第一篇：潍坊市国家税务局增值税行业税负预警管理办法
潍坊市国家税务局增值税行业税负预警管理办法(试行)
第一条为进一步加强行业税源监控管理，找出行业税收负担所具有的规律特征，纠正行业税负偏差，提高税源到税收的转化程度，保障税收收入稳定增长。为建立税收分析、税源监控、纳税评估、税务稽查“四位一体”的良性互动机制提供数据支持，根据上级有关规定，结合我市税收管理的工作实际，制定本办法。
第二条本办法适用于全市范围内的所有增值税一般纳税人。
第三条 行业税负预警管理是以综合征管软件数据为基础，通过建立行业预警指标体系，应用专门的统计分析方法，定期（按季）对各个行业的区域税负指标进行定量分析，根据数据内在的逻辑关系测算出各个行业税负预警下限（即合理税负下限），对超出预警下限的企业纳入预警管理的现代税收管理模式。
第四条税负预警指标。税负预警指标主要是运用税收综合征管软件中的数据，按照增值税一般纳税人所属的具体行业进行数据信息的搜集、整理，测算出不同行业的基础税负标准，并运用恰当的统计方法，确定出同一行业个体税负的相对关系、离散状况及由此决定的规律特征。
第五条预警指标体系。由于增值税的主导税种地位，现阶段主要对增值税的行业税负进行预警测算，其指标体系主要包括样本、税收负担率、标准差、离散系数和税负预警下限。
（一）样本。是据以进行税收统计分析的纳税个体。行业税负预警管理要求参与测算的样本量应达到一定的标准，使测算结果具有代表性。通常要求样本量不少于30户。若某个行业纳税人数量不足30户，则参与测算的行业样本数量至少不低于5户。
（二）税收负担率。是税收与税源的一种比例关系，综合反映经济结构、税收政策和征收力度综合作用的结果。在同一个行业中，由于生产技术、加工工艺和原材料消耗相近，适用税收政策相同，研究分析同一行业的企业税负，就可以摆脱经济结构和税收政策的影响，集中体现税收征管因素的影响。在进行增值税税负预警测算时，税收负担率通常包括样本负担率和平均负担率两项指标：
1、单样本税负率=（本期应纳税额÷本期应税销售收入）×100%
2、平均税负率=（）×100%
（三）标准差。也称均方差，在税收分析实践中，标准差是测定样本变异度的重要指标，它是各个样本税负与其平均税负离差的平方的算术平均数的方根。用运算公式表述为： 标准差= /样本量。
（四）离散系数。是用来衡量样本变异度与平均税负的对比关系。其运算公式为： 离散系数=标准差/平均税负率。
标准差和离散系数均是用来描述样本分布离散状况的重要指标，这两项指标越高，表示样本个体游离于样本平均值的差异越大。在行业税负分析中，一个行业的税负标准差和离散系数越大，说明这个行业的税收征管情况越复杂。
（五）行业税负预警下限（即合理税负下限）。在设定税负预警指标体系时，应考虑样本离散的相对概念，即离散系数，可以参考这一比例关系的大小，确定行业税负的预警界限。具体取值要根据税负的性质和预警管理的要求来确定。一般来说，税负预警线划分的思路是：
1、当离散系数≤0.6时，税负预警下限=行业平均税负-标准差；
2、当离散系数>0.6时，税负预警下限=行业平均税负-0.6平均税负。
低于行业税负预警下限的企业即为税负偏低企业。对于样本量不足的行业，市局在发布正式的税负预警下限时，一般还要参照全省同行业平均税负或全国同业重点税源预警下限水平。
第六条税负预警管理的一般程序。税负预警过程主要包括：预警发布、预警通知、纳税人自查或纳税评估、税务稽查和预警反馈五个方面。
第七条 预警发布。市局计统科按季测算全市行业税负预警标准，并在每季结束后15日内在潍坊市国税局宏观税负调查分析工作平台上发布全市各行业平均税负、离散度和税负偏低预警行业。
第八条 预警通知。县市区局接市局发布的行业、企业税负预警信息后，在5日内要按税负预警下限筛选出低于税负预警下限的纳税人，并通过税务文书通知纳税人，责令纳税人在10日进行纳税自查。
第九条 纳税人自查或纳税评估。预警通知纳税人后，纳税人在10日未进行纳税自查或纳税自查不彻底的，县市区局要组织有关人员对其直接进行纳税评估处理，对无法解释原因或有重大嫌疑的企业要组织实施税务稽查。
第十条 税务稽查。县市区局对移交过来的有重大嫌疑的企业，按规定启动稽查程序，达到立案标准的要正式立案处理。
第十一条 预警反馈。县市区局应在每季度结束前10日内，将预警范围内的行业、企业的处理情况及结果形成报告上报市局。报告应包括纳税人自查和纳税评估情况、约谈情况、税负偏低的原因、稽查处理结果及其他需要说明的情况和意见等。
第十二条 基层主管税务机关要加强行业税负预警管理的组织领导，成立税源监控预警管理领导小组，定期召开税源监控管理会议，依法对税源变化异常以及监控过程中发现的问题做出税源监控预警管理结论和处理决定。
第十三条本办法由潍坊市国家税务局负责解释，自2006年6月1日起施行。
第二篇：2018年各个行业增值税和所得税税负预警率
2018最新各行业“预警税负率” 建筑业财税快递
不同行业，不同地区，税局会根据当地、同行业来定一个税负，应该交多少税(用百分比计算)。如果企业低于这个税负，系统就会发出预警，这时税局就会让你自查，甚至稽查。可以掌握在不低于行业平均税负率1%左右(商业企业1.5%左右)。（仅供参考）
一、企业增值税行业预警税负率
增值税税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。
对小规模纳税人来说，税负率就是征收率3%，而对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例，具体计算如下： 税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入 当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额 实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额
注1：对实行“免抵退”的生产企业而言，应纳增值税包括了“出口抵减内销产品应纳税额”。
注2：通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数。农副食品加工 3.50% 食品饮料 4.50% 纺织品(化纤)2.25% 纺织服装、皮革羽毛(绒)及制品 2.91% 造纸及纸制品业 5.00% 建材产品 4.98% 化工产品 3.35% 医药制造业 8.50% 卷烟加工 12.50% 塑料制品业 3.50% 非金属矿物制品业 5.50% 金属制品业 2.20% 机械交通运输设备 3.70% 电子通信设备 2.65% 工艺品及其他制造业 3.50% 电气机械及器材 3.70% 电力、热力的生产和供应业 4.95% 商业批发 0.90% 商业零售 2.50% 其他 3.50%
二、企业所得税行业预警税负率
所得税税负率，为交纳所得税税额占该企业收入总额的百分比。每月预缴的企业所得税也要算在内，就是一个所有缴纳的企业所得税税额都要算在内。租赁业 1.50% 专用设备制造业 2.00% 专业技术服务业 2.50% 专业机械制造业 2.00% 造纸及纸制品业 1.00% 印刷业和记录媒介的复制印刷 1.00% 饮料制造业 2.00% 医药制造业 2.50% 畜牧业 1.20% 通用设备制造业 2.00% 通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00% 塑料制品业 3.00% 食品制造业 1.00% 商务服务业 2.50% 其他制造业——管业 3.00% 其他制造业 1.50% 其他建筑业 1.50% 其他服务业 4.00% 其他采矿业 1.00% 皮革、毛皮、羽毛(绒)及其制品业1.00% 批发业 1.00% 农副食品加工业 1.00% 农、林、牧、渔服务业 1.10% 木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业 1.00% 零售业 1.50% 居民服务业 1.20% 金属制品业——轴瓦 6.00% 金属制品业——弹簧 3.00% 金属制品业 2.00% 建筑材料制造业——水泥 2.00% 建筑材料制造业 3.00% 建筑安装业 1.50% 家具制造业 1.50% 计算机服务业 2.00% 化学原料及化学制品制造业 2.00% 工艺品及其他制造业——珍珠 4.00% 工艺品及其他制造业 1.50% 废弃资源和废旧材料回收加工业 1.50% 非金属矿物制品业 1.00% 纺织业——袜业 1.00% 纺织业 1.00% 纺织服装、鞋、帽制造业 1.00% 房地产业 4.00% 电气机械及器材制造业 2.00% 电力、热力的生产和供应业 1.50% 道路运输业 2.00%
第三篇：税务风险评估：2014年部分行业增值税税负及预警值
税务风险评估：2014年部分行业增值税税负及预警值
2014年部分行业增值税税负及预警值（供参考）行业代码行业名称税负(%)预警下限(%)011谷物种植0.850.51012豆类、油料和薯类种植0.600.36013棉、麻、糖、烟草种植0.980.59014蔬菜、食用菌及园艺作物种植1.741.04015水果种植0.580.35016坚果、含油果、香料和饮料作物种植1.120.67017中药材种植0.670.40019其他农业0.930.56021林木育种和育苗1.470.88022造林和更新1.250.75023森林经营和管护1.240.75024木材和竹材采运1.440.86025林产品采集0.920.55031牲畜饲养0.260.15032家禽饲养0.200.12033狩猎和捕捉动物0.480.29039其他畜牧业1.020.61041水产养殖0.630.38042水产捕捞0.340.20051农业服务业0.160.09052林业服务业1.330.80053畜牧服务业2.461.48054渔业服务业1.070.64061烟煤和无烟煤开采洗选2.051.23062褐煤开采洗选6.153.69069其他煤炭采选2.381.43071石油开采4.212.53072天然气开采1.450.87081铁矿采选3.602.16082锰矿、铬矿采选2.921.75089其他黑色金属矿采选2.651.59091常用有色金属矿采选6.613.97092贵金属矿采选3.592.15093稀有稀土金属矿采选8.174.90101土砂石开采4.912.94102化学矿开采7.524.51103采盐2.161.30109石棉及其他非金属矿采选5.993.60111煤炭开采和洗选辅助活动2.111.27112石油和天然气开采辅助活动3.301.98119其他开采辅助活动4.642.78120其他采矿业4.012.41131谷物磨制0.190.11132饲料加工0.530.32133植物油加工0.170.10134制糖业1.610.97135屠宰及肉类加工0.280.17136水产品加工0.830.50137蔬菜、水果和坚果加工0.980.59139其他农副食品加工0.580.35141焙烤食品制造3.762.25142糖果、巧克力及蜜饯制造4.472.68143方便食品制造2.551.53144乳制品制造1.861.12145罐头食品制造2.041.23146调味品、发酵制品制造2.051.23149其他食品制造3.932.36151酒的制造3.462.08152饮料制造3.301.98153精制茶加工3.942.36161烟叶复烤6.563.94162卷烟制造6.794.07169其他烟草制品制造3.131.88171棉纺织及印染精加工1.120.67172毛纺织及染整精加工1.560.94173麻纺织及染整精加工1.530.92174丝绢纺织及印染精加工2.031.22175化纤织造及印染精加工1.450.87176针织或钩针编织物及其制品制造1.821.09177家用纺织制成品制造1.510.91178非家用纺织制成品制造1.510.91181机织服装制造3.412.04182针织或钩针编织服装制造2.641.58183服饰制造2.711.62191皮革鞣制加工1.380.83192皮革制品制造2.761.65193毛皮鞣制及制品加工1.390.83194羽毛(绒)加工及制品制造1.791.07195制鞋业3.642.18201木材加工1.380.83202人造板制造1.580.95203木制品制造2.001.20204竹、藤、棕、草等制品制造2.021.21211木质家具制造2.671.60212竹、藤家具制造2.961.78213金属家具制造2.631.58214塑料家具制造2.611.56219其他家具制造2.741.64221纸浆制造0.640.38222造纸0.900.54223纸制品制造1.981.19231印刷2.901.74232装订及印刷相关服务2.831.70233记录媒介复制3.492.10241文教办公用品制造2.531.52242乐器制造3.051.83243工艺美术品制造1.410.85244体育用品制造2.111.26245玩具制造3.352.01246游艺器材及娱乐用品制造2.071.24251精炼石油产品制造1.260.75252炼焦0.520.31253核燃料加工2.451.47261基础化学原料制造0.980.59262肥料制造1.510.90263农药制造0.480.29264涂料、油墨、颜料及类似产品制造3.011.81265合成材料制造1.140.68266专用化学产品制造1.290.77267炸药、火工及焰火产品制造4.652.79268日用化学产品制造3.011.80271化学药品原料药制造3.432.06272化学药品制剂制造5.403.24273中药饮片加工2.781.67274中成药生产6.313.78275兽用药品制造2.011.21276生物药品制造4.872.92277卫生材料及医药用品制造4.062.43281纤维素纤维原料及纤维制造1.090.66282合成纤维制造0.760.46291橡胶制品业1.610.96292塑料制品业1.921.15301水泥、石灰和石膏制造3.291.97302石膏、水泥制品及类似制品制造3.572.14303砖瓦、石材等建筑材料制造3.031.82304玻璃制造2.101.26305玻璃制品制造1.741.04306玻璃纤维和玻璃纤维增强塑料制品制造1.911.14307陶瓷制品制造3.442.06308耐火材料制品制造2.651.59309石墨及其他非金属矿物制品制造1.741.05311炼铁0.530.32312炼钢0.640.39313黑色金属铸造1.420.85314钢压延加工0.520.31315铁合金冶炼0.740.44321常用有色金属冶炼0.810.49322贵金属冶炼1.320.79323稀有稀土金属冶炼2.151.29324有色金属合金制造0.930.56325有色金属铸造1.620.97326有色金属压延加工0.590.35331结构性金属制品制造1.340.81332金属工具制造1.951.17333集装箱及金属包装容器制造1.981.19334金属丝绳及其制品制造1.550.93335建筑、安全用金属制品制造1.580.95336金属表面处理及热处理加工1.300.78337搪瓷制品制造2.381.43338金属制日用品制造2.041.23339其他金属制品制造1.220.73341锅炉及原动设备制造1.650.99342金属加工机械制造1.901.14343物料搬运设备制造2.391.43344泵、阀门、压缩机及类似机械制造2.681.61345轴承、齿轮和传动部件制造2.061.24346烘炉、风机、衡器、包装等设备制造2.201.32347文化、办公用机械制造2.091.25348通用零部件制造1.911.15349其他通用设备制造业1.440.87351采矿、冶金、建筑专用设备制造1.590.96352化工、木材、非金属加工专用设备制造3.071.84353食品、饮料、烟草及饲料生产专用设备制造3.011.81354印刷、制药、日化及日用品生产专用设备制造2.731.64355纺织、服装和皮革加工专用设备制造2.301.38356电子和电工机械专用设备制造2.551.53357农、林、牧、渔专用机械制造0.290.18358医疗仪器设备及器械制造3.992.39359环保、社会公共服务及其他专用设备制造1.961.18361汽车整车制造1.861.12362改装汽车制造1.030.62363低速载货汽车制造0.990.59364电车制造1.130.68365汽车车身、挂车制造0.980.59366汽车零部件及配件制造1.751.05371铁路运输设备制造2.941.76372城市轨道交通设备制造2.471.48373船舶及相关装置制造2.531.52374航空、航天器及设备制造2.031.22375摩托车制造0.700.42376自行车制造1.681.01377非公路休闲车及零配件制造0.410.25379潜水救捞及其他未列明运输设备制造1.240.74381电机制造2.191.31382输配电及控制设备制造2.421.45383电线、电缆、光缆及电工器材制造1.390.83384电池制造1.220.73385家用电力器具制造2.181.31386非电力家用器具制造1.060.64387照明器具制造2.551.53389其他电气机械及器材制造2.371.42391计算机制造0.950.57392通信设备制造1.961.18393广播电视设备制造2.561.53394雷达及配套设备制造1.941.16395视听设备制造1.130.68396电子器件制造1.691.01397电子元件制造2.131.28399其他电子设备制造2.351.41401通用仪器仪表制造2.561.53402专用仪器仪表制造3.592.15403钟表与计时仪器制造4.422.65404光学仪器及眼镜制造3.281.97409其他仪器仪表制造业3.151.89411日用杂品制造3.011.81412煤制品制造0.760.46413核辐射加工3.001.80419其他未列明制造业1.741.04421金属废料和碎屑加工处理2.461.48422非金属废料和碎屑加工处理2.381.43431金属制品修理2.631.58432通用设备修理5.023.01433专用设备修理5.423.25434铁路、船舶、航空航天等运输设备修理6.684.01435电气设备修理8.204.92436仪器仪表修理1.480.89439其他机械和设备修理业4.022.41441电力生产3.592.15442电力供应1.590.96443热力生产和供应1.180.71450燃气生产和供应1.130.68461自来水生产和供应4.302.58462污水处理及其再生利用3.712.22469其他水的处理、利用与分配4.282.57511农、林、牧产品批发0.130.08512食品、饮料及烟草制品批发1.841.10513纺织、服装及家庭用品批发1.100.66514文化、体育用品及器材批发0.850.51515医药及医疗器材批发1.020.61516矿产品、建材及化工产品批发0.260.16517机械设备、五金产品及电子产品批发0.800.48518贸易经纪与代理0.370.22519其他批发业0.690.41521综合零售0.970.58522食品、饮料及烟草制品专门零售1.220.73523纺织、服装及日用品专门零售2.521.51524文化、体育用品及器材专门零售1.100.66525医药及医疗器材专门零售1.861.12526汽车、摩托车、燃料及零配件专门零售0.530.32527家用电器及电子产品专门零售0.850.51528五金、家具及室内装饰材料专门零售0.660.39529货摊、无店铺及其他零售业0.670.40
第四篇：分行业增值税税负率和企业所得税应税所得率预警值
分行业增值税税负率和企业所得税应税所得率预警值
2011《分行业增值税税负率和企业所得税应税所得率预警值
及核定征收企业所得税应税所得率》行
增值税税负率预警值（%）
查账征收企业应税所得率预警值（%）
核定征收企业最低应税所得率（%）
纺织业
印染 6 10其他
业 4 5
10纺织服装、鞋、帽制造业 4
10皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业 5
10造纸及纸制品业 5.5 10印刷业和记录媒介的复制印刷 6
10文教体育用品制造业
制笔
4.5 5 10玩具
4.5 6 10胶带 4 5 10其它
4.5 5.5
10化学原料及化学制品制造业
化妆品 6 10其他
4.5 6
10化学纤维制造业 2
10塑料制品业 5
10金属制品业
3.5 5
10专用设备制造业 5 6
10电气机械及器材制造业 6
10工艺品及其他制造业
饰品、工艺品
5.5 6 10拉链 4
10工艺相框
5.5 6 10制伞
4.5 4.5
10其它
5.5
10其他行业 4 5
10行
业
增值税税负率预警值（%）
查账征收企业应税所得率预警值(%)
核定征收企业最低应税所得率（%）商 批发业
生产资料批发
0.8 1.5
7生活资料批发
业 1 1.5
7货物出口
—
0.6 7零售业
汽车
0.6 1
7汽车修理（含4S店）
6摩托车 1 1 7超市
2.5 2.5
7药品、书报刊零售 3.5 4 7其它 3
7非 增 值 税 纳 税 人
房屋和土木工程建筑业
房屋、市政工程建筑
— 10其它
—
10建筑安装业
—
4.5 10建筑装饰业
—
10道路运输业
—
10装卸搬运和其他运输服务业
装卸搬运
—
4.5
10运输代理服务 —
10住宿业
—
15餐饮业
—
15其他金融活动
— —房地产业
物业管理
—
—其它（不含房地产开发）
—
—商务服务业
旅行社
— 10其它
—
15娱乐业
—
25其他行业
家政、保洁
— 10其它 — 15
注意以下六個方面的分析：
1、企业税收负担率的测算分析
企业税负率=本期累计应纳税额÷本期累计应税销售额×100%
税负率差异幅度＝[企业税负率－本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）]÷本地区同行业平负率（或上年同期税负率）×100%
如果税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。
2、企业销售额变动率的测算分析
当月应税销售额变动率=（当月应税销售额-上月应税销售额）÷上月应税销售额×100%
累计应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期应税销售额）÷上年同期应税销售额×100%
如果累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%或低于-50%，应将应税销售额和应纳税行配比分析，以确定该企业申报是否异常。
3、企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析 销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）÷上年同期累计销售成本×100%
销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计销售额）÷上年同期累计销售额×100%企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率 如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。
4、企业零负申报异常情况分析（考虑留抵税额增长比例）
如果企业应纳税额连续三个月等于0，该企业异常。
5、进项税额构成比例分析
进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额÷当期抵扣的全部进项税额×100%
利用上述公式测算的结果如果连续两个月大于60%（特殊行业除外），该企业申报异常。
6、增值税专用发票开具金额变化分析
专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额÷上期申报的专用发票开具金额×100%
利用上述公式测算的结果如果0.5≤X≤1.5，该企业申报异常。对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:商业4,工业6,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17或13,而是远远低于该比例,具体计算:
税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入
当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额
实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额
注:1 对实行“免抵退”的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额 通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数
下面我們舉個例子來詳細說說如何具體操作：
公式 1.2 %＝X÷Y，想控制1.2%的税负，就要交纳X元增值税，并要做Y元主营业务收入，可有两个变量怎么能控制税负呢？
还有一个公式 Y＝（上期留抵增值税+本期进项增值税）÷（17%－1.2 %）
我们把上述公式中的红字称为“本期可抵扣增值税”，蓝字称为“预计税负”则
Y＝本期可抵扣增值税÷(17%-预计税负)
例：上期留抵100万增值税，本期已认证进项增值税100万，想要控制在1.2 %的税负，应当
做多少主营业务收入？ 套入公式得
Y ＝（1000000＋1000000）÷（17%－1.2 %）
＝2000000÷15.8%
＝12658227.85（元）計算應纳增值税
X ＝12658227.85×17%-2000000 ＝151898.73(元)税负率＝151898.73÷12658227.85 ＝1.2 % 将你的主营业务收入减少到12658227.85元就能达到1.2 %的税负了
有些会计人士在月底一衡量税负发觉高了，就向下调销售收入，调过后发觉还不理想就还调，这样的是不可取的，应当在月中旬结合进项发票情况合理控制制定税负，控制销售收入。
如何评价企业增值税税负率的合理性
对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要
企业的税负率是否合理。实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手：
1、分析企业的价值链
制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。我们看一个例子： 如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是600元。现在有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。如果选择方式一：交纳增值税（1000－600）×17％＝68元，税负为6.8% 如果选择方式二:假设销售给销售公司850元，交纳增值税(850-600)×17％＝42.5,对应的税负为5%。企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短，相应的税负越低。可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同属于正常现象。
2、分析企业的生产方式
企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣，但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。看一个假设的例子： 某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30％。全部自己生产的税负为5％。现在一半产品发外加工，新增进项1000×30％×50％×17％＝25.5万元，应交纳的增值税为1000×5％－25.5=24.5万元，计算出的税负为24.5/1000=2.45%。税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。
3、分析企业的运输方式
现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。运输费用的处理有不同的式，我们比较两种常见方式的税负差异： 一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。假设第一种方式产品售价1000元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100元。如果第一种情况交纳增值税5％，即50元；第二种情况需要多缴（100×17％－100×7％），即10元，第二种情况的税负是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%。可以看出，对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。
4、分析企业产品的市场定位
现在分析税负时比较强调同行业比较。其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。
企业树立品牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。
企业树立品牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。
5、分析企业的销售策略
影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。基本的营销策略有两种：一种是推动式。特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另一种是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。
假设一家企业生产某种产品，市场零售价是1000元，可以抵扣进项的原材料和其他成本是500元。我们可以比较不同销售模式的税负：
第一种推动式：产品按市场价的7.5折批发给经销商。企业应交纳的增值税为（1000×75％－500）×17％＝42.5元，对应的税负为42.5/750=5.67；
第二种拉动式：产品按市场价的8.5折批发给经销商，另行投入100元的广告宣传费。企业应交纳的增值税为（1000×85％－500）×17％=59.5元，对应的税负为59.5/850=7。
6、分析企业产品的生命周期
企业与产品都有生命周期，一个理想、完整的生命周期包括引入期、成长期、成熟期、衰退期。根据成本的经验曲线，产品刚开始生产的时候，产品的成本比较高，随着生产管理、设备运行、员工操作的熟练，产品的成本开始下降。因此，新产品投入市场时增值额比较低，增值税税负比较低，产品生产成熟以后，增值额上升，税负也会上升。所以，判断税负的合理性要考虑企业目前生产的产品属于哪一阶段。
应纳税额＝销项税额－进项税额
公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。
货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。
用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。
例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25．50元，应纳税额为8．50元，税负率为5．67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33．33％，税负率也为5．67％。现在，由于小规模商业企业的税负率为4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23．53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23．53％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。
而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。
即：
购进额＝产品销售成本×（1－加工增值率）；
购进额＝（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）；
工业应纳税额＝销售额－（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）×税率；
工业税负率＝1－（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）×税率。
例2：B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25.50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5.67％。再直接代入工业税负率公式：销售毛利率＝（150－120）÷150×100％＝20％；加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16.67％，税负率＝1－（1－20％）×（1－16.67％）×17％＝5.67％。因为小规模工业企业的征收率为6％，并将其换算成含税税负率，即6％÷（1＋6％）＝5.66％，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）＝66.71％。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25％、化学工业20％、纺织工业18％等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。
其次，要用好税负平衡点
当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22.63％，那么做一般纳税人，其税负率会高于4％；而做小规模纳税人，其税负率会低于4％。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22.63％时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。
当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22.63％，那么做一般纳税人，其税负率会高于4％；而做小规模纳税人，其税负率会低于4％。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22.63％时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。
例3：C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18％，若按一般纳税人计税，其税负率为：18％×17％＝3.06％，这比小规模商业企业的含税税负率3.85％（即4％÷104％）降了0.79％，可节约税款支出为：170×0．79％＝1.343（万元）。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口；二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。
当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。
例4：D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21％，则计算出税负平衡点为15.57％。若该企业2001的实际产品销售毛利率为28％，则计算出的税负率为7.33％，这比小规模工业企业5.66％的含税税负率高出1.67％，假设D企业该产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：90×1.67％＝1.503（万元）。
最后，不要顾此失彼。
在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。
通过以上分析我们可以看到：企业增值税税负与企业的生产经营特征密切相关，分析企业税负，除了参考行业统计的结果，还必须了解、分析企业的经营特征，抛开企业的经营特征分析，就会得出错误的结论，纳税评估的效果会大打折扣。
税负率即企业当期税款占当期收入的百分比，由于营业税与收入直接成等比关系，所得税是根据调整后的所得计算的与企业的收入或者利润没有直接的关系，一般重点掌握的是企业的增值税税负率。通过税负率的评价，可以从整体判断税负情况，通过对比同行业的税负，可以从市场角度整体判断企业的经营情况和税负情况。
目前税负率的计算公式为税负率=当期实际入库增值税税款/当期应纳增值税收入*100
为了便于理解，必须将税负率的计算公式进行一下转化，主要针对当期实际入库增值税税款的变化：
销售成本=本期存货增加+期初库存-期末库存
本期存货增加=销售成本—（期初库存-期末库存）
本期实际纳税=销项-进项=本期销项-本期进项-上期留抵
=本期销售收入*17-本期存货增加*17-杂项抵扣-上期留抵
=本期销售收入*17-[销售成本—（期初库存-期末库存）]*17-杂项抵扣-上期留抵
=本期销售毛利*17（期初库存-期末库存）*17项抵扣-上期留抵
其中杂项抵扣主要指运费抵扣，低值易耗品抵扣，劳保用品抵扣等
评估过程中，企业面对的问题一般都会是税负率差异这个结论，特别是税负率低，如何来理解呢：
1.税负异是必然的
由于目前税负率同比同行业税负率是通过采集全国重点税源户管理系统的数据采集而来的，同时由于采集计算需要一个时间过程，所以在时间上有一定的滞后，由于对比的企业在行业的地位和时间滞后，所以比较有一定的狭隘性，结合企业在市场的地位，企业经营的规模，产品差异性等情况的存在，各企业存在天然的税负差异性，也就是税负率差异是必然的，同时由于市场会出现波动，所以税负率在周期上有一定的波折，也就是税负存在周期性的变化。
2.税负正确与否其基础是会计核算正确
税负计算是依据会计资料，由于借贷记账方法的核算优势，企业的税负计算都是正确的，除非其会计核算错误，税负低的情况一定通过检查会计资料能够找到理由。
通过上面的分析我们得出结论，纯粹的税负率比较低都是正常的，是不是税负率一点用处没有呢？确实如果仅靠税负率的评价，确实无法进行认定，有效的纳税评估必须结合企业的其他资料，如会计核算资料进行判断。这里又提到了税负率的计算基础，即会计核算资料，所以会计核算资料的正确性，成为泄露天机的重要突破口。
通过一定的模式，分析方法，可以对企业真实的经营情况进行认定，从而对税负低的背后真实经营情况有一定的判断，由于评估的职能局限性，一般主要采取以下两个方面进行：
一方面通过对包括会计报表，审计报告等会计报告资料分析，常用方法详见会计视野税务业务探讨《会计报表的税收分析》一文。
另一方面税务人员会结合询问，采用倒算的模式对企业的纳税情况进行判断，即以支定收的模式，比如从不涉及抵扣支出项目出发，包括房租，人员工资，招待费用等，这些项目必须毛利进行补偿，而毛利直接关系到当期税收。
第五篇：武汉市国家税务局增值税政策性减免税管理办法
武汉市国家税务局增值税政策性减免税管理办法
为了进一步规范增值税减税、免税管理，堵塞税收流失漏洞，提高增值税管理水平，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十三条规定，结合我市实际情况，特制定本办法。
第一条 总则
一、增值税减税、免税是指《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定的范围。
二、纳税人销售货物或提供应税劳务，凡符合规定属减征或免征增值税项目的，都必须依照本办法规定办理减税、免税审批手续，否则不得享受减税、免税政策。
第二条 减免税范围
需要办理减税、免税审批手续的具体范围，包括以下项目：
（一）纳税人销售的自产农产品；
（二）销售免税农业生产资料；
（三）生产销售免税资源综合利用建材产品；
（四）销售免税粮食和食用植物油；
（五）校办企业生产的用于本校教学、科研的应税货物；
（六）销售供残疾人员专用的物品；
（七）生产销售军品；
（八）生产销售给公安、司法部门的免税货物；
（九）销售进口免税货物；
（十）纳税人销售自己使用过的物品；
（十一）血站供应给医疗机构的临床用血；
（十二）医疗卫生机构自产自用的符合减免税条件的制剂；
（十三）废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资；
（十四）铁路系统内部单位为本系统修理货车的业务；
（十五）2005年底以前,经国务院批准成立的电影制片厂销售的电影拷贝；
（十六）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金）；
（十七）各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费；
（十八）农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费；
（十九）生产销售的支线飞机；
（二十）外国政府和国际组织无偿援助项目在国内采购的货物；
（二十一）对国家定点企业生产和经销单位经销的边销茶；
（二十二）生产销售饲料、农药、化肥和农膜；
（二十三）按增值税应纳税额减半征收的货物；
（二十四）避孕药品和用具；
（二十五）古旧图书；
（二十六）其他减税、免税项目。
第三条 审批权限
一、符合年减免税金额在30万元以下（含30万元），或减免税货物销售额在500万元以下（含500万元）条件之一的减免税项目，由各分局审批后。
二、年减免税金额在30万元以上，或减免税货物销售额在500万元以上的，由分局审核报市局审批。
三、饲料生产企业生产销售饲料免征增值税逐级报省局审批后。
以上减免税金额和销售额以纳税人上年实际数（已实施稽查的以稽查报告的稽查数）或当年预计数为依据；不论上年实际数或当年全年预计数，凡达到上述标准的，都应按管理权限办理审批。
第四条 办理时间
一、增值税减税、免税手续原则上每年6月底前办理完毕，一年一办，一次审批有效期限为一年。凡国务院、财政部、国家税务总局已明文规定的增值税政策性减免税项目属分局审批权限的在每年3月底前办完，属市局审批权限的分局在4月底前将资料上报。
二、对部分一次性销售减免税的货物，可按次在发生该项行为的一季度内办理审批手续。
三、对因免税资格的认定或财政部、国家税务总局另行规定而逾期未办理的，应在资格认定和有关文件发布的一个月内办理完审核、审批手续。
四、对上级税收主管部门中间颁布的增值税政策性减免税项目，各分局应在收到文件的一个月内办理完审核、审批手续。
第五条 办理程序
一、纳税人办理减免税审批手续，必须向主管国税机关提出书面申请，填写《政策性减免增值税申请审批表》。说明申请减免税的项目、理由、政策依据、生产经营等情况，并连同有关资料、证件报送基层税务机关。
二、基层税务机关在接到纳税人报送的减免税申请及《政策性减免增值税申请审批表》等有关资料后，应组织有关人员进行专题调查，审核所报项目、经营活动是否真实，申请减免税是否符合政策规定，数据是否正确，并写出专题调查报告。对情况属实符合减免税规定的，应在《政策性减免增值税申请审批表》上签署意见，连同纳税人申请等资料送单位负责人复核签署意见后逐级上报。审核不合格的，退还纳税人。
三、经基层税务机关审查符合规定的减免税项目，报分局流转税科。分局流转税科接到有关报告和资料后，审查报送的资料是否齐全，数据是否准确，依据是否符合规定。并在《政策性减免增值税申请审批表》上签署具体意见，报分管局长。属分局权限的由分局审批。属市局以上权限的，经分管局长签署意见后报市局。
第六条 资料报送
一、纳税人申请办理减免税需报送以下资料：
（一）工商营业执照复印件；
（二）税务登记证复印件；
（三）有关生产经营许可证；
（四）纳税人申请减免税报告；
（五）有关认定资格的资料；
（六）纳税人上年财务报表（经过检查的报稽查报告表）和申请减免税当月的财务报表。
二、税务机关办理减免税需报送以下资料：
（一）纳税人按规定报送的各种资料；
（二）主管税务机关专题调查报告；
减免税专题调查报告，要求有纳税人的基本情况；减免税的项目及依据；减免税货物是否单独核算；不得抵扣的进项税额如何计算以及调查意见。
（三）《政策性减免增值税申请审批表》。
《政策性减免增值税申请审批表》的填写，要求数据真实、准确、复核逻辑关系；减免税项目和行业填写准确；减免税理由及依据的引用要规范和准确；签署意见要有减免税项目、依据、时间和期限。
三、减免税申报资料，按照审批权限适当简化。属分局权限的，纳税人已报送过的基本资料可不再报送。属市局以上权限的按规定要求报送资料。
第七条 减免税批复
所有经各级国税机关审批同意的减免税项目，均由分局以《增值税政策性减免税批复》形式，将已审批的减免税下达给纳税人。市、分局审批过的《政策性减免增值税申请审批表》内部留存归档。
第八条 财务核算
一、凡经批准减税、免税的货物，纳税人必须单独核算减税、免税货物的销售额，准确划分征、免税进项税额，不能正确核算的，不得减税、免税。
二、销售免税货物（除国有粮食购销企业外）不得开具增值税专用发票，凡开具增值税专用发票的，应按发票上注明的税额作为销项税额全额征收增值税。
三、免税货物生产耗用的外购货物或应税劳务的进项税额不得申报抵扣。其免税项目耗用的外购货物或应税劳务的进项税额，凡能准确划分的，按实际购进数剔除不得抵扣的进项税额。无法准确划分抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的 当月全部 当月免税项目销售额
＝ ×——————————――
进项税额 进项税额 当月全部销售额
第九条 纳税申报
一、纳税人凡经批准的减免税项目均应按《增值税纳税申报办法》规定按期进行纳税申报。
二、从每年税源期的一月份起，各分局征收所应严格依据CTAIS中的减免税资格信息，受理纳税人的增值税减免税申报。凡CTAIS中没有减免税资格信息或减免税项目不符的,均按正常征税规定办理纳税申报和征税手续。各分局输入CTAIS减免税资格信息的纳税人名单及减免税项目要及时录入减免税软件中，于2月15日前将软盘报市局备案。
三、对已在CTAIS中输入减免税资格信息，但未办理减免税审批手续的，属于分局权限的从4月1日起，属市局权限从7月1日起取消CTAIS中减免税资格信息，恢复征税并补缴以前的税款。
四、每年元月份内，对符合减免税条件、需要享受减免税优惠的项目，采取先在CTAIS中录入减免理由、税种、减免退方式、减免所属时期起止和减免幅（额）度等减免税资格信息，受理其减免税申报，再办理减免税手续。程序为管理所据实提出分户纳税人名单及减免税项目，分局流转科审核，在CTAIS中输入减免税资格信息。
第十条 资料管理
一、减免税资料实行档案化管理。上报市局的减免税资料要求齐全完整，按户装订成册。分局流转税科留存的减免税资料要求按户分类存档。基层税务机关留存的减免税资料要求按户并入纳税人当年税收征管资料中存档。
二、减免税资料的统计管理。基层税务机关和分局流转税科必须按《税收基层征管工作规程》的要求，建立《减免税台帐》，对已批准的减免税企业和项目及时进行登记。
三、加强减免税数据信息化管理。从2003年起，增值税政策性减免税审批表、台帐和统计报表运用计算机信息化管理。各分局要按要求及时将减免税数据录入计算机，自动生成《政策性减免增值税申请审批表》和统计台帐。分局所有减免税数据定期上报市局。
第十一条 监督检查
对已办理减免税手续的企业每年要进行一次事后检查，核实减免税政策具体执行情况，发现问题及时进行纠正。对销售额比较大，项目多，以及既有减免税项目又有征税项目的企业，要纳入重点检查范围，组织人员进行专项检查，同时还要注重减免税款用途的跟踪管理工作。
第十二条 违章处罚
一、纳税人凭税务机关下达的减免税批复通知书作为减税、免税的依据。所有减免税项目，未经批准，擅自减、免，或不申报纳税的，按《税收征收管理法实施细则》第四十三条的有关规定办理。
二、增值税政策性减免税是一项十分严肃的税收政策管理工作，各单位要加强管理，凡未经批准，不得擅自减免税。市局将加强对增值税政策性减免税工作的指导和检查，及时通报工作动态。对执行政策不力或有意违反税收政策的将追究有关人员的责任。
第十三条 本办法自发布之日起执行
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