品油生产企业生产的哪些成品油可以免征消费税？（问题库ID：27229）

从2009年1月1日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。

2、利用废弃的动植物油生产纯生物柴油是否有消费税税收优惠政策？

从2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：

（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。

（2）生产的纯生物柴油符合国家•柴油机燃料调合生物柴油(BD100)‣标准。

对不符合上述规定的生物柴油，或者以柴油、柴油组分调合生产的生物柴油照章征收消费税。

从2009年1月1日至•国家税务总局关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税的通知‣(财税„2010‟118号）文件下发前，生物柴油生产企业已经缴纳的消费税，符合文件第一条免税规定的予以退还。

3、生产乙醇汽油有何消费税优惠政策？

对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。

三、企业所得税优惠政策

（一）免税收入 1、2008年1月1日以后，居民企业取得直接投资于其他居民企业分配的属于2007及以前累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益能否作为免税收入？（问题库ID：18203）

2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007及以前的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。

（注：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；

所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；

所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。）

即符合上述规定条件，2008年1月1日以后被投资方作出利润分配决定的为免税收入，反之缴纳所属的企业所得税。

2、企业取得免税收入所对应的成本费用能否扣除？（问题库ID：17885）

企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

——属事后报送资料项目税收优惠政策，详见办事指南ID：813

（二）小型微利企业优惠

1、符合条件的小型微利企业能够享受哪些企业所得税优惠？（问题库ID：18348）

（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

（2）自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

（3）自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

（4）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2、享受企业所得税优惠的小型微利企业需要符合哪些条件？（问题库ID：18356、18332）

所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

上述所称“从业人数”，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。

3、享受小型微利所得税优惠的企业应如何进行企业所得税纳税申报？（问题库ID：18296）

（1）企业按当年实际利润预缴所得税的，如上符合•中华人民共和国企业所得税法实施条例‣第九十二条规定的小型微利企业条件，在本预缴申报企业所得税时，将•国家税务总局关于发布†中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表‡等报表的公告‣（国家税务总局公告„2011‟64号）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第9行“实际利润总额”与5%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。

（2）自2012年1月1日起，对上应纳税所得额低于6万元（含6万元），同时符合•中华人民共和国企业所得税法实施条例‣第九十二条规定的资产和从业人数标准，并实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业，在月（季）度预缴申报时，将•中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）‣第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内；对应纳税所得额低于6万元（含6万元）且符合条件的小型微利企业，在纳税申报时，将•中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）‣主表第25行“应纳税所得额”与15%的乘积，暂填入附表五•税收优惠明细表‣第34行“符合条件的小型微利企业”内。

4、企业应如何享受小型微利企业优惠政策？（问题库ID：18266）

（1）对符合条件的小型微利企业享受减免企业所得税优惠政策实行备案登记制度。纳税终了后，纳税人应在办理企业所得税纳税申报时，向主管国税机关提供•企业所得税优惠项目备案登记表‣及其他要求提供的资料。

注：自2014年1月1日起，对符合条件的小型微利企业享受优惠项目按事后报送相关资料项目管理。企业所得税纳税申报表主表第25行“应纳税所得额”、附表五第45行“企业从业人数”、第46行“资产总额”、第47行“所属行业”等相关数据视同小型微利企业备案资料，除主管国税机关另有规定外，企业不再提供其他资料。

（2）主管税务机关根据相关资料核实纳税人上是否符合小型微利企业条件，对不符合条件但已计算享受减免所得税额的，在汇算清缴时要补缴已按规定计算享受的减免所得税额。

（3）主管国税机关对纳税人上是否符合小型微利企业条件核实之前，纳税人在进行月（季）度预缴申报时可根据上情况自行对照小型微利企业条件享受相关税收优惠。经主管国税机关核实不符合小型微利企业条件的，应在核实后下月（季）预缴企业所得税时补缴已计算减免的所得税额。

5、新办当年企业所得税预缴是否可以享受小型微利企业优惠？（问题库ID：27597）

纳税人新办当年企业所得税预缴暂不享受小型微利企业税收优惠政策。

6、非居民企业能否享受小型微利企业所得税优惠政策？（问题库ID：18212）

•企业所得税法‣第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。

7、企业所得税征收方式为核定征收的企业，能否享受小型微利企业税收优惠？（问题库ID：18163）

企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照•企业所得税核定征收办法‣（国税发„2008‟30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

——减免税备案手续详见办事指南ID：853

（三）高新技术优惠

1、国家需要重点扶持的高新技术企业能享受什么企业所得税优惠，如何申请享受企业所得税优惠？（问题库ID：16433、16888）

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

认定(复审)合格的高新技术企业，自认定(复审)批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持 “高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15％的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。

2、被认定为高新技术企业的居民企业，同时又处于其他企业所得税定期减免税优惠过渡期，如何享受税收优惠？（问题库ID：16679、16632）

（1）居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于•国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知‣（国发„2007‟39号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。

（2）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。

3、高新技术企业资格的有效期是几年，有效期满是否可以继续认定？（问题库ID：16553）

高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。

4、当年可减按15％的税率征收企业所得税的高新技术企业，减免税条件发生变化的，应当如何处理？（问题库ID：16542）

享受减税、免税优惠的高新技术企业，减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。同时，主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不具备高新技术企业资格的，应提请认定机构复核。复核期间，可暂停企业享受减免税优惠。

5、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴是否按15%预缴？（问题库ID：27233）

高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

——高新技术企业税务资格登记认定详见办事指南ID：793或4333

——减免税备案手续详见办事指南ID：893

（四）企业研究开发费用的优惠

１、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用适用什么企业所得税优惠政策？（问题库ID：17405）

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照法规据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

2、研究开发活动中发生的哪些费用支出，允许加计扣除？（问题库ID：17163）

企业从事•国家重点支持的高新技术领域‣和国家发展改革委员会等部门公布的•当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）‣法规项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照法规实行加计扣除：

（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（4）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

（5）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

（6）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

（7）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

（8）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

（9）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购臵费。

（10）勘探开发技术的现场试验费。

（11）新药研制的临床试验费。

（12）研发成果的论证、评审、验收费用。

（13）研发成果的鉴定费用。

3、在中间预缴所得税时，能否计算研究开发费用加计扣除？（问题库ID：17233）

企业实际发生的研究开发费，在中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在终了进行所得税申报和汇算清缴时，再依照•国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知‣（国税发„2008‟116号）附件•企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‣的规定计算加计扣除。

4、企业技术开发费加计扣除形成的企业亏损，是否可以用以后所得弥补？（问题库ID：17096）

企业技术开发费加计扣除部分已形成企业亏损，可以用以后所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

5、企业享受研究开发费加计扣除政策具体怎么操作？（问题库ID：17393）

企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照•企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‣附表的规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。

主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。

——减免税备案手续详见办事指南ID：87——所需报送资料详见问题库ID：17253

（五）安臵特殊人员就业优惠

１、企业安臵残疾人员就业能享受什么企业所得税优惠政策？（问题库ID：17478、17439）

企业安臵残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。残疾人员的范围适用•中华人民共和国残疾人保障法‣的有关规定。

企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在终了进行企业所得税申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。

２、企业享受安臵残疾职工工资加计扣除，应当具备哪些条件？（问题库ID：17458）

企业享受安臵残疾职工工资100％加计扣除应同时具备如下条件：

（1）依法与安臵的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安臵的每位残疾人在企业实际上岗工作。

（2）为安臵的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

第五篇：税收法律意识研究论文

摘 要：本文在对依法治税理论进行简要述评的基础上提出了笔者对依法治税概念的界定和对其内涵的理解，并进一步指出依法治税的观念基础在于“税收法律意识之重构”。税收法律意识应在现代法治观念总的指导下，以国家分配论和社会契约论中的合理因素——权利义务对等观念的有机结合为理论基础，从确立和开始培养“征税意识”以及重新培养“纳税意识”并明确二者的结构关系和逻辑关系等方面就加以重构。

关键词：依法治税 税收法律意识 重构 征税意识

一、依法治税理论的历史回顾

（一）第一阶段

依法治税理论的历史发展可以分为两个阶段。第一阶段自国务院于1988年在全国税务工作会议上首次提出“以法治税”的口号开始。次年（1989年）5月，由北京大学分校法律系和经济法研究所主办的“全国首届‘以法治税’研讨班”在京举行[1]，可谓是掀起了学习和贯彻“ 以法治税”的第一个高潮。

这一阶段中，以法治税主要是针对治理整顿税收秩序而提出来的；虽然也有学者使用“依法治税”的表述，但并非是在对“以”和“依”作出本质区别的基础上来使用的，往往是将二者混同使用，反映的是在“有计划的商品经济条件”下所体现的“人治”观念和法律工具主义优位的特点。但其中亦不乏有益的尝试和真知灼见。有学者就指出“依法治税是依法治国战略方针的组成部分”[2]；有学者还指出：“‘以法治税’……也就是说要在税收工作中贯彻法治原则”[3]。这是对依法治税和依法治国或法治之间关系的较早论述。又有学者将“以法治税”作为税法的基本原则之一[4]；或是将“税收法治（或制）”作为基本原则，并以“有法可依等十六字方针”对其进行了诠释[5]。还有的学者富有卓见地强调税务人员税法意识的培养尤重于纳税人或广大民众，税务人员应当“将目前严重存在的权力意识和自我优越感转化为义务意识，自我中心意识转化为人民公仆和对国家与社会的责任意识。”[6]该学者在当时能够提出这一间接地体现了以权利义务观念来纠正税务人员意识观念偏差的思想，实属难能可贵。

（二）第二阶段

随着“依法治国”的方略先后被第八届全国人大（1996年3月）和党的十五大（1997年9月）认可和确定，特别是在1998年3月，新一届国务院成立伊始就发布了《关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》，对依法治税的理论探讨进入了全新的第二阶段。有学者对依法治税的概念和内涵予以了界定：“所谓依法治税，就是在税权集中、税法统一的前提下，单位和公民要依法纳税，政府（税务机关）要依法征税，社会各方面要协同配合和监督依法纳税和征税，从而使我国的税收工作、税收秩序沿着法制化、制度化的轨道前进”[7]，“依法治税其全部含义就是税收法制建设”[8]。需要指出的是，从“以法治税”和“依法治税”无区别地混同使用到正式确定真正含义上的依法治税，这一字之差，其意义如同从“以法治国”到“依法治国”、从“法制”到“法治”的一字变化的意义一样深刻、重大，反映了从“人治”到“法治”、从法律工具主义到法律价值理性的根本转变，以及这一转变在税收和税法领域中的深入体现。

依法治税理论探讨的第二次高潮是在依法治国和社会主义市场经济体制的大背景中兴起的。有学者对依法治国与依法治税的关系进行了探讨，认为“依法治国是依法治税的前提和条件，……依法治税是依法治国的参与，投入和结果”；并提出有关如何“在依法治国的大背景下，把依法治税推向深入”的一系列措施和办法[9]。又有的学者指出，“在当前的形势下，我国的依法治税应当包括两个方面的内容……：拓展税收的作为空间，消除税收‘缺位’；抓好税制的完善，减少税收流失”[10]。上述研究是税法基本理论与依法治国理论和社会主义市场经济理论相结合的产物，是时代要求的体现。还有的学者从税法基本原则的层面对税收法治作了较为深入的研究。他们认为税收法定主义（原则）是法治原则在税法上的体现，“还是现代法治主义的发端和源泉之一，对法治主义的确立‘起到了先导的和核心的作用’[11]”。[12]

值得注意的是，也有学者对“依法治税”进行了批评。他们从以社会契约论为理论基础而形成的公共需要论和交换学说出发，分析了长期支配我国“依法治税”思想的理论根源——国家分配论的不足和传统的“法治”、实则仍是“人治”的观念对“依法治税”思想的必然负面影响；主张用社会契约思想中的合理成分，即公民权利义务对等的思想来加以弥补。当然，这些学者并非否认依法治税；只是在他们看来，以国家分配论为理论根源、受传统“法治”观念影响的此“依法治税”不同于以权利义务对等观念为思想基础且在现代法治观念指导下的彼依法治税[13]。这一深入的理论研究，触及了依法治税理论的思想根源，在一定程度上，为依法治税理论作了正本清源的工作，是对传统理论的一次重大突破。

二、依法治税的概念和内涵

笔者认为，所谓依法治税，作为依法治国的有机组成部分，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。

这一概念包含着以下丰富的内涵：

1.明确了依法治税与依法治国之间的部分与整体、局部与全局的关系。依法治税只有在依法治国的大背景下，并作为依法治国整体系统工程中的一个子系统工程，在与其他包括国家事务、经济文化事业、社会事务等诸方面在内的法治子系统工程相互有机联系、互相促进的过程中才能切实开展并深入进行。正如国际货币基金组织法律事务部专家小组所指出的，“法治是一个超越税收的概念。……依法治税取决于整个法律制度的发展，但税收这一领域足以显示法治的优越性和要求。”[14]

2.突出了依法治税的核心内容和主要手段，即税收法制建设。税收法制建设本身就是一个包括税法的立法、执法、司法和守法以及法律监督等在内的统一体，其内容亦极其广泛和丰富。但需要指出的是，正如“法制”非“法治”一样，“税收法制”也不同于“税收法治”。

3.指出了依法治税所要达到的基本目标——“征税主体依法征税，纳税主体依法纳税”和根本目标——“税收法治”。根本目标包含基本目标，但不限于此，还包括良好的税收法制建设等。

4.将“征税主体依法征税”置于“纳税主体依法纳税”之前，突破了二者的传统排序，表明了依法治税的重点在于前者。其实早在1989年，就有学者提出“税收工作有两方面，一方面是国家向人民（包括企业）征税，一方面是人民向国家纳税。要把法治原则贯彻到这两方面，就是国家要依法征税，人民要依法纳税。只强调一方面是不全面的。……近代的法学家、税法学家研究税法时就特别注重政府依法征税一方面，至少是同时注重两方面。”[15]所以，我们过去片面强调“人民依法纳税”是有偏误的，从依法治国的实质即依法治权和依法治吏来看，依法治税首先也应当是指“征税主体必须依法征税”。

5.表明了依法治税和税收法治二者间的关系：前者是手段，后者是目的；前者是过程，后者是状态。当然不管是手段和目的，或是过程和状态，本身都是在不断的变化运动中的，都是随着客观实际的发展变化而发展变化的，都表明了法治理念在部门法中的深入贯彻和体现。

三、依法治税的观念基础——税收法律意识之重构

（一）法治的观念基础在依法治税中的体现

“支撑法律的精神、理念、原则与价值才是法治化的筋骨和精髓。……历史和现实已向世人昭示：法治化要求法律观念与法律意识的现代化。科学全面的法律观念是法治化的基石”。[16]尽管我们在形式上已经将“法治”确立为治国的基本方略，但历史上“人治”的传统观念之根深蒂固，以及建国后“法律虚无主义”的一度猖獗和“法律工具主义”的长期盛行，使得“法治”从口号到行动之历程举步维艰；且尚有以“法治”之名而仍行“人治”之事者在，“人以法治”或“法依人治”等等不一而足。古希腊学者亚里士多德曾经说到：“即使是完善的法制，而且为全体公民所赞同，要是公民们的情操尚未经习俗和教化陶冶而符合于政体的基本精神（宗旨）……这终究是不行的。”[17]所以法治之行动与观念之转变必须同时发动，同步进行，以观念导行动，以行动促观念，二者互促互动互补式发展，方有中国法治之真正实现。

依法治税作为依法治国或法治的有机组成部分，其在观念上是一脉相承的。当然，法治观念既进入部门法的税法中，就必有其在部门法中的具体体现。1997年4月，著名税收学家高培勇教授在中南海给国务院领导作税法讲座时，提出要“下大气力，培育与市场经济相适应的‘税收观’”[18]；将其引入法学领域，即为“税收法律意识”。

“法律意识是社会意识的一种特殊形式，是人们关于法律现象的思想、观点、知识和心理的总称”，“从发生上看，法律意识的形成是法的形成的前提条件。在法的创制和法的实施的过程中，都不可能脱离法律意识的作用。”[19]税收法律意识无疑当属法律意识的一种，其对依法治税之意义已是不言而喻的了。笔者以为，现今欲行依法治税，必须以重构之税收法律意识为观念基础；否则，依法治税仍然只会是“空中楼阁”。

（二）重构税收法律意识之理论基础——国家分配论与社会契约思想的有机结合马克思主义认为，国家起源于阶级斗争，是阶级矛盾不可调和的产物，是阶级统治、阶级专政的工具。“实际上，国家无非是一个阶级镇压另一个阶级的机器。”[20]来源于马克思主义的国家分配论则认为，税法的本质是通过法律体现的统治阶级参与社会产品分配的国家意志；税收作为分配范畴与国家密不可分，国家税收是凭借国家权力对社会产品进行再分配的形式。

再以社会契约论的观点来看，国家起源于处于自然状态的人们向社会状态过渡时所缔结的契约；人们向国家纳税——让渡其自然的财产权利的一部分——是为了能够更好地享有他的其他自然权利以及在其自然权利一旦受到侵犯时可以寻求国家的公力救济；国家征税，也正是为了能够有效地、最大限度地满足上述人们对国家的权利要求。纳税和征税二者的逻辑关系应当是人民先同意纳税，然后国家才能征税，国家征税的意志以人民纳税的意志为前提，“因为如果任何人凭着自己的权势，主张向人民征课赋税而无需取得人民的那种同意（指“他们自己或他们所选出的代表所表示的大多数的同意”——笔者注），他们就侵犯了有关财产权的基本规定，破坏了政府的目的。”[21]然而到国家取得财政收入时为止，税法只是保证了契约的一方当事人履行了义务，即人民缴纳了税款，而另一方当事人义务之履行，即国家将其财政收入用以维持政府运转从而执行其各项职能，则有赖于人民的代表——立法机关制定其他财政法以及相关法律来加以保证。我们必须将“税款”或称“利益”从人民的手中转让给国家成为其财政收入——“取之于民”，和国家运用其财政收入为人民提供公共服务——“用之于民”这两个渠道结合起来，才能看出权利和义务在其间的双 向流动。否则，税法就只能是国家为保证自己取得财政收入的法律手段，只是利益从纳税人到国家的单向流动，也就没有“权利义务对等”可言了。

西方以社会契约论为基础的税收学说主要有交换说和公共需要论。交换说认为国家征税和公民纳税是一种权利义务的相互交换；税收是国家保护公民利益时所应获得的代价。这种交换是自愿进行的，通过交换，不仅社会资源得到充分、有效地利用，而且交换双方都认为其利益会因为交换而得到满足，从而在对方的价值判断中得到较高的评价[22]。而且在这种交换活动中，从数量关系上看，相互交换的权利总量和义务总量总是等值或等额的[23]。公共需要论与交换说则有所不同。经济分析法学派的代表人物波斯纳认为：“税收……主要是用以支付公用事业费用的。一种有效的财政税收应该要求公用事业使用人交付其使用的机会成本的税收”[24]。“由其销售的不可行性和不可计量性所决定的”[25]公用事业或称公共物品，无法依靠“私人”生产或者依靠民间来满足需求，会引起需求与供给无法自动通过市场机制相互适应的问题。因此，便只能由国家或政府代表整个社会的利益来承担公共事业的费用支出或公共物品供给者的责任；而国家要承担这一责任，就必须寻找收益来源，即税收。

对以上进行比较可以发现，国家分配论过分强调税收的强制性和无偿性的特征，并且始终是从“国家本位”、即国家需要的角度来阐明税收的缘由；对纳税人而言，只有义务而没有权利。社会契约论者则从“人民的同意”和“国家的需要”两个方面、且以前者为主来阐明税收的本质，体现了人民和国家间权利义务对等的理性思想。在国家分配论思想支配下，纳税人认为纳税仅仅是其未以权利获得为代价回报的、被强加的义务，并不如孟德斯鸠所说：“因为国民相信赋税是缴纳给自己的，因此愿意纳税。”[26]

所以，笔者认为，应当以来源于社会契约思想的交换说和公共需要论的合理因素——权利义务对等观念来修正国家分配论的偏误，弥补其缺陷，使之有机结合；并以此为理论基础，来指导重构税收法律意识。

（三）税收法律意识之重构

“社会法律意识往往是一个国家法制状况的总的反映。一个国家法制状况如何直接决定了社会法律意识的水平。”[27]在税收法律意识和税收法治状况中，我们无论从哪一方面看，都不能得出令人满意的答案。而在对税收法治状况不良好的原因进行分析时，其中很重要的一条就是所谓“纳税人的纳税意识淡薄”，所以必须“增强纳税意识”；然而同时对征税主体的税收法律意识却不置一词。

笔者认为，以上有关纳税意识的观点就其反映的思想根源而言，依然是人治观念根深蒂固的体现，远非法治之要求。其一，依法治国的实质是依法治权、依法治吏；为何到了与其一脉相承的依法治税中，就变成了简单的“依法治民（从最广义和集合的角度解释纳税人——笔者注）”呢？正如有学者指出的：“‘依法治税’这一口号则明确地将纳税人推到法的对立面，成为被‘治’的对象”[28]。在传统的依法治税理论中，法治的主体与对象颠倒了，纳税人——人民成了对象，税吏仍然是主体。而实际上在实践中税吏的职业法律意识并不强，取而代之的是“权力意识”和“自我优越感”。英国古典政治经济学家亚当·斯密就认为过多的税吏“冗员”的薪俸支出以及“税吏频繁的访问及可厌的稽查”是违反其赋税之“经济原则”的原因之一[29]。其二，“纳税意识”的片面提法本身就包含有人治观念及“不对等”因素在内。高培勇教授在论及“税收观”时说：“这里所说的‘税收观’，包括老百姓的‘纳税观’和政府的‘征税观’两个方面。”[30]同理，税收法律意识也应包括“征税法律意识”和“纳税法律意识”两个方面；不应该片面地只批评“纳税意识”而不对“征税意识”是否良好的问题作出自我反省和自我批评。

所以，笔者主张用权利义务对等的观念来重构税收法律意识。这里的权利和义务并不是简单的、所谓的纳税主体要求征税主体退还其多纳税款或咨询等权利或征税主体负有的为纳税主体的纳税信息保密等义务，而是指纳税主体通过转让自己的部分利益而从国家处应获得的相应的交换利益；尽管这种交换利益往往并不是显而易见的。但实际上人们在因这种利益转让而使国家以其财政收入执行各项职能从而保障社会稳定、有序的过程中获得了比其转让给国家的利益更多的“回报”，并为人们创造更多的利益、争取更广泛的权利提供了前提条件。——税收的交换说就很能够说明这种权利和义务在人民和国家之间的双向流动。同样，以公共需要论观之，“政府的征税权是与其提供公共物品的义务相对称的，老百姓的纳税义务是与其享用公共物品的权利相对称的。”[31]

重构税收法律意识首先是要以“税收法律意识”来统领“征税法律意识”和“纳税法律意识”。其次是要在二者的结构关系上将征税意识置于比纳税意识更为重要的地位，回复法治之本意在依法治税中的“依法治（税）权，依法治（税）吏”的真正含义。再次是要开始培养征税主体之征税意识和重新培养纳税主体之纳税意识。征税意识应当建立在征纳双方权利和义务对等的思想基础之上，彻底改变征税主体的“权力意识”和“自我优越感”；纳税意识之重新培养，不是“增强”原本偏误的所谓“纳税意识”，而是使纳税人确认自己作为依法治税的主体地位，认识到自己在征、纳税活动的背后所享有的更广泛、更重要的权利。否则，“不知权利只知义务，只能产生子民意识、臣民意识，……在只有臣民意识的‘公民’身上能产生具有现代公民特征的自觉纳税意识岂非咄咄怪事。”[32]最后是要明确征税意识和纳税意识二者之间不可割裂、协调一致的关系，即前者是后者的前提和基础，后者是前者的对应和必然结果。我们难以想象由纳税主体首先来完成这种观念意识的转变而征税主体依然维持原样；同样，只要征税主体树立起了正确的征税意识，并以此指导作用于实践，同时相应修正税法教育和宣传的内容和方式，比如不妨以“非直接偿还性”取 代税收的“无偿性”特征的表述[33]，纳税人的纳税意识也必然会随之改变而与征税意识协调一致。

注 释：

[1]参见刘隆亨主编：《以法治税简论》，北京大学出版社1989年版，第228页。

[2]王革：《论依法治税 整治税收秩序》，《政法论坛》1991年第6期，第53页。

[3][15]谢怀拭：《西方国家税法中的几个基本原则》，载《以法治税简论》，北京大学出版社1989年版，第150页。

[4]参见刘隆亨：《中国税法概论》，北京大学出版社1993年修订版，第73页；1995年第三版，第74页；孙树明主编：《税法教程》，法律出版社1995年版，第77—79页。

[5]参见严振生：《税法新论》，中国政法大学出版社1991年版，第64—71页。

[6]刘玫：《依法治税浅探》，《中南政法学院学报》1992年第4期，第36—39页。

[7]刘隆亨：《坚持依法治税是实现我国税收任务的重要保障》，《税法论文汇编》

（二），北京大学税法研究中心主办，第116页。

[8]刘隆亨：《关于依法治国与加强财税法治研究》，《扬州大学税务学院学报》1998年第1期，第10页。

[9]参见上注引文，第11—12页。

[10]高培勇：《市场经济与依法治税（上）》，《涉外税务》1998年第10期，第4页。

[11]（日）金子宏：《日本税法原理》，刘多田等译，中国财政经济出版社1989年版，第48页。——原注。

[12]饶方：《论税收法定主义原则》，《税法研究》1997年第1期，第17页；参见张守文：《论税收法定主义》，《法学研究》第18卷第6期，第58页。

[13]参见宋德安、邢西唯：《论“依法治税”——从契约论角度看国家分配论之不足》，《人文杂志》1996年第1期，第62—66页。

[14]《中国税收与法治——国际货币基金组织考察报告（1993）》，王裕康等译，载许善达等：《中国税收法制论》，中国税务出版社1997年版，第284页。

[16]夏锦文、蔡道通：《论中国法治化的观念基础》，《中国法学》1997年第5期，第43页。

[17][古希腊]亚里士多德：《政治学》，吴寿彭译，商务印书馆1965年版，第275页。

[18][30][31]高培勇：《社会主义市场经济条件下的中国税收与税制》，《中国税务报》1997年4月25日，第2版。

[19][27]沈宗灵主编：《法理学》，高等教育出版社1994年版，第234、235页；第240页。

[20]《马克思恩格斯选集》，第二卷，第336页。

[21][英]洛克：《政府论》，下篇，叶启芳、瞿菊农译，商务印书馆1964年版，第88页。

[22]参见张文显：《二十世纪西方法哲学思潮研究》法律出版社1996年版，第208—209页。

[23]参见张文显：《法学基本范畴研究》，中国政法大学出版社1993年版，第85页。

[24][25][美]理查德×A×波斯纳：《法律的经济分析》（下），蒋兆康译，中国大百科全书出版社1997年版，第625页。

[26][法]孟德斯鸠：《论法的精神》，上册，张雁深译，商务印书馆1961年版，第221页。

[28][32]注[13]引文，第65页。

[29]参见[英]亚当×斯密：《国民财富的性质和原因的研究》（下卷），郭大力、王亚南译，商务印书馆1974年版，第385—386页。

[33]参见杨秀琴主编：《国家税收》，中国人民大学出版社1995年版，第11页。