第一篇：世界税制改革的背景特点总结
世界税制改革的背景、特点和总结
汤贡亮
自20世纪80年代以来，发达国家在英美等国税制改革的带领下进行了令人注目的税制改革。税制改革的浪潮波及了几乎所有的国家，被称为全球性的税制改革。
一、背景------全球“政府市场观”的趋同
20世纪下半叶以来，世界各国纷纷进行了市场取向的经济体制改革，与此同时，积极改革和完善政府实行宏观调控的政策和手段，以期建立市场机制与政府干预之间的最佳结合方式。在此基础上，新兴“政府市场观”逐渐确立并被各国认同。在新兴“政府市场观”的引导下，90年代以来的经济和财政税收理论研究大都围绕同一类主题，如米尔利斯、维克利的最优税制理论、布坎南的公共选择理论“宪法经济学”、税收宪定和税收法定主义思想、不确定条件下的税收理论、生态税收理论等，均涉及政府如何有效运用财政税收手段矫正市场失灵，提高资源配置效率等。这些理论和观念对各国的税制改革产生了大致相同的政策效应。
二、特点
（一）宏观层面
1、世界各国税率下降与税收收入总体水平上升趋势并存
（1）各国税制改革的主线是降低税率、扩大税基。在1997年亚洲金融危机之后，各国对金融工具特别是对扩张性的货币政策持怀疑的态度，财政政策的地位日益重要，部分发达国家在减税方案中明确指出，减税就是为了促进经济的复苏和持续增长。从统计数据看，近期计划减税的几个国家，除日本以外，财政运行态势都不错。有了足够的财政收入做后盾，减税就能成为这些国家刺激经济的重要工具。具体表现在：无论是公司所得税还是个人所得税的最高边际税率大幅度降低了。在20世纪80年代中期，大多数OECD国家的最高边际所得税率都超过65%。现在几乎没有国家最高税率超过50%，且大多数OECD国家保持在或者低于40%左右。这些国家的公司所得税最高税率的平均值已经从1996年的37.6%下降到了2004年的30%，2005年和2006年税率又进一步下降到了28.55%和28.31%。在税制改革过程中，很多国家企业所得税税率均有不同程度的降低，如俄罗斯利润税率从2005年的28%下降为2006年的24%；波兰1999年税制改革方案的重要内容是在5 年内分阶段削减企业所得税，2000年降至30%，2004年降至22%；爱尔兰1999年由32%调至28%，以后逐年下降。2001年降至20%，2002年降至16%，2003年降至12．５％。
（2）各国的宏观税负水平呈上升趋势。根据世界银行和国际货币基金组织的调查表明，剔除社会保障税因素，发达国家总体税收水平为38.4％。国家税收占GDP的比重呈增长趋势。这一趋势可归结于以下三个因素：一是政府支出规模的日益膨胀对税收增长产生的外在压力。二是税制弹性的设计能保证一国税收总额的增长大于GDP的增长。三是面对政府支出压力以及经济自由化和税收国际竞争等的挑战，各国普遍加强了税收征管，通过完善征管制度和程序，加大征管力度，堵塞征管漏洞，矫正企业不正当的税收筹划行为(包括调整转让定价等国际反避税措施)。
2、各国税制结构趋同化。各国在经济全球化背景下的各种经济政策和体制变革，如市场取向改革趋势，新兴“政府市场观”在政府经济决策中的积极作用，应对多边规则进行的各种经济政策的适应性调整等，必然导致各国税制结构的趋同化。90年代以来，各国税制结构通过不断调整和完善呈现出不同程度的趋同性倾向。一方面是进行了以降低税率、减少优惠、扩大税基为基本内容的所得税改革。另一方面，增值税在全球范围内迅速推广，而且从类型上看，几乎都是实行消费型增值税；从征税范围看，绝大多数课征到零售环节；从税率看，总体呈上升趋势。这表明商品税的地位已大大提高。
企业所得税和个人所得税一体化、合并征收将成为世界所得税制改革探讨较多的问题之
一。在两税一体化的问题上，形成主流做法的是部分一体化，这可以在公司层次或个人层次减除对股息的双重征税。对企业来说，主要采取两种方法：一是股息扣除制，即允许公司从其应税所得中扣除全部或部分已支付的股息，仅对剩下的所得征收企业所得税。目前，希腊、冰岛、瑞典等国家采用这种办法。二是分税率制，即对作为股息分配的利润采取低税率课征，而对保留收益或未分配利润课以高税率。目前，德国采用这种方法。
就税制与税种的基本结构而言，长期以来，发达国家多以所得税为主体税种，发展中国家多以流转税为主体税种。但随着经济全球化进程的推进，发达国家与发展中国家的税制差异正在缩小。20世纪 90年代以来，各国税制经过不断改革和调整，已出现了趋同化倾向。具体体现在：第一，发达国家在原以所得税为主体的基础上增加了间接税的比重。目前，增值税已在全球范围推开，已有100多个国家实行了增值税。第二，社会保障税受到各国的普遍重视，有扩大征收趋势。目前发展中国家已普遍开始重视社会保障税，全世界实行社会保障税的国家(地区)至少已有132个。第三，世界各国还普遍开征了财产税、遗产税和赠与税等，随着全球经济可持续发展战略的提出，各国已开始探讨开征有关生态保护的“绿色税收”。
３、赋予地方一定的税收立法权，并规定“收入管制”。各国趋向于根据税收法定主义原则，用法的形式确立地方税收，赋予地方一定的税收立法权，同时规定相应的限制制度。限制可以通过确定税制要素的权力来实现，也可通过程序性的权力控制来实现。即使是中央集权的国家，也开始尝试税收立法权的下放。如英国地方政府只有财产权，１９９７年英国进行了税收立法权下放的尝试，而中央政府保留干预的权力；法国的政权分为中央、省和市镇三级，无论是中央税，还是地方税，其税收立法权及主要政府均由中央政府统一制定，地方仅享有一定的地方税税率调整权和税收减免权。２００３年的修宪使法国宪法直接对地方政府的税收立法权做出了规定，使地方政府的税收立法权有了宪法依据。
关于一些国家的“收入管制”，例如美国１９７０年后，许多州对地方财产税设定最高税率，并对全部财产税设定收入增长幅度，１９９９年，有２３个州实行财产税征收限额管理，其中有些州规定地方财产税年收入增长率不得超过５％，或者不得高于消费价格指数（如加利福尼亚州）。
４、一些国家制定税法通则，呈现出向综合法典模式转化的趋向。克罗地亚共和国于２００１年颁布《税收基本法》；俄罗斯１９９１年颁布《俄罗斯联邦税收体制的基本原则法》，因而可视为是实施基本法制度的国家，但１９９８年俄罗斯国家杜马又通过《俄罗斯联邦税收法典》（第一部分），并且在其第四篇中还指出将在第二部分中为每个税种重新确定单独的课税对象，由此可认为俄罗斯税收立法模式正在从通则化模式向综合法典模式转变。哈萨克斯坦共和国和老挝把税收基本法的主要精神在该国颁布的税法的总纲中加以表述，也呈现出向综合法典模式转化的趋向。例如哈萨克斯坦于２００１年６月１２日颁布了《哈萨克斯坦共和国税法》，在第一部分总纲中，规定了该国税法的总则、基本规定、本法调整的关系、税法组成及使用范围、税法的效力、纳税原则、纳税义务的原则、纳税的确定性原则、纳税的平等性原则、税务系统的统一性原则、税法的公开原则、税法的公开原则、使用的基本术语、纳税人的义务等。
（二）微观层面
1、所得税制改革以“拓宽税基，降低税率”为主要内容。80年代中期以来，西方国家普遍遵循公平、简化、促进经济增长等政策目标，采取减并级次、减少优惠、降低边际税率等措施，拓宽所得税的税基，提高征收效率。这种税改的影响已波及全球，促使各国间所得税负担平均化。
(1)个人所得税的税率档次大幅度减少。由20世纪80年代中期以前的十几个到几十个的两位数下降到了现在的一位数，有的国家甚至只有一个税率，实行了单一税（flat tax）。
对于个人所得税，目前较有影响的研究大多转向税收法定主义方面，如日本著名学者北野弘久提出从法的角度、尤其是从宪法论、人权论对税制的讨论（２００５．５）。我国台湾地区著名学者葛克昌教授提出“宪法论、人权论的财税法学之首要核心领域就是所得税，特别是个人所得税。”基于公平原则下的“所得”概念和保障生存权的宪法理念，应设计相应时期的生计扣除与各类宽免额。
(2)二元所得税（dual incometaxation）得到适用。基于流动性的考虑，对资本征收的税率要低于对所得的税率。北欧的芬兰、挪威和瑞典在20世纪90年代早期就开始实行二元所得税制，美国等一些国家也在研究实行这种税制的可能性。
(3)免除经济性重复课税整体化措施的进一步推广。进入90年代以来，古典公司税制中股息（红利）所得在公司和股东两个层次上的重叠课征问题，已受到越来越多国家的关注，各国纷纷采取措施予以缓解或免除。目前，免除经济性重复课税的整体化措施已在经合组织中得到广泛推行，其他国家也正在着手研究缓解的可行措施。
(4)对股息所得实行减免税。在2000年～2004年，美国、德国、斯洛伐克、英国、韩国等纷纷从公司税制的古典制度转向减轻或废除股息经济性双重征税的股息排除制度或个人所得税免税制度，公司所得税和个人所得税的一体化趋势明显。
2、增值税在各国迅速推行。从1954年法国首创增值税以来，该税种所独具的促进专业化协作生产、经济中性、鼓励出口以及强化税务行政管理等优点，已逐渐被越来越多的国家所认识。1990年，征收增值税的国家和地区只有50个，到1996年已达100多个。
3、社会保障税地位提高。早在19世纪末期，社会保障制度就已在欧洲出现，但当时各国还未能为社会保障制度找到稳定可靠的资金来源，直到1935年美国首创了社会保障税，突破“无偿性”税收分配原则，建立了专税专用的社会保障收支体系，以税收形式筹措资金，向老年人、失业者、伤残人和生活贫困者提供社会保障。40、50年代，社会保障税在各国获得空前发展，60年代以来，已在一些经济发达国家成为头号税种。进入90年代后，发达国家的社会保障税占税收总额的比重普遍上升。将社会福利加入到税制中。美国等国家将社会福利政策纳入个人所得税制中，勤劳所得税收抵免得到普遍推行。
4、实行了以市场为基础的环境政策工具。积极推广应用以抑制温室气体排放等目标的碳税的绿色税制及排污权交易等，实现资源的可持续利用，保护环境。绿色税制的实施还使发达国家税收来源多元化，税制结构发生了变化。
（三）国际化层面
1、税收区域化、一体化及国际税收协调的程度加强
(1)税收的区域一体化化正在稳步扩展。区域经济一体化虽然不以统一成员国税政、税制为目标，但其一体化的进程往往从关税协调起步，进入高级阶段后也不可避免地要处理集团内外的税制协调问题。目前，世界已形成西欧、北美和东亚三大经济区域，充分体现着不同国家集团内部及外部的经济及税收利益矛盾与协调关系。这种日益广泛的税收区域化协调，不仅仅限于关税的削减和关税制度的协调，还开始涉及增值税等国内税的协调。
(2)当前的国际税收协调已显示出多层次性和多模式化的特征。在经济全球化浪潮下，国家之间在税收利益关系上的矛盾冲突必然增多，需要通过有关国家双边及多边的协商、合作加以解决。
2、面对税收流失压力各国普遍加强税收征管。随着经济全球化进程、生产要素流动速度的加快，贸易自由化、金融全球化以及先进信息、通讯技术的发展，跨国公司已成为世界经济中的主体。跨国公司进行着多层次的避税活动。广大发展中国家的税收制度尚处于建立健全阶段，缺乏经验及高素质税收征管人才，有些税种征管难度较大，再加上公民纳税意识不强等因素，税收流失也比较普遍。以上现象已经引起各国政府的高度重视，已在单边、双边及多边几个层次上采取对策。在国际税收方面，各国所采取的主要措施有：(1)制定一般性反避税法，规，强化征管；(2)制定专门反避税法规如转让定价税制、资本弱化税制等；
(3)加强国际协作，互通情报，联手反逃避税。在国内税收方面，各国所采取的主要措施有：
(1)制定基本法规如反避税法、税收征管法等；(2)广泛进行税法宣传，强调纳税人权利与义务的统一；(3)强化税务审计稽查，提高人员素质，运用现代化手段、工具等。
3、新技术革命和社会发展对税收提出新的要求。突出表现之一是信息革命中的税收问题。代表性的意见主要有：一是美国主张不开征新税；二是有些国家主张开设新税，以避免网上税款的流失，并提出了“毕特税”和“一般托宾税”等方案。
20世纪90年代以来，信息革命中的税收问题即国际互联网贸易引发的课税权之争，已成为各国关注的焦点。围绕全球电子商务，出现了激进的“主税派”和审慎的“自由派”之争。基于审慎的征税观，各国都在加紧研究对策，并不失时机地作出一系列的税收政策安排。总的说来，面对网络经济时代的到来，各国税务当局一致认为：必须依托计算机网络等先进技术，建立数字身份证制度、密码钥匙管理系统、开发自动征税软件等，加强国际情报交流，培养面向“网络时代”的税收专门人才。就电子商务活跃的发达国家来说，其相关的政策安排更是走在前面。美国明确其电子商务征税的基本原则，即税收政策不应扭曲和阻碍电子商务的发展、电子商务税收政策要与现行税制和国际税收基本原则相一致。欧盟阐明了在该领域创建“清晰与中性的税收环境”的基本政策。尽管“个性、透明和不开征新税”似乎已经成为电子商务税收政策的主导原则，但各发达国家都在积极制定旨在强化电子商务税收中居民(公民)税收管辖权的措施，这将使地域税收管辖权受到进一步的限制或削弱，发展中国家对此须密切关注并加以防范。
三、世界各国税制改革的经验总结
1.扩大税制体系的税基放在优先的位置。通过扩大税基有效地达到增加收入、实现效率和公平的税制改革目标是许多国家期望的。事实证明，这是一个理想而现实的选择。当增加收入是税制改革的主要目标时，扩大税基经常比提高税率更为可取。当减少经济的扭曲程度是税制改革的主要目的而又不能使财政收入减少时，必须通过扩大税基才能降低扭曲的税率，缩小不同部门和不同征税对象的税收差别。扩大税基还能使税制变得更加公平。另外，通过取消减免税和税收优惠来扩大税基还有助于简化税务管理。
2.确立合理的税率结构。税率的合理化应包括以下内容：降低个人所得税的最高边际税率，按照世界银行的经验，以30—50％为宜；统一公司所得税税率，实行单一的比例税率并与个人所得税的最高边际税率保持一致。同时，还应减少关税税率的数量和差距，关税的平均税率也应降低，以减少对外贸政策的扭曲。
3.把强化和完善税收的征管工作放到极为重要的位置。各国在税制改革中，不仅通过简化税制和办税程序来方便税收征管，从而提高税收征管效率，而且对税法的宣传、教育、税收电算化等方面的工作也十分重视。如美国在财政预算安排中有专项的宣传教育经费和为纳税人服务费，政府电台、电视台免费为税务宣传服务。澳大利亚把税务教育作为税务征管的一个重要组成部分。成熟的市场经济国家的征管制度也比较完善，从宣传教育、申报纳税、立案稽查、依法处理，都有一套比较严密、规范的制度，真正做到了有法可依，违法必究。发达的市场经济国家征管制度依托的技术装备水平较高。税收电算化是oced国家的基本特征。
4.保持税制的可持续性。广义的税制可持续性是指一个优化的税制应该在环境、生态、资源等方面的保护上做出贡献，为一国的可持续发展创造制度性条件。21世纪面临的资源生态环境问题十分严峻，如何制定有利于保护资源环境的税制尤为重要。课征环境税实际上将环境污染的社会成本内在化，通过市场机制有效地控制环境污染。目前，世界上一些发达国家和发展中国家已开征环保税。狭义的税制可持续性是指建立的税制在较长一段时期内得以延续。十多年来美国如此频繁的税制改革，无论是实施“拓宽税基、降低税率”的政策，还是再建“力图实现从所得税基向消费税基转换”的方案，都是在既有的税制框架内进行的，旨在建立一个能够持续多年、给予经济充分激励的税制，并增强国内外投资主体的经济预期。
5、使税制更加具有效率和国际竞争力。通过改革税制使本国的税制适应经济全球化的环境，使税制能够适应经济发展的变化，具有灵活多样；减少税制对工作、储蓄和投资的扭曲性，提高纳税人工作、储蓄和投资的积极性，促进经济发展。
（作者单位：中央财经大学税务学院
第二篇：税制改革
税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。税制改革可能有很多形式，既有税率、纳税档次、起征点或免征额的升降和税基的变化，又有新税种的出台和旧税种的废弃，还有税种搭配组合的变化。税制改革的几项主要内容是增值税要由生产型转向消费型，鼓励企业进行固定资产投资；同时进一步扩大增值税征收范围，以往缴纳营业税的金融保险业、律师事务所、会计师事务所、交通运输和邮政电信等行业，将改为缴纳增值税。遗产税也有可能被推出。
休掉旧税制
入世带来的压力是旧税制改革的动力之一。
加入WTO之后对中国税收的影响，会通过贸易这个纽带传递到中国的税制变革上，在市场经济国家所广为接受并且长期通行的一套税收的理念及其运行规则，也要随之带入中国，这对中国的传统理念及其运行规则提出了严峻的挑战。
“中国目前的税收是以间接税为主的税收结构，所以税改的重点将是增值税、营业税、消费税、关税等税种。”中央财经大学税务系副主任刘桓教授在接受媒体采访时说。刘曾参与中国税制改革方案制定工作。
“增值税设计向欧洲方式靠拢”不仅仅意味着现行的生产型增值税将被改为消费型增值税，以鼓励企业的投资，而且还将使更多的行业被纳入到增值税的征收范围，如农牧业、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、房地产业以及社会服务业，以前没有纳入增值税的课税范围的将被包容进去。这可能会增加相关企业税负。
目前中国的企业所得税还是两张面孔，对内一套，对外一套。中国的内资企业和外资企业所得税的名义税率都是33%，但 是外资企业的税收优惠多，实际上外资享受的是超国民待遇。这等于把内资企业放在不平等的位置。两税合并后的统一税率，尚无定论，但不会超过30%，为照顾 外商实际利益和平稳过渡，两税合并不排除分步并轨或一段时间内保留一定优惠待遇的实施方式。
化妆品和护肤品等现在不再代表消费阶层的商品将从消费税中剔除，但如果你要买一艘游艇，那就对不住你了。消费税的消费对象是奢侈品；另外一类是政府政策上想予以控制、限制的一类特殊消费品。
弥补个税制度缺陷 国家税务总局的资料显示，个人所得税是1994年税改后增长最快的税种，8年来平均增幅达48%，2001年中国个人所得税收入达995.99亿元，但仅占2001年全国税收总额的6.6%。有专家推算，个税税金漏洞至少在1000亿元以上。
本来个人收入调节税并非针对普通百姓的，随着市场经济的发展，社会分配制度由过去的国家拿大头，个人拿小头发展为现在的个人拿大头，国家、集体拿小头。但个税的结构调整并没有反映出分配结构的变化，税法的立法滞后了。
最近的查税风暴就是针对中国个税的流失而发生的，个人收入的多元化，支付过程中现金量过大，征管手段相对落后，都是造成这种状况的原因。
中国个税的缺陷是税制本身缺陷和征收制度的缺陷。税制缺陷表现在对富人收入的监控上没有健全的制度。其次，在个税征 收管理的制度上，中国目前采取分类分项征收税制，这个措施的好处在于不容易逃税，但弊端是多次征收造成免税量很大。而国外采取的是综合征收方法，把收入放 在一起，统一收税。
中国现行的税制将收入分成11类，按不同税率征税，也使同样数额的收入因其来源不同而税收不同，也就是说赚同样多的钱，交不一样的税。如果采取综合征收办法，可以避免这种不公平。
2改革热点
2010年中国税制改革热点
物业税
热议不断 谜局待解
从2009年到2010年，“物业税”这一字眼每次出现在各大网站、报纸上都会占据显要的位置，一方面是业内人士众说纷纭、莫衷一是，另一方面是权威部门的三缄其口，只字不提。物业税距离百姓是远是
物业税
近，这一问题就如同现在的房地产行业一样，迷雾重重、让人匪夷所思。
物业税，主要针对土地、房屋等的保有环节征税，在我国目前房价日渐高涨的背景下，物业税自“破题”之日起就注定了其不平凡的经历，作为房地产调控的一大“重器”，很多业内人士更是认为：物业税才是对付目前“土地财政”“炒房热” 两大房价“推手”的杀手锏。
全国政协委员、财政部财政科学研究所所长贾康表示，开征物业税有利于房地产行业健康发展，也有利于分税制财税体制从中央践行至地方，物业税在设计上应该考虑与市场机制结合以发挥长效机制作用，促使地方政府行为进一步合理化。
值得关注的是，2010年的财政预算报告称，要完善消费税和房产税。可以预见，无论是有关部门各种文件中数次提及的改革方向，还是作为国际上通行的调整收入分配的手段，物业税的确有望推出，现在的问题更多的在技术层面。2010年，关于物业税的疑问可能会得到答案。
资源税
酝酿成熟 呼之欲出
“推出的时机已经到来。”这是目前业内对资源税改革提及最多的一句话。的确，无论是来自政府和社会层面的共识之声，还是理论和技术等层面的成熟度都说明一点：资源税改革在酝酿多年之后，目前已经具备了推出的条件，现在最重要的问题是推出的时机。
我国自1984年开征资源税以来，于1986年和1994年进行了两次改革和完善，本次改革的核心是由“从量计征”改为“从价计征”，可以说，这一改革将有利于完善资源产品价格形成机制，并可以实现通过提高税负成本限制企业对资源的过度使用。
全国政协委员、国家开发银行顾问刘克崮说，当前是推出资源税改革的较好时机，首先是当前我国经济处在回升向好时期，这是有利时机，其次是近几年实施的结构性减税，也有利于改革实施，再有就是相关行业已具备了承受能力。
2010年财政预算报告称改革资源税制度。可以预见，在我国转变经济增长方式的大背景下，产业结构的调整将会得到更多的关注，对高耗能、高污染、资源型企业也将会更多的调控，2010年，资源税改革有望正式推出。
环境税
大势所趋 积极推进
当绿色、低碳成为全球经济发展的热词，当西方国家进入全面“绿化”税制的新阶段；当我国面临的“节能减排”目标日益艰巨，当单靠法律和行政干预已不能解决我国环境污染问题的时候，税制“绿化”在我国也成为大势所趋。
2007年6月，国家发改委会同有关部门制定了《节能减排综合性工作方案》，明确提出要“研究开征环境税”。2010年，国务院批转发改委《关于2009年深化经济体制改革工作的意见》中亦明确表示，要加快理顺环境税费制度，研究开征环境税。可以看出，开征环境税的相关工作在我国已经开始积极推进。
“环境税的开征将来肯定是大势所趋，很多西方国家各方面的基础好，可以通过税收的手段来实现对环境的保护，从我国来看，一些地方开征环境税是可行的，可以更多的给地方一些小税种的权力。”全国人大代表、广西壮族自治区财政厅厅长苏道俨说。2010年政府工作报告提出，要打好节能减排攻坚战和持久战。值得注意的是，环境保护是一个世界性的难题，而出台一个新的税种难免会引起税负增加，所以如何积极的推进环境税、究竟采取怎样的征税模式，将可能在今后一段时间成为开征环境税问题的焦点。
个人所得税
目标清晰，已在改革的十字路口
个人所得税可以称为是根敏感的神经，每一次的触动都会引来极大的关注。尽管我国个人所得税收入只占全部税收收入的较少部分，但因为与亿万百姓切身相连，所以备受关注，很多人对税制的了解甚至都是从个人所得税开始的。
个人所得税
关于个人所得税改革的目标，一直以来都是十分清晰的，就是从目前实施的是分类税制走向综合与分类相结合的税制，很多业内人士指出，解决目前个人所得税存在的所有问题都需要综合与分类相结合的税制体系来实现。
中国社科院财政与贸易经济研究所高培勇说：“现在的个人所得税已经处在改革的十字路口，这项改革首先要破题，改革的步伐能不能在2010年加快，要看相关部门的准备情况。”
值得注意的是，今年的政府工作报告提出，加大财政、税收在收入初次分配和再次分配中的作用。个人所得税，可以在调整收入分配方面发挥应有的作用，但从现在来看，这种作用还没有完全发挥出来，需要进一步的改革完善。
3改革影响
房产税改革对税制改革的影响
首先需要明白，“房产税”与“房地产税”是两个不同的概念，前者指的是一个税种，后者是房产税、土地增值税等与房产、土地相关税种的总称。
在 房地产调控过程中，依据中国近两年房地产市场的特殊情况，政府采取了限购的措施，以抑制房价过快上涨。由于限购是一种行政手段，于是，人们总希望用经济手 段来替代，房产税被认为是可替代限购措施的最佳手段。房产税扩大试点的消息一经传出，就有人猜测限购措施是不是要撤了。
其实，限购和房产税 是不同性质的手段，房产税即使能发挥出调节作用，也难以替代限购措施。在房地产市场投机预期浓厚的情况下，限购是最有效的措施，也是不得不采用的权宜之 计。当游资、民间资金更多地进入到实体经济领域，房地产市场恢复常态时，限购自然就会取消，不必再幻想用房产税来替代限购措施。房产税改革的必要性
依据中国的国情，房产税扩展到个人住房的必要性是：调节个人住房消费，节约住房资源，同时对住房投机有一定的预期性抑制作用。
4取得成效
1994年我国进行税制改革取得的最大成效，就是初步建立了财政收入稳定增长的机制。税制改革后，税收已成为财政收入最主要的来源。此后，我们又不断地调整和完善税制，特别是针对税收征管体制滞后于
我国历次出口税调整
税制的状况，加快了税收征管改革步伐。一个健康有效的税制，必须通过与之相适应的税收征管制度来保证实施。1998年以来，进一步加强税收法制建设，深化税收征管体制改革和以“金税工程”为主要手段的税收征管信息网络的建设运用，建立海关缉私警察制度，这对于加强税收征管，打击各种偷逃骗税、走私等涉税违法犯罪活动，发挥了重要作用。新《税收征管法》及其《实施细则》等一批法律法规相继颁布实施，税收征管力度加强，保证了税收持续大幅度增长。2002年全国税收收入（此为国家统计局统 计口径，已冲减了出口退税部分）比1993年增长了3.14倍，年均增长17.1%，与同期财政收入年均增长数基本同步，其中1994——1997年年均 增收995亿元，1998——2002年年均增收1880亿元。税制的重大改革和不断完善，为持续大幅度增加财政收入、增强宏观调控能力、支持经济和社会 事业全面发展，作出了重要贡献。
5改革年表
1993年
3月15日，国务院总理李鹏在第八届全国人民代表大会第一次全体会议上所作的《政府工作报告》中提出，要进一步改革财政
税收体制，理顺中央与地方、国家与企业的分配关系，会议批准了上述报告。
4月19日，国务院发出《关于国务院机构设置的通知》，将国家税务局更名为国家税务总局，并升格为国务院直属机构，原国家税务局局长金鑫继续担任局长。
4月23日和29日，中共中央总书记江泽民先后两次主持召开中央财经领导小组会议，听取财政部、国家税务总局关于财政、税收工作的汇报，研究税制改革和财政管理体制改革工作，并提出对财政、税收工作的要求。
4月28日，中共中央总书记江泽民听取国家税务总局局长金鑫、副局长关于税收工作的汇报。
5月18日，中共中央纪律检查委员会、监察部发出《关于中央直属机关和中央国家机关纪检、监察机构设置的意见》，其中提出中央纪委、监察部在国家税务总局设立派驻纪检、监察机构。
7月20日～26日，国家税务总局在北京召开全国税务局长会议，重点研究加强宏观调控问题，中共中央政治局常委、国务院副总理朱镕基到会讲话。
7月23日，国务院发出《关于加强税收管理和严格控制减免税收的通知》。
8月底～9月初，国务院总理办公会议、国务院常务会议、中共中央政治局常委会议先后讨论并原则通过国家税务总局起草的税制改革方案和财政部起草的分税制财政管理体制改革方案。
10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，即日公布，自1994年1月1日起施行，同时废止《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。
11月6日，国家税务总局修订发布《税务行政复议规则》。
11月14日，中国共产党第十四届中央委员会第三次全体会议通过《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》，其中作出了有关税收的规定。
11月16日，国务院发出《关于组建国家税务总局在各地的直属税务机构和地方税务局有关问题的通知》。
12月13日，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，均自1994年1月1日起施行，同时取消产品税、盐税、特别消费税、国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税。
12月15日，国务院发布《关于实行分税制财政管理体制的决定》。
12月20日，国务院发出通知，将国家税务总局的机构规格由副部级调整为正部级。
12月23日，经国务院批准，财政部发布《中华人民共和国发票管理办法》，即日起施行。
12月25日，国务院批转国家税务总局报送的《工商税制改革实施方案》，自1994年1月1日起施行。
同日，国务院发布《中华人民共和国资源税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。
12月29日，第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，规定外商投资企业和外国企业自1994年1月1日起适用国务院发布的增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例，同时废止《工商统一税条例（草案）》。
1994年
1月23日，国务院发出《关于取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税、工资调节税和将屠宰税、筵席税下放给地方管理的通知》。
1月27日，中共中央同意成立中共国家税务总局党组，金鑫任书记。
1月30日，国务院发布《关于对农业特产收入征收农业税的规定》，即日起施行。
2月5日，国务院任命财政部部长刘仲藜兼任国家税务总局局长，金鑫等人任国家税务总局副局长。
2月22日，国务院发出《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》。3月16日，经国务院批准，国务院办公厅印发《国家税务总局职能配置、内设机构和人员编制方案》。
6月4日，国家税务总局印发《关于制定省、自治区、直辖市国家税务局职能配置、内设机构和人员编制方案意见》。
1月6日，中共中央任命项怀诚为中共国家税务总局党组书记。
1月18日，国家税务总局在北京举行庆祝建局45周年大会。
2月28日，第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过《关于修改〈中华人民共和国税收征收管理法〉的决定》，即日公布施行。
5月31日，国务院在北京召开严厉打击出口骗税违法犯罪活动工作会议，国务委员罗干主持会议，朱镕基、李岚清副总理和最高人民法院院长任建新到会并讲话。
8月8日～11日，国家税务总局在北戴河召开全国税务系统思想政治工作会议，中共中央政治局常委、国务院副总理朱镕基到会讲话。
10月30日，第八届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议通过《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》，即日公布施行。
1996年
1月21日，国务院发布《关于坚决打击骗取出口退税严厉惩治金融和财税领域违法乱纪行为的决定》。3月17日，第八届全国人民代表大会第四次会议批准《中华人民共和国国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》，其中提出了有关税收的措施。
12月17日～21日，国家税务总局在北京召开全国税务工作会议，中共中央政治局常委、国务院副总理朱镕基到会讲话。1997年
1月23日，经国务院批准，国务院办公厅转发国家税务总局报送的《深化税收征管改革方案》。
2月18日，国务院批转国家税务总局报送的《关于加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作的意见》。
2月19日，国务院发出《关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》。
2月25日，国务院发出《关于对生产企业自营出口或者委托代理出口货物实行免、抵、退税办法的通知》。
3月14日，第八届全国人民代表大会第五次会议通过修订以后的《中华人民共和国刑法》，其中增设了第三章第六节危害税收征管罪和其他若干涉税条款。
7月7日，国务院发布《中华人民共和国契税暂行条例》，自10月1日起施行。
同日，经国务院批准，财政部、国家税务总局发布《文化事业建设费征收管理暂行办法》，即日起施行，其中规定文化事业建设费由地方税务局征收。
9月12日，中共中央总书记江泽民在中国共产党第十五次全国代表大会上所作的报告中论述了有关税收问题。
10月21日，国务院发出《关于地方税务机构管理体制问题的通知》。
1998年
3月12日，国务院发出《关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》。
3月18日，中共中央任命金人庆为中共国家税务总局党组书记。
3月31日，国务院任命金人庆为国家税务总局局长。
4月22日，中共中央政治局常委、国务院副总理李岚清视察国家税务总局，听取该局关于税收工作的汇报。
6月22日，经国务院批准，国务院办公厅印发《国家税务总局职能配置、内设机构和人员编制规定》。
1月22日，国务院发布《社会保险费征缴暂行条例》，其中规定社会保险费的征收机构由省级人民政府规定，可以由税务机关征收。
3月29日，中共中央政治局常委、国务院副总理李岚清致信全国税收宣传月活动，号召全国大力开展税收宣传活动，增强全民纳税意识。
8月30日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》。9月23日，国家税务总局发布修订以后的《税务行政复议规则（试行）》，自10月1日起施行。
2000年
1月11日，国务院发出《关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》。
1月12日～19日，中共中央在中共中央党校举办省部级主要领导干部财税专题研讨班，中共中央政治局常委、中共中央党校校长胡锦涛出席研讨班开班式并讲话，中共中央政治局常委、国务院总理朱镕基和中共中央政治局常委、国务院副总理李岚清分别为学员作了报告，中共中央总书记、国家主席、中央军委主席江泽民出席研讨班结业式并发表重要讲话。
2月12日，经国务院批准，国务院办公厅转发国家税务总局报送的《关于全面推广应用增值税防伪税控系统的意见》。3月2日，中共中央、国务院发出《关于进行农村税费改革试点工作的通知》。
3月15日，第九届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国立法法》，其中作出了有关税收的规定。
9月25日，国家税务总局印发《省、自治区、直辖市国家税务局职能配置、内设机构和人员编制的规定》等文件。
10月22日，国务院批转财政部、国家税务总局等12个单位报送的《交通和车辆税费改革实施方案》。
同日，国务院发布《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》，自2001年1月1日起施行。
11月8日，经国务院批准，财政部、交通部和海关总署发出《关于将船舶吨税纳入预算管理的通知》，自2001年1月1日起执行。
11月17日，国务院在北京召开全国打击骗取出口退税工作会议。会议由国务委员、国务院打击骗取出口退税工作领导小组组长吴仪主持，国务院总理朱镕基、副总理李岚清和国务委员罗干、王忠禹出席会议，朱镕基作了重要讲话。
2011年
经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
2013年
5月24日，财政部、国家税务总局发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税[2013]37号文，对自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点工作作出规定。
第三篇：我国税制改革
我国1994年进行的全国税制改革，以统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入为指导思想，建立了适应社会主义市场经济运行的税制体系，形成了比较完整的税制框架。但这么多年来，新税制在运行过程中出现了许多问题，有些问题还相当严重，需要进一步改革和完善。
一、我国税制现状
第一，流转税占主导地位的税收体制。目前，我国的税制结构中占主体税种的是流转税，包括对销售货物进口货物及提供加工、修理分配劳务征收的增值税；选择部分消费品征收消费税；对特定行业征收营业税等。在近10年的实施过程中，我国的税收收入保持较快的增长速度，年均增长1,400多亿元。1994年全国税收收入5126亿元，1999年突破
10000亿元，到了2001年全国税收收入突破了150000亿元，2003年达到20000亿元。在连续增长中，流转税的增长一直处于主导地位，2001年流转税收入占全部税收收入的69.3%。
第二，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税法及个人所得税法并存。1994年税制改革时，将原先的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税三税合并成一税，统一开征个人所得税；将原来的国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并，统一开征企业所得税，以适用于内资企业。同时，原实施的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》继续执行，形成了“企业所得税”、“外商投资企业和外国企业所得税”、“个人所得税”三种所得税并存的现状。将所得税分设为内资企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税。主要是考虑我国开放初期，有利于吸引外资，鼓励外资机构来华投资。所得税在我国税制中处于与流转税并重地位。2001年，所得税收入占全部税收收入的23.9%。
第三，资源税、财产税、行为税、农牧业税为流转税及所得税的必要辅助税种。
第四，税务征管实行分级财政管理，由中央与地方两级税收征管体系和金库体系分别负责中央税和地方税的征收管理及收入入库工作。
二、我国税制中存在的问题
我国税制改革的目标包括简化税制、提高税收比率、促进经济持续稳定发展以及建立双主体税制模式。可是，简单的税种合并，并不能代表征纳制度、程序、手续的简化；税收比率(税收收入占GDP的比例)仍然连年下滑；生产型增值税不利于鼓励技术更新和发展高新技术产业，有碍潜在的经济增长；流转税比重过大，并没有形成双主体税制，特别是增值税一项收入就占整个税收收入的43%(1995年)，税收很难成为稳定经济运行的杠杆。在所得税会计制度尚未建立，个人收入福利化的情况下，全面实施自行申报纳税制度是否行之有效值得怀疑。地下经济活动猖獗，工资之外的福利分配日益普遍，逃税行为有增无减，特别是假造、倒买倒卖增值税发票行为屡禁不止，这些都说明了新税制的副产品是不合意的。
首先，生产型增值税抑制投资增长，不利于企业技术进步、产业结构调整以及国内产品竞争力的提高；流转税中消费税及营业税的有关政策已不能适应经济发展和人民生活的变化，不利于刺激消费需求和经济结构调整。
其次，内外两套企业所得税税制造成内外资企业税负不公平，不符合世贸规则，不利于企业公平竞争，抑制国内投资，影响企业深化改革。
再次，个人所得税税制与经济发展、收入分配格局的变化很不适应，其组织收入与调节分配的功能受到抑制。主要表现在以下几个方面：一是对高收入阶层调节不力；二是在个人所得税制中，还存在着应税所得额确定不合理，不能适应收入形式分配多元化的现实及申报制度不健全等方面的问题。
最后，税收法制建设方面还存在一些不容忽视的问题。突出的表现是税法立法层次低、权威性差。多数税收法律法规是以条例的形式发布，很少有正式立法；同时，由于立法层次低、立法程序难以保证，法律漏洞问题严重。
三、深化税制改革的基本思路
税制改革是否成功，需要用三个标准来判断：
第一，税制改革在多大程度上实现了政府确立的目标。
第二，税制改革的可持续性。
第三，税制改革产生的合意的或不合意的副产品的程度，这些副产品是指税制改革所产生的(可能预测到也可能没有预测到的)主要影响，在估价这些影响时，加之判断是不可避免的。例如，税制改革明显地加重了收入分配的不公平性，那么，这项税制改革是否成功，就取决于对这种收入分配状况的价值判断。
从这三个标准来看，我国要真正实现成功的税制改革还需要进一步努力。我们首先应当明确一下我国在今后一段时期内的税制模式。根据税收理论，一般认为商品税有助于提高效率，所得税有助于促进公平。我国是一个发展中大国，提高效率、促进经济增长仍然是主要政策目标。
1、合理调整直接税和间接税，建立双主体税制结构模式
(1)优化流转税体系
第一，改革增值税。改生产型增值税为消费型增值税，将固定资产购入时所支付的增值税纳入增值税进项税额的抵扣范围，并允许一次性全部扣除，这样不仅有利于企业加速更新设备和积极采用新技术，也有利于减少资源配置中的税收扭曲、公平税负。目前，在东北老工业基地的八个行业已经开始试行消费型增值税，待总结经验和时机成熟后，便可在全国范围内全面实施消费型增值税。同时，要拓宽增值税的征税范围，将交通运输业和建筑业并入增值税的征收范围，使增值税的抵扣链条能够顺利连接。在保证财政收入的前提下，逐步降低税率，以充分发挥税收中性的作用。
第二，改革营业税。调整营业税的征收范围，按照新的《三次产业划分规定》，将第三产业(主要是单环节经营的服务业)，全部征收营业税。同时简化税目税率，以促进从事第三产业的各类企业平等竞争。但为了保持对某些行业的特殊税收调节，可以对这些行业实行幅度比例税率，其中奢侈性消费项目税率还应当从高。
第三，改革消费税。调整征税范围。对酒精、汽车轮胎、护肤护发品等普通消费品停止征税；对一些收入一般的消费者极少问津的高档消费品、奢侈品和不利于资源、环境保护的消费品征税，并课征高税率，这不仅符合优化商品税理论的原则，也能加强消费税的调节力度。
(2)优化所得税体系，增强其经济调控功能
首先，统一内外资企业所得税，并适当降低税率，减轻企业税负，使企业能在同一起跑线上，公平地展开竞争。税收优惠应按照产业性优惠政策为主、区域性优惠政策为辅，间接优惠方式为主、直接优惠方式为辅的原则，把优惠的重点放在基础产业、高新技术产业和环保产业，并采用加速折旧、投资抵免、特定扣除、亏损弥补等多种优惠方式，以促进企业技术改造和产品的升级换代，实现经济模式和经济增长方式的转变。
其次，改革个人所得税。一是实行综合和分类相结合的个人所得税制。二是根据我国目前的经济发展水平，调整个人所得税的免征额，将纳税人界定为中等以上收入者。费用扣除项目应综合考虑纳税人抚养子女、赡养老人的情况，以及子女受教育支出等因素，同时适当考虑纳税人配偶收入的情况，并设置费用扣除随物价变动而相应调整的规范方法，以便更充分发挥个人所得税的征管效率。三是健全个人收入监测办法，逐步扩大征收范围，拓宽税基，加大收入分配调节力度，同时简并税率档次，并适当调低最高边际税率，适度降低税收负担，更好地体现税收的公平和效率。
再次，开征社会保障税。彻底取消各种社保的统筹收费，设立养老、失业、医疗、工伤、生育等保障项目，以雇员的工资总额为计税依据，由单位和单位雇员按同一比例税率共同承担，个体经营者以其收入总额计税。社会保障税的开征，为财政实施转移支付提供了稳固的资金来源，是配合个人所得税调节收入分配的良好工具。
2、规范税费改革，进一步优化我国税制
名目繁多的收费，严重侵蚀了税基，不仅加重了纳税人的负担，而且对经济产生了极强的扭曲作用，不利于税收公平和效率两大目标的实现。因此，必须取缔一切不合理的收费。对某些具有合理性但不宜改为税的费，可继续采取收费形式，但管理办法和制度一定要加以完善，而且要尽可能转为预算内的规费形式。对具有税的性质的合理性的收费，加快创造条件改为开征新的税种。
3、建立适应知识经济发展的税收制度
高新技术产业是知识经济的支柱，它以知识、技术、智力等无形资产的投入带动经济高速发展，而中小企业则是个人创新和创业活动的主要载体。但现行的科技税收政策不适应高新技术产业各个阶段的发展要求，也无法有效地调动中小企业技术创新的积极性。因此，在税制改革时，对高新技术的发展和中小企业的创建必须制定相应的税收优惠，如中小企业创办高新技术企业投资的税收抵免；允许企业设立科研开发费用和风险准备金，并可在税前扣除；加速先进设备的折旧等等，其实这些优惠政策的制定与企业所得税税收优惠的改革方向是不谋而合的。另外，要大力促进人力资本的形成。制定企业对科研人才培训投入支出方面的优惠政策。对个人的专利收入免征个人所得税。对因科技创新所获得合法的个人高收入不采取税收歧视，适用低的边际税率，这也是符合优化所得税理论最高收入边际税率应下降的理论。
4、建立实现可持续发展的税收制度
税收制度如何适应可持续发展战略的要求，在我国尚处于摸索阶段，可考虑建立绿色环保税，保护资源和生态环境，控制污染，使经济与环境协调发展。环保税在设计上要充分发挥税收的引导和激励作用，制定相应的税收优惠，鼓励企业减少污染，进行绿色产品生产，提高环保生产技术，促进绿色产业的发展。此外，在我国税制改革配套措施方面必须做到以下几点。
(1)合理划分中央和地方的税权。划分税权必须先科学界定各级政府的事权，使税权与事权相适应。税权的划分和下放也必须通过宪法或建立相关法律加以固定，并制定健全的监督约束机制。
(2)加强征收管理。税务机关的征收管理能力对税制改革能否顺利推行十分重要，因此，强化征收管理能力也是税制改革的一个重要组成部分。
(3)抓住改革机遇，大力推进依法治税。完备的税收法律体系是依法治税的前提条件，因此，税制改革为依法治税工作提供了良好的机遇。我们要充分把握这一机遇，把促进依法治税的要求贯穿改革始终和改革的各个方面，以带动全面的体制创新和制度建设，努力构建依法治税的监督制约和保障体系，从体制和制度上彻底解决依法治税方面存在的问题。（
第四篇：税制改革感想
税制改革砥砺前行，携手奋进践行使命
在税务机构改革的澎湃浪潮中，新老税务人又一同站在了历史的节点。作为一名基层税务人的我此刻感慨良多，既有见证历史的自豪感，又有回望深耕热土的缅怀感，更多的是一份砥砺奋进的使命感。
初闻合并，心中不无疑问，幸而一直紧跟上级组织有条不紊的部署，很快便“稳定军心”。“干好本职”的四字真言使我很快跟上了国地合并雷厉风行却也稳打稳扎的步伐。
回想过去几个月，国地税合并远非牌子的一摘一挂那么简单，而是税务人一双双手收堆砌出来，纳税人一对对脚丈量过来，税务部门一项项举措落实下来的。大音希声，大道无形。合并的进程如润物细雨却又不可逆转地往前推进。早在“国地合作”阶段，某某国地税就启动了合作党建模式，一起学习十九大精神，一起举行主题党日活动；得益于紧邻而居的“近水楼台”，在实行互驻工作人员的同时互设办税终端，早早让纳税人品尝到“只跑一次”的“头啖汤”；随着省电局统一上线、联合清税等举措的贯彻，组建起一个个业务微信群，线上线下高效沟通合作无间……
当然，看到纳税人对合并带来的办税体验不吝“点赞”，也成为了我们日常忙碌工作中的“小确幸”。这使我更加深刻地认识到，机构改革承载着国富民强的希望，而我们正亲手推动历史的巨轮前进。可以预见在不久的将来，“一厅一网”办税带来的优质高效办税体验将使征纳关系更加和谐；税务执法“一把尺”将使税收执法风险更加可控；制度交易成本降低将更加有利于服务营商环境……对美好前景的畅想最终要落地为八个字“不忘初心，牢记使命”，牢记税务人的光荣使命，携手砥砺前行。
第五篇：税制改革
浅析我国分税制改革
关于分税制 分税制是指在国家各级政府之间明确划分事权及支出范围的基础上,按照事权和财权相统一的原则,结合税种的特性,划分中央与地方的税收管理权限和税收收入,并辅之以补助制的预算管理体制模式。
目前,我国已经初步建立起了适应市场经济发展的社会主义分税制，但是随着世界经济格局的变化和形势的发展以及改革的不断深入，还需要根据新形势的不同进行探索和完善分税制改革。
一、我国分税制改革基本概况
(一)主要内容
1993年12月15日，中华人民共和国国务院下发了《关于实行分税制财政管理体制的决定》，同年12月18日，财政部下发了《实行“分税制”财政体制后有关预算管理问题暂行规定》，12月25日，财政部核定了各地消费税和增值税资金费用管理比例。1994年，全国人大通过《中华人民共和国预算法》第8条明确规定：“国家实行中央和地方分税制。” 配套措施有：从1994年1月1日起，我国进行了工商税制改革；国有企业利润分配制度，相应改进预算编制办法；建立转移支付制度；建立并规范国债市场等。
(二)现行分税制中存在的问题
通过结合我们学习的相关知识和近期内税制改革的有关新闻报道。总结出了以下中国现行分税制改革中出的问题。
第一，政府间支出责任划分还不够清晰合理。事权划分上出现越权操作的现象，一些应当完全由中央承担的支出责任，地方也承担了一部分，比如气象，地震，防洪等管理职能；而完全属于地方的支出责任，中央也承担了一部分，如地方行政事业单位人员工资和基础教育等。
第二，转移支付不当，监管力度有待加强。分税制改革以来，我国转移支付制度不断完善，初步形成了目前财力转移支付和专项转移支付体系。但是东部地区扩大的基数规模及能力远大于中西部地区，导致双方的财政收入差距加大，地区间的财力收入两级化无法得到很好的解决。同时，转移支付资金的监管力度不够，转移支付资金无法及时到位，转移支付资金的效益评估有限。
第三，没有建立一项完善地方税收体系。地方税收的税基窄，税收潜力小，主体税种较少，税收立法权过于集中于中央，导致地方税权受限制，地方没有被授予相应的税收立法权、税收减免权。导致税收的操作缺乏灵活性，反应迟缓。
第四，分税制体制的立法层级较低。在立法模式上，我国目前尚未一部能够统领、协调
各种税收关系的基本法。从真正关系纳税主体的权利、义务的主要税种，如增值税法、营业税法、消费税法等，只是由国务院通过的暂行条例，采取行政法规的形式，停留于试行阶段。缺乏各种有效的税收基本法，使得地方税收无法可依，税收行政管理越发困难。
二、中国分税制与国外分税制的比较
美国，分税制的办法是以法律的形式确定的。美国的最高法律《基本法》，有国家宪法的地位，其中，不仅详细的规定了联邦政府的指责(国防，货币发行，邮政等)，而且，各级政府间以及各级政府于非政府团体及企业间“分工协作”的事项，也都通过法律的形式落实到可准确操作的程度上。另外，与财政法律体制有关的《反赤字法》、《国会预算法》等等，法律的层级都很高。日本地方税立法，除了在宪法第84条规定了地方税，还专门制定了《地方税法》更加详尽地做了规定。
简析造成我国现行分税制改革弊端的原因：
第一，分税制核心内容是要做到分权、分税、分征。没有“分权”就不算处于真正意义上的分税制。我国现行的分税制是中央与地方政府之间根据各自的职权范围划分税种和管理权限，收支挂钩的一种分级管理的财政体制，属于不彻底的分税制财政体制，常常出现越俎代庖的现象。
第二，划分财权是分税制的核心。分税制从某种意义上讲，就是一种分权制度。然而，我国属于***，多党派合作的国家结构形式，实行高度集权的政治管理体制，中央大一统思想鲜明。这样就产生了一对矛盾——分税制“税权”的划分一直以“集权”为核心，部分权力无法准确落实到地方税收部门，导致无法可依，无权可施的情况。
税收改革关键在于政治体制改革，因此完善分税制立法迫在眉睫。
第三，我国用行政权力的国家机关来制定税收法，扩大了“法定”的外延，致使法的制定、法的执行都存在着任意性。中国长期的封建社会，“人治”“集权”的观念很深，显然地，法被政治主宰着，法制过于集中化。
二、有关完善我国分税制的对策
（一）明确划分中央政府与地方政府的事权
第一，将中央与地方的事权划分的决定权、调整权从中央政府转到立法机构。
第二，有关中央与地方事务划分原则性问题，有必要在宪法中或宪法性文件中规定：(1)明确界定中央及地方各级政府事权范围；(2)划分中央与地方事权的标准内容；(3)明确规定各级立法机构税收立法权限，立法原则，立法程序。
第三，尽快制定关于分税制的法规。
（二）缩减预算级次，简化财政层级
导致基层财政困难的一个原因在于财政层级过多，从而加重财政负担。我国现有财政分级为“中央-省-市-县-乡”五级，而国际经验表明，较普遍的财政分税分级制度安排是不超过三级的。
当前我国加快推进包括“省直管县”和“乡财县管”在内的财政体制改革，正是体现了政府简化财政层级的意图。
（三）完善转移支付制度
在合理划分各级政府支出责任、制定科学的费用标准的基础上，以确保政权正常运转、履行公共福利承诺、提供最低标准的公共服务为重点，加大财力性转移支付力度。同时，减少项目类专项转移支付的比重和数量，逐步优化转移支付结构，推动落后地区政府向公共服务型政府转型。
总的来说，我国已经初步建立起了适应市场经济发展的社会主义分税制，但是要根据新形势不断的进行探索和完善。财政体制的改革要标本兼治，安稳民心，安定官心，积极稳妥，治本为上，实现制度创新。只有这样，我们才能继续前进。
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